第一篇:財(cái)政部解讀內(nèi)控指引之擔(dān)保業(yè)務(wù)
財(cái)政部解讀內(nèi)控配套指引之擔(dān)保業(yè)務(wù)
簡(jiǎn)介:嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn) 促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展—財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》中所稱(chēng)擔(dān)保,是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。
擔(dān)保制度起源于商品交易活動(dòng),但早期的簡(jiǎn)單商品交易,往往是以物易物,或者是錢(qián)貨兩清的即時(shí)交易,交易主體間失信問(wèn)題不突出,也就沒(méi)有擔(dān)保的必要。隨著商品交換形式不斷發(fā)展,非即時(shí)交易大量出現(xiàn),商品和貨幣的交付有了時(shí)間差,債權(quán)債務(wù)應(yīng)運(yùn)而生,隨之而來(lái)的問(wèn)題就是,在對(duì)債務(wù)人沒(méi)有百分之百信賴(lài)的情形下,債權(quán)人需要通過(guò)某種方式確保債權(quán)的實(shí)現(xiàn),而擔(dān)保制度正好滿(mǎn)足了這種需要。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,擔(dān)保制度一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險(xiǎn),另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系。
但是,必須看到擔(dān)保業(yè)務(wù)具有“雙刃劍”特征,一些企業(yè)包括上市公司陷入擔(dān)保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn),導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失案件時(shí)有發(fā)生。財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》顯示,在1570家上市公司中,有287家存在預(yù)計(jì)負(fù)債,占18.28%,這287家上市公司2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元,其中,因擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債達(dá)到22.26億元,占到了14.99%。另有研究資料表明,我國(guó)上市公司擔(dān)保業(yè)務(wù)增速快、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高、違規(guī)情況較為嚴(yán)重,僅2001年至2004年,平均每年新增121家上市公司涉及擔(dān)保事項(xiàng),年均增速達(dá)到35%;截至2004年10月,837家滬市上市公司中,有180家存在違規(guī)擔(dān)保情況,涉及金額為279.98億元,違規(guī)擔(dān)保金額占上市公司擔(dān)保總額的26.72%;在深市505家上市公司中,涉及擔(dān)保的公司有311家,擔(dān)??傤~達(dá)420億元,其中違規(guī)擔(dān)保金額為131億元,占擔(dān)??傤~的31.19%。鑒于擔(dān)保業(yè)務(wù)的“雙刃劍”特征,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》對(duì)嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)提出了一系列有針對(duì)性的管控措施。
一、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程
企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù),一般包括受理申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、審批、簽訂擔(dān)保合同、進(jìn)行日常監(jiān)控等流程。具體而言,一是擔(dān)保申請(qǐng)人提出擔(dān)保申請(qǐng);二是擔(dān)保人對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查,對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評(píng)估結(jié)果,結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度,對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批,重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序,與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同;五是擔(dān)保人切實(shí)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同的日常管理,對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控;六是如果被擔(dān)保人不能如期償債,擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù);同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,嚴(yán)格追 究有關(guān)人員的責(zé)任。具體流程如下圖所示,該圖列示的擔(dān)保流程適用于各類(lèi)企業(yè)的一般擔(dān)保業(yè)務(wù),具有通用性。企業(yè)在開(kāi)展擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí),可以參照此流程并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充和細(xì)化。
二、擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施
(一)受理申請(qǐng)
受理申請(qǐng)是企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口,其主要風(fēng)險(xiǎn)是:企業(yè)擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度不健全,導(dǎo)致難以對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和審核;或者雖然建立了擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度,但對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)審查把關(guān)不嚴(yán),導(dǎo)致申請(qǐng)受理流于形式。
這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要控制措施:第一,依法制定和完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度,明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng);第二,嚴(yán)格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行審核。比如,擔(dān)保申請(qǐng)人是否屬于可以提供擔(dān)保的對(duì)象。一般而言,對(duì)于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系從而需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關(guān)系的其他企業(yè)等,可以考慮提供擔(dān)保,反之,則必須十分慎重。又如,對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人整體實(shí)力、經(jīng)營(yíng)狀況、信用水平的了解情況。如果擔(dān)保申請(qǐng)人實(shí)力較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)良好、恪守信用,可以考慮接受申請(qǐng),反之不應(yīng)受理。再如,擔(dān)保申請(qǐng)人申請(qǐng)資料的完備情況,如果資料完備、情況翔實(shí),可予受理,反之不予受理。
(二)調(diào)查和評(píng)估
企業(yè)在受理?yè)?dān)保申請(qǐng)后對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)中不可或缺的重要環(huán)節(jié),在相當(dāng)程度上影響甚至決定擔(dān)保業(yè)務(wù)的未來(lái)走向。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信調(diào)查不深入、不透徹,對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、不科學(xué),導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,為擔(dān)保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患。
主要控制措施:第一,委派具備勝任能力的專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展調(diào)查和評(píng)估。調(diào)查評(píng)估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員應(yīng)當(dāng)分離。擔(dān)保申請(qǐng)人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的,與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員不得參與調(diào)查評(píng)估。企業(yè)可以自行對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,也可以委托中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)這一工作,同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作情況的監(jiān)控。第二,對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人資信狀況和有關(guān)情況進(jìn)行全面、客觀的調(diào)查評(píng)估。在調(diào)查和評(píng)估中,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng):1.擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的要求,凡與國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策相抵觸的業(yè)務(wù),一律不得提供擔(dān)保;2.擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況,包括基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、信用程度、行業(yè)前景等;3.擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬;4.企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的,還應(yīng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用各種行之有效的方式方法,對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況進(jìn)行調(diào)查了解,務(wù)求真實(shí)準(zhǔn)確。比如,在對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí),要深入分析其短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、盈利能力、資產(chǎn)管理能力和可持續(xù)發(fā)展能力等核心指標(biāo),從而做到胸有成竹、防患于未然。涉及對(duì)境外企業(yè)提供擔(dān)保的,還應(yīng)特別關(guān)注擔(dān)保申請(qǐng)人所在國(guó)家和地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素,并評(píng)估外匯政策、匯率變動(dòng)等可能對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)造成的影響。第三,對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)前景和盈利能力進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。企業(yè)整體的資信狀況和擔(dān)保項(xiàng)目的預(yù)期運(yùn)營(yíng)情況,構(gòu)成判斷擔(dān)保申請(qǐng)人償債能力的兩大重要方面,應(yīng)當(dāng)予以重視。第四,劃定不予擔(dān)保的“紅線”,并結(jié)合調(diào)查評(píng)估情況作出判斷?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》明確規(guī)定了以下5類(lèi)不予擔(dān)保的情形:1.擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的;2.擔(dān)保申請(qǐng)人已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的;3.擔(dān)保申請(qǐng)人財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的;4.擔(dān)保申請(qǐng)人與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的;5.擔(dān)保申請(qǐng)人與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的,或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述5類(lèi)情形作為辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的“高壓線”,嚴(yán)格遵守、不得突破;同時(shí),可以結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,進(jìn)一步充實(shí)、完善有關(guān)管理要求,切實(shí)防范為“帶病”企業(yè)提供擔(dān)保。第五,形成書(shū)面評(píng)估報(bào)告,全面反映調(diào)查評(píng)估情況,為擔(dān)保決策提供第一手資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范評(píng)估報(bào)告的形式和內(nèi)容,妥善保管評(píng)估報(bào)告,并作為日后追究有關(guān)人員擔(dān)保責(zé)任的重要依據(jù)。
(三)審批
審批環(huán)節(jié)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中具有承上啟下的作用,它既是對(duì)調(diào)查評(píng)估結(jié)果的判斷和認(rèn)定,也是擔(dān)保業(yè)務(wù)能否進(jìn)入實(shí)際執(zhí)行階段的必經(jīng)之路。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:授權(quán)審批制度不健全,導(dǎo)致對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批不規(guī)范;審批不嚴(yán)格或者越權(quán)審批,導(dǎo)致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏,可能引發(fā)嚴(yán)重后果;審批過(guò)程存在舞弊行為,可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。
主要控制措施:第一,建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度,明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定各層級(jí)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越權(quán)限審批。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不得以企業(yè)名義對(duì)外提供擔(dān)保。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)分公司對(duì)外提供擔(dān)保的管控力度,嚴(yán)格限制分公司的擔(dān)保行為,避免因分公司違規(guī)擔(dān)保為本企業(yè)帶來(lái)不利后果。第二,建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》等國(guó)家法律法規(guī),結(jié)合企業(yè)章程和有關(guān)管理制度,明確重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、審 批權(quán)限和程序。上市公司的重大對(duì)外擔(dān)保,應(yīng)取得董事會(huì)全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),未經(jīng)董事會(huì)或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),不得對(duì)外提供重大擔(dān)保。第三,認(rèn)真審查對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的調(diào)查評(píng)估報(bào)告,在充分了解掌握有關(guān)情況的基礎(chǔ)上,權(quán)衡比較本企業(yè)凈資產(chǎn)狀況、擔(dān)保限額與擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保金額,確保將擔(dān)保金額控制在企業(yè)設(shè)定的擔(dān)保限額之內(nèi)。第四,從嚴(yán)辦理?yè)?dān)保變更審批。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估程序,根據(jù)新的調(diào)查評(píng)估報(bào)告重新履行審批手續(xù)。
(四)簽訂擔(dān)保合同
擔(dān)保合同是審批機(jī)構(gòu)同意辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的直接體現(xiàn),也是約定擔(dān)保雙方權(quán)利義務(wù)的基礎(chǔ)載體。簽訂擔(dān)保合同的主要風(fēng)險(xiǎn)是:未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立擔(dān)保合同,或者擔(dān)保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、權(quán)利追索被動(dòng)、經(jīng)濟(jì)利益和形象信譽(yù)受損。
主要控制措施:第一,嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。合同訂立經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人員的批準(zhǔn)意見(jiàn)擬訂合同條款。第二,認(rèn)真審核合同條款,確保擔(dān)保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確、相關(guān)手續(xù)齊備。在擔(dān)保合同中應(yīng)明確被擔(dān)保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容,并要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)資料,及時(shí)通報(bào)擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。如果擔(dān)保申請(qǐng)人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。第三,實(shí)行擔(dān)保合同會(huì)審聯(lián)簽。除擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)之外,鼓勵(lì)和倡導(dǎo)企業(yè)法律部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)等參與擔(dān)保合同會(huì)審聯(lián)簽,增強(qiáng)擔(dān)保合同的合法性、規(guī)范性、完備性,有效避免權(quán)利義務(wù)約定、合同文本表述等方面的疏漏。第四,加強(qiáng)對(duì)有關(guān)身份證明和印章的管理。比如,在擔(dān)保合同簽訂過(guò)程中,依照法律規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度,往往需要提供、使用企業(yè)法定代表人的身份證明、個(gè)人印章和擔(dān)保合同專(zhuān)用章等。從近年來(lái)暴露出來(lái)的一些擔(dān)保典型案例看,一些企業(yè)在有關(guān)人員身份證明、印章管理中存在薄弱環(huán)節(jié),導(dǎo)致身份證明和印章被盜用,造成了難以挽回的嚴(yán)重后果。因此,必須加強(qiáng)對(duì)身份證明和印章的管理,保證擔(dān)保合同用章用印符合當(dāng)事人真實(shí)意愿。第五,規(guī)范擔(dān)保合同記錄、傳遞和保管,確保擔(dān)保合同運(yùn)轉(zhuǎn)軌跡清晰完整、有案可查。
(五)日常監(jiān)控
擔(dān)保合同的簽訂,標(biāo)志著企業(yè)的擔(dān)保權(quán)利和擔(dān)保責(zé)任進(jìn)入法律意義上的實(shí)際履行階段。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同執(zhí)行情況的日常監(jiān)控,通過(guò)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保項(xiàng)目運(yùn)行情況,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益,最大限度地降低企業(yè)擔(dān)保責(zé)任,是一項(xiàng)艱巨而重要的任務(wù)。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:重合同簽訂,輕后續(xù)管理,對(duì)擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng),導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對(duì)被擔(dān)保人的 異常情況,可能延誤處置時(shí)機(jī),加劇擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn),加重經(jīng)濟(jì)損失。
主要控制措施:第一,指定專(zhuān)人定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,促進(jìn)擔(dān)保合同有效履行。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)要及時(shí),最好是按月或者按季收集、分析被擔(dān)保人擔(dān)保期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料,持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及擔(dān)保合同的履行情況,積極配合擔(dān)保經(jīng)辦部門(mén)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二,及時(shí)報(bào)告被擔(dān)保人異常情況和重要信息。企業(yè)有關(guān)部門(mén)和人員在實(shí)施日常監(jiān)控過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人存在經(jīng)營(yíng)困難、債務(wù)沉重,或者違反擔(dān)保合同的其他情況,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)—內(nèi)部信息傳遞》的要求,在第一時(shí)間向企業(yè)有關(guān)管理人員作出報(bào)告,以便于及時(shí)采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。
(六)會(huì)計(jì)控制
擔(dān)保業(yè)務(wù)直接涉及擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用收取、財(cái)務(wù)分析、債務(wù)承擔(dān)、會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露等,決定了會(huì)計(jì)控制在擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦中具有舉足輕重的重要作用。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不力,可能導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)記錄殘缺不全,日常監(jiān)控難以奏效,或者擔(dān)保會(huì)計(jì)處理和信息披露不符合有關(guān)監(jiān)管要求,可能引發(fā)行政處罰。
主要控制措施:第一,健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)的信息溝通機(jī)制,促進(jìn)擔(dān)保信息及時(shí)有效溝通;第二,建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng);同時(shí),及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用,維護(hù)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益;第三,嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行擔(dān)保會(huì)計(jì)處理,發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn) 清算等情形的,應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和損失。屬于上市公司的,還應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況依法予以公告;第四,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證,定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理,確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整;第五,夯實(shí)擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理,妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同,以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料,做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔 案完整無(wú)缺。當(dāng)擔(dān)保合同到期時(shí),企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。
(七)代為清償和權(quán)利追索
被擔(dān)保人在擔(dān)保期間如果順利履行了對(duì)銀行等債權(quán)人的償債義務(wù),且向擔(dān)保企業(yè)及時(shí)、足額地支付了擔(dān)保費(fèi)用,擔(dān)保合同一般應(yīng)予終止,擔(dān)保雙方可以解除擔(dān)保權(quán)利責(zé)任。但在實(shí)踐中,由于各方面因素的影響,部分被擔(dān)保人無(wú)法償還到期債務(wù),“連累”擔(dān)保企業(yè)不得不按照擔(dān)保合同約定承擔(dān)清償債務(wù)的責(zé)任。因此,在代為清償后依法主張對(duì)被擔(dān)保人的追索權(quán),成為擔(dān)保企業(yè)降低擔(dān)保損失的最后一道屏障。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:違背擔(dān)保合同約定不履行代為清償義務(wù),可能被銀行等債權(quán)人訴諸法律成為連帶被告,影響企業(yè)形象和聲譽(yù);承擔(dān)代為清償義務(wù)后向被擔(dān)保人追索權(quán)利不力,可能造成較大經(jīng)濟(jì)損失。
主要控制措施:第一,強(qiáng)化法制意識(shí)和責(zé)任觀念,在被擔(dān)保人確實(shí)無(wú)力償付債務(wù)或履行相關(guān)合同義務(wù)時(shí),自覺(jué)按照擔(dān)保合同承擔(dān)代償義務(wù),維護(hù)企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的市場(chǎng)形象;第二,運(yùn)用法律武器向被擔(dān)保人追索賠償權(quán)利,在此過(guò)程中,企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、法律部門(mén)等應(yīng)當(dāng)通力合作,做到在司法程序中舉證有力;同時(shí),依法處置被擔(dān)保人的反擔(dān)保財(cái)產(chǎn),盡力減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失;第三,啟動(dòng)擔(dān)保業(yè)務(wù)后評(píng)估工作,嚴(yán)格落實(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的部門(mén)及人員,嚴(yán)格追究其行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并深入開(kāi)展總結(jié)分析,舉一反三,不斷完善擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)控制度,嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展。
第二篇:財(cái)政部解讀內(nèi)控配套指引之采購(gòu)業(yè)務(wù)
財(cái)政部解讀內(nèi)控配套指引之采購(gòu)業(yè)務(wù)
發(fā)布時(shí)間:2010-6-11
閱讀次數(shù):406
評(píng)分(0票,平均0.00分)
評(píng)論:0次
來(lái)源:中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)
作者:財(cái)政部會(huì)計(jì)司
編輯:zlcx
簡(jiǎn)介:強(qiáng)化采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控提高企業(yè)采購(gòu)效能—財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—采購(gòu)業(yè)務(wù)》
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—— —采購(gòu)業(yè)務(wù)》中所稱(chēng)采購(gòu),是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。其中,物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產(chǎn)等。采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn),既是企業(yè)的“實(shí)物流”的重要組成部分,又與“資金流”密切關(guān)聯(lián)。眾所周知,采購(gòu)物資的質(zhì)量和價(jià)格、供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)合同的訂立、物資的運(yùn)輸、驗(yàn)收等供應(yīng)鏈狀況,在很大程度上決定了企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。采購(gòu)流程的環(huán)節(jié)雖不是很復(fù)雜,但蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)卻是巨大的?;谝陨峡紤],《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—— —采購(gòu)業(yè)務(wù)》對(duì)采購(gòu)的主要流程進(jìn)行了梳理,明確了采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的控制措施。本文就此進(jìn)行解讀。
企業(yè)在健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)比照健全資金、資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,著力從全面梳理相關(guān)流程入手。在此過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析與評(píng)價(jià),既要對(duì)照現(xiàn)有采購(gòu)管理制 度,檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位,又要審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)合理、是否能夠較好地保證物資和勞務(wù)供應(yīng)順暢、物資采購(gòu)是否能夠與生產(chǎn)和銷(xiāo)售等供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)緊密銜接。在此基礎(chǔ)上,要著力健全各項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理制度,落實(shí)責(zé)任制,不斷提高制度執(zhí)行力,確保物資和勞務(wù)采購(gòu)按質(zhì)、按量、按時(shí)并且經(jīng)濟(jì)高效地滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求。
一、采購(gòu)業(yè)務(wù)流程
采購(gòu)業(yè)務(wù)流程主要涉及編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃、請(qǐng)購(gòu)、選擇供應(yīng)商、確定采購(gòu)價(jià)格、訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同、管理供應(yīng)過(guò)程、驗(yàn)收、退貨、付款、會(huì)計(jì)控制等環(huán)節(jié)。如右圖所示。該圖列示的采購(gòu)流程適用于各類(lèi)企業(yè)的一般采購(gòu)業(yè)務(wù),具有通用性。企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí),可以參照此流程,并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充和具體化。
二、各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施
(一)編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃
采購(gòu)業(yè)務(wù)從計(jì)劃(或預(yù)算)開(kāi)始,包括需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃。企業(yè)實(shí)務(wù)中,需求部門(mén)一般根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要向采購(gòu)部門(mén)提出物資需求計(jì)劃,采購(gòu)部門(mén)根據(jù)該需求計(jì)劃歸類(lèi)匯總平衡現(xiàn)有庫(kù)存物資后,統(tǒng)籌安排采購(gòu)計(jì)劃,并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:需求或采購(gòu)計(jì)劃不合理、不按實(shí)際需求安排采購(gòu)或隨意超計(jì)劃采購(gòu),甚至與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。
主要管控措施:第一,生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)等部門(mén),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需求準(zhǔn)確、及時(shí)地編制需求計(jì)劃。需求部門(mén)提出需求計(jì)劃時(shí),不能指定或變相指定供應(yīng)商。對(duì)獨(dú)家代理、專(zhuān)有、專(zhuān)利等特殊產(chǎn)品應(yīng)提供相應(yīng)的獨(dú)家、專(zhuān)有資料,經(jīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)研討后,經(jīng)具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。第二,采購(gòu)計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的一部分,在制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)際需要,結(jié)合庫(kù)存和在途情況,科學(xué)安排采購(gòu)計(jì)劃,防止采購(gòu)過(guò)量或不足。第三,采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)納入采購(gòu)預(yù)算管理,經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后,作為企業(yè)剛性指令嚴(yán)格執(zhí)行。
(二)請(qǐng)購(gòu)
請(qǐng)購(gòu)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和實(shí)際需要,提出的采購(gòu)申請(qǐng)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:缺乏采購(gòu)申請(qǐng)制度,請(qǐng)購(gòu)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批,可能導(dǎo)致采購(gòu)物資過(guò)量或不足,影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
主要管控措施:第一,建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型,確定歸口管理部門(mén),授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán),明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的請(qǐng)購(gòu)部門(mén),對(duì)需求部門(mén)提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核,并進(jìn)行歸類(lèi)匯總,統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃。
第二,具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù) 3 算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后,再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。第三,具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批采購(gòu)申請(qǐng)時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)申請(qǐng)內(nèi)容是否準(zhǔn)確、完整,是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,是否符合采購(gòu)計(jì)劃,是否在采購(gòu)預(yù)算范圍內(nèi)等。對(duì)不符合規(guī)定的采購(gòu)申請(qǐng),應(yīng)要求請(qǐng)購(gòu)部門(mén)調(diào)整請(qǐng)購(gòu)內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)。
(三)選擇供應(yīng)商
選擇供應(yīng)商,也就是確定采購(gòu)渠道。它是企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中非常重要的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:供應(yīng)商選擇不當(dāng),可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高,甚至出現(xiàn)舞弊行為。
主要管控措施:第一,建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度,對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查,確定合格的供應(yīng)商清單,健全企業(yè)統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)新增供應(yīng)商的市場(chǎng)準(zhǔn)入、供應(yīng)商新增服務(wù)關(guān)系以及調(diào)整供應(yīng)商物資目錄,都要由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)需要提出申請(qǐng),并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后,納入供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。第二,采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)的原則,擇優(yōu)確定供應(yīng)商,在切實(shí)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三,建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度,對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí) 管理和考核評(píng)價(jià),根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果,提出供應(yīng)商淘汰和更換名單,經(jīng)審批后對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整,并在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中作出相應(yīng)記錄。
(四)確定采購(gòu)價(jià)格
如何以最優(yōu)“性?xún)r(jià)比”采購(gòu)到符合需求的物資,是采購(gòu)部門(mén)的永恒主題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:采購(gòu)定價(jià)機(jī)制不科學(xué),采購(gòu)定價(jià)方式選擇不當(dāng),缺乏對(duì)重要物資品種價(jià)格的跟蹤監(jiān)控,導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格不合理,可能造成企業(yè)資金損失。
主要管控措施:第一,健全采購(gòu)定價(jià)機(jī)制,采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、詢(xún)比價(jià)采購(gòu)、動(dòng)態(tài)競(jìng)價(jià)采購(gòu)等多種方式,科學(xué)合理地確定采購(gòu)價(jià)格。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化程度高、需求計(jì)劃性強(qiáng)、價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的物資,通過(guò)招標(biāo)、聯(lián)合談判等公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)方式簽訂框架協(xié)議。第二,采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期研究大宗通用重要物資的成本構(gòu)成與市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì),確定重要物資品種的采購(gòu)執(zhí)行價(jià)格或參考價(jià)格。建立采購(gòu)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù),定期開(kāi)展重要物資的市場(chǎng)供求形勢(shì)及價(jià)格走勢(shì)商情分析并加以合理利用。
(五)訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同
框架協(xié)議是企業(yè)與供應(yīng)商之間為建立長(zhǎng)期物資購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系而作出的一種約定。采購(gòu)合同是指企業(yè)根據(jù)采購(gòu)需要、確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況與供應(yīng)商簽訂的具有法律約束力的協(xié)議,該協(xié) 5 議對(duì)雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等情況作出了明確規(guī)定(企業(yè)按照支付合同規(guī)定的結(jié)算方式向供應(yīng)商支付規(guī)定的金額,供應(yīng)商按照約定時(shí)間、期限、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格交付物資給采購(gòu)方)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:框架協(xié)議簽訂不當(dāng),可能導(dǎo)致物資采購(gòu)不順暢;未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立采購(gòu)合同,合同對(duì)方主體資格、履約能力等未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。
主要管控措施:第一,對(duì)擬簽訂框架協(xié)議的供應(yīng)商的主體資格、信用狀況等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;框架協(xié)議的簽訂應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)制度,確保供應(yīng)商具備履約能力。第二,根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況,擬訂采購(gòu)合同,準(zhǔn)確描述合同條款,明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限簽署采購(gòu)合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專(zhuān)業(yè)人員參與談判,必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作。第三,對(duì)重要物資驗(yàn)收量與合同量之間允許的差異,應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一規(guī)定。
(六)管理供應(yīng)過(guò)程
管理供應(yīng)過(guò)程,主要是指企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)合同跟蹤制度,科學(xué)評(píng)價(jià)供應(yīng)商的供貨情況,并根據(jù)合理選擇的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式,辦理運(yùn)輸、投保等事宜,實(shí)時(shí)掌握物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的情況。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:缺乏對(duì)采購(gòu)合同履行情況的有效跟蹤,運(yùn)輸方式選擇不合理,忽視運(yùn)輸過(guò)程保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),可能導(dǎo)致采購(gòu)物資損失或無(wú)法保證供應(yīng)。
主要管控措施:第一,依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況,對(duì)有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況,應(yīng)出具書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案,采取必要措施,保證需求物資的及時(shí)供應(yīng)。第二,對(duì)重要物資建立并執(zhí)行合同履約過(guò)程中的巡視、點(diǎn)檢和監(jiān)造制度。對(duì)需要監(jiān)造的物資,擇優(yōu)確定監(jiān)造單位,簽訂監(jiān)造合同,落實(shí)監(jiān)造責(zé)任人,審核確認(rèn)監(jiān)造大綱,審定監(jiān)造報(bào)告,并及時(shí)向技術(shù)等部門(mén)通報(bào)。第三,根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購(gòu)物資特性等因素,選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式,辦理運(yùn)輸、投保等事宜。第四,實(shí)行全過(guò)程的采購(gòu)登記制度或信息化管理,確保采購(gòu)過(guò)程的可追溯性。
(七)驗(yàn)收
驗(yàn)收是指企業(yè)對(duì)采購(gòu)物資和勞務(wù)的檢驗(yàn)接收,以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不明確、驗(yàn)收程序不規(guī)范、對(duì)驗(yàn)收中存在的異常情況不作處理,可能造成賬實(shí)不符、采購(gòu)物資損失。
主要管控措施:第一,制定明確的采購(gòu)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合物資特性確定必檢物資目錄,規(guī)定此類(lèi)物資出具質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告后方可入庫(kù)。第二,驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)合同及質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)出具的質(zhì)量檢驗(yàn)證明,重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)合同、發(fā)票等原始單據(jù)與采購(gòu)物資的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)等是否一致。對(duì)驗(yàn)收合格的物資,填制入庫(kù)憑證,加蓋物資“收訖章”,登記實(shí)物賬,及時(shí)將入庫(kù)憑證傳遞給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。物資入庫(kù)前,采購(gòu)部門(mén)須檢查質(zhì)量保證書(shū)、商檢證書(shū)或合格證等證明 文件。驗(yàn)收時(shí)涉及技術(shù)性強(qiáng)的、大宗的和新、特物資,還應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)測(cè)試,必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助驗(yàn)收。第三,對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,比如無(wú)采購(gòu)合同或大額超采購(gòu)合同的物資、超采購(gòu)預(yù)算采購(gòu)的物資、毀損的物資等,驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告,相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。對(duì)于不合格物資,采購(gòu)部門(mén)依據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對(duì)延遲交貨造成生產(chǎn)建設(shè)損失的,采購(gòu)部門(mén)要按照合同約定索賠。
(八)付款
付款是指企業(yè)在對(duì)采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容審核無(wú)誤后,按照采購(gòu)合同規(guī)定及時(shí)向供應(yīng)商辦理支付款項(xiàng)的過(guò)程。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:付款審核不嚴(yán)格、付款方式不恰當(dāng)、付款金額控制不嚴(yán),可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理,完善付款流程,明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力,嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容,審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定,合理選擇付款方式,及時(shí)辦理付款。要著力關(guān)注以下方面:第一,嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票等票據(jù)的真實(shí)性、合法性和有效性,判斷采購(gòu)款項(xiàng)是否確實(shí)應(yīng)予支付。如審查發(fā)票填制的內(nèi)容是否與發(fā)票種類(lèi)相符合、發(fā)票加蓋的印章是否與票據(jù)的種類(lèi)相符合等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購(gòu)付款的過(guò)程控制和跟蹤管理,如果發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)當(dāng)拒絕向供應(yīng)商付款,避免出現(xiàn)資 金損失和信用受損。第二,根據(jù)國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際,合理選擇付款方式,并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定,防范付款方式不當(dāng)帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn),保證資金安全。除了不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)金額的采購(gòu)可以支付現(xiàn)金外,采購(gòu)價(jià)款應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬。第三,加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理,涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查,綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項(xiàng)的合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等情況,發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,盡快收回款項(xiàng)。
(九)會(huì)計(jì)控制
會(huì)計(jì)控制主要指采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:缺乏有效的采購(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,未能全面真實(shí)地記錄和反映企業(yè)采購(gòu)各環(huán)節(jié)的資金流和實(shí)物流情況,相關(guān)會(huì)計(jì)記錄與相關(guān)采購(gòu)記錄、倉(cāng)儲(chǔ)記錄不一致,可能導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)未能如實(shí)反映以及采購(gòu)物資和資金受損。
主要管控措施:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況、采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等情況,做好采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄,確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。第二,指定專(zhuān)人通過(guò)函證等方式,定期向供應(yīng)商寄發(fā)對(duì)賬函,核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng),對(duì)供應(yīng)商提出的異議應(yīng)及時(shí)查明原因,報(bào)有權(quán)管理的部門(mén)或人員批準(zhǔn)后,做出相應(yīng)調(diào)整。
三、采購(gòu)業(yè)務(wù)的后評(píng)估
由于采購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有重要影響,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—— —采購(gòu)業(yè)務(wù)》強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)后評(píng)估制度。就此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)物資需求計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)渠道、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量、采購(gòu)成本、協(xié)調(diào)或合同簽約與履行情況等物資采購(gòu)供應(yīng)活動(dòng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估和綜合分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié),優(yōu)化采購(gòu)流程,同時(shí),將物資需求計(jì)劃管理、供應(yīng)商管理、儲(chǔ)備管理等方面的關(guān)鍵指標(biāo)納入業(yè)績(jī)考核體系,促進(jìn)物資采購(gòu)與生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的有效銜接,不斷防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),全面提高采購(gòu)效能。
第三篇:財(cái)政部解讀內(nèi)控指引之合同管理
財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之合同管理
合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。加強(qiáng)合同管理,有利于規(guī)范、約束市場(chǎng)主體交易行為,優(yōu)化資源配置,維護(hù)市場(chǎng)秩序。制定和實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)—— —合同管理》,旨在規(guī)范合同雙方當(dāng)事人的經(jīng)營(yíng)行為,幫助企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、防控法律風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。本文就此進(jìn)行解讀。
一、合同管理的總體要求
企業(yè)需要建立一系列制度體系和機(jī)制保障,促進(jìn)合同管理的作用得到有效發(fā)揮。
(一)建立分級(jí)授權(quán)管理制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排,建立合同分級(jí)管理制度。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同,下級(jí)單位不得簽署。對(duì)于重大投資類(lèi)、融資類(lèi)、擔(dān)保類(lèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)、不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)合同,上級(jí)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)管理。下級(jí)單位認(rèn)為確有需要簽署涉及上級(jí)管理權(quán)限的合同,應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng),并經(jīng)上級(jí)合同管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。
(二)實(shí)行統(tǒng)一歸口管理
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況指定法律部門(mén)等作為合同歸口管理部門(mén),對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理,具體負(fù)責(zé)制定合同管理制度,審核合同條款的權(quán)利義務(wù)對(duì)等性,管理合同標(biāo)準(zhǔn)文本,管理合同專(zhuān)用章,定期檢查和評(píng)價(jià)合同管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取相應(yīng)控制措施,促進(jìn)合同的有效履行等。
(三)明確職責(zé)分工
企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)作為合同的承辦部門(mén)負(fù)責(zé)在職責(zé)范圍內(nèi)承辦相關(guān)合同,并履行合同調(diào)查、談判、訂立、履行和終結(jié)責(zé)任。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)側(cè)重于履行對(duì)合同的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。
(四)健全考核與責(zé)任追究制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同管理考核與責(zé)任追究制度,開(kāi)展合同后評(píng)估,對(duì)合同訂立、履行過(guò)程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任。
二、合同管理流程
合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。合同訂立階段包括合同調(diào)查、合同談判、合同文本擬定、合同審批、合同簽署等環(huán)節(jié);合同履行階段涉及合同履行、合同補(bǔ)充和變更、合同解除、合同結(jié)算、合同登記等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定的通用性。
三、合同各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施
(一)合同調(diào)查
合同訂立前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同調(diào)查,充分了解合同對(duì)方的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況,確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:忽視被調(diào)查對(duì)象的主體資格審查,對(duì)方當(dāng)事人不具有相應(yīng)民事權(quán)利能力和民事行為能力,或不具備特定資質(zhì),或與無(wú)權(quán)代理人、無(wú)處分權(quán)代理人簽訂合同,導(dǎo)致合同無(wú)效,或引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn);在合同簽訂前錯(cuò)誤判斷被調(diào)查對(duì)象的信用狀況,或在合同履行過(guò)程中沒(méi)有持續(xù)關(guān)注對(duì)方的資信變化,致使企業(yè)蒙受損失;對(duì)被調(diào)查對(duì)象的履約能力給出不當(dāng)評(píng)價(jià),導(dǎo)致合同對(duì)方當(dāng)事人難以滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。
主要管控措施:
第一,審查被調(diào)查對(duì)象的身份證件、法人登記證書(shū)、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書(shū)等證明原件,必要時(shí),可通過(guò)發(fā)證機(jī)關(guān)查詢(xún)證書(shū)的真實(shí)性和合法性,在充分收集相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)主體資格是否恰當(dāng)。
第二,獲取調(diào)查對(duì)象經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、以往交易記錄等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,分析其獲利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力,評(píng)估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用狀況,并在合同履行過(guò)程中持續(xù)關(guān)注其資信變化,建立和及時(shí)更新合同對(duì)方的商業(yè)信用檔案。
第三,對(duì)被調(diào)查對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查,實(shí)地了解和全面評(píng)估其生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、產(chǎn)品類(lèi)別和質(zhì)量等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,分析其合同履約能力。
第四,與被調(diào)查對(duì)象的主要供應(yīng)商、客戶(hù)、開(kāi)戶(hù)銀行、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門(mén)等溝通,了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)信譽(yù)、履約能力等情況。
(二)合同談判
初步確定擬簽約對(duì)象后,企業(yè)內(nèi)部的合同承辦部門(mén)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)與對(duì)方進(jìn)行合同談判,按照自愿、公平原則,磋商合同內(nèi)容和條款,明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:忽略合同重大問(wèn)題或在重大問(wèn)題上做出不恰當(dāng)讓步;談判經(jīng)驗(yàn)不足,缺乏技術(shù)、法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的支撐,導(dǎo)致企業(yè)利益受損;泄露本企業(yè)談判策略,導(dǎo)致企業(yè)在談判中處于不利地位。
主要管控措施:
第一,收集談判對(duì)手資料,充分熟悉談判對(duì)手情況,做到知己知彼;研究國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產(chǎn)業(yè)政策、同類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格等與談判內(nèi)容相關(guān)的信息,正確制定本企業(yè)談判策略。
第二,關(guān)注合同核心內(nèi)容、條款和關(guān)鍵細(xì)節(jié)。具體包括合同標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),合同價(jià)格的確定方式與支付方式,履約期限和方式,違約責(zé)任和爭(zhēng)議的解決方法、合同變更或解除條件等。
第三,對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專(zhuān)業(yè)人員參與談判,充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)智慧,及時(shí)總結(jié)談判過(guò)程中的得失,研究確定下一步談判策略。
第四,必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作,并充分了解外部專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、勝任能力和職業(yè)道德情況。
第五,加強(qiáng)保密工作,建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。第六,對(duì)談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn),予以記錄并妥善保存,作為避免合同舞弊的重要手段和責(zé)任追究的依據(jù)。
(三)合同文本擬定
企業(yè)在合同談判后,根據(jù)協(xié)商談判結(jié)果,擬定合同文本。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:選擇不恰當(dāng)?shù)暮贤问剑缓贤c國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)或特定業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生沖突;合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確,或存在重大疏漏和欺詐,導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損;有意拆分合同、規(guī)避合同管理規(guī)定等;對(duì)于合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審查或備案的,未履行相應(yīng)程序。
主要管控措施:第一,企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為,除即時(shí)結(jié)清方式外,應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同。第二,嚴(yán)格審核合同需求與國(guó)家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系,保證其協(xié)調(diào)一致;考察合同是否以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)等為依據(jù),確保完成具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第三,合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門(mén)起草,法律部門(mén)審核;重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門(mén)參與起草;國(guó)家或行業(yè)有合同示范文本的,可以?xún)?yōu)先選用,但對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查,并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。各部門(mén)應(yīng)當(dāng)各司其職,保證合同內(nèi)容和條款的完整準(zhǔn)確。第四,通過(guò)統(tǒng)一歸口管理和授權(quán)審批制度,嚴(yán)格合同管理,防止通過(guò)化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)的做法和越權(quán)行為。第五,由簽約對(duì)方起草的合同,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查,確保合同內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求和談判達(dá)成的一致意見(jiàn),特別留意“其他約定事項(xiàng)”等需要補(bǔ)充填寫(xiě)的欄目,如不存在其他約定事項(xiàng)時(shí)注明“此處空白”或“無(wú)其他約定”,防止合同后續(xù)被篡改。第六,合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審查或備案的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。
(四)合同審核
合同文本擬定完成后,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:合同審核人員因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度等原因,未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當(dāng)內(nèi)容和條款;審核人員雖然通過(guò)審核發(fā)現(xiàn)問(wèn)題但未提出恰當(dāng)?shù)男抻喴庖?jiàn);合同起草人員沒(méi)有根據(jù)審核人員的改進(jìn)意見(jiàn)修改合同,導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正。
主要管控措施:第一,審核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核,關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法,合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)方當(dāng)事人是否具有履約能力,合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決條款是否明確等。第二,建立會(huì)審制度,對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本,組織財(cái)會(huì)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部、法律部、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審核,各相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)。第三,認(rèn)真分析研究,慎重對(duì)待審核意見(jiàn),對(duì)審核意見(jiàn)準(zhǔn)確無(wú)誤地加以記錄,必要時(shí)對(duì)合同條款作出修改并再次提交審核。
(五)合同簽署
企業(yè)經(jīng)審核同意簽訂的合同,應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)事人正式簽署并加蓋企業(yè)合同專(zhuān)用章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:超越權(quán)限簽訂合同,合同印章管理不當(dāng),簽署后的合同被篡改,因手續(xù)不全導(dǎo)致合同無(wú)效等。
主要管控措施:第一,按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。對(duì)外正式對(duì)外訂立的合同應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署合同的,應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書(shū)。第二,嚴(yán)格合同專(zhuān)用章保管制度,合同經(jīng)編號(hào)、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后,方可加蓋合同專(zhuān)用章。用印后保管人應(yīng)當(dāng)立即收回,并按要求妥善保管,以防止他人濫用。保管人應(yīng)當(dāng)記錄合同專(zhuān)用章使用情況以備查,如果發(fā)生合同專(zhuān)用章遺失或被盜現(xiàn)象,應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告公司負(fù)責(zé)人并采取妥善措施,如向公安機(jī)關(guān)報(bào)案、登報(bào)聲明作廢等,以最大限度消除可能帶來(lái)的負(fù)面影響。第三,采取恰當(dāng)措施,防止已簽署的合同被篡改,如在合同各頁(yè)碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。第四,按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,需辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)之后方可生效的合同,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。
(六)合同履行
合同訂立后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)與合同對(duì)方當(dāng)事人共同遵循誠(chéng)實(shí)信用原則,根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:本企業(yè)或合同對(duì)方當(dāng)事人沒(méi)有恰當(dāng)?shù)芈男泻贤屑s定的義務(wù);合同生效后,對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充,導(dǎo)致合同無(wú)法正常履行;在合同履行過(guò)程中,未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損情況,或未能采取有效措施;合同糾紛處理不當(dāng),導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗,損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象等。
主要管控措施:第一,強(qiáng)化對(duì)合同履行情況及效果的檢查、分析和驗(yàn)收,全面適當(dāng)執(zhí)行本企業(yè)義務(wù),敦促對(duì)方積極執(zhí)行合同,確保合同全面有效履行。第二,對(duì)合同對(duì)方的合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn),并立即采取相應(yīng)措施將合同損失降到最低。第三,根據(jù)需要及時(shí)補(bǔ)充、變更甚至解除合同。一是對(duì)于合同沒(méi)有約定或約定不明確的內(nèi)容,通過(guò)雙方協(xié)商一致對(duì)原有合同進(jìn)行補(bǔ)充;無(wú)法達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的,按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定;二是對(duì)于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同,以及因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的合同,按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告,并經(jīng)雙方協(xié)商一致,按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;三是對(duì)方當(dāng)事人提出中止、轉(zhuǎn)讓、解除合同的,造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的,應(yīng)向?qū)Ψ疆?dāng)事人書(shū)面提出索賠。第四,加強(qiáng)合同糾紛管理,在履行合同過(guò)程中發(fā)生糾紛的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的,雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的,根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛,應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書(shū)。糾紛處理過(guò)程中,未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。
(七)合同結(jié)算
合同結(jié)算是合同執(zhí)行的重要環(huán)節(jié),既是對(duì)合同簽訂的審查,也是對(duì)合同執(zhí)行的監(jiān)督,一般由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:違反合同條款,未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款;疏于管理,未能及時(shí)催收到期合同款項(xiàng);在沒(méi)有合同依據(jù)的情況下盲目付款等。
主要管控措施:第一,財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在審核合同條款后辦理結(jié)算業(yè)務(wù),按照合同規(guī)定付款,及時(shí)催收到期欠款。第二,未按合同條款履約或應(yīng)簽訂書(shū)面合同而未簽訂的,財(cái)會(huì)部門(mén)有權(quán)拒絕付款,并及時(shí)向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。
(八)合同登記
合同登記管理制度體現(xiàn)合同的全過(guò)程封閉管理,合同的簽署、履行、結(jié)算、補(bǔ)充或變更、解除等都需要進(jìn)行合同登記。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:合同檔案不全,合同泄密,合同濫用等。
主要管控措施:第一,合同管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理,充分利用信息化手段,定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔,詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更、終結(jié)等情況,合同終結(jié)應(yīng)及時(shí)辦理銷(xiāo)號(hào)和歸檔手續(xù),以實(shí)行合同的全過(guò)程封閉管理。第二,建立合同文本統(tǒng)一分類(lèi)和連續(xù)編號(hào)制度,以防止或及早發(fā)現(xiàn)合同文本的遺失。第三,加強(qiáng)合同信息安全保密工作,未經(jīng)批準(zhǔn),任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家或商業(yè)秘密。第四,規(guī)范合同管理人員職責(zé),明確合同流轉(zhuǎn)、借閱和歸還的職責(zé)權(quán)限和審批程序等有關(guān)要求。
四、合同管理的后評(píng)估
合同作為企業(yè)承擔(dān)獨(dú)立民事責(zé)任、履行權(quán)利義務(wù)的重要依據(jù),是企業(yè)管理活動(dòng)的重要痕跡,也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要載體,為此,合同管理內(nèi)部控制指引強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理的后評(píng)估制度,至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估,對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足,應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)。
第四篇:財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之工程項(xiàng)目
財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之工程項(xiàng)目
工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。重大工程項(xiàng)目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,對(duì)于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵作用。國(guó)有及國(guó)有控股大型企業(yè)的重大工程項(xiàng)目,在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步中更是舉足輕重。同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到,由于工程項(xiàng)目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問(wèn)題的“高危區(qū)”。
現(xiàn)實(shí)中,工程資金高估冒算,招投標(biāo)環(huán)節(jié)的暗箱操作,曝光的“豆腐渣”工程以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案例時(shí)有發(fā)生,引發(fā)社會(huì)各界對(duì)工程領(lǐng)域的批評(píng)和關(guān)注。針對(duì)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和存在的問(wèn)題,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)—— —工程項(xiàng)目》全面梳理了立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)和竣工驗(yàn)收等主要流程(見(jiàn)7版圖1),找出各流程環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn),并提出了相應(yīng)的管控措施。
一、工程立項(xiàng)
工程立項(xiàng)屬于項(xiàng)目決策過(guò)程,是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證,對(duì)不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較并做出判斷和決定的過(guò)程。立項(xiàng)決策正確與否,直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)成敗。
(一)工程立項(xiàng)流程
工程立項(xiàng)階段的主要工作包括編制項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、項(xiàng)目評(píng)估和決策,具體流程見(jiàn)7版圖2。
(二)工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施
1.編制項(xiàng)目建議書(shū)
項(xiàng)目建議書(shū)是企業(yè)(項(xiàng)目建設(shè)單位)根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等提出的建設(shè)某一工程項(xiàng)目的建議文件,是對(duì)擬建項(xiàng)目提出的框架性總體設(shè)想。對(duì)于非重大項(xiàng)目,也可以不編制項(xiàng)目建議書(shū),但仍需開(kāi)展可行性研究。項(xiàng)目建議書(shū)的內(nèi)容一般包括:(1)項(xiàng)目的必要性和依據(jù);(2)產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設(shè)地點(diǎn)的初步設(shè)想;(3)投資估算、資金籌措方案設(shè)想;(4)項(xiàng)目的進(jìn)度安排;(5)經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效益的初步估計(jì);(6)環(huán)境影響的初步評(píng)價(jià)等。項(xiàng)目建議書(shū)編制完成后,應(yīng)報(bào)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn),并視法規(guī)要求和具體情況報(bào)有關(guān)政府部門(mén)審批或備案。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:投資意向與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié);項(xiàng)目建議書(shū)內(nèi)容不合規(guī)、不完整,項(xiàng)目性質(zhì)、用途模糊,擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)不明確,項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排不協(xié)調(diào)。
主要管控措施:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確投資分析、編制和評(píng)審項(xiàng)目建議書(shū)的職責(zé)分工。第二,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關(guān)政策規(guī)定,以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù),結(jié)合實(shí)際建設(shè)條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化趨勢(shì),客觀分析投資機(jī)會(huì),確定工程投資意向。第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和行業(yè)有關(guān)要求,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,規(guī)定項(xiàng)目建議書(shū)的主要內(nèi)容和格式,明確編制要求;在編制過(guò)程中,要對(duì)工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、投資規(guī)模和進(jìn)度計(jì)劃等進(jìn)行分析論證,做到協(xié)調(diào)平衡。第四,對(duì)于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)和較為復(fù)雜的工程項(xiàng)目,可以委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程投資分析,編制項(xiàng)目建議書(shū)。第五,企業(yè)決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)進(jìn)行集體審議,必要時(shí),可以成立專(zhuān)家組或委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審;承擔(dān)評(píng)審任務(wù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項(xiàng)目建議書(shū)的編制。第六,根據(jù)國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批的項(xiàng)目建議書(shū)必須及時(shí)報(bào)批并取得有效批文。
2.可行性研究
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書(shū)開(kāi)展可行性研究、編制可行性研究報(bào)告??尚行匝芯繄?bào)告的主要內(nèi)容包括:(1)項(xiàng)目概況;(2)項(xiàng)目建設(shè)的必要性和市場(chǎng)預(yù)測(cè);(3)項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證;(4)建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容;(5)項(xiàng)目外部配套建設(shè);(6)環(huán)境保護(hù),勞動(dòng)保護(hù)與衛(wèi)生防疫,消防、節(jié)能、節(jié)水;(7)總投資及資金來(lái)源;(8)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益;(9)項(xiàng)目建設(shè)周期及進(jìn)度安排;(10)招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告中的投資估算,是項(xiàng)目立項(xiàng)的重要依據(jù),也是研究、分析項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)效果的重要條件??尚行匝芯繄?bào)告一經(jīng)批準(zhǔn),投資估算就是具體項(xiàng)目投資的最高限額,其誤差一般應(yīng)控制在10%以?xún)?nèi)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:缺乏可行性研究,或可行性研究流于形式,導(dǎo)致決策不當(dāng),難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益,甚至可能導(dǎo)致項(xiàng)目失??;可行性研究的深度達(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際要求,無(wú)法為項(xiàng)目決策提供充分、可靠的依據(jù)。
主要管控措施:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和行業(yè)有關(guān)規(guī)定以及本企業(yè)實(shí)際,確定可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式,明確編制要求。第二,委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究的,應(yīng)當(dāng)制定專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇標(biāo)準(zhǔn),確??尚行匝芯靠茖W(xué)、準(zhǔn)確、公正。在選擇專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、業(yè)績(jī)和聲譽(yù)、專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)、相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等。第三,切實(shí)做到投資、質(zhì)量和進(jìn)度控制的有機(jī)統(tǒng)一,即技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性要有機(jī)結(jié)合。建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要符合企業(yè)實(shí)際情況和財(cái)力、物力的承受能力,技術(shù)要先進(jìn)適用,對(duì)于擬采用的工藝,既要考慮其對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的提升作用,又要考慮企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)狀況和走勢(shì),避免盲目追求技術(shù)先進(jìn)而造成投資損失浪費(fèi)。
3.項(xiàng)目評(píng)審與決策
可行性研究報(bào)告形成后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門(mén)或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu),對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行全面審核和評(píng)價(jià),提出評(píng)審意見(jiàn),作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:項(xiàng)目評(píng)審流于形式,誤導(dǎo)項(xiàng)目決策;權(quán)限配置不合理,或者決策程序不規(guī)范,導(dǎo)致決策失誤,給企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失。
主要管控措施:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建項(xiàng)目評(píng)審組或委托具有資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審。
項(xiàng)目評(píng)審組成員不得參與可行性研究,委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審的,該專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項(xiàng)目可行性研究;評(píng)審組成員應(yīng)當(dāng)熟悉工程業(yè)務(wù),并具有較廣泛的代表性;評(píng)審組的決策機(jī)制不能簡(jiǎn)單采用“少數(shù)服從多數(shù)”原則,而要充分兼顧項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度各方面的不同意見(jiàn);項(xiàng)目評(píng)審應(yīng)實(shí)行問(wèn)責(zé)制,評(píng)審組成員要對(duì)其出具的評(píng)審意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任。第二,在項(xiàng)目評(píng)審中,要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術(shù)、安全、環(huán)境保護(hù)等方面情況,核實(shí)相關(guān)資料的來(lái)源和取得途徑是否真實(shí)、可靠,特別要對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證。第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策,決策過(guò)程必須有完整的書(shū)面記錄,并實(shí)行決策責(zé)任追究制度。重大工程項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或者類(lèi)似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn),任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn),防止出現(xiàn)“一言堂”、“一支筆”。
工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、工程項(xiàng)目決策正式施工前,建設(shè)單位(為同后文中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等區(qū)分,下文中將一律以“建設(shè)單位”替代“企業(yè)”),還應(yīng)當(dāng)依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。例如:通過(guò)“招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌”等方式獲得土地使用權(quán),向人防主管部門(mén)報(bào)批人防規(guī)劃設(shè)計(jì),向園林主管部門(mén)報(bào)批綠化規(guī)劃方案,在開(kāi)工前向建設(shè)行政主管部門(mén)申請(qǐng)辦理施工許可證等。
二、工程設(shè)計(jì)
(一)工程設(shè)計(jì)流程
項(xiàng)目立項(xiàng)后,能否保證工程質(zhì)量,加快建設(shè)進(jìn)度,節(jié)省工程投資,設(shè)計(jì)工作十分重要。根據(jù)國(guó)家規(guī)定,一般工業(yè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)可按初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)兩個(gè)階段進(jìn)行,對(duì)于技術(shù)上復(fù)雜、在設(shè)計(jì)時(shí)有一定難度的工程,可以按初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段進(jìn)行。對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目,如大型礦區(qū)、油田等的設(shè)計(jì)除按上述規(guī)定分為三個(gè)階段外,還應(yīng)進(jìn)行總體規(guī)劃設(shè)計(jì)或總體設(shè)計(jì);對(duì)于小型工程項(xiàng)目,也可以簡(jiǎn)化為施工圖設(shè)計(jì)一個(gè)階段。本文主要介紹初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。
(二)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施
1.初步設(shè)計(jì)依據(jù)
工程建設(shè)確定投標(biāo)人資格的要求,應(yīng)盡量擴(kuò)大潛在投標(biāo)人的范圍,建設(shè)單位可以自行完成初步設(shè)計(jì)或委托其他單位進(jìn)行初步設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是整個(gè)設(shè)計(jì)構(gòu)思基本形成的階段。通過(guò)初步設(shè)計(jì)可以明確擬建工程在指定地點(diǎn)和規(guī)定期限內(nèi)建設(shè)的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性,同時(shí)確定主要技術(shù)方案、工程總造價(jià)和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。初步設(shè)計(jì)階段的一項(xiàng)重要工作是編制設(shè)計(jì)概算。設(shè)計(jì)概算是在投資估算的控制下由設(shè)計(jì)單位根據(jù)初步設(shè)計(jì)的圖紙及說(shuō)明,利用國(guó)家或地區(qū)發(fā)布的概算指標(biāo)、概算定額或綜合指標(biāo)預(yù)算定額、設(shè)備材料預(yù)算價(jià)格等資料,運(yùn)用科學(xué)的方法計(jì)算和確定建筑安裝工程全部建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。設(shè)計(jì)概算是編制項(xiàng)目投資計(jì)劃、確定和控制項(xiàng)目投資的依據(jù),也是簽訂施工合同的基礎(chǔ)依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:設(shè)計(jì)單位不符合項(xiàng)目資質(zhì)要求;初步設(shè)計(jì)未進(jìn)行多方案比選;設(shè)計(jì)人員對(duì)相關(guān)資料研究不透徹,初步設(shè)計(jì)出現(xiàn)較大疏漏;設(shè)計(jì)深度不足,造成施工組織不周密、工程質(zhì)量存在隱患、投資失控以及投產(chǎn)后運(yùn)行成本過(guò)高等。
主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,盡量采用招標(biāo)方式確定設(shè)計(jì)單位,根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)單位。第二,在工程設(shè)計(jì)合同中,要細(xì)化設(shè)計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù),特別是一個(gè)項(xiàng)目由幾個(gè)單位共同設(shè)計(jì)時(shí),要指定一個(gè)設(shè)計(jì)單位為主體設(shè)計(jì)單位,主體設(shè)計(jì)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性和整體性負(fù)責(zé)。第三,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向設(shè)計(jì)單位提供開(kāi)展設(shè)計(jì)所需的詳細(xì)的基礎(chǔ)資料,并進(jìn)行有效的技術(shù)經(jīng)濟(jì)交流,避免因資料不完整造成設(shè)計(jì)保守、投資失控等問(wèn)題。第四,建立嚴(yán)格的初步設(shè)計(jì)審查和批準(zhǔn)制度,通過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核、專(zhuān)家評(píng)議等制度,層層把關(guān),確保評(píng)審工作質(zhì)量。在初步設(shè)計(jì)審查中,技術(shù)方案是審查的核心和重點(diǎn),重大技術(shù)方案必須進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析比較、多方案比選。此外,還應(yīng)關(guān)注初步設(shè)計(jì)規(guī)模是否與可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)一致,有無(wú)夾帶項(xiàng)目、超規(guī)模、超面積和超標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。
2.施工圖設(shè)計(jì)
施工圖設(shè)計(jì)主要是通過(guò)圖紙,把設(shè)計(jì)者的意圖和全部設(shè)計(jì)結(jié)果表達(dá)出來(lái),作為施工建造的依據(jù)。與施工圖設(shè)計(jì)直接關(guān)聯(lián)的是施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算是在施工圖設(shè)計(jì)完成后、工程開(kāi)工前,根據(jù)已批準(zhǔn)的施工圖紙、現(xiàn)行的預(yù)算定額、費(fèi)用定額和所在地區(qū)人工、材料、設(shè)備與機(jī)械臺(tái)班等資源價(jià)格,按照規(guī)定的計(jì)算程序確定工程造價(jià)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。對(duì)建設(shè)單位而言,施工圖預(yù)算是確定工程招標(biāo)控制價(jià)的依據(jù),也是撥付工程款及辦理工程結(jié)算的依據(jù)。對(duì)施工單位而言,施工圖預(yù)算是施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的參考依據(jù),也是安 排調(diào)配施工力量,組織材料供應(yīng)的依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:概預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際,導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;工程設(shè)計(jì)與后續(xù)施工未有效銜接或過(guò)早銜接,導(dǎo)致技術(shù)方案未得到有效落實(shí),影響工程質(zhì)量,或造成工程變更,發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。
主要管控措施:第一,建立嚴(yán)格的概預(yù)算編制與審核制度。概預(yù)算的編制要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家、行業(yè)和地方政府有關(guān)建設(shè)和造價(jià)管理的各項(xiàng)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),完整、準(zhǔn)確地反映設(shè)計(jì)內(nèi)容和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐膬r(jià)格水平。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)編制的概算進(jìn)行審核,重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。如發(fā)現(xiàn)施工圖預(yù)算超過(guò)初步設(shè)計(jì)批復(fù)的投資概算規(guī)模,應(yīng)對(duì)項(xiàng)目概算進(jìn)行修正,并經(jīng)審批。第二,建立嚴(yán)格的施工圖設(shè)計(jì)管理制度和交底制度。在對(duì)施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行審查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工圖設(shè)計(jì)深度能否滿(mǎn)足全面施工及各類(lèi)設(shè)備安裝要求,施工圖設(shè)計(jì)質(zhì)量是否符合國(guó)家和行業(yè)規(guī)定,各專(zhuān)業(yè)工種之間是否做到了有效配合等。施工圖設(shè)計(jì)基本完成后,應(yīng)召開(kāi)施工圖會(huì)審會(huì)議,由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等共同審閱施工圖文件,設(shè)計(jì)單位應(yīng)進(jìn)行技術(shù)交底,介紹設(shè)計(jì)意圖和技術(shù)要求,及時(shí)溝通問(wèn)題,修改不符合實(shí)際和有錯(cuò)誤的圖紙,會(huì)議應(yīng)形成書(shū)面紀(jì)要。第三,制定嚴(yán)格的設(shè)計(jì)變更管理制度。設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供全面、及時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù),避免設(shè)計(jì)與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生,減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生。對(duì)確需進(jìn)行的變更,應(yīng)盡量控制在設(shè)計(jì)階段,采用層層審批等方法,以使投資得到有效控制。因設(shè)計(jì)單位的過(guò)失造成設(shè)計(jì)變更的,應(yīng)由設(shè)計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第四,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)和本單位管理要求執(zhí)行各項(xiàng)設(shè)計(jì)報(bào)批要求,上一環(huán)節(jié)尚未批準(zhǔn)的,不得進(jìn)入下一環(huán)節(jié),杜絕出現(xiàn)邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”現(xiàn)象。第五,可以引入設(shè)計(jì)監(jiān)理,提高設(shè)計(jì)質(zhì)量。
三、工程招標(biāo)
工程招標(biāo)是指建設(shè)單位在立項(xiàng)之后、項(xiàng)目發(fā)包之前,依照法定程序,以公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)等方式,鼓勵(lì)潛在的投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件參與競(jìng)爭(zhēng),通過(guò)評(píng)標(biāo)擇優(yōu)選定中標(biāo)人的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。實(shí)行招投標(biāo)是提高工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)工作公開(kāi)性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排,是防范和遏制工程領(lǐng)域商業(yè)賄賂的有效舉措。
(一)工程招標(biāo)流程
工程招標(biāo)一般包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)五個(gè)主要環(huán)節(jié)(見(jiàn)圖3)。
(二)工程招標(biāo)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施
1.招標(biāo)
這一階段的主要工作包括招標(biāo)前期準(zhǔn)備和招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告的編制與發(fā)布。在招標(biāo)前期準(zhǔn)備階段,應(yīng)確定招標(biāo)組織方式(自行招標(biāo)、委托招標(biāo))和招標(biāo)方式(公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo))等。招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告可以由招標(biāo)人自行編制,也可以委托專(zhuān)業(yè)招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制。投標(biāo)資格的審查可以在投標(biāo)前審查(資格預(yù)審),也可以在開(kāi)標(biāo)后審查(資格后審)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:招標(biāo)人肢解建設(shè)項(xiàng)目,致使招標(biāo)項(xiàng)目不完整,或逃避公開(kāi)招標(biāo);投標(biāo)資格條件因人而設(shè),未做到公平、合理,可能導(dǎo)致中標(biāo)人并非最優(yōu)選擇;相關(guān)人員違法違紀(jì)泄露標(biāo)底,存在舞弊行為。
主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合本單位實(shí)際情況,本著公開(kāi)、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則,建立健全本單位的招投標(biāo)管理制度,明確應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)程序,以及投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等各環(huán)節(jié)的管理要求。第二,工程立項(xiàng)后,對(duì)于是否采用招標(biāo),以及招標(biāo)方式、標(biāo)段劃分等,應(yīng)由建設(shè)單位工程管理部門(mén)牽頭提出方案,報(bào)經(jīng)建設(shè)單位招標(biāo)決策機(jī)構(gòu)集體審議通過(guò)后執(zhí)行。第三,建設(shè)單位確需劃分標(biāo)段組織招標(biāo)的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估,提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn);劃分標(biāo)段時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)要求、管理要求、對(duì)工程投資的影響以及各項(xiàng)工作的銜接,不得違背工程施工組織設(shè)計(jì)和招標(biāo)設(shè)計(jì)方案,將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的工程項(xiàng)目肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。第四,招標(biāo)公告的編制要公開(kāi)、透明,嚴(yán)格根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)確定投標(biāo)人的資格要求,不得根據(jù)“意向中標(biāo)人”的實(shí)際情況確定投標(biāo)人資格要求。建設(shè)單位不具備自行招標(biāo)能力的,應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)代理招標(biāo)。第五,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底;需要編制標(biāo)底的,標(biāo)底編制過(guò)程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。
2.投標(biāo)
投標(biāo)主要包括項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)考察、投標(biāo)預(yù)備會(huì)、投標(biāo)文件的編制和遞交。招標(biāo)人可以根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目的具體情況,組織投標(biāo)人考察項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),以便投標(biāo)人更為深入地了解項(xiàng)目情況。招標(biāo)人可以召開(kāi)投標(biāo)預(yù)備會(huì),解答投標(biāo)人對(duì)工程項(xiàng)目提出的具體問(wèn)題。之后,投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件,投標(biāo)文件必須對(duì)招標(biāo)文件提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo),存在舞弊行為;投標(biāo)人的資質(zhì)條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標(biāo),可能導(dǎo)致工程質(zhì)量難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。
主要管控措施:第一,對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施,防止投標(biāo)人之間串通舞弊。第二,科學(xué)編制招標(biāo)公告,合理確定投標(biāo)人資格要求,盡量擴(kuò)大潛在投標(biāo)人的范圍,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。第三,嚴(yán)格按照招標(biāo)公告或資格預(yù)審文件中確定的投標(biāo)人資格條件對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,通過(guò)查驗(yàn)資質(zhì)原件、實(shí)地考察,或到工商和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)等方式,確定投標(biāo)人的實(shí)際資質(zhì),預(yù)防假資質(zhì)中標(biāo)。第四,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)履行完備的標(biāo)書(shū)簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標(biāo)文件簽收日期、地點(diǎn)和密封狀況,簽收標(biāo)書(shū)后應(yīng)將投標(biāo)文件存放在安全保密的地方,任何人不得在開(kāi)標(biāo)前開(kāi)啟投標(biāo)文件。
3.開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)
投標(biāo)工作結(jié)束后,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。開(kāi)標(biāo)時(shí)間和地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中預(yù)先確定。評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法,對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較,推薦合格的中標(biāo)候選人。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人,向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)。開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:開(kāi)標(biāo)不公開(kāi)、不透明,損害投標(biāo)人利益;評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員缺乏專(zhuān)業(yè)水平,或者建設(shè)單位向評(píng)標(biāo)委員會(huì)施加影響,致使評(píng)標(biāo)流于形式;評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員與投標(biāo)人串通作弊,損害招標(biāo)人利益。
主要管控措施:
第一,開(kāi)標(biāo)過(guò)程應(yīng)邀請(qǐng)所有投標(biāo)人或其代表出席,并委托公證機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查和公證。
第二,依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì),確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平,并具備招標(biāo)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員名單在中標(biāo)結(jié)果確定前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得私下接觸投標(biāo)人,不得收受投標(biāo)人任何形式的商業(yè)賄賂。
第三,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)為保證評(píng)標(biāo)委員會(huì)獨(dú)立、客觀地進(jìn)行評(píng)標(biāo)工作創(chuàng)造良好條件,不得向評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員施加影響,干擾其客觀評(píng)判。
第四,評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在評(píng)標(biāo)報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明每位成員的評(píng)價(jià)意見(jiàn)以及集體評(píng)審結(jié)果,對(duì)于中標(biāo)候選人和落標(biāo)人要分別陳述具體理由。每位成員應(yīng)對(duì)其出具的評(píng)審意見(jiàn)承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。
第五,中標(biāo)候選人是1個(gè)以上時(shí),招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和權(quán)限,由決策機(jī)構(gòu)審議決定中標(biāo)人。
4.簽訂合同
中標(biāo)人確定后,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)同中標(biāo)人訂立書(shū)面合同,雙方不得另行訂立背離招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議。在工程項(xiàng)目的合同管理方面,除應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)—— —合同管理》的統(tǒng)一要求外,還應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面。第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定工程合同管理制度,明確各部門(mén)在工程合同管理和履行中的職責(zé),嚴(yán)格按照合同行使權(quán)力和履行義務(wù)。第二,建設(shè)工程施工合同、各類(lèi)分包合同、工程項(xiàng)目施工內(nèi)部承包合同應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家或本建設(shè)單位制定的示范文本的內(nèi)容填寫(xiě),清楚列明質(zhì)量、進(jìn)度、資金、安全等各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn),有施工圖紙的,施工圖紙是合同的重要附件,與合同具有同等法律效力。第三,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行執(zhí)行情況臺(tái)賬,記錄合同的實(shí)際履約情況,并隨時(shí)督促對(duì)方當(dāng)事人及時(shí)履行其義務(wù),建設(shè)單位的履約情況也應(yīng)及時(shí)做好記錄并經(jīng)對(duì)方確認(rèn)。
四、工程建設(shè)
本指引中的工程建設(shè)指的是工程建設(shè)實(shí)施,即施工階段。建設(shè)成本、進(jìn)度和質(zhì)量的具體控制主要就在這一階段?;玖鞒桃?jiàn)圖4。
在工程建設(shè)階段,有幾項(xiàng)重要工作穿插在施工過(guò)程中,包括工程監(jiān)理、工程物資采購(gòu)和工程價(jià)款結(jié)算等。工程監(jiān)理是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位的委托,依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件、有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)和工程建設(shè)監(jiān)理合同及其他工程建設(shè)合同,代替建設(shè)單位對(duì)承建單位的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控的一種專(zhuān)業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。監(jiān)理單位接受委任后應(yīng)組建現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理機(jī)構(gòu),并在發(fā)布開(kāi)工通知前進(jìn)駐工地,及時(shí)開(kāi)展監(jiān)理工作。工程監(jiān)理本身就是工程中一項(xiàng)重要的監(jiān)控措施,它與建設(shè)期間的其他工作是緊密聯(lián)系在一起的,相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施結(jié)合其他環(huán)節(jié)一并說(shuō)明,不再單列。
下面將側(cè)重介紹工程施工過(guò)程中的質(zhì)量、進(jìn)度、安全控制和物資采購(gòu)控制以及工程價(jià)款結(jié)算控制和工程變更控制等。
(一)施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全的主要管控措施
建設(shè)單位和承包單位(施工單位)應(yīng)按設(shè)計(jì)和開(kāi)工前簽訂的合同所確定的工期、進(jìn)度計(jì)劃等相關(guān)要求進(jìn)行施工建設(shè),并采用科學(xué)規(guī)范的管理方式保證施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全。
該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有:盲目趕進(jìn)度,犧牲質(zhì)量、費(fèi)用目標(biāo),導(dǎo)致質(zhì)量低劣,費(fèi)用超支;質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位,存在質(zhì)量隱患。主要管控措施如下。
在工程進(jìn)度管控方面:第一,監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)理進(jìn)度控制體系,明確相關(guān)程序、要求和責(zé)任。第二,承包單位應(yīng)按合同規(guī)定的工程進(jìn)度編制詳細(xì)的分階段或分項(xiàng)進(jìn)度計(jì)劃,報(bào)送監(jiān)理機(jī)構(gòu)審批后,嚴(yán)格按照進(jìn)度計(jì)劃開(kāi)展工作。制定的進(jìn)度計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適合建設(shè)工程的實(shí)際條件和施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況,并與承包單位勞動(dòng)力、材料、機(jī)械設(shè)備的供應(yīng)計(jì)劃協(xié)調(diào)一致。確需調(diào)整進(jìn)度的,必須優(yōu)先保證質(zhì)量,并同建設(shè)單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見(jiàn)。第三,承包單位至少應(yīng)按月對(duì)完成投資情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和對(duì)比,工程的實(shí)際進(jìn)度與批準(zhǔn)的合同進(jìn)度計(jì)劃不符時(shí),承包單位應(yīng)提交修訂合同進(jìn)度計(jì)劃的申請(qǐng)報(bào)告,并附原因分析和相關(guān)措施,報(bào)監(jiān)理機(jī)構(gòu)審批。
在工程質(zhì)量管控方面:第一,承包單位應(yīng)當(dāng)建立全面的質(zhì)量控制制度,按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和本單位質(zhì)量控制體系進(jìn)行建設(shè),并在施工前列出重要的質(zhì)量控制點(diǎn),報(bào)經(jīng)監(jiān)理機(jī)構(gòu)同意后,在此基礎(chǔ)上實(shí)施質(zhì)量預(yù)控。質(zhì)量控制點(diǎn)中的重點(diǎn)控制對(duì)象包括:人的行為,關(guān)鍵過(guò)程、關(guān)鍵操作,施工設(shè)備材料的性能和質(zhì)量,施工技術(shù)參數(shù),某些工序之間的作業(yè)順序,有些作業(yè)之間的技術(shù)間歇時(shí)間,新工藝、新技術(shù)、新材料的應(yīng)用,對(duì)工程質(zhì)量產(chǎn)生重大影響的施工方法等。第二,承包單位應(yīng)按合同約定對(duì)材料、工程設(shè)備以及工程的所有部位及其施工工藝進(jìn)行全過(guò)程的質(zhì)量檢查和檢驗(yàn),定期編制工程質(zhì)量報(bào)表,報(bào)送監(jiān)理機(jī)構(gòu)審查。關(guān)鍵工序作業(yè)人員必須持證上崗。第三,監(jiān)理機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)工程的所有部位及其施工工藝進(jìn)行檢查驗(yàn)收,發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量不符合要求的,應(yīng)當(dāng)要求承包單位立即返工修改,直至符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)為止。對(duì)于主要工序作業(yè),只有監(jiān)理機(jī)構(gòu)審驗(yàn)后,才能進(jìn)行下道工序。
在安全建設(shè)管控方面:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)施工單位的安全檢查,并授權(quán)監(jiān)理機(jī)構(gòu)按合同約定的安全工作內(nèi)容監(jiān)督、檢查承包單位安全工作的實(shí)施。此外,建設(shè)單位不得對(duì)承包單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等提出不符合建設(shè)工程安全生產(chǎn)法律、法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的要求,不得壓縮合同約定的工期。建設(shè)單位在編制工程概算時(shí),應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)工程安全作業(yè)環(huán)境及安全施工措施所需費(fèi)用。第二,工程監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施監(jiān)理,并對(duì)建設(shè)工程安全生產(chǎn)承擔(dān)監(jiān)理責(zé)任。在實(shí)施監(jiān)理過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)存在安全事故隱患的,應(yīng)當(dāng)要求施工單位整改;情況嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)要求施工單位暫時(shí)停止施工,并及時(shí)報(bào)告建設(shè)單位。第三,承包單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),配備專(zhuān)職安全生產(chǎn)管理人員,依法建立安全生產(chǎn)、文明施工管理制度,細(xì)化各項(xiàng)安全防范措施。承包單位應(yīng)當(dāng)對(duì)所承擔(dān)的建設(shè)工程進(jìn)行定期和專(zhuān)項(xiàng)安全檢查,并做好安全檢查記錄。施工過(guò)程中的造價(jià)控制主要體現(xiàn)在編制資金使用計(jì)劃和工程款結(jié)算方面,可參見(jiàn)“工程價(jià)款結(jié)算”部分。
(二)工程物資采購(gòu)的主要管控措施
工程物資包括材料和設(shè)備。為了保證項(xiàng)目順利進(jìn)行,需要按照施工進(jìn)度需要,及時(shí)購(gòu)置材料和設(shè)備。
材料和設(shè)備采購(gòu)一般占到工程總造價(jià)的60%以上,對(duì)工程投資、進(jìn)度、質(zhì)量等具有重大影響。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:工程物資采購(gòu)過(guò)程控制不力,材料和設(shè)備質(zhì)次價(jià)高,不符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求,影響工程質(zhì)量和進(jìn)度。在工程物資采購(gòu)管理方面,除應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—— —采購(gòu)業(yè)務(wù)》的統(tǒng)一要求外,還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下方面:第一,重大設(shè)備和大宗材料的采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式。第二,對(duì)于由承包單位購(gòu)買(mǎi)的工程物資,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)采取必要措施,確保工程物資符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求。首先,在施工合同中,建設(shè)單位應(yīng)具體說(shuō)明建筑材料和設(shè)備應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),明確責(zé)任追究方式。其次,對(duì)于承包單位提供的重要材料和工程設(shè)備,應(yīng)由監(jiān)理機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢驗(yàn),查驗(yàn)材料合格證明和產(chǎn)品合格證書(shū),一般材料要進(jìn)行抽檢。未經(jīng)監(jiān)理人員簽字,工程物資不得在工程上使用或安裝,不得進(jìn)行下一道工序施工。再次,運(yùn)入施工場(chǎng)地的材料、工程設(shè)備,包括備品、備件、安裝專(zhuān)用工器具等,必須專(zhuān)用于合同工程,未經(jīng)監(jiān)理人員同意,承包單位不得運(yùn)出施工場(chǎng)地或挪作他用。
(三)工程價(jià)款結(jié)算的主要管控措施
建設(shè)單位與承包單位之間的工程價(jià)款結(jié)算是建設(shè)期間的一項(xiàng)重要內(nèi)容。根據(jù)財(cái)政部、原建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定,工程價(jià)款結(jié)算是指對(duì)建設(shè)工程的發(fā)包承包合同價(jià)款進(jìn)行約定和依據(jù)合同約定進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價(jià)款結(jié)算的活動(dòng)。施工合同簽訂后,建設(shè)單位一般先向承包單位支付一筆預(yù)付款,之后,按周期或項(xiàng)目目標(biāo)撥付工程進(jìn)度款。實(shí)際工作中,工程進(jìn)度款大部分按月結(jié)算。年終或工程竣工后進(jìn)行清算(工程進(jìn)度款結(jié)算程序見(jiàn)圖5)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)資金使用管理混亂,項(xiàng)目資金不落實(shí),導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷。
主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的工程價(jià)款結(jié)算制度,明確工作流程和職責(zé)權(quán)限劃分,并切實(shí)遵照?qǐng)?zhí)行。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)安排專(zhuān)職的工程財(cái)會(huì)人員,認(rèn)真開(kāi)展工程項(xiàng)目核算與財(cái)務(wù)管理工作。第二,資金籌集和使用應(yīng)與工程進(jìn)度協(xié)調(diào)一致,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目組成(分部、分項(xiàng)工程)結(jié)合時(shí)間進(jìn)度編制資金使用計(jì)劃,作為資產(chǎn)管控和工程價(jià)款結(jié)算的重要依據(jù)。這方面的管控措施同時(shí)可參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有指引第6號(hào)—— —資金活動(dòng)》。第三,建設(shè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位和監(jiān)理機(jī)構(gòu)的溝通,準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度,確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映資產(chǎn)價(jià)值,并根據(jù)施工合同約定,按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算。建設(shè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)憑證,嚴(yán)格按合同規(guī)定的付款方式付款,既不應(yīng)違規(guī)預(yù)支,也不得無(wú)故拖欠。第四,施工過(guò)程中,如果工程的實(shí)際成本突破了工程項(xiàng)目預(yù)算,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析原因,按照規(guī)定的程序予以處理。
(四)工程變更的主要管控措施
工程建設(shè)周期通常較長(zhǎng)。在建設(shè)過(guò)程中由于某些情況發(fā)生變化,如建設(shè)單位對(duì)工程提出新要求、出現(xiàn)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、外部環(huán)境條件產(chǎn)生變化等,有時(shí)需要對(duì)工程進(jìn)行必要變更。工程變更包括工程量變更、項(xiàng)目?jī)?nèi)容的變更、進(jìn)度計(jì)劃的變更、施工條件的變更等,但最終往往表現(xiàn)為設(shè)計(jì)變更(以設(shè)計(jì)變更為例,基本流程見(jiàn)圖6)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)場(chǎng)控制不當(dāng),工程變更頻繁,導(dǎo)致費(fèi)用超支、工期延誤。
主要管控措施:第一,建設(shè)單位要建立嚴(yán)格的工程變更審批制度,嚴(yán)格控制工程變更,確需變更的,要按照規(guī)定程序盡快辦理變更手續(xù),減少經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于重大的變更事項(xiàng),必須經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)和承包單位集體商議,同時(shí)嚴(yán)加審核文件,提高審批層級(jí),依法需報(bào)有關(guān)政府部門(mén)審批的,必須取得同意變更的批復(fù)文件。第二,工程變更獲得批準(zhǔn)后,應(yīng)盡快落實(shí)變更設(shè)計(jì)和施工,承包單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)全面落實(shí)變更指令。第三,如因人為原因引發(fā)工程變更,如設(shè)計(jì)失誤、施工缺陷等,應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事單位和人員的責(zé)任。第四,對(duì)工程變更價(jià)款的支付實(shí)施更為嚴(yán)格的審批制度,變更文件必須齊備,變更工程量的計(jì)算必須經(jīng)過(guò)監(jiān)理機(jī)構(gòu)復(fù)核并簽字確認(rèn),防止承包單位虛列工程費(fèi)用。
五、工程驗(yàn)收
(一)竣工驗(yàn)收流程
竣工驗(yàn)收指工程項(xiàng)目竣工后由建設(shè)單位會(huì)同設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)等,對(duì)該項(xiàng)目是否符合規(guī)劃設(shè)計(jì)要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗(yàn)的過(guò)程。竣工驗(yàn)收一般建立在分階段驗(yàn)收的基礎(chǔ)之上,前一階段已經(jīng)完成驗(yàn)收的工程項(xiàng)目在全部工程驗(yàn)收時(shí)原則上不再重新驗(yàn)收??⒐を?yàn)收是全面檢驗(yàn)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和投資使用情況的重要環(huán)節(jié),其基本流程見(jiàn)圖7。
(二)竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施
在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié),除對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收外,還有竣工結(jié)算和竣工決算兩項(xiàng)重要工作。工程竣工結(jié)算是指承包單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格并符合合同要求之后,與建設(shè)單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款結(jié)算??⒐そY(jié)算由承包單位編制,建設(shè)單位可直接進(jìn)行審查,也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查??⒐そY(jié)算辦理完畢,建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算書(shū)在合同約定時(shí)間內(nèi)向承包單位支付工程竣工結(jié)算價(jià)款??⒐Q算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位,綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開(kāi)始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)情況和投資效果的總結(jié)性文件。建設(shè)單位應(yīng)在收到工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后,及時(shí)編制竣工決算??⒐Q算是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù),竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:竣工驗(yàn)收不規(guī)范,質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán),可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患;虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金,竣工決算失真;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,未及時(shí)進(jìn)行估價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)。
主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)健全竣工驗(yàn)收各項(xiàng)管理制度,明確竣工驗(yàn)收的條件、標(biāo)準(zhǔn)、程序、組織管理和責(zé)任追究等。第二,竣工驗(yàn)收必須履行規(guī)定的程序,至少應(yīng)經(jīng)過(guò)承包單位初檢、監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核、正式竣工驗(yàn)收三個(gè)程序。正式竣工驗(yàn)收前,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行試運(yùn)行的,應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位和承包單位共同參與試運(yùn)行。試運(yùn)行符合要求的,才能進(jìn)行正式驗(yàn)收。
正式驗(yàn)收時(shí),應(yīng)當(dāng)組成由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等組成的驗(yàn)收組,共同審驗(yàn)。重大項(xiàng)目的驗(yàn)收,可吸收相關(guān)方面專(zhuān)家組進(jìn)行評(píng)審。第三,初檢后,確定固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,承包單位應(yīng)及時(shí)通知建設(shè)單位,建設(shè)單位會(huì)同監(jiān)理單位初驗(yàn)后應(yīng)及時(shí)對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值進(jìn)行暫估,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期根據(jù)所掌握的工程項(xiàng)目進(jìn)度核對(duì)項(xiàng)目固定資產(chǎn)暫估記錄。第四,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程竣工決算的審核,應(yīng)先自行審核,再委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì);未經(jīng)審計(jì)的,不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。第五,建設(shè)單位要加強(qiáng)對(duì)完工后剩余物資的管理。工程竣工后,建設(shè)單位對(duì)各種節(jié)約的材料、設(shè)備、施工機(jī)械工具等,要清理核實(shí),妥善處理。第六,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的規(guī)定,及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料,建立工程項(xiàng)目檔案。需報(bào)政府有關(guān)部門(mén)備案的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)備案。
工程項(xiàng)目后評(píng)估是指在建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完成并運(yùn)行一段時(shí)間后,對(duì)項(xiàng)目的目的、執(zhí)行過(guò)程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結(jié)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。項(xiàng)目后評(píng)估通常安排在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后6個(gè)月或1年后,多為效益后評(píng)價(jià)和過(guò)程后評(píng)價(jià)。工程項(xiàng)目后評(píng)估本身就是一項(xiàng)重要的管控措施,建設(shè)單位要予以重視并認(rèn)真用好。首先,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全完工項(xiàng)目的后評(píng)估制度,對(duì)完工工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),為未來(lái)項(xiàng)目的決策和提高投資決策管理水平提出建議。其次,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效措施,保證項(xiàng)目后評(píng)估的公開(kāi)、客觀和公正。原則上,凡是承擔(dān)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制、立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)不得從事該項(xiàng)目的后評(píng)估工作,以保證后評(píng)估的獨(dú)立性。最后,要嚴(yán)格落實(shí)工程項(xiàng)目決策及執(zhí)行相關(guān)環(huán)節(jié)責(zé)任追究制度,項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。
第五篇:3財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源
財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源
相關(guān)閱讀:財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之組織架構(gòu)、財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之發(fā)展戰(zhàn)略
毛澤東同志曾經(jīng)說(shuō)過(guò):“政治路線確定以后,干部就是決定一切的因素?!惫沤裰型?,在影響一個(gè)國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當(dāng)中,起決定性作用的是人力資源因素;國(guó)與國(guó)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng),歸根到底是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)?!秶?guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》把人才問(wèn)題提到了前所未有的高度,明確指出“人才是社會(huì)文明進(jìn)步、人民富裕幸福、國(guó)家繁榮昌盛的重要推動(dòng)力量”。所有這些都表明,人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體,其組織架構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)確定之后,人力資源管理應(yīng)當(dāng)擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實(shí)際情況,財(cái)政部在會(huì)同有關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中,從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā),將人力資源單獨(dú)立項(xiàng),制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)---人力資源》,旨在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設(shè)、不斷優(yōu)化人力資源布局,形成科學(xué)的人力資源管理制度和機(jī)制,全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
一、人力資源對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用
解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)---人力資源》,人力資源對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用,至少有以下三
個(gè)方面:
第一,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的源泉。
人力資源管理要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,合理配置人力資源,調(diào)動(dòng)全體員工的積極性,發(fā)揮員工的潛能和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其核心和要義體現(xiàn)為“以人為本”的管理理念,力圖實(shí)現(xiàn)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工與企業(yè)之間的良性互動(dòng)和共同發(fā)展。健全和實(shí)施良好的人力資源管理制度與機(jī)制,企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的用人自主權(quán),引進(jìn)需要的人,淘汰富余的人,建立干部能上能下,員工能進(jìn)能出的靈活競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,搞活企業(yè),提高生產(chǎn)效率,讓優(yōu)秀人才有用武之地,讓他們能在適合自己的崗位上得到全面發(fā)展,同時(shí)為企業(yè)和社會(huì)作出更大貢獻(xiàn)。
第二,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化,特別是后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)期世界經(jīng)濟(jì)格局的調(diào)整,優(yōu)秀人才已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最重要的戰(zhàn)略資源,人力資源在綜合國(guó)力的提升和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中起著決定性作用。無(wú)論從宏觀還是從微觀角度,人力資源都是最活躍的、最有創(chuàng)造力的因素。人才就是效率,人才就是財(cái)富。無(wú)數(shù)事實(shí)證明,一個(gè)企業(yè)的生死存亡、經(jīng)營(yíng)成敗,很大程度上取決于人力資源。
有了良好的人力資源機(jī)制和制度,才能凝聚全體員工,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗?!鞍倌昀系辍苯?jīng)久不衰的根本原因在于良好的人力資源政策,在于打造了一支結(jié)構(gòu)合理、分工明確、運(yùn)行有效、積極向 上的精英團(tuán)隊(duì)??梢哉f(shuō),正是因?yàn)閾碛袃?yōu)秀的人才隊(duì)伍,它們的核心競(jìng)爭(zhēng)力才不斷增強(qiáng),才能在競(jìng)爭(zhēng)中保持
長(zhǎng)久的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。
第三,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動(dòng)力。
現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存謀發(fā)展,在完善組織架構(gòu)和制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略之后,起決定作用的就是要建立良好的人力資源制度和機(jī)制。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源管理兩者的關(guān)系中,發(fā)展戰(zhàn)略決定了人力資源政策;反過(guò)來(lái),良好的人力資源政策又對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略具有積極促進(jìn)作用,主要表現(xiàn)為:人力資源是企業(yè)發(fā)展的靈魂,有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制,才能制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略,決策才不會(huì)失誤;有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制,才能最大限度地激發(fā)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員充分發(fā)揮創(chuàng)造力,從事研究與開(kāi)發(fā);有了良好的人力資源制度,才能激發(fā)全體員工為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗,最終確保發(fā)展戰(zhàn)略有效貫
徹落實(shí),實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。
二、人力資源指引的主要內(nèi)容
人力資源指引的主要內(nèi)容包括:制定指引的必要性和依據(jù),人力資源管理的范疇、人力資源管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及人力資源的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、使用和退出等,分為三章共十四條。其核心是如何建立一套科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制,不斷優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局,切實(shí)做到人盡其才,充分發(fā)揮人力資源的作用,強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制,增強(qiáng)人才活力,合理引進(jìn)和開(kāi)發(fā)人才,用好和盤(pán)活現(xiàn)有人才,強(qiáng)化人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理,全面提升管理團(tuán)隊(duì)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才和全體員工的創(chuàng)造力,切實(shí)做到使每位
員工都投身于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之中。
決策層和執(zhí)行層的高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)是企業(yè)人力資源管理的重要領(lǐng)域。企業(yè)董事會(huì)成員和董事長(zhǎng)是決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵管理人員,其中,董事長(zhǎng)的作用不可忽視。
決策層團(tuán)隊(duì)要具有戰(zhàn)略眼光,具備對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際形勢(shì)和宏觀政策的分析判斷能力,要對(duì)同行業(yè)、本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)具有很強(qiáng)的認(rèn)知度。決策層決策失誤,很可能葬送企業(yè)的前程。現(xiàn)代化企業(yè)要通過(guò)建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)決策層處于優(yōu)化狀態(tài)。
執(zhí)行層通常是指經(jīng)理層。經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立的重要理念就是執(zhí)行力。企業(yè)科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略必須通過(guò)經(jīng)理層強(qiáng)有力的貫徹實(shí)施才能實(shí)現(xiàn);否則,再好的發(fā)展戰(zhàn)略如果執(zhí)行不力,也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,必須能夠引進(jìn)優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì),其中,總經(jīng)理人選至關(guān)重要。近年來(lái),大型企業(yè)不斷創(chuàng)新引進(jìn)優(yōu)秀高管人才的方法,向國(guó)內(nèi)外聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人,就是為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。
一個(gè)從事實(shí)業(yè)且提供高科技產(chǎn)品的企業(yè),在人力資源管理中,應(yīng)凸顯專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員團(tuán)隊(duì)的重要性。此類(lèi)企業(yè)需要建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,激發(fā)科技 人員研發(fā)的積極性。從某種程度上講,專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員掌握了企業(yè)生存與發(fā)展的核心技術(shù)和命脈。企業(yè)對(duì)于掌握核心技術(shù)的人員,需要予以高度的重視,要制定相應(yīng)的政策,致力于在企業(yè)內(nèi)部形成尊重知識(shí)和人才的良好氛圍。
良好的人力資源制度和機(jī)制,能夠調(diào)動(dòng)全體員工的積極性,而且能夠促進(jìn)員工素質(zhì)不斷提升,使全體員工愛(ài)崗敬業(yè)、積極進(jìn)取,甘愿為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)終生。
三、人力資源管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求,明確指出了人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)。
(一)人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全,可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。如前所述,在現(xiàn)代企業(yè)中,決策層和執(zhí)行層對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)
展戰(zhàn)略具有十分重要的作用。
因此,企業(yè)人力資源管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,只有這樣,才能抓住“牛鼻子”。也就是說(shuō),在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)通過(guò)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施,不斷驗(yàn)證決策層和執(zhí)行層的工作能力和效率。如果發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn),或?qū)?jīng)營(yíng)不利,應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)估決策層和執(zhí)行層的高管人員是否具備應(yīng)有的素質(zhì)和水平。
在對(duì)決策層和執(zhí)行層高管團(tuán)隊(duì)的評(píng)估考核過(guò)程中,如果發(fā)現(xiàn)有不勝任崗位工作的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)有效方式及早加以解決,避免企業(yè)面臨崩潰或走向消亡。當(dāng)然,也不完全限于高管人員,其他人員缺乏和過(guò)剩、結(jié)
構(gòu)不合理等,也可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(二)人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善,可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄漏。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員,特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人員。掌握企業(yè)核心技術(shù)或商業(yè)秘密,甚至國(guó)家秘密的專(zhuān)業(yè)人才,是企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的關(guān)鍵“資本”。就實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而言,核心專(zhuān)業(yè)人才的流失,無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)作和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)巨大隱患,同時(shí)也會(huì)對(duì)人力資源造成巨大損失。為了留住核心專(zhuān)業(yè)人才,企業(yè)要有容納人才共同創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)文化和環(huán)境;要有識(shí)才的慧眼、用才的氣魄、愛(ài)才的感情;要知人善任,相信人才、依靠人才,做到用人不疑,疑人不用。特別是,面對(duì)科學(xué)技術(shù)日新月異的飛速發(fā)展,要不斷更新專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā),開(kāi)展各種專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等繼續(xù)教育,幫助專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。與此同時(shí),還要建立良好的人才激勵(lì)約束機(jī)制,做到以事業(yè)、待遇、情感留人與有效的約束限制相結(jié)合。企業(yè)對(duì)于掌握或涉及產(chǎn)品技術(shù)、市場(chǎng)、管理等方面關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國(guó)家機(jī)密的工作崗位的員工,要按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)管理,建立健全相關(guān)規(guī)章制度,防止企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄密,給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)
重后果。
(三)人力資源退出機(jī)制不當(dāng),可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的勞動(dòng)糾紛。為了避免和減少此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,在遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,建立健全良好的人力資源退出機(jī)制,采取漸進(jìn)措施執(zhí)行退出計(jì)劃。在具體執(zhí)行過(guò)程
中,要充分體現(xiàn)人性化和柔性化。
四、人力資源的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)
無(wú)論是新設(shè)立企業(yè)還是存續(xù)企業(yè),為實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo),都會(huì)遇到人力資源引進(jìn)和開(kāi)發(fā)問(wèn)題。人力資源作為企業(yè)總體資源的組成部分,與其他資源有機(jī)結(jié)合在一起,共同促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。從量上看,人力資源的引進(jìn)要依據(jù)人力資源需求計(jì)劃;從質(zhì)上看,人力資源引進(jìn)要符合相關(guān)能力框架、知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì);從層次上看,人力資源的引進(jìn)要注意區(qū)分高級(jí)管理人員、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和一般員工。同時(shí),人力資
源的開(kāi)發(fā)也應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的管理要求。
(一)高管人員的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)
高管人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復(fù),其引進(jìn)與開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)處于首要位置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定高管人員引進(jìn)計(jì)劃,要提交董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。董事會(huì)在審議高管人員引進(jìn)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注高管人員的引進(jìn)是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,是否符合企業(yè)當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)需要,是否有明確的崗位設(shè)定和能力要求,是否設(shè)定了公平、公正、公開(kāi)的引進(jìn)方式。通常情況下,企業(yè)引進(jìn)的高管人員必須對(duì)企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢(shì)等有足夠的認(rèn)知,對(duì)企業(yè)的文化和價(jià)值觀有充分的認(rèn)同;同時(shí),必須具有全局性的思維,有對(duì)全局性、決定全局的重大事項(xiàng)進(jìn)行謀劃的能力;必須具有解決復(fù)雜問(wèn)題的能力;必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力,有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷等;必須精明強(qiáng)干并具備奉獻(xiàn)精神;在引進(jìn)高管人員過(guò)程中,還要堅(jiān)持重真才實(shí)學(xué)。不唯學(xué)歷。在高管人員開(kāi)發(fā)過(guò)程中,要注重激勵(lì)和約束相結(jié)合,創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境,讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn),使其真正成為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)者。
(二)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)
專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員特別是核心專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的創(chuàng)新和研發(fā)。在后金融危機(jī)時(shí)期,企業(yè)普遍都在開(kāi)展自主創(chuàng)新,推進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí),走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。在企業(yè)現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不能滿(mǎn)足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下,企業(yè)要注重通過(guò)各種方式大膽引進(jìn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員為我所用。專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn),既要滿(mǎn)足企業(yè)當(dāng)前實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,同時(shí)又要有一定的前瞻性,適量?jī)?chǔ)備人才,以備急需;既要注重專(zhuān)業(yè)人才的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、科研能力,同時(shí)也應(yīng)注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對(duì)企業(yè)價(jià)值觀和文化的認(rèn)同感;同時(shí)關(guān)注專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的事業(yè)心、責(zé)任感和使命感。專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的開(kāi)發(fā),要注重知識(shí)持續(xù)更新,緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)來(lái)開(kāi)展各種專(zhuān)題培訓(xùn)等繼續(xù)教育,幫助專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。同時(shí),要建立良好的專(zhuān)業(yè)人才激勵(lì)約束機(jī)制,努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。
(三)一般員工的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)
一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分,主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線。一般員工通常具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn),因此往往成為企業(yè)人力資源引進(jìn)工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要,通過(guò)公開(kāi)招聘方式引進(jìn)一般員工。在此過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求,注意招收那些具有一定技能、能夠獨(dú)立承擔(dān)工作任務(wù)的員工,以確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、環(huán)境變化較快的今天,企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,不斷拓展一般員工的知識(shí)和技能,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),不斷提升一般員工的技能和水平。同時(shí),要善待一般員工,在最低工資標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)保障標(biāo)準(zhǔn)等方面嚴(yán)格按照國(guó)家或地區(qū)要求辦理,努力營(yíng)造一種寬松的工作環(huán)境。
五、人力資源的使用與退出
人力資源的使用與退出是人力資源管理的重要組成部分。良好的人力資源使用機(jī)制,可以促進(jìn)企業(yè)員工隊(duì)伍充滿(mǎn)活力,保證員工連續(xù)的職業(yè)生涯,并有利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。同時(shí),為了確保人力資源的有效利用,使員工隊(duì)伍持續(xù)保持優(yōu)化狀態(tài),企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制,從戰(zhàn)略層面、管理層面,理性對(duì)待人力資源退出,致力促進(jìn)企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循
環(huán)。
(一)人力資源的使用
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系,對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià),以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)。為了充分發(fā)揮人才的作用,要?jiǎng)?chuàng)新激勵(lì)保障機(jī)制,激發(fā)人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性;要建立以績(jī)效為核心的分配激勵(lì)制度;要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度,堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平,多種生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配。企業(yè)要注意發(fā)揮績(jī)效考核對(duì)調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性的引導(dǎo)作用,注重對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的科學(xué)運(yùn)用。
人力資源的使用,應(yīng)當(dāng)重視打破“大鍋飯”體制,干好干壞一個(gè)樣,必然損害全體員工的利益,長(zhǎng)此以往必然導(dǎo)致企業(yè)效益下降甚至走向衰亡。有的企業(yè)不同程度地存在著“一個(gè)干的,一個(gè)看的,一個(gè)搗亂的”現(xiàn)象,這種狀況的存在是 非常危險(xiǎn)的。必須要改革人力資源使用制度和機(jī)制,徹底解決干好干壞一個(gè)樣的問(wèn)題。
人力資源的績(jī)效考評(píng)結(jié)果應(yīng)當(dāng)著重運(yùn)用于改進(jìn)工作績(jī)效、薪酬及獎(jiǎng)金的分配、職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。
績(jī)效考核要與薪酬相掛鉤,要切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào),既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平,杜絕高管人員獲得超越其實(shí)際貢獻(xiàn)的薪酬;同時(shí),要注意發(fā)揮企業(yè)福利對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用,既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動(dòng)率,同時(shí)激勵(lì)員工、提高員工士氣及對(duì)企業(yè)的認(rèn)可度與忠誠(chéng)度。
在人才的使用過(guò)程中,還要注意策略,通過(guò)對(duì)人才壓擔(dān)子、給路子、搭梯子、促進(jìn)人才的快速成長(zhǎng)。
真正做到量才適用、人事相宜,什么等級(jí)的人就安排什么等級(jí)的事。切實(shí)做到人才使用科學(xué)合理,既使人才感到輕微的壓力,但又不至于感到壓力過(guò)大,工作職位稍有挑戰(zhàn)性,有助于激勵(lì)人才奮發(fā)進(jìn)取的精
神。
要尊重人才成長(zhǎng)規(guī)律,善于克服人力資源管理的“疲勞效應(yīng)”。在人才發(fā)展最好時(shí),要適時(shí)地調(diào)整
崗位和職位,使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。
(二)人力資源的退出
建立企業(yè)人力資源退出機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。
人力資源只進(jìn)不出,人力資源就會(huì)造成滯脹,嚴(yán)重影響企業(yè)有效運(yùn)行。實(shí)施人力資源退出,可以保證企業(yè)人力資源團(tuán)隊(duì)的精干、高效和富有活力。通過(guò)自愿離職、再次創(chuàng)業(yè)、待命停職、提前退休、離崗轉(zhuǎn)崗等途徑,可以實(shí)現(xiàn)不適合于企業(yè)戰(zhàn)略或流程的員工直接或間接地退出,讓更優(yōu)秀的人員充實(shí)相應(yīng)的崗位,真正做到“能上能下、能進(jìn)能出”,實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標(biāo)。
人力資源的退出必須以科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制為前提,同時(shí)還需要相關(guān)的環(huán)境支撐。第一,要在觀念上將人員退出機(jī)制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中,使人力資源退出從計(jì)劃到操作成為可能,同時(shí)獲
得員工的理解與支持。
第二,要建立科學(xué)合理的人力資源退出標(biāo)準(zhǔn),使人力資源退出機(jī)制程序化、公開(kāi)化,有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三,人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行操作。一方面,退出方法要根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定制定,要有書(shū)面材料記錄員工相關(guān)行為,使員工退出具有充分證據(jù);另一方面,在實(shí)施退出時(shí),要注意和勞動(dòng)部門(mén)做好溝通,并按《勞動(dòng)法》規(guī)定,給予退
出員工相應(yīng)補(bǔ)償金額。
總之,為確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重健全人力資源管理制度與機(jī)制;同時(shí),還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其制定的人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估,總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn),分析存在的主要缺陷和不足,及時(shí)改進(jìn)和完善人力資源政策,促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿(mǎn)生機(jī)和活力,為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和價(jià)值提升提供充足的人力資源保障。