第一篇：制造費(fèi)用的歸集與分配教案

第6章 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（下）

第二節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配

【教學(xué)目標(biāo)】

1.了解制造費(fèi)用的概念及其包括的內(nèi)容。2.了解制造費(fèi)用的歸集

3.重點(diǎn)掌握制造費(fèi)用分配的方法。【教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)】

制造費(fèi)用的分配?！窘虒W(xué)方法】

講授為主 【講授課時】 45分鐘 【教學(xué)步驟】

一、導(dǎo)入

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了產(chǎn)品直接耗用的各種材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他費(fèi)用外，還會發(fā)生各種間接費(fèi)用，也就是制造費(fèi)用。為了正確地計(jì)算產(chǎn)品的制造成本，就必須要正確地核算制造費(fèi)用。這就是我們今天要學(xué)習(xí)的內(nèi)容——第6章生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（下）第二節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配。

二、教學(xué)過程

（一）制造費(fèi)用的內(nèi)容

1.制造費(fèi)用的概念

指為組織管理產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，這類費(fèi)用雖然也是由于生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的，但是不能直接歸集于成本核算對象和成本項(xiàng)目，而是通過先設(shè)置制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行登記和歸集，而后向分批成本單位分配轉(zhuǎn)賬。2.制造費(fèi)用包括的項(xiàng)目

包括三部分：一是間接原材料；二是間接人工；三是其他費(fèi)用；

（二）制造費(fèi)用的歸集

1.制造費(fèi)用的歸集，可以在制造費(fèi)用發(fā)生時，通過借記“制造費(fèi)用”，貸記“原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款等”科目，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來。(三）制造費(fèi)用的分配

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用則應(yīng)該采取合適的方法，分配計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用的分配方法一般有：生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時比例分配法、按年度計(jì)劃分配率分配法。

1.生產(chǎn)工時比例法（生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時比例分配法）制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)（如生產(chǎn)工時、人工工資、機(jī)器工時）

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時/生產(chǎn)工人工資總額/機(jī)器工時×制造費(fèi)用分配率

在此只以生產(chǎn)工時比例法為例。

例1：蘇達(dá)公司的基本生產(chǎn)車間12月份發(fā)生的制造費(fèi)用總額為145 952元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時為12 000小時，乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時為6 244小時。分配制造費(fèi)用的計(jì)算如下： 制造費(fèi)用分配率=145 952/(12 000+6 244)=8 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=12 000×8=96 000（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=8 000×8=49 952（元）編制會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 96 000 ——乙產(chǎn)品 49 952 貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 145 952 2.按年度計(jì)劃分配率分配法

年度計(jì)劃分配率＝年度計(jì)劃制造費(fèi)用總額/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計(jì)劃分配率

例2：蘇達(dá)公司裝配車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為167 200元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品5 600件，乙產(chǎn)品4 160件；單件產(chǎn)品的定額工時：甲產(chǎn)品3小時，乙產(chǎn)品4小時。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品400件；乙產(chǎn)品512件。本月實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用為12 100元。（1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時。

甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時=5 600×3=16 800（小時）

乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時=4 160×4=16 640（小時）（2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率。

制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=167 200/(16 800+16 640)=5（3）各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時。

甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時=400×3=1 200（小時）乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時=512×4=2 048（小時）（4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。

該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=1 200×5=6 000（元）該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=2 048×5=10 240（元）該車間本月按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為： 6 000+10 240=16 240（元）

采用年度計(jì)劃分配率分配時，每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此，”制造費(fèi)用“可以一般月末有余額。

三、小結(jié)

本次課我們學(xué)習(xí)了制造費(fèi)用的概念及其包括的內(nèi)容，在制造費(fèi)用發(fā)生時，如何進(jìn)行歸集和賬務(wù)處理。制造費(fèi)用分配方法：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、按年度計(jì)劃分配率分配法。通過這次課程的學(xué)習(xí)，我們可以運(yùn)用制造費(fèi)用的分配方法，正確地核算制造費(fèi)用，從而正確核算產(chǎn)品的制造成本。

第二篇：關(guān)于制造費(fèi)用歸集與分配的請示

關(guān)于制造費(fèi)用歸集與分配的請示

為了通過制造費(fèi)用的歸集，能夠全面、合理反映核算項(xiàng)目的真實(shí)成本，并監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，將其正確、及時地計(jì)入產(chǎn)品成本；根據(jù)成本核算的原則，我公司對生產(chǎn)過程中各項(xiàng)支出進(jìn)行分類核算，將生產(chǎn)過程中的要素支出按經(jīng)濟(jì)用途歸類反映；現(xiàn)將有關(guān)情況和我們的意見報告如下：

一.目前項(xiàng)目成本核算過程中發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配不合理；

二.制造費(fèi)用是指企業(yè)基本生產(chǎn)車間（或輔助生產(chǎn)車間）為提供產(chǎn)品和勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，一般包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、其他；制造費(fèi)用的歸集與分配，應(yīng)通過設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶核算，分別反映各車間、部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。

三.現(xiàn)將制造費(fèi)用按照制管車間、加工車間、金結(jié)車間、下料車間、技術(shù)開發(fā)部、質(zhì)量管理部進(jìn)行歸集，具體包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車輛使用費(fèi)、工資、福利費(fèi)、五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、輔助材料、低值易耗品攤銷；設(shè)備管理組人員的工資、福利費(fèi)、五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)管理費(fèi)用核算，直接為生產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)、檢測費(fèi)、驗(yàn)收費(fèi)、招待費(fèi)進(jìn)制造費(fèi)用核算；將生產(chǎn)管理部、運(yùn)營管理中心、物資部和倉儲部發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)管理費(fèi)用賬戶核算，具體包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車輛使用費(fèi)、工資、福利費(fèi)、五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷。

四.制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資分配，其分配公式如下：

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資合計(jì) 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資額 x 制造費(fèi)用分配率

當(dāng)否，請批示。

資產(chǎn)財務(wù)部

2016年9月6日

第三篇：原材料的歸集和分配

原材料費(fèi)用的歸集和分配

（一）原材料的分類

1.材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：

原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

2.運(yùn)用的帳戶包括 “原材料”、“燃料”、“包裝物”、“低值易耗品”帳戶。

進(jìn)行材料的歸集，應(yīng)做好如下基礎(chǔ)工作： 建立和健全發(fā)出材料的計(jì)量制度；建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度；建立健全材料退庫和盤點(diǎn)制度。

（二）材料消耗的計(jì)量與計(jì)價

1、材料消耗的原始記錄

領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。

2、材料消耗量的計(jì)算

（1）永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制。采用這種方法，必須按材料的具體品種設(shè)置材料明細(xì)賬，逐筆或逐日登記收入和發(fā)出的數(shù)量，因而隨時可以從帳上結(jié)算出每種材料的收、發(fā)、存數(shù)量。材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。其計(jì)算公式如下： 期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－本期發(fā)出數(shù)量（2）實(shí)地盤存制也稱實(shí)地盤存制。采用這種方法，是在期末通過實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物來確定材料發(fā)出的數(shù)量。材料出庫不入帳，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點(diǎn)后倒擠算出。其計(jì)算公式如下： 材料發(fā)出數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量 3.消耗材料的計(jì)價（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價

運(yùn)用的帳戶 “原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實(shí)際成本＝消耗材料的計(jì)劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

消耗材料的計(jì)劃成本＝材料實(shí)際消耗量×計(jì)劃單價

消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率= 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異? 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本（2）材料按實(shí)際成本計(jì)價

材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時可采用以下方法：

先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法。

（三）材料費(fèi)用的分配

企業(yè)應(yīng)定期編制發(fā)出材料匯總表，并對材料的發(fā)出進(jìn)行財務(wù)核算。成本核算人員還要對材料進(jìn)行分配，并編制材料費(fèi)用分配表。材料費(fèi)用的分配又有廣義分配和狹義分配。廣義分配，是指材料在全企業(yè)各部門之間的分配；狹義分配是指材料在各種產(chǎn)品之間的分配。發(fā)料憑證匯總表既可以用于財務(wù)核算也可以用于成本核算。

1．材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)

分配材料費(fèi)用常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：重量、體積、產(chǎn)品產(chǎn)量、定額耗用量、定額費(fèi)用等。

2．定額消耗量比例分配法（其余分配法略）計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

定額費(fèi)用是指定額耗用量與材料計(jì)劃單價的乘積。計(jì)算公式如下：

定額耗用量＝產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額 定額費(fèi)用＝定額耗用量×材料的計(jì)劃單價

材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料消耗量分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量× 材料單價

以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料單價

3．材料費(fèi)用其帳務(wù)處理。應(yīng)按材料費(fèi)用的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：

在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表并根據(jù)分配表進(jìn)行帳務(wù)處理 ：

借：基本生產(chǎn)成本--××產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本--××車間

制造費(fèi)用--××車間

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料

第四篇：生產(chǎn)部門制造費(fèi)用歸集辦法

生產(chǎn)部門制造費(fèi)用歸集辦法

一、制造費(fèi)用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其內(nèi)容包括：

1.車間管理人員工資：是指生產(chǎn)車間管理人員、輔助后勤人員等非一線直接從事生產(chǎn)的人員工資；一線直接生產(chǎn)人員非生產(chǎn)期間的工資也計(jì)入本項(xiàng)目，非一線生產(chǎn)員工提供直接生產(chǎn)時，其相應(yīng)的工資應(yīng)從本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本中的直接工資項(xiàng)目。

2.職工福利費(fèi)：按第一項(xiàng)所定義的生產(chǎn)管理人員工資的14％提取。

3.交通費(fèi)：是指企業(yè)為車間職工上下班而發(fā)生的交通車輛費(fèi)用，主要指汽油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。

4.勞動保護(hù)費(fèi)：指按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍支付給車間職工的勞動保護(hù)用品，防暑降溫、保健飲食品（含外購礦泉水）的費(fèi)用和勞動保護(hù)宣傳費(fèi)用。

5.折舊費(fèi)：是指車間所使用固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)。

6.修理費(fèi)：指生產(chǎn)車間所用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，包括大修理費(fèi)用支出。

7.租賃費(fèi)：是指車間使用的從外部租入的各種固定資產(chǎn)和用具等按規(guī)定列支的租金。

8.物料消耗：指車間管理部門耗用的一般消耗材料，不包括固定資產(chǎn)修理和勞動保護(hù)用材料。

9.低值易耗品攤銷：是指車間所使用的低值易耗品的攤銷。

10.生產(chǎn)用工具費(fèi)：是指車間生產(chǎn)耗用的生產(chǎn)用工具費(fèi)用。

11.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：是指車間發(fā)生的對材料、半成品、成品、儀器儀表等試驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。

12.季節(jié)性修理期間的停工損失：是指因生產(chǎn)的季節(jié)性需要而必須停工，生產(chǎn)車間停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

13.取暖費(fèi)：是指車間管理部門所支付的取暖費(fèi)，包括取暖用燃料、蒸汽、熱水、爐具等支出。

14水電費(fèi)：是指車間管理部門由于消耗水、電和照明用材料等而支付的非直接生產(chǎn)費(fèi)用。

15.辦公費(fèi)：是指車間生產(chǎn)管理部門的通訊費(fèi)用以及文具、印刷、辦公用品等辦公費(fèi)用；政府部門的宣傳經(jīng)費(fèi)，包括學(xué)習(xí)資料、照相洗印費(fèi)以及按規(guī)定開支的報刊訂閱費(fèi)等。

16.差旅費(fèi)：是指按照規(guī)定報銷生產(chǎn)車間職工因公外出的各種差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、助勤費(fèi)；市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)貼；按規(guī)定支付職工及其家屬的調(diào)轉(zhuǎn)、搬家費(fèi)；按規(guī)定支付患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等。

17.運(yùn)輸費(fèi)：是指生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠內(nèi)運(yùn)輸部門和廠外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)所提供的運(yùn)輸費(fèi)用，包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費(fèi)、管理費(fèi)、耗用燃料及其他材料等費(fèi)用。

18.保險費(fèi)：是指應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)用。

19.技術(shù)組織措施費(fèi)：是指生產(chǎn)工藝布局調(diào)整等原因發(fā)生的費(fèi)用。

20.其他制造費(fèi)用：除前述1～19項(xiàng)所列的，零星發(fā)生的其他應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

二、凡企業(yè)各個生產(chǎn)車間發(fā)生的上述內(nèi)容，都可列為制造費(fèi)用。

三、制造費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置:

★1.制造費(fèi)用—工資—基本工資

—加班費(fèi)

說明：本二級科目包含兩個三級科目，“基本工資”指是指公司生產(chǎn)部職工應(yīng)得工資扣除“加班費(fèi)”之后的全部工資，“加班費(fèi)”意指生產(chǎn)部職工的加班工資。

★2.制造費(fèi)用—職工福利費(fèi)—福利費(fèi)

—醫(yī)療補(bǔ)助

說明：本二級科目包含兩個三級科目，“福利費(fèi)”指公司生產(chǎn)部職工節(jié)日禮金，慰問金，工傷醫(yī)療費(fèi)等，“醫(yī)療補(bǔ)助”指公司和個人按一定工資比例交納的一種醫(yī)療基金?！?.制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

說明：本二級科目指生產(chǎn)部使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)每月底計(jì)提的折舊費(fèi)用。★4.制造費(fèi)用—修理費(fèi)

說明：本二級科目指生產(chǎn)部機(jī)器設(shè)備修理維護(hù)費(fèi)，辦公設(shè)備修理安裝費(fèi)等。

★5.制造費(fèi)用—機(jī)物料消耗

說明：本二級科目指生產(chǎn)部車間加工產(chǎn)品所需零配件，印刷膠帶，不干膠標(biāo)簽，進(jìn)口零配件關(guān)稅，生產(chǎn)用酒精、電纜、電線、夾具以及其他副材等。

★6.制造費(fèi)用—辦公費(fèi)—書報費(fèi)

—印刷費(fèi)

—日常辦公用品費(fèi)

說明：本二級科目包含三個三級科目，“書報費(fèi)”指生產(chǎn)部門訂購圖書雜志的費(fèi)用，“印刷費(fèi)”指生產(chǎn)部門標(biāo)簽印刷費(fèi)，手機(jī)說明書印刷費(fèi)等，“日常辦公用品費(fèi)”指生產(chǎn)資材部職工每月按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購買的必備辦公品。

★7.制造費(fèi)用—低值易耗品攤銷

說明：本二級科目指公司對生產(chǎn)資材部使用的低值易耗品依據(jù)公司財務(wù)制度規(guī)定每月底結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用。

★8.制造費(fèi)用—租賃費(fèi)

說明：本二級科目指公司生產(chǎn)資材部租用廠房、倉庫、機(jī)器設(shè)備等發(fā)生的費(fèi)用?！?.制造費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)—國內(nèi)

—國外

說明：本二級科目指公司進(jìn)出口材料或產(chǎn)品所發(fā)生的海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)等，它分為“國內(nèi)”，“國外”發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。

★10.制造費(fèi)用—保險費(fèi)

說明：本二級科目指生產(chǎn)資材部進(jìn)出口貨物的保險費(fèi)，生產(chǎn)部使用機(jī)器設(shè)備的保險費(fèi)以及車輛保險等。

★11.制造費(fèi)用—差旅費(fèi)—國內(nèi)

—國外

—培訓(xùn)差旅費(fèi)

—市內(nèi)交通費(fèi)

說明：本二級科目包含四個三級科目，“國內(nèi)”指生產(chǎn)資材部職工國內(nèi)出差發(fā)生的長途交通費(fèi)、住宿費(fèi)和出差補(bǔ)助，“國外”指生產(chǎn)資材部職工國外出差發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和出差補(bǔ)助，“培訓(xùn)差旅費(fèi)”指生產(chǎn)資材部職工培訓(xùn)期間發(fā)生的住宿費(fèi)和交通費(fèi)等，“市內(nèi)交通費(fèi) ”指生產(chǎn)資材部職工市內(nèi)辦公發(fā)生的交通費(fèi)等。

★12.制造費(fèi)用—水電費(fèi)

說明：本二級科目指生產(chǎn)資材部車間水電消耗費(fèi)用。

★13.制造費(fèi)用—招待費(fèi)—招待費(fèi)

—活動經(jīng)費(fèi)

說明：本二級科目包含兩個三級科目，其中三級科目“招待費(fèi)”指生產(chǎn)資材部發(fā)生的招待客戶費(fèi)用，“活動經(jīng)費(fèi)”指生產(chǎn)部職工內(nèi)部餐費(fèi)。

★14.制造費(fèi)用—車輛費(fèi)—加油費(fèi)

—養(yǎng)路費(fèi)

—租車費(fèi)

—修理費(fèi)

—車輛維護(hù)用品費(fèi)

—過路過橋等雜費(fèi)

說明：本二級科目包含六個三級科目，“加油費(fèi)”指生產(chǎn)部車輛使用汽油、機(jī)油的費(fèi)用，“養(yǎng)路費(fèi)”指生產(chǎn)部使用的車輛按國家規(guī)定所交的公路維護(hù)費(fèi)，“修理費(fèi)”指生產(chǎn)部車輛的修理維護(hù)費(fèi)，“車輛維護(hù)用品費(fèi)”指生產(chǎn)部為車輛購買的日常維修用具及輪胎等，“過路過橋等雜費(fèi)”指生產(chǎn)部車輛過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、交通違章罰款等費(fèi)用。

★15.制造費(fèi)用—通關(guān)費(fèi)—通關(guān)費(fèi)

—商檢費(fèi)

—其他

說明：本二級科目包括三個三級科目，“通關(guān)費(fèi)”指生產(chǎn)資材部的通關(guān)費(fèi)，免稅表費(fèi)，辦理機(jī)電證費(fèi)，換單費(fèi)，手冊預(yù)錄費(fèi)，關(guān)封費(fèi)，鉛封費(fèi)，港雜費(fèi)等，“商檢費(fèi)”指生產(chǎn)資材部發(fā)生的商檢費(fèi)，（手工）外檢費(fèi)等，“其他”指通關(guān)過程中發(fā)生的雜費(fèi)。

★16.制造費(fèi)用—郵電費(fèi)—快遞費(fèi)

—上網(wǎng)費(fèi)

說明：本二級科目包含兩個三級科目，其中“快遞費(fèi)”主要指生產(chǎn)資材部門日常發(fā)快件的費(fèi)用（例如EMS），”上網(wǎng)費(fèi)“指Internet使用費(fèi)，LGE-NET使用費(fèi)。

★17.制造費(fèi)用—電話費(fèi)—固定電話費(fèi)

—手機(jī)費(fèi)

—傳呼費(fèi)

說明：本二級科目包含三個三級科目，其中“固定電話費(fèi)”指生產(chǎn)資材部門辦公室有線電話使用費(fèi)，“手機(jī)費(fèi)”指生產(chǎn)資材部門移動電話使用費(fèi)，“傳呼費(fèi)”指生產(chǎn)資材部門使用傳呼的服務(wù)費(fèi)。

★18.制造費(fèi)用—職工教育經(jīng)費(fèi)

說明：本二級科目指公司按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的公司生產(chǎn)部職工教育基金。

★19.制造費(fèi)用—待業(yè)保險費(fèi)

說明：本二級科目闡述的是公司和個人按一定比例交納的社會保險的一種。

★20.制造費(fèi)用—勞動保險費(fèi)

說明：本二級科目闡述的是公司和個人依據(jù)一定比例交納的社會保險的一種。

★21.制造費(fèi)用—工會經(jīng)費(fèi)

說明：本二級科目指的是公司和個人按一定工資比例交納的工會費(fèi)。

★22.制造費(fèi)用—住房公積金

說明：本二級科目指公司和個人按一定工資比例交納的購房基金。

★23.制造費(fèi)用—勞動保護(hù)費(fèi)

說明：本二級科目指公司為生產(chǎn)部職工購買勞保用品所發(fā)生的費(fèi)用。

★24.制造費(fèi)用—實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)

說明：本二級科目指生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用。

★25.制造費(fèi)用—外部加工費(fèi)

說明：本二級科目主要指支付給其他公司的加工費(fèi)。

★26.制造費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)—講師費(fèi)

—資料費(fèi)

—餐費(fèi)

—其他

說明：本二級科目包括四個三級科目，其中“講師費(fèi)”指聘請講師的講課費(fèi)，“資料費(fèi)”指購買培訓(xùn)材料的費(fèi)用，“餐費(fèi)”指培訓(xùn)期間公司員工發(fā)生的餐費(fèi)，購食品費(fèi)用，“其他”包含培訓(xùn)期間的場地使用費(fèi)及其他雜費(fèi)。

★27.制造費(fèi)用—其他

說明：本二級科目指生產(chǎn)資材部發(fā)生的費(fèi)用，但不歸屬于“制造費(fèi)用”其他二級科目范圍內(nèi)的費(fèi)用。

第五篇：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。有的輔助生產(chǎn)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運(yùn)輸?shù)?；有的輔助生產(chǎn)則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如工具、模型、備件的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等。輔助生產(chǎn)提供的生產(chǎn)或勞務(wù)有時也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，核算時，對于輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料，直接人工費(fèi)，應(yīng)分別根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；對于輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的借方進(jìn)行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出?！吧a(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。

（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

對于歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。

制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)化的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本。完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀尽?/p>

提供水、電、氣和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)的輔助生產(chǎn)成本，多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配。分配時，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其他明細(xì)。

在結(jié)算輔助的產(chǎn)成本明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)成本賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力，這樣一來，為了計(jì)算供氣成本，就要確定供電成本；為了計(jì)算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助車間交互分配的問題。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法等。下面僅就直接分配法進(jìn)行舉例和說明。

采用直接分配法時，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配。直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個收益單位或產(chǎn)品。分配公式計(jì)算如下：

輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包括對輔助生產(chǎn)各車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量）

各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量

【例】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間66

750元，鍋爐車間3

500元；供電車間為生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，以及各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供了364

000度電，其中，鍋爐車間耗電8

000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，以及各車間及企業(yè)行政管理部門提供5

470噸熱力蒸汽，其中，供電車間耗用220噸，該采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，見表9-4

表9-4

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬二相應(yīng)會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　56700

——乙產(chǎn)品　40125

制造費(fèi)用——基本車間　1065

管理費(fèi)用　360

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間　66750

——鍋爐車間　31500