第一篇：財政部解讀內(nèi)控指引之擔(dān)保業(yè)務(wù)

財政部解讀內(nèi)控配套指引之擔(dān)保業(yè)務(wù)

簡介：嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險 促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展—財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號—擔(dān)保業(yè)務(wù)》

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號—擔(dān)保業(yè)務(wù)》中所稱擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。

擔(dān)保制度起源于商品交易活動，但早期的簡單商品交易，往往是以物易物，或者是錢貨兩清的即時交易，交易主體間失信問題不突出，也就沒有擔(dān)保的必要。隨著商品交換形式不斷發(fā)展，非即時交易大量出現(xiàn)，商品和貨幣的交付有了時間差，債權(quán)債務(wù)應(yīng)運而生，隨之而來的問題就是，在對債務(wù)人沒有百分之百信賴的情形下，債權(quán)人需要通過某種方式確保債權(quán)的實現(xiàn)，而擔(dān)保制度正好滿足了這種需要。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，擔(dān)保制度一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險，另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系。

但是，必須看到擔(dān)保業(yè)務(wù)具有“雙刃劍”特征，一些企業(yè)包括上市公司陷入擔(dān)保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn)，導(dǎo)致重大經(jīng)濟損失案件時有發(fā)生。財政部會計司發(fā)布的《我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告》顯示，在1570家上市公司中，有287家存在預(yù)計負(fù)債，占18.28%，這287家上市公司2007年確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額為148.50億元，其中，因擔(dān)保事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債達(dá)到22.26億元，占到了14.99%。另有研究資料表明，我國上市公司擔(dān)保業(yè)務(wù)增速快、金額大、風(fēng)險高、違規(guī)情況較為嚴(yán)重，僅2001年至2004年，平均每年新增121家上市公司涉及擔(dān)保事項，年均增速達(dá)到35%；截至2004年10月，837家滬市上市公司中，有180家存在違規(guī)擔(dān)保情況，涉及金額為279.98億元，違規(guī)擔(dān)保金額占上市公司擔(dān)?？傤~的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及擔(dān)保的公司有311家，擔(dān)保總額達(dá)420億元，其中違規(guī)擔(dān)保金額為131億元，占擔(dān)?？傤~的31.19%。鑒于擔(dān)保業(yè)務(wù)的“雙刃劍”特征，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號—擔(dān)保業(yè)務(wù)》對嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險提出了一系列有針對性的管控措施。

一、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程

企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，一般包括受理申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔(dān)保合同、進(jìn)行日常監(jiān)控等流程。具體而言，一是擔(dān)保申請人提出擔(dān)保申請；二是擔(dān)保人對擔(dān)保項目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估；三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)；四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同；五是擔(dān)保人切實加強對擔(dān)保合同的日常管理，對被擔(dān)保人經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和擔(dān)保項目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；六是如果被擔(dān)保人不能如期償債，擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格追 究有關(guān)人員的責(zé)任。具體流程如下圖所示，該圖列示的擔(dān)保流程適用于各類企業(yè)的一般擔(dān)保業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在開展擔(dān)保業(yè)務(wù)時，可以參照此流程并結(jié)合自身情況予以擴充和細(xì)化。

二、擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點和主要控制措施

（一）受理申請

受理申請是企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口，其主要風(fēng)險是：企業(yè)擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度不健全，導(dǎo)致難以對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進(jìn)行初步評價和審核；或者雖然建立了擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，但對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請審查把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致申請受理流于形式。

這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要控制措施:第一，依法制定和完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項；第二，嚴(yán)格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進(jìn)行審核。比如，擔(dān)保申請人是否屬于可以提供擔(dān)保的對象。一般而言，對于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系從而需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關(guān)系的其他企業(yè)等，可以考慮提供擔(dān)保，反之，則必須十分慎重。又如，對擔(dān)保申請人整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平的了解情況。如果擔(dān)保申請人實力較強、經(jīng)營良好、恪守信用，可以考慮接受申請，反之不應(yīng)受理。再如，擔(dān)保申請人申請資料的完備情況，如果資料完備、情況翔實，可予受理，反之不予受理。

（二）調(diào)查和評估

企業(yè)在受理擔(dān)保申請后對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，是辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)程度上影響甚至決定擔(dān)保業(yè)務(wù)的未來走向。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信調(diào)查不深入、不透徹，對擔(dān)保項目的風(fēng)險評估不全面、不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐，為擔(dān)保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患。

主要控制措施：第一，委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評估。調(diào)查評估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員應(yīng)當(dāng)分離。擔(dān)保申請人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員不得參與調(diào)查評估。企業(yè)可以自行對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，也可以委托中介機構(gòu)承擔(dān)這一工作，同時應(yīng)加強對中介機構(gòu)工作情況的監(jiān)控。第二，對擔(dān)保申請人資信狀況和有關(guān)情況進(jìn)行全面、客觀的調(diào)查評估。在調(diào)查和評估中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：1.擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的要求，凡與國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策相抵觸的業(yè)務(wù)，一律不得提供擔(dān)保；2.擔(dān)保申請人的資信狀況，包括基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、信用程度、行業(yè)前景等；3.擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬；4.企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用各種行之有效的方式方法，對擔(dān)保申請人的資信狀況進(jìn)行調(diào)查了解，務(wù)求真實準(zhǔn)確。比如，在對擔(dān)保申請人的財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查時，要深入分析其短期償債能力、長期償債能力、盈利能力、資產(chǎn)管理能力和可持續(xù)發(fā)展能力等核心指標(biāo)，從而做到胸有成竹、防患于未然。涉及對境外企業(yè)提供擔(dān)保的，還應(yīng)特別關(guān)注擔(dān)保申請人所在國家和地區(qū)的政治、經(jīng)濟、法律等因素，并評估外匯政策、匯率變動等可能對擔(dān)保業(yè)務(wù)造成的影響。第三，對擔(dān)保項目經(jīng)營前景和盈利能力進(jìn)行合理預(yù)測。企業(yè)整體的資信狀況和擔(dān)保項目的預(yù)期運營情況，構(gòu)成判斷擔(dān)保申請人償債能力的兩大重要方面，應(yīng)當(dāng)予以重視。第四，劃定不予擔(dān)保的“紅線”，并結(jié)合調(diào)查評估情況作出判斷?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號—擔(dān)保業(yè)務(wù)》明確規(guī)定了以下5類不予擔(dān)保的情形：1.擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的；2.擔(dān)保申請人已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；3.擔(dān)保申請人財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的；4.擔(dān)保申請人與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的；5.擔(dān)保申請人與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔(dān)保費用的。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述5類情形作為辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的“高壓線”，嚴(yán)格遵守、不得突破；同時，可以結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，進(jìn)一步充實、完善有關(guān)管理要求，切實防范為“帶病”企業(yè)提供擔(dān)保。第五，形成書面評估報告，全面反映調(diào)查評估情況，為擔(dān)保決策提供第一手資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范評估報告的形式和內(nèi)容，妥善保管評估報告，并作為日后追究有關(guān)人員擔(dān)保責(zé)任的重要依據(jù)。

（三）審批

審批環(huán)節(jié)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中具有承上啟下的作用，它既是對調(diào)查評估結(jié)果的判斷和認(rèn)定，也是擔(dān)保業(yè)務(wù)能否進(jìn)入實際執(zhí)行階段的必經(jīng)之路。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：授權(quán)審批制度不健全，導(dǎo)致對擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批不規(guī)范；審批不嚴(yán)格或者越權(quán)審批，導(dǎo)致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴(yán)重后果；審批過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

主要控制措施：第一，建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各層級人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)不得以企業(yè)名義對外提供擔(dān)保。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對分公司對外提供擔(dān)保的管控力度，嚴(yán)格限制分公司的擔(dān)保行為，避免因分公司違規(guī)擔(dān)保為本企業(yè)帶來不利后果。第二，建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》等國家法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)章程和有關(guān)管理制度，明確重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、審 批權(quán)限和程序。上市公司的重大對外擔(dān)保，應(yīng)取得董事會全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，未經(jīng)董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，不得對外提供重大擔(dān)保。第三，認(rèn)真審查對擔(dān)保申請人的調(diào)查評估報告，在充分了解掌握有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，權(quán)衡比較本企業(yè)凈資產(chǎn)狀況、擔(dān)保限額與擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保金額，確保將擔(dān)保金額控制在企業(yè)設(shè)定的擔(dān)保限額之內(nèi)。第四，從嚴(yán)辦理擔(dān)保變更審批。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估程序，根據(jù)新的調(diào)查評估報告重新履行審批手續(xù)。

（四）簽訂擔(dān)保合同

擔(dān)保合同是審批機構(gòu)同意辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的直接體現(xiàn)，也是約定擔(dān)保雙方權(quán)利義務(wù)的基礎(chǔ)載體。簽訂擔(dān)保合同的主要風(fēng)險是：未經(jīng)授權(quán)對外訂立擔(dān)保合同，或者擔(dān)保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、權(quán)利追索被動、經(jīng)濟利益和形象信譽受損。

主要控制措施：第一，嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。合同訂立經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見擬訂合同條款。第二，認(rèn)真審核合同條款，確保擔(dān)保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確、相關(guān)手續(xù)齊備。在擔(dān)保合同中應(yīng)明確被擔(dān)保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告和有關(guān)資料，及時通報擔(dān)保事項的實施情況。如果擔(dān)保申請人同時向多方申請擔(dān)保的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。第三，實行擔(dān)保合同會審聯(lián)簽。除擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門之外，鼓勵和倡導(dǎo)企業(yè)法律部門、財會部門、內(nèi)審部門等參與擔(dān)保合同會審聯(lián)簽，增強擔(dān)保合同的合法性、規(guī)范性、完備性，有效避免權(quán)利義務(wù)約定、合同文本表述等方面的疏漏。第四，加強對有關(guān)身份證明和印章的管理。比如，在擔(dān)保合同簽訂過程中，依照法律規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度，往往需要提供、使用企業(yè)法定代表人的身份證明、個人印章和擔(dān)保合同專用章等。從近年來暴露出來的一些擔(dān)保典型案例看，一些企業(yè)在有關(guān)人員身份證明、印章管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致身份證明和印章被盜用，造成了難以挽回的嚴(yán)重后果。因此，必須加強對身份證明和印章的管理，保證擔(dān)保合同用章用印符合當(dāng)事人真實意愿。第五，規(guī)范擔(dān)保合同記錄、傳遞和保管，確保擔(dān)保合同運轉(zhuǎn)軌跡清晰完整、有案可查。

（五）日常監(jiān)控

擔(dān)保合同的簽訂，標(biāo)志著企業(yè)的擔(dān)保權(quán)利和擔(dān)保責(zé)任進(jìn)入法律意義上的實際履行階段。切實加強對擔(dān)保合同執(zhí)行情況的日常監(jiān)控，通過及時、準(zhǔn)確、全面地掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和擔(dān)保項目運行情況，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益，最大限度地降低企業(yè)擔(dān)保責(zé)任，是一項艱巨而重要的任務(wù)。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：重合同簽訂，輕后續(xù)管理，對擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對被擔(dān)保人的 異常情況，可能延誤處置時機，加劇擔(dān)保風(fēng)險，加重經(jīng)濟損失。

主要控制措施：第一，指定專人定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，促進(jìn)擔(dān)保合同有效履行。企業(yè)財會部門要及時，最好是按月或者按季收集、分析被擔(dān)保人擔(dān)保期內(nèi)的財務(wù)報告等相關(guān)資料，持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及擔(dān)保合同的履行情況，積極配合擔(dān)保經(jīng)辦部門防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。第二，及時報告被擔(dān)保人異常情況和重要信息。企業(yè)有關(guān)部門和人員在實施日常監(jiān)控過程中一旦發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人存在經(jīng)營困難、債務(wù)沉重，或者違反擔(dān)保合同的其他情況，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號—內(nèi)部信息傳遞》的要求，在第一時間向企業(yè)有關(guān)管理人員作出報告，以便于及時采取有針對性的應(yīng)對措施。

（六）會計控制

擔(dān)保業(yè)務(wù)直接涉及擔(dān)保財產(chǎn)、費用收取、財務(wù)分析、債務(wù)承擔(dān)、會計處理和相關(guān)信息披露等，決定了會計控制在擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦中具有舉足輕重的重要作用。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計系統(tǒng)控制不力，可能導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)記錄殘缺不全，日常監(jiān)控難以奏效，或者擔(dān)保會計處理和信息披露不符合有關(guān)監(jiān)管要求，可能引發(fā)行政處罰。

主要控制措施：第一，健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財會部門的信息溝通機制，促進(jìn)擔(dān)保信息及時有效溝通；第二，建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項；同時，及時足額收取擔(dān)保費用，維護企業(yè)擔(dān)保權(quán)益；第三，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行擔(dān)保會計處理，發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn) 清算等情形的，應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損失。屬于上市公司的，還應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況依法予以公告；第四，切實加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整；第五，夯實擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理，妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔 案完整無缺。當(dāng)擔(dān)保合同到期時，企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

（七）代為清償和權(quán)利追索

被擔(dān)保人在擔(dān)保期間如果順利履行了對銀行等債權(quán)人的償債義務(wù)，且向擔(dān)保企業(yè)及時、足額地支付了擔(dān)保費用，擔(dān)保合同一般應(yīng)予終止，擔(dān)保雙方可以解除擔(dān)保權(quán)利責(zé)任。但在實踐中，由于各方面因素的影響，部分被擔(dān)保人無法償還到期債務(wù)，“連累”擔(dān)保企業(yè)不得不按照擔(dān)保合同約定承擔(dān)清償債務(wù)的責(zé)任。因此，在代為清償后依法主張對被擔(dān)保人的追索權(quán)，成為擔(dān)保企業(yè)降低擔(dān)保損失的最后一道屏障。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：違背擔(dān)保合同約定不履行代為清償義務(wù)，可能被銀行等債權(quán)人訴諸法律成為連帶被告，影響企業(yè)形象和聲譽；承擔(dān)代為清償義務(wù)后向被擔(dān)保人追索權(quán)利不力，可能造成較大經(jīng)濟損失。

主要控制措施：第一，強化法制意識和責(zé)任觀念，在被擔(dān)保人確實無力償付債務(wù)或履行相關(guān)合同義務(wù)時，自覺按照擔(dān)保合同承擔(dān)代償義務(wù)，維護企業(yè)誠實守信的市場形象；第二，運用法律武器向被擔(dān)保人追索賠償權(quán)利，在此過程中，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門、財會部門、法律部門等應(yīng)當(dāng)通力合作，做到在司法程序中舉證有力；同時，依法處置被擔(dān)保人的反擔(dān)保財產(chǎn)，盡力減少企業(yè)經(jīng)濟損失；第三，啟動擔(dān)保業(yè)務(wù)后評估工作，嚴(yán)格落實擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，嚴(yán)格追究其行政責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任，并深入開展總結(jié)分析，舉一反三，不斷完善擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)控制度，嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展。

第二篇：財政部解讀內(nèi)控配套指引之采購業(yè)務(wù)

財政部解讀內(nèi)控配套指引之采購業(yè)務(wù)

發(fā)布時間：2010-6-11

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來源：中國會計報

作者：財政部會計司

編輯：zlcx

簡介：強化采購風(fēng)險管控提高企業(yè)采購效能—財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—采購業(yè)務(wù)》

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—— —采購業(yè)務(wù)》中所稱采購，是指企業(yè)購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。其中，物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產(chǎn)等。采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點，既是企業(yè)的“實物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關(guān)聯(lián)。眾所周知，采購物資的質(zhì)量和價格、供應(yīng)商的選擇、采購合同的訂立、物資的運輸、驗收等供應(yīng)鏈狀況，在很大程度上決定了企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。采購流程的環(huán)節(jié)雖不是很復(fù)雜，但蘊藏的風(fēng)險卻是巨大的?；谝陨峡紤]，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—— —采購業(yè)務(wù)》對采購的主要流程進(jìn)行了梳理，明確了采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點，有針對性地提出了相應(yīng)的控制措施。本文就此進(jìn)行解讀。

企業(yè)在健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)比照健全資金、資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，著力從全面梳理相關(guān)流程入手。在此過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析與評價，既要對照現(xiàn)有采購管理制 度，檢查相關(guān)管理要求是否落實到位，又要審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)合理、是否能夠較好地保證物資和勞務(wù)供應(yīng)順暢、物資采購是否能夠與生產(chǎn)和銷售等供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)緊密銜接。在此基礎(chǔ)上，要著力健全各項采購業(yè)務(wù)管理制度，落實責(zé)任制，不斷提高制度執(zhí)行力，確保物資和勞務(wù)采購按質(zhì)、按量、按時并且經(jīng)濟高效地滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需求。

一、采購業(yè)務(wù)流程

采購業(yè)務(wù)流程主要涉及編制需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應(yīng)商、確定采購價格、訂立框架協(xié)議或采購合同、管理供應(yīng)過程、驗收、退貨、付款、會計控制等環(huán)節(jié)。如右圖所示。該圖列示的采購流程適用于各類企業(yè)的一般采購業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在實際開展采購業(yè)務(wù)時，可以參照此流程，并結(jié)合自身情況予以擴充和具體化。

二、各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點及管控措施

（一）編制需求計劃和采購計劃

采購業(yè)務(wù)從計劃（或預(yù)算）開始，包括需求計劃和采購計劃。企業(yè)實務(wù)中，需求部門一般根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據(jù)該需求計劃歸類匯總平衡現(xiàn)有庫存物資后，統(tǒng)籌安排采購計劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：需求或采購計劃不合理、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，甚至與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃不協(xié)調(diào)等。

主要管控措施：第一，生產(chǎn)、經(jīng)營、項目建設(shè)等部門，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需求準(zhǔn)確、及時地編制需求計劃。需求部門提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應(yīng)商。對獨家代理、專有、專利等特殊產(chǎn)品應(yīng)提供相應(yīng)的獨家、專有資料，經(jīng)專業(yè)技術(shù)部門研討后，經(jīng)具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批。第二，采購計劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的一部分，在制定生產(chǎn)經(jīng)營計劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)實際需要，結(jié)合庫存和在途情況，科學(xué)安排采購計劃，防止采購過量或不足。第三，采購計劃應(yīng)納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）請購

請購是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)采購計劃和實際需要，提出的采購申請。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：缺乏采購申請制度，請購未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致采購物資過量或不足，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

主要管控措施：第一，建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。企業(yè)可以根據(jù)實際需要設(shè)置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。

第二，具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù) 3 算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。第三，具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批采購申請時，應(yīng)重點關(guān)注采購申請內(nèi)容是否準(zhǔn)確、完整，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預(yù)算范圍內(nèi)等。對不符合規(guī)定的采購申請，應(yīng)要求請購部門調(diào)整請購內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)。

（三）選擇供應(yīng)商

選擇供應(yīng)商，也就是確定采購渠道。它是企業(yè)采購業(yè)務(wù)流程中非常重要的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。

主要管控措施：第一，建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，對供應(yīng)商資質(zhì)信譽情況的真實性和合法性進(jìn)行審查，確定合格的供應(yīng)商清單，健全企業(yè)統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)新增供應(yīng)商的市場準(zhǔn)入、供應(yīng)商新增服務(wù)關(guān)系以及調(diào)整供應(yīng)商物資目錄，都要由采購部門根據(jù)需要提出申請，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，納入供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。第二，采購部門應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實防范舞弊風(fēng)險的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進(jìn)行實時 管理和考核評價，根據(jù)考核評價結(jié)果，提出供應(yīng)商淘汰和更換名單，經(jīng)審批后對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整，并在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中作出相應(yīng)記錄。

（四）確定采購價格

如何以最優(yōu)“性價比”采購到符合需求的物資，是采購部門的永恒主題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：采購定價機制不科學(xué)，采購定價方式選擇不當(dāng)，缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監(jiān)控，導(dǎo)致采購價格不合理，可能造成企業(yè)資金損失。

主要管控措施：第一，健全采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，科學(xué)合理地確定采購價格。對標(biāo)準(zhǔn)化程度高、需求計劃性強、價格相對穩(wěn)定的物資，通過招標(biāo)、聯(lián)合談判等公開、競爭方式簽訂框架協(xié)議。第二，采購部門應(yīng)當(dāng)定期研究大宗通用重要物資的成本構(gòu)成與市場價格變動趨勢，確定重要物資品種的采購執(zhí)行價格或參考價格。建立采購價格數(shù)據(jù)庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并加以合理利用。

（五）訂立框架協(xié)議或采購合同

框架協(xié)議是企業(yè)與供應(yīng)商之間為建立長期物資購銷關(guān)系而作出的一種約定。采購合同是指企業(yè)根據(jù)采購需要、確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況與供應(yīng)商簽訂的具有法律約束力的協(xié)議，該協(xié) 5 議對雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等情況作出了明確規(guī)定（企業(yè)按照支付合同規(guī)定的結(jié)算方式向供應(yīng)商支付規(guī)定的金額，供應(yīng)商按照約定時間、期限、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格交付物資給采購方）。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：框架協(xié)議簽訂不當(dāng)，可能導(dǎo)致物資采購不順暢；未經(jīng)授權(quán)對外訂立采購合同，合同對方主體資格、履約能力等未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。

主要管控措施：第一，對擬簽訂框架協(xié)議的供應(yīng)商的主體資格、信用狀況等進(jìn)行風(fēng)險評估；框架協(xié)議的簽訂應(yīng)引入競爭制度，確保供應(yīng)商具備履約能力。第二，根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限簽署采購合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。第三，對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一規(guī)定。

（六）管理供應(yīng)過程

管理供應(yīng)過程，主要是指企業(yè)建立嚴(yán)格的采購合同跟蹤制度，科學(xué)評價供應(yīng)商的供貨情況，并根據(jù)合理選擇的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜，實時掌握物資采購供應(yīng)過程的情況。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸方式選擇不合理，忽視運輸過程保險風(fēng)險，可能導(dǎo)致采購物資損失或無法保證供應(yīng)。

主要管控措施：第一，依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，應(yīng)出具書面報告并及時提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應(yīng)。第二，對重要物資建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點檢和監(jiān)造制度。對需要監(jiān)造的物資，擇優(yōu)確定監(jiān)造單位，簽訂監(jiān)造合同，落實監(jiān)造責(zé)任人，審核確認(rèn)監(jiān)造大綱，審定監(jiān)造報告，并及時向技術(shù)等部門通報。第三，根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。第四，實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。

（七）驗收

驗收是指企業(yè)對采購物資和勞務(wù)的檢驗接收，以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：驗收標(biāo)準(zhǔn)不明確、驗收程序不規(guī)范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實不符、采購物資損失。

主要管控措施：第一，制定明確的采購驗收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合物資特性確定必檢物資目錄，規(guī)定此類物資出具質(zhì)量檢驗報告后方可入庫。第二，驗收機構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購合同及質(zhì)量檢驗部門出具的質(zhì)量檢驗證明，重點關(guān)注采購合同、發(fā)票等原始單據(jù)與采購物資的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號等是否一致。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財務(wù)會計部門。物資入庫前，采購部門須檢查質(zhì)量保證書、商檢證書或合格證等證明 文件。驗收時涉及技術(shù)性強的、大宗的和新、特物資，還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測試，必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收。第三，對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，比如無采購合同或大額超采購合同的物資、超采購預(yù)算采購的物資、毀損的物資等，驗收機構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機構(gòu)報告，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。對于不合格物資，采購部門依據(jù)檢驗結(jié)果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對延遲交貨造成生產(chǎn)建設(shè)損失的，采購部門要按照合同約定索賠。

（八）付款

付款是指企業(yè)在對采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容審核無誤后，按照采購合同規(guī)定及時向供應(yīng)商辦理支付款項的過程。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：付款審核不嚴(yán)格、付款方式不恰當(dāng)、付款金額控制不嚴(yán)，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。

主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定，合理選擇付款方式，及時辦理付款。要著力關(guān)注以下方面：第一，嚴(yán)格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應(yīng)予支付。如審查發(fā)票填制的內(nèi)容是否與發(fā)票種類相符合、發(fā)票加蓋的印章是否與票據(jù)的種類相符合等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)拒絕向供應(yīng)商付款，避免出現(xiàn)資 金損失和信用受損。第二，根據(jù)國家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險，保證資金安全。除了不足轉(zhuǎn)賬起點金額的采購可以支付現(xiàn)金外，采購價款應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬。第三，加強預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風(fēng)險等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，盡快收回款項。

（九）會計控制

會計控制主要指采購業(yè)務(wù)會計系統(tǒng)控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：缺乏有效的采購會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記錄和反映企業(yè)采購各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況，相關(guān)會計記錄與相關(guān)采購記錄、倉儲記錄不一致，可能導(dǎo)致企業(yè)采購業(yè)務(wù)未能如實反映以及采購物資和資金受損。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對購買、驗收、付款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況、采購申請、采購合同、采購?fù)ㄖ?、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。第二，指定專人通過函證等方式，定期向供應(yīng)商寄發(fā)對賬函，核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項，對供應(yīng)商提出的異議應(yīng)及時查明原因，報有權(quán)管理的部門或人員批準(zhǔn)后，做出相應(yīng)調(diào)整。

三、采購業(yè)務(wù)的后評估

由于采購業(yè)務(wù)對企業(yè)生存與發(fā)展具有重要影響，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—— —采購業(yè)務(wù)》強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)后評估制度。就此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質(zhì)量、采購成本、協(xié)調(diào)或合同簽約與履行情況等物資采購供應(yīng)活動進(jìn)行專項評估和綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化采購流程，同時，將物資需求計劃管理、供應(yīng)商管理、儲備管理等方面的關(guān)鍵指標(biāo)納入業(yè)績考核體系，促進(jìn)物資采購與生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的有效銜接，不斷防范采購風(fēng)險，全面提高采購效能。

第三篇：財政部解讀內(nèi)控指引之合同管理

財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之合同管理

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。加強合同管理，有利于規(guī)范、約束市場主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護市場秩序。制定和實施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號—— —合同管理》，旨在規(guī)范合同雙方當(dāng)事人的經(jīng)營行為，幫助企業(yè)維護自身合法權(quán)益、防控法律風(fēng)險，促進(jìn)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。本文就此進(jìn)行解讀。

一、合同管理的總體要求

企業(yè)需要建立一系列制度體系和機制保障，促進(jìn)合同管理的作用得到有效發(fā)揮。

（一）建立分級授權(quán)管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機構(gòu)設(shè)置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署。對于重大投資類、融資類、擔(dān)保類、知識產(chǎn)權(quán)類、不動產(chǎn)類合同，上級部門應(yīng)加強管理。下級單位認(rèn)為確有需要簽署涉及上級管理權(quán)限的合同，應(yīng)當(dāng)提出申請，并經(jīng)上級合同管理機構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級單位應(yīng)當(dāng)加強對下級單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

（二）實行統(tǒng)一歸口管理

企業(yè)可以根據(jù)實際情況指定法律部門等作為合同歸口管理部門，對合同實施統(tǒng)一規(guī)范管理，具體負(fù)責(zé)制定合同管理制度，審核合同條款的權(quán)利義務(wù)對等性，管理合同標(biāo)準(zhǔn)文本，管理合同專用章，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)控制措施，促進(jìn)合同的有效履行等。

（三）明確職責(zé)分工

企業(yè)各業(yè)務(wù)部門作為合同的承辦部門負(fù)責(zé)在職責(zé)范圍內(nèi)承辦相關(guān)合同，并履行合同調(diào)查、談判、訂立、履行和終結(jié)責(zé)任。企業(yè)財會部門側(cè)重于履行對合同的財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

（四）健全考核與責(zé)任追究制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同管理考核與責(zé)任追究制度，開展合同后評估，對合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機構(gòu)或人員的責(zé)任。

二、合同管理流程

合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。合同訂立階段包括合同調(diào)查、合同談判、合同文本擬定、合同審批、合同簽署等環(huán)節(jié)；合同履行階段涉及合同履行、合同補充和變更、合同解除、合同結(jié)算、合同登記等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定的通用性。

三、合同各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點及管控措施

（一）合同調(diào)查

合同訂立前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同調(diào)查，充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況，確保對方當(dāng)事人具備履約能力。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：忽視被調(diào)查對象的主體資格審查，對方當(dāng)事人不具有相應(yīng)民事權(quán)利能力和民事行為能力，或不具備特定資質(zhì)，或與無權(quán)代理人、無處分權(quán)代理人簽訂合同，導(dǎo)致合同無效，或引發(fā)潛在風(fēng)險；在合同簽訂前錯誤判斷被調(diào)查對象的信用狀況，或在合同履行過程中沒有持續(xù)關(guān)注對方的資信變化，致使企業(yè)蒙受損失；對被調(diào)查對象的履約能力給出不當(dāng)評價，導(dǎo)致合同對方當(dāng)事人難以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。

主要管控措施：

第一，審查被調(diào)查對象的身份證件、法人登記證書、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書等證明原件，必要時，可通過發(fā)證機關(guān)查詢證書的真實性和合法性，在充分收集相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上評價主體資格是否恰當(dāng)。

第二，獲取調(diào)查對象經(jīng)審計的財務(wù)報告、以往交易記錄等財務(wù)和非財務(wù)信息，分析其獲利能力、償債能力和營運能力，評估其財務(wù)風(fēng)險和信用狀況，并在合同履行過程中持續(xù)關(guān)注其資信變化，建立和及時更新合同對方的商業(yè)信用檔案。

第三，對被調(diào)查對象進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，實地了解和全面評估其生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、產(chǎn)品類別和質(zhì)量等生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析其合同履約能力。

第四，與被調(diào)查對象的主要供應(yīng)商、客戶、開戶銀行、主管稅務(wù)機關(guān)和工商管理部門等溝通，了解其生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)信譽、履約能力等情況。

（二）合同談判

初步確定擬簽約對象后，企業(yè)內(nèi)部的合同承辦部門應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)與對方進(jìn)行合同談判，按照自愿、公平原則，磋商合同內(nèi)容和條款，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：忽略合同重大問題或在重大問題上做出不恰當(dāng)讓步；談判經(jīng)驗不足，缺乏技術(shù)、法律和財務(wù)知識的支撐，導(dǎo)致企業(yè)利益受損；泄露本企業(yè)談判策略，導(dǎo)致企業(yè)在談判中處于不利地位。

主要管控措施：

第一，收集談判對手資料，充分熟悉談判對手情況，做到知己知彼；研究國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產(chǎn)業(yè)政策、同類產(chǎn)品或服務(wù)價格等與談判內(nèi)容相關(guān)的信息，正確制定本企業(yè)談判策略。

第二，關(guān)注合同核心內(nèi)容、條款和關(guān)鍵細(xì)節(jié)。具體包括合同標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合同價格的確定方式與支付方式，履約期限和方式，違約責(zé)任和爭議的解決方法、合同變更或解除條件等。

第三，對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，充分發(fā)揮團隊智慧，及時總結(jié)談判過程中的得失，研究確定下一步談判策略。

第四，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作，并充分了解外部專家的專業(yè)資質(zhì)、勝任能力和職業(yè)道德情況。

第五，加強保密工作，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。第六，對談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保存，作為避免合同舞弊的重要手段和責(zé)任追究的依據(jù)。

（三）合同文本擬定

企業(yè)在合同談判后，根據(jù)協(xié)商談判結(jié)果，擬定合同文本。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：選擇不恰當(dāng)?shù)暮贤问剑缓贤c國家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)或特定業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生沖突；合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確，或存在重大疏漏和欺詐，導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損；有意拆分合同、規(guī)避合同管理規(guī)定等；對于合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，未履行相應(yīng)程序。

主要管控措施：第一，企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。第二，嚴(yán)格審核合同需求與國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，保證其協(xié)調(diào)一致；考察合同是否以生產(chǎn)經(jīng)營計劃、項目立項書等為依據(jù)，確保完成具體業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)。第三，合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草，法律部門審核；重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草；國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)實際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。各部門應(yīng)當(dāng)各司其職，保證合同內(nèi)容和條款的完整準(zhǔn)確。第四，通過統(tǒng)一歸口管理和授權(quán)審批制度，嚴(yán)格合同管理，防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)的做法和越權(quán)行為。第五，由簽約對方起草的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，確保合同內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求和談判達(dá)成的一致意見，特別留意“其他約定事項”等需要補充填寫的欄目，如不存在其他約定事項時注明“此處空白”或“無其他約定”，防止合同后續(xù)被篡改。第六，合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。

（四）合同審核

合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：合同審核人員因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度等原因，未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當(dāng)內(nèi)容和條款；審核人員雖然通過審核發(fā)現(xiàn)問題但未提出恰當(dāng)?shù)男抻喴庖姡缓贤鸩萑藛T沒有根據(jù)審核人員的改進(jìn)意見修改合同，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正。

主要管控措施：第一，審核人員應(yīng)當(dāng)對合同文本的合法性、經(jīng)濟性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點審核，關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟利益，對方當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決條款是否明確等。第二，建立會審制度，對影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，組織財會部門、內(nèi)部審計部、法律部、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的相關(guān)部門進(jìn)行審核，各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)。第三，認(rèn)真分析研究，慎重對待審核意見，對審核意見準(zhǔn)確無誤地加以記錄，必要時對合同條款作出修改并再次提交審核。

（五）合同簽署

企業(yè)經(jīng)審核同意簽訂的合同，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)事人正式簽署并加蓋企業(yè)合同專用章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：超越權(quán)限簽訂合同，合同印章管理不當(dāng)，簽署后的合同被篡改，因手續(xù)不全導(dǎo)致合同無效等。

主要管控措施：第一，按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合同。對外正式對外訂立的合同應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署合同的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。第二，嚴(yán)格合同專用章保管制度，合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。用印后保管人應(yīng)當(dāng)立即收回，并按要求妥善保管，以防止他人濫用。保管人應(yīng)當(dāng)記錄合同專用章使用情況以備查，如果發(fā)生合同專用章遺失或被盜現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)立即報告公司負(fù)責(zé)人并采取妥善措施，如向公安機關(guān)報案、登報聲明作廢等，以最大限度消除可能帶來的負(fù)面影響。第三，采取恰當(dāng)措施，防止已簽署的合同被篡改，如在合同各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。第四，按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，需辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)之后方可生效的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

（六）合同履行

合同訂立后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與合同對方當(dāng)事人共同遵循誠實信用原則，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：本企業(yè)或合同對方當(dāng)事人沒有恰當(dāng)?shù)芈男泻贤屑s定的義務(wù)；合同生效后，對合同條款未明確約定的事項沒有及時協(xié)議補充，導(dǎo)致合同無法正常履行；在合同履行過程中，未能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施；合同糾紛處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗，損害企業(yè)利益、信譽和形象等。

主要管控措施：第一，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，全面適當(dāng)執(zhí)行本企業(yè)義務(wù)，敦促對方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。第二，對合同對方的合同履行情況實施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為，應(yīng)當(dāng)及時提示風(fēng)險，并立即采取相應(yīng)措施將合同損失降到最低。第三，根據(jù)需要及時補充、變更甚至解除合同。一是對于合同沒有約定或約定不明確的內(nèi)容，通過雙方協(xié)商一致對原有合同進(jìn)行補充；無法達(dá)成補充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定；二是對于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；三是對方當(dāng)事人提出中止、轉(zhuǎn)讓、解除合同的，造成企業(yè)經(jīng)濟損失的，應(yīng)向?qū)Ψ疆?dāng)事人書面提出索賠。第四，加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時報告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理過程中，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出實質(zhì)性答復(fù)或承諾。

（七）合同結(jié)算

合同結(jié)算是合同執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，既是對合同簽訂的審查，也是對合同執(zhí)行的監(jiān)督，一般由財會部門負(fù)責(zé)辦理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：違反合同條款，未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款；疏于管理，未能及時催收到期合同款項；在沒有合同依據(jù)的情況下盲目付款等。

主要管控措施：第一，財會部門應(yīng)當(dāng)在審核合同條款后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，按照合同規(guī)定付款，及時催收到期欠款。第二，未按合同條款履約或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門有權(quán)拒絕付款，并及時向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。

（八）合同登記

合同登記管理制度體現(xiàn)合同的全過程封閉管理，合同的簽署、履行、結(jié)算、補充或變更、解除等都需要進(jìn)行合同登記。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：合同檔案不全，合同泄密，合同濫用等。

主要管控措施：第一，合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對合同進(jìn)行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更、終結(jié)等情況，合同終結(jié)應(yīng)及時辦理銷號和歸檔手續(xù)，以實行合同的全過程封閉管理。第二，建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號制度，以防止或及早發(fā)現(xiàn)合同文本的遺失。第三，加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密。第四，規(guī)范合同管理人員職責(zé)，明確合同流轉(zhuǎn)、借閱和歸還的職責(zé)權(quán)限和審批程序等有關(guān)要求。

四、合同管理的后評估

合同作為企業(yè)承擔(dān)獨立民事責(zé)任、履行權(quán)利義務(wù)的重要依據(jù)，是企業(yè)管理活動的重要痕跡，也是企業(yè)風(fēng)險管理的主要載體，為此，合同管理內(nèi)部控制指引強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理的后評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足，應(yīng)當(dāng)及時采取有效措施加以改進(jìn)。

第四篇：財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之工程項目

財政部解讀企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之工程項目

工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動。重大工程項目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃，對于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵作用。國有及國有控股大型企業(yè)的重大工程項目，在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步中更是舉足輕重。同時應(yīng)當(dāng)看到，由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜，構(gòu)成經(jīng)濟犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。

現(xiàn)實中，工程資金高估冒算，招投標(biāo)環(huán)節(jié)的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程以及相關(guān)經(jīng)濟犯罪和腐敗案例時有發(fā)生，引發(fā)社會各界對工程領(lǐng)域的批評和關(guān)注。針對工程項目的特點和存在的問題，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號—— —工程項目》全面梳理了立項、設(shè)計、招標(biāo)、建設(shè)和竣工驗收等主要流程（見7版圖1），找出各流程環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險，并提出了相應(yīng)的管控措施。

一、工程立項

工程立項屬于項目決策過程，是對擬建項目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟論證，對不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)成敗。

（一）工程立項流程

工程立項階段的主要工作包括編制項目建議書、可行性研究、項目評估和決策，具體流程見7版圖2。

（二）工程立項環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險及管控措施

1.編制項目建議書

項目建議書是企業(yè)（項目建設(shè)單位）根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃等提出的建設(shè)某一工程項目的建議文件，是對擬建項目提出的框架性總體設(shè)想。對于非重大項目，也可以不編制項目建議書，但仍需開展可行性研究。項目建議書的內(nèi)容一般包括：（1）項目的必要性和依據(jù)；（2）產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設(shè)地點的初步設(shè)想；（3）投資估算、資金籌措方案設(shè)想；（4）項目的進(jìn)度安排；（5）經(jīng)濟效果和社會效益的初步估計；（6）環(huán)境影響的初步評價等。項目建議書編制完成后，應(yīng)報企業(yè)決策機構(gòu)審議批準(zhǔn)，并視法規(guī)要求和具體情況報有關(guān)政府部門審批或備案。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)不明確，項目投資估算和進(jìn)度安排不協(xié)調(diào)。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確投資分析、編制和評審項目建議書的職責(zé)分工。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關(guān)政策規(guī)定，以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合實際建設(shè)條件和經(jīng)濟環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機會，確定工程投資意向。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)有關(guān)要求，結(jié)合本企業(yè)實際，規(guī)定項目建議書的主要內(nèi)容和格式，明確編制要求；在編制過程中，要對工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、投資規(guī)模和進(jìn)度計劃等進(jìn)行分析論證，做到協(xié)調(diào)平衡。第四，對于專業(yè)性較強和較為復(fù)雜的工程項目，可以委托專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行工程投資分析，編制項目建議書。第五，企業(yè)決策機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對項目建議書進(jìn)行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行評審；承擔(dān)評審任務(wù)的專業(yè)機構(gòu)不得參與項目建議書的編制。第六，根據(jù)國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)報批的項目建議書必須及時報批并取得有效批文。

2.可行性研究

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的項目建議書開展可行性研究、編制可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾娴闹饕獌?nèi)容包括：（1）項目概況；（2）項目建設(shè)的必要性和市場預(yù)測；（3）項目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證；（4）建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容；（5）項目外部配套建設(shè)；（6）環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水；（7）總投資及資金來源；（8）經(jīng)濟、社會效益；（9）項目建設(shè)周期及進(jìn)度安排；（10）招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。項目建議書和可行性研究報告中的投資估算，是項目立項的重要依據(jù)，也是研究、分析項目投資經(jīng)濟效果的重要條件。可行性研究報告一經(jīng)批準(zhǔn)，投資估算就是具體項目投資的最高限額，其誤差一般應(yīng)控制在10%以內(nèi)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導(dǎo)致決策不當(dāng)，難以實現(xiàn)預(yù)期效益，甚至可能導(dǎo)致項目失?。豢尚行匝芯康纳疃冗_(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)有關(guān)規(guī)定以及本企業(yè)實際，確定可行性研究報告的內(nèi)容和格式，明確編制要求。第二，委托專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行可行性研究的，應(yīng)當(dāng)制定專業(yè)機構(gòu)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，確保可行性研究科學(xué)、準(zhǔn)確、公正。在選擇專業(yè)機構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注其專業(yè)資質(zhì)、業(yè)績和聲譽、專業(yè)人員素質(zhì)、相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗等。第三，切實做到投資、質(zhì)量和進(jìn)度控制的有機統(tǒng)一，即技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟可行性要有機結(jié)合。建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要符合企業(yè)實際情況和財力、物力的承受能力，技術(shù)要先進(jìn)適用，對于擬采用的工藝，既要考慮其對產(chǎn)品質(zhì)量的提升作用，又要考慮企業(yè)營銷狀況和走勢，避免盲目追求技術(shù)先進(jìn)而造成投資損失浪費。

3.項目評審與決策

可行性研究報告形成后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)，對可行性研究報告進(jìn)行全面審核和評價，提出評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：項目評審流于形式，誤導(dǎo)項目決策；權(quán)限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建項目評審組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進(jìn)行評審。

項目評審組成員不得參與可行性研究，委托專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行評審的，該專業(yè)機構(gòu)不得參與項目可行性研究；評審組成員應(yīng)當(dāng)熟悉工程業(yè)務(wù)，并具有較廣泛的代表性；評審組的決策機制不能簡單采用“少數(shù)服從多數(shù)”原則，而要充分兼顧項目投資、質(zhì)量、進(jìn)度各方面的不同意見；項目評審應(yīng)實行問責(zé)制，評審組成員要對其出具的評審意見承擔(dān)責(zé)任。第二，在項目評審中，要重點關(guān)注項目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術(shù)、安全、環(huán)境保護等方面情況，核實相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實、可靠，特別要對經(jīng)濟技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M(jìn)行決策，決策過程必須有完整的書面記錄，并實行決策責(zé)任追究制度。重大工程項目，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或者類似決策機構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見，防止出現(xiàn)“一言堂”、“一支筆”。

工程項目立項后、工程項目決策正式施工前，建設(shè)單位（為同后文中出現(xiàn)的設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位等區(qū)分，下文中將一律以“建設(shè)單位”替代“企業(yè)”），還應(yīng)當(dāng)依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可。例如：通過“招標(biāo)、拍賣、掛牌”等方式獲得土地使用權(quán)，向人防主管部門報批人防規(guī)劃設(shè)計，向園林主管部門報批綠化規(guī)劃方案，在開工前向建設(shè)行政主管部門申請辦理施工許可證等。

二、工程設(shè)計

（一）工程設(shè)計流程

項目立項后，能否保證工程質(zhì)量，加快建設(shè)進(jìn)度，節(jié)省工程投資，設(shè)計工作十分重要。根據(jù)國家規(guī)定，一般工業(yè)項目設(shè)計可按初步設(shè)計和施工圖設(shè)計兩個階段進(jìn)行，對于技術(shù)上復(fù)雜、在設(shè)計時有一定難度的工程，可以按初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計三個階段進(jìn)行。對于大型建設(shè)項目，如大型礦區(qū)、油田等的設(shè)計除按上述規(guī)定分為三個階段外，還應(yīng)進(jìn)行總體規(guī)劃設(shè)計或總體設(shè)計；對于小型工程項目，也可以簡化為施工圖設(shè)計一個階段。本文主要介紹初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。

（二）工程設(shè)計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險及管控措施

1.初步設(shè)計依據(jù)

工程建設(shè)確定投標(biāo)人資格的要求，應(yīng)盡量擴大潛在投標(biāo)人的范圍，建設(shè)單位可以自行完成初步設(shè)計或委托其他單位進(jìn)行初步設(shè)計。初步設(shè)計是整個設(shè)計構(gòu)思基本形成的階段。通過初步設(shè)計可以明確擬建工程在指定地點和規(guī)定期限內(nèi)建設(shè)的技術(shù)可行性和經(jīng)濟合理性，同時確定主要技術(shù)方案、工程總造價和主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)。初步設(shè)計階段的一項重要工作是編制設(shè)計概算。設(shè)計概算是在投資估算的控制下由設(shè)計單位根據(jù)初步設(shè)計的圖紙及說明，利用國家或地區(qū)發(fā)布的概算指標(biāo)、概算定額或綜合指標(biāo)預(yù)算定額、設(shè)備材料預(yù)算價格等資料，運用科學(xué)的方法計算和確定建筑安裝工程全部建設(shè)費用的經(jīng)濟文件。設(shè)計概算是編制項目投資計劃、確定和控制項目投資的依據(jù)，也是簽訂施工合同的基礎(chǔ)依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：設(shè)計單位不符合項目資質(zhì)要求；初步設(shè)計未進(jìn)行多方案比選；設(shè)計人員對相關(guān)資料研究不透徹，初步設(shè)計出現(xiàn)較大疏漏；設(shè)計深度不足，造成施工組織不周密、工程質(zhì)量存在隱患、投資失控以及投產(chǎn)后運行成本過高等。

主要管控措施：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)引入競爭機制，盡量采用招標(biāo)方式確定設(shè)計單位，根據(jù)項目特點選擇具有相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗的設(shè)計單位。第二，在工程設(shè)計合同中，要細(xì)化設(shè)計單位的權(quán)利和義務(wù)，特別是一個項目由幾個單位共同設(shè)計時，要指定一個設(shè)計單位為主體設(shè)計單位，主體設(shè)計單位對建設(shè)項目設(shè)計的合理性和整體性負(fù)責(zé)。第三，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向設(shè)計單位提供開展設(shè)計所需的詳細(xì)的基礎(chǔ)資料，并進(jìn)行有效的技術(shù)經(jīng)濟交流，避免因資料不完整造成設(shè)計保守、投資失控等問題。第四，建立嚴(yán)格的初步設(shè)計審查和批準(zhǔn)制度，通過嚴(yán)格的復(fù)核、專家評議等制度，層層把關(guān)，確保評審工作質(zhì)量。在初步設(shè)計審查中，技術(shù)方案是審查的核心和重點，重大技術(shù)方案必須進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟分析比較、多方案比選。此外，還應(yīng)關(guān)注初步設(shè)計規(guī)模是否與可行性研究報告、設(shè)計任務(wù)書一致，有無夾帶項目、超規(guī)模、超面積和超標(biāo)準(zhǔn)的問題。

2.施工圖設(shè)計

施工圖設(shè)計主要是通過圖紙，把設(shè)計者的意圖和全部設(shè)計結(jié)果表達(dá)出來，作為施工建造的依據(jù)。與施工圖設(shè)計直接關(guān)聯(lián)的是施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算是在施工圖設(shè)計完成后、工程開工前，根據(jù)已批準(zhǔn)的施工圖紙、現(xiàn)行的預(yù)算定額、費用定額和所在地區(qū)人工、材料、設(shè)備與機械臺班等資源價格，按照規(guī)定的計算程序確定工程造價的技術(shù)經(jīng)濟文件。對建設(shè)單位而言，施工圖預(yù)算是確定工程招標(biāo)控制價的依據(jù)，也是撥付工程款及辦理工程結(jié)算的依據(jù)。對施工單位而言，施工圖預(yù)算是施工單位投標(biāo)報價的參考依據(jù)，也是安 排調(diào)配施工力量，組織材料供應(yīng)的依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：概預(yù)算嚴(yán)重脫離實際，導(dǎo)致項目投資失控；工程設(shè)計與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接，導(dǎo)致技術(shù)方案未得到有效落實，影響工程質(zhì)量，或造成工程變更，發(fā)生重大經(jīng)濟損失。

主要管控措施：第一，建立嚴(yán)格的概預(yù)算編制與審核制度。概預(yù)算的編制要嚴(yán)格執(zhí)行國家、行業(yè)和地方政府有關(guān)建設(shè)和造價管理的各項規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，完整、準(zhǔn)確地反映設(shè)計內(nèi)容和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐膬r格水平。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對編制的概算進(jìn)行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準(zhǔn)確。如發(fā)現(xiàn)施工圖預(yù)算超過初步設(shè)計批復(fù)的投資概算規(guī)模，應(yīng)對項目概算進(jìn)行修正，并經(jīng)審批。第二，建立嚴(yán)格的施工圖設(shè)計管理制度和交底制度。在對施工圖設(shè)計進(jìn)行審查時，應(yīng)重點關(guān)注施工圖設(shè)計深度能否滿足全面施工及各類設(shè)備安裝要求，施工圖設(shè)計質(zhì)量是否符合國家和行業(yè)規(guī)定，各專業(yè)工種之間是否做到了有效配合等。施工圖設(shè)計基本完成后，應(yīng)召開施工圖會審會議，由建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等共同審閱施工圖文件，設(shè)計單位應(yīng)進(jìn)行技術(shù)交底，介紹設(shè)計意圖和技術(shù)要求，及時溝通問題，修改不符合實際和有錯誤的圖紙，會議應(yīng)形成書面紀(jì)要。第三，制定嚴(yán)格的設(shè)計變更管理制度。設(shè)計單位應(yīng)當(dāng)提供全面、及時的現(xiàn)場服務(wù)，避免設(shè)計與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，減少設(shè)計變更的發(fā)生。對確需進(jìn)行的變更，應(yīng)盡量控制在設(shè)計階段，采用層層審批等方法，以使投資得到有效控制。因設(shè)計單位的過失造成設(shè)計變更的，應(yīng)由設(shè)計單位承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第四，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)和本單位管理要求執(zhí)行各項設(shè)計報批要求，上一環(huán)節(jié)尚未批準(zhǔn)的，不得進(jìn)入下一環(huán)節(jié)，杜絕出現(xiàn)邊勘察、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”現(xiàn)象。第五，可以引入設(shè)計監(jiān)理，提高設(shè)計質(zhì)量。

三、工程招標(biāo)

工程招標(biāo)是指建設(shè)單位在立項之后、項目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)等方式，鼓勵潛在的投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件參與競爭，通過評標(biāo)擇優(yōu)選定中標(biāo)人的一種經(jīng)濟活動。實行招投標(biāo)是提高工程項目建設(shè)相關(guān)工作公開性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排，是防范和遏制工程領(lǐng)域商業(yè)賄賂的有效舉措。

（一）工程招標(biāo)流程

工程招標(biāo)一般包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)五個主要環(huán)節(jié)（見圖3）。

（二）工程招標(biāo)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險及管控措施

1.招標(biāo)

這一階段的主要工作包括招標(biāo)前期準(zhǔn)備和招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告的編制與發(fā)布。在招標(biāo)前期準(zhǔn)備階段，應(yīng)確定招標(biāo)組織方式（自行招標(biāo)、委托招標(biāo)）和招標(biāo)方式（公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)）等。招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告可以由招標(biāo)人自行編制，也可以委托專業(yè)招標(biāo)機構(gòu)編制。投標(biāo)資格的審查可以在投標(biāo)前審查（資格預(yù)審），也可以在開標(biāo)后審查（資格后審）。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：招標(biāo)人肢解建設(shè)項目，致使招標(biāo)項目不完整，或逃避公開招標(biāo)；投標(biāo)資格條件因人而設(shè)，未做到公平、合理，可能導(dǎo)致中標(biāo)人并非最優(yōu)選擇；相關(guān)人員違法違紀(jì)泄露標(biāo)底，存在舞弊行為。

主要管控措施：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本單位實際情況，本著公開、公正、平等競爭的原則，建立健全本單位的招投標(biāo)管理制度，明確應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)的工程項目范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)程序，以及投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等各環(huán)節(jié)的管理要求。第二，工程立項后，對于是否采用招標(biāo)，以及招標(biāo)方式、標(biāo)段劃分等，應(yīng)由建設(shè)單位工程管理部門牽頭提出方案，報經(jīng)建設(shè)單位招標(biāo)決策機構(gòu)集體審議通過后執(zhí)行。第三，建設(shè)單位確需劃分標(biāo)段組織招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)分析和評估，提出專業(yè)意見；劃分標(biāo)段時，應(yīng)當(dāng)考慮項目的專業(yè)要求、管理要求、對工程投資的影響以及各項工作的銜接，不得違背工程施工組織設(shè)計和招標(biāo)設(shè)計方案，將應(yīng)當(dāng)由一個承包單位完成的工程項目肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位。第四，招標(biāo)公告的編制要公開、透明，嚴(yán)格根據(jù)項目特點確定投標(biāo)人的資格要求，不得根據(jù)“意向中標(biāo)人”的實際情況確定投標(biāo)人資格要求。建設(shè)單位不具備自行招標(biāo)能力的，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的招標(biāo)機構(gòu)代理招標(biāo)。第五，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目特點決定是否編制標(biāo)底；需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

2.投標(biāo)

投標(biāo)主要包括項目現(xiàn)場考察、投標(biāo)預(yù)備會、投標(biāo)文件的編制和遞交。招標(biāo)人可以根據(jù)招標(biāo)項目的具體情況，組織投標(biāo)人考察項目現(xiàn)場，以便投標(biāo)人更為深入地了解項目情況。招標(biāo)人可以召開投標(biāo)預(yù)備會，解答投標(biāo)人對工程項目提出的具體問題。之后，投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件，投標(biāo)文件必須對招標(biāo)文件提出的實質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)，存在舞弊行為；投標(biāo)人的資質(zhì)條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標(biāo)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。

主要管控措施：第一，對投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施，防止投標(biāo)人之間串通舞弊。第二，科學(xué)編制招標(biāo)公告，合理確定投標(biāo)人資格要求，盡量擴大潛在投標(biāo)人的范圍，增強市場競爭性。第三，嚴(yán)格按照招標(biāo)公告或資格預(yù)審文件中確定的投標(biāo)人資格條件對投標(biāo)人進(jìn)行實質(zhì)審查，通過查驗資質(zhì)原件、實地考察，或到工商和稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實等方式，確定投標(biāo)人的實際資質(zhì)，預(yù)防假資質(zhì)中標(biāo)。第四，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)履行完備的標(biāo)書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標(biāo)文件簽收日期、地點和密封狀況，簽收標(biāo)書后應(yīng)將投標(biāo)文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開標(biāo)前開啟投標(biāo)文件。

3.開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)

投標(biāo)工作結(jié)束后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)。開標(biāo)時間和地點應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中預(yù)先確定。評標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評標(biāo)委員會負(fù)責(zé)。評標(biāo)委員會應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對投標(biāo)文件進(jìn)行評審和比較，推薦合格的中標(biāo)候選人。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書。開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：開標(biāo)不公開、不透明，損害投標(biāo)人利益；評標(biāo)委員會成員缺乏專業(yè)水平，或者建設(shè)單位向評標(biāo)委員會施加影響，致使評標(biāo)流于形式；評標(biāo)委員會成員與投標(biāo)人串通作弊，損害招標(biāo)人利益。

主要管控措施：

第一，開標(biāo)過程應(yīng)邀請所有投標(biāo)人或其代表出席，并委托公證機構(gòu)進(jìn)行檢查和公證。

第二，依法組建評標(biāo)委員會，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標(biāo)項目專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗。評標(biāo)委員會成員名單在中標(biāo)結(jié)果確定前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。評標(biāo)委員會成員和參與評標(biāo)的有關(guān)工作人員不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人任何形式的商業(yè)賄賂。

第三，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)為保證評標(biāo)委員會獨立、客觀地進(jìn)行評標(biāo)工作創(chuàng)造良好條件，不得向評標(biāo)委員會成員施加影響，干擾其客觀評判。

第四，評標(biāo)委員會應(yīng)當(dāng)在評標(biāo)報告中詳細(xì)說明每位成員的評價意見以及集體評審結(jié)果，對于中標(biāo)候選人和落標(biāo)人要分別陳述具體理由。每位成員應(yīng)對其出具的評審意見承擔(dān)個人責(zé)任。

第五，中標(biāo)候選人是1個以上時，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和權(quán)限，由決策機構(gòu)審議決定中標(biāo)人。

4.簽訂合同

中標(biāo)人確定后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)同中標(biāo)人訂立書面合同，雙方不得另行訂立背離招標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。在工程項目的合同管理方面，除應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號—— —合同管理》的統(tǒng)一要求外，還應(yīng)特別注意以下幾個方面。第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定工程合同管理制度，明確各部門在工程合同管理和履行中的職責(zé)，嚴(yán)格按照合同行使權(quán)力和履行義務(wù)。第二，建設(shè)工程施工合同、各類分包合同、工程項目施工內(nèi)部承包合同應(yīng)當(dāng)按照國家或本建設(shè)單位制定的示范文本的內(nèi)容填寫，清楚列明質(zhì)量、進(jìn)度、資金、安全等各項具體標(biāo)準(zhǔn)，有施工圖紙的，施工圖紙是合同的重要附件，與合同具有同等法律效力。第三，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行執(zhí)行情況臺賬，記錄合同的實際履約情況，并隨時督促對方當(dāng)事人及時履行其義務(wù)，建設(shè)單位的履約情況也應(yīng)及時做好記錄并經(jīng)對方確認(rèn)。

四、工程建設(shè)

本指引中的工程建設(shè)指的是工程建設(shè)實施，即施工階段。建設(shè)成本、進(jìn)度和質(zhì)量的具體控制主要就在這一階段?；玖鞒桃妶D4。

在工程建設(shè)階段，有幾項重要工作穿插在施工過程中，包括工程監(jiān)理、工程物資采購和工程價款結(jié)算等。工程監(jiān)理是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位的委托，依據(jù)國家批準(zhǔn)的工程項目建設(shè)文件、有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)和工程建設(shè)監(jiān)理合同及其他工程建設(shè)合同，代替建設(shè)單位對承建單位的工程建設(shè)實施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務(wù)活動。監(jiān)理單位接受委任后應(yīng)組建現(xiàn)場監(jiān)理機構(gòu)，并在發(fā)布開工通知前進(jìn)駐工地，及時開展監(jiān)理工作。工程監(jiān)理本身就是工程中一項重要的監(jiān)控措施，它與建設(shè)期間的其他工作是緊密聯(lián)系在一起的，相關(guān)風(fēng)險及管控措施結(jié)合其他環(huán)節(jié)一并說明，不再單列。

下面將側(cè)重介紹工程施工過程中的質(zhì)量、進(jìn)度、安全控制和物資采購控制以及工程價款結(jié)算控制和工程變更控制等。

（一）施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全的主要管控措施

建設(shè)單位和承包單位（施工單位）應(yīng)按設(shè)計和開工前簽訂的合同所確定的工期、進(jìn)度計劃等相關(guān)要求進(jìn)行施工建設(shè)，并采用科學(xué)規(guī)范的管理方式保證施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全。

該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險有：盲目趕進(jìn)度，犧牲質(zhì)量、費用目標(biāo)，導(dǎo)致質(zhì)量低劣，費用超支；質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，存在質(zhì)量隱患。主要管控措施如下。

在工程進(jìn)度管控方面：第一，監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)理進(jìn)度控制體系，明確相關(guān)程序、要求和責(zé)任。第二，承包單位應(yīng)按合同規(guī)定的工程進(jìn)度編制詳細(xì)的分階段或分項進(jìn)度計劃，報送監(jiān)理機構(gòu)審批后，嚴(yán)格按照進(jìn)度計劃開展工作。制定的進(jìn)度計劃應(yīng)當(dāng)適合建設(shè)工程的實際條件和施工現(xiàn)場的實際情況，并與承包單位勞動力、材料、機械設(shè)備的供應(yīng)計劃協(xié)調(diào)一致。確需調(diào)整進(jìn)度的，必須優(yōu)先保證質(zhì)量，并同建設(shè)單位、監(jiān)理機構(gòu)達(dá)成一致意見。第三，承包單位至少應(yīng)按月對完成投資情況進(jìn)行統(tǒng)計、分析和對比，工程的實際進(jìn)度與批準(zhǔn)的合同進(jìn)度計劃不符時，承包單位應(yīng)提交修訂合同進(jìn)度計劃的申請報告，并附原因分析和相關(guān)措施，報監(jiān)理機構(gòu)審批。

在工程質(zhì)量管控方面：第一，承包單位應(yīng)當(dāng)建立全面的質(zhì)量控制制度，按照國家相關(guān)法律法規(guī)和本單位質(zhì)量控制體系進(jìn)行建設(shè)，并在施工前列出重要的質(zhì)量控制點，報經(jīng)監(jiān)理機構(gòu)同意后，在此基礎(chǔ)上實施質(zhì)量預(yù)控。質(zhì)量控制點中的重點控制對象包括：人的行為，關(guān)鍵過程、關(guān)鍵操作，施工設(shè)備材料的性能和質(zhì)量，施工技術(shù)參數(shù)，某些工序之間的作業(yè)順序，有些作業(yè)之間的技術(shù)間歇時間，新工藝、新技術(shù)、新材料的應(yīng)用，對工程質(zhì)量產(chǎn)生重大影響的施工方法等。第二，承包單位應(yīng)按合同約定對材料、工程設(shè)備以及工程的所有部位及其施工工藝進(jìn)行全過程的質(zhì)量檢查和檢驗，定期編制工程質(zhì)量報表，報送監(jiān)理機構(gòu)審查。關(guān)鍵工序作業(yè)人員必須持證上崗。第三，監(jiān)理機構(gòu)有權(quán)對工程的所有部位及其施工工藝進(jìn)行檢查驗收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量不符合要求的，應(yīng)當(dāng)要求承包單位立即返工修改，直至符合驗收標(biāo)準(zhǔn)為止。對于主要工序作業(yè)，只有監(jiān)理機構(gòu)審驗后，才能進(jìn)行下道工序。

在安全建設(shè)管控方面：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強對施工單位的安全檢查，并授權(quán)監(jiān)理機構(gòu)按合同約定的安全工作內(nèi)容監(jiān)督、檢查承包單位安全工作的實施。此外，建設(shè)單位不得對承包單位、監(jiān)理機構(gòu)等提出不符合建設(shè)工程安全生產(chǎn)法律、法規(guī)和強制性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的要求，不得壓縮合同約定的工期。建設(shè)單位在編制工程概算時，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)工程安全作業(yè)環(huán)境及安全施工措施所需費用。第二，工程監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和工程建設(shè)強制性標(biāo)準(zhǔn)實施監(jiān)理，并對建設(shè)工程安全生產(chǎn)承擔(dān)監(jiān)理責(zé)任。在實施監(jiān)理過程中，發(fā)現(xiàn)存在安全事故隱患的，應(yīng)當(dāng)要求施工單位整改；情況嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)要求施工單位暫時停止施工，并及時報告建設(shè)單位。第三，承包單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全生產(chǎn)管理機構(gòu)，配備專職安全生產(chǎn)管理人員，依法建立安全生產(chǎn)、文明施工管理制度，細(xì)化各項安全防范措施。承包單位應(yīng)當(dāng)對所承擔(dān)的建設(shè)工程進(jìn)行定期和專項安全檢查，并做好安全檢查記錄。施工過程中的造價控制主要體現(xiàn)在編制資金使用計劃和工程款結(jié)算方面，可參見“工程價款結(jié)算”部分。

（二）工程物資采購的主要管控措施

工程物資包括材料和設(shè)備。為了保證項目順利進(jìn)行，需要按照施工進(jìn)度需要，及時購置材料和設(shè)備。

材料和設(shè)備采購一般占到工程總造價的60%以上，對工程投資、進(jìn)度、質(zhì)量等具有重大影響。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：工程物資采購過程控制不力，材料和設(shè)備質(zhì)次價高，不符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和合同要求，影響工程質(zhì)量和進(jìn)度。在工程物資采購管理方面，除應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號—— —采購業(yè)務(wù)》的統(tǒng)一要求外，還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下方面：第一，重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式。第二，對于由承包單位購買的工程物資，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)采取必要措施，確保工程物資符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和合同要求。首先，在施工合同中，建設(shè)單位應(yīng)具體說明建筑材料和設(shè)備應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確責(zé)任追究方式。其次，對于承包單位提供的重要材料和工程設(shè)備，應(yīng)由監(jiān)理機構(gòu)進(jìn)行檢驗，查驗材料合格證明和產(chǎn)品合格證書，一般材料要進(jìn)行抽檢。未經(jīng)監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工。再次，運入施工場地的材料、工程設(shè)備，包括備品、備件、安裝專用工器具等，必須專用于合同工程，未經(jīng)監(jiān)理人員同意，承包單位不得運出施工場地或挪作他用。

（三）工程價款結(jié)算的主要管控措施

建設(shè)單位與承包單位之間的工程價款結(jié)算是建設(shè)期間的一項重要內(nèi)容。根據(jù)財政部、原建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定，工程價款結(jié)算是指對建設(shè)工程的發(fā)包承包合同價款進(jìn)行約定和依據(jù)合同約定進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價款結(jié)算的活動。施工合同簽訂后，建設(shè)單位一般先向承包單位支付一筆預(yù)付款，之后，按周期或項目目標(biāo)撥付工程進(jìn)度款。實際工作中，工程進(jìn)度款大部分按月結(jié)算。年終或工程竣工后進(jìn)行清算（工程進(jìn)度款結(jié)算程序見圖5）。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是建設(shè)資金使用管理混亂，項目資金不落實，導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷。

主要管控措施：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的工程價款結(jié)算制度，明確工作流程和職責(zé)權(quán)限劃分，并切實遵照執(zhí)行。財會部門應(yīng)當(dāng)安排專職的工程財會人員，認(rèn)真開展工程項目核算與財務(wù)管理工作。第二，資金籌集和使用應(yīng)與工程進(jìn)度協(xié)調(diào)一致，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目組成（分部、分項工程）結(jié)合時間進(jìn)度編制資金使用計劃，作為資產(chǎn)管控和工程價款結(jié)算的重要依據(jù)。這方面的管控措施同時可參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有指引第6號—— —資金活動》。第三，建設(shè)單位財會部門應(yīng)當(dāng)加強與承包單位和監(jiān)理機構(gòu)的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，確保財務(wù)報表能夠準(zhǔn)確、全面地反映資產(chǎn)價值，并根據(jù)施工合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算。建設(shè)單位財會部門應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)憑證，嚴(yán)格按合同規(guī)定的付款方式付款，既不應(yīng)違規(guī)預(yù)支，也不得無故拖欠。第四，施工過程中，如果工程的實際成本突破了工程項目預(yù)算，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時分析原因，按照規(guī)定的程序予以處理。

（四）工程變更的主要管控措施

工程建設(shè)周期通常較長。在建設(shè)過程中由于某些情況發(fā)生變化，如建設(shè)單位對工程提出新要求、出現(xiàn)設(shè)計錯誤、外部環(huán)境條件產(chǎn)生變化等，有時需要對工程進(jìn)行必要變更。工程變更包括工程量變更、項目內(nèi)容的變更、進(jìn)度計劃的變更、施工條件的變更等，但最終往往表現(xiàn)為設(shè)計變更（以設(shè)計變更為例，基本流程見圖6）。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是現(xiàn)場控制不當(dāng)，工程變更頻繁，導(dǎo)致費用超支、工期延誤。

主要管控措施：第一，建設(shè)單位要建立嚴(yán)格的工程變更審批制度，嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，要按照規(guī)定程序盡快辦理變更手續(xù)，減少經(jīng)濟損失。對于重大的變更事項，必須經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理機構(gòu)和承包單位集體商議，同時嚴(yán)加審核文件，提高審批層級，依法需報有關(guān)政府部門審批的，必須取得同意變更的批復(fù)文件。第二，工程變更獲得批準(zhǔn)后，應(yīng)盡快落實變更設(shè)計和施工，承包單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)全面落實變更指令。第三，如因人為原因引發(fā)工程變更，如設(shè)計失誤、施工缺陷等，應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事單位和人員的責(zé)任。第四，對工程變更價款的支付實施更為嚴(yán)格的審批制度，變更文件必須齊備，變更工程量的計算必須經(jīng)過監(jiān)理機構(gòu)復(fù)核并簽字確認(rèn)，防止承包單位虛列工程費用。

五、工程驗收

（一）竣工驗收流程

竣工驗收指工程項目竣工后由建設(shè)單位會同設(shè)計、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對該項目是否符合規(guī)劃設(shè)計要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗的過程。竣工驗收一般建立在分階段驗收的基礎(chǔ)之上，前一階段已經(jīng)完成驗收的工程項目在全部工程驗收時原則上不再重新驗收?？⒐を炇帐侨鏅z驗建設(shè)項目質(zhì)量和投資使用情況的重要環(huán)節(jié)，其基本流程見圖7。

（二）竣工驗收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險及管控措施

在竣工驗收環(huán)節(jié)，除對工程質(zhì)量進(jìn)行驗收外，還有竣工結(jié)算和竣工決算兩項重要工作。工程竣工結(jié)算是指承包單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格并符合合同要求之后，與建設(shè)單位進(jìn)行的最終工程價款結(jié)算?？⒐そY(jié)算由承包單位編制，建設(shè)單位可直接進(jìn)行審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進(jìn)行審查?？⒐そY(jié)算辦理完畢，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算書在合同約定時間內(nèi)向承包單位支付工程竣工結(jié)算價款?？⒐Q算是以實物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費用、財務(wù)情況和投資效果的總結(jié)性文件。建設(shè)單位應(yīng)在收到工程竣工驗收報告后，及時編制竣工決算?？⒐Q算是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，竣工驗收環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：竣工驗收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患；虛報項目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，未及時進(jìn)行估價、結(jié)轉(zhuǎn)。

主要管控措施：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)健全竣工驗收各項管理制度，明確竣工驗收的條件、標(biāo)準(zhǔn)、程序、組織管理和責(zé)任追究等。第二，竣工驗收必須履行規(guī)定的程序，至少應(yīng)經(jīng)過承包單位初檢、監(jiān)理機構(gòu)審核、正式竣工驗收三個程序。正式竣工驗收前，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行試運行的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位和承包單位共同參與試運行。試運行符合要求的，才能進(jìn)行正式驗收。

正式驗收時，應(yīng)當(dāng)組成由建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等組成的驗收組，共同審驗。重大項目的驗收，可吸收相關(guān)方面專家組進(jìn)行評審。第三，初檢后，確定固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，承包單位應(yīng)及時通知建設(shè)單位，建設(shè)單位會同監(jiān)理單位初驗后應(yīng)及時對項目價值進(jìn)行暫估，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。建設(shè)單位財務(wù)部門應(yīng)定期根據(jù)所掌握的工程項目進(jìn)度核對項目固定資產(chǎn)暫估記錄。第四，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強對工程竣工決算的審核，應(yīng)先自行審核，再委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)實施審計；未經(jīng)審計的，不得辦理竣工驗收手續(xù)。第五，建設(shè)單位要加強對完工后剩余物資的管理。工程竣工后，建設(shè)單位對各種節(jié)約的材料、設(shè)備、施工機械工具等，要清理核實，妥善處理。第六，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立工程項目檔案。需報政府有關(guān)部門備案的，應(yīng)當(dāng)及時備案。

工程項目后評估是指在建設(shè)項目已經(jīng)完成并運行一段時間后，對項目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結(jié)的一種技術(shù)經(jīng)濟活動。項目后評估通常安排在工程項目竣工驗收后6個月或1年后，多為效益后評價和過程后評價。工程項目后評估本身就是一項重要的管控措施，建設(shè)單位要予以重視并認(rèn)真用好。首先，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全完工項目的后評估制度，對完工工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目投資效益等進(jìn)行綜合分析與評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為未來項目的決策和提高投資決策管理水平提出建議。其次，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)采取切實有效措施，保證項目后評估的公開、客觀和公正。原則上，凡是承擔(dān)項目可行性研究報告編制、立項決策、設(shè)計、監(jiān)理、施工等業(yè)務(wù)的機構(gòu)不得從事該項目的后評估工作，以保證后評估的獨立性。最后，要嚴(yán)格落實工程項目決策及執(zhí)行相關(guān)環(huán)節(jié)責(zé)任追究制度，項目后評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

第五篇：3財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源

財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源

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毛澤東同志曾經(jīng)說過：“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素?！惫沤裰型猓谟绊懸粋€國家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當(dāng)中，起決定性作用的是人力資源因素；國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，歸根到底是人力資源的競爭?！秶抑虚L期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》把人才問題提到了前所未有的高度，明確指出“人才是社會文明進(jìn)步、人民富裕幸福、國家繁榮昌盛的重要推動力量”。所有這些都表明，人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟社會發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會財富的主體，其組織架構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)確定之后，人力資源管理應(yīng)當(dāng)擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實際情況，財政部在會同有關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā)，將人力資源單獨立項，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號---人力資源》，旨在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設(shè)、不斷優(yōu)化人力資源布局，形成科學(xué)的人力資源管理制度和機制，全面提升企業(yè)的核心競爭力。

一、人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用

解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號---人力資源》，人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用，至少有以下三

個方面：

第一，良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的源泉。

人力資源管理要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，合理配置人力資源，調(diào)動全體員工的積極性，發(fā)揮員工的潛能和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造價值，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。其核心和要義體現(xiàn)為“以人為本”的管理理念，力圖實現(xiàn)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工與企業(yè)之間的良性互動和共同發(fā)展。健全和實施良好的人力資源管理制度與機制，企業(yè)可以實現(xiàn)公開、公平、公正的用人自主權(quán)，引進(jìn)需要的人，淘汰富余的人，建立干部能上能下，員工能進(jìn)能出的靈活競爭機制，搞活企業(yè)，提高生產(chǎn)效率，讓優(yōu)秀人才有用武之地，讓他們能在適合自己的崗位上得到全面發(fā)展，同時為企業(yè)和社會作出更大貢獻(xiàn)。

第二，良好的人力資源管理制度和機制是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(chǔ)。

隨著我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展和經(jīng)濟全球化，特別是后國際金融危機時期世界經(jīng)濟格局的調(diào)整，優(yōu)秀人才已經(jīng)成為市場競爭中最重要的戰(zhàn)略資源，人力資源在綜合國力的提升和企業(yè)競爭中起著決定性作用。無論從宏觀還是從微觀角度，人力資源都是最活躍的、最有創(chuàng)造力的因素。人才就是效率，人才就是財富。無數(shù)事實證明，一個企業(yè)的生死存亡、經(jīng)營成敗，很大程度上取決于人力資源。

有了良好的人力資源機制和制度，才能凝聚全體員工，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗。“百年老店”經(jīng)久不衰的根本原因在于良好的人力資源政策，在于打造了一支結(jié)構(gòu)合理、分工明確、運行有效、積極向 上的精英團隊。可以說，正是因為擁有優(yōu)秀的人才隊伍，它們的核心競爭力才不斷增強，才能在競爭中保持

長久的發(fā)展優(yōu)勢。

第三，良好的人力資源管理制度和機制是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。

現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭中求生存謀發(fā)展，在完善組織架構(gòu)和制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略之后，起決定作用的就是要建立良好的人力資源制度和機制。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源管理兩者的關(guān)系中，發(fā)展戰(zhàn)略決定了人力資源政策；反過來，良好的人力資源政策又對發(fā)展戰(zhàn)略具有積極促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)為：人力資源是企業(yè)發(fā)展的靈魂，有了良好的人力資源制度和運行機制，才能制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，決策才不會失誤；有了良好的人力資源制度和運行機制，才能最大限度地激發(fā)專業(yè)技術(shù)人員充分發(fā)揮創(chuàng)造力，從事研究與開發(fā)；有了良好的人力資源制度，才能激發(fā)全體員工為實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗，最終確保發(fā)展戰(zhàn)略有效貫

徹落實，實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。

二、人力資源指引的主要內(nèi)容

人力資源指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，人力資源管理的范疇、人力資源管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險以及人力資源的引進(jìn)、開發(fā)、使用和退出等，分為三章共十四條。其核心是如何建立一套科學(xué)的人力資源制度和機制，不斷優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，切實做到人盡其才，充分發(fā)揮人力資源的作用，強化激勵機制，增強人才活力，合理引進(jìn)和開發(fā)人才，用好和盤活現(xiàn)有人才，強化人力資源風(fēng)險管理，全面提升管理團隊、專業(yè)技術(shù)人才和全體員工的創(chuàng)造力，切實做到使每位

員工都投身于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之中。

決策層和執(zhí)行層的高管團隊建設(shè)是企業(yè)人力資源管理的重要領(lǐng)域。企業(yè)董事會成員和董事長是決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵管理人員，其中，董事長的作用不可忽視。

決策層團隊要具有戰(zhàn)略眼光，具備對國內(nèi)、國際形勢和宏觀政策的分析判斷能力，要對同行業(yè)、本企業(yè)的優(yōu)勢具有很強的認(rèn)知度。決策層決策失誤，很可能葬送企業(yè)的前程。現(xiàn)代化企業(yè)要通過建立和完善良好的人力資源制度和機制，促進(jìn)企業(yè)決策層處于優(yōu)化狀態(tài)。

執(zhí)行層通常是指經(jīng)理層。經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)樹立的重要理念就是執(zhí)行力。企業(yè)科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略必須通過經(jīng)理層強有力的貫徹實施才能實現(xiàn)；否則，再好的發(fā)展戰(zhàn)略如果執(zhí)行不力，也會導(dǎo)致經(jīng)營失敗。建立和完善良好的人力資源制度和機制，必須能夠引進(jìn)優(yōu)秀的管理團隊，其中，總經(jīng)理人選至關(guān)重要。近年來，大型企業(yè)不斷創(chuàng)新引進(jìn)優(yōu)秀高管人才的方法，向國內(nèi)外聘請職業(yè)經(jīng)理人，就是為了實現(xiàn)上述目標(biāo)。

一個從事實業(yè)且提供高科技產(chǎn)品的企業(yè)，在人力資源管理中，應(yīng)凸顯專業(yè)技術(shù)人員團隊的重要性。此類企業(yè)需要建立和完善良好的人力資源制度和機制，激發(fā)科技 人員研發(fā)的積極性。從某種程度上講，專業(yè)技術(shù)人員掌握了企業(yè)生存與發(fā)展的核心技術(shù)和命脈。企業(yè)對于掌握核心技術(shù)的人員，需要予以高度的重視，要制定相應(yīng)的政策，致力于在企業(yè)內(nèi)部形成尊重知識和人才的良好氛圍。

良好的人力資源制度和機制，能夠調(diào)動全體員工的積極性，而且能夠促進(jìn)員工素質(zhì)不斷提升，使全體員工愛崗敬業(yè)、積極進(jìn)取，甘愿為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)終生。

三、人力資源管理的主要風(fēng)險

人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求，明確指出了人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個方面的重要風(fēng)險。

（一）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。這一風(fēng)險側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。如前所述，在現(xiàn)代企業(yè)中，決策層和執(zhí)行層對于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)

展戰(zhàn)略具有十分重要的作用。

因此，企業(yè)人力資源管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一重要風(fēng)險領(lǐng)域，只有這樣，才能抓住“牛鼻子”。也就是說，在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)通過發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實施，不斷驗證決策層和執(zhí)行層的工作能力和效率。如果發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險，或?qū)?jīng)營不利，應(yīng)當(dāng)及時評估決策層和執(zhí)行層的高管人員是否具備應(yīng)有的素質(zhì)和水平。

在對決策層和執(zhí)行層高管團隊的評估考核過程中，如果發(fā)現(xiàn)有不勝任崗位工作的，應(yīng)當(dāng)通過有效方式及早加以解決，避免企業(yè)面臨崩潰或走向消亡。當(dāng)然，也不完全限于高管人員，其他人員缺乏和過剩、結(jié)

構(gòu)不合理等，也可能影響企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機密泄漏。這一風(fēng)險側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員，特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術(shù)的專業(yè)人員。掌握企業(yè)核心技術(shù)或商業(yè)秘密，甚至國家秘密的專業(yè)人才，是企業(yè)在激烈競爭中立于不敗之地的關(guān)鍵“資本”。就實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而言，核心專業(yè)人才的流失，無疑會給企業(yè)的正常運作和長遠(yuǎn)發(fā)展帶來巨大隱患，同時也會對人力資源造成巨大損失。為了留住核心專業(yè)人才，企業(yè)要有容納人才共同創(chuàng)造價值的企業(yè)文化和環(huán)境；要有識才的慧眼、用才的氣魄、愛才的感情；要知人善任，相信人才、依靠人才，做到用人不疑，疑人不用。特別是，面對科學(xué)技術(shù)日新月異的飛速發(fā)展，要不斷更新專業(yè)技術(shù)人員的知識結(jié)構(gòu)，緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)，開展各種專業(yè)培訓(xùn)等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補充、拓寬、深化和更新知識。與此同時，還要建立良好的人才激勵約束機制，做到以事業(yè)、待遇、情感留人與有效的約束限制相結(jié)合。企業(yè)對于掌握或涉及產(chǎn)品技術(shù)、市場、管理等方面關(guān)鍵技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國家機密的工作崗位的員工，要按照國家有關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合企業(yè)實際情況，加強管理，建立健全相關(guān)規(guī)章制度，防止企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機密泄密，給企業(yè)帶來嚴(yán)

重后果。

（三）人力資源退出機制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。這一風(fēng)險側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動合同等而引發(fā)的勞動糾紛。為了避免和減少此類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，在遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立健全良好的人力資源退出機制，采取漸進(jìn)措施執(zhí)行退出計劃。在具體執(zhí)行過程

中，要充分體現(xiàn)人性化和柔性化。

四、人力資源的引進(jìn)與開發(fā)

無論是新設(shè)立企業(yè)還是存續(xù)企業(yè)，為實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，都會遇到人力資源引進(jìn)和開發(fā)問題。人力資源作為企業(yè)總體資源的組成部分，與其他資源有機結(jié)合在一起，共同促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。從量上看，人力資源的引進(jìn)要依據(jù)人力資源需求計劃；從質(zhì)上看，人力資源引進(jìn)要符合相關(guān)能力框架、知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)；從層次上看，人力資源的引進(jìn)要注意區(qū)分高級管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般員工。同時，人力資

源的開發(fā)也應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的管理要求。

（一）高管人員的引進(jìn)與開發(fā)

高管人員對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復(fù)，其引進(jìn)與開發(fā)應(yīng)當(dāng)處于首要位置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定高管人員引進(jìn)計劃，要提交董事會審議通過后實施。董事會在審議高管人員引進(jìn)計劃時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注高管人員的引進(jìn)是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合企業(yè)當(dāng)前和長遠(yuǎn)需要，是否有明確的崗位設(shè)定和能力要求，是否設(shè)定了公平、公正、公開的引進(jìn)方式。通常情況下，企業(yè)引進(jìn)的高管人員必須對企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢等有足夠的認(rèn)知，對企業(yè)的文化和價值觀有充分的認(rèn)同；同時，必須具有全局性的思維，有對全局性、決定全局的重大事項進(jìn)行謀劃的能力；必須具有解決復(fù)雜問題的能力；必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力，有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷等；必須精明強干并具備奉獻(xiàn)精神；在引進(jìn)高管人員過程中，還要堅持重真才實學(xué)。不唯學(xué)歷。在高管人員開發(fā)過程中，要注重激勵和約束相結(jié)合，創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境，讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn)，使其真正成為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)者。

（二）專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)與開發(fā)

專業(yè)技術(shù)人員特別是核心專業(yè)技術(shù)人員是企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)技術(shù)人員的創(chuàng)新和研發(fā)。在后金融危機時期，企業(yè)普遍都在開展自主創(chuàng)新，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級，走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。在企業(yè)現(xiàn)有專業(yè)技術(shù)人員不能滿足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)要注重通過各種方式大膽引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員為我所用。專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)，既要滿足企業(yè)當(dāng)前實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，同時又要有一定的前瞻性，適量儲備人才，以備急需；既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力，同時也應(yīng)注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對企業(yè)價值觀和文化的認(rèn)同感；同時關(guān)注專業(yè)技術(shù)人員的事業(yè)心、責(zé)任感和使命感。專業(yè)技術(shù)人員的開發(fā)，要注重知識持續(xù)更新，緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)來開展各種專題培訓(xùn)等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補充、拓寬、深化和更新知識。同時，要建立良好的專業(yè)人才激勵約束機制，努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。

（三）一般員工的引進(jìn)與開發(fā)

一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分，主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線。一般員工通常具有流動性強的特點，因此往往成為企業(yè)人力資源引進(jìn)工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源計劃和生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，通過公開招聘方式引進(jìn)一般員工。在此過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，注意招收那些具有一定技能、能夠獨立承擔(dān)工作任務(wù)的員工，以確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。在經(jīng)濟發(fā)展迅速、環(huán)境變化較快的今天，企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營需要，不斷拓展一般員工的知識和技能，加強崗位培訓(xùn)，不斷提升一般員工的技能和水平。同時，要善待一般員工，在最低工資標(biāo)準(zhǔn)、保險保障標(biāo)準(zhǔn)等方面嚴(yán)格按照國家或地區(qū)要求辦理，努力營造一種寬松的工作環(huán)境。

五、人力資源的使用與退出

人力資源的使用與退出是人力資源管理的重要組成部分。良好的人力資源使用機制，可以促進(jìn)企業(yè)員工隊伍充滿活力，保證員工連續(xù)的職業(yè)生涯，并有利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。同時，為了確保人力資源的有效利用，使員工隊伍持續(xù)保持優(yōu)化狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵約束機制，從戰(zhàn)略層面、管理層面，理性對待人力資源退出，致力促進(jìn)企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循

環(huán)。

（一）人力資源的使用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評價，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。為了充分發(fā)揮人才的作用，要創(chuàng)新激勵保障機制，激發(fā)人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性；要建立以績效為核心的分配激勵制度；要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，堅持效率優(yōu)先、兼顧公平，多種生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配。企業(yè)要注意發(fā)揮績效考核對調(diào)動員工積極性和創(chuàng)造性的引導(dǎo)作用，注重對績效考核結(jié)果的科學(xué)運用。

人力資源的使用，應(yīng)當(dāng)重視打破“大鍋飯”體制，干好干壞一個樣，必然損害全體員工的利益，長此以往必然導(dǎo)致企業(yè)效益下降甚至走向衰亡。有的企業(yè)不同程度地存在著“一個干的，一個看的，一個搗亂的”現(xiàn)象，這種狀況的存在是 非常危險的。必須要改革人力資源使用制度和機制，徹底解決干好干壞一個樣的問題。

人力資源的績效考評結(jié)果應(yīng)當(dāng)著重運用于改進(jìn)工作績效、薪酬及獎金的分配、職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。

績效考核要與薪酬相掛鉤，要切實做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平，杜絕高管人員獲得超越其實際貢獻(xiàn)的薪酬；同時，要注意發(fā)揮企業(yè)福利對企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用，既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動率，同時激勵員工、提高員工士氣及對企業(yè)的認(rèn)可度與忠誠度。

在人才的使用過程中，還要注意策略，通過對人才壓擔(dān)子、給路子、搭梯子、促進(jìn)人才的快速成長。

真正做到量才適用、人事相宜，什么等級的人就安排什么等級的事。切實做到人才使用科學(xué)合理，既使人才感到輕微的壓力，但又不至于感到壓力過大，工作職位稍有挑戰(zhàn)性，有助于激勵人才奮發(fā)進(jìn)取的精

神。

要尊重人才成長規(guī)律，善于克服人力資源管理的“疲勞效應(yīng)”。在人才發(fā)展最好時，要適時地調(diào)整

崗位和職位，使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。

（二）人力資源的退出

建立企業(yè)人力資源退出機制是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。

人力資源只進(jìn)不出，人力資源就會造成滯脹，嚴(yán)重影響企業(yè)有效運行。實施人力資源退出，可以保證企業(yè)人力資源團隊的精干、高效和富有活力。通過自愿離職、再次創(chuàng)業(yè)、待命停職、提前退休、離崗轉(zhuǎn)崗等途徑，可以實現(xiàn)不適合于企業(yè)戰(zhàn)略或流程的員工直接或間接地退出，讓更優(yōu)秀的人員充實相應(yīng)的崗位，真正做到“能上能下、能進(jìn)能出”，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標(biāo)。

人力資源的退出必須以科學(xué)的績效考核機制為前提，同時還需要相關(guān)的環(huán)境支撐。第一，要在觀念上將人員退出機制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中，使人力資源退出從計劃到操作成為可能，同時獲

得員工的理解與支持。

第二，要建立科學(xué)合理的人力資源退出標(biāo)準(zhǔn)，使人力資源退出機制程序化、公開化，有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三，人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行操作。一方面，退出方法要根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定制定，要有書面材料記錄員工相關(guān)行為，使員工退出具有充分證據(jù)；另一方面，在實施退出時，要注意和勞動部門做好溝通，并按《勞動法》規(guī)定，給予退

出員工相應(yīng)補償金額。

總之，為確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重健全人力資源管理制度與機制；同時，還應(yīng)當(dāng)定期對其制定的人力資源計劃執(zhí)行情況進(jìn)行評估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，及時改進(jìn)和完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團隊充滿生機和活力，為企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和價值提升提供充足的人力資源保障。