第一篇：關(guān)于所得稅心得

關(guān)于學(xué)習(xí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》心得

改革開放以來，我國頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是1993年12月23日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》。

在隨著我國改革開放的不斷推進及社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，情況發(fā)生了重大變化，現(xiàn)結(jié)合本單位實際情況將我在學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅過程中自己總結(jié)幾點心得如下：

第一，企業(yè)所得稅的特點：

1、征稅對象是所得額；

2、應(yīng)稅所得額的計算比較復(fù)雜；

3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；

4、實行按年計征、分期預(yù)繳的征稅辦法。

（一）、企業(yè)所得稅的征稅對象

企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象。

（二）、企業(yè)所得稅稅率

有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的稅率征收。

（三）、企業(yè)所得稅的計算

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。

（四）、企業(yè)所得稅的征收管理

企業(yè)所得實行按年計算，分季預(yù)繳，季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

第二，虧損確認(rèn):所得稅屬于地稅,虧損5萬以上必須審計,所得稅屬于國稅,虧損就審。企業(yè)所得稅虧損額是指納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)。

第三，工資問題:自2006年7月1日起,企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為每人每月1600元,同時停止按20%比例上浮的政策。

第四，職工教育經(jīng)費:在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分,可在企業(yè)所得稅前扣除。

第五，廣告費,業(yè)務(wù)招待,業(yè)務(wù)宣傳等項扣除的計算基數(shù)為銷售(營業(yè))收入。

第六，企業(yè)按規(guī)定計提并上繳的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險,應(yīng)在“應(yīng)付福利費”科目列支,福利費不足支付的可計入“管理費用”科目。我作為財會人員應(yīng)認(rèn)真遵守財經(jīng)紀(jì)律，完善自我約束機制，接受財政、稅收、審計等部門的監(jiān)督，按國家規(guī)定的財務(wù)會計制度和稅收政策執(zhí)行。正確核算企業(yè)的各項收入、成本、費用，正確計算盈虧，并按規(guī)定做好納稅申報工作。有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策遵守頒布文件執(zhí)行。結(jié)合自身找出存在問題，認(rèn)真加以解決。充分利用業(yè)余時間，加強對財務(wù)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。通過學(xué)習(xí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)知識，使自身的會計業(yè)務(wù)知識和水平得到了更新和提高，適應(yīng)電力企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化要求。

物業(yè)公司 李群 2007-10-18

第二篇：所得稅匯算培訓(xùn)心得

企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)心得

——劉艷伶

11月18日至19日，我在大連參加納稅人俱樂部講座，講課主題是《匯繳空間與證據(jù)鏈——大變革時代下的匯算清繳》。2014年國家稅務(wù)全新匯繳管理背景下，諸多促增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的典型刺激性政策應(yīng)運而生。41張全裸式申報表填報、政府簡政放權(quán)下“權(quán)力清單式優(yōu)惠管理”，在迎接大數(shù)據(jù)時代的征管變革中，顧老師針對如何管控風(fēng)險并依法降低稅負(fù)提出了很多合理性的建議，并針對國家的新稅收政策作出了解讀和分析。

這次培訓(xùn)共有如下8個專題：

1、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對2014年企業(yè)匯算清繳的沖擊； 2、2014年稅收征管制度改革給納稅人帶來的空間和風(fēng)險；

3、修訂后的新所得稅申報表對2014年匯算的影響； 4、2014年新稅收政策對所得稅匯算的影響；

5、所得稅收入主要問題的界定及疑難事項處理；

6、所得稅成本費用稅前扣除的主要問題及疑難事項處理；

7、資產(chǎn)稅務(wù)處理所得稅匯算清繳操作與調(diào)整應(yīng)對；

8、匯算清繳證據(jù)鏈管控。

其中我覺得最精華的內(nèi)容是稅務(wù)稽查中曝光率超高的稅務(wù)風(fēng)險點及預(yù)防方法。主要針對企業(yè)所得稅匯算中對收入類、扣除類項目的一些處理方法進行提醒。這為我們以后的財務(wù)工作起到了指導(dǎo)的作用，審視以前對業(yè)務(wù)的分類處理，有很多涉及差旅費、培訓(xùn)費、招待費和業(yè)務(wù)宣傳費的界定其實都留有一定的空間，根據(jù)公司當(dāng)年盈利情況可適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)的分類。

對于匯算清繳證據(jù)鏈的管控，過去的一年里，我公司存在太多證據(jù)不充分的現(xiàn)象，稅務(wù)總局對稅收的要求就是“以票管稅”，通過檢查發(fā)票使用情況來監(jiān)督企業(yè)的納稅情況。正所謂“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”，2015年我們將繼續(xù)加大發(fā)票的審核力度，以審核發(fā)票作為重中之重，監(jiān)督各部門做好報銷事宜，爭取使合同流、資金流、貨流和發(fā)票流統(tǒng)一。

第三篇：企業(yè)所得稅培訓(xùn)心得

企業(yè)所得稅培訓(xùn)心得

徐志堅

在濰坊為期十天時間的企業(yè)所得稅培訓(xùn)給我最大的感觸就是學(xué)無止境，其次是我們在日常的學(xué)習(xí)中還存在著一些盲區(qū)。企業(yè)所得稅法和相關(guān)的稅收政策時時在變化，作為一名稅務(wù)工作者，必須要與時俱進，時刻更新自己的知識和理念，牢固地樹立起終身學(xué)習(xí)的理念，才能夠勝任自己的工作。

一是我們必須樹立起終身學(xué)習(xí)的理念。世界和社會每時每刻都在發(fā)生變化，我們稅務(wù)人員面臨的征管形勢也在不斷地發(fā)生變化，如何始終跟上時代的步伐，保持與時俱進的品質(zhì)，如何應(yīng)對層出不窮的新情況新問題，是擺在我們?nèi)w稅務(wù)人員面前的一個非常尖銳的問題，這無疑促使我們必須樹立起終身學(xué)習(xí)的理念。地稅作為一個業(yè)務(wù)性很強的部門，不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，我們責(zé)無旁貸。

其次我們不僅要學(xué)習(xí)理論，更要思考這些變化的法律條文在實際中怎樣去運用。作為一名最基層的稅務(wù)人員，對于我而言，這次的學(xué)習(xí)完全是一個提高自身業(yè)務(wù)

水平的良好機會，對企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)我已經(jīng)不是第一次，從2008年新企業(yè)所得稅法實施以后，企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí)已經(jīng)進行過多次，和以前的學(xué)習(xí)相比，內(nèi)容更加精細(xì)更加偏重于考試，有些政策雖然我們在實際工作中用的很少，但做為一名稱職的稅務(wù)工作者也是必須掌握的。通過此次的學(xué)習(xí)，還是有所收獲的，我了解了企業(yè)所得稅法及其條例的主要內(nèi)容、征收范圍、相關(guān)政策、報表填報和征收管理等一系列基本知識，使我對企業(yè)所得稅有了一個更加深刻的感性認(rèn)識。通過此次培訓(xùn)不僅我的業(yè)務(wù)知識得到了進一步豐富和充實，提高了我的理論水平，也讓我找到了自身差距，明確了以后的努力方向，更教會我如何深入思考。我會在今后的工作中，更加用心學(xué)習(xí)、細(xì)心思考，扎實工作。

2012-5-18

第四篇：所得稅課件

2011企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)講義

第一講 收入

一、收入內(nèi)容

（一）會計上收入項目

收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

（二）稅法上的收入項目

企業(yè)所得稅法采用了收入總額的概念。

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（稅法第6條）

包括：（1）銷售貨物收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特許權(quán)使用費收入。（8）接受捐贈收入。（9）其他收入。

1、收入的形式：（條例第12條）（1）貨幣形式。（2）非貨幣形式。

? 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（條例第13條）

2、視同銷售：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條）

3、收入總額中的不征稅收入

（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）其他不征稅收入（財政性資金、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款等，見財稅[2008]151號、財稅[2009]87號、財稅[2008]136號、財稅[2008]001號等文件）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（條例第28條）?

4、免稅收入（稅法第26條）（1）國債利息收入；

企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例第82條）

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第83條）

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。）

（4）符合條件的非營利組織的收入。

條例第84條規(guī)定同時符合7個條件。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函[2010]79號）

二、主要收入項目的稅收規(guī)定

（一）銷售貨物收入

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

1、銷售商品收入確認(rèn)條件

（國稅函〔2008〕875號）

2、銷售商品收入確認(rèn)的時點

（1）托收承付方式→辦妥托收手續(xù)時。（2）預(yù)收款方式→發(fā)出商品時。?注意1：與增值稅確認(rèn)收入有差異：

《增值稅暫行條例》19條規(guī)定：先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。?注意2：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的會計與稅法處理不同：

會計上：通過“預(yù)收賬款”核算，屬于負(fù)債，不作為收入。稅法上（國稅發(fā)[2009]31號）：將預(yù)售收入提前確認(rèn)為收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在預(yù)收賬款的概念，只要簽定了《銷售合同》、《預(yù)售合同》，并收取款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。

（3）需要安裝和檢驗→在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時；

安裝程序比較簡單→在發(fā)出商品時。

（4）支付手續(xù)費方式委托代銷→在收到代銷清單時。

（國稅函〔2008〕875號）

3、特殊銷售方式的規(guī)定

（1）分期收款。按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（條例第23條）會計處理：按公允價值在發(fā)出商品當(dāng)期一次性確認(rèn)收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）以舊換新。銷售的商品確認(rèn)收入，回收的商品作購進處理。（國稅函〔2008〕875號）（會計處理、增值稅處理和所得稅處理均一致）

（3）售后回購。銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。（國稅函〔2008〕875號）

（4）商業(yè)折扣。按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。（國稅函〔2008〕875號）

（5）現(xiàn)金折扣。按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用。（國稅函〔2008〕875號）

（5）銷售折讓和銷貨退回。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（國稅函〔2008〕875號）

注意：增值稅處理：銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進貨成本和進項稅額。

（6）買一贈一（實物折扣）。不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。（國稅函〔2008〕875號）

注意：會計上一般將贈品確認(rèn)為銷售費用。

（7）銷售購物卡方式。所得稅處理：按預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（與會計一致）

注意：增值稅處理：在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

4、視同銷售收入的規(guī)定（1）稅法規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條規(guī)定）

（附表一第13行“視同銷售收入”，結(jié)轉(zhuǎn)附表三第2行第3列納稅調(diào)增）

（2）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否已發(fā)生改變。具體請見國稅函【2008】第828號的規(guī)定。（3）所得稅視同銷售行為收入金額的確定：

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅內(nèi)處置。(國稅函[2010]148號)

（二）提供勞務(wù)收入

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法請見國稅函〔2008〕875號的規(guī)定 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（條例第23條）

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

主要有：利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入

1、利息收入

稅法規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（條例第18條）（1）金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)： ◆金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。?

◆金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。?

◆金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。（總局2010年第23號公告）（2）減免稅的利息收入

◆國債利息收入，為免稅收入。（稅法第26條）具體規(guī)定按總局2011年第36號公告執(zhí)行

◆對企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。（財稅[2011]76號）

◆對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。（財稅[2011]99號）

2、租金收入

租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（條例第19條）

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。（國稅函[2010]79號）

3、特許權(quán)使用費收入

特許權(quán)使用費收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)實現(xiàn)。（條例第20條）

（四）建造合同收入

稅法上沒有單獨的建造合同規(guī)定，應(yīng)歸屬于稅法第6條第（二）項規(guī)定的提供勞務(wù)收入（建筑安裝勞務(wù)、加工勞務(wù)）。

（五）營業(yè)外收入

1、政府補助收入

請關(guān)注“財政性資金”和“政策性搬遷費收入” 稅法規(guī)定：

（1）財稅[2008]151號：

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（2）財稅[2009]87號：

對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

◆企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ◆財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

◆企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財稅[2009]87號是對財稅[2008]151號的補充，是政策的松綁。財稅[2011]70號對該政策進行了延長，沒有到期時間了。（3）國稅函[2009]118號

企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，分以下三種情況進行所得稅處理。

◆企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

◆企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè) 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

◆企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。問題1：出口退稅款問題：出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助，不屬于所得稅收入，不征收企業(yè)所得稅。問題2：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收處理問題：原則上屬于應(yīng)稅收入，但有兩個行業(yè)除外：

◆軟件生產(chǎn)企業(yè)（財稅[2008]1號）◆核電（財稅[2008]38號）

問題3：作為不征稅收入與應(yīng)稅收入，只是時間性差異。

財稅[2008]151號規(guī)定：不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。

而應(yīng)稅收入所對應(yīng)的費用和資產(chǎn)，可以稅前扣除或折舊、攤銷。問題4：填報問題：企業(yè)取得的稅法明確為不征稅收入的財政性資金，相應(yīng)期間進行納稅調(diào)減（附表三14行）。不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報附表三第38行第3列調(diào)增；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報附表三第41行項目下對應(yīng)行次。

2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置收入

企業(yè)處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（稅法第19條）

3、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)條例第25條規(guī)定，要按照視同銷售處理。

4、債務(wù)重組

（1）稅收規(guī)定（財稅[2009]59號）：◆以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失?！舭l(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！魝鶆?wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（2）收入實現(xiàn)時間。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（國稅函〔2010〕79號）

企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的計算繳納企業(yè)所得稅。（總局2010年19號公告）

5、接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（條例第20條）

注意：企業(yè)接受的捐贈收入，《會計準(zhǔn)則》上計入“營業(yè)外收入”科目核算，不需納稅調(diào)整。執(zhí)行（小）會計制度的企業(yè)，將接受捐贈直接計入“資本公積”核算的，應(yīng)進行納稅調(diào)增。（附表三第3行）

6、盤盈收入（1）固定資產(chǎn)盤盈

《會計準(zhǔn)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯，通過“以前損益調(diào)整”核算。與稅法有差異，應(yīng)進行納稅調(diào)整。（在附表三第19行收入類其他項目第3列調(diào)增）

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈計入“營業(yè)外收入”，填到附表一第18行。無差異。（2）其他資產(chǎn)盤盈

盤盈現(xiàn)金，計入“營業(yè)外收入”； 盤盈存貨，沖減“管理費用”。

（六）投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。（稅法第26條）

條件：

1、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

2、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第83條）

（七）公允價值變動損益

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（實施 條例第56條）

第二講 稅前扣除

一、原則和憑據(jù)

（一）稅前扣除原則

1、總原則—稅法優(yōu)先原則（納稅調(diào)整原則）

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條）

企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。（稅函[2010]148號）

2、真實性原則（實際發(fā)生原則）

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（稅法第8條）

3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第9條）

4、其他原則

（1）劃分經(jīng)營性支出和資本性支出原則；（2）配比原則；（3）相關(guān)性原則；（4）確定性原則；（5）合理性原則。

（二）稅前扣除的憑據(jù)問題

納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的有效憑據(jù)，如發(fā)票、自制憑證、進口報關(guān)單等。有效憑據(jù)是指“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。

“足夠”和“適當(dāng)”要根據(jù)實際情況來判定。

除非稅法有特定要求，納稅人在申報扣除費用時，不需要同時提供證明真實性的資料，但是，只要稅法有要求或者主管稅務(wù)機關(guān)提出 要求，納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當(dāng)憑據(jù)。如：申報資產(chǎn)損失稅前扣除。

重點講一下發(fā)票的扣除問題

1、所得稅法框架下發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)應(yīng)符合的要求

（1）以實際發(fā)生真實的業(yè)務(wù)交易作為稅前扣除的前提。不得虛構(gòu)交易開具發(fā)票稅前扣除。沒有真實業(yè)務(wù)交易為基礎(chǔ)，即使取得發(fā)票也不得扣除

（2）在存在真實業(yè)務(wù)交易的前提下，取得的發(fā)票要符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定。

2、購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能作為扣除憑據(jù)

對應(yīng)取得發(fā)票的事項，必須取得真實有效的發(fā)票，否則不得作為扣除憑據(jù)。相關(guān)政策規(guī)定主要有：《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》、（國稅發(fā)[2008]40號）、（國稅發(fā)[2008]80號）、（國稅發(fā)[2008]88號）（國稅發(fā)[2009]114號）等。

3、當(dāng)年未及時收到發(fā)票等憑據(jù)問題的處理

從2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。?（總局公告2011年第34號）

4、非購銷業(yè)務(wù)不得開具發(fā)票

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：非購銷業(yè)務(wù)不得開具發(fā)票，只能開具收據(jù)。

5、共同費用問題

企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。（企便函〔2009〕33號）

二、成本扣除問題

會計上：成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用。（《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第35條）。如工業(yè)企業(yè)分制造成本和銷售成本

稅法上：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（《條例》第29條）

注意兩個問題：

1、生產(chǎn)成本核算時，納稅人必須將發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。

2、存貨的計算方法，只能在先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法中選擇。

三、稅金及附加的扣除問題

稅法規(guī)定：稅前可以扣除的稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（條例第31條）

（一）稅金扣除方式：

1、在發(fā)生當(dāng)期扣除。

2、在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后個期分?jǐn)偪鄢?/p>

（二）下列稅金不得扣除：

1、企業(yè)所得稅；

2、個人所得稅；

3、準(zhǔn)予抵扣的增值稅。

（三）一些稅金雖可以扣除，但扣除的渠道和時間不一致：

1、不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過折舊或其他成本扣除。但屬于期間費用分得的不得抵扣的增值稅可以直接扣除。

2、車輛購置稅應(yīng)當(dāng)計入車輛的成本，通過折舊方式扣除。

3、耕地占用稅除房地產(chǎn)企業(yè)外應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)房屋建筑物，通過折舊方式扣除。

4、企業(yè)計提沒有支付的各項稅金可以稅前扣除。

四、期間費用扣除問題

費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。（條例第30條）

（一）管理費用的扣除

1、開辦費

（1）企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理（國稅函[2009]98號）。（2）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)年的虧損，應(yīng)按國稅函[2009]98號規(guī)定執(zhí)行。（國稅函[2010]79號）

2、差旅費

企業(yè)能夠提供證明差旅費材料（合法憑證）的，可以作為管理費用在稅前扣除：

交通費和住宿費的稅前扣除以發(fā)票為扣除憑證；伙食補助和公雜費等一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。出差補貼標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定，應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文件予以支持、備查。按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費補貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在稅前扣除。

3、會議費

對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除：（1）會議名稱、時間、地點、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證及參加會議人員花名冊；（2）會議材料（議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（3）會議召開地酒店出具的服務(wù)業(yè)發(fā)票；（4）外部會議的邀請函。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費原則上不得扣除。（光有發(fā)票證明不了業(yè)務(wù)的真實性，必須有相關(guān)附件證明）問題：企業(yè)年終表彰大會，會后吃飯的餐費是否是業(yè)務(wù)招待？

從性質(zhì)上講，不應(yīng)算是業(yè)務(wù)招待?？梢园磿h費用扣除。但應(yīng)提供會議費用列支的相應(yīng)的材料（上述）。

4、業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（條例第43條）

（1）前提：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。

（2）兩個限額孰小原則：發(fā)生額60%與銷售（營業(yè)）收入0.5%取其小。

（3）扣除限額的計算基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。（國稅函[2009]202號）

注意1：企業(yè)出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入應(yīng)在營業(yè)外收入中核算，不得作為計算招待費的基數(shù)。

注意2：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額（國稅函[2010]79號）。（但不作廣告宣傳費計算基數(shù)）

注意3：房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)簽定正式的購房合同或預(yù)售合同的，視同銷售收入的實現(xiàn)。（國稅發(fā)[2009]31號）

（4）核算范圍：財務(wù)會計和稅法上均未給予明確界定。稅務(wù)上重點關(guān)注的是招待事項，不管會計上把招待費列入什么科目。（5）出差中發(fā)生的費用應(yīng)視情況分別列支：

（6）申報必須有調(diào)整反映。對附表三第26行第1列（賬載金額）>0，且第3列（調(diào)增金額）=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

5、總機構(gòu)管理費

（1）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）

（2）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（國稅發(fā)[2008]86號）（3）省聯(lián)社管理費可由基層社分?jǐn)偪鄢?。（國稅函[2010]80號）

6、研究開發(fā)費用

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（條例第95條）

（2）研究開發(fā)活動的界定、費用的具體內(nèi)容、扣除程序按國稅發(fā)[2008]116號文件執(zhí)行。

（3）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（國稅函〔2009〕98號）

7、勞動保護費和商業(yè)保險（1）勞動保護費

納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（條例第48條）

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作 時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（總局2011年第34號公告）（2）商業(yè)保險

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（條例第36條）

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。（條例第46條）

8、租賃費

以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。（條例第47條）

對企業(yè)使用私人車輛問題：應(yīng)簽訂租賃合同（或協(xié)議），支付的租賃費用憑合同（或協(xié)議）及合法憑據(jù)在稅前扣除。

9、綠化費用

與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的廠區(qū)綠化費用，應(yīng)憑能夠證明有關(guān)支出確已發(fā)生的真實合法憑據(jù)，在稅前扣除。如果發(fā)生的廠區(qū)綠化費用較大，應(yīng)按照稅法及其條例關(guān)于長期待攤費用的規(guī)定，進行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

10、煤礦企業(yè)維簡費支出和高危行業(yè)安全生產(chǎn)費用

屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。（總局2011年第26號公告）

（二）銷售費用的扣除

1、保修費用

會計上對于產(chǎn)品售后可能發(fā)生的保修費用，作為或有事項通過“預(yù)計負(fù)債”核算，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債—預(yù)計保修費用”。對會計上確認(rèn)的或有損失，不符合稅法扣除的確定性原則，因此，對會計上確認(rèn)的“或有損失”不得在稅前扣除。應(yīng)在實際發(fā)生的據(jù)實扣除。

2、銷售傭金和手續(xù)費

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：（1）保險企業(yè)：產(chǎn)險15%；壽險10%。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

（財稅[2009]29號）

3、廣告宣傳費用

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第44條）

扣除限額的計算基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。（國稅函[2009]202號）

注意1：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）已到期，該問中所列企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除應(yīng)恢復(fù)按條例第44條執(zhí)行。注意2：廣告宣傳費與贊助支出的區(qū)別。贊助支出不得扣除（稅法第10條）

注意3：金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為的，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。（企便函〔2009〕33號）

（三）借款費用的扣除

1、稅法對借款費用扣除的基本規(guī)定：

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（條例第37條）

（2）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，可以扣除。（條例第38條）

（3）對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（總局2011年第34號公告）

2、稅法反資本弱化的規(guī)定：（關(guān)聯(lián)方利息支出扣除問題）

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

金融企業(yè)為5 ：1；其他企業(yè)為2 ：1（財稅[2008]121號）

3、向自然人借款的利息支出問題

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)按上述規(guī)定（2：1）的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（國稅函[2009]777號）

注意1：扣除憑證問題：在符合上述（1）、（2）的前提下，應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票及個人所得稅扣稅憑證。

注意2：個人貸款企業(yè)使用發(fā)生的利息扣除問題：對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款，給企業(yè)使用發(fā)生的利息，在下列條件滿足后，可以在企業(yè)扣除：（1）個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)協(xié)議。（2）確認(rèn)該項貸款直接劃入企業(yè)的銀行帳戶。（3）利息支出由企業(yè)帳戶劃出。

4、投資未到位利息支出問題 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，應(yīng)不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（國稅函[2009]312號）

五、應(yīng)付職工薪酬的扣除

稅法上規(guī)定的工資薪金范圍：是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出（條例第34條）。比《會計準(zhǔn)則》中的范圍要小的多。

（一）工資薪金的扣除

企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（條例第34條）

1、工資薪金支出扣除的基本要件：（1）實際支付

把握三點：◆扣除的工資薪金總額必須是實際發(fā)放的。（支付扣除而不是計提扣除）◆不合理的工資薪金即使實際發(fā)放也不得扣除?！羝髽I(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。焦點：跨發(fā)放問題（2）合理

合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。（國稅函[2009]3號）

2、幾類特定人員工資的扣除問題：

（1）接受的勞務(wù)派遣人員的工資問題。不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數(shù)的稅基。（2）母公司向子公司派遣員工，子公司支付工資的扣除問題。（3）企業(yè)間借用人員的工資扣除問題。應(yīng)視同提供勞務(wù)，接受勞務(wù)企業(yè)憑雙方簽訂的勞務(wù)合同（協(xié)議）、勞務(wù)發(fā)票據(jù)實扣除。（4）企業(yè)返聘退休人員的工資扣除問題。（5）殘疾職工工資扣除問題。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（條例第96條）

（二）職工福利費的扣除

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除（條例第40條）。會計上已計提（或預(yù)提）但未實際支付的不得扣除。

2、職工福利費范圍：（國稅函[2009]3號）

問題1：（財企〔2009﹞242號）與國稅函〔2009〕3號有關(guān)職工福利費范圍有不一致的地方，如何處理？必須按照國稅函〔2009〕3號的規(guī)定進行處理。

問題2：旅游費扣除問題。要區(qū)分情形處理 問題3：向退休人員發(fā)放的補助及報銷的醫(yī)藥費 問題4：防暑降溫費

問題5：企業(yè)為員工報銷的燃油費，可以應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。（企便函〔2009〕33號）

問題6：職工食堂實行內(nèi)部核算，經(jīng)費由財務(wù)部門從職工福利費中按期撥付，是否可以作為實際發(fā)生的職工福利費扣除？可以。問題7：發(fā)放午餐補貼，可以納入職工福利費范圍，在福利費的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)扣除。

問題8：為離家遠(yuǎn)的職工租房負(fù)擔(dān)的租金，可以作為職工福利費扣除。問題9：福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊費用。應(yīng)列入職工福利費核算。

（三）社會保險費和住房公積金（五險一金）的扣除

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（條例第35條）

1、繳納。當(dāng)年計提并繳納的，可以扣除；匯算清繳之前繳納的，原則上給予扣除。

2、標(biāo)準(zhǔn)。按各地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（四）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅[2009]27號）

（五）工會經(jīng)費的扣除

1、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（條例第41條）

2、企業(yè)憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（總局2010年第24號公告）

3、在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。?（總局2011年第30號公告）

（六）職工教育經(jīng)費的扣除

1、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第42條）

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅[2008]1號）

3、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財稅[2010]65號）

（七）辭退福利的扣除

企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（企便函〔2009〕33號）

六、營業(yè)外支出扣除

（一）固定資產(chǎn)盤虧

（二）處置固定資產(chǎn)凈損失

（三）債務(wù)重組損失 以上三項損失發(fā)生時應(yīng)按總局2011年第25號公告規(guī)定的要求在匯算清繳時向主管稅務(wù)機構(gòu)申報扣除（備案），未經(jīng)申報的不得扣除。

（四）罰款支出

企業(yè)支付的罰金、罰款和被沒收財物的損失，以及稅收滯納金，不得在稅前扣除（稅法第10條）。但企業(yè)由于違約，按合同規(guī)定支付的違約金、罰款以及企業(yè)支付的訴訟費，準(zhǔn)予在稅前扣除。

（五）捐贈支出

1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（稅法第9條）。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。（財稅[2008]160號）

2、除通過縣以上政府及其組成部門捐贈公益性捐贈扣除資格實行“名單管理”。（財稅[2010]45號）

3、公益性捐贈的票據(jù)

（1）2011年7月1日以前：憑《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)扣除。（財稅[2010]45號）

（2）2011年7月1日以后：憑統(tǒng)一的公益事業(yè)捐贈票據(jù)扣除。（財綜[2010]112號）

（六）其他

1、企業(yè)發(fā)生事故后撫恤及補償?shù)目鄢？梢钥鄢?/p>

2、企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款的扣除?？梢园春贤`約賠款處理，企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)材料，可以在稅前扣除。

七、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的扣除

（一）未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出不得扣除（稅法第10條、條例第55條）。2009年以來，財政部和總局先后頒布了7個規(guī)范性文件，2010年底到期。目前除金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財稅[2009]99號）延長到2013年12月31日外，其他的不得扣除了。

（二）準(zhǔn)備金在申報的填報問題：見國稅函〔2010〕148號規(guī)定

八、資產(chǎn)損失的扣除

政策文件：（財稅[2009]57號）管理文件：（2011年第25號）

（一）資產(chǎn)損失分類

1、實際資產(chǎn)損失

企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、法定資產(chǎn)損失

企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合財稅[2009]57號和25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

（二）申報方式

1、清單申報。只報清單，不報資料。

2、專項申報。企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（三）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)

1、具有法律效力的外部證據(jù)

2、特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

（四）總分支機構(gòu)資產(chǎn)損失管理

第三講 資產(chǎn)的稅務(wù)處理（省略）

第四講 稅收優(yōu)惠（涉農(nóng)企業(yè)和小微企業(yè)）

一、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得(免征和減半)該類項目減免稅相關(guān)規(guī)定及農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍請參見： 財稅[2008]149號、財稅[2011]26號、總局2011年第48號公告

以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條 的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（總局2010年第2號公告）

注意1：企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

注意2：企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

注意3：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

（總局2011年第48號公告）

二、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率。

1、條件：（1）從事國家非限制和禁止行業(yè)。（2）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（3）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（4）具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額（核定征收不享受）。

從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年均從業(yè)人數(shù)計算；

資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

2、申報方法：在本填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號文件附件1）時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。?（國稅函〔2008〕251號）

3、再優(yōu)惠政策：

2010年-2011年對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2011]4號）

2012-2015年對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2011]117號）

4、再優(yōu)惠申報方法：（1）季度申報：在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。（國稅函[2010]185號）（2）申報：對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。（總局2011年第29號公告）

第五講 匯算清繳

一、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）主要規(guī)定：

（一）匯算清繳的企業(yè)范圍：在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

（二）匯繳前應(yīng)完成的工作：

1、應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)完成12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報。

2、需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求及時報送材料，辦理相關(guān)備案手續(xù)。

3、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報

（三）納稅應(yīng)填寫和報送的資料：

1、納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)資料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進行稅前扣除的，應(yīng)在年 度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；（總局2011年第34號公告）

8、資產(chǎn)損失申報資料（按總局2011年第25號公告規(guī)定辦理）

9、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

（四）重復(fù)申報和延期申報：

1、在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報。

2、因不可抗力，不能在匯繳期內(nèi)辦理納稅申報的，應(yīng)按照規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

（六）少繳和多繳的處理：

1、預(yù)繳稅款少于應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在匯繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款。

2、多于的，或退稅或抵繳其下一應(yīng)繳稅款。（由納稅人選擇）

二、申報方面的相關(guān)文件主要有：

（一）皖國稅發(fā)〔2008〕162號---轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》的通知。

總局文件是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）。附有表樣和填表說明。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》的補充通知。（國稅函〔2008〕1081號）

注意：101號的填表說明廢止，按1080號修訂的填表說明執(zhí)行。

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函〔2010〕148號）

該文件中有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑的規(guī)定對以后均有效。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]185號）

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題的公告》（總局2011年第29號公告）

請關(guān)注該文件中的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑和查增應(yīng)納稅所得額申報口徑。

第五篇：所得稅題庫

所得稅題庫

一、單選題

1、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為（B）

A、國有企業(yè)和中外合資企業(yè) B、居民企業(yè)和非居民企業(yè) C、集體企業(yè)和合伙企業(yè) D、居民企業(yè)和外資企業(yè)

2、企業(yè)所得稅的納稅人不包括（B）

A、中外合資企業(yè) B、個人獨資企業(yè) C、股份有限公司 D、外商投資企業(yè)

3、居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為（B）A、20% B、25% C、33% D、15%

4、在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（D）A、公益性捐贈支出 B、軟件生產(chǎn)企業(yè)德爾職工培訓(xùn)費用

C、職工福利費 D、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益款項

5、下列符合企業(yè)所得稅所得來源地確定原則的有（B）A、提供勞務(wù)，按支付所得的企業(yè)所在地確定 B、銷售貨物，按交易活動發(fā)生地確定

C、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按購買動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定 D、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按投資企業(yè)所在地確定

6、納稅人以非貨幣形式取得的收入，確定收入額的標(biāo)準(zhǔn)是（C）A、折現(xiàn)價值 B、歷史成本 C、公允價值 D、拍賣價值

7、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（Ｂ）

Ａ、土地增值稅 Ｂ、允許抵扣的增值稅 Ｃ、消費稅 Ｄ、營業(yè)稅

8、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外、房屋、建筑物計算折舊的最低年限為（Ｂ）。

Ａ、10年 Ｂ、20年

Ｃ、15年 Ｄ、5年

9、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（Ａ）的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

Ａ、15% Ｂ、20% Ｃ、40% Ｄ、60%

10、企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按（Ｄ）計入收入總額。

Ａ、60% Ｂ、70% Ｃ、80% Ｄ、90%

11、我國對自然人居民和非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是(D）。A、習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn) B、時間標(biāo)準(zhǔn) C、永久性住所標(biāo)準(zhǔn) D、習(xí)慣性住所和時間標(biāo)準(zhǔn)

12、個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由（C）。A、扣繳義務(wù)人確定 B、納稅人自行確定 C、主管稅務(wù)機關(guān)確定

D、納稅人與主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)商確定

13、下列項目中，計征個人所得稅時允許在稅前扣除一部分費用的是（D）。A、分得的股息所得 B、存款利息所得 C、有獎銷售中獎所得 D、財產(chǎn)租賃所得

13、現(xiàn)行稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿（D）日的個人為居民納稅人。A、183 B、200 C、360 D、365

14、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，王醫(yī)生開辦了一家私人診所，其取得的醫(yī)療收入應(yīng)按（C）項目繳納個人所得稅。

A、工資、薪金所得 B、勞務(wù)報酬所得 C、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 D、其他所得

15、按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列各項個人所得中，不屬于稿酬所得征稅范圍的是（B）。

A、文學(xué)作品發(fā)表取得的所得 B、文學(xué)作品手稿原件公開拍賣所得 C、攝影作品發(fā)表取得的所得 D、書畫作品發(fā)表取得的所得

二、多選題 1、2011年1月甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓一項專利取得收入70萬元，雙方約定使用期限5年，此專利原值100萬元，轉(zhuǎn)讓時賬面凈值60萬元，2010年末累計已計提減值準(zhǔn)備10萬元，轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)稅費4萬元。此項專利權(quán)有效期限是20年，尚有8年有效保護期，不考慮其他稅費。下列表述正確的有（ＢＣＤ）。

Ａ、乙公司此項專利的計稅基礎(chǔ)是54萬元

Ｂ、乙公司此項專利攤銷年限為5年 Ｄ、甲公司轉(zhuǎn)讓專利取得凈收益為16萬元

2、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列屬于“其他收入”的有（ＣＡ）。Ａ、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 Ｂ、接受捐贈收入 Ｃ、違約金收入 Ｄ、特許權(quán)使用費收入

3、下列有關(guān)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的表述，正確的有（ＡＢＤ）。Ａ、售后回購滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)作銷售和購進核算 Ｃ、甲公司提取的減值準(zhǔn)備允許在2011作納稅調(diào)減處理 Ｂ、以銷售商品方式進行融資，受到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)利息費用

Ｃ、銷售商品采用托收承付方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

Ｄ、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入

4、下列各項目中，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入的有（ＡＢＤ）。Ａ、符合條件的非營利組織收入

Ｂ、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 Ｃ、財政撥款 Ｄ、國債利息收入

5、下列工資、薪金所得中，可實行按年計算，分月預(yù)繳計征方法的有(A B C)。A、采掘業(yè) B、遠(yuǎn)洋運輸業(yè) C、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) D、航空業(yè)

6、下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（AD）。

A、在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人 B、在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C、在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人 D、在中國境內(nèi)有住所的個人

7、下列個人所得應(yīng)按工資、薪金所得項目征稅的有（A C）。A、從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助 B、集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得的股息

C、內(nèi)部退養(yǎng)個人以辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入 D、個體出租車司機從事客貨營運取得的收入

8、下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得征稅的有（A C D）。A、同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬 B、同一作品再版取得的稿酬

C、同一作品出版社分三次支付的稿酬 D、同一作品出版后加印而追加的稿酬

9、關(guān)于個人取得稿酬納稅時“次”的規(guī)定，下列表述正確的有(A D)。A、同一作品再版取得的所得，應(yīng)視同另一次稿酬所得征稅

B、同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的所得應(yīng)合并為一次所得征稅 C、同一作品出版后，添加印數(shù)追加的稿酬應(yīng)視同另一次所得征稅 D、同一作品分次付稿酬應(yīng)當(dāng)合并為一次所得征稅

E、同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬應(yīng)合并為一次所得征稅

10、個人取得下列收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費”項目征收個人所得稅的有(B D E)。A、出租土地使用權(quán)取得的收入 B、提供非專利技術(shù)取得的收入 C、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入 D、拍賣文學(xué)作品手稿取得的收入 E、取得侵犯專利權(quán)的經(jīng)濟賠償收入

11、下列關(guān)于企業(yè)所得稅扣除項目的說法中，正確的是（B D）A、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，準(zhǔn)予扣除

B、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入機器設(shè)備的租賃費，按照租賃期限均勻扣除

C、工資薪金總額是指企業(yè)按照實際發(fā)放的工資薪金總和，包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

D、企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。

12．企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)按完工進度確認(rèn)收入的有（A C D）。

A．專業(yè)安裝費 B．藝術(shù)表演活動收費 C．廣告的制作費 D．軟件費 E．特許權(quán)費

13．關(guān)于就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，下列表述正確的有（ABE）。A．上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳所得稅 B．新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳所得稅 C．不設(shè)立分支機構(gòu)的企業(yè)，不就地預(yù)繳所得稅

D．與管理職能部門分開核算的、具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，不就地預(yù)繳所得稅 E．建筑企業(yè)所屬二級分支機構(gòu)直接管理的項目部，不就地預(yù)繳所得稅 14．下列情形中可能產(chǎn)生股東或投資方股息性所得的有（ABDE）。A．被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配的決定

B．被投資企業(yè)股東會或股東大會作出用盈余公積轉(zhuǎn)增股本或注冊資本的決定 C．被投資企業(yè)股東會或股東大會作出用股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增股本或注冊資本的決定 D．被投資企業(yè)清算，且有剩余資產(chǎn)和累計未分配利潤的

E．與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，該項目未成立獨立法人公司，開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，投資方取得該項目的營業(yè)利潤

15．關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入的所得稅處理，下列表述正確的有（ACE）。A．未逾期貸款，應(yīng)于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)

B．貸款逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，必須于實際收到的日期確認(rèn)利息收入的實現(xiàn) C．貸款逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的，稅法上也應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)

D．金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，無論會計上是否已沖減當(dāng)期利息收入，均準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

E．金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

三、判斷題

1、個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。（√）

2、個人所得稅的納稅人，依據(jù)住所和居住時間劃分為居民納稅人和非居民納稅人。（√）

3、居民納稅人應(yīng)就中國境內(nèi)、外取得所得繳納個人所得稅。（√）

4、我國現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項目有13個。（×）

5、2011年9月1日起，我國個人所得稅“工資、薪金所得”項目法定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。（√）

6、居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)合并計算應(yīng)納稅額。（×）

7、錢先生有兩處住房，2012年他將其中一處居住15年的房屋賣掉，取得收入20萬元。這筆所得可免征個人所得稅。（×）

8、納稅人從兩處或兩處以上取得的工資薪金收入，應(yīng)分別在各處收入來源地申報納稅。（×）

9、個人取得年終一次性獎金應(yīng)與當(dāng)月工資薪金合并計算繳納個人所得稅。（×）

10、個人取得單張有獎發(fā)票獎金600元，應(yīng)繳納個人所得稅120元。（×）

11、個人轉(zhuǎn)租房屋取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算征收個人所得稅時，可依次扣除下列費用：

（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

（二）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；

（三）向出租方支付的租金；

（四）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（×）

12、對一次收入畸高的勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照規(guī)定計算出應(yīng)納稅額后，再按應(yīng)納稅額加征五成, 超過50000元的，加征十成。（√）

13、企業(yè)所得稅法實施條例是由國務(wù)院制定的行政法規(guī)，是企業(yè)所得稅法的下位法。（√）

14、由于個人獨資企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，所以一人有限公司也不適用企業(yè)所得稅法。（×）

15、境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人，也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人。（√）

16、不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（×）

17、我國企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)采取的是登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則，依照這一標(biāo)準(zhǔn)在境外登記注冊的企業(yè)屬于非居民企業(yè)。（×）

18、非居民企業(yè)偶爾委托個人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，則該個人不視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。（√）

19、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（×）

20、具有法人資格的企業(yè)才能成為居民納稅企業(yè)。（×）

21、居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（√）

22、居民企業(yè)適用稅率25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。（×）

23、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%優(yōu)惠稅率的規(guī)定。（×）

24、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（√）

25、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（×）

26、不征稅收入是新企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個概念，與“免稅收入”的概念不同，屬于稅收優(yōu)惠的范疇。（×）

27、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。（√）

28、居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)就地繳納企業(yè)所得稅。（×）

29、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（×）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)

30、除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得分別繳納企業(yè)所得稅。（×）

四、計算題

(一)市保險公司營銷員錢某（非雇員），2012年1月份取得保費的傭金收入為25000元，請計算錢某上述收入應(yīng)繳納營業(yè)稅金及附加及個人所得稅。(提示：營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加)

（一）營業(yè)稅及附加

25000×5%+250000×5%×（7%+3%+2%）=1400元

（二）個人所得稅

1、展業(yè)成本：20000×40%=8000元

2、營業(yè)稅金及附加：1400元

3、計算納稅收入所得：25000-8000-1400=15600元

4、應(yīng)納稅所得額為：15600×（1-20%）=12480元

5、應(yīng)納個人所得稅：12480×20%=2496元。

稅收總計：1400+2496=3896（元）

(二)某企業(yè)2010年成立，被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損額為30萬元，2011銷售資源綜合利用產(chǎn)品收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生20萬元，其他應(yīng)扣除的成本、費用、稅金等合計700萬元（其中研發(fā)費110萬元），無其他納稅調(diào)整事項。請計算該企業(yè)2011實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

1、會計利潤280萬元

2、資源綜合利用調(diào)減100萬元

3、招待費調(diào)增15萬元

4、研發(fā)費調(diào)減55萬元

6、彌補虧損30萬元

7、應(yīng)納稅所得額110萬元（即280-100+15-55-30）

8、實際應(yīng)納稅所得稅27.5萬元。

（三）某服裝生產(chǎn)企業(yè)2011銷售收入2000萬元，廣告費支出320萬元，業(yè)務(wù)宣傳費8萬元，2012銷售收入6000萬元，發(fā)生廣告費400萬元，業(yè)務(wù)宣傳費60萬元。請計算該企業(yè)2012共可扣除的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費。

答案：488萬元

（四）某企業(yè)2013年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元，全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，且在該國實納稅款20萬元，請計算該企業(yè)2013匯算清繳應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅。

答案：30萬元

（五）甲服裝生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2013年5月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以自產(chǎn)的服裝抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)150萬元，該服裝成本100萬元，市場價值120萬元。請計算該項業(yè)務(wù)增加甲企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

答案：29.6萬元。即視同銷售所得＝120－100＝20（萬元），債務(wù)重組所得＝150－（120＋120×17％）＝9.6（萬元）

（六）白某為某私營企業(yè)的獨立董事兼投資者，2013年白某從該私營企業(yè)取得董事費收入60000元，將其中20000元通過民政部門捐贈給紅十字事業(yè)；以投資者的名義向該私營企業(yè)借款20000元用于家庭消費支出，年末未償還借款。請計算上述事項白某應(yīng)繳納個人所得稅。

答案：10400元。即，董事費收入按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅；私營企業(yè)投資者從其投資的企業(yè)借款不歸還，又不用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

白某應(yīng)繳納個人所得稅＝[60000×(1－20%)－20000]×30%－2000＋20000×20%＝10400(元)

（七）中國公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，將其中6000元通過民政部門捐贈給當(dāng)?shù)亟逃聵I(yè)。請計算李某稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅。

答案：3640元，即，李某稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅=[40000×(1-20%)-6000]×20%×(1-30%)=3640(元)

（八）A公司2013年8月終止經(jīng)營，相關(guān)資料如下：全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值為10780萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為10200萬元。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為5200萬元，共償還負(fù)債5000萬元，清算過程中支付相關(guān)稅費120萬元，支付清算費用合計200萬元。請計算其清算時需要繳納的企業(yè)所得稅。

答案：115萬元。即，清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+債務(wù)清償損益-清算費用、相關(guān)稅費=10780（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值）-10200（資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）+（5200-5000）（負(fù)債清償收益）-200（清算費用）-120（相關(guān)稅費）=460（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=460×25%=115（萬元）

（九）某居民企業(yè)2012年開始籌建，籌建期間發(fā)生了銷售費用120萬元（其中包括廣告費100萬元），管理費用20萬元（其中業(yè)務(wù)招待費5萬元），其他成本費用200萬元。該企業(yè)2012年底完成籌建，2013年開始經(jīng)營，已知該企業(yè)發(fā)生的籌建費可按3年攤銷扣除。請計算該企業(yè)2013年所得稅前應(yīng)扣除的籌建費。

答案：112.67萬元。即，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2012年發(fā)生的籌建費=120+（20-5）+5×60%+200=338（萬元），2013年稅前應(yīng)扣除得籌建費=338 ÷3=112.67（萬元）

五、綜合題

（一）某商業(yè)企業(yè)銷售一件西服同時贈送領(lǐng)帶一條，西服單獨售價為2000元，領(lǐng)帶單獨售價為200元，假定均為不含稅價格，西服成本為1600元，領(lǐng)帶成本為150元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1、該西服的增值稅計稅銷售額為（B）元。

A、1600 B、2000 C、1818.50 D、1818.18

2、該領(lǐng)帶的增值稅計稅銷售額為（B）元。

A、150 B、200 C、181.50 D、181.82 E、0

3、該西服應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅銷售收入為（D）元。

A、1600 B、2000 C、1818.50 D、1818.18

2、該領(lǐng)帶應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅銷售收入為（D）元。A、150 B、200 C、181.50 D、181.82

（二）甲公司將一臺機器設(shè)備出租給乙公司，租賃合同約定租賃期限為2011年4月1日至2012年3月31日，租金為24萬元，乙公司要在2011年3月31日一次性支付24萬元租金。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1、甲公司在2011企業(yè)所得稅匯算清繳時，可確認(rèn)的租金收入為（D）萬元。A、24 B、18 C、23.30 D、24或18

2、乙公司在2011企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除的租賃費為（B）萬元。A、24 B、18 C、23.30 D、24或18

（三）某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2013年經(jīng)營情況如下：

（1）產(chǎn)品銷售收入1000萬元，房屋出租收入10萬元，國債利息收入26萬元，接受捐贈所得420萬元；

（2）取得房屋轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓成本及費用等480萬元；（3）產(chǎn)品銷售成本670.2萬元，房屋出租成本6萬元；

（4）發(fā)生管理費用200萬元，其中，管理費用中有當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費50萬元；（5）發(fā)生銷售費用240萬元，其中，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費80萬元；

（6）發(fā)生財務(wù)費用44.8萬元，其中有一年期銀行貸款200萬元，全部用于在建工程的建設(shè)，一年內(nèi)支付此筆利息8萬元；

（7）營業(yè)稅金及附加75萬元，實際繳納的增值稅30萬元；

（8）營業(yè)外支出借方發(fā)生額125萬元，其中：向工商銀行貸款到期無力償還，被銀行加收罰息3萬元；稅款滯納金1萬元；環(huán)保部門罰款1萬元；公益性捐贈120萬元；（9）上年超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費有40萬元；

根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，假定不考慮攤銷費用的扣除，回答下列問題：

<1>、企業(yè)2013年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費用為（）萬元。A、5.05 B、155.05 C、30 D、160.05 <2>、企業(yè)2013年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費用為（）萬元。（不考慮上年事項）A、140 B、180 C、240 D、280 <3>、企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出為（）萬元。A、125 B、72.76 C、77.76 D、74.76 <4>、企業(yè)2013年應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額為（）萬元。A、162.30 B、132.99 C、142.68 D、132.88 答案：

<1>B。即，銷售（營業(yè)）收入總額＝1000＋10＝1010（萬元）

業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)：（1000＋10）×5‰＝5.05（萬元）＜50×60％＝30（萬元）稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費是5.05萬元。

所以，稅前可以扣除的管理費用＝200－50＋5.05＝155.05（萬元）。

<2>C。即，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝（1000＋10）×15％＝151.5（萬元），本期實際列支80萬元，可以據(jù)實扣除。稅前可以扣除的銷售費用為240萬元。

<3>C。即，企業(yè)會計利潤＝（1010＋26＋420＋1000）－480－670.2－6－200－240－（44.8－8）－75－125＝623（萬元）。

用于在建工程項目的貸款利息支出應(yīng)予資本化，不能計入財務(wù)費用扣除。

公益性捐贈扣除的限額＝623×12％＝74.76（萬元），捐贈額實際發(fā)生額為120萬元，稅前可以扣除的捐贈額為74.76萬元。

納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金，不得扣除；納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除；但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出＝125－1－1－120＋74.76＝77.76（萬元）

<4> A。即，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費在上年未扣除的部分40萬元，可以在本年未扣完的限額內(nèi)扣除。

應(yīng)納稅所得額＝（1010＋420＋26＋1000）－26－480－670.2－6－155.05－240－（44.8－8）－75－77.76－40（上年廣告宣傳費結(jié)轉(zhuǎn)扣除）＝649.19（萬元）。

或者：應(yīng)納稅所得額＝623－26＋（50－5.05）＋（125－77.76）－40＝649.19（萬元）應(yīng)納所得稅額＝649.19×25％＝162.30（萬元）