第一篇：審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

第19期（總第224期）

審計(jì)署審計(jì)科研所

2011年10月19日

《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的調(diào)研簡(jiǎn)報(bào)

2010年9月1日審計(jì)署發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”），并于今年1月1日起施行。為了解準(zhǔn)則實(shí)施半年多來的情況，審計(jì)署審計(jì)科研所的研究人員于今年7月份到浙江、甘肅兩省和蘭州特派辦等單位調(diào)研。這次調(diào)研除到省審計(jì)廳和特派辦外，還到市（縣）級(jí)審計(jì)局和一線審計(jì)小組座談，獲得一些第一手情況。下面將調(diào)研情況簡(jiǎn)要報(bào)告如下。

一、貫徹實(shí)施準(zhǔn)則的基本情況與做法

（一）組織富有針對(duì)性的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，深化對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)理解。

準(zhǔn)則發(fā)布后，一些省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍舉辦專題培訓(xùn)班或通過視頻系統(tǒng)在各省范圍內(nèi)培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)制定準(zhǔn)則的必要性，掌握準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容，初步理解準(zhǔn)則。浙

— 1 — 江省審計(jì)廳在培訓(xùn)中重點(diǎn)講清楚準(zhǔn)則的規(guī)定條款和為什么這樣規(guī)定，有針對(duì)性地講解與特定審計(jì)人員崗位職責(zé)密切相關(guān)的準(zhǔn)則內(nèi)容，引導(dǎo)他們正確理解把握準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。甘肅省審計(jì)廳在準(zhǔn)則頒布后及時(shí)下發(fā)了貫徹落實(shí)準(zhǔn)則的意見，要求全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)迅速組織學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，熟悉準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和要求，按照準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。蘭州特派辦因?qū)嵤┴?cái)政大格局審計(jì)項(xiàng)目，專門指派法規(guī)處人員到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)講解準(zhǔn)則，指導(dǎo)一線審計(jì)人員執(zhí)行準(zhǔn)則，共同研究解決準(zhǔn)則實(shí)施中的問題。特派辦還以準(zhǔn)則為內(nèi)容，擬定100道考題組織審計(jì)人員考試，以此督促其熟練掌握運(yùn)用準(zhǔn)則。

通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，審計(jì)人員深化了對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)理解，不僅認(rèn)識(shí)到準(zhǔn)則在國(guó)家審計(jì)近30年的發(fā)展歷程中的重要戰(zhàn)略意義，而且更深刻地認(rèn)識(shí)到所蘊(yùn)涵的“國(guó)際性”內(nèi)容。浙江省審計(jì)廳的審計(jì)人員學(xué)習(xí)準(zhǔn)則后認(rèn)為，準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)職業(yè)接軌的國(guó)際性特色。第一，在審計(jì)實(shí)施方面，準(zhǔn)則第57—73條明確了編制審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)質(zhì)性要求：一方面，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和重要性原則，調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)判斷被審計(jì)單位可能存在的問題，即風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，審計(jì)人員要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，評(píng)估判斷其重要性和可能存在的重要問題，即重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；在此基礎(chǔ)上，確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，形成審計(jì)實(shí)施方案。準(zhǔn)則的這些要求體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)

— 2 — 導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念、方法和技術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和模式，是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，將審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。當(dāng)然，準(zhǔn)則規(guī)定了在編制實(shí)施方案階段控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性要求，但是審計(jì)人員如何判斷、評(píng)估重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并形成相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容、步驟和方法，還需要以“指南”的形式加以規(guī)范化、具體化，實(shí)現(xiàn)可操作性。在這方面，國(guó)際大會(huì)計(jì)公司和發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)開發(fā)出相應(yīng)的程序，我們下一步具體落實(shí)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，可資借鑒。

浙江省審計(jì)廳的審計(jì)人員認(rèn)為，準(zhǔn)則的國(guó)際性還體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告階段。準(zhǔn)則第123條第五款要求，在審計(jì)報(bào)告中要披露“以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況”（即審計(jì)整改情況）。這個(gè)規(guī)定充分借鑒了國(guó)際上政府審計(jì)（例如GAO審計(jì)）和聯(lián)合國(guó)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了國(guó)際通行的慣例做法。聯(lián)合國(guó)審計(jì)高度重視審計(jì)整改情況，實(shí)施審計(jì)時(shí)必須逐條核實(shí)以往審計(jì)建議的執(zhí)行情況，并按照“完全執(zhí)行、部分/正在執(zhí)行、尚未執(zhí)行”三種情況分別統(tǒng)計(jì)百分比，在審計(jì)報(bào)告中披露。我們?cè)趫?zhí)行準(zhǔn)則的過程中，還需要對(duì)這個(gè)規(guī)定具體化、規(guī)范化，例如對(duì)以往審計(jì)決定、建議的時(shí)間界定，有我國(guó)的特殊情況。聯(lián)合國(guó)審計(jì)項(xiàng)目是定期審計(jì)，每年審一次，以往的審計(jì)決定、建議默認(rèn)為上年度的審計(jì)結(jié)果。而我國(guó)的審計(jì)項(xiàng)目除預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目外，其他多數(shù)項(xiàng)目為不定期審計(jì)，那么“上次審計(jì)決定、建議”指多長(zhǎng)時(shí)間，“追溯以往”僅指上次審計(jì)還是以往歷次審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)基本規(guī)定。另外在審計(jì)期

— 3 — 間已經(jīng)整改的問題，如果不分問題的性質(zhì)、金額大小、情節(jié)輕重而都在報(bào)告中披露，可能影響被審計(jì)單位整改的積極性，不利于整改；如果制定一個(gè)具體規(guī)范的、按照問題的重要程度披露的標(biāo)準(zhǔn)，可能更有利于審計(jì)整改。第二，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所（社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）的審計(jì)報(bào)告披露問題，也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告中一并披露，這也是國(guó)際上審計(jì)機(jī)關(guān)的通行做法，也有利于我國(guó)的有關(guān)部門了解掌握被審計(jì)單位和事務(wù)所的情況，落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制，并實(shí)施必要的監(jiān)管措施。

（二）制定配套的具體業(yè)務(wù)公文格式，規(guī)范執(zhí)行準(zhǔn)則。

今年3月，審計(jì)署為貫徹落實(shí)審計(jì)法及實(shí)施條例和準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)文書的種類、內(nèi)容和格式，研究確定了10種主要審計(jì)文書及其參考格式，制定了3種審計(jì)文本參考格式。各地方審計(jì)機(jī)關(guān)和特派辦也積極主動(dòng)地執(zhí)行落實(shí)審計(jì)署的規(guī)定，結(jié)合本地本單位的實(shí)際情況及時(shí)補(bǔ)充完善這些文書格式，對(duì)于準(zhǔn)則的程序化規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。

蘭州特派辦在審計(jì)署規(guī)定的基礎(chǔ)上，增加了審計(jì)調(diào)查了解記錄、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)組審計(jì)報(bào)告審核批準(zhǔn)單等文書，修訂了11種審計(jì)文書格式和13種審計(jì)文本格式。甘肅省審計(jì)廳根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)統(tǒng)一了各市州審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)調(diào)查了解記錄、審計(jì)底稿、審計(jì)實(shí)施方案等15種審計(jì)文本參考格式。浙江省審計(jì)廳集中精力將準(zhǔn)則細(xì)化、具體化，重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署與準(zhǔn)則配套的審計(jì)文書文本及格式；為實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則要求的審計(jì)業(yè)

— 4 — 務(wù)流程，法規(guī)處提出需求，廳計(jì)算機(jī)中心做好相關(guān)流程開發(fā)工作。

在認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，各單位在2011年的審計(jì)項(xiàng)目中，已經(jīng)全部開始執(zhí)行新準(zhǔn)則。

二、貫徹實(shí)施準(zhǔn)則的重點(diǎn)工作

由于2004年以來貫徹執(zhí)行“六號(hào)令”的基礎(chǔ)比較好，這次貫徹執(zhí)行“準(zhǔn)則”，各審計(jì)機(jī)關(guān)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是措施具體、措施的針對(duì)性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)，特別針對(duì)“六號(hào)令”中未列明而準(zhǔn)則中新增加的內(nèi)容，三個(gè)單位都制定發(fā)布了具體法規(guī)制度。例如準(zhǔn)則第四章第四節(jié)（重大違法行為檢查）和第五章第五節(jié)（審計(jì)整改檢查）都是新增加的內(nèi)容，三個(gè)單位不約而同都把“審計(jì)整改”和“審理”作為貫徹準(zhǔn)則的主要措施。

（一）將推動(dòng)審計(jì)整改作為執(zhí)行準(zhǔn)則的重點(diǎn)。

準(zhǔn)則第163、165條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改；審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解整改情況。第168、171條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)整改檢查報(bào)告的主要內(nèi)容包括：檢查工作的開展情況，檢查的時(shí)間、范圍、對(duì)象和方式等；被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況；沒有整改或者沒有完全整改事項(xiàng)的原因和建議等。審計(jì)機(jī)關(guān)匯總整改情況，向本級(jí)政府報(bào)送整改情況的報(bào)告。準(zhǔn)則的“整改”規(guī)定對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮職能作用、確立審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性將起到重要作用，三個(gè)單位都充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改的重要意義，因此

— 5 — 高度重視貫徹落實(shí)。

浙江省審計(jì)廳今年上半年開展了上年度審計(jì)結(jié)果整改情況集中跟蹤檢查和督促落實(shí)工作，從五個(gè)方面檢查督促整改工作：一是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)處理處罰決定的執(zhí)行情況；二是被審計(jì)單位對(duì)責(zé)令自行糾正事項(xiàng)的整改情況；三是被審計(jì)單位對(duì)改進(jìn)管理和完善制度的意見建議的采納情況；四是被審計(jì)單位對(duì)移送處理書的落實(shí)情況；五是省政府領(lǐng)導(dǎo)要求對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)一步整改的批示的落實(shí)情況。6月份浙江省審計(jì)廳已經(jīng)將審計(jì)整改落實(shí)情況向省政府報(bào)告。

甘肅省審計(jì)廳也在上半年對(duì)去年審計(jì)的5個(gè)單位進(jìn)行了整改督查，其中包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目。在整改督查中，審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)查看賬簿和整改資料，查閱相關(guān)的整改制度規(guī)定，全面了解整改落實(shí)情況。5個(gè)被審計(jì)單位審計(jì)中共發(fā)現(xiàn)問題38個(gè)、問題金額8.6億元，涉及財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、基本建設(shè)、基金管理等多個(gè)方面。到5月底，5個(gè)單位已落實(shí)整改問題33個(gè)，占應(yīng)整改問題的86.8%；整改金額4.5億元，占應(yīng)整改金額的52.3%；部分整改和正在協(xié)調(diào)有關(guān)單位制定整改計(jì)劃的問題5個(gè)，涉及金額4.1億元；制定、完善、修改各項(xiàng)制度116項(xiàng)，整理歸納各類制度95項(xiàng)。當(dāng)然在審計(jì)整改督查工作中，也發(fā)現(xiàn)了一些審計(jì)工作中的問題，主要的有：第一，審計(jì)報(bào)告反映的個(gè)別問題涉及到其他單位和部門，被審計(jì)單位自身難以短時(shí)間內(nèi)整改到位；第二，審計(jì)報(bào)告提出的個(gè)別審計(jì)建議針對(duì)性和可操作性不強(qiáng)，被審計(jì)單

— 6 — 位難以執(zhí)行和采納；第三，個(gè)別問題的整改需要一段時(shí)間，被審計(jì)單位立即整改糾正存在資金調(diào)度等方面的困難。6月份甘肅省審計(jì)廳已向省政府上報(bào)了“審計(jì)整改督查報(bào)告”。

（二）采取切實(shí)措施，強(qiáng)化審理復(fù)核工作。

準(zhǔn)則第141條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)復(fù)核下列事項(xiàng)，并提出書面復(fù)核意見；在八項(xiàng)復(fù)核內(nèi)容中，相對(duì)于“六號(hào)令”新增加了三項(xiàng)內(nèi)容，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，被審計(jì)單位等提出的合理意見是否采納。準(zhǔn)則第142、143條規(guī)定：審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果；相對(duì)于“六號(hào)令”的第67、68條，主要的審理內(nèi)容比過去的“復(fù)核”內(nèi)容增加了兩項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映。這些修改和規(guī)定，對(duì)于控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、更充分地披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用都有重要意義。因此各審計(jì)機(jī)關(guān)都高度重視審理復(fù)核工作，制定了相應(yīng)的制度措施。

甘肅省審計(jì)廳為此制定了《審計(jì)項(xiàng)目審理工作試行辦法》，明確指出：“審理”是指依據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和《審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施處室提交的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查修正的行為?！掇k法》規(guī)定：審理中要對(duì)審計(jì)程序、實(shí)施方案及其調(diào)整、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、法律法規(guī)適用、定性處理處罰、自由裁量權(quán)使用、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議、審計(jì)結(jié)果類

— 7 — 文書格式、審計(jì)報(bào)告表述等程序或內(nèi)容進(jìn)行全方位審理。具體的審理內(nèi)容包括四個(gè)方面：第一，審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況，方案中確定的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、步驟和人員分工落實(shí)情況，審計(jì)實(shí)施中調(diào)整方案的原因、調(diào)整結(jié)果及按程序?qū)徟闆r；審計(jì)記錄中關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)查證過程和結(jié)果的記錄情況；審計(jì)底稿中記錄的違法違規(guī)問題在審計(jì)報(bào)告中的反映情況等。第二，審計(jì)證據(jù)是否符合客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性；審計(jì)底稿中記錄的審計(jì)結(jié)論或者發(fā)現(xiàn)的問題是否表述清楚、數(shù)據(jù)無(wú)誤、定性準(zhǔn)確、結(jié)論恰當(dāng)、法律法規(guī)依據(jù)正確。第三，審計(jì)報(bào)告反映的情況和問題事實(shí)表述是否清楚，適用法律法規(guī)和規(guī)章是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰、移送等是否恰當(dāng)，報(bào)告編制是否規(guī)范，同類項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中對(duì)同類問題的定性和處理是否一致。第四，其他需要特別關(guān)注的重要事項(xiàng)。

浙江省審計(jì)廳今年2月發(fā)布了《審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核審理工作試行辦法》，其中第3條規(guī)定：廳法規(guī)處是專職審理部門，對(duì)廳機(jī)關(guān)直接實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處審理。《辦法》在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上具體規(guī)定：每個(gè)業(yè)務(wù)處設(shè)立一名兼職審理員，對(duì)本處提交審理的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行“形式審查”，主要審查提交的審理資料的完備性和審計(jì)結(jié)果文書格式的規(guī)范性；審計(jì)組根據(jù)兼職審理員的“形式審查”意見，補(bǔ)充資料和修改格式。法規(guī)處審理的主要內(nèi)容包括：審計(jì)實(shí)施方案編制和調(diào)整的合規(guī)情況、執(zhí)行情況；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題在審計(jì)報(bào)告中的反映情況；

— 8 — 主要事實(shí)描述、相關(guān)證據(jù)的適當(dāng)性、充分性情況；適用法律法規(guī)的適當(dāng)性；評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見的適當(dāng)性，以及同類項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中對(duì)同類問題的定性處理的一致性；有關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行的情況。

浙江省審計(jì)機(jī)關(guān)的審理工作扎扎實(shí)實(shí)，省市縣三級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分層次、分階段、分3年逐步全面開展審理。第一步，今年上半年省廳已經(jīng)全面開展了審理工作，完成審理項(xiàng)目28個(gè)。審理中發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)則執(zhí)行的問題有八類：一，審理資料不全；二，一級(jí)審核、二級(jí)復(fù)核不到位；三，重要管理事項(xiàng)記錄不全；四，審計(jì)報(bào)告中反映問題的小標(biāo)題不規(guī)范；五，反映問題的要素不全；六，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與審計(jì)對(duì)象不匹配；七，問題定性不正確；八，審計(jì)建議沒有針對(duì)性。第二步，浙江省市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)今年開展審計(jì)項(xiàng)目審理試點(diǎn)，建立健全審理機(jī)制，制定相應(yīng)的審理制度規(guī)定；另外至少選擇2個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審理試點(diǎn)，確保市級(jí)審計(jì)局明年全面開展審理工作，縣級(jí)審計(jì)局2013年全面開展審理工作。

（三）建立和完善質(zhì)量控制體系，加大措施落實(shí)力度。

今年準(zhǔn)則實(shí)施一開始，各地審計(jì)機(jī)關(guān)就在前些年貫徹執(zhí)行“六號(hào)令”、大力推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上，按照準(zhǔn)則第172、173條的規(guī)定，按照“五要素”的要求建立健全或修改完善審計(jì)質(zhì)量控制體系制度。審計(jì)質(zhì)量控制的“五要素”是：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。這方面的具體工作有兩項(xiàng)。

第一，建立質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量考核和責(zé)任追究。

甘肅省審計(jì)廳為貫徹落實(shí)準(zhǔn)則，及時(shí)清理了原審計(jì)業(yè)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，廢止修訂了與準(zhǔn)則不一致的內(nèi)容，有針對(duì)性地建立健全了與準(zhǔn)則配套的質(zhì)量控制體系。今年2月他們制定了《審計(jì)質(zhì)量考核辦法（試行）》，按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)一步明確了質(zhì)量考核的組織領(lǐng)導(dǎo)、考核方式方法、考核程序、考核事項(xiàng)的具體內(nèi)容和要點(diǎn)、考核結(jié)果的運(yùn)用等內(nèi)容。特別是他們制定了“審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)分辦法”，按照審計(jì)程序設(shè)置了九個(gè)考核大項(xiàng)目和50個(gè)考核小項(xiàng)，量化了審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、要求和考核評(píng)分辦法。今年4月11日，甘肅省審計(jì)廳修訂了審計(jì)質(zhì)量控制和過錯(cuò)責(zé)任追究辦法，對(duì)于審計(jì)人員和業(yè)務(wù)部門遵循準(zhǔn)則的情況、對(duì)于每個(gè)審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全員、全崗位和全過程的質(zhì)量控制。這個(gè)辦法確定了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制及其責(zé)任、質(zhì)量控制責(zé)任評(píng)估和責(zé)任追究、對(duì)于優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)、質(zhì)量控制責(zé)任免除等等制度措施。今年4月18日，甘肅省審計(jì)廳修訂了優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法，規(guī)定了參評(píng)項(xiàng)目的基本條件、評(píng)選工作的組織和評(píng)選程序、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)辦法等。

第二，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量檢查，落實(shí)質(zhì)量控制各項(xiàng)措施。

浙江省審計(jì)廳今年5月開展了執(zhí)行落實(shí)準(zhǔn)則的執(zhí)法檢查，目的是揭示審計(jì)質(zhì)量控制的薄弱環(huán)節(jié)，分析原因、提出建議；收集、總結(jié)審計(jì)質(zhì)量管理方面的典型經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制。這次檢查的重點(diǎn)是2011年全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行準(zhǔn)則的情況，主要內(nèi)容有：

— 10 — 第一，審計(jì)實(shí)施方案的細(xì)化情況，實(shí)施方案管理標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。第二，審計(jì)文書格式，重點(diǎn)是檢查審計(jì)署新發(fā)的“審計(jì)文書各類參考格式”的執(zhí)行情況。第三，重要審計(jì)管理事項(xiàng)記錄，包括審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度的執(zhí)行情況，審計(jì)方案制定前、審計(jì)報(bào)告征求意見稿起草前、被審計(jì)單位反饋意見采納等重要環(huán)節(jié)召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的情況。第四，審計(jì)底稿的要素是否完整，底稿與實(shí)施方案的審計(jì)事項(xiàng)是否一致等。第五，審計(jì)結(jié)果文書的要素是否完整、定性是否準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)、處理是否合理、審計(jì)建議是否具有針對(duì)性和可操作性等。第六，審計(jì)結(jié)果文書規(guī)定的落實(shí)情況。檢查工作中自查與抽查相結(jié)合，各市縣區(qū)審計(jì)局于7月底完成自查，省廳6—10月份進(jìn)行重點(diǎn)檢查。省廳采取現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)檢查相結(jié)合的方式，第一階段確定重點(diǎn)抽查項(xiàng)目，第二階段實(shí)施重點(diǎn)抽查。

甘肅省審計(jì)廳也于今年5月開展了準(zhǔn)則落實(shí)情況和審計(jì)質(zhì)量情況的檢查，檢查的內(nèi)容和重點(diǎn)是：第一，審計(jì)實(shí)施方案，編制前是否調(diào)查了解被審計(jì)單位情況并形成審計(jì)記錄，收集的資料是否全面、完整、充分，運(yùn)用職業(yè)判斷的情況，審計(jì)目標(biāo)是否具體恰當(dāng)、可行，審計(jì)事項(xiàng)是否細(xì)化，審計(jì)重點(diǎn)是否明確突出，審計(jì)組成員的專業(yè)勝任能力情況等。第二，審計(jì)通知書，要素齊全、內(nèi)容完整、格式規(guī)范。第三，審計(jì)證據(jù)，是否依照法定權(quán)限和程序獲取證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，獲取的方式等等。第四，審計(jì)記錄，是否真實(shí)完整地記錄審計(jì)實(shí)施過程，記錄審計(jì)結(jié)

— 11 — 論和重要的管理事項(xiàng)，是否清楚和易于理解地記錄了審計(jì)措施、證據(jù)、職業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)論等重要內(nèi)容等。第五，審計(jì)報(bào)告，檢查報(bào)告內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范的情況，報(bào)告的具體內(nèi)容等。第六，檢查審計(jì)決定書、移送處理書。第七，檢查審計(jì)決定整改落實(shí)情況。第八，檢查審計(jì)程序執(zhí)行情況。全部檢查工作分為三個(gè)階段：第一，各地方自查自糾階段；第二，省廳檢查階段，對(duì)部分市州審計(jì)局及所屬2—3個(gè)市縣區(qū)審計(jì)局和省廳業(yè)務(wù)處檢查，檢查內(nèi)容是今年實(shí)施并且完成的審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制情況；第三階段，總結(jié)整改。

三、準(zhǔn)則實(shí)施中的主要問題及完善建議

準(zhǔn)則實(shí)施半年來，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量控制水平發(fā)揮了重要作用；另一方面，準(zhǔn)則實(shí)施中也發(fā)現(xiàn)了一些問題或者準(zhǔn)則本身需要補(bǔ)充完善之處，擇其要點(diǎn)如下。

（一）執(zhí)行準(zhǔn)則的主要困難。

執(zhí)行準(zhǔn)則有許多難點(diǎn)和問題，但是下面幾個(gè)問題更為突出，對(duì)于貫徹執(zhí)行準(zhǔn)則的影響也更大。

1．部分市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審理工作開展不到位，不能按準(zhǔn)則要求編寫實(shí)施方案，一定程度上影響了工作質(zhì)量。調(diào)研中看到，審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行準(zhǔn)則比較好，制定了各種相應(yīng)的規(guī)章制度，特別對(duì)新規(guī)定的審理和整改檢查工作，基本實(shí)現(xiàn)了落到實(shí)處、執(zhí)行到位。但是到市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，貫徹執(zhí)行準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定比較難，編制實(shí)施方案和審理工作，更有些困難。浙江省規(guī)定

— 12 — 市審計(jì)局明年實(shí)現(xiàn)審理、縣審計(jì)局后年實(shí)現(xiàn)審理，分步實(shí)施、逐漸推進(jìn)，比較符合兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況。產(chǎn)生這些困難的原因大體如下。

第一，人員少、任務(wù)重的矛盾，使得難以在有限的時(shí)間內(nèi)，以有限的人力來完成準(zhǔn)則要求的所有程序和工作內(nèi)容。一個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)人員一般只有幾個(gè)人，市級(jí)約20—30人，但是他們每年承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)都在幾十甚至過百個(gè)。這兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目的特點(diǎn)是“量多數(shù)額小”，項(xiàng)目數(shù)額很小但數(shù)量極多，經(jīng)常是1、2個(gè)人1、2天完成一個(gè)項(xiàng)目。這種狀況使審計(jì)人員往往難以顧及準(zhǔn)則規(guī)定的所有審計(jì)程序，一些人自作主張簡(jiǎn)化工作，不編實(shí)施方案，更難實(shí)施審理程序。

第二，一些審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力欠缺，影響了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確把握和貫徹。一些人對(duì)于審計(jì)實(shí)施的主要程序，例如編制實(shí)施方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿和審計(jì)記錄、審慎評(píng)價(jià)所獲得的審計(jì)證據(jù)，對(duì)于被審計(jì)單位可能存在的問題及其關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷，特別是審理工作和職業(yè)判斷等等，都難以達(dá)到職業(yè)要求。

2．急需發(fā)布與準(zhǔn)則配套的審計(jì)指南，形成多層次、完整的規(guī)范體系。已經(jīng)發(fā)布的準(zhǔn)則是“基本規(guī)范”層次，還需要與之配套的審計(jì)指南，形成完整的規(guī)范體系，才能保證基本準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。沒有審計(jì)指南，每個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)、每個(gè)審計(jì)人員理解準(zhǔn)則的每個(gè)條款可能都不一致，特別在執(zhí)行關(guān)鍵的審計(jì)程序時(shí)可能千差萬(wàn)別，— 13 — 也給個(gè)別人“偷工減料”造成機(jī)會(huì)。另外，市縣級(jí)以至更高級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行準(zhǔn)則有很多難點(diǎn)，缺乏相應(yīng)的“指南”也是主要原因之一。因此幾乎所有的審計(jì)機(jī)關(guān)都呼吁，希望審計(jì)署盡快發(fā)布審計(jì)指南。

3．審計(jì)實(shí)施方案編制還難以嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求，做到切實(shí)可行。實(shí)施方案是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，是審理工作的基礎(chǔ)；實(shí)施準(zhǔn)則的過程中，恰恰是這個(gè)基礎(chǔ)比較薄弱。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)是什么，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和質(zhì)量控制點(diǎn)在哪里，重點(diǎn)審計(jì)程序和步驟如何設(shè)置，如何體現(xiàn)可操作性，都是實(shí)施方案的重點(diǎn)內(nèi)容；但是多數(shù)實(shí)施方案的這些內(nèi)容不突出、不明確，甚至“移植”“復(fù)制”不同審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施方案，造成實(shí)施方案“空懸”的問題比較突出。

4．對(duì)準(zhǔn)則關(guān)于職業(yè)（專業(yè)）判斷和審計(jì)記錄的相關(guān)要求，還難以有效落實(shí)。準(zhǔn)則吸收借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，高度重視審計(jì)人員的職業(yè)判斷，在審計(jì)計(jì)劃階段的第57、59、64—70、72、77等各條款，都充分明確地規(guī)定了審計(jì)人員要運(yùn)用職業(yè)判斷，準(zhǔn)確地評(píng)估判斷審計(jì)事項(xiàng)，并將判斷結(jié)果體現(xiàn)、落實(shí)到實(shí)施方案中。同樣，審計(jì)記錄要真實(shí)、完整地記錄審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程、審計(jì)結(jié)論和重要管理事項(xiàng)，這些內(nèi)容都要形成實(shí)施階段的職業(yè)（專業(yè)）判斷記錄。在“六號(hào)令”實(shí)施中，許多審計(jì)人員視審計(jì)日記為最大難點(diǎn)，其實(shí)審計(jì)日記的主要內(nèi)容（實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況），在準(zhǔn)則中都表現(xiàn)為“審計(jì)記錄”或“職業(yè)判斷”，因此這些內(nèi)容同樣成為審計(jì)人員執(zhí)行準(zhǔn)則

— 14 — 的難點(diǎn)。另一方面，職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員職業(yè)水平的主要表現(xiàn)之一，職業(yè)判斷不準(zhǔn)確或者難以表達(dá)和記錄判斷結(jié)論，都說明需要提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。

5．執(zhí)行準(zhǔn)則與對(duì)審計(jì)人員考核目標(biāo)存在差異或分歧。對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組來說，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目最直接的考核目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)大案要案線索”或“體制性機(jī)制性問題”，是審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)信息要情等報(bào)送材料，他們的主要精力和目標(biāo)都投入、關(guān)注在這里，而執(zhí)行準(zhǔn)則是第二位目標(biāo)；對(duì)于一些審計(jì)人員來說，前者是“硬任務(wù)”，后者是“軟目標(biāo)”。因此有些審計(jì)人員認(rèn)為，執(zhí)行準(zhǔn)則是法規(guī)部門的工作，自己的主要工作是“發(fā)現(xiàn)問題”。考核目標(biāo)的這種差異、分歧，導(dǎo)致審計(jì)工作與執(zhí)行準(zhǔn)則有些“脫節(jié)”，在一定程度上影響了準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

（二）解決準(zhǔn)則實(shí)施問題的幾點(diǎn)建議。

針對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的這些問題、難點(diǎn)，提出幾點(diǎn)完善建議。

第一，審計(jì)署應(yīng)盡快發(fā)布與準(zhǔn)則配套的審計(jì)指南。同時(shí)可以征集匯總一些編寫得比較好的實(shí)施方案、審計(jì)記錄范例，印發(fā)給廣大審計(jì)人員參考，作為理解執(zhí)行指南的參考資料。另外也可以借鑒國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，研究開發(fā)出不同審計(jì)專業(yè)的“標(biāo)準(zhǔn)程序”，作為指南主要組成部分之一，供各級(jí)審計(jì)人員共同使用，大家共同遵守同一個(gè)規(guī)范，則執(zhí)行準(zhǔn)則中的大部分問題可以迎刃而解。

第二，加強(qiáng)對(duì)全體審計(jì)人員、特別是市縣級(jí)審計(jì)人員執(zhí)行準(zhǔn)則的培訓(xùn)。為此要建立專業(yè)的、權(quán)威的培訓(xùn)專家團(tuán)隊(duì)，開發(fā)出統(tǒng)

— 15 — 一的、標(biāo)準(zhǔn)的“準(zhǔn)則教材”，進(jìn)行廣泛、深入、有針對(duì)性地審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)，而不是泛泛的、簡(jiǎn)單的培訓(xùn)。例如對(duì)審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的培訓(xùn)，對(duì)市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的培訓(xùn)，可以有針對(duì)性地開發(fā)不同的培訓(xùn)內(nèi)容。這些“標(biāo)準(zhǔn)教材”對(duì)于在校審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)也有重要的學(xué)習(xí)參考作用。

第三，建立與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的考核機(jī)制辦法。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的考核辦法進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)工作，既考核發(fā)現(xiàn)大案要案線索的能力，也考核執(zhí)行準(zhǔn)則的水平能力，有效地提高專業(yè)勝任能力；結(jié)合審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，建立審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的全面考核評(píng)價(jià)體系。

作者：審計(jì)署審計(jì)科研所

潘博

主題詞：審計(jì)準(zhǔn)則 執(zhí)行情況 調(diào)研簡(jiǎn)報(bào)

報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。

送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市審計(jì)廳（局）及科研

所，南京審計(jì)學(xué)院，署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各

派出審計(jì)局。

發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。

共印200份

編輯：羅偉芳

簽發(fā)：崔振龍

第二篇：審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

第 14 期（總第158期）

審計(jì)署審計(jì)科研所 2007年11月20日

我國(guó)地方審計(jì)工作報(bào)告制度 在執(zhí)行過程中有待改進(jìn)的幾個(gè)方面

1994年8月通過的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》確定了審計(jì)機(jī)關(guān)代表本級(jí)人民政府向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)就本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況作審計(jì)工作報(bào)告的制度。這一制度的確立對(duì)于充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督作用，完善我國(guó)的人民代表大會(huì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的民主法制建設(shè)具有重大意義。實(shí)行審計(jì)工作報(bào)告制度十多年來，各級(jí)人大常委會(huì)委員對(duì)每年的審計(jì)工作報(bào)告給予了積極評(píng)價(jià)，社會(huì)各界也有很好的反映，說明審計(jì)工作報(bào)告制度在我國(guó)政治制度中占據(jù)重要的位臵，審計(jì)工作報(bào) 告的社會(huì)效果越來越顯著。

為了總結(jié)現(xiàn)行的審計(jì)工作報(bào)告制度實(shí)施10多年的經(jīng)驗(yàn)，從理論上分析審計(jì)工作報(bào)告制度的成效，全面研究審計(jì)工作報(bào)告和它所取得的效果及存在的不足，進(jìn)一步提出完善與中國(guó)特色社會(huì)主義相適應(yīng)的審計(jì)工作報(bào)告制度的意見和建議。我們《審計(jì)工作報(bào)告制度研究》課題組就地方審計(jì)工作報(bào)告制度的執(zhí)行情況在部分有代表性的省份開展了一次專題調(diào)研活動(dòng)。在調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作報(bào)告制度的開展對(duì)于完善人民代表大會(huì)制度，完善預(yù)算管理制度，促進(jìn)政府管理以及提高審計(jì)機(jī)關(guān)地位、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、擴(kuò)大審計(jì)工作影響等方面確實(shí)發(fā)揮了重要作用，但是在實(shí)際的執(zhí)行過程中，還面臨著許多困難和問題，還有很多方面有待改進(jìn)。

一、對(duì)審計(jì)工作報(bào)告重要性的認(rèn)識(shí)有待提高

按照我國(guó)憲法規(guī)定，各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)監(jiān)督本級(jí)政府的工作，各級(jí)人民政府作為權(quán)力執(zhí)行機(jī)關(guān)，應(yīng)該向權(quán)力機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，接受權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督。因此，審計(jì)法要求各級(jí)政府向本級(jí)人大常委會(huì)作審計(jì)工作報(bào)告制度是憲法這個(gè)規(guī)定的具體要求。但對(duì)于這個(gè)制度的重要性人們還認(rèn)識(shí)不足，影響審計(jì)工作報(bào)告制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

對(duì)于審計(jì)工作報(bào)告制度重要性認(rèn)識(shí)不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，是審計(jì)機(jī)關(guān)的認(rèn)識(shí)不足。尤其是一些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，他們認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)年年審，審計(jì)的資金量少，項(xiàng)目不多，每年報(bào)告的內(nèi)容和反映的問題大同小異，拿不出高質(zhì)量的審計(jì)工作報(bào)告，導(dǎo)致政府領(lǐng)導(dǎo)看了不滿意甚至認(rèn)為沒有必要到人大去作報(bào)告。其次，是一些地方政府對(duì)此認(rèn)識(shí)不高。在很多地方，重大項(xiàng)目都是“一把手”項(xiàng)目，政府領(lǐng)導(dǎo)親自抓，他們當(dāng)然希望這些資金能夠用到項(xiàng)目中去，發(fā)揮應(yīng)有的效益，但是如果發(fā)生了擠占、挪用等情況，他們更希望內(nèi)部解決，不想讓外界知曉而影響其形象，所以，即使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題寫入了審計(jì)結(jié)果報(bào)告，也難在審計(jì)工作報(bào)告中反映。最后，是人大對(duì)審計(jì)工作報(bào)告制度的認(rèn)識(shí)不足。一些地方人大，沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作報(bào)告對(duì)于人大審議財(cái)政決算中起到的參考作用。即使在目前已經(jīng)開始開展審計(jì)工作報(bào)告制度的很多地方，往往也是走走程序，沒有將決算審議與審計(jì)工作報(bào)告的審議有機(jī)結(jié)合起來。沒有充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

二、審計(jì)工作報(bào)告的內(nèi)容和范圍有待界定

審計(jì)工作報(bào)告集中反映了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)的工作成果，體現(xiàn)了審計(jì)機(jī)關(guān)履行職能的情況。它一方面反映了一級(jí)政府管理和使用財(cái)政資金的狀況，另一方面也反映了審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的情況。審計(jì)機(jī)關(guān)如何履行自己的審計(jì)職責(zé)，做了哪些工作，取得了哪些成就，都要這一報(bào)告中體現(xiàn)。通過這一報(bào)告，政府、人大和社會(huì)公眾可以對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)自身的工作做出判斷和評(píng)價(jià)，也是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的一種考核，通過它建立了一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)與外界溝通的有效途徑。因此，審計(jì)工作報(bào)告所反映的內(nèi)容、對(duì)審計(jì)工作報(bào)告范圍的界定具有非常重要的意義。然而在實(shí)踐中，哪些內(nèi)容該進(jìn)入審計(jì)結(jié)果報(bào)告甚至審計(jì)工作報(bào)告，很多地方的審計(jì)機(jī)關(guān)在草擬審計(jì)報(bào)告時(shí)很難把握。就其原因，主要有以下幾個(gè)方面：第一，在我國(guó)，審計(jì)機(jī)關(guān)臵于政府內(nèi)，審計(jì)的都是政府的事情，尤其是在基層，審計(jì)項(xiàng)目的直接責(zé)任人是政府首長(zhǎng)，這些項(xiàng)目中如果在資金運(yùn)用方面出現(xiàn)了問題，審計(jì)機(jī)關(guān)是否將其放入審計(jì)工作報(bào)告中常常心中沒數(shù)。第二，在很多地方，“同級(jí)審”和“上審下”相結(jié)合，如果上級(jí)審計(jì)部門審計(jì)了下級(jí)財(cái)政部門的決算，是否是該將其放入審計(jì)工作報(bào)告中？在調(diào)研的過程中，很多地方呼吁，應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范性文件，對(duì)這方面的內(nèi)容進(jìn)行界定，使地方審計(jì)機(jī)關(guān)在草擬審計(jì)工作報(bào)告時(shí)有依據(jù)和根據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)工作報(bào)告的報(bào)告時(shí)間有待統(tǒng)一

審計(jì)工作報(bào)告的時(shí)間，就是審計(jì)機(jī)關(guān)何時(shí)代表政府向人大常委會(huì)做這份審計(jì)工作報(bào)告。自1996年以來，審計(jì)署每年報(bào)告的時(shí)間都是相對(duì)固定在6月份左右，與人大常委會(huì)審議中央財(cái)政決算結(jié)合在一起。何時(shí)報(bào)告影響到審計(jì)機(jī)關(guān)如何安排審計(jì)項(xiàng)目，因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行審計(jì)要圍繞這個(gè)報(bào)告來展開，如果沒有相對(duì)固定的時(shí)間，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)難以安排一年的項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)組難以在審計(jì)過程中把握進(jìn)度。從調(diào)查的情況來看，有兩個(gè)問題普遍存在：一是審議決算與審議工作報(bào)告并不統(tǒng)一，二是部分地方審議工作報(bào)告的時(shí)間不固定。

雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都有自己相對(duì)穩(wěn)定的報(bào)告時(shí)間，但是這些 時(shí)間的安排都是根據(jù)當(dāng)?shù)厝舜蟪Ｎ瘯?huì)的安排而定的，各級(jí)政府之間沒有相應(yīng)的規(guī)定和安排，在報(bào)告過程中也沒有銜接。在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)還是跟審計(jì)署的時(shí)間安排相仿安排在六七月，但還是有的地方安排在二三月，有的地方安排在八九月，甚至有的地方每年向人大報(bào)告兩次。報(bào)告時(shí)間的不統(tǒng)一就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門在做審計(jì)報(bào)告時(shí)很難銜接起來，如有些地方在“上審下”，如果上級(jí)部門提前向人大做了報(bào)告并將報(bào)告內(nèi)容向社會(huì)公布，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在向本級(jí)人大作審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容時(shí)就要考慮到上級(jí)部門報(bào)告的影響。有些審計(jì)項(xiàng)目是多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同配合完成的，如果某一個(gè)機(jī)關(guān)在審計(jì)報(bào)告中列出并向社會(huì)公布，必然會(huì)影響其他審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的報(bào)告。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作報(bào)告時(shí)間上的選擇應(yīng)該規(guī)范和統(tǒng)一起來，一方面有利于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排審計(jì)項(xiàng)目，另一方面，也有利于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在報(bào)告過程中能夠更好地銜接和配合。

四、處理好與人大和政府的關(guān)系有待探索

在審計(jì)工作報(bào)告過程中，處理好與人大和政府的關(guān)系非常重要。這是因?yàn)?，審?jì)機(jī)關(guān)是代表政府向人大作審計(jì)工作報(bào)告，既然是代表政府，就要得到政府的支持。同時(shí)報(bào)告的內(nèi)容又是政府的事情，審計(jì)工作報(bào)告是在審計(jì)結(jié)果報(bào)告的基礎(chǔ)上生產(chǎn)的，所以還要得到政府的同意。審計(jì)工作報(bào)告的報(bào)告對(duì)象是人大常委會(huì)，在作報(bào)告前，人大一般會(huì)關(guān)注工作報(bào)告的準(zhǔn)備情況，而審計(jì)機(jī)關(guān)也會(huì)關(guān)注人大關(guān)心的話題，因此，兩者間的溝通、協(xié)調(diào)非常必要。雖然審計(jì)工作報(bào)告制度直接涉及的是人大與政府的關(guān)系，執(zhí)行機(jī)關(guān)向權(quán)力機(jī)關(guān)報(bào)告工作，權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)的工作情況，但是在實(shí)際操作過程中，存在著審計(jì)機(jī)關(guān)、政府、人大三者間的關(guān)系。

在調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)，很多地方都能處理好與政府和人大的關(guān)系，政府首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)高度重視，在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)點(diǎn)題，審計(jì)過程中協(xié)調(diào)關(guān)系，審計(jì)結(jié)果后督促整改落實(shí)，這種全程式地關(guān)注使得當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)工作不僅得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，還能得到被審計(jì)單位的配合。在處理人大關(guān)系方面，一些地方審計(jì)部門也是從立項(xiàng)時(shí)就跟人大溝通，關(guān)注人大關(guān)心的話題，在對(duì)審計(jì)整改過程中，讓人大參與促使整改落實(shí)，這些措施不僅加強(qiáng)了同人大的交流與合作，更使審計(jì)工作上了一個(gè)新的層次。但是也有一些地方反映，審計(jì)機(jī)關(guān)在處理好這些外部關(guān)系方面面臨著一定的困難，在很多時(shí)候處于尷尬的境地，主要表現(xiàn)在：第一，在一些地方的審計(jì)工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，政府首長(zhǎng)不關(guān)注審計(jì)部門的工作情況，審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物得不到保障，開展工作難度大，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作的機(jī)會(huì)較少等等。第二，在一些地方，人大和審計(jì)機(jī)關(guān)還沒有建立起交流機(jī)制，人大不太關(guān)心審計(jì)部門所開展的審計(jì)工作及其效果，審計(jì)部門也不與人大溝通，彼此信息不暢。

五、審計(jì)工作報(bào)告公告制度的推廣有待加強(qiáng)

審計(jì)結(jié)果公告制度是監(jiān)督審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的有效途徑。推行審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，有利于 審計(jì)結(jié)論的落實(shí)，擴(kuò)大審計(jì)的影響。

在調(diào)查過程中我們發(fā)現(xiàn)，一些地方還沒有執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)這個(gè)問題更突出。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。在很多地方，由于公眾的參與意識(shí)薄弱，他們沒有意識(shí)到自己的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，審計(jì)工作報(bào)告公開之后也不會(huì)產(chǎn)生什么影響，因此，人們認(rèn)為公告的意義不大。第二，政府的積極性不高。只有在上級(jí)政府的要求或迫于壓力的情況下，才會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，尤其是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、信息相對(duì)閉塞的地區(qū)。第三，審計(jì)結(jié)果公告的載體有限。公告要取得好的效果，載體的選擇很重要。國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告之所以能夠引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，與各種媒體的宣傳和報(bào)道密切相關(guān)，然而在一些地方，尤其是相對(duì)落后的市縣，所能選用的載體非常有限。他們沒有自己的報(bào)紙，有的甚至連電視電臺(tái)也沒有。而且這些載體的影響面很小，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

六、審計(jì)工作報(bào)告的格式有待規(guī)范

目前，雖然審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都有對(duì)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范格式的要求，而對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)向政府提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告和向人大提交的審計(jì)工作報(bào)告，卻沒有相應(yīng)的規(guī)定。

在實(shí)踐中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作報(bào)告起草組在向人大準(zhǔn)備審計(jì)工作報(bào)告時(shí)，主要參照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告的形式，再根據(jù)當(dāng)?shù)卣蛉舜蟮囊?，寫出適合自己的審計(jì)工 作報(bào)告。因此，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告格式起到示范作用，只要其格式發(fā)生了變化，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)考慮做相應(yīng)變化。審計(jì)工作報(bào)告格式是審計(jì)工作報(bào)告內(nèi)容的載體和形式，需要相應(yīng)的穩(wěn)定性。因此，需要出臺(tái)一個(gè)規(guī)范的格式，以免許多審計(jì)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)備審計(jì)工作報(bào)告時(shí)無(wú)所適從。

盡管審計(jì)工作報(bào)告制度在地方取得了一些成績(jī)，但是仍然存在著很多問題，這些問題的解決需要各方面的努力。在這里尤其強(qiáng)調(diào)的是，各級(jí)人大在這方面還能發(fā)揮更大的作用，做更多的工作，因?yàn)椋舜笠压ぷ髯龅酶鼘?shí)，審計(jì)工作報(bào)告是一個(gè)很好的載體，同時(shí)，審計(jì)工作的報(bào)告對(duì)象是人大，人大可以將其報(bào)告的內(nèi)容納入監(jiān)督的范圍。

作者：審計(jì)署審計(jì)科研所 王彪華

主題詞：審計(jì) 工作報(bào)告 制度 研究 報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。

送：各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)廳（局）及科研所，南京審計(jì)學(xué)院，署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各派出審計(jì)局。

發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。共印180份

編輯：羅偉芳

審核：崔振龍 簽發(fā)：劉英來

第三篇：審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)簡(jiǎn)報(bào)

審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)簡(jiǎn)報(bào)

第 2 期（總第146期）

審計(jì)署審計(jì)科研所 2007年3月28日

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)政治功能建設(shè)的思考

一、政府部門的功能包括政治功能與執(zhí)行功能 政府作為國(guó)家的行政管理機(jī)關(guān)，是國(guó)家各項(xiàng)重要職能的直接體現(xiàn)者和執(zhí)行者。政府職能主要包括政治職能和具體的執(zhí)行職能（包括經(jīng)濟(jì)職能、社會(huì)管理職能等）兩個(gè)方面。政府的政治功能是指政府在國(guó)家和社會(huì)中所起的政治作用。政府的政治功能包括 政治統(tǒng)治功能、保衛(wèi)國(guó)家主權(quán)的功能和民主功能等。無(wú)論什么國(guó)家，政治功能都是政府的基本職責(zé)和主要作用，但“政治統(tǒng)治到處都是以執(zhí)行某種社會(huì)職能為基礎(chǔ)，而且政治統(tǒng)治只有在它執(zhí)行了這種社會(huì)職能時(shí)才能持續(xù)下去。”所以政治功能總是以執(zhí)行功能為基礎(chǔ)的。

現(xiàn)代政府活動(dòng)的主要方式就是制定和實(shí)施一定的政策。在各個(gè)國(guó)家中，政府的政策數(shù)量最多，政策活動(dòng)的制度化程度最高，是政策系統(tǒng)的核心主體，在公共政策過程中具有基礎(chǔ)性的地位和作用。我國(guó)的中央人民政府是全國(guó)人民代表大會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，同時(shí)是國(guó)家最高的行政管理機(jī)關(guān)。國(guó)務(wù)院作為中央政府，享有憲法賦予的各種行政管理權(quán)力，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)行政事務(wù)。它的權(quán)力主要包括行政立法權(quán)、法律提案權(quán)、授權(quán)立法、行政管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、社會(huì)管理權(quán)、外交管理權(quán)等。政府作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，它的決策活動(dòng)和執(zhí)行活動(dòng)都屬于依法行政的范圍。國(guó)務(wù)院下屬的各個(gè)部門在依法行使國(guó)務(wù)院規(guī)定職權(quán)的同時(shí)，也獨(dú)立行使一些重要的行政決策權(quán)力和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力。通過這些部門行使的這些實(shí)際權(quán)力，國(guó)務(wù)院制定政策的許多活動(dòng)實(shí)際上是體現(xiàn)在國(guó)務(wù)院各部門的身上。這些部門是政府權(quán)力結(jié)構(gòu)中的核心要素，它們實(shí)際控制了政策制定過程中的一些重要環(huán)節(jié)；在一些政策制定活動(dòng)中，它們甚至是主要的制定者。

由此可以說，審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)政府部門，其肩負(fù)的職責(zé)同樣應(yīng)包括政治功能與執(zhí)行功能。其中審計(jì)署的政治功能可具體體

i現(xiàn)為：制定審計(jì)政策和實(shí)施對(duì)審計(jì)事業(yè)的宏觀管理職能；為立法機(jī)構(gòu)提供決策意見和監(jiān)督服務(wù)；為執(zhí)政黨的執(zhí)政活動(dòng)提供信息和監(jiān)督服務(wù)；與其他政府部門和單位進(jìn)行溝通，推動(dòng)其落實(shí)審計(jì)結(jié)論，完善管理制度，提高工作績(jī)效；加強(qiáng)與公眾和其他政治團(tuán)體的聯(lián)系，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上促進(jìn)民主與法制建設(shè)等。執(zhí)行功能是指具體辦理有關(guān)事務(wù)的功能，主要是具體開展各種審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)政治功能的價(jià)值

強(qiáng)有力的執(zhí)行功能是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。勿容臵疑，審計(jì)機(jī)關(guān)在過去的工作中完成任務(wù)了大量的具體審計(jì)任務(wù)，查處了一系列經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)了國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。如果把這種直接開展審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力量看成是一種“審計(jì)硬力量”的話，那么審計(jì)機(jī)關(guān)的政治功能就可以是一種不可或缺的“軟力量”。

就審計(jì)署現(xiàn)有的職能來看，在國(guó)務(wù)院“三定”方案中規(guī)定的審計(jì)署職能主要是直接開展審計(jì)的執(zhí)行功能，而相關(guān)的政治職能卻只有一條，即“擬定審計(jì)方針政策，參與制定審計(jì)、財(cái)經(jīng)方面的法律、法規(guī)；制定審計(jì)規(guī)章制度并監(jiān)督執(zhí)行情況；辦理地方性審計(jì)法規(guī)和規(guī)章的備案審查；組織領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)監(jiān)督各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)。”如果看審計(jì)法中確定的職能則沒有一條政治職能。同樣，如果我們考察其他中央政府部門的職能可以發(fā)展，大多數(shù)的中央 部委，在國(guó)務(wù)院確定的職能中政治職能都占有較大的比重。如農(nóng)業(yè)部的職能中前五項(xiàng)全部是政治職能，教育部的職能也是以制定政策、標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃、協(xié)調(diào)和管理等政治功能為主。

從實(shí)踐來看，審計(jì)署現(xiàn)有的力量中，絕大多數(shù)工作是在執(zhí)行具體的審計(jì)任務(wù)。在現(xiàn)有的下設(shè)機(jī)構(gòu)中，所有的特派員辦事處和派出局都屬于純粹的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)司局也將最主要的力量用在了執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)上，而綜合部門也主要是為業(yè)務(wù)部門開展審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的，真正從事政治職能的部門和人員數(shù)量非常有限。在與政治職能相關(guān)的方面投入的力量明顯不足。

執(zhí)行功能只有與政治功能相結(jié)合，才能最大限度地發(fā)揮其作用。分析審計(jì)署最近幾年所取得的成就與產(chǎn)生的巨大社會(huì)影響就可以發(fā)現(xiàn)，正是由于審計(jì)署重視了政治功能的建設(shè)，如加強(qiáng)對(duì)立法機(jī)關(guān)的報(bào)告與服務(wù)，重視發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，關(guān)注政府制度的建設(shè)，致力于民主與法治意識(shí)的提高等，才使得審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行成果發(fā)揮了作用，得到了社會(huì)的認(rèn)可，并為審計(jì)工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

重視政治功能的建設(shè)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義：

執(zhí)行功能的結(jié)果可以得到最大限度的利用。單項(xiàng)的審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，僅憑審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰所發(fā)揮的作用是有限的。只有通過發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的政治功能，一方面促進(jìn)政策與制度建設(shè)，另一方面調(diào)動(dòng)其他政治力量，如政黨、立法機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等的參與，才能在制度上體制上進(jìn)行完善，系統(tǒng)地解決問題，使審計(jì)成

ii果得到充分利用。

監(jiān)督查處與預(yù)防并舉。單純依靠事后的審計(jì)難以從根本上杜絕經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法亂紀(jì)和損失浪費(fèi)，履查履犯也就在所難免。審計(jì)機(jī)關(guān)必須發(fā)揮政治功能，對(duì)違規(guī)和損失浪費(fèi)行為進(jìn)行預(yù)防。如在政府部門和公共領(lǐng)域開展遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、完善內(nèi)部控制、重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益等方面的教育，推動(dòng)公共部門的內(nèi)部控制和有效管理制度的建設(shè)，提高相關(guān)工作人員的遵紀(jì)守法和績(jī)效意識(shí)，調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾的參與和監(jiān)督，等等。這樣可以從體制制度上和相關(guān)人員的思想上進(jìn)行完善和提高，有效地預(yù)防問題的產(chǎn)生。

上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以平衡發(fā)展。如果上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在履行政治職能上投入力量不足，審計(jì)在宏觀上的政治影響力不大，審計(jì)政策供給不足，對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的管理與指導(dǎo)也就難以跟上。這樣就容易導(dǎo)致地方審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后，形成與中央審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的不平衡。通過政治功能的建設(shè)，可以合理配臵審計(jì)功能，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提供政治保障，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)發(fā)展執(zhí)行功能，從而促進(jìn)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的均衡發(fā)展。

減少上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)力量疲勞和監(jiān)督空白并存的現(xiàn)象。我國(guó)中央財(cái)政收支占全國(guó)財(cái)政收支比重較大，且中央所屬國(guó)有企事業(yè)單位眾多。由此決定了中央審計(jì)機(jī)關(guān)的事權(quán)范圍較大。在這種情況下，如果不是通過政治領(lǐng)導(dǎo)利用全系統(tǒng)和全社會(huì)的力量來開展審計(jì)，而是過多地重視自身的執(zhí)行功能，單純依靠自身力量執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，必然會(huì)造成力量疲勞，且出現(xiàn)監(jiān)督的空白。中央審計(jì)機(jī) 關(guān)通過政治領(lǐng)導(dǎo)，可以充分調(diào)動(dòng)多方面的力量開展審計(jì)工作，而將自身的力量更多地投入到政策指導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理之中，可以彌補(bǔ)上級(jí)機(jī)關(guān)力量不足，增加審計(jì)的覆蓋面，同時(shí)提高全系統(tǒng)的工作水平。

有利于創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。和諧審計(jì)環(huán)境是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要因素。審計(jì)機(jī)關(guān)要通過多方面的溝通與宣傳工作，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾的支持，爭(zhēng)取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解，爭(zhēng)取其他職能部門的支持與配合，可以為審計(jì)工作創(chuàng)造和諧的外部環(huán)境。

三、加強(qiáng)政治功能建設(shè)的幾項(xiàng)具體措施

政治功能建設(shè)是審計(jì)機(jī)關(guān)能力建設(shè)的一個(gè)重要方面，也是審計(jì)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。重視這一“軟力量”的建設(shè)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行功能與政治功能平衡發(fā)展，將會(huì)使我國(guó)的審計(jì)事業(yè)邁向一個(gè)新的臺(tái)階。

當(dāng)前要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的政治功能建設(shè)，應(yīng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：

將政策的制定與研究發(fā)展戰(zhàn)略作為一項(xiàng)重要的職能，并投入必要的力量。

把對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和管理作為上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。

合理配臵上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的功能，讓人員較多的基層審計(jì)機(jī) 關(guān)承擔(dān)更多的執(zhí)行功能，讓人員較少的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)更多的政治功能。

加強(qiáng)與人大、政黨等政治組織的溝通、協(xié)作與服務(wù)是提高政治功能的重要方面。

與民眾的溝通、聽取民眾意見、為民眾服務(wù)是政治功能的基礎(chǔ)。

充分認(rèn)識(shí)理論研究、出版、宣傳，以及社團(tuán)組織在政治活動(dòng)中的影響力，重視和加強(qiáng)事業(yè)單位的工作。

在開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中服務(wù)政治需求，致力于政府管理水平的提高和民主與法制的建設(shè)。

將預(yù)防違紀(jì)違規(guī)行為作為審計(jì)工作的一個(gè)重要領(lǐng)域。

作者：審計(jì)署審計(jì)科研所 崔振龍

主題詞：審計(jì)機(jī)關(guān) 政治 功能 建設(shè) 研究 報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。

送：各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)廳（局）及科研所，南京審計(jì)學(xué)院，署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各派出審計(jì)局。

發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。共印180份 編輯：羅偉芳

審核：崔振龍

簽發(fā)：劉英來 iii 江澤民，《十六大報(bào)告》。

中國(guó)政府網(wǎng)

第四篇：審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

第11期（總第266期）

審計(jì)署審計(jì)科研所

2013年7月18日

明確審計(jì)定位

強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

6月17日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)來審計(jì)署考察，對(duì)審計(jì)工作發(fā)表了重要講話。考察講話對(duì)于明確國(guó)家審計(jì)定位，厘清對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，具有重要指導(dǎo)意義，需要我們深入學(xué)習(xí)研究。

一、明確對(duì)于國(guó)家審計(jì)定位的認(rèn)識(shí)

李克強(qiáng)總理的講話，提出了對(duì)于我國(guó)國(guó)家審計(jì)定位的新意見、新思路，指出：審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分；審計(jì)監(jiān)督的是公共資金，約束的是公共權(quán)力，維護(hù)的是人民利益；要通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，推動(dòng)宏觀調(diào)控政策和各項(xiàng)部署的落實(shí)，等等。劉家義審計(jì)長(zhǎng)前幾年也提出：國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是一個(gè)內(nèi)生的、具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。這兩種表述的主旨相同，都是對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)將總理對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位具體概括為四個(gè)方面：即審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護(hù)者、反腐的利劍、權(quán)力監(jiān)督的“緊箍咒”。國(guó)家審計(jì)的所有工作都應(yīng)當(dāng)在深刻理解審計(jì)定位及四個(gè)方面的基礎(chǔ)上，根據(jù)憲法和審計(jì)法的規(guī)定，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職責(zé)權(quán)限。

審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督規(guī)范權(quán)力的功能定位，既不是黨政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，也不是紀(jì)檢監(jiān)察、檢察院法院的司法權(quán)力，更不是各個(gè)政府部門的行政權(quán)力，而是審計(jì)機(jī)關(guān)所特有的、區(qū)別于上述各種權(quán)力的審計(jì)職責(zé)權(quán)限。這個(gè)職責(zé)權(quán)限來源于我國(guó)憲法和審計(jì)法。憲法和審計(jì)法規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支，以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，或者對(duì)上述財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；并依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，即通過審查上述財(cái)政財(cái)務(wù)收支的手段和職權(quán)，達(dá)到監(jiān)督上述財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其權(quán)力運(yùn)行的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的手段或職權(quán)，不應(yīng)當(dāng)偏離這個(gè)自身的審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)權(quán)限。其他的審計(jì)目標(biāo)，例如審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的情況等，都是在這個(gè)法定的審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上派生的。這樣來認(rèn)識(shí)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的定位，認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)權(quán)限的關(guān)系，既不會(huì)“越俎代庖”，幻想著審計(jì)工作“包打天下”、能夠替代或重復(fù)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)企業(yè)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督監(jiān)管，或者替代對(duì)醫(yī)療、教育、科技、民生工作的行業(yè)監(jiān)管，或者替代紀(jì)檢監(jiān)察、檢察院的監(jiān)督偵察；同時(shí)也不會(huì)放棄或弱化審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有的定位或職責(zé)權(quán)限，即對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)收支依據(jù)法律法規(guī)、在審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、披露、完善等，依法捍衛(wèi)國(guó)家利益、守護(hù)公共資金安全、監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、鑄造“反腐利劍”。這樣認(rèn)識(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的定位、認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職責(zé)權(quán)限的關(guān)系，才能從國(guó)家監(jiān)督治理的高度，從發(fā)現(xiàn)和完善體制機(jī)制問題與建議方面，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)作用。

二、強(qiáng)化對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的審計(jì)評(píng)估

審計(jì)機(jī)關(guān)確立準(zhǔn)確的定位，需要強(qiáng)化對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、監(jiān)管政策的審計(jì)評(píng)估，即通過審計(jì)監(jiān)督國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、調(diào)控政策、財(cái)政金融政策、投資政策、民生政策、企業(yè)金融業(yè)和醫(yī)療教育科技衛(wèi)生等行業(yè)的監(jiān)管政策等等的執(zhí)行情況，揭示其成功經(jīng)驗(yàn)、存在問題、需要修改補(bǔ)充完善之處，從體制機(jī)制上發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的問題并提出完善措施建議，監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的狀況與效果。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)政策的審計(jì)評(píng)估，李克強(qiáng)總理在講話中也有多處明確要求：

——要通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，推動(dòng)宏觀調(diào)控政策和各項(xiàng)部署的落實(shí)； ——越是減少行政審批，越要加強(qiáng)事中和事后監(jiān)管，審計(jì)在這方面具有不可替代的作用；

——發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的“體檢診斷”功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，當(dāng)好公共資金的“守護(hù)者”；

——要以審計(jì)“倒逼”各項(xiàng)制度的完善，釋放改革紅利，推動(dòng)建立不敢貪不能貪的機(jī)制。

根據(jù)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的定位，在所有審計(jì)項(xiàng)目中都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政策審計(jì)評(píng)估的內(nèi)容。即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，具體評(píng)估某項(xiàng)政策或監(jiān)管措施、評(píng)估其某條某款或整體規(guī)定不適當(dāng)，造成了這些問題；或者政策規(guī)定并無(wú)不適當(dāng)之處，而是執(zhí)行監(jiān)管措施的部門機(jī)關(guān)沒有執(zhí)行到位，產(chǎn)生相應(yīng)的問題。例如大量的權(quán)錢交易問題，都有相應(yīng)的制度政策約束；之所以產(chǎn)生這些問題，從外部來看主要是監(jiān)管監(jiān)督不到位，發(fā)生問題沒有及時(shí)處理處罰，當(dāng)然也和相關(guān)部門和人員失職瀆職有關(guān)。“政策評(píng)估”與以往“執(zhí)行國(guó)家政策情況”的審計(jì)內(nèi)容也不同，后者指被審計(jì)單位或個(gè)人（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）執(zhí)行國(guó)家政策的情況，而“政策評(píng)估”是指這項(xiàng)政策本身的“被執(zhí)行”的情況，并評(píng)估其適當(dāng)與否、需要完善改進(jìn)之處等，即從完善體制機(jī)制的角度評(píng)估政策，是一種完善政策的“倒逼”機(jī)制。

另外在審計(jì)報(bào)告中，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，以對(duì)審計(jì)定位和四個(gè)功能的認(rèn)識(shí)，分析產(chǎn)生問題的體制機(jī)制和政策制定及其實(shí)施的原因；如果可能，提出完善體制機(jī)制或政策及其實(shí)施的具體措施，或者提出問責(zé)意見，切實(shí)建立“倒逼”機(jī)制。

三、加大審計(jì)結(jié)果公開力度

這次考察講話特別強(qiáng)調(diào)“審計(jì)結(jié)果公開”，明確要求：要通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開，加大公開力度，繼續(xù)完善審計(jì)結(jié)果公開制度，“能公開的都要逐步公開”。講話強(qiáng)調(diào)：審計(jì)結(jié)果要向人大報(bào)告、向社會(huì)公開、向人民負(fù)責(zé)，公開的內(nèi)容不僅要有總賬，還要有明細(xì)，讓老百姓看得懂、好監(jiān)督。這里的“審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開”，應(yīng)該不是指審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)在實(shí)施的審計(jì)結(jié)果公告，而是指審計(jì)報(bào)告公開，依據(jù)是：第一，審計(jì)結(jié)果公告已經(jīng)實(shí)現(xiàn)近十年，在這次考察講話中不必再提，更不必作為“毫不留情地揭露濫用權(quán)力、以權(quán)謀私等行為”、作為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的新措施。第二，更重要的是，總理要求公開的內(nèi)容不僅有總賬，還要有明細(xì)，而“明細(xì)”的內(nèi)容主要在審計(jì)報(bào)告中；要公開明細(xì)內(nèi)容，只能全部公開審計(jì)報(bào)告而不僅僅公開審計(jì)結(jié)果公告方能實(shí)現(xiàn)。第三，講話明確要求，不僅審計(jì)結(jié)果全部公開，而且預(yù)算執(zhí)行情況、基金使用情況、企業(yè)事業(yè)單位的資金運(yùn)行情況，除涉及到國(guó)家秘密和商業(yè)秘密的，能公開的都要公開。這些“公開”的要求，是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、對(duì)審計(jì)工作提出的前所未有的要求和任務(wù)。

審計(jì)結(jié)果公開的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：第一，一個(gè)地區(qū)、一個(gè)企業(yè)事業(yè)單位、一個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位完整的公共資金收支或全部收入支出，包括各種基金、轉(zhuǎn)移支付、土地出讓收入、財(cái)務(wù)收支等等；或國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位的資金運(yùn)行情況、國(guó)有資產(chǎn)使用情況等。第二，公開上述地區(qū)或單位的“三公經(jīng)費(fèi)”的主要項(xiàng)目及明細(xì)數(shù)額。第三，公開審計(jì)查出問題的數(shù)額和具體情況，包括應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員。第四個(gè)內(nèi)容，是審計(jì)決定和移送處理書公開。這些內(nèi)容全部公開，才更有利于被審計(jì)單位及領(lǐng)導(dǎo)整改，更有利于社會(huì)公眾有效地監(jiān)督整改。

審計(jì)結(jié)果公開的目標(biāo)，是通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行、各種公共資金收支、國(guó)有資產(chǎn)使用的公開、透明、完整、規(guī)范制度的建立和運(yùn)行，“倒逼”各項(xiàng)制度的建立和完善。

審計(jì)結(jié)果、審計(jì)報(bào)告（包括審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書）向社會(huì)全公開的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部在十年前已有深入討論，但是由于種種原因十年后仍不能實(shí)現(xiàn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還處于保密狀態(tài)，更是嚴(yán)重限制了審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的作用，使審計(jì)查處效果大打折扣，使一些違法違規(guī)和腐敗問題“屢審屢犯、屢犯屢審”。因此，學(xué)習(xí)考察講話精神，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)總理的明確指示，沖破各種阻力，首先實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告（包括決定和移送書）向社會(huì)全公開。

“陽(yáng)光是最有效的反腐劑”。只有審計(jì)報(bào)告向社會(huì)全公開，審計(jì)工作揭露的問題的“明細(xì)”向社會(huì)全公開，使其暴露在陽(yáng)光之下，為全社會(huì)共同監(jiān)督整改問題提供“靶向”，才能更有效地促進(jìn)整改，否則審計(jì)查出的問題很難走出屢審屢犯的怪圈。

四、加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約，鑄造“反腐利劍”

李克強(qiáng)總理在講話中指出：腐敗的主要表現(xiàn)就是權(quán)錢交易，審計(jì)工作要毫不留情地揭露濫用權(quán)力、以權(quán)謀私等行為，揪住不放，深挖嚴(yán)查，讓中飽私囊的人暴露在陽(yáng)光之下，促進(jìn)廉潔政府建設(shè)?？偫韽?qiáng)調(diào)：審計(jì)機(jī)關(guān)有這個(gè)責(zé)任、有這個(gè)能力，把腐敗案件中的線索和情況搞個(gè)一清二楚。這是總理第一次要求審計(jì)機(jī)關(guān)成為“反腐利劍”，要求把反腐倡廉的要求貫穿于經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督之中。

審計(jì)工作的目標(biāo)不是反腐敗，但是腐敗的主要表現(xiàn)是權(quán)錢交易，在審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支時(shí)，最有可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)違法違規(guī)活動(dòng)和腐敗犯罪線索。因此在各項(xiàng)審計(jì)中，揭露財(cái)務(wù)違法違規(guī)問題和腐敗犯罪線索，應(yīng)當(dāng)是主要的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)考察講話的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化反腐敗審計(jì)力度，主要有以下工作。

第一，強(qiáng)化“反腐敗”的審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)工作不像紀(jì)檢監(jiān)察、檢察院那樣，專門查處腐敗、違法違紀(jì)問題，但是在審計(jì)內(nèi)容中應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注財(cái)務(wù)違法違紀(jì)的重點(diǎn)、高發(fā)領(lǐng)域，強(qiáng)化反腐敗審計(jì)的內(nèi)容。根據(jù)2009年7月中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》和中央紀(jì)委2012年2月《違反〈國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定〉行為適用〈中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例〉的解釋》等法規(guī)，一些單位和領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)、發(fā)生腐敗問題的集中表現(xiàn)在：①濫用職權(quán)、損害國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益；②利用職權(quán)謀取私利、損害本企業(yè)本地區(qū)利益；③濫用經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、侵害公共利益和企業(yè)利益；④一些領(lǐng)導(dǎo)人員奢靡享樂、不能按照規(guī)定進(jìn)行職務(wù)消費(fèi)，等等。腐敗問題的第二個(gè)集中表現(xiàn)是“三公經(jīng)費(fèi)”支出。廣義地說，“三公經(jīng)費(fèi)”主要包括公款吃喝餐飲招待費(fèi)、大大超出標(biāo)準(zhǔn)的公款出差差旅費(fèi)甚至借機(jī)旅游費(fèi)、主要以旅游為目的的公款出國(guó)費(fèi)、公款購(gòu)買和使用小汽車費(fèi)用，以及一些領(lǐng)導(dǎo)人員違反規(guī)定的“職務(wù)消費(fèi)”等等。腐敗問題的第三個(gè)集中表現(xiàn)，是一個(gè)單位、一個(gè)地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和單位財(cái)務(wù)制度，編造或者提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。或者財(cái)政財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為迎合領(lǐng)導(dǎo)，主動(dòng)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位財(cái)務(wù)制度，報(bào)銷、開支違規(guī)費(fèi)用，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。在所有審計(jì)項(xiàng)目中，這些內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、作為必審內(nèi)容，強(qiáng)化反腐敗審計(jì)力度。

第二，強(qiáng)化反腐敗審計(jì)內(nèi)容的披露。這其中的一個(gè)重要機(jī)制，是建立財(cái)政財(cái)務(wù)公開制度；只有詳細(xì)具體地披露腐敗問題，才能引起全社會(huì)的共同關(guān)注和監(jiān)督，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改。

第三，通過審計(jì)監(jiān)督，推動(dòng)各級(jí)政府和財(cái)政部門、推動(dòng)各個(gè)企業(yè)事業(yè)單位或預(yù)算執(zhí)行單位及個(gè)人，建立不敢貪不能貪的機(jī)制；通過審計(jì)促進(jìn)建立嚴(yán)格有效的內(nèi)部外部監(jiān)督制約機(jī)制，以審計(jì)“倒逼”完善各項(xiàng)制度。

達(dá)到這些目標(biāo)，則審計(jì)機(jī)關(guān)鑄造成為“反腐利劍”，才能切實(shí)完成考察講話提出的任務(wù)。

五、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

十八大報(bào)告唯一提到審計(jì)工作的地方只有一處，即報(bào)告第五部分第六節(jié)“健全權(quán)力運(yùn)行制約監(jiān)督體系”提出：推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開化、規(guī)范化，完善黨務(wù)公開、政務(wù)公開、司法公開和各領(lǐng)域辦事公開制度，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。這次考察講話中也有多處涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，例如：把反腐倡廉的要求貫穿于經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督之中；要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)公共資金的監(jiān)督，堅(jiān)決清除侵蝕公共權(quán)力和錢財(cái)?shù)摹爸x”；要靠制度為權(quán)力涂上防腐劑，等等?？梢娛舜髨?bào)告和考察講話都將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為“制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行”的重要制度之一，作為“推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開化、規(guī)范化，在陽(yáng)光下運(yùn)行”的重要制度之一。

根據(jù)十八大報(bào)告和考察講話的精神，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督必然要求深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；另一方面，最近幾年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)確實(shí)存在一些問題，確實(shí)需要深化和強(qiáng)化。這些問題主要表現(xiàn)在：一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)意見發(fā)表了很多缺乏充分審計(jì)依據(jù)的“溢美之詞”；相反，需要審計(jì)機(jī)關(guān)站在國(guó)家監(jiān)督和治理的高度上，應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見卻沒有發(fā)表。在責(zé)任界定中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的絕大部分問題界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，絕少界定為直接責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的實(shí)質(zhì)是不負(fù)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不能公開反而保密，社會(huì)公眾和本單位人員無(wú)從了解領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也無(wú)從了解其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的成績(jī)與問題。這些問題嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，更難以發(fā)揮“監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，在陽(yáng)光下運(yùn)行”的作用，有違經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷。因此，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)確定幾個(gè)方向。——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)向監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、揭露腐敗問題、促進(jìn)廉潔政府建設(shè)方面深化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照上述強(qiáng)化反腐敗審計(jì)力度、鑄造“反腐利劍”的要求，將領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔（腐?。﹩栴}作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，作為審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)披露的內(nèi)容。

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)向“問責(zé)”方面深化?！皢栘?zé)”是十八大報(bào)告中與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并列的、作為“制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行”的重要措施之一。問責(zé)的內(nèi)容很多，其中主要的應(yīng)當(dāng)包括行政（黨紀(jì)）問責(zé)和審計(jì)問責(zé)；前者主要指給予相應(yīng)人員以行政或黨紀(jì)處分，后者主要指界定領(lǐng)導(dǎo)干部相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即直接責(zé)任、間接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其中直接責(zé)任較重領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任較輕。應(yīng)當(dāng)說，經(jīng)濟(jì)問題、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的責(zé)任界定，是行政問責(zé)的基礎(chǔ)，更是審計(jì)問責(zé)的直接表現(xiàn)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果沒有責(zé)任界定或者責(zé)任界定不準(zhǔn)確、含糊不清（例如界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），則行政問責(zé)和審計(jì)問責(zé)都難以實(shí)現(xiàn)。界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)遵循三個(gè)原則。一，形成責(zé)任鏈條。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的所有問題，都要明確直接責(zé)任，形成責(zé)任鏈條；即使領(lǐng)導(dǎo)干部不承擔(dān)直接責(zé)任，發(fā)生問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條也不能斷開。要根據(jù)審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)，所有問題都由相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)直接責(zé)任，形成完整的責(zé)任鏈條，并在審計(jì)報(bào)告中披露完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二，程序合法不能免除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。根據(jù)審計(jì)法和兩辦規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是履行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的責(zé)任或職責(zé)義務(wù)，與決策程序沒有直接聯(lián)系，集體討論意見不能替代或免除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三，主管工作不能等同于直接責(zé)任。直接責(zé)任是“履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中”應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并且首先是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（財(cái)政財(cái)務(wù)收支）責(zé)任，這與主要領(lǐng)導(dǎo)干部是否主管一個(gè)單位、一個(gè)地區(qū)的財(cái)政財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能等同于主管工作的部門責(zé)任。上面三項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向“問責(zé)”方面深化的基本原則。

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)向“公開”方面深化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照十八大報(bào)告“讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行”的要求，按照考察講話“通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開”、“堅(jiān)決把那些中飽私囊的人和行為暴露在陽(yáng)光之下”的要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果、審計(jì)報(bào)告逐步公開。

作者：審計(jì)署審計(jì)科研所 潘 博

報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。

送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市審計(jì)廳（局）及科研所，南京 審計(jì)學(xué)院，署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各派出審計(jì)局。

發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。共印200份

編輯：宮軍 簽發(fā)：崔振龍

第五篇：審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

審計(jì)研究簡(jiǎn)報(bào)

第14期（總第244期）

審計(jì)署審計(jì)科研所

2012年9月7日

對(duì)目前我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理

存在問題的思考

金融國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)家直接或間接出資所形成的資產(chǎn)權(quán)利，主要表現(xiàn)為金融企業(yè)的國(guó)有資本和應(yīng)享有的權(quán)益。金融國(guó)有資產(chǎn)是增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)控制力的重要杠桿，是宏觀調(diào)控的重要工具。金融國(guó)有資產(chǎn)存在的問題，不僅關(guān)系金融業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，也關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、國(guó)家發(fā)展總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模巨大，在整個(gè)金融體系中居于絕對(duì)主導(dǎo)地位。推動(dòng)金融國(guó)有資產(chǎn)管理改革，管好、用好金融國(guó)有資產(chǎn)具有非常重要的意義。

一、我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及弊端

（一）我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)狀。

我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模巨大，不僅在整個(gè)金融體系中居于絕

— 1 — 對(duì)主導(dǎo)地位，而且主要集中在具有系統(tǒng)重要性的大型國(guó)有金融機(jī)構(gòu)。公開資料顯示，至2010年末，我國(guó)共有各種金融企業(yè)約8000家，實(shí)收資本總額約4萬(wàn)億元。其中，金融國(guó)有資本全資、控股或參股的金融企業(yè)占大多數(shù)，金融國(guó)有資本占金融企業(yè)實(shí)收資本總額的65%以上，超過2.6萬(wàn)億元，管理的金融國(guó)有資產(chǎn)總額超過62萬(wàn)億元。由中央直接管理的36家金融企業(yè)所屬金融資本占到全部金融國(guó)有資本的80%以上，超過2萬(wàn)億元。從類型上看，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)國(guó)有資本占全部金融國(guó)有資本的80%以上1。

目前我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)分散，“管人、管事、管資產(chǎn)”不統(tǒng)一。2003年底《關(guān)于繼續(xù)做好金融類企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》發(fā)布，規(guī)定“金融類企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理職能仍由財(cái)政部承擔(dān)”，明確了財(cái)政部是金融國(guó)有資產(chǎn)的歸口管理機(jī)構(gòu)。但實(shí)際情況是，財(cái)政部負(fù)責(zé)金融國(guó)有資產(chǎn)的清產(chǎn)核資、資本金權(quán)屬界定和登記、統(tǒng)計(jì)、分析、評(píng)估等基礎(chǔ)管理工作，金融國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、劃轉(zhuǎn)處臵，以及金融國(guó)有資產(chǎn)收益的確認(rèn)監(jiān)交。組織人事部門按級(jí)別負(fù)責(zé)金融國(guó)有企業(yè)的黨建、主要干部考核任免以及薪酬等相關(guān)工作。銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)三家行業(yè)監(jiān)管部門在實(shí)施專業(yè)監(jiān)管的同時(shí)，通過股份制改造完成后仍然保留的部分國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)外部監(jiān)事（國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)），對(duì)金融企業(yè)的黨建和領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行管理。此外，發(fā)改委、人民銀行、外匯管理局等部門也都分別承擔(dān)了部分金融國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)。

1數(shù)據(jù)來源：《誰(shuí)來守護(hù)62萬(wàn)億金融國(guó)資：工行原監(jiān)事長(zhǎng)倡三層次模式》21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2011年03月31日。

我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)出資人不明確，多個(gè)部門對(duì)金融國(guó)有資產(chǎn)行使出資人職責(zé)。財(cái)政部直接持有部分國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)股權(quán)，代表國(guó)家行使出資人權(quán)利。2007年9月，財(cái)政部發(fā)行特別國(guó)債，從中國(guó)人民銀行購(gòu)買中央?yún)R金公司的全部股權(quán)，并將上述股權(quán)作為對(duì)中國(guó)投資有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“中投公司”）出資的一部分，注入中投公司。中央?yún)R金公司的重要股東職責(zé)由國(guó)務(wù)院行使。中央?yún)R金公司根據(jù)國(guó)務(wù)院授權(quán)，對(duì)國(guó)有重點(diǎn)金融企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以出資額為限代表國(guó)家依法對(duì)國(guó)有重點(diǎn)金融企業(yè)行使出資人權(quán)利和履行出資人義務(wù)。截止2011年12月31日，中央?yún)R金公司控股參股機(jī)構(gòu)包括國(guó)家開發(fā)銀行、工農(nóng)中建四大行、光大銀行、中國(guó)再保險(xiǎn)集團(tuán)、新華人壽、中國(guó)建銀投資、中國(guó)銀河金融控股、申銀萬(wàn)國(guó)證券、中國(guó)國(guó)際金融公司、國(guó)泰君安證券、中信建投證券、中國(guó)中投證券、瑞銀證券、中國(guó)光大實(shí)業(yè)集團(tuán)、建投中信資產(chǎn)管理公司共18家金融機(jī)構(gòu)。依據(jù)2009年財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，財(cái)政部對(duì)中投公司，國(guó)有及國(guó)有控股的證券公司、基金管理公司、信托公司、保險(xiǎn)公司、金融資產(chǎn)管理公司、信用擔(dān)保公司以及中國(guó)人民銀行總行下屬企業(yè)等國(guó)有金融企業(yè)履行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓審批等權(quán)力。

目前，財(cái)政部和中央?yún)R金公司已經(jīng)開始在部分中央金融企業(yè)中委派董事，行使出資人權(quán)利，但效果頗多爭(zhēng)議。財(cái)政部本身是行政管理機(jī)構(gòu)，社會(huì)公共管理職能與出資人職能重疊，中央?yún)R金公司的母公司中投公司本身又負(fù)責(zé)部分國(guó)家外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)的營(yíng)

— 3 — 運(yùn)，一定程度上金融國(guó)有資本出資人職責(zé)與營(yíng)運(yùn)職責(zé)重疊。地方政府控股或參股的金融國(guó)有資產(chǎn)管理狀況也存在類似問題。

（二）現(xiàn)行金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制的弊端。

1．金融國(guó)有資產(chǎn)整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃缺失

目前我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理體系中，財(cái)政部負(fù)責(zé)金融國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)管理，發(fā)改委參與制定金融和保險(xiǎn)業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，“三會(huì)”負(fù)責(zé)日常合規(guī)監(jiān)管。與國(guó)資委負(fù)責(zé)非金融國(guó)有資產(chǎn)的戰(zhàn)略管理與規(guī)劃工作不同，沒有明確的部門承擔(dān)金融國(guó)有資產(chǎn)的戰(zhàn)略管理和規(guī)劃職責(zé)。管理職責(zé)分散，部門權(quán)力分割、固化，不僅使國(guó)家對(duì)金融國(guó)有資產(chǎn)的整體情況和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏全面、完整、真實(shí)的了解和掌握，影響相關(guān)決策的及時(shí)性和有效性，更使國(guó)家很難從全局高度出發(fā)對(duì)金融國(guó)有資產(chǎn)布局和發(fā)展規(guī)劃等重大問題進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，不利于形成金融國(guó)有資產(chǎn)的整體發(fā)展戰(zhàn)略和科學(xué)布局，制約了金融國(guó)有資產(chǎn)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不利于金融穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)安全，削弱了金融發(fā)展與國(guó)家總體發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)一致性。

例如，美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生之后，竟然沒有一個(gè)部門或機(jī)構(gòu)掌握金融國(guó)有企業(yè)境外投資的總體情況；在海外市場(chǎng)開拓中，金融國(guó)有企業(yè)缺乏從股東一致性的視角來考慮問題，各自為政、惡性競(jìng)爭(zhēng)，損害國(guó)家整體利益；部分國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的投資業(yè)務(wù)方向與國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)不一致，與國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略相沖突。

2．金融國(guó)有資產(chǎn)管理效能低

財(cái)政、行業(yè)監(jiān)管、組織人事等多個(gè)部門從不同角度、不同程

— 4 — 度上介入金融國(guó)有資產(chǎn)的具體管理過程，形成多頭管理又無(wú)實(shí)際負(fù)責(zé)、都管又都不管的局面，監(jiān)管重復(fù)、監(jiān)管沖突與監(jiān)管真空的現(xiàn)象同時(shí)并存。管理職責(zé)分散還為金融企業(yè)提供了“監(jiān)管套利”的空間，極大地影響了金融國(guó)有資產(chǎn)的管理效能。與管理職責(zé)分散相伴隨的，必然是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的漠視。由于責(zé)任主體虛臵，結(jié)果必然是“風(fēng)險(xiǎn)大鍋飯”，最終損失由國(guó)家承擔(dān)。

現(xiàn)行金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制中，履行公共管理職能的部門同時(shí)也分享出資人職能，公共管理職能與所有者職能交叉重疊，公共管理部門同時(shí)或以所有者身份行使行政權(quán)力，或以公共管理取代所有權(quán)管理，導(dǎo)致委托—代理機(jī)制的行政化，必然帶來金融國(guó)有資產(chǎn)管理上的低效率。金融國(guó)有資產(chǎn)出資人同時(shí)也承擔(dān)金融國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職能，多重身份、多種目標(biāo)，相互沖突，也影響金融國(guó)有資產(chǎn)的管理效能。

3．金融國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制嚴(yán)重

國(guó)有金融企業(yè)股份制改革后，普遍建立了“三會(huì)一層”（股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層）的新型公司治理架構(gòu)體系，但是并不意味著已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了有效的公司治理。出資人不明確，多個(gè)出資人主體各自職責(zé)邊界劃分不清，同時(shí)又缺少統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致任何一個(gè)部門都不能在經(jīng)營(yíng)收益、人事任命和資產(chǎn)處臵等方面真正履行出資人權(quán)力，國(guó)家所有者事實(shí)上處于“缺位”狀態(tài)。國(guó)家所有者缺位，授權(quán)經(jīng)營(yíng)制度不健全，必然導(dǎo)致金融國(guó)有資產(chǎn)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者過度依賴，滋生內(nèi)部人控制。經(jīng)營(yíng)權(quán)管理在很

— 5 — 大程度上替代了所有權(quán)管理，同時(shí)，由于缺乏有效的激勵(lì)和約束，經(jīng)營(yíng)者個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)取代了金融國(guó)有資產(chǎn)目標(biāo)，短期利潤(rùn)目標(biāo)取代了長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致金融國(guó)有企業(yè)利益內(nèi)部化、損失外部化，導(dǎo)致金融國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為短期、短視、唯利。不利于金融國(guó)有企業(yè)和金融業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，也不能體現(xiàn)金融國(guó)有資本協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的宏觀調(diào)控職能。

例如，被內(nèi)部人操控的金融企業(yè)，通過董事會(huì)機(jī)制使非正常的高額薪酬合法、合規(guī)化，違背政府股東意志；有的金融國(guó)有企業(yè)在與國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)的重大經(jīng)營(yíng)決策上缺乏充分論證，內(nèi)部決策機(jī)制不健全，不報(bào)請(qǐng)相關(guān)管理部門審核批準(zhǔn)，造成金融國(guó)有資產(chǎn)損失；有的金融國(guó)有企業(yè)通過在境內(nèi)外層層設(shè)立子公司，繞開國(guó)內(nèi)監(jiān)管，造成隱患；有的金融企業(yè)向利益相關(guān)者輸送利益，造成金融國(guó)有資產(chǎn)流失。

4．金融國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制難以形成 管理分散化使國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏明確、統(tǒng)一、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，金融國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制難以形成。盡管財(cái)政部門已經(jīng)著手開展了對(duì)部分中央金融企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果的確認(rèn)工作，但對(duì)經(jīng)營(yíng)者仍然缺乏合理的考核和深入科學(xué)的評(píng)價(jià)。2012年3月，中央辦公廳、中組部分別印發(fā)了《中管金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理暫行規(guī)定》、《中管金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)人員綜合考核評(píng)價(jià)辦法（試行）》，對(duì)中央管理金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員職位設(shè)臵、任職條件和資格、選拔任用、考核評(píng)價(jià)、監(jiān)督約束

— 6 — 等內(nèi)容作出了明確規(guī)定。但是對(duì)象僅限于中央管理金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)其他金融國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)、金融國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、金融國(guó)有資產(chǎn)出資人機(jī)構(gòu)及其領(lǐng)導(dǎo)人員的績(jī)效考核和評(píng)價(jià)制度都有待建立。管理者和經(jīng)營(yíng)者的薪酬升降、職務(wù)升遷與其管理者職責(zé)履行和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)之間缺乏直接關(guān)聯(lián)，在重大決策、內(nèi)部管理、盈利能力等方面沒有建立起相應(yīng)的責(zé)任追究制度，不利于金融國(guó)有資產(chǎn)管理水平的全面提高和金融國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不利于金融國(guó)有資產(chǎn)、金融企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、推進(jìn)金融國(guó)有資產(chǎn)管理改革的必要性

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。金融本質(zhì)上要服務(wù)于國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。金融國(guó)有資產(chǎn)管理不僅要實(shí)現(xiàn)金融國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，更要服務(wù)于我國(guó)金融總體發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。推進(jìn)我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理改革，不僅是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基本要求，還是增強(qiáng)國(guó)家控制力、保障國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，完善國(guó)有資產(chǎn)管理體系，以及推動(dòng)金融改革深化的必然要求。

（一）增強(qiáng)國(guó)家控制力，保障國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)學(xué)者通過研究發(fā)展中國(guó)家金融自由化、國(guó)家控制力與金融危機(jī)之間的關(guān)系，認(rèn)為國(guó)家金融控制能力的衰微是導(dǎo)致發(fā)展中國(guó)家金融危機(jī)無(wú)法得到及時(shí)遏制的重要原因。在金融業(yè)加速開放過程中，保持對(duì)金融必要的國(guó)家控制力，保持對(duì)轉(zhuǎn)型期金融改革和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的必要駕馭能力，是發(fā)展中國(guó)家提高維持金融穩(wěn)

— 7 — 定和經(jīng)濟(jì)安全能力的必然選擇2。美國(guó)次貸危機(jī)后，政府積極介入金融體系救助。歐洲債務(wù)危機(jī)的發(fā)展也使部分歐洲國(guó)家充分認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)在特殊時(shí)期的重要功能，甚至出現(xiàn)了“再國(guó)有化”的呼聲。這使我們認(rèn)識(shí)到，不論是對(duì)發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家，保持國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)和金融的必要控制力，充分認(rèn)識(shí)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的地位和作用，發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展中的功能十分重要。

金融國(guó)有資產(chǎn)是增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)控制力的重要杠桿，是宏觀調(diào)控的重要工具，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融安全和國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要資源。相對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)而言，金融業(yè)具有高杠桿的特性，盡管嚴(yán)格意義上的金融國(guó)有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的只是政府所占有的權(quán)益部分，但通過履行這部分權(quán)益的資本職能，就可以支配規(guī)模龐大的金融資產(chǎn)，從而對(duì)金融和經(jīng)濟(jì)施加決定性影響。

從發(fā)展階段看，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，環(huán)境和資源的制約形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，只有成功轉(zhuǎn)型才能實(shí)現(xiàn)下一時(shí)期的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。在這一關(guān)鍵階段，充分發(fā)揮金融國(guó)有資本的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)金融資源和社會(huì)資源支持結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)具有重要戰(zhàn)略意義。

（二）完善國(guó)有資產(chǎn)管理體系。

金融國(guó)有資產(chǎn)管理是國(guó)有資產(chǎn)管理的重要組成部分，推動(dòng)金融國(guó)有資產(chǎn)管理改革是完善國(guó)有資產(chǎn)管理體系的重要內(nèi)容。目前，在我國(guó)中央經(jīng)營(yíng)性和事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)中，國(guó)資委 2 陳雨露,馬勇.金融自由化、國(guó)家控制力與發(fā)展中國(guó)家的金融危機(jī).中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào).2009,8.— 8 — 負(fù)責(zé)監(jiān)督管理120家大型中央企業(yè)；財(cái)政部行政政法司和教科文衛(wèi)司則分別管理中央80多個(gè)部委的6000多家國(guó)有企業(yè)及行政事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)；財(cái)政部金融司對(duì)中央金融類國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行歸口管理。地方所屬金融國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管情況不統(tǒng)一，有的歸屬國(guó)資部門，有的歸屬財(cái)政部門。

現(xiàn)行金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革逐步形成的，在防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融穩(wěn)定、促進(jìn)金融國(guó)有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮了積極作用，但也在體制機(jī)制上逐漸暴露出深層次的矛盾和問題。金融國(guó)有資產(chǎn)管理的問題，直接影響全部國(guó)有資產(chǎn)至少是全部經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的管理，還給進(jìn)一步深化國(guó)有資產(chǎn)管理與國(guó)有企業(yè)改革帶來一系列問題。例如，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)化和投資多元化背景下，影響國(guó)資委管理邊界的界定，影響金融國(guó)有企業(yè)與非金融國(guó)有企業(yè)利益沖突的解決。

“十二五”規(guī)劃提出，要繼續(xù)深化國(guó)家控股的大型金融機(jī)構(gòu)改革，完善國(guó)有金融資產(chǎn)監(jiān)管體制。繼續(xù)縱深推進(jìn)重點(diǎn)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)改革，推動(dòng)建立“形神兼?zhèn)洹钡墓局卫斫Y(jié)構(gòu)，健全金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制，理順委托代理關(guān)系，已經(jīng)成為國(guó)有資產(chǎn)管理和國(guó)有企業(yè)改革中難以回避的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（三）推動(dòng)金融改革深化。

近年來，通過繼續(xù)推進(jìn)和完成一系列具有里程碑意義的重大金融改革，我國(guó)金融業(yè)發(fā)生了新的歷史性變化。但是，金融領(lǐng)域還存在一些突出問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些問題的解決需要全面推動(dòng)、— 9 — 繼續(xù)深化金融改革、開放和發(fā)展3。

2007年美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以及隨之而來的全球金融危機(jī)，在全球范圍引發(fā)了對(duì)金融功能的重新認(rèn)識(shí)和對(duì)金融改革的普遍反思。危機(jī)表明，脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)的金融活動(dòng)不僅無(wú)助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，反而會(huì)給實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一系列負(fù)面影響，甚至還有可能窒息實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的危機(jī)?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)已經(jīng)開展和正在進(jìn)行的金融改革加以重新審視和檢驗(yàn)，理性設(shè)計(jì)未來我國(guó)金融改革的目標(biāo)和路徑，防止金融部門走向虛擬化，防止金融服務(wù)蛻變?yōu)榻鹑诼訆Z，是全面推動(dòng)、繼續(xù)深化金融改革、開放和發(fā)展必須思考的問題。

今年初第四次全國(guó)金融工作會(huì)議上，溫家寶總理指出，要堅(jiān)持金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。為下一步深化金融改革指出了方向。以國(guó)有資產(chǎn)管理改革為切入點(diǎn)，增強(qiáng)我國(guó)金融業(yè)綜合實(shí)力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的水平，著力完善金融宏觀調(diào)控和監(jiān)管體制，形成種類齊全、結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)高效、安全穩(wěn)健的現(xiàn)代金融體系，使金融服務(wù)于國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益，將是中國(guó)金融改革的新的邏輯起點(diǎn)，將是推動(dòng)金融改革深化的突破口和重要方向。

三、完善我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理的建議

“十二五”規(guī)劃提出，要“推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整，健全國(guó)有資本有進(jìn)有退、合理流動(dòng)機(jī)制。加快國(guó)有大型企業(yè)改革” …… 3 溫家寶總理在2012年1月第四次全國(guó)金融工作會(huì)議上的講話。

— 10 — “完善各類國(guó)有資產(chǎn)管理體制。健全國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和收益分享制度”……“健全國(guó)有金融資產(chǎn)管理體制。完善地方政府金融管理體制”。應(yīng)從如下五個(gè)方面著手，完善我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理。

（一）加快對(duì)金融國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督的立法進(jìn)程。

完善金融國(guó)有資產(chǎn)管理，首先要加快立法進(jìn)程，建立一整套法律制度作為保障。目前，我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督立法滯后。2003年出臺(tái)的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，“金融機(jī)構(gòu)中的國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，不適用于本條例”。2009年5月1日起正式實(shí)施的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》第七十六條也規(guī)定，“金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的管理與監(jiān)督，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定”，在法律上為金融國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管預(yù)留了空間。由于專門的金融國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管法律一直沒有出臺(tái)，而《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》對(duì)金融企業(yè)的指導(dǎo)和約束性又不明確，導(dǎo)致事實(shí)上金融國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管處于無(wú)法可依的狀態(tài)。此外，一些管理和營(yíng)運(yùn)部分經(jīng)營(yíng)性金融國(guó)有資產(chǎn)的非企業(yè)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，如國(guó)家外匯管理局、全國(guó)社保基金理事會(huì)等，也不在《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》的規(guī)范主體之列。對(duì)監(jiān)管者、出資人在金融國(guó)有資產(chǎn)管理方面的職責(zé)，法律上也沒有明確規(guī)定。金融國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督立法滯后，直接影響整個(gè)經(jīng)營(yíng)性金融國(guó)有資產(chǎn)的管理，影響金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制和金融國(guó)有企業(yè)改革的深化。

（二）制定金融國(guó)有資產(chǎn)發(fā)展中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、可持續(xù)增長(zhǎng)和國(guó)家安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，迫切要求統(tǒng)籌考慮金融國(guó)有資產(chǎn)的戰(zhàn)略布局和開放，明確金融國(guó)有資產(chǎn)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，制定金融國(guó)有資產(chǎn)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃。引導(dǎo)金融國(guó)有資產(chǎn)科學(xué)合理布局，提高我國(guó)金融業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)能力，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)金融的控制力，確保經(jīng)濟(jì)金融安全和國(guó)家發(fā)展整體戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和可持續(xù)增長(zhǎng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

要根據(jù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和國(guó)家發(fā)展整體規(guī)劃，在分析外部環(huán)境和內(nèi)部條件現(xiàn)狀及其變化趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，為金融國(guó)有企業(yè)和金融國(guó)有資產(chǎn)的長(zhǎng)期發(fā)展作出未來一定時(shí)期內(nèi)的方向性、整體性、全局性定位，明確發(fā)展目標(biāo)，制定相應(yīng)的實(shí)施方案。要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的需要，順應(yīng)國(guó)家整體發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，統(tǒng)籌研究和認(rèn)真規(guī)劃開放條件下的金融國(guó)有資產(chǎn)戰(zhàn)略布局，確定金融國(guó)有資產(chǎn)的進(jìn)退原則、范圍和程度，調(diào)整和優(yōu)化金融國(guó)有資產(chǎn)行業(yè)布局、區(qū)域布局、分布結(jié)構(gòu)和持股比例，促進(jìn)金融企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升，加強(qiáng)金融國(guó)有資本的控制力和引導(dǎo)力，在提高金融國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率的同時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化金融國(guó)有資產(chǎn)配臵的宏觀效率，更好地維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全穩(wěn)定和可持續(xù)增長(zhǎng)。

（三）建立出資人制度，完善金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制。

建立和完善金融國(guó)有資本出資人制度是金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的核心。設(shè)立明確行使國(guó)有出資人職權(quán)的機(jī)構(gòu)，確保國(guó)有出資人職責(zé)履行到位，完善金融國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，是打破內(nèi)部人控制，形成有效的金融國(guó)有企業(yè)公司治理，維護(hù)國(guó)有股權(quán)

— 12 — 益的根本途徑。建立和完善金融國(guó)有資本出資人制度，將金融國(guó)有資產(chǎn)的公共管理職能與出資人職能相分離，公共管理部門的行政權(quán)力與出資人的所有者權(quán)力相分離，也是理順金融國(guó)有資產(chǎn)委托—代理關(guān)系，提高金融國(guó)有資產(chǎn)管理效能的根本途徑。圍繞出資人制度的建立，完善金融國(guó)有資產(chǎn)管理的最終目標(biāo)，是要形成社會(huì)管理職能、出資人職能和運(yùn)營(yíng)職能分離的金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制。

目前，有呼聲建議設(shè)立統(tǒng)一的金融國(guó)有資產(chǎn)出資人機(jī)構(gòu)，比如“金融國(guó)資委”，直接持有金融國(guó)有企業(yè)股權(quán)。有些人認(rèn)為，沒有必要單獨(dú)設(shè)立金融國(guó)有資產(chǎn)出資人機(jī)構(gòu)。我認(rèn)為，由于金融業(yè)的高杠桿和高風(fēng)險(xiǎn)特性，對(duì)金融和非金融股權(quán)進(jìn)行區(qū)別管理，成立專門的金融國(guó)有資產(chǎn)出資人機(jī)構(gòu)非常必要。還有人認(rèn)為，我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模太大，巨無(wú)霸式的全能型金融控股機(jī)構(gòu)出現(xiàn)，本身的管理運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)控制會(huì)出現(xiàn)問題。我認(rèn)為，未必盡然。從我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)構(gòu)成情況看，雖然金融國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模龐大，但相對(duì)集中，重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)家數(shù)不超過40家，股權(quán)管理不同于資產(chǎn)管理，設(shè)立統(tǒng)一的出資人機(jī)構(gòu)，進(jìn)行股權(quán)管理，是可行的。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看也是可行的，法國(guó)國(guó)家參股局僅有55名員工管理57家國(guó)有企業(yè)，芬蘭國(guó)家所有權(quán)監(jiān)管局僅有19人管理39家商業(yè)性國(guó)有企業(yè)和3家兼有特定任務(wù)的國(guó)有企業(yè)4。還有人認(rèn)為，應(yīng)對(duì)不同業(yè)務(wù)類別的金融國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)別管理。我認(rèn)為，首先，我國(guó)金 4 另外還有21家兼有特定任務(wù)的國(guó)企由與特定任務(wù)相關(guān)的部門管理。資料來源:：《法國(guó)、芬蘭國(guó)資體制和國(guó)企分類管理的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒》國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心調(diào)查研究報(bào)告,2012.No.84,.— 13 — 融國(guó)有資產(chǎn)中80%為銀行國(guó)有資產(chǎn)，居于絕對(duì)主導(dǎo)地位；其次，從股權(quán)監(jiān)管的角度，區(qū)分不同的金融業(yè)務(wù)類別意義不大。也有人建議通過增加出資人委托代理層級(jí)或者建立多主體的金融國(guó)有資產(chǎn)出資人制度，來避免單一超級(jí)金融控股機(jī)構(gòu)可能造成的問題。關(guān)于什么才是真正適合我國(guó)國(guó)情的具體的金融國(guó)有資產(chǎn)出資人模式，仍需進(jìn)一步研究討論。

（四）將金融國(guó)有資產(chǎn)納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理之外，另一重要的金融國(guó)有資產(chǎn)管理工具；是金融國(guó)有資產(chǎn)服務(wù)宏觀調(diào)控的重要途徑（國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是政府宏觀調(diào)控的衍生手段）。“十二五”規(guī)劃提出，要“健全國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和收益分享制度”。將金融國(guó)有資產(chǎn)納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略和金融國(guó)有資產(chǎn)管理的需要。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算在金融國(guó)有資產(chǎn)管理中發(fā)揮四種功能：一是實(shí)現(xiàn)金融國(guó)有資產(chǎn)收益分享。金融國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益為全社會(huì)共享是社會(huì)主義公有制的本質(zhì)要求。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算可以通過直接的收入劃撥，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共預(yù)算和社保預(yù)算的支持，解決公共管理和社會(huì)保障方面的資金缺口，提高社會(huì)整體福利。二是引導(dǎo)資源配臵。金融國(guó)有資本納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算后，通過預(yù)算收入、支出方向及其規(guī)模的調(diào)節(jié)，發(fā)揮引導(dǎo)配臵經(jīng)濟(jì)資源的功能，引導(dǎo)全社會(huì)資本和資金的投資方向，推進(jìn)金融業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略布局和結(jié)構(gòu)的調(diào)整。三是實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)功能，通過國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算

— 14 — 掌握金融國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。四是發(fā)揮監(jiān)督作用。通過國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算強(qiáng)化金融國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任意識(shí)，監(jiān)督保值增值責(zé)任的落實(shí)；規(guī)范、約束、監(jiān)督金融國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益的分配，建立合理的金融企業(yè)管理者薪酬制度，引導(dǎo)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。

（五）完善落實(shí)金融國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效考核和問責(zé)制度,加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)核心管理層任職資格的管理。

績(jī)效考核和責(zé)任追究是金融國(guó)有資產(chǎn)管理激勵(lì)約束機(jī)制的重要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)金融國(guó)有資本保值增值和國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。我國(guó)金融國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效考核和問責(zé)制度的建立已起步，仍有待完善和落實(shí)。

完善和落實(shí)金融國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效考核和問責(zé)制度，首先要深化金融改革，理順金融國(guó)有資產(chǎn)管理體制，明晰不同金融國(guó)有資產(chǎn)主體職權(quán)，區(qū)分責(zé)任。其次要建立覆蓋金融國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、出資人和運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的所有管理和運(yùn)營(yíng)行為的完整的績(jī)效考核和責(zé)任追究制度；第三要建立適合我國(guó)國(guó)情的，激勵(lì)與約束平衡，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任匹配，保值增值、競(jìng)爭(zhēng)能力、可持續(xù)發(fā)展、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和國(guó)家整體發(fā)展戰(zhàn)略等若干目標(biāo)相協(xié)調(diào)的多維度的金融國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效考核指標(biāo)體系；第四要加大在貫徹落實(shí)國(guó)家重大方針政策、重大決策、遵守相關(guān)財(cái)務(wù)制度、健全內(nèi)部管理和國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任落實(shí)等重點(diǎn)方面的績(jī)效考核和責(zé)任追究。

任職資格管理是金融國(guó)有資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，直接影響金

— 15 — 融國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和金融國(guó)有資產(chǎn)管理效能，還是影響國(guó)家金融國(guó)有資產(chǎn)戰(zhàn)略布局目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素之一。要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)核心管理層任職資格的審查，使核心管理人員的業(yè)務(wù)能力符合金融國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求，任職資格條件符合金融和國(guó)家戰(zhàn)略安全的需要。

作者單位：審計(jì)署審計(jì)科研所 王姝

報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。

送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市審計(jì)廳（局）及科研所，南京

審計(jì)學(xué)院，署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各派出審計(jì)局。

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共印200份

編輯：宮軍

簽發(fā)：崔振龍