第一篇：上市公司舞弊審計(jì)研究

上市公司舞弊審計(jì)研究

摘要：由于我國(guó)社會(huì)有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會(huì)爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國(guó)勢(shì)必會(huì)加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開(kāi)展較大的項(xiàng)目。今年股市情況大好，投資者在選股的時(shí)候更加注重上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。上市公司通過(guò)虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項(xiàng)等手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：上市公司 防范策略 財(cái)務(wù)舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來(lái)增加營(yíng)收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來(lái)很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營(yíng)業(yè)收入為3404萬(wàn)元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購(gòu)價(jià)值756.11萬(wàn)元的存貨，但是對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬(wàn)元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬(wàn)元。既然存貨成本增加，那么營(yíng)業(yè)收入也會(huì)增加，利潤(rùn)也會(huì)增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤(rùn)高達(dá)3.44億萬(wàn)元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績(jī)來(lái)看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬(wàn)。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識(shí)別很難辨別出來(lái)。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)出真實(shí)的發(fā)票。

(3)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來(lái)更多利潤(rùn)的同時(shí)，這個(gè)也成為了企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)、掩飾企業(yè)問(wèn)題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來(lái)操縱利潤(rùn)常見(jiàn)，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營(yíng)業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營(yíng)業(yè)收八中有4447.48萬(wàn)元是通過(guò)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤(rùn)為213.44萬(wàn)元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個(gè)貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個(gè)貿(mào)易公司，最后再由這個(gè)貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同一批貨物只是經(jīng)過(guò)了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報(bào)并未進(jìn)行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過(guò)最簡(jiǎn)便的辦法來(lái)?yè)碛猩鲜械馁Y格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤(rùn)，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對(duì)公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會(huì)被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場(chǎng)活躍起來(lái)，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個(gè)制度顯然給企業(yè)帶來(lái)了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動(dòng)機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤(rùn)等與地方官員的政績(jī)息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒(méi)有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級(jí)管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無(wú)形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實(shí)有效。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)局應(yīng)該認(rèn)真了解每個(gè)上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計(jì)每個(gè)上市公司的時(shí)候都應(yīng)該有第一次審計(jì)的謹(jǐn)慎性。近年來(lái)的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過(guò)失責(zé)任的認(rèn)定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強(qiáng)，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會(huì)為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長(zhǎng)。

(2)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析方法的改進(jìn)完善

就審計(jì)分析方法來(lái)看，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法多為抽樣審計(jì)，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)分析。其準(zhǔn)確性相對(duì)較低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)整體信息的完全掌握。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升，使得其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計(jì)分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象，快速全面地對(duì)其進(jìn)行篩查，并通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來(lái)，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)和潛在風(fēng)險(xiǎn)信息均能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供建設(shè)性意見(jiàn)和建議。

(3)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫(kù)當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，僅能對(duì)結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計(jì)分析，因其審計(jì)對(duì)象不全面，獲取的審計(jì)信息存在遺漏，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計(jì)分析對(duì)象之一，對(duì)其中隱含的內(nèi)涵和價(jià)值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級(jí)分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計(jì)分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計(jì)分析內(nèi)容更加廣闊，審計(jì)結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計(jì)價(jià)值也就得到了有效提升。

(4)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展

實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑，也是其未來(lái)發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭建起來(lái)后，其接受到的信息來(lái)源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，必定對(duì)數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來(lái)的審計(jì)結(jié)果被遺漏。拓展審計(jì)分析思路，即對(duì)于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過(guò)模糊識(shí)別和模糊分析方法，對(duì)于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計(jì)結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢(shì)性風(fēng)險(xiǎn)方面的能力更強(qiáng)，其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對(duì)于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)中獲得生存和長(zhǎng)足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來(lái)轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的問(wèn)題和難點(diǎn)，但只有變革和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時(shí)，還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重云審計(jì)平臺(tái)的打造和搭建，并實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實(shí)提升未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和未來(lái)的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

>參考文獻(xiàn)：

[1] 肖仲云，于海云.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的影響因素――基于結(jié)構(gòu)方程模型的實(shí)證檢驗(yàn)[J].財(cái)經(jīng)論叢，2014，12：61-68.[2] 寧波.大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的方法與難點(diǎn)[J].商，2015，04：151.[3] 劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015，05：42-46.[4] 閆學(xué)文，劉澄，韓錕，盧薏，胡浩，劉祥東.基于價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究：理論、模型及應(yīng)用[J].審計(jì)研究，2013，01：62-69.[5] 李濤，龔璇.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制再造――基于價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)管控視角[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，12：88-92.[6] 王兵，劉力云，鮑國(guó)明.內(nèi)部審計(jì)未來(lái)展望[J].審計(jì)研究，2013，05：106-112.[7] 張慶龍.4-9.[J].會(huì)計(jì)之友，2014，03：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題思考

第二篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

摘要

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直是證券市場(chǎng)的“痼疾”，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問(wèn)題。這不僅僅危害到市場(chǎng)本身的公平性，阻礙市場(chǎng)健康的發(fā)展，而且傷害到各個(gè)利益相關(guān)者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理,這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于此，本文將要分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對(duì)投資者有所幫助。

關(guān)鍵詞;上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊問(wèn)題

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

目錄 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環(huán)境的缺陷................................................1 1.2 證券市場(chǎng)相關(guān)制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位............................2 1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷............................................2 2 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討......................3 2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管..............................................3 2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督..........................................4 2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì).............................................4 2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...............................4 2.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量.....................4 3 結(jié)論..............................................................4 主要參考文獻(xiàn).......................................................5

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

1.1 法律環(huán)境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學(xué)性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作, 有其自身的工作規(guī)律, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求, 尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定, 必須符合財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果缺乏科學(xué)性, 就會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難, 會(huì)給鉆法律空子進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊留有余地。

其次, 是受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可、操作性不強(qiáng), 其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣, 會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)乘虛而入。我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)信息披露制度還存在一定缺陷, 同時(shí)準(zhǔn)則的制定又跟不上實(shí)務(wù)的發(fā)展。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為往往借助復(fù)雜的會(huì)計(jì)手段, 反映虛假信息。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

市公司和中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合造假操縱股價(jià)。雖然推行的保薦制度, 加強(qiáng)了對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任, 同時(shí)也賦予了他們一定的權(quán)力, 但如果對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和保薦人的“問(wèn)責(zé)制”只停留在制度上, 缺乏有效的執(zhí)行,反而會(huì)促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)與上市公司聯(lián)合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產(chǎn)收益率一直是配股政策強(qiáng)調(diào)的對(duì)象。根據(jù)契約理論, 假設(shè)企業(yè)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為惟一指標(biāo), 那么契約關(guān)系人(如企業(yè)管理者)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化就有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行操縱。不僅

如此, 由于凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的計(jì)量本身涉及相當(dāng)大的主觀判斷, 凈利潤(rùn)除以凈資產(chǎn)得來(lái)的凈資產(chǎn)收益率必然也存在相當(dāng)大的操縱空間。

1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

我國(guó)目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等, 而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對(duì)其監(jiān)管對(duì)象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查。

1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

與其他法規(guī)相比, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性在于: 它不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范作用, 而且給予會(huì)計(jì)量自由選擇的余地。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以具有可選擇性, 是由會(huì)計(jì)本身具有的社會(huì)性與技術(shù)性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時(shí)也給上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)達(dá)到盈余操縱創(chuàng)造出一個(gè)空間。此外, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密, 操作性較差, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會(huì)進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)以國(guó)家股和法人股等非流通股為主, 尤以國(guó)家股比重最大, 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家和國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來(lái), 加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65% 的規(guī)定, 使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國(guó)有股一股獨(dú)大。由此市場(chǎng)上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象: 即持有流

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn), 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利, 而持有國(guó)家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）上市公司舉債比例小, 債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司的債務(wù)多來(lái)自借款和應(yīng)付款, 債權(quán)籌資的比重低。在我國(guó), 盡管《證券法》中對(duì)上市公司發(fā)行債券的條件要比申請(qǐng)配股的條件寬松得多, 可申請(qǐng)發(fā)行債券的公司仍寥寥無(wú)幾。歸結(jié)其原因, 國(guó)家股占絕對(duì)控股地位的現(xiàn)狀很好的說(shuō)明了這一點(diǎn)。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國(guó)家股和法人股相差甚遠(yuǎn),所以配股根本無(wú)法撼動(dòng)國(guó)家的控股地位。我國(guó)股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當(dāng)然會(huì)青睞于前者。

（3）董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù), 董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。董事從股東中選舉產(chǎn)生, 持股數(shù)又代表著所持的選票數(shù), 因此控股股東通過(guò)推舉代表其利益的董事參加董事會(huì)的方式掌控著董事會(huì)。我國(guó)多數(shù)上市公司中國(guó)家股占控股地位, 自然代表國(guó)家的董事在董事會(huì)中占優(yōu)勢(shì),這就使得董事會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國(guó)家、上市公司主體、社會(huì)公眾的齊心協(xié)力，共同防治。

2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管

（1）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。

（2）完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對(duì)違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會(huì)處理時(shí)間滯后，工作效率有待加強(qiáng)。當(dāng)前，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的檢查，報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。如果證監(jiān)會(huì)能夠讓工作流程更“公開(kāi)化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。

（3）投資者適時(shí)改變角度，不僅要對(duì)錢財(cái)投資，更要對(duì)知識(shí)投資。上市公司報(bào)表公布時(shí)，要仔細(xì)注意容易舞弊的報(bào)表事項(xiàng)。關(guān)注利潤(rùn)也不能忽視資產(chǎn)和負(fù)債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報(bào)表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報(bào)表附注。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細(xì)小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識(shí)，防止被騙。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督

2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)對(duì)大股東的控制。公司是股東的公司，財(cái)務(wù)報(bào)表總體上受大股東的主觀影響。要維護(hù)員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機(jī)構(gòu)。而當(dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實(shí)現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過(guò)提高小股東們的權(quán)利來(lái)制約大股東的行為。其次，完善獨(dú)立董事制度?？梢杂纱蠊蓶|先提出候選名單，股東大會(huì)表決時(shí)采取回避制度，盡量減少大股東對(duì)選舉的影響。最后，加強(qiáng)和改善監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的

獨(dú)立性?？梢赃M(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)提高候選人員的知識(shí)水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

2.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前危害最大的是會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級(jí)管理人員之間的合伙舞弊，預(yù)防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強(qiáng)政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作，共同實(shí)施監(jiān)督以對(duì)其進(jìn)行控制。對(duì)外需要政府出臺(tái)嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度；對(duì)內(nèi)則要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)責(zé)任，警惕違法行為的發(fā)生。結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊三百多年來(lái)一直困擾著人們，探討對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問(wèn)題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者時(shí)刻關(guān)注的問(wèn)題?？傮w而言，中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

主要參考文獻(xiàn)

[1] 吳革.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征研究的實(shí)證發(fā)現(xiàn):文獻(xiàn)綜述與評(píng)論[J].財(cái)會(huì)通訊.2009(03)[2] 黃世忠.從SAS99看財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素有效性分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2006(11)[3]李巍.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題研究[D].東北師范大學(xué) 2007 [4] 畢金玲.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 2007 [5] 李斌.我國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別與治理[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 2010 [6] 陳小雪.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別及治理研究[D].湘潭大學(xué) 2010 [7] 張珊珊.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別研究[D].江蘇大學(xué) 2010 [8] 馬迎森.新準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題及治理研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 2010

第三篇：采購(gòu)舞弊審計(jì)

曾經(jīng)做過(guò)一個(gè)采購(gòu)舞弊審計(jì)，做到后來(lái)，老板不給審下去了，在審計(jì)出問(wèn)題后辭職了幾個(gè)采購(gòu)員，再繼續(xù)審下去，人都跑光了，就沒(méi)人干活了，現(xiàn)招也來(lái)不及?，F(xiàn)在把這個(gè)過(guò)程分享給大家。

當(dāng)時(shí)，我剛跳槽到一家單位，面試的時(shí)候在自我介紹的時(shí)候提到一句：曾經(jīng)做過(guò)某個(gè)舉報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)，加上面試時(shí)其他方面表現(xiàn)可能還算不錯(cuò)，就被錄用了。

入職不到一個(gè)月，接到第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目就是對(duì)已經(jīng)辭職的采購(gòu)經(jīng)理做離任審計(jì)。我入職、采購(gòu)經(jīng)理離職時(shí)間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒(méi)與此人見(jiàn)過(guò)面。領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)了，就認(rèn)真開(kāi)始做吧。

說(shuō)實(shí)在的，剛進(jìn)公司，一頭霧水的，就接到這么一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，壓力很大。采購(gòu)水很深，做采購(gòu)流程審計(jì)原本就是一件比較復(fù)雜的審計(jì)，還要我查出這個(gè)采購(gòu)經(jīng)理有什么問(wèn)題，就難上加難了。

我根據(jù)采購(gòu)循環(huán)的要求，一步一步，循規(guī)蹈矩的做審計(jì)，耗時(shí)約一個(gè)月，僅查出一些小問(wèn)題，比如合同不規(guī)范存在風(fēng)險(xiǎn)、比價(jià)資料不全等。老板對(duì)我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來(lái)越大！

大概入職3個(gè)月吧，我萌生了退意，開(kāi)始找下家了。

同時(shí)，我拋開(kāi)傳統(tǒng)的審計(jì)流程，從每一筆訂單開(kāi)始。公司用的是ERP系統(tǒng)，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價(jià)、供應(yīng)商.......，系統(tǒng)中約10萬(wàn)份有效訂單,30多萬(wàn)行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對(duì)我來(lái)講，相當(dāng)于身臨其境的把以往的采購(gòu)流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問(wèn)題集中在20多個(gè)供應(yīng)商上，我從系統(tǒng)中導(dǎo)出了全部供應(yīng)商信息，比對(duì)訂單，重點(diǎn)查有問(wèn)題的供應(yīng)商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購(gòu)員在這個(gè)供應(yīng)商只買了一次，沒(méi)有比價(jià)信息，沒(méi)有招標(biāo)信息，供應(yīng)商信息不全，問(wèn)這個(gè)采購(gòu)員怎么回事，采購(gòu)員先說(shuō)需要的比較著急，就隨便找了這家，后說(shuō)記不清了。

然后我就查了采購(gòu)員的個(gè)人信息，通過(guò)人力資源，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)員是從其他公司跳槽過(guò)來(lái)的，之前任職的公司注冊(cè)地點(diǎn)與這個(gè)供應(yīng)商注冊(cè)地點(diǎn)很近。然后找了工商局的關(guān)系，查到此供應(yīng)商的監(jiān)事是該采購(gòu)員之前任職的公司的老板。再繼續(xù)查存在質(zhì)疑的幾家供應(yīng)商，都有類似的相互牽扯的關(guān)系，什么A公司的會(huì)計(jì)是B公司的董事之一，B公司的經(jīng)營(yíng)地址與C公司的一樣了，C公司對(duì)外宣傳登記的手機(jī)號(hào)碼是某采購(gòu)員老婆的手機(jī)了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因?yàn)橘|(zhì)量有問(wèn)題被我們公司踢出合格供應(yīng)商名錄，立馬就有個(gè)新注冊(cè)3天的E公司被神一樣的采購(gòu)員從茫茫人海里找到了，并且開(kāi)始大規(guī)模簽約采購(gòu)了，而采購(gòu)員這么做是因?yàn)椴少?gòu)經(jīng)理要求的。更搞笑的是，因?yàn)槟硯准夜?yīng)商在系統(tǒng)中登記的信息不全，我要求采購(gòu)員和這些供應(yīng)商聯(lián)系，提供完整的信息，結(jié)果幾天后發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中信息被人為修改過(guò)了，被我發(fā)現(xiàn)后，該信息的采購(gòu)員一周內(nèi)神速辭職！

然后領(lǐng)導(dǎo)就讓我寫報(bào)告了，把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做個(gè)總結(jié)，其他就不要繼續(xù)了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個(gè)人是老板司機(jī)的侄子。已經(jīng)離職的采購(gòu)經(jīng)理也被叫回來(lái)談話，要求他采取措施，彌補(bǔ)損失。

再然后，我的座機(jī)、手機(jī)被采購(gòu)部某些人拉黑了。

從這個(gè)審計(jì)中，我得出幾個(gè)結(jié)論

1、采購(gòu)的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒(méi)事別去攪合，除非萬(wàn)不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎(chǔ)工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問(wèn)題多

5、新來(lái)的人要做好被考驗(yàn)（或者是當(dāng)炮灰）的準(zhǔn)備

審計(jì)結(jié)果還算萬(wàn)幸，不管怎樣，在我入職最困難的時(shí)候找到了突破點(diǎn)，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說(shuō)下我的工作背景：上市公司審計(jì)經(jīng)理（不是審計(jì)部經(jīng)理）工作時(shí)間滿20年了，內(nèi)審工作時(shí)間5年

第四篇：我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)，并且事后極力隱瞞注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師，難以有效識(shí)別。（2）舞弊的客體是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變?cè)焐鲜泄镜臅?huì)計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。（3）舞弊不能改變 企業(yè) 的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，舞弊帶來(lái)的虛假信息反而會(huì)干擾破壞正常的經(jīng)營(yíng)決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人 法律 上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任，因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真，危害社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的健康 發(fā)展，而且對(duì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。（1）削弱市場(chǎng)的資源配置功能。市場(chǎng)資源配置功能的發(fā)揮是以真實(shí)與公允的信息為前提的，造假的會(huì)計(jì)報(bào)表必然會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng)，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關(guān)機(jī)構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，同上市公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。（4）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，往往會(huì)成為民事訴訟案件中的被告，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（5）相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對(duì)于公司高管人員來(lái)說(shuō)，不僅會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場(chǎng)禁人者，而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；對(duì)公司普通員工來(lái)說(shuō)，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將受重大打擊。而且，誠(chéng)實(shí)的雇員和誠(chéng)實(shí)的高級(jí)管理人員也會(huì)受牽連而影響其職業(yè)生涯。（6）造成誠(chéng)信缺失及投資者對(duì)上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說(shuō)那些非上市公司了，投資者逐漸對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)信息失去信任，對(duì)上市公司失去信心，長(zhǎng)此以往，證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難以融資，對(duì)社會(huì)造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤(rùn)

第一，上市公司通過(guò)偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開(kāi)具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來(lái)虛擬銷售對(duì)象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報(bào)告目前（如年末）做假銷售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，再在報(bào)告日后（如次年）以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。第二，寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。

（二）變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，從而在報(bào)告多提折舊減少利潤(rùn)或少提折舊增加利潤(rùn)。還有些上市公司通過(guò)改變發(fā)出貨的計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（三）掩蓋交易或事實(shí) 由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見(jiàn)作假手段主要包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購(gòu)置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

（四）利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過(guò)重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來(lái)增加利潤(rùn)。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護(hù)傘。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 我國(guó)不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)整其賬面利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過(guò)交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；上市公司以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，通過(guò)價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)，或利用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過(guò)自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績(jī)。

（六）少計(jì)營(yíng)業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤(rùn)充盈的績(jī)優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的，少計(jì)收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入，如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對(duì)方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”賬戶對(duì)應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

第五篇：商業(yè)銀行的舞弊審計(jì)

一、商業(yè)銀行舞弊的種類及特征

按照舞弊的性質(zhì)，舞弊行為分為兩種基本類型，為組織謀取 經(jīng)濟(jì) 利益的舞弊行為和損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

1、為組織謀利的舞弊行為。為組織謀利的舞弊行為主要有：出售或分配虛構(gòu)或誤報(bào)的資產(chǎn)；進(jìn)行非法 政治 捐款、行賄、提供回扣、向政府官員或政府官員代理人、客戶、供應(yīng)商支付酬金等不正當(dāng)行為；故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；故意對(duì)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)(關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)之間交換的商品計(jì)價(jià))；進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了一些正常交易中不能獲得的利益；故意不記錄或披露重要的信息，而這些信息有助于外部團(tuán)體更好地了解組織的財(cái)務(wù)情況；開(kāi)展違法違規(guī)的商業(yè)活動(dòng)；稅務(wù)欺詐等等。

結(jié)合商業(yè)銀行特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)為組織謀利的舞弊行為主要有以下幾個(gè)方面：(1)截流中間業(yè)務(wù)收入，如手續(xù)費(fèi)收入不入賬、代理保費(fèi)收入不入賬、出租固定資產(chǎn)收入不入賬，私設(shè)小金庫(kù)為集體謀利等。(2)侵吞或私分信貸資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，抵債資產(chǎn)等，以造成組織資產(chǎn)流失為代價(jià)，為集體謀取不當(dāng)利益等。(3)采用不正當(dāng)手段，虛增(或隱瞞)利潤(rùn)、存款等業(yè)務(wù)指標(biāo)，為組織謀取直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益或騙取集體(個(gè)人)榮譽(yù)。(4)費(fèi)用下甩、虛列費(fèi)用支出，為組織謀取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益等。(5)偷逃稅款等等。

2、危害組織的舞弊活動(dòng)。危害組織的舞弊行為主要有：收受賄賂和回扣；將在正常情況下會(huì)給組織帶來(lái)利潤(rùn)的交易轉(zhuǎn)移給雇員或外部人員；貪污，如篡改財(cái)務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；故意隱藏(錯(cuò)報(bào))事項(xiàng)(或數(shù)據(jù))；要求為實(shí)際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。

結(jié)合商業(yè)銀行特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)危害組織的舞弊行為主要有以下幾個(gè)方面：(1)貪污、侵吞、挪用銀行或客戶資金。(2)偽造、編造或虛開(kāi)票證，采取票據(jù)、信用證、銀行卡等欺詐手段，騙取銀行或客戶資金。(3)冒名貸款、自批自貸、假按揭貸款、高利轉(zhuǎn)貸、違法向關(guān)系人發(fā)放貸款，違規(guī)發(fā)放貸款并從中牟取私利(或接受賄賂)等等。(4)非法吸收公眾資金，非法拆借資金，非法從事賬外經(jīng)營(yíng)。(5)利用職務(wù)便利，從事洗錢活動(dòng)。(6)參與套匯、逃匯和騙匯等行為。(7)出具虛假資信(或存款)證明等行為。(8)偽造、變?cè)煊袃r(jià)單證、重要空白憑證騙取資金等行為。(9)截流中間業(yè)務(wù)收入，中飽私囊等行為。

此外，舞弊的類型根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)還有不同的分類，主要有：一是根據(jù)舞弊的主體，可以分為高管人員舞弊和一般雇員舞弊。二是根據(jù)舞弊的手段，可以分為： 計(jì)算 機(jī)舞弊和傳統(tǒng)的手工舞弊。三是根據(jù)舞弊侵害的客體，可以分為針對(duì)資產(chǎn)的舞弊和針對(duì)負(fù)債的舞弊。四是根據(jù)舞弊者的群體性，可以分為二人以上的集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊。

二、商業(yè)銀行舞弊審計(jì)策略

1、高度關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制制度的原則中明確指出：只有當(dāng)管理層和銀行全體員工將控制活動(dòng)視為銀行日常運(yùn)作必要組成部分而不是附加物時(shí)，控制活動(dòng)才是最有效的。當(dāng)控制被視為銀行日常運(yùn)作的附加物時(shí)，它們往往被認(rèn)為是無(wú)關(guān)緊要的。因此，作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員一定要從 科學(xué) 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)入手，密切關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在重大的系統(tǒng)性缺陷和潛在的舞弊(案件)，并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。

2、高度關(guān)注被審計(jì)單位的控制環(huán)境。控制環(huán)境是指董事會(huì)和管理層對(duì)控制的重要性所持的態(tài)度及所采取的行動(dòng)。控制環(huán)境包括以下要素：公正與道德價(jià)值觀；經(jīng)營(yíng)管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；人力資源政策和管理；人員的能力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)有了一定了解的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步對(duì)組織的控制環(huán)境及構(gòu)成要素進(jìn)行綜合考慮、關(guān)注和評(píng)價(jià)。通過(guò)日常工作經(jīng)驗(yàn)積累，可以形成有舞弊可能性的控制環(huán)境模型：

結(jié)合當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控環(huán)境時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注：(1)內(nèi)部監(jiān)督委員會(huì)運(yùn)作情況是否規(guī)范，是否對(duì)各主要業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的 問(wèn)題 進(jìn)行集體 研究 并認(rèn)真落實(shí)整改；(2)管理層對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重視程度及糾改情況是否認(rèn)真徹底；(3)是否對(duì)舞弊(案件)召開(kāi)定期 分析 會(huì)議，是否制定了相應(yīng)對(duì)策和措施；(4)各部門“一崗雙責(zé)”履行情況，自律監(jiān)管是否存在監(jiān)管斷層、監(jiān)管盲區(qū)和監(jiān)管真空現(xiàn)象。

通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)一步評(píng)價(jià)，運(yùn)用分析、比較和邏輯關(guān)系驗(yàn)證等手段，可以查找疑點(diǎn)，捕捉線索。

3、高度關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)中崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突。巴塞爾委員會(huì)通過(guò)對(duì)全球銀行案件的大量調(diào)查得出：造成銀行案件資金損失的一個(gè)重要原因是缺乏應(yīng)有的責(zé)任劃分。讓一個(gè)人承擔(dān)相互沖突的責(zé)任(例如，同時(shí)負(fù)責(zé)一項(xiàng)交易的管理和執(zhí)行)，為其接觸有價(jià)值的資產(chǎn)并操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以謀取私利或隱瞞損失創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。因此，日常審計(jì)中，看似小事的崗位分離和定期輪崗制度，其背后很有可能潛藏著較大利益沖突和嚴(yán)重的舞弊(案件)風(fēng)險(xiǎn)，即使沒(méi)有掌握充分的舞弊證據(jù)，也要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，因?yàn)檫@不僅僅是制度要求，同時(shí)也是防范舞弊(案件)，消除舞弊機(jī)會(huì)的關(guān)鍵所在。對(duì)此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須給予高度重視和警惕。

4、高度關(guān)注舞弊征兆(信號(hào))。舞弊行為發(fā)生后，行為人往往會(huì)留下一些蛛絲馬跡，這需要內(nèi)部審計(jì)人員仔細(xì)觀察，認(rèn)真詢問(wèn)，深入開(kāi)展調(diào)查和取證。一是員工舞弊的征兆(信號(hào))主要有：超支采購(gòu)或奢侈的生活方式；無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜的異常行為；對(duì)壓力的心理承受能力低；具有使他們的盜竊行為合理化的能力；能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請(qǐng)假或離崗工作；個(gè)人經(jīng)辦業(yè)務(wù)存在大量的沖賬和抹賬；工作中長(zhǎng)期性的士氣低落；與客戶不正常的親密關(guān)系；沉重的個(gè)人債務(wù)跡象；迷戀賭博、博彩；對(duì)審計(jì)檢查所需要的相關(guān)資料或?qū)嵨?，以種種借口不提供或不及時(shí)提供等等。二是組織舞弊的征兆(信號(hào))主要有：遺失或破壞 會(huì)計(jì) 記錄或相關(guān)文件；太多的“取消”或“退款”；不正?；蛑貜?fù)的交易事項(xiàng)；大量的賬務(wù)調(diào)整或沖賬；不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)或考核；員工士氣的長(zhǎng)期低落；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或要害崗位人員的頻繁變動(dòng)；呆、壞賬增多；不正常的關(guān)聯(lián)交易；故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；有關(guān)利益沖突的謠言；過(guò)度財(cái)務(wù)壓力或不切實(shí)際的業(yè)務(wù)指標(biāo)考核等等。

通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性和有效性、控制環(huán)境、崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突、舞弊的征兆(信號(hào))等四個(gè)方面的綜合分析與判斷，并結(jié)合舞弊審計(jì) 方法 的恰當(dāng)運(yùn)用，有重點(diǎn)地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就有可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊的線索和證據(jù)。

四、商業(yè)銀行舞弊審計(jì)方法

舞弊審計(jì)的方法很多，除了常規(guī)審計(jì)所用到的一些方法如監(jiān)盤、詢問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、實(shí)地調(diào)查等方法之外，還要運(yùn)用一些特殊的審計(jì)方法：

分析性復(fù)核(測(cè)算)。是指對(duì)被審計(jì)單位一些重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

函證。是指為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假，以被審計(jì)單位名義向第三者發(fā)函詢證的方法。紅旗標(biāo)志法。即對(duì)舞弊發(fā)生概率比較高的環(huán)節(jié)用文字表述出來(lái)，相當(dāng)于插上一面紅旗，引人注意，作為懷疑和查處舞弊現(xiàn)象的重點(diǎn)。

制造錯(cuò)誤法。是針對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)和易于舞弊破壞的環(huán)節(jié)，采取制造真正的錯(cuò)誤以觀察它們是否通過(guò)控制系統(tǒng)的做法，以觀察控制系統(tǒng)產(chǎn)生舞弊的可能性及其程度。

補(bǔ)賬查賬法。是指舞弊行為人為掩蓋其行為，往往銷毀部分或全部賬簿、憑證，對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)原理(有借必有貸、借貸必相等)采取內(nèi)查外調(diào)，補(bǔ)齊被銷毀的賬簿和憑證，然后再進(jìn)行查賬，以發(fā)現(xiàn)舞弊事實(shí)。

追溯跟蹤法。是按照資金流向和賬務(wù)處理程序，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和資金去向進(jìn)行追溯跟蹤檢查?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程圖、資金流向表等方法，查清資金的來(lái)龍去脈。

計(jì)算 機(jī)舞弊審計(jì)方法。利用計(jì)算機(jī)舞弊的方法很多，有篡改輸入和輸出、篡改程序設(shè)置、篡改數(shù)據(jù)文件、設(shè)置“程序后門”、設(shè)置邏輯炸彈、計(jì)算機(jī)病毒、計(jì)算機(jī)木馬(盜取網(wǎng)上銀行的用戶密碼)、hacker入侵和攻擊等等，那么查處和預(yù)防計(jì)算機(jī)舞弊的方法也很多，如物理控制，邏輯控制，防火墻、殺毒軟件的安裝；軟件審查法，換機(jī)審查法，暗箱審查法等等。

預(yù)防方法。是指通過(guò)使用雇員背景資料檢查，內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)以及各種專項(xiàng)審計(jì)檢查，促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的逐步完善，以此來(lái)預(yù)防舞弊的發(fā)生。