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      5財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之企業(yè)文化5篇

      時(shí)間:2019-05-12 11:47:45下載本文作者:會(huì)員上傳
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      第一篇:5財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之企業(yè)文化

      財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之企業(yè)文化

      企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出,“國(guó)家富強(qiáng)在于經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)繁榮在于企業(yè),企業(yè)興旺在于管理,管理優(yōu)劣在于文化”??梢?,企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵作用。企業(yè)有了積極向上的優(yōu)秀文化,它就會(huì)重視創(chuàng)新、尊重知識(shí)、尊重人才、贏得客戶、打響品牌,終成“百年老店”;反之,企業(yè)缺乏優(yōu)秀的文化,它就像一個(gè)沒有個(gè)性和創(chuàng)業(yè)激情的人,終將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中湮沒沉淪,失去競(jìng)爭(zhēng)力,為市場(chǎng)所唾棄。正是由于企業(yè)文化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程中的靈魂和支柱作用,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引才將其單獨(dú)立項(xiàng)加以規(guī)范。本文就此進(jìn)行解讀。

      一、企業(yè)文化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)中的重要作用

      美國(guó)蘭德公司的研究表明,世界500強(qiáng)之所以強(qiáng),固然受多種因素的影響,但關(guān)鍵在于以文化力致勝。這是不可否認(rèn)的事實(shí)。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件下,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,做大做強(qiáng),應(yīng)當(dāng)重視和

      加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。

      (一)企業(yè)文化建設(shè)可以為企業(yè)提供精神支柱。一個(gè)人活在世上應(yīng)該有一點(diǎn)精神,要有理想和追求。因?yàn)橛辛朔e極向上的精神,他才能活出精彩,活得有價(jià)值。一個(gè)企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝,保持可持續(xù)健康發(fā)展,同樣需要具備頑強(qiáng)拼搏、不懈奮斗的精神。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神,才能將企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的心緊緊連在一起,讓他們盡最大努力,充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性,為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神,才能讓企業(yè)在遭遇國(guó)際金融危機(jī)等重大困難情況下不致被擊倒;才能讓企業(yè)抓住發(fā)展機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。這種現(xiàn)代企業(yè)精神集中體現(xiàn)為企業(yè)文化。從這個(gè)意義上講,建設(shè)企業(yè)

      文化,可以為企業(yè)提供精神支柱。

      (二)企業(yè)文化建設(shè)可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)所具有的不可交易和不可模仿的獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)因素,是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中最具有長(zhǎng)遠(yuǎn)和決定性影響的內(nèi)在因素。通常認(rèn)為,擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)具有以下特征:具有良好市場(chǎng)前景的關(guān)鍵技術(shù)、真實(shí)穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)外一致的企業(yè)形象、真實(shí)誠(chéng)信的服務(wù)態(tài)度、團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神、以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)理念、公平公正善待員工、鼓勵(lì)員工開拓創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制等。所有這些特征,幾乎都與企業(yè)文化有關(guān)。我國(guó)中醫(yī)藥行業(yè)的著名老字號(hào)—— —北京同仁堂,之所以歷經(jīng)300多年而不衰,不可否認(rèn)的是其擁有“核心技術(shù)”,但同樣重要的在于歷代同仁堂人前赴后續(xù)、不懈追求,始終恪守和培育“炮制雖繁必不敢省人工,品味雖貴必不敢減物力”、“修合無人心,存心有天知”的文化傳承。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

      (三)企業(yè)文化建設(shè)可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,樹立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?!逼髽I(yè)文化是企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要抓手,表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實(shí)。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范,甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃,要真正落實(shí)到位,都必須努力建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生

      命力在于執(zhí)行。

      沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化,就不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的思想和意志,就不能激發(fā)其潛力和熱情,就不能培育對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感,就不能形成卓越的執(zhí)行力。從這個(gè)意義上講,為了真正發(fā)揮

      內(nèi)部控制在強(qiáng)化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用,應(yīng)當(dāng)重視和

      加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),致力打造優(yōu)秀的企業(yè)文化。

      二、如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化

      打造優(yōu)秀的企業(yè)文化,是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不能一蹴而就。

      第一,要注重塑造企業(yè)核心價(jià)值觀。核心價(jià)值觀是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中堅(jiān)持不懈、努力使全體員工都必需信奉的信條,體現(xiàn)了企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)的精神,往往也是企業(yè)家身體力行并堅(jiān)守的理念。它明確提倡什么、反對(duì)什么;哪一種行為是企業(yè)所崇尚的、鼓勵(lì)大家去做的,哪一種行為是企業(yè)反對(duì)的、大家不應(yīng)該去做的。正像一個(gè)人的所有行為都是由他的價(jià)值觀所決定的那樣,一個(gè)企業(yè)的行為取向也是由企業(yè)的價(jià)值觀所決定的。這種價(jià)值觀和理念是一個(gè)企業(yè)的文化核心,凝聚著董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的思想觀念,從而使大家的行為朝著一個(gè)方向去努力,反映出一個(gè)企業(yè)的行為和價(jià)值取向。比如,迪斯尼公司的核心價(jià)值觀就是“健康而富有創(chuàng)造力”,簡(jiǎn)短而內(nèi)涵豐富。企業(yè)文化建設(shè)始于核心價(jià)值觀的精心培育,終于核心價(jià)值觀的維護(hù)、延續(xù)和創(chuàng)新。這是成功企業(yè)不變的法則。為此,應(yīng)當(dāng)注重以下方面:一要著力挖掘自身文化。要注意從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內(nèi)部條件出發(fā),把共性和個(gè)性、一般和個(gè)別有機(jī)地結(jié)合起來,總結(jié)出本企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,挖掘整理出本企業(yè)長(zhǎng)期形成的寶貴的文化資源,在企業(yè)精神提煉、理念概括、實(shí)踐方式上體現(xiàn)出鮮明的特色,形成既具有時(shí)代特征又獨(dú)具魅力的企業(yè)文化。二要著力博采眾長(zhǎng)。要緊緊把握先進(jìn)文化的前進(jìn)方向,以開放、學(xué)習(xí)、兼容、整合的態(tài)度,堅(jiān)持以我為主、博采眾長(zhǎng)、融合創(chuàng)新、自成一家的方針,廣泛借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的優(yōu)秀文化成果,大膽吸取世界新文化、新思想、新觀念中的先進(jìn)內(nèi)容,取其精華,去其糟粕,揚(yáng)長(zhǎng)避短,為我所用。三要根據(jù)塑造形成的核心價(jià)值觀指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際行動(dòng)。

      第二,要重點(diǎn)打造以主業(yè)為核心的品牌。品牌通常是指能夠給企業(yè)帶來溢價(jià)、產(chǎn)生增值的一種無形的資產(chǎn),其載體是用以和其他競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品或勞務(wù)相區(qū)分的名稱、術(shù)語(yǔ)、象征、記號(hào)或者設(shè)計(jì)及其組合。企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的品牌與企業(yè)的整體形象聯(lián)系在一起,是企業(yè)的“臉面”或“標(biāo)識(shí)”。品牌之所以能夠增值,主要來自于消費(fèi)者心智中形成的關(guān)于其載體的印象。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)無不重視其產(chǎn)品或勞務(wù)品牌的建設(shè)。打造以主業(yè)為核心的品牌,是企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將核心價(jià)值觀貫穿于自主創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)等方面的文化建設(shè)中,著力打造源于主業(yè)且能夠讓消費(fèi)者長(zhǎng)久認(rèn)

      可、在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上彰顯強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的品牌。

      第三,要充分體現(xiàn)以人為本的理念。“以人為本”是企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)信守的重要原則。企業(yè)要在企業(yè)文化建設(shè)過程中牢固樹立以人為本的思想,堅(jiān)持全心全意依靠全體員工辦企業(yè)的方針,尊重勞動(dòng)、尊重知識(shí)、尊重人才、尊重創(chuàng)造,用美好的愿景鼓舞人,用宏偉的事業(yè)凝聚人,用科學(xué)的機(jī)制激勵(lì)人,用優(yōu)美的環(huán)境熏陶人。努力為全體員工搭建發(fā)展平臺(tái),提供發(fā)展機(jī)會(huì),挖掘創(chuàng)造潛能,增強(qiáng)其主人翁意識(shí) 和社會(huì)責(zé)任感,激發(fā)其積極性、創(chuàng)造性和團(tuán)隊(duì)精神。同時(shí),要尊重全體員工的首創(chuàng)精神,在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,有步驟地發(fā)動(dòng)全體員工廣泛參與,從基層文化抓起,集思廣益,群策群力,全員共建。努力使全體員工在主動(dòng)參與

      中了解企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)容,認(rèn)同企業(yè)的核心理念,形成上下同心、共謀發(fā)展的良好氛圍。

      第四,要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化過程中,領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。俗話說,一頭獅子帶領(lǐng)一群綿羊,久而久之,這群綿羊就會(huì)變成“獅子”。要建設(shè)好企業(yè)文化,領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視,認(rèn)真規(guī)劃、狠抓落實(shí),這樣才能取得實(shí)效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)站在促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設(shè),切實(shí)履行第一責(zé)任人的職責(zé),對(duì)企業(yè)文化建設(shè)進(jìn)行系統(tǒng)思考,出思想、謀思路、定對(duì)策,確定

      本企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容,提出正確的經(jīng)營(yíng)管理理念。

      企業(yè)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)體制要與現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng),要明確企業(yè)文化建設(shè)的主管部門,安排專(兼)職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,形成企業(yè)文化主管部門負(fù)責(zé)組織、各職能部門分工落實(shí)、員工廣泛參與的工作體系。與此同時(shí),企業(yè)要深入調(diào)研、制定規(guī)劃,認(rèn)真梳理整合各項(xiàng)工作任務(wù),分清輕重緩急,扎實(shí)推進(jìn)。要著力將核心價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化規(guī)范,通過梳理完善相關(guān)管理制度,對(duì)員工日常行為和工作行為進(jìn)行細(xì)化,逐步形成企業(yè)文化規(guī)范,以理念引導(dǎo)員工的思維,以制度規(guī)范員工的行為,使企業(yè)全體員工增強(qiáng)主人翁意識(shí),做到與企業(yè)同呼吸、共命運(yùn)、同成長(zhǎng)、共生死,真正實(shí)現(xiàn)“人企合一”,充分發(fā)揮核心

      價(jià)值觀對(duì)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)作用。

      三、如何解決并購(gòu)重組中的文化整合浙江吉利控股集團(tuán)有限公司收購(gòu)享有“世界上最安全汽車”美譽(yù)的瑞典豪華品牌沃爾沃轎車,堪稱“蛇吞象”故事的現(xiàn)代版。由此,人們自然會(huì)想起2004年聯(lián)想集團(tuán)收購(gòu)IBM個(gè)人電腦事業(yè)部,它們之間不乏相同點(diǎn)?;仡櫴召?gòu)后5年多走過的歷程,在肯定收購(gòu)取得了初步成功的同時(shí),聯(lián)想集團(tuán)董事長(zhǎng)柳傳志并不諱言聯(lián)想曾經(jīng)走過的彎路,他的經(jīng)驗(yàn)之談中包括:對(duì)境外并購(gòu)交易中文化融合的難度,估計(jì)多高都不算過分。他甚至由此發(fā)出感嘆:“文化磨合決定收購(gòu)的成敗!”當(dāng)初評(píng)估收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),柳傳志認(rèn)為主要存在于四個(gè)方面:市場(chǎng)流失、員工流失、文化磨合和業(yè)務(wù)整合。其中,文化磨合是他最為擔(dān)心的。收購(gòu)后維持上至最高管理層、下至銷售人員不變,只是邁出文化磨合的第一步。在收購(gòu)后的日常管理中,兩國(guó)復(fù)雜的國(guó)情和兩個(gè)企業(yè)各具特色的企業(yè)文化,還是給聯(lián)想集團(tuán)帶來了種種不和諧的尷尬。由此可見,我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)尤其是境外并購(gòu)過程中,應(yīng)當(dāng)重視并購(gòu)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),尤其應(yīng)防止忽視企業(yè)間文化差異和理念沖突,確保

      并購(gòu)重組成功。

      國(guó)際著名咨詢公司科爾尼公司的統(tǒng)計(jì)分析表明,企業(yè)并購(gòu)失敗風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在兩個(gè)階段,即企業(yè)并購(gòu)交易開始前可研階段和并購(gòu)?fù)瓿珊笳想A段;而在約三成的失敗案例中,風(fēng)險(xiǎn)均發(fā)生在并購(gòu)前可研階段。因此,企業(yè)在并購(gòu)前,應(yīng)當(dāng)重視對(duì)并購(gòu)雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評(píng)估,并將評(píng)估的重點(diǎn)放在并購(gòu)雙方在國(guó)家文化和企業(yè)文化之間的差異,以及文化能否相互融合等方面。企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊笫欠駮?huì)發(fā)生文

      化沖突,應(yīng)當(dāng)作為可行性研究報(bào)告的重要內(nèi)容。

      企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊?,?yīng)當(dāng)特別注重文化整合。一要在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)考慮文化整合因素。如果企業(yè)并購(gòu)采用的是吸收合并方式,則必然會(huì)遇到各參與并購(gòu)企業(yè)員工“合并”工作的情況。為防止文化沖突,既要在治理結(jié)構(gòu)層面上強(qiáng)調(diào)融合,也要在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置層級(jí)上體現(xiàn)“一家人”的思想,務(wù)必防止吸收合并方員工與被吸收合并方員工“分撥”現(xiàn)象。如果企業(yè)并購(gòu)采用的是控股合并方式,則應(yīng)在根據(jù)公司法組建企業(yè)集團(tuán)

      時(shí)體現(xiàn)文化整合。要在堅(jiān)持共性的前提下體現(xiàn)個(gè)性化。

      要以統(tǒng)一的企業(yè)精神、核心理念、價(jià)值觀念和企業(yè)標(biāo)識(shí)規(guī)范集團(tuán)文化,保持集團(tuán)內(nèi)部文化的統(tǒng)一性,增強(qiáng)集團(tuán)的凝聚力、向心力,樹立集團(tuán)的整體形象。同時(shí)允許子公司企業(yè)在統(tǒng)一性指導(dǎo)下培育和創(chuàng)造特色文化,為下屬企業(yè)留有展示個(gè)性的空間。二要在并購(gòu)交易完成后的企業(yè)運(yùn)行中,進(jìn)行深度的文化整合。可以考慮以下三種整合方式:以并購(gòu)方的文化進(jìn)行整合;以并購(gòu)方的文化為主體、吸收被并購(gòu)方文化中優(yōu)秀的一面進(jìn)行整合;以并購(gòu)雙方的文化為基礎(chǔ)創(chuàng)建全新的優(yōu)秀的文化。無論采用哪種方式,其過程相對(duì)都會(huì)較長(zhǎng)。境外并購(gòu)尤其如此。不變的原則是,應(yīng)當(dāng)采取多種有效措施,促進(jìn)文化融合,減少文化沖突,求同存異,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的有效對(duì)接,促進(jìn)企業(yè)文化的整合與再造,確保企業(yè)并購(gòu)真正成功。

      四、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新

      企業(yè)文化形成并用以指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工行為后,應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定,防止朝令夕改。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件發(fā)生變化時(shí),企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能發(fā)生改變,企業(yè)文化也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)文化的創(chuàng)新

      與發(fā)展。

      第一,要著力構(gòu)建企業(yè)文化評(píng)估體系。企業(yè)文化評(píng)估是企業(yè)文化建設(shè)與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)文化建設(shè)工作以及取得的進(jìn)展和實(shí)際效果進(jìn)行檢查和評(píng)估,著力關(guān)注以下主要內(nèi)容:董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況;全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性;企業(yè)品牌的社會(huì)影響力;參與企業(yè)并購(gòu)重組各方文化的融合度;員工對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的信心等。在此過程中,應(yīng)當(dāng)把握以下原則:一是,全面評(píng)估與重點(diǎn)評(píng)估相結(jié)合,注重評(píng)估指標(biāo)的導(dǎo)向性。要突出關(guān)鍵指標(biāo),確保評(píng)估指標(biāo)的可操作性。二是,定性與定量相結(jié)合,注重評(píng)估方法的科學(xué)性。要根據(jù)評(píng)估內(nèi)容和指標(biāo)功能,量身定制不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。三是,內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合,注重評(píng)估結(jié)果的有效性。既要引導(dǎo)企業(yè)通過對(duì)照評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),自我改進(jìn)、自我完善,不斷激發(fā)企業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,又要兼顧社會(huì)公眾以及企業(yè)利益相關(guān)者,借助專業(yè)機(jī)構(gòu)力量,提升文化評(píng)估專業(yè)水平和

      公信力。

      第二,要著力根據(jù)綜合評(píng)估結(jié)果推進(jìn)企業(yè)文化創(chuàng)新。創(chuàng)新是事物發(fā)展的持續(xù)動(dòng)力。企業(yè)要重視企業(yè)文化評(píng)估結(jié)果的利用,既要鞏固和發(fā)揚(yáng)文化建設(shè)取得的成果,又要針對(duì)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)文化缺失,研究分析深層次的原因,及時(shí)采取措施加以改進(jìn),以此推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè);在此基礎(chǔ)上,還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)外部政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、資源等因素的變化,著力在價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、品牌建設(shè)、企業(yè)形象等方面持續(xù)推動(dòng)企業(yè)文化創(chuàng)新。其中,要特別注意通過不斷打造以主業(yè)為核心的企業(yè)

      品牌,實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新和跨越。

      企業(yè)的軟環(huán)境,不僅事關(guān)企業(yè)形象,而且事關(guān)人心向背;不僅事關(guān)當(dāng)前,而且事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)。在復(fù)雜多變的后危機(jī)時(shí)期,挑戰(zhàn)前所未有,機(jī)遇同時(shí)存在。為搶抓這一重要機(jī)遇,企業(yè)尤其應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化軟環(huán)境建設(shè),讓持續(xù)優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)企業(yè)走跨越發(fā)展之路。

      第二篇:財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之工程項(xiàng)目

      財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之工程項(xiàng)目

      工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。重大工程項(xiàng)目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,對(duì)于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵作用。國(guó)有及國(guó)有控股大型企業(yè)的重大工程項(xiàng)目,在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步中更是舉足輕重。同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到,由于工程項(xiàng)目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。

      現(xiàn)實(shí)中,工程資金高估冒算,招投標(biāo)環(huán)節(jié)的暗箱操作,曝光的“豆腐渣”工程以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案例時(shí)有發(fā)生,引發(fā)社會(huì)各界對(duì)工程領(lǐng)域的批評(píng)和關(guān)注。針對(duì)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和存在的問題,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)—— —工程項(xiàng)目》全面梳理了立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)和竣工驗(yàn)收等主要流程(見7版圖1),找出各流程環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn),并提出了相應(yīng)的管控措施。

      一、工程立項(xiàng)

      工程立項(xiàng)屬于項(xiàng)目決策過程,是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證,對(duì)不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較并做出判斷和決定的過程。立項(xiàng)決策正確與否,直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)成敗。

      (一)工程立項(xiàng)流程

      工程立項(xiàng)階段的主要工作包括編制項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目評(píng)估和決策,具體流程見7版圖2。

      (二)工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

      1.編制項(xiàng)目建議書

      項(xiàng)目建議書是企業(yè)(項(xiàng)目建設(shè)單位)根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等提出的建設(shè)某一工程項(xiàng)目的建議文件,是對(duì)擬建項(xiàng)目提出的框架性總體設(shè)想。對(duì)于非重大項(xiàng)目,也可以不編制項(xiàng)目建議書,但仍需開展可行性研究。項(xiàng)目建議書的內(nèi)容一般包括:(1)項(xiàng)目的必要性和依據(jù);(2)產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設(shè)地點(diǎn)的初步設(shè)想;(3)投資估算、資金籌措方案設(shè)想;(4)項(xiàng)目的進(jìn)度安排;(5)經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效益的初步估計(jì);(6)環(huán)境影響的初步評(píng)價(jià)等。項(xiàng)目建議書編制完成后,應(yīng)報(bào)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn),并視法規(guī)要求和具體情況報(bào)有關(guān)政府部門審批或備案。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:投資意向與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié);項(xiàng)目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整,項(xiàng)目性質(zhì)、用途模糊,擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)不明確,項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排不協(xié)調(diào)。

      主要管控措施:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確投資分析、編制和評(píng)審項(xiàng)目建議書的職責(zé)分工。第二,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關(guān)政策規(guī)定,以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù),結(jié)合實(shí)際建設(shè)條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化趨勢(shì),客觀分析投資機(jī)會(huì),確定工程投資意向。第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和行業(yè)有關(guān)要求,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,規(guī)定項(xiàng)目建議書的主要內(nèi)容和格式,明確編制要求;在編制過程中,要對(duì)工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、投資規(guī)模和進(jìn)度計(jì)劃等進(jìn)行分析論證,做到協(xié)調(diào)平衡。第四,對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)和較為復(fù)雜的工程項(xiàng)目,可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程投資分析,編制項(xiàng)目建議書。第五,企業(yè)決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目建議書進(jìn)行集體審議,必要時(shí),可以成立專家組或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審;承擔(dān)評(píng)審任務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項(xiàng)目建議書的編制。第六,根據(jù)國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批的項(xiàng)目建議書必須及時(shí)報(bào)批并取得有效批文。

      2.可行性研究

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書開展可行性研究、編制可行性研究報(bào)告。可行性研究報(bào)告的主要內(nèi)容包括:(1)項(xiàng)目概況;(2)項(xiàng)目建設(shè)的必要性和市場(chǎng)預(yù)測(cè);(3)項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證;(4)建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容;(5)項(xiàng)目外部配套建設(shè);(6)環(huán)境保護(hù),勞動(dòng)保護(hù)與衛(wèi)生防疫,消防、節(jié)能、節(jié)水;(7)總投資及資金來源;(8)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益;(9)項(xiàng)目建設(shè)周期及進(jìn)度安排;(10)招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告中的投資估算,是項(xiàng)目立項(xiàng)的重要依據(jù),也是研究、分析項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)效果的重要條件??尚行匝芯繄?bào)告一經(jīng)批準(zhǔn),投資估算就是具體項(xiàng)目投資的最高限額,其誤差一般應(yīng)控制在10%以內(nèi)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:缺乏可行性研究,或可行性研究流于形式,導(dǎo)致決策不當(dāng),難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益,甚至可能導(dǎo)致項(xiàng)目失敗;可行性研究的深度達(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際要求,無法為項(xiàng)目決策提供充分、可靠的依據(jù)。

      主要管控措施:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和行業(yè)有關(guān)規(guī)定以及本企業(yè)實(shí)際,確定可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式,明確編制要求。第二,委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究的,應(yīng)當(dāng)制定專業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇標(biāo)準(zhǔn),確??尚行匝芯靠茖W(xué)、準(zhǔn)確、公正。在選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其專業(yè)資質(zhì)、業(yè)績(jī)和聲譽(yù)、專業(yè)人員素質(zhì)、相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等。第三,切實(shí)做到投資、質(zhì)量和進(jìn)度控制的有機(jī)統(tǒng)一,即技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性要有機(jī)結(jié)合。建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要符合企業(yè)實(shí)際情況和財(cái)力、物力的承受能力,技術(shù)要先進(jìn)適用,對(duì)于擬采用的工藝,既要考慮其對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的提升作用,又要考慮企業(yè)營(yíng)銷狀況和走勢(shì),避免盲目追求技術(shù)先進(jìn)而造成投資損失浪費(fèi)。

      3.項(xiàng)目評(píng)審與決策

      可行性研究報(bào)告形成后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu),對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行全面審核和評(píng)價(jià),提出評(píng)審意見,作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:項(xiàng)目評(píng)審流于形式,誤導(dǎo)項(xiàng)目決策;權(quán)限配置不合理,或者決策程序不規(guī)范,導(dǎo)致決策失誤,給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。

      主要管控措施:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建項(xiàng)目評(píng)審組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審。

      項(xiàng)目評(píng)審組成員不得參與可行性研究,委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審的,該專業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項(xiàng)目可行性研究;評(píng)審組成員應(yīng)當(dāng)熟悉工程業(yè)務(wù),并具有較廣泛的代表性;評(píng)審組的決策機(jī)制不能簡(jiǎn)單采用“少數(shù)服從多數(shù)”原則,而要充分兼顧項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度各方面的不同意見;項(xiàng)目評(píng)審應(yīng)實(shí)行問責(zé)制,評(píng)審組成員要對(duì)其出具的評(píng)審意見承擔(dān)責(zé)任。第二,在項(xiàng)目評(píng)審中,要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術(shù)、安全、環(huán)境保護(hù)等方面情況,核實(shí)相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實(shí)、可靠,特別要對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證。第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策,決策過程必須有完整的書面記錄,并實(shí)行決策責(zé)任追究制度。重大工程項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或者類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn),任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見,防止出現(xiàn)“一言堂”、“一支筆”。

      工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、工程項(xiàng)目決策正式施工前,建設(shè)單位(為同后文中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等區(qū)分,下文中將一律以“建設(shè)單位”替代“企業(yè)”),還應(yīng)當(dāng)依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。例如:通過“招標(biāo)、拍賣、掛牌”等方式獲得土地使用權(quán),向人防主管部門報(bào)批人防規(guī)劃設(shè)計(jì),向園林主管部門報(bào)批綠化規(guī)劃方案,在開工前向建設(shè)行政主管部門申請(qǐng)辦理施工許可證等。

      二、工程設(shè)計(jì)

      (一)工程設(shè)計(jì)流程

      項(xiàng)目立項(xiàng)后,能否保證工程質(zhì)量,加快建設(shè)進(jìn)度,節(jié)省工程投資,設(shè)計(jì)工作十分重要。根據(jù)國(guó)家規(guī)定,一般工業(yè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)可按初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)兩個(gè)階段進(jìn)行,對(duì)于技術(shù)上復(fù)雜、在設(shè)計(jì)時(shí)有一定難度的工程,可以按初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段進(jìn)行。對(duì)于大型建設(shè)項(xiàng)目,如大型礦區(qū)、油田等的設(shè)計(jì)除按上述規(guī)定分為三個(gè)階段外,還應(yīng)進(jìn)行總體規(guī)劃設(shè)計(jì)或總體設(shè)計(jì);對(duì)于小型工程項(xiàng)目,也可以簡(jiǎn)化為施工圖設(shè)計(jì)一個(gè)階段。本文主要介紹初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。

      (二)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

      1.初步設(shè)計(jì)依據(jù)

      工程建設(shè)確定投標(biāo)人資格的要求,應(yīng)盡量擴(kuò)大潛在投標(biāo)人的范圍,建設(shè)單位可以自行完成初步設(shè)計(jì)或委托其他單位進(jìn)行初步設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是整個(gè)設(shè)計(jì)構(gòu)思基本形成的階段。通過初步設(shè)計(jì)可以明確擬建工程在指定地點(diǎn)和規(guī)定期限內(nèi)建設(shè)的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性,同時(shí)確定主要技術(shù)方案、工程總造價(jià)和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。初步設(shè)計(jì)階段的一項(xiàng)重要工作是編制設(shè)計(jì)概算。設(shè)計(jì)概算是在投資估算的控制下由設(shè)計(jì)單位根據(jù)初步設(shè)計(jì)的圖紙及說明,利用國(guó)家或地區(qū)發(fā)布的概算指標(biāo)、概算定額或綜合指標(biāo)預(yù)算定額、設(shè)備材料預(yù)算價(jià)格等資料,運(yùn)用科學(xué)的方法計(jì)算和確定建筑安裝工程全部建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。設(shè)計(jì)概算是編制項(xiàng)目投資計(jì)劃、確定和控制項(xiàng)目投資的依據(jù),也是簽訂施工合同的基礎(chǔ)依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:設(shè)計(jì)單位不符合項(xiàng)目資質(zhì)要求;初步設(shè)計(jì)未進(jìn)行多方案比選;設(shè)計(jì)人員對(duì)相關(guān)資料研究不透徹,初步設(shè)計(jì)出現(xiàn)較大疏漏;設(shè)計(jì)深度不足,造成施工組織不周密、工程質(zhì)量存在隱患、投資失控以及投產(chǎn)后運(yùn)行成本過高等。

      主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,盡量采用招標(biāo)方式確定設(shè)計(jì)單位,根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)單位。第二,在工程設(shè)計(jì)合同中,要細(xì)化設(shè)計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù),特別是一個(gè)項(xiàng)目由幾個(gè)單位共同設(shè)計(jì)時(shí),要指定一個(gè)設(shè)計(jì)單位為主體設(shè)計(jì)單位,主體設(shè)計(jì)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性和整體性負(fù)責(zé)。第三,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向設(shè)計(jì)單位提供開展設(shè)計(jì)所需的詳細(xì)的基礎(chǔ)資料,并進(jìn)行有效的技術(shù)經(jīng)濟(jì)交流,避免因資料不完整造成設(shè)計(jì)保守、投資失控等問題。第四,建立嚴(yán)格的初步設(shè)計(jì)審查和批準(zhǔn)制度,通過嚴(yán)格的復(fù)核、專家評(píng)議等制度,層層把關(guān),確保評(píng)審工作質(zhì)量。在初步設(shè)計(jì)審查中,技術(shù)方案是審查的核心和重點(diǎn),重大技術(shù)方案必須進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析比較、多方案比選。此外,還應(yīng)關(guān)注初步設(shè)計(jì)規(guī)模是否與可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)任務(wù)書一致,有無夾帶項(xiàng)目、超規(guī)模、超面積和超標(biāo)準(zhǔn)的問題。

      2.施工圖設(shè)計(jì)

      施工圖設(shè)計(jì)主要是通過圖紙,把設(shè)計(jì)者的意圖和全部設(shè)計(jì)結(jié)果表達(dá)出來,作為施工建造的依據(jù)。與施工圖設(shè)計(jì)直接關(guān)聯(lián)的是施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算是在施工圖設(shè)計(jì)完成后、工程開工前,根據(jù)已批準(zhǔn)的施工圖紙、現(xiàn)行的預(yù)算定額、費(fèi)用定額和所在地區(qū)人工、材料、設(shè)備與機(jī)械臺(tái)班等資源價(jià)格,按照規(guī)定的計(jì)算程序確定工程造價(jià)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。對(duì)建設(shè)單位而言,施工圖預(yù)算是確定工程招標(biāo)控制價(jià)的依據(jù),也是撥付工程款及辦理工程結(jié)算的依據(jù)。對(duì)施工單位而言,施工圖預(yù)算是施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的參考依據(jù),也是安 排調(diào)配施工力量,組織材料供應(yīng)的依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:概預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際,導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;工程設(shè)計(jì)與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接,導(dǎo)致技術(shù)方案未得到有效落實(shí),影響工程質(zhì)量,或造成工程變更,發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。

      主要管控措施:第一,建立嚴(yán)格的概預(yù)算編制與審核制度。概預(yù)算的編制要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家、行業(yè)和地方政府有關(guān)建設(shè)和造價(jià)管理的各項(xiàng)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),完整、準(zhǔn)確地反映設(shè)計(jì)內(nèi)容和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐膬r(jià)格水平。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)編制的概算進(jìn)行審核,重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。如發(fā)現(xiàn)施工圖預(yù)算超過初步設(shè)計(jì)批復(fù)的投資概算規(guī)模,應(yīng)對(duì)項(xiàng)目概算進(jìn)行修正,并經(jīng)審批。第二,建立嚴(yán)格的施工圖設(shè)計(jì)管理制度和交底制度。在對(duì)施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行審查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工圖設(shè)計(jì)深度能否滿足全面施工及各類設(shè)備安裝要求,施工圖設(shè)計(jì)質(zhì)量是否符合國(guó)家和行業(yè)規(guī)定,各專業(yè)工種之間是否做到了有效配合等。施工圖設(shè)計(jì)基本完成后,應(yīng)召開施工圖會(huì)審會(huì)議,由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等共同審閱施工圖文件,設(shè)計(jì)單位應(yīng)進(jìn)行技術(shù)交底,介紹設(shè)計(jì)意圖和技術(shù)要求,及時(shí)溝通問題,修改不符合實(shí)際和有錯(cuò)誤的圖紙,會(huì)議應(yīng)形成書面紀(jì)要。第三,制定嚴(yán)格的設(shè)計(jì)變更管理制度。設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供全面、及時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù),避免設(shè)計(jì)與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生,減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生。對(duì)確需進(jìn)行的變更,應(yīng)盡量控制在設(shè)計(jì)階段,采用層層審批等方法,以使投資得到有效控制。因設(shè)計(jì)單位的過失造成設(shè)計(jì)變更的,應(yīng)由設(shè)計(jì)單位承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第四,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)和本單位管理要求執(zhí)行各項(xiàng)設(shè)計(jì)報(bào)批要求,上一環(huán)節(jié)尚未批準(zhǔn)的,不得進(jìn)入下一環(huán)節(jié),杜絕出現(xiàn)邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”現(xiàn)象。第五,可以引入設(shè)計(jì)監(jiān)理,提高設(shè)計(jì)質(zhì)量。

      三、工程招標(biāo)

      工程招標(biāo)是指建設(shè)單位在立項(xiàng)之后、項(xiàng)目發(fā)包之前,依照法定程序,以公開招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)等方式,鼓勵(lì)潛在的投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件參與競(jìng)爭(zhēng),通過評(píng)標(biāo)擇優(yōu)選定中標(biāo)人的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。實(shí)行招投標(biāo)是提高工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)工作公開性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排,是防范和遏制工程領(lǐng)域商業(yè)賄賂的有效舉措。

      (一)工程招標(biāo)流程

      工程招標(biāo)一般包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)五個(gè)主要環(huán)節(jié)(見圖3)。

      (二)工程招標(biāo)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

      1.招標(biāo)

      這一階段的主要工作包括招標(biāo)前期準(zhǔn)備和招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告的編制與發(fā)布。在招標(biāo)前期準(zhǔn)備階段,應(yīng)確定招標(biāo)組織方式(自行招標(biāo)、委托招標(biāo))和招標(biāo)方式(公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo))等。招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告可以由招標(biāo)人自行編制,也可以委托專業(yè)招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制。投標(biāo)資格的審查可以在投標(biāo)前審查(資格預(yù)審),也可以在開標(biāo)后審查(資格后審)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:招標(biāo)人肢解建設(shè)項(xiàng)目,致使招標(biāo)項(xiàng)目不完整,或逃避公開招標(biāo);投標(biāo)資格條件因人而設(shè),未做到公平、合理,可能導(dǎo)致中標(biāo)人并非最優(yōu)選擇;相關(guān)人員違法違紀(jì)泄露標(biāo)底,存在舞弊行為。

      主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合本單位實(shí)際情況,本著公開、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則,建立健全本單位的招投標(biāo)管理制度,明確應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)程序,以及投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等各環(huán)節(jié)的管理要求。第二,工程立項(xiàng)后,對(duì)于是否采用招標(biāo),以及招標(biāo)方式、標(biāo)段劃分等,應(yīng)由建設(shè)單位工程管理部門牽頭提出方案,報(bào)經(jīng)建設(shè)單位招標(biāo)決策機(jī)構(gòu)集體審議通過后執(zhí)行。第三,建設(shè)單位確需劃分標(biāo)段組織招標(biāo)的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估,提出專業(yè)意見;劃分標(biāo)段時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目的專業(yè)要求、管理要求、對(duì)工程投資的影響以及各項(xiàng)工作的銜接,不得違背工程施工組織設(shè)計(jì)和招標(biāo)設(shè)計(jì)方案,將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的工程項(xiàng)目肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。第四,招標(biāo)公告的編制要公開、透明,嚴(yán)格根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)確定投標(biāo)人的資格要求,不得根據(jù)“意向中標(biāo)人”的實(shí)際情況確定投標(biāo)人資格要求。建設(shè)單位不具備自行招標(biāo)能力的,應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)代理招標(biāo)。第五,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底;需要編制標(biāo)底的,標(biāo)底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

      2.投標(biāo)

      投標(biāo)主要包括項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)考察、投標(biāo)預(yù)備會(huì)、投標(biāo)文件的編制和遞交。招標(biāo)人可以根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目的具體情況,組織投標(biāo)人考察項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),以便投標(biāo)人更為深入地了解項(xiàng)目情況。招標(biāo)人可以召開投標(biāo)預(yù)備會(huì),解答投標(biāo)人對(duì)工程項(xiàng)目提出的具體問題。之后,投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件,投標(biāo)文件必須對(duì)招標(biāo)文件提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo),存在舞弊行為;投標(biāo)人的資質(zhì)條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標(biāo),可能導(dǎo)致工程質(zhì)量難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。

      主要管控措施:第一,對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施,防止投標(biāo)人之間串通舞弊。第二,科學(xué)編制招標(biāo)公告,合理確定投標(biāo)人資格要求,盡量擴(kuò)大潛在投標(biāo)人的范圍,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。第三,嚴(yán)格按照招標(biāo)公告或資格預(yù)審文件中確定的投標(biāo)人資格條件對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,通過查驗(yàn)資質(zhì)原件、實(shí)地考察,或到工商和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)等方式,確定投標(biāo)人的實(shí)際資質(zhì),預(yù)防假資質(zhì)中標(biāo)。第四,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)履行完備的標(biāo)書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標(biāo)文件簽收日期、地點(diǎn)和密封狀況,簽收標(biāo)書后應(yīng)將投標(biāo)文件存放在安全保密的地方,任何人不得在開標(biāo)前開啟投標(biāo)文件。

      3.開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)

      投標(biāo)工作結(jié)束后,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。開標(biāo)時(shí)間和地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中預(yù)先確定。評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法,對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較,推薦合格的中標(biāo)候選人。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人,向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書。開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:開標(biāo)不公開、不透明,損害投標(biāo)人利益;評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員缺乏專業(yè)水平,或者建設(shè)單位向評(píng)標(biāo)委員會(huì)施加影響,致使評(píng)標(biāo)流于形式;評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員與投標(biāo)人串通作弊,損害招標(biāo)人利益。

      主要管控措施:

      第一,開標(biāo)過程應(yīng)邀請(qǐng)所有投標(biāo)人或其代表出席,并委托公證機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查和公證。

      第二,依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì),確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平,并具備招標(biāo)項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員名單在中標(biāo)結(jié)果確定前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得私下接觸投標(biāo)人,不得收受投標(biāo)人任何形式的商業(yè)賄賂。

      第三,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)為保證評(píng)標(biāo)委員會(huì)獨(dú)立、客觀地進(jìn)行評(píng)標(biāo)工作創(chuàng)造良好條件,不得向評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員施加影響,干擾其客觀評(píng)判。

      第四,評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在評(píng)標(biāo)報(bào)告中詳細(xì)說明每位成員的評(píng)價(jià)意見以及集體評(píng)審結(jié)果,對(duì)于中標(biāo)候選人和落標(biāo)人要分別陳述具體理由。每位成員應(yīng)對(duì)其出具的評(píng)審意見承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。

      第五,中標(biāo)候選人是1個(gè)以上時(shí),招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和權(quán)限,由決策機(jī)構(gòu)審議決定中標(biāo)人。

      4.簽訂合同

      中標(biāo)人確定后,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)同中標(biāo)人訂立書面合同,雙方不得另行訂立背離招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。在工程項(xiàng)目的合同管理方面,除應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)—— —合同管理》的統(tǒng)一要求外,還應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面。第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定工程合同管理制度,明確各部門在工程合同管理和履行中的職責(zé),嚴(yán)格按照合同行使權(quán)力和履行義務(wù)。第二,建設(shè)工程施工合同、各類分包合同、工程項(xiàng)目施工內(nèi)部承包合同應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家或本建設(shè)單位制定的示范文本的內(nèi)容填寫,清楚列明質(zhì)量、進(jìn)度、資金、安全等各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn),有施工圖紙的,施工圖紙是合同的重要附件,與合同具有同等法律效力。第三,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行執(zhí)行情況臺(tái)賬,記錄合同的實(shí)際履約情況,并隨時(shí)督促對(duì)方當(dāng)事人及時(shí)履行其義務(wù),建設(shè)單位的履約情況也應(yīng)及時(shí)做好記錄并經(jīng)對(duì)方確認(rèn)。

      四、工程建設(shè)

      本指引中的工程建設(shè)指的是工程建設(shè)實(shí)施,即施工階段。建設(shè)成本、進(jìn)度和質(zhì)量的具體控制主要就在這一階段。基本流程見圖4。

      在工程建設(shè)階段,有幾項(xiàng)重要工作穿插在施工過程中,包括工程監(jiān)理、工程物資采購(gòu)和工程價(jià)款結(jié)算等。工程監(jiān)理是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位的委托,依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件、有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)和工程建設(shè)監(jiān)理合同及其他工程建設(shè)合同,代替建設(shè)單位對(duì)承建單位的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。監(jiān)理單位接受委任后應(yīng)組建現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理機(jī)構(gòu),并在發(fā)布開工通知前進(jìn)駐工地,及時(shí)開展監(jiān)理工作。工程監(jiān)理本身就是工程中一項(xiàng)重要的監(jiān)控措施,它與建設(shè)期間的其他工作是緊密聯(lián)系在一起的,相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施結(jié)合其他環(huán)節(jié)一并說明,不再單列。

      下面將側(cè)重介紹工程施工過程中的質(zhì)量、進(jìn)度、安全控制和物資采購(gòu)控制以及工程價(jià)款結(jié)算控制和工程變更控制等。

      (一)施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全的主要管控措施

      建設(shè)單位和承包單位(施工單位)應(yīng)按設(shè)計(jì)和開工前簽訂的合同所確定的工期、進(jìn)度計(jì)劃等相關(guān)要求進(jìn)行施工建設(shè),并采用科學(xué)規(guī)范的管理方式保證施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全。

      該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有:盲目趕進(jìn)度,犧牲質(zhì)量、費(fèi)用目標(biāo),導(dǎo)致質(zhì)量低劣,費(fèi)用超支;質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位,存在質(zhì)量隱患。主要管控措施如下。

      在工程進(jìn)度管控方面:第一,監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)理進(jìn)度控制體系,明確相關(guān)程序、要求和責(zé)任。第二,承包單位應(yīng)按合同規(guī)定的工程進(jìn)度編制詳細(xì)的分階段或分項(xiàng)進(jìn)度計(jì)劃,報(bào)送監(jiān)理機(jī)構(gòu)審批后,嚴(yán)格按照進(jìn)度計(jì)劃開展工作。制定的進(jìn)度計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適合建設(shè)工程的實(shí)際條件和施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況,并與承包單位勞動(dòng)力、材料、機(jī)械設(shè)備的供應(yīng)計(jì)劃協(xié)調(diào)一致。確需調(diào)整進(jìn)度的,必須優(yōu)先保證質(zhì)量,并同建設(shè)單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見。第三,承包單位至少應(yīng)按月對(duì)完成投資情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和對(duì)比,工程的實(shí)際進(jìn)度與批準(zhǔn)的合同進(jìn)度計(jì)劃不符時(shí),承包單位應(yīng)提交修訂合同進(jìn)度計(jì)劃的申請(qǐng)報(bào)告,并附原因分析和相關(guān)措施,報(bào)監(jiān)理機(jī)構(gòu)審批。

      在工程質(zhì)量管控方面:第一,承包單位應(yīng)當(dāng)建立全面的質(zhì)量控制制度,按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和本單位質(zhì)量控制體系進(jìn)行建設(shè),并在施工前列出重要的質(zhì)量控制點(diǎn),報(bào)經(jīng)監(jiān)理機(jī)構(gòu)同意后,在此基礎(chǔ)上實(shí)施質(zhì)量預(yù)控。質(zhì)量控制點(diǎn)中的重點(diǎn)控制對(duì)象包括:人的行為,關(guān)鍵過程、關(guān)鍵操作,施工設(shè)備材料的性能和質(zhì)量,施工技術(shù)參數(shù),某些工序之間的作業(yè)順序,有些作業(yè)之間的技術(shù)間歇時(shí)間,新工藝、新技術(shù)、新材料的應(yīng)用,對(duì)工程質(zhì)量產(chǎn)生重大影響的施工方法等。第二,承包單位應(yīng)按合同約定對(duì)材料、工程設(shè)備以及工程的所有部位及其施工工藝進(jìn)行全過程的質(zhì)量檢查和檢驗(yàn),定期編制工程質(zhì)量報(bào)表,報(bào)送監(jiān)理機(jī)構(gòu)審查。關(guān)鍵工序作業(yè)人員必須持證上崗。第三,監(jiān)理機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)工程的所有部位及其施工工藝進(jìn)行檢查驗(yàn)收,發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量不符合要求的,應(yīng)當(dāng)要求承包單位立即返工修改,直至符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)為止。對(duì)于主要工序作業(yè),只有監(jiān)理機(jī)構(gòu)審驗(yàn)后,才能進(jìn)行下道工序。

      在安全建設(shè)管控方面:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)施工單位的安全檢查,并授權(quán)監(jiān)理機(jī)構(gòu)按合同約定的安全工作內(nèi)容監(jiān)督、檢查承包單位安全工作的實(shí)施。此外,建設(shè)單位不得對(duì)承包單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等提出不符合建設(shè)工程安全生產(chǎn)法律、法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的要求,不得壓縮合同約定的工期。建設(shè)單位在編制工程概算時(shí),應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)工程安全作業(yè)環(huán)境及安全施工措施所需費(fèi)用。第二,工程監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施監(jiān)理,并對(duì)建設(shè)工程安全生產(chǎn)承擔(dān)監(jiān)理責(zé)任。在實(shí)施監(jiān)理過程中,發(fā)現(xiàn)存在安全事故隱患的,應(yīng)當(dāng)要求施工單位整改;情況嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)要求施工單位暫時(shí)停止施工,并及時(shí)報(bào)告建設(shè)單位。第三,承包單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),配備專職安全生產(chǎn)管理人員,依法建立安全生產(chǎn)、文明施工管理制度,細(xì)化各項(xiàng)安全防范措施。承包單位應(yīng)當(dāng)對(duì)所承擔(dān)的建設(shè)工程進(jìn)行定期和專項(xiàng)安全檢查,并做好安全檢查記錄。施工過程中的造價(jià)控制主要體現(xiàn)在編制資金使用計(jì)劃和工程款結(jié)算方面,可參見“工程價(jià)款結(jié)算”部分。

      (二)工程物資采購(gòu)的主要管控措施

      工程物資包括材料和設(shè)備。為了保證項(xiàng)目順利進(jìn)行,需要按照施工進(jìn)度需要,及時(shí)購(gòu)置材料和設(shè)備。

      材料和設(shè)備采購(gòu)一般占到工程總造價(jià)的60%以上,對(duì)工程投資、進(jìn)度、質(zhì)量等具有重大影響。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:工程物資采購(gòu)過程控制不力,材料和設(shè)備質(zhì)次價(jià)高,不符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求,影響工程質(zhì)量和進(jìn)度。在工程物資采購(gòu)管理方面,除應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—— —采購(gòu)業(yè)務(wù)》的統(tǒng)一要求外,還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下方面:第一,重大設(shè)備和大宗材料的采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式。第二,對(duì)于由承包單位購(gòu)買的工程物資,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)采取必要措施,確保工程物資符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求。首先,在施工合同中,建設(shè)單位應(yīng)具體說明建筑材料和設(shè)備應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),明確責(zé)任追究方式。其次,對(duì)于承包單位提供的重要材料和工程設(shè)備,應(yīng)由監(jiān)理機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢驗(yàn),查驗(yàn)材料合格證明和產(chǎn)品合格證書,一般材料要進(jìn)行抽檢。未經(jīng)監(jiān)理人員簽字,工程物資不得在工程上使用或安裝,不得進(jìn)行下一道工序施工。再次,運(yùn)入施工場(chǎng)地的材料、工程設(shè)備,包括備品、備件、安裝專用工器具等,必須專用于合同工程,未經(jīng)監(jiān)理人員同意,承包單位不得運(yùn)出施工場(chǎng)地或挪作他用。

      (三)工程價(jià)款結(jié)算的主要管控措施

      建設(shè)單位與承包單位之間的工程價(jià)款結(jié)算是建設(shè)期間的一項(xiàng)重要內(nèi)容。根據(jù)財(cái)政部、原建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定,工程價(jià)款結(jié)算是指對(duì)建設(shè)工程的發(fā)包承包合同價(jià)款進(jìn)行約定和依據(jù)合同約定進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價(jià)款結(jié)算的活動(dòng)。施工合同簽訂后,建設(shè)單位一般先向承包單位支付一筆預(yù)付款,之后,按周期或項(xiàng)目目標(biāo)撥付工程進(jìn)度款。實(shí)際工作中,工程進(jìn)度款大部分按月結(jié)算。年終或工程竣工后進(jìn)行清算(工程進(jìn)度款結(jié)算程序見圖5)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)資金使用管理混亂,項(xiàng)目資金不落實(shí),導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷。

      主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的工程價(jià)款結(jié)算制度,明確工作流程和職責(zé)權(quán)限劃分,并切實(shí)遵照?qǐng)?zhí)行。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)安排專職的工程財(cái)會(huì)人員,認(rèn)真開展工程項(xiàng)目核算與財(cái)務(wù)管理工作。第二,資金籌集和使用應(yīng)與工程進(jìn)度協(xié)調(diào)一致,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目組成(分部、分項(xiàng)工程)結(jié)合時(shí)間進(jìn)度編制資金使用計(jì)劃,作為資產(chǎn)管控和工程價(jià)款結(jié)算的重要依據(jù)。這方面的管控措施同時(shí)可參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有指引第6號(hào)—— —資金活動(dòng)》。第三,建設(shè)單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位和監(jiān)理機(jī)構(gòu)的溝通,準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度,確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映資產(chǎn)價(jià)值,并根據(jù)施工合同約定,按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算。建設(shè)單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)憑證,嚴(yán)格按合同規(guī)定的付款方式付款,既不應(yīng)違規(guī)預(yù)支,也不得無故拖欠。第四,施工過程中,如果工程的實(shí)際成本突破了工程項(xiàng)目預(yù)算,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析原因,按照規(guī)定的程序予以處理。

      (四)工程變更的主要管控措施

      工程建設(shè)周期通常較長(zhǎng)。在建設(shè)過程中由于某些情況發(fā)生變化,如建設(shè)單位對(duì)工程提出新要求、出現(xiàn)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、外部環(huán)境條件產(chǎn)生變化等,有時(shí)需要對(duì)工程進(jìn)行必要變更。工程變更包括工程量變更、項(xiàng)目?jī)?nèi)容的變更、進(jìn)度計(jì)劃的變更、施工條件的變更等,但最終往往表現(xiàn)為設(shè)計(jì)變更(以設(shè)計(jì)變更為例,基本流程見圖6)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)場(chǎng)控制不當(dāng),工程變更頻繁,導(dǎo)致費(fèi)用超支、工期延誤。

      主要管控措施:第一,建設(shè)單位要建立嚴(yán)格的工程變更審批制度,嚴(yán)格控制工程變更,確需變更的,要按照規(guī)定程序盡快辦理變更手續(xù),減少經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于重大的變更事項(xiàng),必須經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)和承包單位集體商議,同時(shí)嚴(yán)加審核文件,提高審批層級(jí),依法需報(bào)有關(guān)政府部門審批的,必須取得同意變更的批復(fù)文件。第二,工程變更獲得批準(zhǔn)后,應(yīng)盡快落實(shí)變更設(shè)計(jì)和施工,承包單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)全面落實(shí)變更指令。第三,如因人為原因引發(fā)工程變更,如設(shè)計(jì)失誤、施工缺陷等,應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事單位和人員的責(zé)任。第四,對(duì)工程變更價(jià)款的支付實(shí)施更為嚴(yán)格的審批制度,變更文件必須齊備,變更工程量的計(jì)算必須經(jīng)過監(jiān)理機(jī)構(gòu)復(fù)核并簽字確認(rèn),防止承包單位虛列工程費(fèi)用。

      五、工程驗(yàn)收

      (一)竣工驗(yàn)收流程

      竣工驗(yàn)收指工程項(xiàng)目竣工后由建設(shè)單位會(huì)同設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等,對(duì)該項(xiàng)目是否符合規(guī)劃設(shè)計(jì)要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗(yàn)的過程。竣工驗(yàn)收一般建立在分階段驗(yàn)收的基礎(chǔ)之上,前一階段已經(jīng)完成驗(yàn)收的工程項(xiàng)目在全部工程驗(yàn)收時(shí)原則上不再重新驗(yàn)收??⒐を?yàn)收是全面檢驗(yàn)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和投資使用情況的重要環(huán)節(jié),其基本流程見圖7。

      (二)竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

      在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié),除對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收外,還有竣工結(jié)算和竣工決算兩項(xiàng)重要工作。工程竣工結(jié)算是指承包單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格并符合合同要求之后,與建設(shè)單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款結(jié)算。竣工結(jié)算由承包單位編制,建設(shè)單位可直接進(jìn)行審查,也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查??⒐そY(jié)算辦理完畢,建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算書在合同約定時(shí)間內(nèi)向承包單位支付工程竣工結(jié)算價(jià)款??⒐Q算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位,綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)情況和投資效果的總結(jié)性文件。建設(shè)單位應(yīng)在收到工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后,及時(shí)編制竣工決算。竣工決算是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù),竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是:竣工驗(yàn)收不規(guī)范,質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán),可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患;虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金,竣工決算失真;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,未及時(shí)進(jìn)行估價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)。

      主要管控措施:第一,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)健全竣工驗(yàn)收各項(xiàng)管理制度,明確竣工驗(yàn)收的條件、標(biāo)準(zhǔn)、程序、組織管理和責(zé)任追究等。第二,竣工驗(yàn)收必須履行規(guī)定的程序,至少應(yīng)經(jīng)過承包單位初檢、監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核、正式竣工驗(yàn)收三個(gè)程序。正式竣工驗(yàn)收前,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行試運(yùn)行的,應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位和承包單位共同參與試運(yùn)行。試運(yùn)行符合要求的,才能進(jìn)行正式驗(yàn)收。

      正式驗(yàn)收時(shí),應(yīng)當(dāng)組成由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等組成的驗(yàn)收組,共同審驗(yàn)。重大項(xiàng)目的驗(yàn)收,可吸收相關(guān)方面專家組進(jìn)行評(píng)審。第三,初檢后,確定固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,承包單位應(yīng)及時(shí)通知建設(shè)單位,建設(shè)單位會(huì)同監(jiān)理單位初驗(yàn)后應(yīng)及時(shí)對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值進(jìn)行暫估,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期根據(jù)所掌握的工程項(xiàng)目進(jìn)度核對(duì)項(xiàng)目固定資產(chǎn)暫估記錄。第四,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程竣工決算的審核,應(yīng)先自行審核,再委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì);未經(jīng)審計(jì)的,不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。第五,建設(shè)單位要加強(qiáng)對(duì)完工后剩余物資的管理。工程竣工后,建設(shè)單位對(duì)各種節(jié)約的材料、設(shè)備、施工機(jī)械工具等,要清理核實(shí),妥善處理。第六,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的規(guī)定,及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料,建立工程項(xiàng)目檔案。需報(bào)政府有關(guān)部門備案的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)備案。

      工程項(xiàng)目后評(píng)估是指在建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完成并運(yùn)行一段時(shí)間后,對(duì)項(xiàng)目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結(jié)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。項(xiàng)目后評(píng)估通常安排在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后6個(gè)月或1年后,多為效益后評(píng)價(jià)和過程后評(píng)價(jià)。工程項(xiàng)目后評(píng)估本身就是一項(xiàng)重要的管控措施,建設(shè)單位要予以重視并認(rèn)真用好。首先,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全完工項(xiàng)目的后評(píng)估制度,對(duì)完工工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),為未來項(xiàng)目的決策和提高投資決策管理水平提出建議。其次,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效措施,保證項(xiàng)目后評(píng)估的公開、客觀和公正。原則上,凡是承擔(dān)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制、立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)不得從事該項(xiàng)目的后評(píng)估工作,以保證后評(píng)估的獨(dú)立性。最后,要嚴(yán)格落實(shí)工程項(xiàng)目決策及執(zhí)行相關(guān)環(huán)節(jié)責(zé)任追究制度,項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

      第三篇:3財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源

      財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源

      相關(guān)閱讀:財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之組織架構(gòu)、財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之發(fā)展戰(zhàn)略

      毛澤東同志曾經(jīng)說過:“政治路線確定以后,干部就是決定一切的因素?!惫沤裰型猓谟绊懸粋€(gè)國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當(dāng)中,起決定性作用的是人力資源因素;國(guó)與國(guó)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng),歸根到底是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)?!秶?guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》把人才問題提到了前所未有的高度,明確指出“人才是社會(huì)文明進(jìn)步、人民富裕幸福、國(guó)家繁榮昌盛的重要推動(dòng)力量”。所有這些都表明,人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體,其組織架構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)確定之后,人力資源管理應(yīng)當(dāng)擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實(shí)際情況,財(cái)政部在會(huì)同有關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中,從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā),將人力資源單獨(dú)立項(xiàng),制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)---人力資源》,旨在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設(shè)、不斷優(yōu)化人力資源布局,形成科學(xué)的人力資源管理制度和機(jī)制,全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

      一、人力資源對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用

      解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)---人力資源》,人力資源對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用,至少有以下三

      個(gè)方面:

      第一,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的源泉。

      人力資源管理要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,合理配置人力資源,調(diào)動(dòng)全體員工的積極性,發(fā)揮員工的潛能和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其核心和要義體現(xiàn)為“以人為本”的管理理念,力圖實(shí)現(xiàn)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工與企業(yè)之間的良性互動(dòng)和共同發(fā)展。健全和實(shí)施良好的人力資源管理制度與機(jī)制,企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)公開、公平、公正的用人自主權(quán),引進(jìn)需要的人,淘汰富余的人,建立干部能上能下,員工能進(jìn)能出的靈活競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,搞活企業(yè),提高生產(chǎn)效率,讓優(yōu)秀人才有用武之地,讓他們能在適合自己的崗位上得到全面發(fā)展,同時(shí)為企業(yè)和社會(huì)作出更大貢獻(xiàn)。

      第二,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)。

      隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化,特別是后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)期世界經(jīng)濟(jì)格局的調(diào)整,優(yōu)秀人才已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最重要的戰(zhàn)略資源,人力資源在綜合國(guó)力的提升和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中起著決定性作用。無論從宏觀還是從微觀角度,人力資源都是最活躍的、最有創(chuàng)造力的因素。人才就是效率,人才就是財(cái)富。無數(shù)事實(shí)證明,一個(gè)企業(yè)的生死存亡、經(jīng)營(yíng)成敗,很大程度上取決于人力資源。

      有了良好的人力資源機(jī)制和制度,才能凝聚全體員工,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗?!鞍倌昀系辍苯?jīng)久不衰的根本原因在于良好的人力資源政策,在于打造了一支結(jié)構(gòu)合理、分工明確、運(yùn)行有效、積極向 上的精英團(tuán)隊(duì)??梢哉f,正是因?yàn)閾碛袃?yōu)秀的人才隊(duì)伍,它們的核心競(jìng)爭(zhēng)力才不斷增強(qiáng),才能在競(jìng)爭(zhēng)中保持

      長(zhǎng)久的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

      第三,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動(dòng)力。

      現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存謀發(fā)展,在完善組織架構(gòu)和制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略之后,起決定作用的就是要建立良好的人力資源制度和機(jī)制。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源管理兩者的關(guān)系中,發(fā)展戰(zhàn)略決定了人力資源政策;反過來,良好的人力資源政策又對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略具有積極促進(jìn)作用,主要表現(xiàn)為:人力資源是企業(yè)發(fā)展的靈魂,有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制,才能制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略,決策才不會(huì)失誤;有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制,才能最大限度地激發(fā)專業(yè)技術(shù)人員充分發(fā)揮創(chuàng)造力,從事研究與開發(fā);有了良好的人力資源制度,才能激發(fā)全體員工為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗,最終確保發(fā)展戰(zhàn)略有效貫

      徹落實(shí),實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。

      二、人力資源指引的主要內(nèi)容

      人力資源指引的主要內(nèi)容包括:制定指引的必要性和依據(jù),人力資源管理的范疇、人力資源管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及人力資源的引進(jìn)、開發(fā)、使用和退出等,分為三章共十四條。其核心是如何建立一套科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制,不斷優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局,切實(shí)做到人盡其才,充分發(fā)揮人力資源的作用,強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制,增強(qiáng)人才活力,合理引進(jìn)和開發(fā)人才,用好和盤活現(xiàn)有人才,強(qiáng)化人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理,全面提升管理團(tuán)隊(duì)、專業(yè)技術(shù)人才和全體員工的創(chuàng)造力,切實(shí)做到使每位

      員工都投身于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之中。

      決策層和執(zhí)行層的高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)是企業(yè)人力資源管理的重要領(lǐng)域。企業(yè)董事會(huì)成員和董事長(zhǎng)是決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵管理人員,其中,董事長(zhǎng)的作用不可忽視。

      決策層團(tuán)隊(duì)要具有戰(zhàn)略眼光,具備對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際形勢(shì)和宏觀政策的分析判斷能力,要對(duì)同行業(yè)、本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)具有很強(qiáng)的認(rèn)知度。決策層決策失誤,很可能葬送企業(yè)的前程?,F(xiàn)代化企業(yè)要通過建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)決策層處于優(yōu)化狀態(tài)。

      執(zhí)行層通常是指經(jīng)理層。經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)樹立的重要理念就是執(zhí)行力。企業(yè)科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略必須通過經(jīng)理層強(qiáng)有力的貫徹實(shí)施才能實(shí)現(xiàn);否則,再好的發(fā)展戰(zhàn)略如果執(zhí)行不力,也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,必須能夠引進(jìn)優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì),其中,總經(jīng)理人選至關(guān)重要。近年來,大型企業(yè)不斷創(chuàng)新引進(jìn)優(yōu)秀高管人才的方法,向國(guó)內(nèi)外聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人,就是為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

      一個(gè)從事實(shí)業(yè)且提供高科技產(chǎn)品的企業(yè),在人力資源管理中,應(yīng)凸顯專業(yè)技術(shù)人員團(tuán)隊(duì)的重要性。此類企業(yè)需要建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,激發(fā)科技 人員研發(fā)的積極性。從某種程度上講,專業(yè)技術(shù)人員掌握了企業(yè)生存與發(fā)展的核心技術(shù)和命脈。企業(yè)對(duì)于掌握核心技術(shù)的人員,需要予以高度的重視,要制定相應(yīng)的政策,致力于在企業(yè)內(nèi)部形成尊重知識(shí)和人才的良好氛圍。

      良好的人力資源制度和機(jī)制,能夠調(diào)動(dòng)全體員工的積極性,而且能夠促進(jìn)員工素質(zhì)不斷提升,使全體員工愛崗敬業(yè)、積極進(jìn)取,甘愿為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)終生。

      三、人力資源管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

      人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求,明確指出了人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)。

      (一)人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全,可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。如前所述,在現(xiàn)代企業(yè)中,決策層和執(zhí)行層對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)

      展戰(zhàn)略具有十分重要的作用。

      因此,企業(yè)人力資源管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,只有這樣,才能抓住“牛鼻子”。也就是說,在企業(yè)發(fā)展過程中,應(yīng)當(dāng)通過發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施,不斷驗(yàn)證決策層和執(zhí)行層的工作能力和效率。如果發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn),或?qū)?jīng)營(yíng)不利,應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)估決策層和執(zhí)行層的高管人員是否具備應(yīng)有的素質(zhì)和水平。

      在對(duì)決策層和執(zhí)行層高管團(tuán)隊(duì)的評(píng)估考核過程中,如果發(fā)現(xiàn)有不勝任崗位工作的,應(yīng)當(dāng)通過有效方式及早加以解決,避免企業(yè)面臨崩潰或走向消亡。當(dāng)然,也不完全限于高管人員,其他人員缺乏和過剩、結(jié)

      構(gòu)不合理等,也可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

      (二)人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善,可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄漏。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員,特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術(shù)的專業(yè)人員。掌握企業(yè)核心技術(shù)或商業(yè)秘密,甚至國(guó)家秘密的專業(yè)人才,是企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的關(guān)鍵“資本”。就實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而言,核心專業(yè)人才的流失,無疑會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)作和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來巨大隱患,同時(shí)也會(huì)對(duì)人力資源造成巨大損失。為了留住核心專業(yè)人才,企業(yè)要有容納人才共同創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)文化和環(huán)境;要有識(shí)才的慧眼、用才的氣魄、愛才的感情;要知人善任,相信人才、依靠人才,做到用人不疑,疑人不用。特別是,面對(duì)科學(xué)技術(shù)日新月異的飛速發(fā)展,要不斷更新專業(yè)技術(shù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā),開展各種專業(yè)培訓(xùn)等繼續(xù)教育,幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。與此同時(shí),還要建立良好的人才激勵(lì)約束機(jī)制,做到以事業(yè)、待遇、情感留人與有效的約束限制相結(jié)合。企業(yè)對(duì)于掌握或涉及產(chǎn)品技術(shù)、市場(chǎng)、管理等方面關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國(guó)家機(jī)密的工作崗位的員工,要按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)管理,建立健全相關(guān)規(guī)章制度,防止企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄密,給企業(yè)帶來嚴(yán)

      重后果。

      (三)人力資源退出機(jī)制不當(dāng),可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的勞動(dòng)糾紛。為了避免和減少此類風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,在遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,建立健全良好的人力資源退出機(jī)制,采取漸進(jìn)措施執(zhí)行退出計(jì)劃。在具體執(zhí)行過程

      中,要充分體現(xiàn)人性化和柔性化。

      四、人力資源的引進(jìn)與開發(fā)

      無論是新設(shè)立企業(yè)還是存續(xù)企業(yè),為實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo),都會(huì)遇到人力資源引進(jìn)和開發(fā)問題。人力資源作為企業(yè)總體資源的組成部分,與其他資源有機(jī)結(jié)合在一起,共同促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。從量上看,人力資源的引進(jìn)要依據(jù)人力資源需求計(jì)劃;從質(zhì)上看,人力資源引進(jìn)要符合相關(guān)能力框架、知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì);從層次上看,人力資源的引進(jìn)要注意區(qū)分高級(jí)管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般員工。同時(shí),人力資

      源的開發(fā)也應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的管理要求。

      (一)高管人員的引進(jìn)與開發(fā)

      高管人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復(fù),其引進(jìn)與開發(fā)應(yīng)當(dāng)處于首要位置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定高管人員引進(jìn)計(jì)劃,要提交董事會(huì)審議通過后實(shí)施。董事會(huì)在審議高管人員引進(jìn)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注高管人員的引進(jìn)是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,是否符合企業(yè)當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)需要,是否有明確的崗位設(shè)定和能力要求,是否設(shè)定了公平、公正、公開的引進(jìn)方式。通常情況下,企業(yè)引進(jìn)的高管人員必須對(duì)企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢(shì)等有足夠的認(rèn)知,對(duì)企業(yè)的文化和價(jià)值觀有充分的認(rèn)同;同時(shí),必須具有全局性的思維,有對(duì)全局性、決定全局的重大事項(xiàng)進(jìn)行謀劃的能力;必須具有解決復(fù)雜問題的能力;必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力,有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷等;必須精明強(qiáng)干并具備奉獻(xiàn)精神;在引進(jìn)高管人員過程中,還要堅(jiān)持重真才實(shí)學(xué)。不唯學(xué)歷。在高管人員開發(fā)過程中,要注重激勵(lì)和約束相結(jié)合,創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境,讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn),使其真正成為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)者。

      (二)專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)與開發(fā)

      專業(yè)技術(shù)人員特別是核心專業(yè)技術(shù)人員是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)技術(shù)人員的創(chuàng)新和研發(fā)。在后金融危機(jī)時(shí)期,企業(yè)普遍都在開展自主創(chuàng)新,推進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí),走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。在企業(yè)現(xiàn)有專業(yè)技術(shù)人員不能滿足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下,企業(yè)要注重通過各種方式大膽引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員為我所用。專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn),既要滿足企業(yè)當(dāng)前實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,同時(shí)又要有一定的前瞻性,適量?jī)?chǔ)備人才,以備急需;既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力,同時(shí)也應(yīng)注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對(duì)企業(yè)價(jià)值觀和文化的認(rèn)同感;同時(shí)關(guān)注專業(yè)技術(shù)人員的事業(yè)心、責(zé)任感和使命感。專業(yè)技術(shù)人員的開發(fā),要注重知識(shí)持續(xù)更新,緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)來開展各種專題培訓(xùn)等繼續(xù)教育,幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。同時(shí),要建立良好的專業(yè)人才激勵(lì)約束機(jī)制,努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。

      (三)一般員工的引進(jìn)與開發(fā)

      一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分,主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線。一般員工通常具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn),因此往往成為企業(yè)人力資源引進(jìn)工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要,通過公開招聘方式引進(jìn)一般員工。在此過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求,注意招收那些具有一定技能、能夠獨(dú)立承擔(dān)工作任務(wù)的員工,以確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、環(huán)境變化較快的今天,企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,不斷拓展一般員工的知識(shí)和技能,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),不斷提升一般員工的技能和水平。同時(shí),要善待一般員工,在最低工資標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)保障標(biāo)準(zhǔn)等方面嚴(yán)格按照國(guó)家或地區(qū)要求辦理,努力營(yíng)造一種寬松的工作環(huán)境。

      五、人力資源的使用與退出

      人力資源的使用與退出是人力資源管理的重要組成部分。良好的人力資源使用機(jī)制,可以促進(jìn)企業(yè)員工隊(duì)伍充滿活力,保證員工連續(xù)的職業(yè)生涯,并有利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。同時(shí),為了確保人力資源的有效利用,使員工隊(duì)伍持續(xù)保持優(yōu)化狀態(tài),企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制,從戰(zhàn)略層面、管理層面,理性對(duì)待人力資源退出,致力促進(jìn)企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循

      環(huán)。

      (一)人力資源的使用

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系,對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià),以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)。為了充分發(fā)揮人才的作用,要?jiǎng)?chuàng)新激勵(lì)保障機(jī)制,激發(fā)人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性;要建立以績(jī)效為核心的分配激勵(lì)制度;要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度,堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平,多種生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配。企業(yè)要注意發(fā)揮績(jī)效考核對(duì)調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性的引導(dǎo)作用,注重對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的科學(xué)運(yùn)用。

      人力資源的使用,應(yīng)當(dāng)重視打破“大鍋飯”體制,干好干壞一個(gè)樣,必然損害全體員工的利益,長(zhǎng)此以往必然導(dǎo)致企業(yè)效益下降甚至走向衰亡。有的企業(yè)不同程度地存在著“一個(gè)干的,一個(gè)看的,一個(gè)搗亂的”現(xiàn)象,這種狀況的存在是 非常危險(xiǎn)的。必須要改革人力資源使用制度和機(jī)制,徹底解決干好干壞一個(gè)樣的問題。

      人力資源的績(jī)效考評(píng)結(jié)果應(yīng)當(dāng)著重運(yùn)用于改進(jìn)工作績(jī)效、薪酬及獎(jiǎng)金的分配、職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。

      績(jī)效考核要與薪酬相掛鉤,要切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào),既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平,杜絕高管人員獲得超越其實(shí)際貢獻(xiàn)的薪酬;同時(shí),要注意發(fā)揮企業(yè)福利對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用,既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動(dòng)率,同時(shí)激勵(lì)員工、提高員工士氣及對(duì)企業(yè)的認(rèn)可度與忠誠(chéng)度。

      在人才的使用過程中,還要注意策略,通過對(duì)人才壓擔(dān)子、給路子、搭梯子、促進(jìn)人才的快速成長(zhǎng)。

      真正做到量才適用、人事相宜,什么等級(jí)的人就安排什么等級(jí)的事。切實(shí)做到人才使用科學(xué)合理,既使人才感到輕微的壓力,但又不至于感到壓力過大,工作職位稍有挑戰(zhàn)性,有助于激勵(lì)人才奮發(fā)進(jìn)取的精

      神。

      要尊重人才成長(zhǎng)規(guī)律,善于克服人力資源管理的“疲勞效應(yīng)”。在人才發(fā)展最好時(shí),要適時(shí)地調(diào)整

      崗位和職位,使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。

      (二)人力資源的退出

      建立企業(yè)人力資源退出機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。

      人力資源只進(jìn)不出,人力資源就會(huì)造成滯脹,嚴(yán)重影響企業(yè)有效運(yùn)行。實(shí)施人力資源退出,可以保證企業(yè)人力資源團(tuán)隊(duì)的精干、高效和富有活力。通過自愿離職、再次創(chuàng)業(yè)、待命停職、提前退休、離崗轉(zhuǎn)崗等途徑,可以實(shí)現(xiàn)不適合于企業(yè)戰(zhàn)略或流程的員工直接或間接地退出,讓更優(yōu)秀的人員充實(shí)相應(yīng)的崗位,真正做到“能上能下、能進(jìn)能出”,實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標(biāo)。

      人力資源的退出必須以科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制為前提,同時(shí)還需要相關(guān)的環(huán)境支撐。第一,要在觀念上將人員退出機(jī)制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中,使人力資源退出從計(jì)劃到操作成為可能,同時(shí)獲

      得員工的理解與支持。

      第二,要建立科學(xué)合理的人力資源退出標(biāo)準(zhǔn),使人力資源退出機(jī)制程序化、公開化,有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三,人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行操作。一方面,退出方法要根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定制定,要有書面材料記錄員工相關(guān)行為,使員工退出具有充分證據(jù);另一方面,在實(shí)施退出時(shí),要注意和勞動(dòng)部門做好溝通,并按《勞動(dòng)法》規(guī)定,給予退

      出員工相應(yīng)補(bǔ)償金額。

      總之,為確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重健全人力資源管理制度與機(jī)制;同時(shí),還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其制定的人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估,總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn),分析存在的主要缺陷和不足,及時(shí)改進(jìn)和完善人力資源政策,促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力,為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和價(jià)值提升提供充足的人力資源保障。

      第四篇:財(cái)政部解讀18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)控指引

      財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引

      全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措...............................................................................................................1 —財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》............................................................................1 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第1號(hào)——組織架構(gòu)......................................................................................19 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略......................................................................................25 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第3號(hào)——人力資源......................................................................................32 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任......................................................................................38 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第5號(hào)——企業(yè)文化......................................................................................44 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第6號(hào)——資金活動(dòng)......................................................................................49 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)......................................................................................63 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理......................................................................................69 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)......................................................................................80 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第10號(hào)——研究與開發(fā)................................................................................85 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目....................................................................................89 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)....................................................................................98 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第13號(hào)——業(yè)務(wù)外包..................................................................................104 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告..................................................................................109 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第15號(hào)——全面預(yù)算...................................................................................117 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第16號(hào)——合同管理..................................................................................126 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞..........................................................................131 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第18號(hào)——信息系統(tǒng)..................................................................................137

      全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措

      —財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

      4月26日,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì),隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡(jiǎn)稱配套指引)。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí),鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措,也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設(shè)”的直接參與者,擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行解讀,供大家參考。

      配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引(此次發(fā)布18項(xiàng),涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布)、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中,應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立,又相互聯(lián)系,形成一個(gè)有機(jī)整體。

      一、關(guān)于應(yīng)用指引

      應(yīng)用指引可以劃分為三類,即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控制手段類指引,基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

      (一)內(nèi)部環(huán)境類指引

      內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí),影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng),包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。

      第一,關(guān)于組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,明確股東(大)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,必須要有科學(xué)的組織架構(gòu),主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力,就可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失??;此外,如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué),權(quán)責(zé)分配不合理,也可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失,運(yùn)行效率低下。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn),組織架構(gòu)應(yīng)用指引明確提出如 下要求:一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序,確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離,形成制衡。同時(shí)強(qiáng)調(diào),企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說的“三重一大”),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度;任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則,綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素,合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu),明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范,對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理,確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是,企業(yè)擁有子公司的,應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度,通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益,重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。對(duì)子公司控制一直是企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)注的一個(gè)重要問題,組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項(xiàng)要求,對(duì)實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。

      第二,關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,要想求得長(zhǎng)期生存和持續(xù)發(fā)展,關(guān)鍵在于制定并有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位,結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展,難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力;也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn),脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè),導(dǎo)致過度擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)失控甚至失??;還有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動(dòng),導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi),最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此,我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引,就上述重要風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。一是,要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu),在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì),或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時(shí),對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應(yīng)要求。二是,明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo),而不是靠拍腦袋,盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標(biāo)過程中,應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。三是,強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定,明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。四是,要求董事會(huì)從全局性、長(zhǎng)期性和可行性等維度,嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案,之后再報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。四是,從抓實(shí)施的角度,要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,制定工作計(jì)劃,編制全面預(yù)算,將目標(biāo)分解、落實(shí),確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。五是,設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評(píng)估制度,要求戰(zhàn)略委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控,定期收集和分析相關(guān)信息。對(duì)發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況,要求及時(shí)報(bào)告;對(duì)確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形,明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第三,關(guān)于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄(任)用的各種人員,包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工?,F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用,實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置,可以全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如果人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全,企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實(shí)現(xiàn);如果人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善,則可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下;而如果人力資源退出機(jī)制不當(dāng),又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn),人力資源應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào):一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要,制定人力資源需求計(jì)劃。也就是說,人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要,符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)人力資源的需求,盡可能做到“不缺人手,也不養(yǎng)閑人。二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求,明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求,通過公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項(xiàng)要求實(shí)際上意在強(qiáng)調(diào),企業(yè)要選合適的人,要按公開、嚴(yán)格的程序去選人,防止“人情招聘”、暗箱操作。三是,企業(yè)確定選聘人員后,應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同,建立勞動(dòng)用工關(guān)系;已選聘人員要進(jìn)行試用和崗前培訓(xùn),試用期滿考核合格后,方可正式上崗。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制,設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系,對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià),并制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進(jìn)來的優(yōu)秀人才,對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。這項(xiàng)要求就是對(duì)此提出的指引,企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以足夠關(guān)注。五是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出(辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等)機(jī)制,明確退出的條件和程序,確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。只有退出機(jī)制健全,退出條件和程序清楚,才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題,使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。

      第四,關(guān)于社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù),主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含服務(wù),下同)、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任,對(duì)于實(shí)現(xiàn)其與社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。為促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,我們制定了社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引,針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面存在的薄弱環(huán)節(jié),梳理出四個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn),即:安全生產(chǎn)措施不到位,責(zé)任不落實(shí),可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故;產(chǎn)品質(zhì)量低劣,侵害消費(fèi)者利益,可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損,甚至破產(chǎn);環(huán)境保護(hù)投入不足,資源耗費(fèi)大,造成環(huán)境污染或資源枯竭,可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁,甚至停業(yè);促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠,可能導(dǎo)致員工積極性受挫,影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn),社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引提出了積極應(yīng)對(duì)措施:一是,要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu),建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案,強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度,切實(shí)做到安全生產(chǎn)。二是,要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程,建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度,嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)。三是,要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí),建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度,認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任,積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),降低污染物排放,提高資源綜合利用效率。四是,要求企業(yè)依 法保護(hù)員工的合法權(quán)益,保障員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù),保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定,積極促進(jìn)充分就業(yè)。最后,針對(duì)目前少數(shù)企業(yè)對(duì)公益事業(yè)(比如接納大學(xué)生實(shí)習(xí)等)、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況,社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會(huì)需求,積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地,大力支持社會(huì)有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才;同時(shí),應(yīng)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù),關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體,支持慈善事業(yè)。

      第五,關(guān)于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂,滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中,是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力?,F(xiàn)實(shí)中,有些企業(yè)之所以經(jīng)營(yíng)不成功,往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴(yán)重問題。比如,企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化,導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感,缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力;企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),影響可持續(xù)發(fā)展;企業(yè)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念,導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生,造成企業(yè)損失,影響企業(yè)信譽(yù),等等。針對(duì)企業(yè)文化建設(shè)中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控措施:一是,要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化,充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神,以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為,打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌,形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力,促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施同時(shí)也表明,打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。二是,要求企業(yè)重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè),平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工,促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。這是基于當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)實(shí)務(wù)中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引,應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。三是,要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用,以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng),帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì),共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明,企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”,更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是,要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹,促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通,并確保全體員工共同遵守;同時(shí),要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程,切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合,增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感,規(guī)范員工行為方式,使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說,企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層,不能停留在文本上,不能停留在泛泛地宣貫上,不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,不能背離發(fā)展戰(zhàn)略,而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。

      (二)控制活動(dòng)類指引

      企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí),還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制。為此,我們制定了控制活動(dòng)類應(yīng)用指引,包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。

      第一,關(guān)于資金活動(dòng)。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液,是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動(dòng)中可能 存在的風(fēng)險(xiǎn)無一不是重要風(fēng)險(xiǎn),一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),危害重大。概括講,企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)包括:籌資決策不當(dāng),引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī);企業(yè)投資決策失誤,引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下;資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢,可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余;資金活動(dòng)管控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn),資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)提出下列管控措施:一是,要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃,結(jié)合全面預(yù)算,擬訂籌資方案,并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證;重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。二是,要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后,按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時(shí),嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,防止資金挪用;確需改變資金用途的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。三是,要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排,防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致訴訟損失。四是,要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,合理安排資金投放結(jié)構(gòu),科學(xué)確定投資項(xiàng)目,擬訂投資方案,重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn);選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。本次國(guó)際金融危機(jī)中,我國(guó)少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè),同時(shí)又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn),導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得我們認(rèn)真汲取。五是,對(duì)于采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的企業(yè),要求其嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系,合理確定支付對(duì)價(jià),確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于后危機(jī)時(shí)期我國(guó)企業(yè)境外并購(gòu)具有很好的提示作用。

      六、要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批;審批后,與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。七是,要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制;對(duì)于到期無法收回的投資,應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。八是,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求,切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán),提升資金營(yíng)運(yùn)效率。

      第二,關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)。采購(gòu)是指購(gòu)買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)在辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問題:采購(gòu)計(jì)劃安排不合理,市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,造成庫(kù)存短缺或積壓,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi);供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購(gòu)方式不合理,招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),授權(quán)審批不規(guī)范,致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高,出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),造成采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。為此,我們制定了采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,要求企業(yè)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控,確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。一是,要求企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)盡量集中,避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu),以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率,降低采購(gòu)成本,堵塞管理漏洞。二是,要求企業(yè)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型,確定歸口管理部門,明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。三是,要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度,根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式,建立科學(xué)的采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制,并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu) 方式、采購(gòu)價(jià)格等情況簽訂采購(gòu)合同,明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。四是,要求企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度,確定檢驗(yàn)方式,由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收;對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。五是,要求企業(yè)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理,明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利,嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容,審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。六是,要求企業(yè)建立退貨管理制度,對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定,并在采購(gòu)合同中明確退貨事宜,及時(shí)收回退貨貨款。

      第三,關(guān)于資產(chǎn)管理。加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理,保證資產(chǎn)安全完整,提高資產(chǎn)使用效能,有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前,在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中,存在的問題主要包括:存貨積壓或短缺,造成流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對(duì)性提出了如下應(yīng)對(duì)措施:一是,要求企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法,規(guī)范存貨管理流程,明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求,充分利用信息系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。二是,要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。三是,要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理,重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造,不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能,確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。四是,要求企業(yè)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控,嚴(yán)格操作流程,實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度,確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。五是,要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策,及時(shí)辦理投保手續(xù)。六是,要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理,確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。七是,要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理,促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

      第四,關(guān)于銷售業(yè)務(wù)。銷售是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理,采取有效控制措施,規(guī)范銷售行為,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)主要包括:銷售政策和策略不當(dāng),市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?,?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼;客戶信用管理不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),賬款回收不力等,造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐;銷售過程存在舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施:一是,要求企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式,根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略,靈活運(yùn)用多種策略和營(yíng)銷方式,促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn),不斷提高市場(chǎng)占有率。二是,要求企業(yè)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判,關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容,并簽 署銷售合同,明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。三是,要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知,發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨,確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。四是,完善客戶服務(wù)制度,加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤,提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度,不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。五是,完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度,明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職責(zé),并嚴(yán)格考核,實(shí)行獎(jiǎng)懲。六是,要求企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理;應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的,應(yīng)當(dāng)查明原因,明確責(zé)任。

      第五,關(guān)于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng),是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù),創(chuàng)造新工藝,能夠增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。但是,研究與開發(fā)活動(dòng)通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)。比如,研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi);研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善,可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??;研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此,研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了如下管控措施:一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃,提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng),開展可行性研究,編制可行性研究報(bào)告。二是,研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過程的管理,合理配備專業(yè)人員,嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制,確保研究過程高效、可控。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度,組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。五是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單,簽署保密協(xié)議,并在勞動(dòng)合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理,應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù),形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制,促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。

      第六,關(guān)于工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。工程項(xiàng)目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān),周期較長(zhǎng),并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn),存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,決策不當(dāng),盲目上馬,很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失??;如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作,存在商業(yè)賄賂,則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案;如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱,技術(shù)方案不落實(shí),概預(yù)算脫離實(shí)際,又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高,工程監(jiān)理不到位,項(xiàng)目資金不落實(shí),還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣,進(jìn)度延遲或中斷;最后,如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范,最終把關(guān)不嚴(yán),還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此,工程項(xiàng)目應(yīng)用指引明確指出,企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過程的監(jiān)控,制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度:一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和投資計(jì)劃,提出項(xiàng)目建議書,編制可行性研究報(bào)告,并組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評(píng)審,在此基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn);任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見。二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式,擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理 單位,規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作,不得將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理,明確初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的編制方法,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn),確保概預(yù)算科學(xué)合理。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過程的監(jiān)控,實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度,切實(shí)做到及時(shí)備料,科學(xué)施工,保障資金,落實(shí)責(zé)任,確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。工程建設(shè)過程中涉及項(xiàng)目變更的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批;重大項(xiàng)目變更還應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是,企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算,開展竣工決算審計(jì),辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度,重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等,并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

      第七,關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人(企業(yè))。如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深,審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力,應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為,則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此,一般情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng),如確需對(duì)外提供擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng),規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,確實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出具體要求:一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并出具書面報(bào)告。企業(yè)自身不具備條件的,應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。對(duì)于符合條件的擔(dān)保申請(qǐng)人,經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人員批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù);對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù);企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的,與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同,定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,確定擔(dān)保合同有效履行。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用;規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證,定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。五是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí),全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。

      第八,關(guān)于業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì),將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的經(jīng)營(yíng)行為。目前,業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、手機(jī)、金融等各行各業(yè),為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營(yíng)效率提供了活力。但是,企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時(shí),也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險(xiǎn),主要包括:外包范圍和價(jià)格確定不合理,承包方選擇不 當(dāng),可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣,可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì);業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此,業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出,存在業(yè)務(wù)外包活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度,規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控,防范外包風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。具體來講,一是,要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍,綜合考慮成本效益原則,權(quán)衡利弊,避免將核心業(yè)務(wù)外包。二是,要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案,按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審批。三是,要求企業(yè)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案,擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方,簽訂外包合同,合理確定外包價(jià)格,嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本,切實(shí)做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營(yíng)方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的,還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。四是,要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào),并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同并更換承包方;承包方違約并造成企業(yè)損失的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠,并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

      第九,關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。對(duì)上市公司而言,財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù);對(duì)國(guó)有企業(yè),則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來源。總結(jié)我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司近年來財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)管理失誤等方面的案例,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損;企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,造成報(bào)告使用者的決策失誤,干擾市場(chǎng)秩序;企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題,還可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。為有效防范財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引明確提出如下要求:一是,要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理,還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。二是,要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定,根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告,做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確,不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍;企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法,如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三是,要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定,及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。四是,要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作,定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議,充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息,全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問題,不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)明確,這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求??倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用;財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。

      (三)控制手段類指引

      控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì),往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項(xiàng),包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。

      第一,關(guān)于全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式,通過將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置,提高了資金的使用效率。然而,企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果,必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn),主要包括:不編制預(yù)算或預(yù)算不健全,可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展;預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué),可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn);預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán),可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此,全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo),明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上,著重做到以下幾點(diǎn):一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度,明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容,確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué),避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素,按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序,編制全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證,從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議,形成全面預(yù)算草案,并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后,應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá),各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù),認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng),嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度,定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議,妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度,對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核,切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí),企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。

      第二,關(guān)于合同管理。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同包括書面合同和口頭合同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,合同已成為企業(yè)最常見的契約形式,甚至可以說,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)。然而,合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害;如果合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng),又可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗,經(jīng)濟(jì)利益受損;如果合同糾紛處理不當(dāng),則會(huì)損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。為此,我們制定了合同管理應(yīng)用指引,有針對(duì)性地提出:一是,企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為,除即時(shí)結(jié)清方式外,應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判,必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作;談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見,應(yīng)當(dāng)予以紀(jì)錄并妥善保存。二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果,擬定合同文本,明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約 責(zé)任,并嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。正式對(duì)外訂立的合同,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同,下級(jí)單位不得簽署。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作,未經(jīng)批準(zhǔn),不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機(jī)密或國(guó)家機(jī)密。五是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則嚴(yán)格履行合同,對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形,或因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素,已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告,并經(jīng)雙方協(xié)商一致,按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;存在合同糾正情形的,應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告,協(xié)商無法解決的,根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。六是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度,至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估,對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不足或問題應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。

      第三,關(guān)于內(nèi)部信息傳遞。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過程?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素,多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此,我們專門制定了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引,梳理出相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn):如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全,內(nèi)容不完整,可能會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行;如果內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí),則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí);如果內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密,則會(huì)削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制,明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等,促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用,充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求,科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系,采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式,全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程,充分利用信息技術(shù),強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享,將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái),構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道,通過落實(shí)獎(jiǎng)懲措施等多種有效方式,廣泛收集合理化建議。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報(bào)告的使用。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度;企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

      第四,關(guān)于信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對(duì)外報(bào)告的技術(shù)手段,是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。通過信息系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部控制,有利于減少人為因素,提高控制的效率和效果。同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到,信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險(xiǎn),需要加強(qiáng)管理和控制。首先,信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理,可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下;其次,系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求,授權(quán)管理不當(dāng),可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制;最后,系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位,可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損,系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。為此,信息系統(tǒng)應(yīng)用指引應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素,制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃,加大投入力度,有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù),優(yōu)化管理流程,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案,明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容,按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。二是,企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng),應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序,實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理,組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào),督促開發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作,對(duì)配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收,組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試,并做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。四是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理,制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范,及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問題,確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。五是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的安全保密工作,確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí),建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度,并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,避免損失。對(duì)于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備,未經(jīng)授權(quán),任何人不得接觸。

      二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

      內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是極為重要的一環(huán)?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項(xiàng)應(yīng)用指引,立足中國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化及管理的現(xiàn)實(shí),無論是制度要求的口徑和范圍,還是具體要素和業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容及相互關(guān)系,較世界主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的通行做法,在保持框架大體一致的前提下,又有很多適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特色。因此,如何科學(xué)評(píng)價(jià)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡(jiǎn)單照搬發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家或地區(qū)的現(xiàn)成做法,成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的制定發(fā)布,為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn),為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求,有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)素質(zhì)的信任度。

      內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引,著重從以下方面就企業(yè)如何做好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提出指導(dǎo)性意見: 第一,關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。評(píng)價(jià)指引對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定,是我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步,要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。這一制度創(chuàng)新得到了國(guó)內(nèi)企業(yè)董事長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師的廣泛認(rèn)可和好評(píng),認(rèn)為其真正抓住了企業(yè)“一把手”關(guān)心重視的焦點(diǎn),最大限度地釋放 了內(nèi)部控制的作用和效力;與此同時(shí),也受到了國(guó)際社會(huì)的關(guān)注。在2008年底召開的南非內(nèi)部控制國(guó)際研討會(huì)上,有國(guó)際專家專門對(duì)評(píng)價(jià)指引的這一創(chuàng)新進(jìn)行了評(píng)述,認(rèn)為其是對(duì)時(shí)下國(guó)際金融危機(jī)最“積極有效”的應(yīng)對(duì)。

      第二,關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能否有效實(shí)施,很大程度上取決于企業(yè)是否具備強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作對(duì)大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言仍是新生事物,為切實(shí)指導(dǎo)企業(yè)做好該項(xiàng)工作,評(píng)價(jià)指引專門就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制作出明確要求。首先,基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。這實(shí)際上就為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu)。同時(shí),為了確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮,基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件:一是能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;二是具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,在工作中相互配合、相互制約,在效率上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求;四是能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持,通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。其次,在設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上,還要求企業(yè)成立專門的評(píng)價(jià)工作組,接受內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),具體承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織。評(píng)價(jià)指引要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案,挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員,組成評(píng)價(jià)工作組,具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。實(shí)施評(píng)價(jià)工作前,評(píng)價(jià)人員需要接受相關(guān)培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)及相關(guān)規(guī)章制度、評(píng)價(jià)工作流程、檢查評(píng)價(jià)方法、工作底稿填寫要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)人員的權(quán)利與義務(wù)及評(píng)價(jià)中需重點(diǎn)關(guān)注的問題等。通過內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)和評(píng)價(jià)工作組這種矩陣式的組織設(shè)置,可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展。

      第三,關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定,特別是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定,是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之一。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,可由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來確定,這種重要程度主要取決于兩方面因素:一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);二是該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過定量的方式予以確定。相對(duì)而言,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中:定量標(biāo)準(zhǔn),既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定,也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤(rùn)等的比率確定;定性標(biāo)準(zhǔn),可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。財(cái)政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中,對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定,尤其是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定作出更具指導(dǎo)性的說明。需要強(qiáng)調(diào) 的是,為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致,不得隨意變更。

      第四,關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)指引發(fā)布前,上海、深圳證券交易所的部分上市公司已經(jīng)嘗試對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。但由于缺少統(tǒng)一的指導(dǎo),這些對(duì)外披露的評(píng)價(jià)報(bào)告格式五花八門、質(zhì)量參差不起,少則2、3頁(yè),多則數(shù)百頁(yè),不具可比性,也不利于報(bào)告使用者理解。為此,評(píng)價(jià)指引專門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范,要求企業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容:一是董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明,實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé);二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況,即概要說明;三是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù),一般指基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評(píng)價(jià)辦法;四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍,描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位,以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng);五是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法;六是內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況,主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),并聲明與以前保持一致,同時(shí),根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;七是內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;八是內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,對(duì)不存在重大缺陷的情形,出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論,對(duì)存在重大缺陷的情形,不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。財(cái)政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容提供進(jìn)一步指引,包括探索引入使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表,作為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的進(jìn)一步補(bǔ)充。所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表,就是對(duì)評(píng)價(jià)過程中形成的評(píng)價(jià)工作底稿的全面整理和綜合匯總,是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制各構(gòu)成要素的結(jié)論性評(píng)估表格,一般由評(píng)價(jià)內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、有效性/缺陷、評(píng)價(jià)記錄等欄目組成。通過使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表,可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告更具可比性,同時(shí)也有利于報(bào)告使用者閱讀和理解。

      第五,關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露或報(bào)送。評(píng)價(jià)指引要求,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日,并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。需要說明的是,評(píng)價(jià)指引起草工作組在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)擔(dān)心內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可能存在信息過度披露問題。財(cái)政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對(duì)應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引進(jìn)行了調(diào)整,此次發(fā)布的應(yīng)用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》實(shí)際上只要求企業(yè)對(duì)控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明,不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息,與此同時(shí),在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施過程中,財(cái)政部等部門還將持續(xù)關(guān)注類似問題,確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下,盡量減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

      三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)指引

      內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中引入的強(qiáng)制性要求,既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系,又能增強(qiáng)企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。美國(guó)、日本等國(guó)家曾先后做出過類似的制度安排。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),我們特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

      內(nèi)部控制審計(jì)指引,著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提出明確要求或強(qiáng)調(diào)說明:第一,關(guān)于審計(jì)責(zé)任劃分。該指引明確指出,建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任,但對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第二,關(guān)于審計(jì)范圍。該指引強(qiáng)調(diào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。同時(shí)進(jìn)一步指出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些規(guī)定傳達(dá)出一個(gè)重要的信息,即:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。這與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系是相一致的。但是,考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力限制,該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見,而對(duì)相關(guān)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,則要求其增加描述段予以說明。第三,關(guān)于整合審計(jì)。該指引指出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。整合審計(jì)可以提升效率,也是國(guó)際上普遍采用的方法,我們鼓勵(lì)這種做法。需要特別指出的是,此處所指的“整合”,不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)的情形。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)此已有明確規(guī)定,即:“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”。第四,關(guān)于利用被審計(jì)單位人員的工作。有效利用被審計(jì)單位人員的工作成果,尤其是自我評(píng)價(jià)結(jié)論,可以減少審計(jì)成本。但是,如何才能做到既有效利用又能夠保持獨(dú)立性,是一個(gè)兩難的問題。就此,該指引提出如下要求:一是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作;二是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià),與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,可利用程度就越低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試;三是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第五,關(guān)于審計(jì)方法。該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作,并將方法作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。同時(shí),該指引強(qiáng)調(diào),在實(shí)施審計(jì)工作時(shí),可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。第六,關(guān)于評(píng)價(jià)控制缺陷。該指引對(duì)內(nèi)部控制缺陷的劃分與《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定是相一致的。對(duì)于如何識(shí)別內(nèi)部控制重大缺陷,該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師先評(píng)價(jià)其所識(shí)別出的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度,以此確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來,是否構(gòu)成重大缺陷。為便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷,該指引提供了進(jìn)一步相關(guān)指引。比如,在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制(替代性控制)的影響;又比如,將表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象作了系統(tǒng)概括,主要包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊;企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表;注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào);企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷與企業(yè)進(jìn)行溝通,對(duì)其中的重大缺陷和重要缺陷應(yīng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的,還應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。所有這些書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。第七,關(guān)于審計(jì)報(bào)告出具。如何出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的問題。與審計(jì)范圍相對(duì)應(yīng),該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩大方面;同時(shí),還提供了四種內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告參考格式,分別是:標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)意見段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無法表示意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理,該指引分別不同情況特別提出如下要求:注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的,應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn),但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明;注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn),但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明;注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。這些說明,較好地解除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直以來?yè)?dān)心的問題,從而有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利地開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

      四、關(guān)于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的準(zhǔn)備工作

      重視和加強(qiáng)實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要前提。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實(shí)施,各有關(guān)部門、單位要積極行動(dòng)起來,認(rèn)真扎實(shí)地做好實(shí)施前的各項(xiàng)工作。

      第一,各級(jí)財(cái)政部門要把宣傳培訓(xùn)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系作為當(dāng)前及今后一段時(shí)間會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的一項(xiàng)中心工作,精心組織,周密安排,切實(shí)抓緊抓好,抓出成效。一要加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè),指定專人負(fù)責(zé),落實(shí)責(zé)任制,重視和培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干,全面熟悉和掌握內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容,做好對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)單位的政策業(yè)務(wù)指導(dǎo);二要不斷深化內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳培訓(xùn)工作,先培訓(xùn)上市公司和具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,隨后將培訓(xùn)范圍逐步擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí),要將內(nèi)部控制規(guī)范納入會(huì)計(jì)人員等專業(yè)人員繼續(xù)教育范圍,并作為高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重要內(nèi)容。

      第二,各上市公司和相關(guān)大中型企業(yè),應(yīng)當(dāng)切實(shí)抓緊建立健全本單位的內(nèi)部控制制度體系并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效實(shí)施。一是,公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)此應(yīng)予高度重視,真正擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任;同時(shí),組成專門領(lǐng)導(dǎo)班子,加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)。二是,公司應(yīng)當(dāng) 統(tǒng)籌規(guī)劃,縝密安排,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定,結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求,對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進(jìn)行梳理優(yōu)化,健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。三是,開展全員培訓(xùn),在公司范圍內(nèi)掀起“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個(gè)個(gè)受約束”的良好氛圍。公司應(yīng)當(dāng)積極參加財(cái)政部門、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等部門或機(jī)構(gòu)組織的正規(guī)培訓(xùn),不參加社會(huì)上追逐盈利目的非正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)活動(dòng)。四是,加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入,充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng),促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制,減少或消除人為操縱因素。五是,在公司范圍內(nèi)選擇管理基礎(chǔ)較好的分(子)公司或業(yè)務(wù)單位等開展內(nèi)部控制制度試點(diǎn),發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決運(yùn)行過程中存在的問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),逐步推廣到全公司范圍。

      第三,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布實(shí)施的好機(jī)會(huì),拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。一要積極組織相關(guān)內(nèi)部培訓(xùn)或參加財(cái)政部門等單位組織的正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn),進(jìn)一提升自身執(zhí)業(yè)能力。二要合理調(diào)配資源,優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)。三要深入研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)方法,建立健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

      五、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)督評(píng)價(jià)

      構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要保證。

      第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督作用,賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。通常情況下,企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能,接受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制執(zhí)行情況與員工績(jī)效考核掛鉤的制度,并嚴(yán)格執(zhí)行。

      第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)要求,開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)之間建立牢固的“防火墻”,禁止針對(duì)同一客戶既承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)又承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和代行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。

      第三,財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施有關(guān)的政策指導(dǎo)與監(jiān)督檢查結(jié)合起來,在為企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時(shí),密切關(guān)注和跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況,建立迅速高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制,妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種問題。其次,要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度,對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個(gè)人依法嚴(yán)肅處理;要加強(qiáng)部門溝通,協(xié)調(diào)監(jiān)管政策,規(guī)范監(jiān)管口徑,形成監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效能。

      行百里者半九十。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到,推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程,下一步的任務(wù)更加繁重。同時(shí),我們也應(yīng)當(dāng)滿懷豪情!只要我們繼續(xù)保持實(shí)事求是、腳踏實(shí)地的工作作風(fēng),精心組織,就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好,進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提升管 理水平和風(fēng)險(xiǎn)能力,進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展!財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第1號(hào)——組織架構(gòu)

      《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》指出,組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議、企業(yè)章程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中,核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制問題。為什么要制定組織架構(gòu)指引?該指引的主要內(nèi)容有哪些?對(duì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等提出了哪些要求?本文就此進(jìn)行解讀。

      一、關(guān)于組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義

      一個(gè)現(xiàn)代企業(yè),無論是處于新建、重組改制還是存續(xù)狀態(tài),要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,就必須把建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。否則,其他方面都無從談起。

      第一,建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。一個(gè)企業(yè)怎樣才能永遠(yuǎn)保持成功呢?這就要靠制度。這個(gè)制度就是現(xiàn)代企業(yè)制度。它是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ),以有限責(zé)任制度為保證,以公司制企業(yè)為主要形式,以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的現(xiàn)代企業(yè)制度。可見,現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是組織架構(gòu)問題;或者,一個(gè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè),應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)完善的組織架構(gòu)。也可以說,建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須從組織架構(gòu)開始。從發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐證明,公司治理、管理體制和運(yùn)行機(jī)制是永恒的主題。

      第二,建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

      串謀舞弊是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中難以避免的一顆“毒瘤”,也是內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)之一。2004年11月發(fā)生的震驚中外的中航油(新加坡)股份公司期權(quán)交易巨虧案就是一個(gè)典型。

      第三,建立和完善組織架構(gòu)可以為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)組成部分,也是企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施控制活動(dòng)、促進(jìn)信息溝通、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設(shè)施和平臺(tái)載體。一個(gè)科學(xué)高效、分工制衡的組織架構(gòu),可以使企業(yè)自上而下地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析,進(jìn)而采取控制措施予以應(yīng)對(duì),可以促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢的傳遞,可以提升日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的力度和效能。

      二、關(guān)于組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容

      組織架構(gòu)指引著力解決企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行,核心是如何加強(qiáng)組織架構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)管控。組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容包括:制定指引的必要性和依據(jù),組織架構(gòu)的本質(zhì)、設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及如何設(shè)計(jì)和運(yùn)行組織架構(gòu)等,分三章共十一條。

      關(guān)于組織架構(gòu)的本質(zhì),可從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面理解。

      其中,治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ),具體是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī),設(shè)置不同層次、不同功能的法律實(shí)體及其相關(guān)的 法人治理結(jié)構(gòu),從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù),以保障各利益相關(guān)方的基本權(quán)益。內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。

      它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要,分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì),針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能行使決策、計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),從而為業(yè)務(wù)順利開展進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供組織機(jī)構(gòu)的支撐平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)需要和控制要求,選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)類型。

      關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn),組織架構(gòu)指引從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)角度作了描述。

      (一)從治理結(jié)構(gòu)層面看,主要風(fēng)險(xiǎn)在于:治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力,可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為:一是,股東大會(huì)是否規(guī)范而有效地召開,股東是否可以通過股東大會(huì)行使自己的權(quán)利;二是,企業(yè)與控股股東是否在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立,企業(yè)與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則;三是,對(duì)與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時(shí)完整地披露;四是,企業(yè)是否對(duì)中小股東權(quán)益采取了必要的保護(hù)措施,使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會(huì),獲得與大股東一致的信息,并行使相應(yīng)的權(quán)利;五是,董事會(huì)是否獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東,董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)中是否有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事存在且能有效發(fā)揮作用;六是,董事對(duì)于自身的權(quán)利和責(zé)任是否有明確的認(rèn)知,并且有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來勤勉、誠(chéng)信、盡責(zé)地履行職責(zé);七是,董事會(huì)是否能夠保證企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制,審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況,明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)承受度,并督促經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià);八是,監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成是否能夠保證其獨(dú)立性,監(jiān)事能力是否與相關(guān)領(lǐng)域相匹配;九是,監(jiān)事會(huì)是否能夠規(guī)范而有效地運(yùn)行,監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為;十是,對(duì)經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機(jī)制。

      (二)從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層看,主要風(fēng)險(xiǎn)在于:內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué),權(quán)責(zé)分配不合理,可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。具體表現(xiàn)為:一是,企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì),按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置;二是,企業(yè)是否對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等有明確的書面說明和規(guī)定,是否存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象;三是,企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,并根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)作出調(diào)整;四是,企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否適應(yīng)信息溝通的要求,有利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級(jí)、各業(yè)務(wù)活動(dòng)間的傳遞,有利于為員工提供履行職權(quán)所需的信息;五是,關(guān)鍵崗位員工是否對(duì)自身權(quán)責(zé)有明確的認(rèn)識(shí),有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé),是否建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度和強(qiáng)制休假制度;六是,企業(yè)是否對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及全體員工的權(quán)限有明確的制度規(guī)定,對(duì)授權(quán)情況是否有正式的記錄;七是,企業(yè)是否對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)拿枋龊驼f明,是否存在不相容職務(wù)未分離的情況;八是,企業(yè)是否對(duì)權(quán)限的設(shè)置和履行情況進(jìn)行了審核和監(jiān)督,對(duì)于越權(quán)或權(quán)限缺位的行為是否及時(shí)予以糾正和處理。

      三、關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)

      組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)主要是針對(duì)按《公司法》新設(shè)立企業(yè),以及《公司法》頒布前存在的企事業(yè)單位轉(zhuǎn)為公司制企業(yè)而言的。已按《公司法》運(yùn)作的企業(yè),重點(diǎn)應(yīng)放在如何健全機(jī)制確保組織架構(gòu)有效運(yùn)行。

      企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí),必須考慮內(nèi)部控制的要求,合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系。既要能夠保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng),又要能適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。具體而言,至少應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:一要依據(jù)法律法規(guī);二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;三要符合管理控制要求;四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。

      (一)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì) 1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)一般要求

      治理結(jié)構(gòu)涉及股東(大)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。

      從內(nèi)部控制建設(shè)角度看,新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)如果一開始就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面存在缺陷,必然會(huì)對(duì)以后企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p害。比如,在組織架構(gòu)指引起草調(diào)研過程中,我們發(fā)現(xiàn),部分上市公司在董事會(huì)下沒有設(shè)立“真正意義上”的審計(jì)委員會(huì),其成員只是“形式上”符合有關(guān)法律法規(guī)的要求,難以勝任工作,甚至也“不愿”去履行職能。比如,部分上市公司監(jiān)事會(huì)成員,或多或少地與上市董事長(zhǎng)存在某種關(guān)系,在后續(xù)工作中難以秉公辦事,直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權(quán)益。

      再比如,有些上市公司因?yàn)樵谏鲜懈闹茣r(shí)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理,出于照顧等方面因素讓某人擔(dān)任董事長(zhǎng),而實(shí)際上公司總經(jīng)理才是幕后真正的“董事長(zhǎng)”。凡此種種,都值得引起企業(yè)關(guān)注,應(yīng)當(dāng)在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)盡力避免。也正因?yàn)槿绱?,組織架構(gòu)指引明確,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī),其人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

      2.上市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求

      上市公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì),應(yīng)當(dāng)充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現(xiàn)在:一是建立獨(dú)立董事制度。上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事,獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立于所受聘的公司及其主要股東。獨(dú)立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定,認(rèn)真履行職責(zé),維護(hù)公司整體利益,尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立履行職責(zé),不受公司主要股東、實(shí)際控制人以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。

      二是董事會(huì)專門委員會(huì)的特殊要求。上市公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中,獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人,審計(jì)委員會(huì)中至少還應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。在董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)中,審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施尤其發(fā)揮著重要作用。審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) 并代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督,側(cè)重加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的監(jiān)督,同時(shí)通過指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性,在信息披露、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間建立起了一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督和控制機(jī)制。

      三是設(shè)立董事會(huì)秘書。上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)秘書,董事會(huì)秘書為上市公司的高級(jí)管理人員,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),并由董事長(zhǎng)提名,董事會(huì)負(fù)責(zé)任免。在上市公司實(shí)務(wù)中,董事會(huì)秘書是一個(gè)重要的角色,其負(fù)責(zé)公司股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議的籌備,文件保管以及公司股東資料的管理,辦理信息披露事務(wù)等事宜。

      3.國(guó)有獨(dú)資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特殊要求

      國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是我國(guó)比較獨(dú)特的企業(yè)群體,其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)充分反映其特色。主要表現(xiàn)在:一是,國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代行股東(大)會(huì)職權(quán)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)不設(shè)股東(大)會(huì),由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東(大)會(huì)職權(quán)。

      國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)可以根據(jù)授權(quán)部分行使股東(大)會(huì)的職權(quán),決定公司的重大事項(xiàng),但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊(cè)資本和發(fā)行公司債券,必須由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定。

      二是,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表。董事會(huì)成員由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派;但是,董事會(huì)成員中的職工代表由公司職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從董事會(huì)成員中指定產(chǎn)生。

      三是,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)監(jiān)事會(huì)成員由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派;但是監(jiān)事會(huì)成員中的職工代表由公司職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會(huì)主席有國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從監(jiān)事會(huì)成員中指定產(chǎn)生。

      四是,外部董事由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提名推薦,由任職公司以外的人員擔(dān)任。外部董事在任期內(nèi),不得在任職企業(yè)擔(dān)任其他職務(wù)。外部董事制度對(duì)于規(guī)范國(guó)有獨(dú)資公司治理結(jié)構(gòu)、提高決策科學(xué)性、防范重大風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

      (二)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

      內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)是組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有切合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求的內(nèi)部機(jī)構(gòu),才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)發(fā)揮積極促進(jìn)作用。具體而言:一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則,綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素,合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu),明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

      二是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解,確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等,明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。

      在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過程中,應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相分離原則,努力識(shí)別出不相容職務(wù),并根據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)立內(nèi)部牽制機(jī)制,特別是在涉及重大或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理程序時(shí),必須考慮建立各層級(jí)、各部門、各崗位之間的分離和牽制,對(duì)因機(jī)構(gòu)人員較少且業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單而無法分離處理某些不相容職務(wù)時(shí),企業(yè)應(yīng) 當(dāng)制定切實(shí)可行的替代控制措施。

      三是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件,使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況,正確履行職責(zé)。值得特別指出的是,就內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)而言,建立權(quán)限指引和授權(quán)機(jī)制非常重要的。有了權(quán)限指引,不同層級(jí)的員工就知道該如何行使并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,也利于事后考核評(píng)價(jià)?!笆跈?quán)”表明的是,企業(yè)各項(xiàng)決策和業(yè)務(wù)必須由具備適當(dāng)權(quán)限的人員辦理,這一權(quán)限通過公司章程約定或其他適當(dāng)方式授予。

      企業(yè)內(nèi)部各級(jí)員工必須獲得相應(yīng)的授權(quán),才能實(shí)施決策或執(zhí)行業(yè)務(wù),嚴(yán)禁越權(quán)辦理。按照授權(quán)對(duì)象和形式的不同,授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)一般針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的程序性和重復(fù)性工作,可以在由企業(yè)正式頒布的崗(職)位說明書中予以明確,或通過制定專門的權(quán)限指引予以明確。特別授權(quán)一般是由董事會(huì)給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件(如法律糾紛)、作出某項(xiàng)重大決策、代替上級(jí)處理日常工作的臨時(shí)性權(quán)力。

      (三)對(duì)“三重一大”的特殊考慮

      在實(shí)務(wù)中,無論是上市公司還是其他企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)案件中,不少都牽涉到“三重一大”問題,即“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”問題。

      為此,組織架構(gòu)指引明確要求,企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。此項(xiàng)要求是我國(guó)部分企業(yè)優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現(xiàn)象。特別是,“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

      四、關(guān)于組織架構(gòu)的運(yùn)行

      組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行涉及新企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運(yùn)行,也涉及對(duì)存續(xù)企業(yè)組織架構(gòu)的全面梳理。為此,組織架構(gòu)指引明確提出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范,對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理,確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

      如何梳理?從治理結(jié)構(gòu)層面看,應(yīng)著力從兩個(gè)方面入手。一是,關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況。

      就任職資格而言,重點(diǎn)關(guān)注行為能力、道德誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)管理素質(zhì)、任職程序等方面。就履職情況而言,著重關(guān)注合規(guī)、業(yè)績(jī)以及履行忠實(shí)、勤勉義務(wù)等方面。二是關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。

      這方面要著重關(guān)注:董事會(huì)是否按時(shí)定期或不定期召集股東大會(huì)并向股東大會(huì)報(bào)告;是否嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行了股東大會(huì)的所有決議;是否合理地聘任或解聘經(jīng)理及其他高級(jí)人員等。監(jiān)事會(huì)是否按照規(guī)定對(duì)董事、高級(jí)管理人員行為進(jìn)行監(jiān)督;在發(fā)現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)或損害公司利益時(shí),是否能夠?qū)ζ涮岢隽T免建議或制止糾正其行為等。經(jīng)理層是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會(huì)決議;是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會(huì)制定的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案;是否能夠完成董事會(huì)確定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和績(jī)效目標(biāo)等。

      從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看,應(yīng)著力關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。從合理性角度梳理,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化;是否以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向;是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作,有助于企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率;是否明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任,不存在權(quán)責(zé)交叉重疊,不存在只有權(quán)利而沒有相對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。從運(yùn)行的高效性角度梳理,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工是否針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化作出及時(shí)調(diào)整。特別是當(dāng)企業(yè)面臨重要事件或重大危機(jī)時(shí),各機(jī)構(gòu)間表現(xiàn)出的職責(zé)分工協(xié)調(diào)性,可以較好地檢驗(yàn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率。此外,還應(yīng)關(guān)注權(quán)力制衡的效率評(píng)估,包括機(jī)構(gòu)權(quán)力是否過大并存在監(jiān)督漏洞;機(jī)構(gòu)權(quán)力是否被架空;機(jī)構(gòu)內(nèi)部或各機(jī)構(gòu)之間是否存在權(quán)力失衡等。梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)的高效性,還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否有利于保證信息的及時(shí)順暢流通,在各機(jī)構(gòu)間達(dá)到快捷溝通的目的。評(píng)估內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行中的信息溝通效率,一般包括信息在內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的流通是否通暢,是否存在信息阻塞;信息在現(xiàn)有組織架構(gòu)下流通是否及時(shí),是否存在信息滯后;信息在組織架構(gòu)中的流通是否有助提高效率,是否存在溝通舍近求遠(yuǎn)。

      當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大為集團(tuán)公司時(shí),對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行梳理應(yīng)給予足夠重視。為此,組織架構(gòu)指引強(qiáng)調(diào):企業(yè)擁有子公司的,應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度,通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益,重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。這一方面是呼應(yīng)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的要求,同時(shí)也是現(xiàn)行企業(yè)實(shí)務(wù)中特別值得注意的問題。

      企業(yè)在對(duì)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),其目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷,及時(shí)優(yōu)化調(diào)整,使公司的組織架構(gòu)始終處于高效運(yùn)行狀態(tài)。

      總之,只有不斷健全公司法人治理結(jié)構(gòu),持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置,才能為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ),才能提升經(jīng)營(yíng)管理效能,才能在當(dāng)今激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持健康可持續(xù)發(fā)展。

      財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略

      什么都可以出錯(cuò),戰(zhàn)略不能出錯(cuò);什么都可以失敗,戰(zhàn)略不能失敗。戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失??!無論是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)和一個(gè)行業(yè),還是一個(gè)微觀組織,都面臨發(fā)展戰(zhàn)略管理的問題。作為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè),如果沒有明確發(fā)展戰(zhàn)略,就不可能在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際化浪潮沖擊下求得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為此,我們研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》。該指引分為三章十一條,闡明了為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略以及如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略等問題。本文就此進(jìn)行解讀。

      一、為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略

      發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,制定并實(shí)施的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,具有十分重要的意義。

      第一,發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位。市場(chǎng)定位就是要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中找準(zhǔn)位置。定位準(zhǔn)了,才能贏得市場(chǎng),才能獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),才能不斷發(fā)展壯大。定位所要解決的問題很廣泛,包括為社會(huì)提供什么樣的產(chǎn)品或服務(wù)、以什么樣的方式滿足客戶和市場(chǎng)需求、如何充分利用內(nèi)外部資源以保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力、如何才能更好更快地邁進(jìn)行業(yè)前列等。發(fā)展戰(zhàn)略要著力解決的正是企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的這些全局性、長(zhǎng)期性的問題。從這個(gè)角度講,制定發(fā)展戰(zhàn)略,就是為企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)定位。

      第二,發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南。發(fā)展戰(zhàn)略指明了企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)與實(shí)施路徑,描繪了企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)方向和目標(biāo)綱領(lǐng),是企業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖,關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存與發(fā)展。只有制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)執(zhí)行層才有行動(dòng)的指南,其在日常經(jīng)營(yíng)管理和決策時(shí)才不會(huì)迷失方向,才能知曉哪些是應(yīng)著力做的“正確的事”;否則,要么盲目決策,要么無所作為,既浪費(fèi)企業(yè)寶貴的資源,難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),又可能失去發(fā)展機(jī)會(huì),導(dǎo)致企業(yè)走向衰落甚至消亡。

      第三,發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出,“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。從中可以看出,企業(yè)內(nèi)部控制的系列目標(biāo)中,促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標(biāo)。它一方面表明,企業(yè)內(nèi)部控制最終所追求的是如何通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;另一方面也說明,實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略必須通過建立和健全內(nèi)部控制體系提供保證。發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)內(nèi)部控制指明了方向,內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供了堅(jiān)實(shí)保障。

      二、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略

      制定發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,將企業(yè)的前途與國(guó)家的命運(yùn)緊密聯(lián)系起來,立足當(dāng)前,面向未來,科學(xué)制定切合自身實(shí)際又符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略。

      (一)要建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略 制定機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系著企業(yè)的現(xiàn)在和未來,企業(yè)各層級(jí)都應(yīng)給予高度重視和大力支持,要在人力資源配置、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面提供必要的保證。

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì),或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作,履行相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),委員包括董事長(zhǎng)和其他董事。戰(zhàn)略委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。比如,熟悉公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作特點(diǎn),具有市場(chǎng)敏感性和綜合判斷能力,了解國(guó)家宏觀政策走向及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等。同時(shí),委員的任職資格和選任程序應(yīng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。戰(zhàn)略委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由董事長(zhǎng)擔(dān)任;委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事,以保證委員會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。必要時(shí),戰(zhàn)略委員會(huì)還可聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人士擔(dān)任顧問,提供專業(yè)咨詢意見。

      戰(zhàn)略委員會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議,具體包括:對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展方針進(jìn)行研究并提出建議,對(duì)公司涉及產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場(chǎng)戰(zhàn)略、營(yíng)銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行研究并提出建議,對(duì)公司重大戰(zhàn)略性投資、融資方案進(jìn)行研究并提出建議,對(duì)公司重大資本運(yùn)作、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行研究并提出建議等。為確保戰(zhàn)略委員會(huì)議事過程透明、決策程序科學(xué)民主,企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)議事規(guī)則,對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)會(huì)議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會(huì)議記錄等作出明確約定。

      為了使公司發(fā)展戰(zhàn)略管理工作落到實(shí)處,企業(yè)除了在董事會(huì)層面設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)外,還應(yīng)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)中設(shè)置專門的部門或指定相關(guān)部門,承擔(dān)戰(zhàn)略委員會(huì)有關(guān)具體工作。

      (二)要綜合分析評(píng)價(jià)影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素

      企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部資源等因素,是影響發(fā)展戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵因素。只有對(duì)企業(yè)所處的外部環(huán)境和擁有的內(nèi)部資源展開深度分析,才能制定出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在此過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用的資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。

      1、分析外部環(huán)境,發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和威脅。外部環(huán)境是制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要影響因素,包括企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等。分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境,應(yīng)當(dāng)著重分析環(huán)境的變化和發(fā)展趨勢(shì)及其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的重要影響,同時(shí)評(píng)估有哪些機(jī)會(huì)可以挖掘,以及企業(yè)可能面臨哪些威脅。

      第一,宏觀環(huán)境分析。企業(yè)是一個(gè)開放的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),其經(jīng)營(yíng)管理必然受到客觀環(huán)境的控制和影響。企業(yè)要在充分研究外部環(huán)境的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上,抓住有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì),避開環(huán)境威脅的因素。宏觀環(huán)境分析一般通過政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)和文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等因素分析企業(yè)所面臨的狀況。

      第二,行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所處行業(yè)調(diào)研、分析、發(fā)現(xiàn)影響該行業(yè)盈虧的決定性因素、當(dāng)前及預(yù)期的盈利性以及這些因素的變動(dòng)情況。通過行業(yè)分析,確保企業(yè)在所提供產(chǎn)品或服務(wù)的類型、方式及地點(diǎn),以及希望實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模等方面,能夠與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手區(qū)別開來,建立和鞏固自身 市場(chǎng)優(yōu)勢(shì),制定差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

      第三,經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析。經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析側(cè)重于對(duì)市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)地位、消費(fèi)者消費(fèi)狀況、融資者、勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況等因素的分析。經(jīng)營(yíng)環(huán)境比宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境更容易為企業(yè)所影響和控制,也更有利于企業(yè)主動(dòng)應(yīng)對(duì)其帶來的機(jī)會(huì)和威脅。

      2、分析內(nèi)部資源,識(shí)別優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。內(nèi)部資源是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要制約條件,包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力等各種有形和無形資源。分析企業(yè)擁有的內(nèi)部資源和能力,應(yīng)當(dāng)著重分析這些資源和能力使企業(yè)在同行業(yè)中處于何種地位,與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比,企業(yè)有哪些優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

      第一,企業(yè)資源分析。企業(yè)資源分析應(yīng)著重對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率,以及資源的應(yīng)變能力等方面的分析。通過企業(yè)資源分析,確定企業(yè)資源的狀態(tài),找出企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì);通過與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資源情況的比較,明確形成企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略性資源。

      第二,企業(yè)能力分析。企業(yè)能力是企業(yè)有形資源、無形資源和組織資源等各種資源有機(jī)組合的結(jié)果,主要包括:研發(fā)能力分析、生產(chǎn)能力分析、營(yíng)銷能力分析、財(cái)務(wù)能力分析、組織管理能力分析等。通過分析和挖掘企業(yè)能力,了解發(fā)展戰(zhàn)略能否適應(yīng)企業(yè)面臨的各種機(jī)遇和挑戰(zhàn),同時(shí)還可能發(fā)現(xiàn)讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無法企及的新機(jī)會(huì)和新領(lǐng)域。

      第三,核心競(jìng)爭(zhēng)力分析。核心競(jìng)爭(zhēng)力是指能為企業(yè)帶來相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源和能力。能夠有助于企業(yè)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力的資源主要包括:稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業(yè)在戰(zhàn)略分析時(shí),應(yīng)當(dāng)將注意力特別集中在那些能夠幫助企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力的資源上。

      (三)要科學(xué)編制發(fā)展戰(zhàn)略

      發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)層次。其中,發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心和基本內(nèi)容,是在最重要的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的具體化,表明企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)所要努力的方向和所要達(dá)到的水平。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而制定的具體規(guī)劃,表明企業(yè)在每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。

      1、制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)繩,通常包括:盈利能力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、技術(shù)領(lǐng)先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、用戶服務(wù)、社會(huì)責(zé)任等。

      關(guān)于發(fā)展目標(biāo)的編制,有幾點(diǎn)值得注意:第一,發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。在編制發(fā)展目標(biāo)時(shí)突出主業(yè),將其做精做強(qiáng),做成行業(yè)“獨(dú)一份”,不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,是許多成功的跨國(guó)公司的經(jīng)驗(yàn)之談。然而,我國(guó)少數(shù)大型企業(yè)存在盲目投資非主業(yè)的現(xiàn)象,特別是一些非地產(chǎn)主業(yè)的央企投資房地產(chǎn),引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛爭(zhēng)議。此舉既不利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí),也可能損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中,只有集中精力做強(qiáng)主業(yè),才能增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,才能在行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引領(lǐng)和帶頭作用。第二,發(fā)展目標(biāo)不能過于激進(jìn),不能盲目追逐市場(chǎng)熱點(diǎn),不能脫離企業(yè)實(shí)際,否則可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張或經(jīng)營(yíng)失敗。為追求“超常規(guī)”、“跨越式”發(fā)展,有些企業(yè)轉(zhuǎn)而制定激進(jìn)的發(fā)展目標(biāo)。在這種浮躁心態(tài)的驅(qū)使下,這些企業(yè)盲目做大,不惜成本,急于“鋪攤子”,試圖在短期內(nèi)就打造成為巨型企業(yè)。但是,這種所謂“跨越式”發(fā)展,在內(nèi)部管理能力難以跟上、風(fēng)險(xiǎn)管理水平不匹配的情況下,一旦遇到外部環(huán)境“風(fēng)吹草動(dòng)”,企業(yè)很可能傾刻間“灰飛煙滅”,迅速走向衰敗。第三,發(fā)展目標(biāo)不能過于保守,否則會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。在過于保守的戰(zhàn)略引導(dǎo)下,企業(yè)由于發(fā)展目標(biāo)易實(shí)現(xiàn)而沾沾自喜,久而久之,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往不能及時(shí)抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì),導(dǎo)致發(fā)展滯后,最終難以逃脫被淘汰的命運(yùn)。

      2、編制戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展目標(biāo)確定后,就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運(yùn)用何種方法來達(dá)到目標(biāo),即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,制定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和工作任務(wù),以及達(dá)到發(fā)展目標(biāo)必經(jīng)的實(shí)施路徑。

      3、嚴(yán)格審議和批準(zhǔn)發(fā)展戰(zhàn)略。

      發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)Πl(fā)展戰(zhàn)略方案進(jìn)行審議和批準(zhǔn)。

      審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,是董事會(huì)的重要職責(zé)。在審議過程中,董事會(huì)應(yīng)著力關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長(zhǎng)期性和可行性,具體包括:第一,發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國(guó)家行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策;第二,發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整方向;第三,發(fā)展戰(zhàn)略是否突出主業(yè),有助于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力;第四,發(fā)展戰(zhàn)略是否具有可操作性;第五,發(fā)展戰(zhàn)略是否客觀全面地對(duì)未來商業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè);第六,發(fā)展戰(zhàn)略是否有相應(yīng)的人力、財(cái)務(wù)、信息等資源保障等。董事會(huì)在審議中如果發(fā)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方案存在重大缺陷問題,應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)建議方案進(jìn)行調(diào)整。

      企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后,應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。

      三、如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略

      科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)復(fù)雜的過程,實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略更是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)只有重視和加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,在所有相關(guān)目標(biāo)領(lǐng)域全力推進(jìn),才有可能將發(fā)展戰(zhàn)略描繪的藍(lán)圖轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),鑄就成核心競(jìng)爭(zhēng)力。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),制定詳細(xì)的工作計(jì)劃,通過編制全面預(yù)算,將目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí),確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外,還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn),通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員安排、薪酬調(diào)整、財(cái)務(wù)安排、管理變革等配套措施,保證發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

      (一)著力加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)

      要確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)理層作為發(fā)展戰(zhàn)略制定的直接參與者,往往比一般員工掌握更多的戰(zhàn)略信息,對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施路徑的理解和體會(huì)也更加全面深刻,應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)者。要本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮”的原則,圍繞發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施,卓有成效地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、內(nèi)部機(jī)構(gòu)優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵(lì)相關(guān)制度建設(shè)等方面的協(xié)調(diào)、平衡和決策作用,確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

      (二)著力將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實(shí) 發(fā)展戰(zhàn)略制定后,企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)著手將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細(xì)化,確?!拔募稀钡陌l(fā)展戰(zhàn)略落地變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。第一,要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃,制定工作計(jì)劃。第二,要按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則編制全面預(yù)算,將發(fā)展目標(biāo)分解并落實(shí)到產(chǎn)銷水平、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、收入及利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度、投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)管控、技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè)、人力資源建設(shè)、制度建設(shè)、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等可操作層面,確保發(fā)展戰(zhàn)略能夠真正有效地指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。第三,要進(jìn)一步將預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算,通過實(shí)施分期預(yù)算控制,促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第四,要通過建立發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制,將各責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)完成情況納入績(jī)效考評(píng)體系,切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明,以促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

      (三)著力保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施

      戰(zhàn)略實(shí)施過程是一個(gè)系統(tǒng)的有機(jī)整體,需要研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)職能部門間的密切配合。在目前復(fù)雜動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的這種協(xié)同運(yùn)作提出了越來越高的要求。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的保障措施,確保發(fā)展戰(zhàn)略的順利貫徹實(shí)施。

      1、要培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化。企業(yè)文化是發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施的重要支持。發(fā)展戰(zhàn)略制定后,要充分利用企業(yè)文化所具有的導(dǎo)向、約束、凝聚、激勵(lì)等作用,統(tǒng)一全體員工的觀念行為,共同為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施而努力奮斗。

      2、要優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式的設(shè)計(jì)與選擇;反過來,發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施過程及效果又受到所采取的組織結(jié)構(gòu)模式的制約。要解決好發(fā)展戰(zhàn)略前導(dǎo)性和組織結(jié)構(gòu)滯后性之間的矛盾,企業(yè)必須在發(fā)展戰(zhàn)略制定后,盡快調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、權(quán)責(zé)關(guān)系等,以適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

      3、要整合內(nèi)外部資源。企業(yè)能夠利用的資源是有限的,如何調(diào)動(dòng)和分配企業(yè)不同領(lǐng)域的人力、財(cái)力、物力和信息等資源來適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略,是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施過程中,只有對(duì)擁有的資源進(jìn)行優(yōu)化配置,達(dá)到戰(zhàn)略與資源的匹配,才能充分保證戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

      4、要相應(yīng)調(diào)整管理方式。企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施過程中,往往需要克服各種阻力,改變企業(yè)日常慣例,在管理體制、機(jī)制及管理模式等方面實(shí)施變革,由粗放、層級(jí)制管理向集約、扁平化管理轉(zhuǎn)變,為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的支持。

      (四)著力做好發(fā)展戰(zhàn)略宣傳培訓(xùn)工作

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)工作,為推進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施提供強(qiáng)有力的思想支撐和行為導(dǎo)向。一是,在企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員中樹立戰(zhàn)略意識(shí)和戰(zhàn)略思維,充分發(fā)揮其在戰(zhàn)略制定與實(shí)施過程中的模范帶頭作用;二是,通過采取內(nèi)部會(huì)議、培訓(xùn)、講座、知識(shí)競(jìng)賽等多種行之有效的方式,把發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工,營(yíng)造戰(zhàn)略宣傳的強(qiáng)大輿論氛圍;三是,企業(yè)高管層要加強(qiáng)與廣大員工的溝通,使全體員工充分認(rèn)清企業(yè)的發(fā)展思路、戰(zhàn)略目標(biāo)和具體舉措,自覺將發(fā)展戰(zhàn)略 與自己的具體工作結(jié)合起來,促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

      四、如何實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

      企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境處于不斷變化之中。當(dāng)這種變化累積到一定程度時(shí),發(fā)展戰(zhàn)略可能會(huì)滯后或其執(zhí)行偏離既定的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)此,企業(yè)戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控,定期收集和分析相關(guān)信息,對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況,應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。同時(shí),因經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生變化時(shí),確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整優(yōu)化甚至轉(zhuǎn)型的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序,調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略或?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

      (一)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)控

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)估制度,加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略制定與實(shí)施的事前、事中和事后評(píng)估。從發(fā)展戰(zhàn)略監(jiān)控的角度講,重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在對(duì)實(shí)施中及實(shí)施后的評(píng)估。事中評(píng)估是對(duì)實(shí)施中發(fā)展戰(zhàn)略的效果進(jìn)行評(píng)估,是戰(zhàn)略調(diào)整的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合戰(zhàn)略期內(nèi)每一工作計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)預(yù)算完成情況,側(cè)重對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行能力和執(zhí)行效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。事后評(píng)估是對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后效果的評(píng)估,應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略期末發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況,側(cè)重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的整體實(shí)施效果進(jìn)行概括性的分析評(píng)價(jià),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并為制定新一輪的發(fā)展戰(zhàn)略提供信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。在發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)估過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法。發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施過程中存在的問題和偏差,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部報(bào)告,并采取措施予以糾正。

      (二)要根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略

      發(fā)展戰(zhàn)略明確了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo),在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定。但是,企業(yè)在開展戰(zhàn)略監(jiān)控和評(píng)估過程中,發(fā)現(xiàn)下列情況之一的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整、優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略,以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源能力和外部環(huán)境條件保持動(dòng)態(tài)平衡:一是,經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)以及不可抗力等因素發(fā)生較大變化,對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)有較大影響;二是,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生較大變化,確有必要對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整。

      發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整牽一發(fā)而動(dòng)全身,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。第一,各戰(zhàn)略執(zhí)行單位提出各自的戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)估報(bào)告和修訂意見;第二,戰(zhàn)略管理部門匯總各單位意見,并提出修訂后的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃草案;第三,戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)修訂后發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃草案進(jìn)行評(píng)估論證,向董事會(huì)提出發(fā)展戰(zhàn)略建議方案;第四,企業(yè)董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。按公司章程規(guī)定,董事會(huì)審議通過的方案須報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)的,還應(yīng)履行相應(yīng)的程序;第五,戰(zhàn)略管理部門將批準(zhǔn)的新發(fā)展戰(zhàn)略,下發(fā)各戰(zhàn)略執(zhí)行單位遵照?qǐng)?zhí)行。

      (三)要搶抓機(jī)遇順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

      當(dāng)企業(yè)外部環(huán)境尤其是所從事行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況發(fā)生重大變化時(shí),或當(dāng)企業(yè)步入新的成長(zhǎng)階段需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理模式進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整時(shí),企業(yè)必須選擇新的生存與發(fā)展模式,即戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型不是戰(zhàn)略的局部調(diào)整,而是各個(gè)戰(zhàn)略層次上的方向性改變。比如,海爾從產(chǎn)品制造企業(yè)向高端制造服務(wù)型企業(yè) 的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;吉利汽車從低端汽車產(chǎn)品向中端產(chǎn)品的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型等。

      當(dāng)前,隨著環(huán)境和資源壓力日益顯現(xiàn),粗放型和勞動(dòng)密集型發(fā)展方式逐漸走到盡頭,特別是在此次國(guó)際金融危機(jī)中,由于國(guó)際市場(chǎng)需求的嚴(yán)重萎縮,這種發(fā)展方式的致命弱點(diǎn)顯露無遺。嚴(yán)峻的形勢(shì)正“倒逼”著我國(guó)企業(yè)進(jìn)行涅槃重生式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,正催促著我國(guó)的企業(yè)加快發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。中海油高管層說得好,“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,企業(yè)要一馬當(dāng)先,要起帶頭作用,特別是央企更要在節(jié)能減排、應(yīng)對(duì)氣候變化、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)上走在前面”;“公司戰(zhàn)略要服務(wù)服從于國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略,在完成國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略中打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”。

      常言道:“三年發(fā)展靠機(jī)遇,十年發(fā)展靠戰(zhàn)略”。加強(qiáng)戰(zhàn)略管理,提高戰(zhàn)略管理水平,是企業(yè)謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的不懈追求。后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)期,我國(guó)正處在世界經(jīng)濟(jì)大變革、大轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī),強(qiáng)化發(fā)展戰(zhàn)略管理,積極推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

      財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第3號(hào)——人力資源

      毛澤東同志曾經(jīng)說過:“政治路線確定以后,干部就是決定一切的因素?!惫沤裰型?,在影響一個(gè)國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當(dāng)中,起決定性作用的是人力資源因素;國(guó)與國(guó)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng),歸根到底是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)?!秶?guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》把人才問題提到了前所未有的高度,明確指出“人才是社會(huì)文明進(jìn)步、人民富裕幸福、國(guó)家繁榮昌盛的重要推動(dòng)力量”。所有這些都表明,人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體,其組織架構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)確定之后,人力資源管理應(yīng)當(dāng)擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實(shí)際情況,財(cái)政部在會(huì)同有關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中,從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā),將人力資源單獨(dú)立項(xiàng),制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源》,旨在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設(shè)、不斷優(yōu)化人力資源布局,形成科學(xué)的人力資源管理制度和機(jī)制,全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

      一、人力資源對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用

      第一,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的源泉。

      人力資源管理要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,合理配置人力資源,調(diào)動(dòng)全體員工的積極性,發(fā)揮員工的潛能和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其核心和要義體現(xiàn)為“以人為本”的管理理念,力圖實(shí)現(xiàn)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工與企業(yè)之間的良性互動(dòng)和共同發(fā)展。健全和實(shí)施良好的人力資源管理制度與機(jī)制,企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)公開、公平、公正的用人自主權(quán),引進(jìn)需要的人,淘汰富余的人,建立干部能上能下,員工能進(jìn)能出的靈活競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,搞活企業(yè),提高生產(chǎn)效率,讓優(yōu)秀人才有用武之地,讓他們能在適合自己的崗位上得到全面發(fā)展,同時(shí)為企業(yè)和社會(huì)作出更大貢獻(xiàn)。

      第二,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)。

      隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化,特別是后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)期世界經(jīng)濟(jì)格局的調(diào)整,優(yōu)秀人才已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最重要的戰(zhàn)略資源,人力資源在綜合國(guó)力的提升和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中起著決定性作用。無論從宏觀還是從微觀角度,人力資源都是最活躍的、最有創(chuàng)造力的因素。人才就是效率,人才就是財(cái)富。無數(shù)事實(shí)證明,一個(gè)企業(yè)的生死存亡、經(jīng)營(yíng)成敗,很大程度上取決于人力資源。

      有了良好的人力資源機(jī)制和制度,才能凝聚全體員工,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗?!鞍倌昀系辍苯?jīng)久不衰的根本原因在于良好的人力資源政策,在于打造了一支結(jié)構(gòu)合理、分工明確、運(yùn)行有效、積極向上的精英團(tuán)隊(duì)。可以說,正是因?yàn)閾碛袃?yōu)秀的人才隊(duì)伍,它們的核心競(jìng)爭(zhēng)力才不斷增強(qiáng),才能在競(jìng)爭(zhēng)中保持長(zhǎng)久的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

      第三,良好的人力資源管理制度和機(jī)制是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動(dòng)力。

      現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存謀發(fā)展,在完善組織架構(gòu)和制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略之后,起決定作用的就是要建立良好的人力資源制度和機(jī)制。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源管理兩者的關(guān)系中,發(fā)展戰(zhàn)略決定

      了人力資源政策;反過來,良好的人力資源政策又對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略具有積極促進(jìn)作用,主要表現(xiàn)為:人力資源是企業(yè)發(fā)展的靈魂,有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制,才能制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略,決策才不會(huì)失誤;有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制,才能最大限度地激發(fā)專業(yè)技術(shù)人員充分發(fā)揮創(chuàng)造力,從事研究與開發(fā);有了良好的人力資源制度,才能激發(fā)全體員工為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗,最終確保發(fā)展戰(zhàn)略有效貫徹落實(shí),實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。

      二、人力資源指引的主要內(nèi)容

      人力資源指引的主要內(nèi)容包括:制定指引的必要性和依據(jù),人力資源管理的范疇、人力資源管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及人力資源的引進(jìn)、開發(fā)、使用和退出等,分為三章共十四條。其核心是如何建立一套科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制,不斷優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局,切實(shí)做到人盡其才,充分發(fā)揮人力資源的作用,強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制,增強(qiáng)人才活力,合理引進(jìn)和開發(fā)人才,用好和盤活現(xiàn)有人才,強(qiáng)化人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理,全面提升管理團(tuán)隊(duì)、專業(yè)技術(shù)人才和全體員工的創(chuàng)造力,切實(shí)做到使每位員工都投身于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之中。

      決策層和執(zhí)行層的高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)是企業(yè)人力資源管理的重要領(lǐng)域。企業(yè)董事會(huì)成員和董事長(zhǎng)是決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵管理人員,其中,董事長(zhǎng)的作用不可忽視。

      決策層團(tuán)隊(duì)要具有戰(zhàn)略眼光,具備對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際形勢(shì)和宏觀政策的分析判斷能力,要對(duì)同行業(yè)、本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)具有很強(qiáng)的認(rèn)知度。決策層決策失誤,很可能葬送企業(yè)的前程。現(xiàn)代化企業(yè)要通過建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)決策層處于優(yōu)化狀態(tài)。

      執(zhí)行層通常是指經(jīng)理層。經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)樹立的重要理念就是執(zhí)行力。企業(yè)科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略必須通過經(jīng)理層強(qiáng)有力的貫徹實(shí)施才能實(shí)現(xiàn);否則,再好的發(fā)展戰(zhàn)略如果執(zhí)行不力,也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,必須能夠引進(jìn)優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì),其中,總經(jīng)理人選至關(guān)重要。近年來,大型企業(yè)不斷創(chuàng)新引進(jìn)優(yōu)秀高管人才的方法,向國(guó)內(nèi)外聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人,就是為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

      一個(gè)從事實(shí)業(yè)且提供高科技產(chǎn)品的企業(yè),在人力資源管理中,應(yīng)凸顯專業(yè)技術(shù)人員團(tuán)隊(duì)的重要性。此類企業(yè)需要建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制,激發(fā)科技人員研發(fā)的積極性。從某種程度上講,專業(yè)技術(shù)人員掌握了企業(yè)生存與發(fā)展的核心技術(shù)和命脈。企業(yè)對(duì)于掌握核心技術(shù)的人員,需要予以高度的重視,要制定相應(yīng)的政策,致力于在企業(yè)內(nèi)部形成尊重知識(shí)和人才的良好氛圍。

      良好的人力資源制度和機(jī)制,能夠調(diào)動(dòng)全體員工的積極性,而且能夠促進(jìn)員工素質(zhì)不斷提升,使全體員工愛崗敬業(yè)、積極進(jìn)取,甘愿為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)終生。

      三、人力資源管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

      人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求,明確指出了人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)。

      (一)人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全,可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。這一

      風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。如前所述,在現(xiàn)代企業(yè)中,決策層和執(zhí)行層對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的作用。

      因此,企業(yè)人力資源管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,只有這樣,才能抓住“牛鼻子”。也就是說,在企業(yè)發(fā)展過程中,應(yīng)當(dāng)通過發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施,不斷驗(yàn)證決策層和執(zhí)行層的工作能力和效率。如果發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn),或?qū)?jīng)營(yíng)不利,應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)估決策層和執(zhí)行層的高管人員是否具備應(yīng)有的素質(zhì)和水平。

      在對(duì)決策層和執(zhí)行層高管團(tuán)隊(duì)的評(píng)估考核過程中,如果發(fā)現(xiàn)有不勝任崗位工作的,應(yīng)當(dāng)通過有效方式及早加以解決,避免企業(yè)面臨崩潰或走向消亡。當(dāng)然,也不完全限于高管人員,其他人員缺乏和過剩、結(jié)構(gòu)不合理等,也可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

      (二)人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善,可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄漏。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員,特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術(shù)的專業(yè)人員。掌握企業(yè)核心技術(shù)或商業(yè)秘密,甚至國(guó)家秘密的專業(yè)人才,是企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的關(guān)鍵“資本”。就實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而言,核心專業(yè)人才的流失,無疑會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)作和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來巨大隱患,同時(shí)也會(huì)對(duì)人力資源造成巨大損失。為了留住核心專業(yè)人才,企業(yè)要有容納人才共同創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)文化和環(huán)境;要有識(shí)才的慧眼、用才的氣魄、愛才的感情;要知人善任,相信人才、依靠人才,做到用人不疑,疑人不用。特別是,面對(duì)科學(xué)技術(shù)日新月異的飛速發(fā)展,要不斷更新專業(yè)技術(shù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā),開展各種專業(yè)培訓(xùn)等繼續(xù)教育,幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。與此同時(shí),還要建立良好的人才激勵(lì)約束機(jī)制,做到以事業(yè)、待遇、情感留人與有效的約束限制相結(jié)合。企業(yè)對(duì)于掌握或涉及產(chǎn)品技術(shù)、市場(chǎng)、管理等方面關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國(guó)家機(jī)密的工作崗位的員工,要按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)管理,建立健全相關(guān)規(guī)章制度,防止企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄密,給企業(yè)帶來嚴(yán)重后果。

      (三)人力資源退出機(jī)制不當(dāng),可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的勞動(dòng)糾紛。為了避免和減少此類風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,在遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,建立健全良好的人力資源退出機(jī)制,采取漸進(jìn)措施執(zhí)行退出計(jì)劃。在具體執(zhí)行過程中,要充分體現(xiàn)人性化和柔性化。

      四、人力資源的引進(jìn)與開發(fā)

      無論是新設(shè)立企業(yè)還是存續(xù)企業(yè),為實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo),都會(huì)遇到人力資源引進(jìn)和開發(fā)問題。人力資源作為企業(yè)總體資源的組成部分,與其他資源有機(jī)結(jié)合在一起,共同促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。從量上看,人力資源的引進(jìn)要依據(jù)人力資源需求計(jì)劃;從質(zhì)上看,人力資源引進(jìn)要符合相關(guān)能力框架、知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì);從層次上看,人力資源的引進(jìn)要注意區(qū)分高級(jí)管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般員工。同時(shí),人力資源的開發(fā)也應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的管理要求。

      (一)高管人員的引進(jìn)與開發(fā)

      高管人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復(fù),其引進(jìn)與開發(fā)應(yīng)當(dāng)處于首要位置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定高管人員引進(jìn)計(jì)劃,要提交董事會(huì)審議通過后實(shí)施。董事會(huì)在審議高管人員引進(jìn)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注高管人員的引進(jìn)是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,是否符合企業(yè)當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)需要,是否有明確的崗位設(shè)定和能力要求,是否設(shè)定了公平、公正、公開的引進(jìn)方式。通常情況下,企業(yè)引進(jìn)的高管人員必須對(duì)企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢(shì)等有足夠的認(rèn)知,對(duì)企業(yè)的文化和價(jià)值觀有充分的認(rèn)同;同時(shí),必須具有全局性的思維,有對(duì)全局性、決定全局的重大事項(xiàng)進(jìn)行謀劃的能力;必須具有解決復(fù)雜問題的能力;必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力,有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷等;必須精明強(qiáng)干并具備奉獻(xiàn)精神;在引進(jìn)高管人員過程中,還要堅(jiān)持重真才實(shí)學(xué)。不唯學(xué)歷。在高管人員開發(fā)過程中,要注重激勵(lì)和約束相結(jié)合,創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境,讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn),使其真正成為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)者。

      (二)專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)與開發(fā)

      專業(yè)技術(shù)人員特別是核心專業(yè)技術(shù)人員是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)技術(shù)人員的創(chuàng)新和研發(fā)。在后金融危機(jī)時(shí)期,企業(yè)普遍都在開展自主創(chuàng)新,推進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí),走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。在企業(yè)現(xiàn)有專業(yè)技術(shù)人員不能滿足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下,企業(yè)要注重通過各種方式大膽引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員為我所用。專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn),既要滿足企業(yè)當(dāng)前實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,同時(shí)又要有一定的前瞻性,適量?jī)?chǔ)備人才,以備急需;既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力,同時(shí)也應(yīng)注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對(duì)企業(yè)價(jià)值觀和文化的認(rèn)同感;同時(shí)關(guān)注專業(yè)技術(shù)人員的事業(yè)心、責(zé)任感和使命感。專業(yè)技術(shù)人員的開發(fā),要注重知識(shí)持續(xù)更新,緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)來開展各種專題培訓(xùn)等繼續(xù)教育,幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。同時(shí),要建立良好的專業(yè)人才激勵(lì)約束機(jī)制,努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。

      (三)一般員工的引進(jìn)與開發(fā)

      一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分,主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線。一般員工通常具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn),因此往往成為企業(yè)人力資源引進(jìn)工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要,通過公開招聘方式引進(jìn)一般員工。在此過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求,注意招收那些具有一定技能、能夠獨(dú)立承擔(dān)工作任務(wù)的員工,以確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、環(huán)境變化較快的今天,企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,不斷拓展一般員工的知識(shí)和技能,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),不斷提升一般員工的技能和水平。同時(shí),要善待一般員工,在最低工資標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)保障標(biāo)準(zhǔn)等方面嚴(yán)格按照國(guó)家或地區(qū)要求辦理,努力營(yíng)造一種寬松的工作環(huán)境。

      五、人力資源的使用與退出

      人力資源的使用與退出是人力資源管理的重要組成部分。良好的人力資源使用機(jī)制,可以促進(jìn)企業(yè)員工隊(duì)伍充滿活力,保證員工連續(xù)的職業(yè)生涯,并有利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工

      的雙贏。同時(shí),為了確保人力資源的有效利用,使員工隊(duì)伍持續(xù)保持優(yōu)化狀態(tài),企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制,從戰(zhàn)略層面、管理層面,理性對(duì)待人力資源退出,致力促進(jìn)企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循環(huán)。

      (一)人力資源的使用

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系,對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià),以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)。為了充分發(fā)揮人才的作用,要?jiǎng)?chuàng)新激勵(lì)保障機(jī)制,激發(fā)人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性;要建立以績(jī)效為核心的分配激勵(lì)制度;要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度,堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平,多種生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配。企業(yè)要注意發(fā)揮績(jī)效考核對(duì)調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性的引導(dǎo)作用,注重對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的科學(xué)運(yùn)用。

      人力資源的使用,應(yīng)當(dāng)重視打破“大鍋飯”體制,干好干壞一個(gè)樣,必然損害全體員工的利益,長(zhǎng)此以往必然導(dǎo)致企業(yè)效益下降甚至走向衰亡。有的企業(yè)不同程度地存在著“一個(gè)干的,一個(gè)看的,一個(gè)搗亂的”現(xiàn)象,這種狀況的存在是非常危險(xiǎn)的。必須要改革人力資源使用制度和機(jī)制,徹底解決干好干壞一個(gè)樣的問題。

      人力資源的績(jī)效考評(píng)結(jié)果應(yīng)當(dāng)著重運(yùn)用于改進(jìn)工作績(jī)效、薪酬及獎(jiǎng)金的分配、職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。

      績(jī)效考核要與薪酬相掛鉤,要切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào),既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平,杜絕高管人員獲得超越其實(shí)際貢獻(xiàn)的薪酬;同時(shí),要注意發(fā)揮企業(yè)福利對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用,既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動(dòng)率,同時(shí)激勵(lì)員工、提高員工士氣及對(duì)企業(yè)的認(rèn)可度與忠誠(chéng)度。

      在人才的使用過程中,還要注意策略,通過對(duì)人才壓擔(dān)子、給路子、搭梯子、促進(jìn)人才的快速成長(zhǎng)。真正做到量才適用、人事相宜,什么等級(jí)的人就安排什么等級(jí)的事。切實(shí)做到人才使用科學(xué)合理,既使人才感到輕微的壓力,但又不至于感到壓力過大,工作職位稍有挑戰(zhàn)性,有助于激勵(lì)人才奮發(fā)進(jìn)取的精神。

      要尊重人才成長(zhǎng)規(guī)律,善于克服人力資源管理的“疲勞效應(yīng)”。在人才發(fā)展最好時(shí),要適時(shí)地調(diào)整崗位和職位,使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。

      (二)人力資源的退出

      建立企業(yè)人力資源退出機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。

      人力資源只進(jìn)不出,人力資源就會(huì)造成滯脹,嚴(yán)重影響企業(yè)有效運(yùn)行。實(shí)施人力資源退出,可以保證企業(yè)人力資源團(tuán)隊(duì)的精干、高效和富有活力。通過自愿離職、再次創(chuàng)業(yè)、待命停職、提前退休、離崗轉(zhuǎn)崗等途徑,可以實(shí)現(xiàn)不適合于企業(yè)戰(zhàn)略或流程的員工直接或間接地退出,讓更優(yōu)秀的人員充實(shí)相應(yīng)的崗位,真正做到“能上能下、能進(jìn)能出”,實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標(biāo)。

      人力資源的退出必須以科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制為前提,同時(shí)還需要相關(guān)的環(huán)境支撐。第一,要在觀念上

      將人員退出機(jī)制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中,使人力資源退出從計(jì)劃到操作成為可能,同時(shí)獲得員工的理解與支持。

      第二,要建立科學(xué)合理的人力資源退出標(biāo)準(zhǔn),使人力資源退出機(jī)制程序化、公開化,有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三,人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行操作。一方面,退出方法要根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定制定,要有書面材料記錄員工相關(guān)行為,使員工退出具有充分證據(jù);另一方面,在實(shí)施退出時(shí),要注意和勞動(dòng)部門做好溝通,并按《勞動(dòng)法》規(guī)定,給予退出員工相應(yīng)補(bǔ)償金額。

      總之,為確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重健全人力資源管理制度與機(jī)制;同時(shí),還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其制定的人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估,總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn),分析存在的主要缺陷和不足,及時(shí)改進(jìn)和完善人力資源政策,促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力,為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和價(jià)值提升提供充足的人力資源保障。

      財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任

      一般認(rèn)為,企業(yè)就是創(chuàng)造利潤(rùn)的,利潤(rùn)最大化或股東財(cái)富最大化是企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo),社會(huì)責(zé)任是政府的事情,與己無關(guān)。這種觀點(diǎn)和定位有失偏頗。企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或?qū)崿F(xiàn)股東財(cái)富最大化固然重要,但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代,尤其是我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家,大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),企業(yè)作為重要的市場(chǎng)主體,如果不顧一切地追逐利潤(rùn)而不履行社會(huì)責(zé)任,顯然不符合科學(xué)發(fā)展觀與建設(shè)和諧社會(huì)的要求。即使是西方發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)也要履行社會(huì)責(zé)任。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)應(yīng)盡的義不容辭的義務(wù),也是企業(yè)的光榮使命。因此,在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中,從實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求出發(fā),單獨(dú)規(guī)定了社會(huì)責(zé)任指引,旨在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中不能忘記履行社會(huì)責(zé)任。

      一、企業(yè)為什么要履行社會(huì)責(zé)任

      本指引所稱的社會(huì)責(zé)任,是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù),主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含服務(wù))、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。根據(jù)本指引對(duì)社會(huì)責(zé)任的描述,企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任至少具有如下意義:

      (一)企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或財(cái)富與履行社會(huì)責(zé)任是統(tǒng)一的有機(jī)整體。

      企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或財(cái)富,要依法納稅、向股東分紅,并向管理者和員工發(fā)放年薪或工資,企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)或財(cái)富越多,上繳稅收和分紅就越多,年薪和工資也就隨之升高,從而為國(guó)家、股東和員工作出貢獻(xiàn),同時(shí)促進(jìn)客戶發(fā)展,等等。這在本質(zhì)上也屬于履行社會(huì)責(zé)任。在這一過程中,要做到安全生產(chǎn),提升產(chǎn)品質(zhì)量,重視環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約,促進(jìn)就業(yè)和保護(hù)員工權(quán)益,屬于企業(yè)直接為社會(huì)相關(guān)方面作出貢獻(xiàn)。兩者之間的目標(biāo)是一致的,不應(yīng)將兩者對(duì)立起來。正確處理兩者的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一,企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。反之,如果單純?yōu)榱俗非罄麧?rùn)或財(cái)富而不履行社會(huì)責(zé)任,就難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

      (二)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志,也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,黨中央和國(guó)務(wù)院十分強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,歸根到底是要求提升發(fā)展質(zhì)量問題。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志。眾所周知,如果企業(yè)做不到安全生產(chǎn),事故頻繁,人員傷亡,必然是欲速則不達(dá)甚至關(guān)閉;如果企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量低劣,損害消費(fèi)者利益,很快將失去市場(chǎng),或者在全國(guó)乃至國(guó)際市場(chǎng)造成負(fù)面影響,定會(huì)導(dǎo)致停產(chǎn);如果以犧牲環(huán)境為代價(jià)追逐利潤(rùn),這就違背了企業(yè)發(fā)展宗旨;如果環(huán)境污染影響人類健康,這是犯罪行為。以浪費(fèi)資源為代價(jià)追求速度和效益,必然危及子孫后代,如此等等。

      由此可見,企業(yè)在制定和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中,應(yīng)當(dāng)充分考慮履行社會(huì)責(zé)任的要求,否則,企業(yè)必然短命。企業(yè)只有重視和履行社會(huì)責(zé)任,才能從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,提升發(fā)展質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

      (三)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措。

      企業(yè)形象是指企業(yè)的社會(huì)認(rèn)同度,包括國(guó)內(nèi)認(rèn)同度和國(guó)際認(rèn)同度。社會(huì)認(rèn)同度高的企業(yè)必然是優(yōu)質(zhì)企業(yè)。企業(yè)如何提升社會(huì)認(rèn)同度呢?有的企業(yè)通過廣告宣傳,有的企業(yè)通過包裝手段,形式有多種多樣。但是,這都不能持久,真正提升企業(yè)形象取決于履行社會(huì)責(zé)任。如果一個(gè)企業(yè)切實(shí)做到安全生產(chǎn),產(chǎn)品質(zhì)量第一,環(huán)境保護(hù)符合國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),避免掠奪性開發(fā)資源,促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等等,從發(fā)展質(zhì)量上下功夫,苦練內(nèi)功,重視內(nèi)涵,在認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任的前提下實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo),或?qū)⒙男猩鐣?huì)責(zé)任作為發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分,這樣的優(yōu)質(zhì)企業(yè)才能從根本上改變和不斷提升企業(yè)形象,在此基礎(chǔ)上的企業(yè)形象必然被社會(huì)廣泛認(rèn)可。

      二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行哪些社會(huì)責(zé)任

      《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)—— —社會(huì)責(zé)任》規(guī)定企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面。這是就一般企業(yè)而言,特殊行業(yè)的企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任不完全相同。

      (一)安全生產(chǎn)。

      企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn),社會(huì)責(zé)任指引規(guī)定了以下方面:

      1、建章建制,建立健全安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。近年來,國(guó)家立法部門相繼制定了《安全生產(chǎn)法》等近30部關(guān)于安全生產(chǎn)的專門法律和行政法規(guī),企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)方面的法律法規(guī)規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),建立健全安全生產(chǎn)方面的規(guī)章制度、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案。建章建制的關(guān)鍵是落實(shí)到位。近年來的重大安全事故頻發(fā),原因并不是沒有建章建制,而是在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下,無視規(guī)章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發(fā)的重要原因,這是值得深思的。如果將國(guó)家和企業(yè)制定的一系列涉及安全生產(chǎn)的規(guī)章制度落實(shí)到位,就能夠杜絕安全事故的發(fā)生。

      2、不斷加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護(hù)管理。企業(yè)特別是高危行業(yè)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)將安全生產(chǎn)投入列為首位,“磨刀不誤砍柴功”,急于求成、急功近利是不足取的。

      企業(yè)一定要重視安全生產(chǎn)投入,將員工的生命安全視為頭等大事,加大安全生產(chǎn)的技術(shù)更新,保證投入安全生產(chǎn)所需的資金、人力、財(cái)物及時(shí)和足額到位。企業(yè)還應(yīng)組織開展生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理,及時(shí)排除安全隱患,切實(shí)做到安全生產(chǎn)。

      3、開展員工安全生產(chǎn)教育,實(shí)行特殊崗位資格認(rèn)證制度。加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)教育至關(guān)重要。通過培訓(xùn)教育,讓員工牢固樹立“安全第一、預(yù)防為主”的思想,提高他們防范災(zāi)害的技能和水平。培訓(xùn)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)常化、制度化,做到警鐘長(zhǎng)鳴,不能有絲毫放松和懈怠。對(duì)于特殊作業(yè)人員和特殊資質(zhì)要求的生產(chǎn)崗位,因工作接觸的不安全因素較多,危險(xiǎn)性較大,容易發(fā)生事故,必須依法實(shí)行資格認(rèn)證制度,持證上崗。

      4、建立安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)警和報(bào)告機(jī)制。企業(yè)必須要建立事故應(yīng)急處理預(yù)案,建立專門的應(yīng)急指揮部門,配備專業(yè)隊(duì)伍和必要的專業(yè)器材等,在發(fā)生安全生產(chǎn)事故時(shí)做到臨危不亂,按照預(yù)定程序有條不

      紊地處理好發(fā)生的安全生產(chǎn)事故,盡快消除事故產(chǎn)生的影響,同時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)報(bào)告,不得遲報(bào)、謊報(bào)和瞞報(bào)。安全生產(chǎn)必須實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。

      (二)產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的生命線。

      如何保證產(chǎn)品質(zhì)量,結(jié)合社會(huì)責(zé)任指引要求,企業(yè)至少應(yīng)做到以下方面:

      1、建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。產(chǎn)品質(zhì)量的危害不言而喻,一害自己,二害他人,“損人不利已”。為了更加有效地提升產(chǎn)品質(zhì)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn),制定完善產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系,包括生產(chǎn)設(shè)備條件、生產(chǎn)技術(shù)水平、原料組成、產(chǎn)品規(guī)格、售后服務(wù)等,努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù),最大限度地滿足消費(fèi)者的需求,對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。

      2、嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。從原材料進(jìn)廠,一直到產(chǎn)品銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)和流程,都必須有嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)作保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn),嚴(yán)禁未經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品流入市場(chǎng)。如果每個(gè)企業(yè)都能把好市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)口,嚴(yán)防假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng),不僅對(duì)企業(yè)自身有利,而且能夠推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

      3、加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。企業(yè)售后服務(wù)不僅是一種經(jīng)營(yíng),更是一種文化、一種理念,是企業(yè)與客戶、消費(fèi)者溝通、聯(lián)系的一個(gè)紐帶。企業(yè)通過優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù),促進(jìn)與客戶、消費(fèi)者的關(guān)系更加緊密,樹立企業(yè)形象,提高產(chǎn)品信譽(yù),擴(kuò)大產(chǎn)品影響,培養(yǎng)客戶的忠誠(chéng)度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把售后服務(wù)作為企業(yè)采取有效競(jìng)爭(zhēng)策略、提高產(chǎn)品服務(wù)增值的重要手段,重視和加強(qiáng)售后服務(wù),創(chuàng)新售后服務(wù)方法,力爭(zhēng)做到件件有結(jié)果、有分析、有整改、有考核。

      對(duì)有缺陷的產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)采取及時(shí)召回、實(shí)行“三包”等,贏得消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的信賴和支持,維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

      (三)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約。

      為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè),社會(huì)責(zé)任指引從以下方面提出了要求:

      1、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要在快速增長(zhǎng)中破解資源與環(huán)境的雙重約束,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng),必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,重視生態(tài)保護(hù),調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持,不斷改進(jìn)工藝流程,加強(qiáng)節(jié)能減排,降低能耗和污染物排放水平,實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。加強(qiáng)對(duì)廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處置等綜合治理,推動(dòng)生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過程中對(duì)資源的減量化、再利用、資源化,以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環(huán)境代價(jià)來?yè)Q取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

      2、依靠科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新,著力開發(fā)利用可再生資源。企業(yè)發(fā)展離不開能源和資源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,能源、資源對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”制約作用也越來越凸顯。企業(yè)只有不斷增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力,通過技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)替代技術(shù)和發(fā)展替代產(chǎn)品、可再生資源,降低資源消耗和污染物排放,實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率,才能有效實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

      3、建立完善監(jiān)測(cè)考核體系,強(qiáng)化日常監(jiān)控。資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)。只有建立環(huán)境保護(hù)和資

      源節(jié)約監(jiān)測(cè)考核體系,完善激勵(lì)與約束機(jī)制,明確職責(zé),各司其職、各盡其責(zé),嚴(yán)格監(jiān)督,落實(shí)崗位責(zé)任制,才能保證環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等各項(xiàng)工作落到實(shí)處。企業(yè)要加強(qiáng)日常監(jiān)控,定期開展監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)采取措施予以糾正。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時(shí),應(yīng)當(dāng)立即啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制,同時(shí)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定,及時(shí)上報(bào),并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

      (四)促進(jìn)就業(yè)。

      促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè),是社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)。中國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家,又是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家。面對(duì)寵大的人口數(shù)量,國(guó)民經(jīng)濟(jì)還相對(duì)薄弱,要讓盡可能多的勞動(dòng)者享受改革發(fā)展的成果,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧,就要最大限度地創(chuàng)造就業(yè),這不僅是各級(jí)政府的責(zé)任,也是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。中國(guó)的企業(yè)家身上不能只流淌著金錢和利潤(rùn)的血液,更應(yīng)流淌著道德的血液,應(yīng)該做超越資本運(yùn)營(yíng)者的更高層次的企業(yè)家。為此,配套指引對(duì)企業(yè)促進(jìn)充分就業(yè)作出了明確規(guī)定。

      企業(yè)作為就業(yè)工作的最大載體,應(yīng)當(dāng)以寬廣的胸懷接納各方人士,為國(guó)家和社會(huì)分擔(dān)困難,促進(jìn)充分就業(yè)。在各級(jí)政府培訓(xùn)提高勞動(dòng)者專業(yè)技能和素質(zhì)、鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)方面給予稅收等優(yōu)惠待遇同時(shí),企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要,轉(zhuǎn)變陳舊或功利的用人觀念,在滿足自身發(fā)展的情況下,公開招聘、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正錄用,為社會(huì)提供盡可能多的就業(yè)崗位,特別是建筑企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)等勞動(dòng)密集型企業(yè),應(yīng)當(dāng)成為吸納農(nóng)民工就業(yè)的主體。企業(yè)在錄用員工時(shí),不能因民族、種類、性別、宗教信仰不同而受歧視,要保證勞動(dòng)者依法享有平等就業(yè)和自主擇業(yè)的權(quán)利。

      (五)保護(hù)員工合法權(quán)益。

      員工是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。不斷提高員工的素質(zhì),維護(hù)員工的合法權(quán)益,既是社會(huì)和諧穩(wěn)定的需要,也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重員工,關(guān)愛員工,維護(hù)員工權(quán)益,促進(jìn)企業(yè)與員工的和諧穩(wěn)定和共同發(fā)展。為此,社會(huì)責(zé)任指引作出了以下要求:

      1、建立完善科學(xué)的員工培訓(xùn)和晉升機(jī)制。培訓(xùn)的目的是讓員工得到盡快發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證晉升對(duì)每個(gè)人的公平、公正,每個(gè)人主宰自己的命運(yùn),適應(yīng)快、能力強(qiáng)的人能迅速掌握各階段的技能,自然能得到更快的晉升。不同員工個(gè)性化的培訓(xùn),保持員工及時(shí)獲得必要的知識(shí)儲(chǔ)備,才能通過公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)越的機(jī)會(huì)吸引大批有能力的員工為企業(yè)真誠(chéng)服務(wù)。

      2、建立科學(xué)合理的員工薪酬增長(zhǎng)機(jī)制。薪酬的高低,無疑是吸引和爭(zhēng)奪人才的一個(gè)關(guān)鍵性因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配、同工同酬的原則,結(jié)合內(nèi)外部因素和員工自身表現(xiàn)等,建立科學(xué)有效的薪酬正常增長(zhǎng)機(jī)制,最大限度地激發(fā)員工工作熱情、敬業(yè)精神和工作績(jī)效。員工工資等薪酬應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)放,員工各類社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額繳納,不得無故拖欠和克扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和關(guān)注,積極縮小高管薪酬與員工的收入差距,促進(jìn)企業(yè)高管人員與員工的薪酬有機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

      3、維護(hù)員工的身心健康。現(xiàn)代社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和快節(jié)奏,導(dǎo)致員工身心高度緊張,承受過重的職業(yè)

      壓力,很多員工處于亞健康狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)心員工身體健康,保障員工充分的休息休假權(quán)利,廣泛開展娛樂休閑活動(dòng)。加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè),通過企業(yè)內(nèi)部員工熱線、信訪接待、內(nèi)部媒體、員工建議箱等渠道,保證員工與企業(yè)上層的信息暢通,幫助員工減壓,不斷提高員工的身體素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)病的預(yù)防、控制和消除,貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)職業(yè)衛(wèi)生的法律法規(guī),加強(qiáng)生產(chǎn)安全管理工作,定期對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行體檢,建立職業(yè)健康檔案等,預(yù)防、控制和有效消除職業(yè)危害,確保員工身心健康。

      (六)重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合。

      黨和政府歷來高度重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合工作,企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中積極探索產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的有效模式和機(jī)制,取得了明顯成效,支撐了我國(guó)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展,尤其是推動(dòng)教育改革和應(yīng)用型人才培養(yǎng)。為促進(jìn)企業(yè)重視加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合,社會(huì)責(zé)任指引作出了明確規(guī)定。

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合,牢固確立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位這個(gè)核心,把產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的基點(diǎn)放在人才培養(yǎng)方面。要充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和手段,積極開展與高校和科研院所的戰(zhàn)略合作,聯(lián)合創(chuàng)建國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程中心等研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化基地,實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),激發(fā)科研機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新活力。要重視和加強(qiáng)與高校和科研院所人才培養(yǎng)和交流,加速科技成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化,引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新要素聚集到企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富過程中來,使企業(yè)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。同時(shí)促進(jìn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng),確保企業(yè)發(fā)展中亟需人才不斷得到補(bǔ)充。

      (七)支持慈善事業(yè)。

      中華民族具有深厚的慈善文化傳承,樂善好施、扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善愛心活動(dòng),是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會(huì)文明的重要組成部分。大力推動(dòng)企業(yè)支持社會(huì)慈善愛心活動(dòng),對(duì)于組織調(diào)動(dòng)社會(huì)資源、調(diào)節(jié)貧富差距、緩解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。因此,社會(huì)責(zé)任指引要求企業(yè)重視支持慈善事業(yè),扶助社會(huì)弱勢(shì)群體。

      “予人玫瑰,手有余香”。通過捐贈(zèng)等慈善公益事業(yè),企業(yè)能夠達(dá)到無與倫比的廣告效應(yīng),既能享受稅收優(yōu)惠,又能提升企業(yè)的形象和消費(fèi)者的認(rèn)可度與贊譽(yù)度,提高市場(chǎng)占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷售收入是46億元,2008年捐贈(zèng)汶川地震災(zāi)區(qū)后,全年銷售收入實(shí)現(xiàn)96億元,1億元的捐贈(zèng)換來了50億元的收入?!把龀懈?,報(bào)效桑梓”。企業(yè)在關(guān)注公司自身發(fā)展的同時(shí),應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,積極支持慈善事業(yè),奉獻(xiàn)愛心和善舉,扶助社會(huì)弱勢(shì)群體,把參與慈善活動(dòng)作為創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的潛在市場(chǎng),將慈善行為與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來,不斷增強(qiáng)自身參與社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展的積極性和可持續(xù)性,以實(shí)際行動(dòng)踐行企業(yè)公民的責(zé)任和義務(wù)。

      三、企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任企業(yè)

      重視并切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任,既是為企業(yè)前途、命運(yùn)負(fù)責(zé),也是為社會(huì)、為國(guó)家、為人類負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視履行社會(huì)責(zé)任,積極采取措施促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的履行。

      (一)企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視。

      強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)和態(tài)度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)高度重視這項(xiàng)工作,樹立社會(huì)責(zé)任意識(shí),把履行社會(huì)責(zé)任提上企業(yè)重要議事日程,經(jīng)常研究和部署社會(huì)責(zé)任工作,加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任全員培訓(xùn)和普及教育,不斷創(chuàng)新管理理念和工作方式,努力形成履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)價(jià)值觀和企業(yè)文化。

      (二)建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制。

      要把履行社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),明確歸口管理部門,建立健全預(yù)算安排,逐步建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系,為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與保障。

      (三)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。

      發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告,是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告,讓股東、債權(quán)人、員工、客戶、社會(huì)等各方面知曉自己在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域所做的工作、所取得的成就,可以增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力,使企業(yè)由外而內(nèi)地深入審視與社會(huì)的互動(dòng)關(guān)系,全面提高企業(yè)服務(wù)能力和水平,提高企業(yè)的品牌形象和價(jià)值。

      財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第5號(hào)——企業(yè)文化

      企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出,“國(guó)家富強(qiáng)在于經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)繁榮在于企業(yè),企業(yè)興旺在于管理,管理優(yōu)劣在于文化”??梢?,企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵作用。企業(yè)有了積極向上的優(yōu)秀文化,它就會(huì)重視創(chuàng)新、尊重知識(shí)、尊重人才、贏得客戶、打響品牌,終成“百年老店”;反之,企業(yè)缺乏優(yōu)秀的文化,它就像一個(gè)沒有個(gè)性和創(chuàng)業(yè)激情的人,終將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中湮沒沉淪,失去競(jìng)爭(zhēng)力,為市場(chǎng)所唾棄。正是由于企業(yè)文化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程中的靈魂和支柱作用,在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中單獨(dú)立項(xiàng)加以規(guī)范。本文就此進(jìn)行解讀。

      一、企業(yè)文化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)中的重要作用

      美國(guó)蘭德公司研究表明,世界500強(qiáng)之所以強(qiáng),固然受多種因素的影響,但關(guān)鍵在于以文化力致勝。這是不可否認(rèn)的事實(shí)。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件下,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,做大做強(qiáng),應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。

      (一)企業(yè)文化建設(shè)可以為企業(yè)提供精神支柱。

      一個(gè)人活在世上應(yīng)該有一點(diǎn)精神,要有理想和追求。因?yàn)橛辛朔e極向上的精神,他才能活出精彩,活得有價(jià)值。一個(gè)企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝,保持可持續(xù)健康發(fā)展,同樣需要具備頑強(qiáng)拼搏、不懈奮斗的精神。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神,才能將企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的心緊緊連在一起,讓他們盡最大努力,充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性,為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神,才能讓企業(yè)在遭遇國(guó)際金融危機(jī)等重大困難情況下不致被擊倒;才能讓企業(yè)抓住發(fā)展機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。這種現(xiàn)代企業(yè)精神集中體現(xiàn)為企業(yè)文化。從這上意義講,建設(shè)企業(yè)文化,可以為企業(yè)提供精神支柱。

      (二)企業(yè)文化建設(shè)可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

      企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)所具有的不可交易和不可模仿的獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)因素,是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中最具有長(zhǎng)遠(yuǎn)和決定性影響的內(nèi)在因素。通常認(rèn)為,擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)具有以下特征:具有良好市場(chǎng)前景的關(guān)鍵技術(shù)、真實(shí)穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)外一致的企業(yè)形象、真實(shí)誠(chéng)信的服務(wù)態(tài)度、團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神、以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)理念、公平公正善待員工、鼓勵(lì)員工開拓創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制等。所有這些特征中,幾乎都與企業(yè)文化有關(guān)。我國(guó)中醫(yī)藥行業(yè)的著名老字號(hào)——北京同仁堂,之所以歷經(jīng)300多年而不衰,不可否認(rèn)的是其擁有“核心技術(shù)”,但同樣重要的在于歷代同仁堂人前赴后續(xù)、不懈追求,始終恪守和培育“炮制雖繁必不敢省人工,品味雖貴必不敢減物力”、“修合無人心,存心有天知”的文化傳承。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

      (三)企業(yè)文化建設(shè)可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。

      《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任

      感,倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,樹立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。”企業(yè)文化是企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要抓手,表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實(shí)。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范,甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃,要真正落實(shí)到位,都必須努力建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行。沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化,就不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的思想和意志,就不能激發(fā)其潛力和熱情,就不能培育對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感,就不能形成卓越的執(zhí)行力。從這個(gè)意義上講,為了真正發(fā)揮內(nèi)部控制在強(qiáng)化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用,應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),致力打造優(yōu)秀的企業(yè)文化。

      二、如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化

      打造優(yōu)秀的企業(yè)文化,是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,不能一蹴而就。首先,要注重塑造企業(yè)核心價(jià)值觀。

      核心價(jià)值觀是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中堅(jiān)持不懈、努力使全體員工都必需信奉的信條,體現(xiàn)了企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)的精神,往往也是企業(yè)家身體力行并堅(jiān)守的理念。它明確提倡什么、反對(duì)什么,哪一種行為是企業(yè)所崇尚的,鼓勵(lì)大家去做的;哪一種行為是企業(yè)反對(duì)的,大家不應(yīng)該去做的。正像一個(gè)人的所有行為都是由他的價(jià)值觀所決定的那樣,一個(gè)企業(yè)的行為取向也是由企業(yè)的價(jià)值觀所決定的。這種價(jià)值觀和理念是一個(gè)企業(yè)的文化核心,凝聚著董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的思想觀念,從而使大家的行為朝著一個(gè)方向去努力,反映出一個(gè)企業(yè)的行為和價(jià)值取向。比如,迪斯尼公司的核心價(jià)值觀就是“健康而富有創(chuàng)造力”,簡(jiǎn)短而內(nèi)涵豐富。企業(yè)文化建設(shè)始于核心價(jià)值觀的精心培育,終于核心價(jià)值觀的維護(hù)、延續(xù)和創(chuàng)新。這是成功企業(yè)不變的法則。為此,應(yīng)當(dāng)注重以下方面:一要著力挖掘自身文化。要注意從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內(nèi)部條件出發(fā),把共性和個(gè)性、一般和個(gè)別有機(jī)地結(jié)合起來,總結(jié)出本企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,挖掘整理出本企業(yè)長(zhǎng)期形成的寶貴的文化資源,在企業(yè)精神提煉、理念概括、實(shí)踐方式上體現(xiàn)出鮮明的特色,形成既具有時(shí)代特征又獨(dú)具魅力的企業(yè)文化。二要著力博采眾長(zhǎng)。要緊緊把握先進(jìn)文化的前進(jìn)方向,以開放、學(xué)習(xí)、兼容、整合的態(tài)度,堅(jiān)持以我為主、博采眾長(zhǎng)、融合創(chuàng)新、自成一家的方針,廣泛借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的優(yōu)秀文化成果,大膽吸取世界新文化、新思想、新觀念中的先進(jìn)內(nèi)容,取其精華,去其糟粕,揚(yáng)長(zhǎng)避短,為我所用。三要根據(jù)塑造形成的核心價(jià)值觀指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際行動(dòng)。

      其次,要重點(diǎn)打造以主業(yè)為核心的品牌。

      品牌通常是指能夠給企業(yè)帶來溢價(jià)、產(chǎn)生增值的一種無形的資產(chǎn),其載體是用以和其他競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品或勞務(wù)相區(qū)分的名稱、術(shù)語(yǔ)、象征、記號(hào)或者設(shè)計(jì)及其組合。企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的品牌與企業(yè)的整體形象聯(lián)系在一起,是企業(yè)的“臉面”或“標(biāo)識(shí)”。品牌之所以能夠增值,主要來自于消費(fèi)者心智中形成的關(guān)于其載體的印象。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)無不重視其產(chǎn)品或勞務(wù)品牌的建設(shè)。打造以主業(yè)為核心的品牌,是企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將核心價(jià)值觀貫穿于自主創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)等方面的文化建設(shè)中,著力打造源于主業(yè)且能夠讓消費(fèi)者長(zhǎng)久認(rèn)可、在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上彰顯強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

      的品牌。

      第三,要充分體現(xiàn)以人為本的理念。

      “以人為本”是企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)信守的重要原則。企業(yè)要在企業(yè)文化建設(shè)過程中牢固樹立以人為本的思想,堅(jiān)持全心全意依靠全體員工辦企業(yè)的方針,尊重勞動(dòng)、尊重知識(shí)、尊重人才、尊重創(chuàng)造,用美好的愿景鼓舞人,用宏偉的事業(yè)凝聚人,用科學(xué)的機(jī)制激勵(lì)人,用優(yōu)美的環(huán)境熏陶人。努力為全體員工搭建發(fā)展平臺(tái),提供發(fā)展機(jī)會(huì),挖掘創(chuàng)造潛能,增強(qiáng)其主人翁意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感,激發(fā)其積極性、創(chuàng)造性和團(tuán)隊(duì)精神。同時(shí),要尊重全體員工的首創(chuàng)精神,在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,有步驟地發(fā)動(dòng)全體員工廣泛參與,從基層文化抓起,集思廣益,群策群力,全員共建。努力使全體員工在主動(dòng)參與中了解企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)容,認(rèn)同企業(yè)的核心理念,形成上下同心、共謀發(fā)展的良好氛圍。

      第四,要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

      在建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化過程中,領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。俗話說,一頭獅子帶領(lǐng)一群綿羊,久而久之,這群綿羊就會(huì)變成“獅子”。要建設(shè)好企業(yè)文化,領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視,認(rèn)真規(guī)劃、狠抓落實(shí),才能取得實(shí)效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)站在促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設(shè),切實(shí)履行第一責(zé)任人的職責(zé),對(duì)企業(yè)文化建設(shè)進(jìn)行系統(tǒng)思考,出思想、謀思路、定對(duì)策,確定本企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容,提出正確的經(jīng)營(yíng)管理理念。企業(yè)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)體制要與現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng),要明確企業(yè)文化建設(shè)的主管部門,安排專(兼)職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,形成企業(yè)文化主管部門負(fù)責(zé)組織、各職能部門分工落實(shí)、員工廣泛參與的工作體系。與此同時(shí),企業(yè)要深入調(diào)研、制定規(guī)劃,認(rèn)真梳理整合各項(xiàng)工作任務(wù),分清輕重緩急,扎實(shí)推進(jìn)。要著力將核心價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化規(guī)范,通過梳理完善相關(guān)管理制度,對(duì)員工日常行為和工作行為進(jìn)行細(xì)化,逐步形成企業(yè)文化規(guī)范,以理念引導(dǎo)員工的思維,以制度規(guī)范員工的行為,使企業(yè)全體員工增強(qiáng)主人翁意識(shí),做到與企業(yè)同呼吸、共命運(yùn)、同成長(zhǎng)、共生死,真正實(shí)現(xiàn)“人企合一”,充分發(fā)揮核心價(jià)值觀對(duì)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)作用。

      三、如何解決并購(gòu)重組中的文化整合

      浙江吉利控股集團(tuán)有限公司收購(gòu)享有“世界上最安全汽車”美譽(yù)的瑞典豪華品牌沃爾沃轎車,堪稱“蛇吞象”故事的現(xiàn)代版。由此,人們自然會(huì)想起2004年聯(lián)想集團(tuán)收購(gòu)IBM個(gè)人電腦事業(yè)部,它們之間不乏相同點(diǎn)?;仡櫴召?gòu)后5年多走過的歷程,在肯定收購(gòu)取得了初步成功的同時(shí),聯(lián)想集團(tuán)董事長(zhǎng)柳傳志并不諱言聯(lián)想曾經(jīng)走過的彎路,經(jīng)驗(yàn)之談中包括:對(duì)境外并購(gòu)交易中文化融合的難度,估計(jì)多高都不算過分,并由此發(fā)出感嘆:“文化磨合決定收購(gòu)的成敗!”當(dāng)初評(píng)估收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),柳傳志認(rèn)為主要存在于四個(gè)方面:市場(chǎng)流失、員工流失、文化磨合和業(yè)務(wù)整合。其中,文化磨合是他最為擔(dān)心的。收購(gòu)后維持上至最高管理層、下至銷售人員不變,只是邁出文化磨合的第一步。在收購(gòu)后的日常管理中,兩國(guó)復(fù)雜的國(guó)情和兩個(gè)企業(yè)各具特色的企業(yè)文化,還是給聯(lián)想集團(tuán)帶來了種種不和諧的尷尬。由此可見,我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)尤其是境外并購(gòu)過程中,應(yīng)當(dāng)重視并購(gòu)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),尤其應(yīng)防止忽視企業(yè)間文化差異和理念沖突,確保并購(gòu)

      重組成功。

      根據(jù)國(guó)際著名咨詢公司科爾尼公司的統(tǒng)計(jì)分析表明,企業(yè)并購(gòu)失敗風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在兩個(gè)階段,即企業(yè)并購(gòu)交易開始前可研階段和并購(gòu)?fù)瓿珊笳想A段;而在約三成的失敗案例中,風(fēng)險(xiǎn)均發(fā)生在并購(gòu)前可研階段。因此,企業(yè)在并購(gòu)前,應(yīng)當(dāng)重視對(duì)并購(gòu)雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評(píng)估,并將評(píng)估的重點(diǎn)放在并購(gòu)雙方在國(guó)家文化和企業(yè)文化之間的差異,以及文化能否相互融合等方面。企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊笫欠駮?huì)發(fā)生文化沖突,應(yīng)當(dāng)作為可行性研究報(bào)告的重要內(nèi)容。

      企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊螅瑧?yīng)當(dāng)特別注重文化整合。一要在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)考慮文化整合因素。如果企業(yè)并購(gòu)采用的是吸收合并方式,則必然會(huì)遇到各參與并購(gòu)企業(yè)員工“合并”工作的情況。為防止文化沖突,既要在治理結(jié)構(gòu)層面上強(qiáng)調(diào)融合,也要在內(nèi)部機(jī)設(shè)置層級(jí)上體現(xiàn)“一家人”的思想,務(wù)必防止吸收合并方員工與被吸收合并方員工“分撥”現(xiàn)象。如果企業(yè)并購(gòu)采用的控股合并方式,則應(yīng)在根據(jù)公司法組建企業(yè)集團(tuán)時(shí)體現(xiàn)文化整合。要在堅(jiān)持共性的前提下體現(xiàn)個(gè)性化。要以統(tǒng)一的企業(yè)精神、核心理念、價(jià)值觀念和企業(yè)標(biāo)識(shí)規(guī)范集團(tuán)文化,保持集團(tuán)內(nèi)部文化的統(tǒng)一性,增強(qiáng)集團(tuán)的凝聚力、向心力,樹立集團(tuán)的整體形象。同時(shí)允許子公司企業(yè)在統(tǒng)一性指導(dǎo)下培育和創(chuàng)造特色文化,為下屬企業(yè)留有展示個(gè)性的空間。二要在并購(gòu)交易完成后企業(yè)運(yùn)行中,進(jìn)行深度的文化整合??梢钥紤]以下三種整合方式:以并購(gòu)方的文化進(jìn)行整合;以并購(gòu)方的文化為主體、吸收被并購(gòu)方文化中優(yōu)秀的一面進(jìn)行整合;以并購(gòu)雙方的文化為基礎(chǔ)創(chuàng)建全新的優(yōu)秀的文化。無論采用哪種方式,其過程相對(duì)都會(huì)較長(zhǎng)。境外并購(gòu)尤其如此。不變的原則是,應(yīng)當(dāng)采取多種有效措施,促進(jìn)文化融合,減少文化沖突,求同存異,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的有效對(duì)接,促進(jìn)企業(yè)文化的整合與再造,確保企業(yè)并購(gòu)真正成功。

      四、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新

      企業(yè)文化形成并用以指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工行為后,應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定,防止朝令夕改。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件發(fā)生變化時(shí),企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能發(fā)生改變,企業(yè)文化也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)文化的創(chuàng)新與發(fā)展。

      第一,要著力構(gòu)建企業(yè)文化評(píng)估體系。

      企業(yè)文化評(píng)估是企業(yè)文化建設(shè)與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)文化建設(shè)工作以及取得的進(jìn)展和實(shí)際效果進(jìn)行檢查和評(píng)估,著力關(guān)注以下主要內(nèi)容:董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況;全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性;企業(yè)品牌的社會(huì)影響力;參與企業(yè)并購(gòu)重組各方文化的融合度;員工對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的信心等。在此過程中,應(yīng)當(dāng)把握以下原則:一是,全面評(píng)估與重點(diǎn)評(píng)估相結(jié)合,注重評(píng)估指標(biāo)的導(dǎo)向性。要突出關(guān)鍵指標(biāo),確保評(píng)估指標(biāo)的可操作性。二是,定性與定量相結(jié)合,注重評(píng)估方法的科學(xué)性。要根據(jù)評(píng)估內(nèi)容和指標(biāo)功能,量身定制不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。三是,內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合,注重評(píng)估結(jié)果的有效性。既要引導(dǎo)企業(yè)通過對(duì)照評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),自我改進(jìn)、自我完善,不斷激發(fā)企業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,又要兼顧社會(huì)公

      眾以及企業(yè)利益相關(guān)者,借助專業(yè)機(jī)構(gòu)力量,提升文化評(píng)估專業(yè)水平和公信力。

      第二,要著力根據(jù)綜合評(píng)估結(jié)果推進(jìn)企業(yè)文化創(chuàng)新。

      創(chuàng)新是事物發(fā)展的持續(xù)動(dòng)力。企業(yè)要重視企業(yè)文化評(píng)估結(jié)果的利用,既要鞏固和發(fā)揚(yáng)文化建設(shè)取得的成果,又要針對(duì)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)文化缺失,研究分析深層次的原因,及時(shí)采取措施加以改進(jìn),以此推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè);在此基礎(chǔ)上,還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)外部政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、資源等因素的變化,著力在價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、品牌建設(shè)、企業(yè)形象等方面持續(xù)推動(dòng)企業(yè)文化創(chuàng)新。其中,要特別注意通過不斷打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌,實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新和跨越。

      企業(yè)的軟環(huán)境,不僅事關(guān)企業(yè)形象,而且事關(guān)人心向背;不僅事關(guān)當(dāng)前,而且事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)。在復(fù)雜多變的后危機(jī)時(shí)期,挑戰(zhàn)前所未有,機(jī)遇同時(shí)存在。為搶抓這一重要機(jī)遇,企業(yè)尤其應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化軟環(huán)境建設(shè),讓持續(xù)優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)企業(yè)走跨越發(fā)展之路。

      財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第6號(hào)——資金活動(dòng)

      資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ),被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液,一直受到企業(yè)的高度重視。本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后,全球經(jīng)濟(jì)蕭條,大量企業(yè)陷入困境,資金鏈斷裂導(dǎo)致很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難甚至破產(chǎn)倒閉,如何防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益成了社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在這種背景下,財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部委單獨(dú)立項(xiàng)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》(以下簡(jiǎn)稱“資金活動(dòng)指引”),為我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)、防范和化解資金活動(dòng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平提供了科學(xué)指導(dǎo)和制度保障。

      一、加強(qiáng)資金活動(dòng)管控的意義

      資金活動(dòng)指引分為4章,共21條,對(duì)企業(yè)開展資金籌集、投放和營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)控制措施作出了具體規(guī)定;同時(shí),明確指出,發(fā)布資金活動(dòng)指引的目的,是維護(hù)資金的安全與完整、防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金效益,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

      (一)資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)生死存亡。第一,資金活動(dòng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。

      企業(yè)的資金活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程密不可分,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展,總是依賴于一定形式的資金支持;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程和結(jié)果,也是通過一定形式的資金活動(dòng)體現(xiàn)出來。因此,資金管理一直被視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分。

      第二,資金活動(dòng)內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。

      由于影響企業(yè)資金活動(dòng)的因素很多,涉及面很廣、不確定性很強(qiáng),企業(yè)資金活動(dòng)的管理和控制面臨的困難很大。一是做好資金活動(dòng)的管控,需要企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)的、準(zhǔn)確的定位;二是做好資金活動(dòng)的管控,需要對(duì)企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和技術(shù)等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷;三是做好企業(yè)資金活動(dòng)的管控,需要企業(yè)相機(jī)抉擇,合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)由于受到主客觀條件的限制,很難做到自動(dòng)對(duì)資金活動(dòng)施以有效控制。資金活動(dòng)內(nèi)部控制的失誤,往往給企業(yè)帶來致命打擊。中航油事件等眾多事實(shí)表明,資金活動(dòng)內(nèi)部控制失效,輕則帶來巨額損失,重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。可見資金活動(dòng)及其內(nèi)部管控情況,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響巨大;加強(qiáng)和改進(jìn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制,是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。

      (二)加強(qiáng)企業(yè)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一,有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)資金安全。

      資金活動(dòng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程,企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部相關(guān)單位和個(gè)人都直接或間接參與企業(yè)資金活動(dòng),其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)、任何一個(gè)機(jī)構(gòu)和個(gè)人出現(xiàn)差錯(cuò),都可能危及資金安全、導(dǎo)致企業(yè)損失。加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制,有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范并化解有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

      第二,可以促進(jìn)企業(yè)資金合理使用,提高資金效率。

      第五篇:財(cái)政部解讀內(nèi)控指引之合同管理

      財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之合同管理

      合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。加強(qiáng)合同管理,有利于規(guī)范、約束市場(chǎng)主體交易行為,優(yōu)化資源配置,維護(hù)市場(chǎng)秩序。制定和實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)—— —合同管理》,旨在規(guī)范合同雙方當(dāng)事人的經(jīng)營(yíng)行為,幫助企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、防控法律風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。本文就此進(jìn)行解讀。

      一、合同管理的總體要求

      企業(yè)需要建立一系列制度體系和機(jī)制保障,促進(jìn)合同管理的作用得到有效發(fā)揮。

      (一)建立分級(jí)授權(quán)管理制度

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排,建立合同分級(jí)管理制度。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同,下級(jí)單位不得簽署。對(duì)于重大投資類、融資類、擔(dān)保類、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、不動(dòng)產(chǎn)類合同,上級(jí)部門應(yīng)加強(qiáng)管理。下級(jí)單位認(rèn)為確有需要簽署涉及上級(jí)管理權(quán)限的合同,應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng),并經(jīng)上級(jí)合同管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

      (二)實(shí)行統(tǒng)一歸口管理

      企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況指定法律部門等作為合同歸口管理部門,對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理,具體負(fù)責(zé)制定合同管理制度,審核合同條款的權(quán)利義務(wù)對(duì)等性,管理合同標(biāo)準(zhǔn)文本,管理合同專用章,定期檢查和評(píng)價(jià)合同管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取相應(yīng)控制措施,促進(jìn)合同的有效履行等。

      (三)明確職責(zé)分工

      企業(yè)各業(yè)務(wù)部門作為合同的承辦部門負(fù)責(zé)在職責(zé)范圍內(nèi)承辦相關(guān)合同,并履行合同調(diào)查、談判、訂立、履行和終結(jié)責(zé)任。企業(yè)財(cái)會(huì)部門側(cè)重于履行對(duì)合同的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

      (四)健全考核與責(zé)任追究制度

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同管理考核與責(zé)任追究制度,開展合同后評(píng)估,對(duì)合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任。

      二、合同管理流程

      合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。合同訂立階段包括合同調(diào)查、合同談判、合同文本擬定、合同審批、合同簽署等環(huán)節(jié);合同履行階段涉及合同履行、合同補(bǔ)充和變更、合同解除、合同結(jié)算、合同登記等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定的通用性。

      三、合同各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

      (一)合同調(diào)查

      合同訂立前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同調(diào)查,充分了解合同對(duì)方的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況,確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:忽視被調(diào)查對(duì)象的主體資格審查,對(duì)方當(dāng)事人不具有相應(yīng)民事權(quán)利能力和民事行為能力,或不具備特定資質(zhì),或與無權(quán)代理人、無處分權(quán)代理人簽訂合同,導(dǎo)致合同無效,或引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn);在合同簽訂前錯(cuò)誤判斷被調(diào)查對(duì)象的信用狀況,或在合同履行過程中沒有持續(xù)關(guān)注對(duì)方的資信變化,致使企業(yè)蒙受損失;對(duì)被調(diào)查對(duì)象的履約能力給出不當(dāng)評(píng)價(jià),導(dǎo)致合同對(duì)方當(dāng)事人難以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。

      主要管控措施:

      第一,審查被調(diào)查對(duì)象的身份證件、法人登記證書、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書等證明原件,必要時(shí),可通過發(fā)證機(jī)關(guān)查詢證書的真實(shí)性和合法性,在充分收集相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)主體資格是否恰當(dāng)。

      第二,獲取調(diào)查對(duì)象經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、以往交易記錄等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,分析其獲利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力,評(píng)估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用狀況,并在合同履行過程中持續(xù)關(guān)注其資信變化,建立和及時(shí)更新合同對(duì)方的商業(yè)信用檔案。

      第三,對(duì)被調(diào)查對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查,實(shí)地了解和全面評(píng)估其生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、產(chǎn)品類別和質(zhì)量等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,分析其合同履約能力。

      第四,與被調(diào)查對(duì)象的主要供應(yīng)商、客戶、開戶銀行、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門等溝通,了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)信譽(yù)、履約能力等情況。

      (二)合同談判

      初步確定擬簽約對(duì)象后,企業(yè)內(nèi)部的合同承辦部門應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)與對(duì)方進(jìn)行合同談判,按照自愿、公平原則,磋商合同內(nèi)容和條款,明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:忽略合同重大問題或在重大問題上做出不恰當(dāng)讓步;談判經(jīng)驗(yàn)不足,缺乏技術(shù)、法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的支撐,導(dǎo)致企業(yè)利益受損;泄露本企業(yè)談判策略,導(dǎo)致企業(yè)在談判中處于不利地位。

      主要管控措施:

      第一,收集談判對(duì)手資料,充分熟悉談判對(duì)手情況,做到知己知彼;研究國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產(chǎn)業(yè)政策、同類產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格等與談判內(nèi)容相關(guān)的信息,正確制定本企業(yè)談判策略。

      第二,關(guān)注合同核心內(nèi)容、條款和關(guān)鍵細(xì)節(jié)。具體包括合同標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),合同價(jià)格的確定方式與支付方式,履約期限和方式,違約責(zé)任和爭(zhēng)議的解決方法、合同變更或解除條件等。

      第三,對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判,充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)智慧,及時(shí)總結(jié)談判過程中的得失,研究確定下一步談判策略。

      第四,必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作,并充分了解外部專家的專業(yè)資質(zhì)、勝任能力和職業(yè)道德情況。

      第五,加強(qiáng)保密工作,建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。第六,對(duì)談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見,予以記錄并妥善保存,作為避免合同舞弊的重要手段和責(zé)任追究的依據(jù)。

      (三)合同文本擬定

      企業(yè)在合同談判后,根據(jù)協(xié)商談判結(jié)果,擬定合同文本。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:選擇不恰當(dāng)?shù)暮贤问?;合同與國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)或特定業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生沖突;合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確,或存在重大疏漏和欺詐,導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損;有意拆分合同、規(guī)避合同管理規(guī)定等;對(duì)于合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的,未履行相應(yīng)程序。

      主要管控措施:第一,企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為,除即時(shí)結(jié)清方式外,應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。第二,嚴(yán)格審核合同需求與國(guó)家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系,保證其協(xié)調(diào)一致;考察合同是否以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)書等為依據(jù),確保完成具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第三,合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草,法律部門審核;重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草;國(guó)家或行業(yè)有合同示范文本的,可以優(yōu)先選用,但對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查,并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。各部門應(yīng)當(dāng)各司其職,保證合同內(nèi)容和條款的完整準(zhǔn)確。第四,通過統(tǒng)一歸口管理和授權(quán)審批制度,嚴(yán)格合同管理,防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)的做法和越權(quán)行為。第五,由簽約對(duì)方起草的合同,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查,確保合同內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求和談判達(dá)成的一致意見,特別留意“其他約定事項(xiàng)”等需要補(bǔ)充填寫的欄目,如不存在其他約定事項(xiàng)時(shí)注明“此處空白”或“無其他約定”,防止合同后續(xù)被篡改。第六,合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。

      (四)合同審核

      合同文本擬定完成后,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:合同審核人員因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度等原因,未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當(dāng)內(nèi)容和條款;審核人員雖然通過審核發(fā)現(xiàn)問題但未提出恰當(dāng)?shù)男抻喴庖?;合同起草人員沒有根據(jù)審核人員的改進(jìn)意見修改合同,導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正。

      主要管控措施:第一,審核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核,關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法,合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)方當(dāng)事人是否具有履約能力,合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決條款是否明確等。第二,建立會(huì)審制度,對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本,組織財(cái)會(huì)部門、內(nèi)部審計(jì)部、法律部、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的相關(guān)部門進(jìn)行審核,各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)。第三,認(rèn)真分析研究,慎重對(duì)待審核意見,對(duì)審核意見準(zhǔn)確無誤地加以記錄,必要時(shí)對(duì)合同條款作出修改并再次提交審核。

      (五)合同簽署

      企業(yè)經(jīng)審核同意簽訂的合同,應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)事人正式簽署并加蓋企業(yè)合同專用章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:超越權(quán)限簽訂合同,合同印章管理不當(dāng),簽署后的合同被篡改,因手續(xù)不全導(dǎo)致合同無效等。

      主要管控措施:第一,按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。對(duì)外正式對(duì)外訂立的合同應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署合同的,應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。第二,嚴(yán)格合同專用章保管制度,合同經(jīng)編號(hào)、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后,方可加蓋合同專用章。用印后保管人應(yīng)當(dāng)立即收回,并按要求妥善保管,以防止他人濫用。保管人應(yīng)當(dāng)記錄合同專用章使用情況以備查,如果發(fā)生合同專用章遺失或被盜現(xiàn)象,應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告公司負(fù)責(zé)人并采取妥善措施,如向公安機(jī)關(guān)報(bào)案、登報(bào)聲明作廢等,以最大限度消除可能帶來的負(fù)面影響。第三,采取恰當(dāng)措施,防止已簽署的合同被篡改,如在合同各頁(yè)碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。第四,按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,需辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)之后方可生效的合同,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

      (六)合同履行

      合同訂立后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)與合同對(duì)方當(dāng)事人共同遵循誠(chéng)實(shí)信用原則,根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:本企業(yè)或合同對(duì)方當(dāng)事人沒有恰當(dāng)?shù)芈男泻贤屑s定的義務(wù);合同生效后,對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充,導(dǎo)致合同無法正常履行;在合同履行過程中,未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損情況,或未能采取有效措施;合同糾紛處理不當(dāng),導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗,損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象等。

      主要管控措施:第一,強(qiáng)化對(duì)合同履行情況及效果的檢查、分析和驗(yàn)收,全面適當(dāng)執(zhí)行本企業(yè)義務(wù),敦促對(duì)方積極執(zhí)行合同,確保合同全面有效履行。第二,對(duì)合同對(duì)方的合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn),并立即采取相應(yīng)措施將合同損失降到最低。第三,根據(jù)需要及時(shí)補(bǔ)充、變更甚至解除合同。一是對(duì)于合同沒有約定或約定不明確的內(nèi)容,通過雙方協(xié)商一致對(duì)原有合同進(jìn)行補(bǔ)充;無法達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的,按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定;二是對(duì)于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同,以及因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的合同,按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告,并經(jīng)雙方協(xié)商一致,按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;三是對(duì)方當(dāng)事人提出中止、轉(zhuǎn)讓、解除合同的,造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的,應(yīng)向?qū)Ψ疆?dāng)事人書面提出索賠。第四,加強(qiáng)合同糾紛管理,在履行合同過程中發(fā)生糾紛的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的,雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的,根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

      企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛,應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理過程中,未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。

      (七)合同結(jié)算

      合同結(jié)算是合同執(zhí)行的重要環(huán)節(jié),既是對(duì)合同簽訂的審查,也是對(duì)合同執(zhí)行的監(jiān)督,一般由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:違反合同條款,未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款;疏于管理,未能及時(shí)催收到期合同款項(xiàng);在沒有合同依據(jù)的情況下盲目付款等。

      主要管控措施:第一,財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)在審核合同條款后辦理結(jié)算業(yè)務(wù),按照合同規(guī)定付款,及時(shí)催收到期欠款。第二,未按合同條款履約或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的,財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕付款,并及時(shí)向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

      (八)合同登記

      合同登記管理制度體現(xiàn)合同的全過程封閉管理,合同的簽署、履行、結(jié)算、補(bǔ)充或變更、解除等都需要進(jìn)行合同登記。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:合同檔案不全,合同泄密,合同濫用等。

      主要管控措施:第一,合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理,充分利用信息化手段,定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔,詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更、終結(jié)等情況,合同終結(jié)應(yīng)及時(shí)辦理銷號(hào)和歸檔手續(xù),以實(shí)行合同的全過程封閉管理。第二,建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號(hào)制度,以防止或及早發(fā)現(xiàn)合同文本的遺失。第三,加強(qiáng)合同信息安全保密工作,未經(jīng)批準(zhǔn),任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國(guó)家或商業(yè)秘密。第四,規(guī)范合同管理人員職責(zé),明確合同流轉(zhuǎn)、借閱和歸還的職責(zé)權(quán)限和審批程序等有關(guān)要求。

      四、合同管理的后評(píng)估

      合同作為企業(yè)承擔(dān)獨(dú)立民事責(zé)任、履行權(quán)利義務(wù)的重要依據(jù),是企業(yè)管理活動(dòng)的重要痕跡,也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要載體,為此,合同管理內(nèi)部控制指引強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理的后評(píng)估制度,至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估,對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足,應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)。

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