第一篇：2012年稅法一變化較大稅種總結(jié)

2012年稅法一變化較大稅種總結(jié)：增值稅

來源：考試大 2012年3月2日 【相信自己,掌握未來,考試大值得信賴!】

1、根據(jù)財稅[2011]111號、110號。

從2012年1月1日起上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

增值稅征收率為3%。

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：

銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；

按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。

營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

按期納稅的，由為月營業(yè)額1000－5000元調(diào)整為5000-20000元；

按次納稅的，由為每次（日）營業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。

3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]261號）同時廢止。

4、退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見附件）因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。

準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計算企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請和審批

（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報期結(jié)束后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區(qū)、市）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（三）企業(yè)首次申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請退還。

退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。

5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再調(diào)整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

9、安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

10、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油。飼料級混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級混合油》（NY/T913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

自2011年10月1日起執(zhí)行。

第二篇：2012稅法一變化較大稅種總結(jié)及相關(guān)文件

稅法一：變化較大稅種總結(jié)及相關(guān)文件 增值稅部分：

1、根據(jù)財稅[2011]111號、110號。

從2012年1月1日起上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)： 增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：

銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元； 按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

按期納稅的，由為月營業(yè)額1000－5000元調(diào)整為5000-20000元； 按次納稅的，由為每次（日）營業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。

3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]261號）同時廢止。

4、退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額

對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見附件）因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計算

企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請和審批

（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報期結(jié)束后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區(qū)、市）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（三）企業(yè)首次申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請退還。

退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。

5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行

增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再調(diào)整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

9、安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但申請退還增值稅總額不得超過本內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

10、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油。飼料級混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級 混合油》（NY/T 913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題

現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

自2011年10月1日起執(zhí)行。營業(yè)稅部分：

1、郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅

2、按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

3、縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅至2015年12月31日。

4、自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅

5、繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日起至2012年12月31日執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策，執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對書店執(zhí)行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。

6、納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

7、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

8、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。資源稅調(diào)整較大

具體參照2011年11月1日實(shí)施的人民共和國資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。

9、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。自2011年5月1日實(shí)施

第三篇：注冊會計師《稅法》易混淆稅種總結(jié)

《稅法》易混淆稅種總結(jié)

一、增值稅

1.正確區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。非工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額80萬以下及工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額50萬以下(會計核算健全也可認(rèn)定為一般納稅人)。小規(guī)模納稅人直接按征收率計算應(yīng)納稅額，一般納稅人也可按簡易征收率計算。

2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書報雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料(不含農(nóng)機(jī)配件)使用13%稅率。注意：印刷企業(yè)只提供印刷勞務(wù)按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物(統(tǒng)一刊號CN書報雜志)征13%。自來水廠及自來水公司按6%征收率計算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個經(jīng)常用到。

3.計算抵扣。初級農(nóng)產(chǎn)品按收購價13%計算進(jìn)項(xiàng)稅額，煙葉還需含煙葉稅(收購價*20%)及煙葉補(bǔ)貼(收購價10%);地稅認(rèn)定的納稅人開具的運(yùn)輸發(fā)票(僅含運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)按7%計算進(jìn)項(xiàng)稅額，所運(yùn)貨物能抵運(yùn)費(fèi)就能抵。但國際貨運(yùn)發(fā)票不能計算抵扣，因?yàn)闆]在我國交營業(yè)稅。運(yùn)費(fèi)計算抵扣的目的就是避免對同一業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，要明確營業(yè)稅和增值稅是相互排斥的不可能同時征收的。

4.包裝物等逾期押金。按合同約定時間或1年為限，如合同約定2年內(nèi)歸還不算逾期，但稅法在1年后就認(rèn)定為逾期，要作為價外收入計稅，要注意的是所有的價外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時即并入當(dāng)期銷售額征稅。

5.搞不清交什么稅(營業(yè)稅和增值稅)。原規(guī)定交增值稅，新稅法規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷售額。

6.出口退稅。注意免稅進(jìn)口原材料的計算，這個會了一般的出口退稅就沒問題了。外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”，工業(yè)企業(yè)才適用“免、抵、退”。

7.優(yōu)惠政策要記住。

二、消費(fèi)稅

1.征收環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收(以舊換新的按差額征稅)，其他區(qū)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個增值環(huán)節(jié)都征收一次。

2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價格在50元以上(含)適用45%稅率(甲類)，在50元以下適用30%稅率(乙類)。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上(含)適用250元/噸(甲類)，每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒銷售按250元/噸從高計稅。化妝品味30%，其中不包括洗發(fā)護(hù)發(fā)用品等已經(jīng)平民化的日化品。

3.計稅依據(jù)。消費(fèi)稅是價內(nèi)稅(價內(nèi)稅在計算所得稅是可做營業(yè)稅金及附加扣除)，銷售額為含消費(fèi)稅不含增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投(換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù))方面從高計稅，增值稅要用組價。

4.組成計稅價格。復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組價有新變化，組成計稅價格=(成本+利潤+應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)，之前沒有要求含定額稅進(jìn)行組價，利潤可以用成本和利潤率計算出來。委托加工的組價與上述相似，要注意的是委托加工的加工費(fèi)是不含增值稅和代收的消費(fèi)稅，同時只有在受托方?jīng)]有改該加工物品的售價是才用組價，有售價的按受托方的售價計算委托方的消費(fèi)稅。農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)在算其成本是要扣除13%和7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，煙葉要用實(shí)際支付的補(bǔ)貼款做成本，而增值稅是用N(1+10%)計算補(bǔ)貼。

5.進(jìn)口卷煙。這個組價最為復(fù)雜，簡單的說一次組價在適用稅率時固定稅率用36%的稅率，然后根據(jù)每條的組價是否大于70元來確定使用稅率。

(1)每條確定稅率的價格=(每條關(guān)稅完稅價+每條關(guān)稅+定額稅0.6/條)/(1-30%)注：30%為固定稅率以上每條價格大于70元(含)的，使用稅率36%;每條價格小于50元的，使用36%稅率。

(2)進(jìn)口卷煙組價=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額消費(fèi)稅)/(1-適用稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組價×適用稅率+定額消費(fèi)稅。

6.已納消費(fèi)稅扣除。除酒、車、艇、表、成品油五項(xiàng)外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤滑油，即石潤油可扣除。在同一個稅目內(nèi)的連續(xù)審查可以扣除，如煙絲生產(chǎn)卷煙可扣但輪胎生產(chǎn)汽車就不能扣;已稅珠寶改在零售環(huán)節(jié)不得扣除已納消費(fèi)稅;已納的稅額僅限從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

7.出口退稅。比增值稅簡單，征多少退多少，退稅率和消費(fèi)稅稅率一致。

8.優(yōu)惠政策要掌握。

稅法要記住的東西多，因?yàn)槎际菄艺咝缘臇|西，沒有多少好解釋的。國稅函規(guī)定的公式，只有記??！

三、營業(yè)稅

1.征稅范圍。發(fā)生的業(yè)務(wù)不征增值稅就要考慮是否征營業(yè)稅，兩者是互斥的，而且營業(yè)稅是價內(nèi)稅。在納稅人的確定強(qiáng)調(diào)發(fā)生的業(yè)務(wù)或不動產(chǎn)是在境內(nèi)。

2.稅率。交建郵文(3%)服轉(zhuǎn)銷金(5%)娛樂業(yè)(20%，保齡球和康樂球使用5%)，注意每個字的具體含義，尤其是文體業(yè)和服務(wù)業(yè)所包含的內(nèi)容容易混淆。這是我當(dāng)年考初級背的，可謂終生難忘。

3.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)，交通部門按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)5%征稅，收費(fèi)單位按交通運(yùn)輸業(yè)3%征稅。自建建筑后用于銷售的要按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)征兩道營業(yè)稅。

4.余額的概念。按余額計稅的情況主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，金融業(yè)的轉(zhuǎn)貸，保險業(yè)的境外分保，郵電業(yè)的跨省業(yè)務(wù)，文體業(yè)的演出，廣告代理業(yè)，購置和抵債的不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。

5.消費(fèi)稅退稅。價款和折扣在同一張發(fā)票上的可以從應(yīng)稅營業(yè)額中扣除，但要經(jīng)過批準(zhǔn)，而房產(chǎn)稅和資源稅可以自行扣減銷售額。

6.營業(yè)稅的抵扣。購買稅控收款機(jī)專用發(fā)票上注明的增值稅(普通發(fā)票計算抵扣)可以抵扣當(dāng)期營業(yè)稅，不足抵免的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免。這個有點(diǎn)不好理解，但要記住。

7.特殊經(jīng)營行為。建筑業(yè)，基建單位自設(shè)工廠車間所生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件征增值稅，在現(xiàn)場制造的構(gòu)建征營業(yè)稅;進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)等由商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷量無關(guān)且由商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，按5%的稅率征稅。

8.優(yōu)惠政策要掌握。

四、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

1.納稅范圍。在現(xiàn)有稅種中只有城建稅和教育費(fèi)附加是老外(外國企業(yè)、外資企業(yè))不交的，其他稅種在09年已經(jīng)內(nèi)外統(tǒng)一。

2.進(jìn)口不征出口不退;“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費(fèi)附加;

3.計稅依據(jù)。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加，適用受托方稅率;以實(shí)際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，不包括漏稅補(bǔ)罰及滯納金;隨同“三稅”減免而減免;當(dāng)期免抵稅額要作為城建稅和教育費(fèi)附加計稅依據(jù)。

4.納稅時間地點(diǎn)同“三稅”。

五、關(guān)稅

1.納稅義務(wù)人。進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人，不包括代理人。

2.稅率選擇。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關(guān)于稅率的運(yùn)用有許多細(xì)節(jié)要牢記，沒有什么簡便的方法，具體的就不展開說明。

3.完稅價格。由己方負(fù)擔(dān)的購貨傭金不包含在完稅價格內(nèi);境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)福作為特許權(quán)適用費(fèi)，不計入完稅價格。09年教材P203特殊進(jìn)口貨物的完稅價格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價格僅包括修理費(fèi)和料件費(fèi)，符合條件的出境加工除了包含加工費(fèi)和料件費(fèi)外還包含運(yùn)保費(fèi)。出口貨物只考慮貨物售價和境內(nèi)運(yùn)保費(fèi)。

4.征收管理。經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，關(guān)稅最長時間為6個月，而其他的國內(nèi)稅均為3個月;納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)可執(zhí)行強(qiáng)制征收，及實(shí)際逾期為2個月加15天。

5.關(guān)稅退還。海關(guān)繳納的稅款為1補(bǔ)3追(1年內(nèi)補(bǔ)征，三年內(nèi)追征)，稅務(wù)局繳納的稅款為3補(bǔ)3追。

6.關(guān)稅要記的知識點(diǎn)很零散但是不難，要多花點(diǎn)時間去背。

六、資源稅

1.中外合作開采石油、天然氣征收礦區(qū)使用費(fèi)。

2.外購的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費(fèi)稅相似，外購和委托加工的收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其已納消費(fèi)稅均能扣除。

3.用折算比計算交稅的一定是已經(jīng)銷售部分，不是移送入選精礦的所有數(shù)量。

4.進(jìn)口不征出口不退;納稅地點(diǎn)為開采地、生產(chǎn)地或收購地。

七、土地增值稅

1.征稅范圍。有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及建筑產(chǎn)權(quán)。國有土地使用權(quán)均屬于國家。只要是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都是土地增值稅的納稅義務(wù)人，在每次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都要交一次。

2.以房地產(chǎn)投資的聯(lián)營在投資環(huán)節(jié)不交，聯(lián)營投資企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓的要交稅，房地產(chǎn)企業(yè)以其商品房進(jìn)行投資活動的視同銷售交稅。

3.稅率。只用土地增值稅用超率累進(jìn)稅率，要牢記稅率及其速扣系數(shù)。

4.扣除項(xiàng)目(重要)。要清楚不同企業(yè)和業(yè)務(wù)的扣除項(xiàng)目的數(shù)量。新建房：①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng)，②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項(xiàng)，差“加計扣除項(xiàng)目”;存量房：①舊房屋扣3項(xiàng)，②土地扣2項(xiàng)，差“房屋及建筑物的評估價格”。房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅不單獨(dú)計算，因?yàn)榘诠芾碣M(fèi)用里了(視為日?；顒?，其他企業(yè)可另行扣除。老外不交城建稅和教育費(fèi)附加，在計算可扣除的稅金時要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實(shí)或不符合要求的核定計算扣除。

5.開發(fā)費(fèi)用和加計扣除。開發(fā)費(fèi)用的限額為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的5%或10%以內(nèi)，加計扣除為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

6.優(yōu)惠政策。①普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅;②個人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

1.09年1月1日起老外要交房產(chǎn)稅了，之前交“城市房地產(chǎn)稅”。

2.從價計征，房地產(chǎn)依據(jù)房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值為計稅基礎(chǔ)，其中的原值為會計上的入賬價值。

3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計算扣除，營業(yè)稅也有類似規(guī)定，而消費(fèi)稅是要批準(zhǔn)后方可扣除。

4.落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額可適當(dāng)降低，但不低于最低稅額的30%;經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的耕地占用稅可適當(dāng)提高，但不得高于最高稅額的50%。

5.本章計算簡單，但要牢記優(yōu)惠政策，要能區(qū)分法定減免和省級優(yōu)惠政策。

九、車輛購置稅和車船稅

納稅義務(wù)人為購買使用

十、企業(yè)所得稅(重點(diǎn)章節(jié)最好全部掌握)

1.稅率。雖然09年內(nèi)外資已經(jīng)統(tǒng)一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過度期的優(yōu)惠政策。

2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營業(yè)(銷售)收入、那些屬于營業(yè)外收入或投資收益等，其中只有營業(yè)(銷售)收入才能作為招待費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除基數(shù)。其實(shí)也簡單，所謂的營業(yè)(銷售)收入就是會計上計入營業(yè)收入的項(xiàng)目(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)。那怎么區(qū)分會計上是否計入營業(yè)收入呢?對不起，這是會計知識，我們現(xiàn)在是做稅法總結(jié)。

3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部處置業(yè)務(wù)由于并沒有從外部取得收入在計算企業(yè)所得稅時是不視同銷售計稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無特殊規(guī)定外均認(rèn)定為視同銷售計稅。

4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)及財政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費(fèi)用的不得在稅前扣除。免稅收入重點(diǎn)把握國債利息(個人所得稅還包括國家發(fā)行的金融債券利息)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。

5.稅前扣除項(xiàng)目。重點(diǎn)掌握的有稅金、損失、職工三費(fèi)、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈以及加計扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項(xiàng)目。

稅金。主要包括六稅一費(fèi)(消、營、城建、關(guān)、資源、土增和教育費(fèi)附加)，不包括增值稅(價外稅不能扣除);車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費(fèi)用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計入成本，按折舊年限分期扣除。

損失。包括貨物的成本和增值稅，但應(yīng)扣除由保險公司或其他單位或個人的賠償收入。當(dāng)期作為損失在以后期間又收回的作為當(dāng)期收入計稅。

職工三費(fèi)。計稅基礎(chǔ)為實(shí)際發(fā)放的職工工資，現(xiàn)在工資已經(jīng)沒有扣除限額，只要是據(jù)實(shí)發(fā)放的就都能作為費(fèi)用扣除，因此只要記住三費(fèi)的扣除限額就行了。工會經(jīng)費(fèi)2%教育經(jīng)費(fèi)2.5%福利費(fèi)14%，其中教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)期未能扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)扣除。

借款費(fèi)用。以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)?？荚嚤乜純?nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。考試必考內(nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過15%部分不得扣除，當(dāng)年為能扣除可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除(只有廣告費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除)。

公益捐贈。這個就厲害了，首先要先計算會計利潤，然后在會計利潤的基礎(chǔ)上乘以12%即為扣除限額。關(guān)鍵在于會計利潤的計算，要注意的是這里的會計利潤是符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的經(jīng)過調(diào)整過的會計利潤，如果題中所給的會計利潤在解答時有涉及到會計利潤調(diào)整的均應(yīng)考慮進(jìn)去，如應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用一次計入了當(dāng)期，新確認(rèn)的收入以及相關(guān)稅費(fèi)等。

其他。除上述事項(xiàng)，還有諸如加計扣除，優(yōu)惠扣除等項(xiàng)目，這里提幾個注意事項(xiàng)：①、會計上用權(quán)益法核算的投資收益稅法不認(rèn)所以不做稅基;

2、自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)(會計上為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機(jī)械10年房20。

3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利起、扣除應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額所對應(yīng)的優(yōu)惠政策?？傊髽I(yè)所得稅為每年考試重點(diǎn)，要花相對充足的時間來學(xué)習(xí)。

十一、個人所得稅(和企業(yè)所得稅一樣的重要)

1.納稅義務(wù)人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時間和住所兩個標(biāo)準(zhǔn)，具體的看教材。在華無住所人人在確定其來華天數(shù)確定納稅人身份時，來去當(dāng)天均算一天;在計算稅額時來去當(dāng)天各算半天。

2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內(nèi)獎金津貼、分紅、內(nèi)退工資等。

3.勞務(wù)報酬。特指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場書法、做畫未經(jīng)正式出版發(fā)表就已經(jīng)銷售認(rèn)定為勞務(wù)報酬。

4.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。這個平時很好見但考試經(jīng)常涉及，應(yīng)多注意他們的扣除項(xiàng)目，那些能扣那些不能扣。

5.個人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個簡便的計算方法：上級上限(或下級下限)*稅率5%的級差+上級速算扣除數(shù)=本級速算扣除數(shù)，如下圖(這還是當(dāng)年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個稅稅率在考試時基本會給出，但實(shí)際工作中還是要記住。下面就拿第三級的速扣數(shù)125來舉例：2000*5%+25=125。級別限額1-4級都是2和5兩個數(shù)字在轉(zhuǎn)換，5級之后就是2萬2萬往上加。

6.有幾個特別容易混淆的計算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎金的出題幾率相對較大)

1)內(nèi)部退養(yǎng)的取得的一次性補(bǔ)償：與工資薪金合并計算個人所得稅。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

【例題】2009年，丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個人月工資為1000元。

(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元)適用15%稅率和125的速算扣除數(shù);

(2)應(yīng)繳納個人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

【例題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個人所得稅()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

2)解除勞動合同獲得一次性補(bǔ)償：不用工資薪金合并。

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

【例題】某企業(yè)雇員王某2007年12月29日與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金87500元，王某應(yīng)繳納的個人所得稅為()元。

【解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY12000元。

免征額=12000×3=36000(元)

應(yīng)繳納個人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數(shù)}×8

3)股票行權(quán)，員工行權(quán)時：不與工資薪金合并

【例題】某公司于2004年1月1日授予某員工5萬股股票期權(quán)，行使期限為10年，當(dāng)年約定價格為1元/股。2007年1月1日，公司股票價格上漲到10元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個人所得稅額為()元。

【解析】員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。境內(nèi)工作期間超過12個月，按照12個月計算。

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(10-1)×50000=450000(元)

應(yīng)納稅額=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性獎金的計算方法：不與工資薪金合并。

(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例如】某中國公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工資1900元，2008年全年一次性不含稅獎金收入12100元，章某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個人所得稅為()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;含稅的全年一次性獎金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新確定稅率和速算扣除數(shù)，13305.56÷12=1108.80(元)，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;章某應(yīng)繳納的個人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例題?單選題】中國公民鄭某2008年1～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金10000元。鄭某2008年應(yīng)繳納個人所得稅是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，全年一次獎金應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975(元)

合計應(yīng)納稅額=1220+975=2195(元)

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。

【答案】

(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個月分?jǐn)偤螅吭碌莫劷?[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

(2)應(yīng)繳納個人所得稅為：

應(yīng)納稅額=(獎金收入-當(dāng)月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低價購房：

應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。.應(yīng)按照全年一次性獎金的計稅方法計征個人所得稅。

2007年12月份，某單位購置一批商品房銷售給職工，李某以30萬元的價格購買了其中一套(單位原購置價36萬元)，李某每月工資2000元。60000/12=5000，稅率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。

第四篇：關(guān)注熱點(diǎn)：稅法相關(guān)稅種的新舊變化總結(jié)篇 2011

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第五篇：CPA稅法十一個小稅種復(fù)習(xí)總結(jié)

《稅法》 總結(jié)四

C5 城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加）

本章復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．城建稅納稅義務(wù)人與稅率 第一．納稅義務(wù)人

1.“增、消、營”三稅 任一稅 納稅義務(wù)人為城建稅納稅義務(wù)人 2.外資企業(yè)不屬于城建稅納稅義務(wù)人

第二．稅率（3檔，記憶）

1.一般按納稅人所在地： ①市區(qū) 7% ②縣、鎮(zhèn) 5%

③其他 1% 2.特殊適用稅率：

（1）由受托方代扣代繳三稅，按受托方所在地適用稅率（2）流動經(jīng)營在經(jīng)營地交三稅，按經(jīng)營地適用稅率

（3）跨省開采油田，生產(chǎn)與核算異省，稅費(fèi)在核算地計算、匯撥生產(chǎn)地繳納，按核算地適用稅率

（4）管道輸油，各管道局分別按所在地適用稅率

二．計稅依據(jù)

第一．一般：以應(yīng)納的三稅稅額之和為計算依據(jù) 第二．特殊情況：

1.違反三稅規(guī)定，補(bǔ)罰三稅同時也要補(bǔ)罰城建稅（包括加收滯納金）2.違反三稅規(guī)定，加收的三稅滯納金和罰款不作為城建稅計稅依據(jù) 3.三稅減免，城建稅一并減免（不單獨(dú)減免）4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征

5.對于出口退稅中“免抵稅額”應(yīng)納入城建稅計稅依據(jù)

一． 稅收優(yōu)惠與征收管理 第一．稅收優(yōu)惠 1.進(jìn)口不征

2.三稅減免，一并減免 3．（1）三稅因減免退庫，城建稅同時退庫

（2）三稅因“先征后退”、“即征即退”等退庫，城建稅不得退庫 第二．納稅地點(diǎn)

1.參照前適用稅率，適用何處稅率以何處為納稅地點(diǎn) 2.對跨省油田，適用核算地稅率，但納稅地點(diǎn)為生產(chǎn)地

四．教育費(fèi)附加（不是稅種）

1.對繳納三稅的單位和個人征收；外資企業(yè)不征收 2.計稅依據(jù)為三稅稅額之和，；征收率統(tǒng)一為3% 3.出口不退，進(jìn)口不征；三稅減免，同時減免

《稅法》 總結(jié)六

C6 關(guān)稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 一．關(guān)稅介紹 第一．關(guān)稅分類：

1.按對象：進(jìn)口稅、出口稅、過境稅

2.按目的：財政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅 3.按計征方式：從量、從價、混合、選擇性、滑動

4.按稅率制定：自主、協(xié)定 第二．其他

1.2001年12月11日正式加入WTO

2.原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)產(chǎn)品）

二．納稅義務(wù)人與稅率 第一．納稅義務(wù)人

1.以進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品所有人為納稅義務(wù)人 2.進(jìn)出口貨物代理人不是關(guān)稅納稅義務(wù)人 第二．稅率

1.02.1.1起設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等 2.計征方法：從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅（滑動關(guān)稅）3．稅率應(yīng)用：

（1）進(jìn)出口貨物，按申報日稅率

（2）進(jìn)口貨物到達(dá)前先行申報按運(yùn)輸工具申報進(jìn)境日稅率

（3）進(jìn)出口貨物補(bǔ)、退稅一般適用原申報日稅率，除特別情況： ①減免稅后情況改變需補(bǔ)稅的按再次申報日稅率

②來料加工料件轉(zhuǎn)為經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷按申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷日稅率，擅自轉(zhuǎn)內(nèi)銷按查獲日稅率 ③暫時進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口補(bǔ)稅按申報正式進(jìn)口日稅率 ④溢卸、誤卸需征稅按原運(yùn)輸工具申報進(jìn)境日稅率

⑤由于稅則歸類改變等稅務(wù)政策原因需補(bǔ)稅按原征稅日期稅率 ⑥查獲走私進(jìn)口貨物補(bǔ)稅按查獲日稅率

三．完稅價格（計稅依據(jù)）第一．一般進(jìn)口貨物完稅價格 1.以成交價格為基礎(chǔ)確定

（1）進(jìn)口貨物完稅價格包括貨物貨價、運(yùn)抵第一口岸起卸前運(yùn)輸、保險費(fèi)用（2）應(yīng)計入完稅價格： ①買方負(fù)擔(dān)與貨物視為一體容器費(fèi)用

②由買方負(fù)擔(dān)除購貨以外傭金經(jīng)紀(jì)費(fèi)

③買方負(fù)擔(dān)包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用（3）不應(yīng)計入完稅價格：能區(qū)分的入境起卸后運(yùn)保費(fèi)和進(jìn)口后基建等后續(xù)支出 2.海關(guān)估價，不得使用以下價格（選擇）

（1）境內(nèi)生產(chǎn)貨物境內(nèi)銷售價格（2）可供選擇價格中較高價格

（3）貨物出口地市場價格

（4）以計價方法規(guī)定外的價值或費(fèi)用計算的價格（5）貨物出口到第三國銷售價格（6）最低限價或武斷虛構(gòu)的價格 第二．特殊進(jìn)口貨物完稅價格

1.運(yùn)往境外修理貨物以審定境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價格

2.運(yùn)往境外加工貨物以審定境外加工費(fèi)、料件費(fèi)以及貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)保費(fèi)估定 3.予以補(bǔ)稅原減免稅貨物完稅價格

＝海關(guān)審定原進(jìn)口價格×［1－申請補(bǔ)稅時已使用月數(shù)÷監(jiān)管年限×12）］ 第三．出口貨物完稅價格

包括貨物成交價格、運(yùn)抵境內(nèi)輸出地點(diǎn)前運(yùn)保費(fèi)，但應(yīng)扣除出口關(guān)稅稅額 第四．運(yùn)保費(fèi)確定

1.一般陸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物運(yùn)保費(fèi)計算至運(yùn)抵境內(nèi)卸貨口岸，按實(shí)際費(fèi)用確定； 若無法確定，海關(guān)按進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)“運(yùn)費(fèi)率（額）”計算運(yùn)費(fèi)，按“貨價加運(yùn)費(fèi)”總額的3%計算保險費(fèi)

2.出口貨物銷售價格中不應(yīng)包括離境口岸至境外口岸間運(yùn)保費(fèi)，若包括則要扣除

四．稅收優(yōu)惠與征收管理 第一．稅收優(yōu)惠 1.法定減免

（1）關(guān)稅稅額在50元以下一票貨物免稅（2）無商業(yè)價值的廣告品和樣品免稅（3）退還的境內(nèi)出口貨物再進(jìn)境免征進(jìn)口關(guān)稅，已征出口關(guān)稅不退

退還的境內(nèi)進(jìn)口貨物再出口免征出口關(guān)稅，已征進(jìn)口關(guān)稅不退（4）進(jìn)口貨物酌情減免關(guān)稅情形（多選）：①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃ ①運(yùn)輸途中或起卸時損壞損失 ②起卸后海關(guān)放行前不可抗力損壞損失

③海關(guān)查驗(yàn)前已破漏、損壞、腐爛且不是保管不慎造成（非主觀因素造成）（5）進(jìn)口貨物征稅放行后發(fā)現(xiàn)殘損由國外承運(yùn)、發(fā)貨或保險人免費(fèi)補(bǔ)償或更換同類貨物可免稅，但原有殘損進(jìn)口貨物若未退運(yùn)國外其無代價抵償貨物也應(yīng)征稅 第二．征收管理 1.關(guān)稅繳納

（1）申報時間：進(jìn)口自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前

（2）納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15內(nèi)向指定銀行繳納稅款

（3）不可抗力不能按期交款的經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)可延期繳款，但最長延期6個月 2.強(qiáng)制執(zhí)行

（1）按萬分之五每天征收關(guān)稅滯納金

（2）填發(fā)繳款書起3個月仍未繳款經(jīng)海關(guān)關(guān)長強(qiáng)制征收 3.關(guān)稅退還

下列情形可自繳稅之日起1年內(nèi)書面聲明申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征多納（2）免驗(yàn)進(jìn)口貨物完稅后發(fā)現(xiàn)短卸

（3）已征出口關(guān)稅貨物申報退關(guān)

4.關(guān)稅補(bǔ)征、追征：（1）非因納稅人違反規(guī)定短征進(jìn)行“補(bǔ)征”，因納稅人違反規(guī)定短征進(jìn)行“追征”（2）補(bǔ)征期限1年，追征期限3年（1補(bǔ)3追）

《稅法》 總結(jié)七

C7 資源稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．納稅義務(wù)人與納稅地點(diǎn) 第一.納稅義務(wù)人

1.以在境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人為納稅義務(wù)人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，對已稅產(chǎn)品的批發(fā)零售不再征稅 2.單位、個人包括外資企業(yè)、外籍個人

3.中外合作開采油氣田不征資源稅（礦區(qū)使用費(fèi)）4.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅計入收購產(chǎn)品成本

5.納稅人開采主礦伴采其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品未單獨(dú)規(guī)定稅率的視同主礦稅目征稅 6.進(jìn)口不征，出口不退（同城建稅）第二．納稅地點(diǎn)

1.總體上：納稅地點(diǎn)是開采或生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.跨省開采，生產(chǎn)核算異省，在開采地納稅，按開采地適用稅額計算劃撥 3.代扣代繳資源稅，向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

二．稅目稅額與稅收優(yōu)惠 第一．稅目稅額（7大類）

1.原油（天然原油）

人造石油不征

2.天然氣（專門或與原油開采）煤礦生產(chǎn)（地面采抽煤層氣）不征 3.煤炭（原煤）

洗、選煤不征

4.其他非金屬原礦

除上述三類及井礦鹽以外 5、6.黑色、有色金屬原礦

7.鹽（海湖井固體鹽、液體鹽）第二．稅收優(yōu)惠

1.開采原油過程加熱、修井用免稅

2.北鹽減按15/t征收，南鹽減按10/t征收，液體鹽減按2/t征收

三．應(yīng)納稅額計算 第一．課稅數(shù)量確定

1.總體上以出廠銷售或移作自用的初級礦產(chǎn)品數(shù)量為課稅數(shù)量

2.不能準(zhǔn)確提供銷售或自用數(shù)量的，以產(chǎn)量或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定折算比換算確定 3.連續(xù)加工無法計算原煤移送量，按綜合回收率折算加工實(shí)際銷量和自用量確定 4.對金屬、非金屬原礦，無法確定移送原礦數(shù)量按其精礦與選礦比折算確定 5.以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽按固體鹽納稅，以固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；以外購液體鹽加工固體鹽其外購液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣

6.開采、生產(chǎn)不同稅目礦產(chǎn)品應(yīng)分別核算，未分別核算從高征稅 7.原油中稠油、高凝油與稀油劃分不清，一律按原油數(shù)量征稅

《稅法》 總結(jié)八

C8 土地增值稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．納稅義務(wù)人與征稅范圍 第一．納稅義務(wù)人 總體規(guī)定：轉(zhuǎn)讓 國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物 取得收入的單位和個人 四個特點(diǎn)：（1）不論法人與自然人

（2）不論內(nèi)、外資

（3）不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

（4）不論部門

第二．征稅范圍

1.范圍界定（3個標(biāo)準(zhǔn)）

（1）所涉“土地使用權(quán)”國有（2）轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)（必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；“出讓”不屬征稅范圍）（3）取得收入（貨幣或非貨幣）2.具體規(guī)定（標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用，10種）

（1）征稅： 出售轉(zhuǎn)讓（土地使用權(quán)、新建房地產(chǎn)、存量房地）

（2）不征：①合法繼承、特定贈與方式轉(zhuǎn)讓（個人贈與直系親屬、直接贍養(yǎng)人；通過境內(nèi)非盈利社會團(tuán)體、機(jī)關(guān)公益捐贈）②房地產(chǎn)出租③房地產(chǎn)投資、聯(lián)營（再轉(zhuǎn)讓征）④合作建房自用（轉(zhuǎn)讓征）⑤房地產(chǎn)代建⑥房地產(chǎn)重新評估

（3）區(qū)分情況：①房地產(chǎn)抵押不征，期滿抵債征

②企業(yè)間房地產(chǎn)交換征，個人居住房交換不征

（4）免征：企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓 二．應(yīng)納稅額計算

第一．應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目

1.應(yīng)稅收入包括轉(zhuǎn)讓所得全部、各種貨幣或非貨幣收入 2.扣除項(xiàng)目（6項(xiàng)）成本類：（1）取得土地使用權(quán)成本（價款、稅費(fèi)）

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（土地征用及拆遷補(bǔ)償、前期工程、建筑安裝、公共配套及基礎(chǔ)設(shè)施、間接開發(fā)費(fèi)用）

期間費(fèi)用扣除：（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

（利息＋兩項(xiàng)成本×5% 以內(nèi)；兩項(xiàng)成本×10% 以內(nèi)）

轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：（4）營業(yè)稅、城建稅及教育附加、印花稅（房地產(chǎn)企業(yè)除印花稅）

（在區(qū)分是否房地產(chǎn)企業(yè)時還應(yīng)區(qū)分內(nèi)外資，外資企業(yè)無城建稅及教育附加）其他項(xiàng)目：（5）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，加計扣除“兩項(xiàng)成本×20%” 舊（存量）房產(chǎn)評估價格：（6）評估價格＝重置成本×成新度折扣率 小結(jié)：新建 ①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng) ②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項(xiàng)

存量 ①房屋扣3項(xiàng)

②土地扣2項(xiàng)

第二．稅率與稅收優(yōu)惠

1.超率累進(jìn)稅率（增值率＝增值額/扣除額，記憶）增值率（A）

稅率

速算扣除率 A＜50%

30%

0

50%≤A＜100%

40%

5%

100≤A＜200%

50%

15% A≥200%

60%

35% 2．稅收優(yōu)惠（1）建造普通住宅銷售增值額未超20%免征，超20%全部征稅；普通住宅與其他房地產(chǎn)開發(fā)均涉及應(yīng)分別核算，未分別核算全部征稅（2）國家征用收回房地產(chǎn)取得收入免征

（3）個人非投機(jī)轉(zhuǎn)讓自用住房，滿5免征，滿3不足5減半征，不滿3正常征

第三．應(yīng)納稅額計算（步驟）

1.計算扣除項(xiàng)目合計（確定扣除幾項(xiàng)）2.計算增值額

3.計算增值率（＝1/2）

4.應(yīng)納稅額＝增值額×對應(yīng)稅率－扣除項(xiàng)目×對應(yīng)速算扣除率（影響所得稅）

三．征收管理

第一．房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算 1.清算條件（選擇）

（1）應(yīng)當(dāng)清算：①項(xiàng)目全部竣工完成銷售 ②未竣工但整體轉(zhuǎn)讓 ③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（2）可以清算：①竣工轉(zhuǎn)讓達(dá)85% ②取得許可證滿三年未售完 ③注銷稅務(wù)登記未清算

2.非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入確定

（1）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、視同銷售：本企業(yè)同一地區(qū)、同類房地產(chǎn)平均價格；稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

（2）自用、產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓：清算時不列收入，相應(yīng)不得扣除成本費(fèi)用（收入與扣除項(xiàng)目配比）

3.房地產(chǎn)企業(yè)幾點(diǎn)扣除項(xiàng)目說明

（1）建造與清算項(xiàng)目配套公共設(shè)施，產(chǎn)權(quán)屬全體業(yè)主所有或無償移交政府、公共單為成本、費(fèi)用可扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)計算收入再扣除成本、費(fèi)用（2）銷售已裝修房屋，裝修費(fèi)用計入開發(fā)成本扣除；預(yù)提費(fèi)用不得扣除

第二．納稅時間、地點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報

《稅法》 總結(jié)九

C9 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 一．房產(chǎn)稅

第一．納稅義務(wù)人與征稅范圍 1.納稅義務(wù)人

以征稅范圍內(nèi)房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，包括外資企業(yè)、外籍個人（3類）（1）產(chǎn)權(quán)國家所有，經(jīng)營管理單位納稅；集體、個人所有，集體、個人納稅（2）產(chǎn)權(quán)出典，承典人納稅（按房屋余值）

（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地，產(chǎn)權(quán)未確定、租典糾紛未解決，代管或使用人納稅

（4）無租使用，使用人納稅（按房屋余值）2.征稅范圍

（1）房產(chǎn)稅對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營用房產(chǎn)征稅（不包括農(nóng)村）（2）房地產(chǎn)企業(yè)建造商品房出售前不征稅，但出售前自用、出租、出借征稅 第二．計稅依據(jù)與稅率 1.計稅依據(jù)

（1）從價計征以房屋余值計稅，計稅余值為“原值一次減除10%-30%”

原值：①有會計記載按會計記載，無則參照同類房產(chǎn)確定

②原值包括與房屋不可分割附屬設(shè)備或不單獨(dú)計價配套設(shè)施價值

③房屋改擴(kuò)建要相應(yīng)增加房屋原值

（2）從租計征以租金收入計稅

租金收入：①包括貨幣和實(shí)物收入

②勞務(wù)等形式報酬無法確定，確定標(biāo)準(zhǔn)租金額

③租金收入申報不實(shí)或不合理由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅款（3）特殊問題（3個）①投資聯(lián)營：若共擔(dān)風(fēng)險實(shí)質(zhì)投資以被投資單位為納稅人按余值征稅；收取固定②收入實(shí)質(zhì)出租對出租方按租金收入征稅

③融資租賃，實(shí)質(zhì)為分期付款購買房產(chǎn)，對承租人按房屋余值征稅 ④居民業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)，自營的對代管或使用人從價征稅；出租的從租計稅 2.稅率（記憶）

（1）從價計征，1.2%（2）從租計征，12%（3）個人按市價出租居住房，減按4% 第三．應(yīng)納稅額計算 1.房產(chǎn)稅按年征收：（1）以余值征收，為一年稅額，不足一年要考慮征稅時間占一年比例（2）以租金收入征收，與時間無關(guān)，按一年內(nèi)租金收入征稅 2.從價計征：應(yīng)納稅額＝原值×（1－扣除比例）×1.2%

從租計征：應(yīng)納稅額＝租金收入×12%/4% 第四．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用，事業(yè)單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自用，公園、寺廟、文物古跡自用——免稅

（2）個人所有非營業(yè)房產(chǎn)免稅

（3）其他 ①危房經(jīng)鑒定停用免稅 ②房屋大修連續(xù)停用半年以上大修期間免稅 ③非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用免稅

④基建工棚施工期間免稅，工程結(jié)束基建單位接收次月起征稅 ⑤郵政坐落在征稅范圍內(nèi)房產(chǎn)征稅，坐落征稅范圍外、核算清楚的免征 ⑥服務(wù)高校學(xué)生按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)學(xué)生公寓免稅，高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用免稅

⑦向居民供熱并收取采暖費(fèi)企業(yè)免稅（同時向居民、非居民供熱或兼營供熱，按向居民供熱收入占總收入比例免稅）

2.征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時間）

關(guān)注當(dāng)/次月之分，以及時間起點(diǎn)：

（1）原有房產(chǎn)用于經(jīng)營，從 生產(chǎn)經(jīng)營 當(dāng)月起（2）自行新建用于經(jīng)營，從 建成 次月起（3）委托建設(shè)用于經(jīng)營，從 辦理驗(yàn)收 次月起（4）購置新建商品房，從 交付使用 次月起（5）購置存量房，從 簽發(fā)證書 次月起（6）出租、出借，從 交付出租 次月起

（7）發(fā)生變化依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，應(yīng)納稅款計算截止到變化的當(dāng)月月末

二．城鎮(zhèn)土地使用稅

第一．納稅義務(wù)人與應(yīng)納稅額計算

1.在征稅范圍（城縣鎮(zhèn)礦）內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅義務(wù)人，包括外資企業(yè)和外籍個人 2.應(yīng)納稅額計算

（1）計稅依據(jù)——占用土地面積確定（依次選用）：

測定面積；證書確認(rèn)面積；申報面積（核發(fā)證書后調(diào)整）

（2）新增：征稅范圍單獨(dú)建造地下建筑，以證書面積或投影面積計稅減半征收 第二．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠（選擇必考）（1）法定免稅

①機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)及事業(yè)單位自用免稅

②寺廟、公園、名勝古跡自用免稅，公園名勝內(nèi)索道用地征稅 ③市政街道廣場綠化等公共用地免稅

④企業(yè)廠區(qū)外公共及對外開放綠化公園用地免稅 ⑤非營利醫(yī)療自用免稅，營利醫(yī)療自00年免稅3年

⑥企業(yè)辦學(xué)校醫(yī)院等用地能區(qū)分免稅（房產(chǎn)）⑦鹽灘、鹽礦井用地免稅 ⑧免稅單位無償用納稅單位土地免稅，納稅單位無償用免稅單位土地征稅 ⑨自行整治改造土地使用免稅 ⑩直接用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)用地免稅 ⑾經(jīng)營采摘觀光農(nóng)業(yè)直接用地免稅，但興建度假村等用于經(jīng)營生活用地征稅（2）地方減免

①5項(xiàng)確定免稅：個人居住房屋用地、房管部門房改前經(jīng)租居民房用地、免稅單位職工宿舍用地、安置殘疾人福利工廠用地、集體個人辦?；蜥t(yī)等用地 ②向居民供暖企業(yè)，城鎮(zhèn)土地使用稅征收方法同房產(chǎn)稅（免稅部分的稅額分解）2．征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時間）

（1）購置新建或存量房、出租出借同房產(chǎn)稅

（2）出讓或轉(zhuǎn)讓有償取得土地使用權(quán)從合同約定交地時間次月起，未約定為簽訂合同次月起（3）新征耕地自批準(zhǔn)之日起滿一年納稅，新征非耕地自批準(zhǔn)次月納稅（4）土地權(quán)利變化終止納稅義務(wù)應(yīng)納稅款計算截止到變化當(dāng)月月末

三．耕地占用稅

第一．納稅義務(wù)人、征稅范圍及應(yīng)納稅額計算

1.納稅義務(wù)人：占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人為耕地占用稅納稅義務(wù)人（占用環(huán)節(jié)一次征收）2.征稅范圍：（1）占用用途：建房或其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)

（2）“耕地”指國家或集體所有種植農(nóng)業(yè)作物土地，包括菜、園地以及魚塘；占用之前三年內(nèi)屬于農(nóng)業(yè)耕地的視為耕地征稅

3.應(yīng)納稅額＝占用耕地面積×適用定額稅率（實(shí)行地區(qū)差別定額稅率）第二．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）免征：軍用設(shè)施占用；學(xué)校醫(yī)院等公共事業(yè)占用

（2）減征：公共交通設(shè)施減按2/平米；農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減半征收 2.征收管理

（1）耕地占用稅由地稅局征收

（2）獲準(zhǔn)占用收到通知30日內(nèi)繳稅（3）臨時占用應(yīng)繳稅，批準(zhǔn)臨時占用期限內(nèi)耕地恢復(fù)原狀全額退還已繳稅款（4）占用林地、草地、農(nóng)田水利地、養(yǎng)殖漁業(yè)水域?yàn)┩恳曂?；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)生產(chǎn)設(shè)施免征

《稅法》 總結(jié)十

C10 車輛購置稅和車船稅

復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

一．車輛購置稅 第一．納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人為納稅義務(wù)人

1.“購置”包括購買、進(jìn)口、受贈、自產(chǎn)、獲獎等各種取得而使用車輛的行為 2.納稅人包括外國企業(yè)、外籍個人；以列舉車輛為對象，單一環(huán)節(jié)（使用）征稅 第二．應(yīng)納稅額計算（記憶：車輛購置稅單一稅率10%）1.購買自用

計稅依據(jù)：以支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用為計稅依據(jù) ①隨購買車輛支付工具、零部件價款并入購車價款計稅 ②支付車輛裝飾費(fèi)并入價外費(fèi)用計稅

③代收款項(xiàng)由委托方開票不計稅，但銷售方開票并入價外費(fèi)用

④購買者支付控購費(fèi)不計稅；支付優(yōu)質(zhì)銷售活動費(fèi)用及因企業(yè)代理支付費(fèi)用計稅 ⑤銷售單位除開具專用發(fā)票，否則均視為含稅要換算，價外費(fèi)用要換算（/1.17）2.進(jìn)口自用

非貿(mào)易方式進(jìn)口即進(jìn)口自用征稅（貿(mào)易進(jìn)口時不征稅，轉(zhuǎn)自用時征稅）組成計稅價格＝完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 3.其他自用 受贈、自產(chǎn)自用、獲獎使用等按能準(zhǔn)確提供的申報價格與最低計稅價格孰高計稅（1）對已繳稅并注冊登記車輛，底盤和發(fā)動機(jī)同時更換的，按同類型新車最低計稅價格70%確定其最低計稅價格

（2）減免稅條件消失車輛轉(zhuǎn)而征稅時最低計稅

＝同類新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%（3）其他自用的非貿(mào)易進(jìn)口車輛最低計稅價格按同類型新車確定 4.特殊情形

（1）減免稅條件消失轉(zhuǎn)而征稅應(yīng)納稅額以3（2）中最低計稅價格乘稅率計算（2）未按規(guī)納稅應(yīng)補(bǔ)稅額計算

①不能準(zhǔn)確提供支付價費(fèi)的由檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)按同類型新車最低計稅價格征稅 ②回落籍地提供支付價費(fèi)高于檢查地核定最低計稅價格的，落籍地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）法定減免（4個）

①外使館、領(lǐng)事館、國際駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車免稅

②解放軍武警列入武器裝備計劃購置的車輛免稅（不是軍用牌照都免稅）③2009.1.20日至2009年年底期間購置1.6排量以下（含）乘用車減按5%（7.5%）（2）國務(wù)院規(guī)定減免（3個）

①防汛、森林消防用于公務(wù)車輛 ②海歸人員現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)車 ③來華定居專家1輛自用車 2.征收管理（易有考點(diǎn)）

（1）一車一申報，在使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）一次征收，登記注冊時繳納（2）購置車輛登記注冊的在注冊地納稅，不需登記注冊的在納稅人所在地納稅（3）應(yīng)自購買、進(jìn)口自用、其他方式取得60日內(nèi)申報納稅

二．車船稅

第一．納稅義務(wù)人

境內(nèi)車輛、船舶的所有人或管理人為納稅義務(wù)人 1.車船范圍指注冊登記的所有車船（規(guī)定減免除外）

2.車輛、船舶，包括機(jī)動與非機(jī)動車輛、船舶（非機(jī)動車不征車輛購置稅）第二．稅率

采用定額稅率從量計征：（1）載客汽車（含電車）、摩托車按輛征稅

（2）載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車低速貨車按自重每頓征稅

（3）船舶按凈噸位征稅（拖船按2馬力折合1噸；拖船、非機(jī)動駁船減半征稅）（4）客貨兩用汽車按載貨汽車（每頓）征稅 第三．應(yīng)納稅額計算 1.計稅依據(jù)

（1）車船相關(guān)噸位、載客人數(shù)等依據(jù)以登記證書為準(zhǔn)，為辦理登記以出廠合格證明、進(jìn)口憑證為準(zhǔn)，不能提供憑證以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為準(zhǔn)

（2）車輛自重尾數(shù)不超過0.5，尾數(shù)按0.5t計算，超過0.5則按1t計算；船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5忽略不濟(jì)，超過0.5按1t計算；1t以下小型車船一律按1t計算

2.應(yīng)納稅額（車船稅每年計征一次）

購置當(dāng)年應(yīng)納稅時間不足一年的：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12 3.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)）

法定減免：①非機(jī)動車船（除非機(jī)動駁船減半）②拖拉機(jī)

③捕撈養(yǎng)殖漁船 ④軍隊(duì)、武警專用車輛（軍用牌照，與購置稅對比）⑤已繳船舶噸稅船舶（外籍）⑥警用車船

⑦使領(lǐng)事館及其人員車船 4.征收管理

（1）納稅期限：登記證書當(dāng)月，未登記購置發(fā)票當(dāng)月，無發(fā)票核定納稅時間（2）納稅地點(diǎn)：地稅局征收；跨省使用車船在登記地納稅

（3）納稅申報：按年申報；所有或管理人為納稅的使用人應(yīng)代為繳納；購買交強(qiáng)險時已繳納的不再向地稅機(jī)關(guān)申報納稅

（4）已辦退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，自公安開具證明當(dāng)月起計算納稅

《稅法》 總結(jié)十一

C11 印花稅與契稅 本章新增及變化內(nèi)容：

第二節(jié)契稅中：增加出讓國有土地使用權(quán)契稅計稅價格的規(guī)定。

復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 一．印花稅

第一．納稅義務(wù)人與稅率

1.納稅義務(wù)人：境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法列舉憑證并履行納稅義務(wù)的單位和個人（含外資企業(yè)、外籍個人，“憑證”含各類各類電子應(yīng)稅憑證）

（1）立合同人：指合同直接當(dāng)事各方，不包括擔(dān)保人、見證人、證人（間接）（2）立據(jù)人：指產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅人

（3）立賬簿人（營業(yè)賬簿）（4）領(lǐng)受人（權(quán)利、許可證照）（5）使用人（在國外書立、領(lǐng)受但在境內(nèi)使用）2.稅率（2種）

（1）定額稅率：適用于權(quán)利、許可證照領(lǐng)受與營業(yè)賬簿中其他賬簿，5元/件（2）比例稅率：適用于記載金額的應(yīng)稅憑證“（13個稅目中除以上1.5個稅目）比例稅率4檔：0.05‰（借款）、0.3‰（購銷、建筑、技術(shù)）0.5‰（加工、建 設(shè)、運(yùn)輸、轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載金額營業(yè)賬簿）1‰（租賃、倉儲、保險）第二．稅目與計稅依據(jù) 1.購銷合同（有形動產(chǎn)）

（1）稅目說明：包括出版與發(fā)行單位間合同（不包括發(fā)行單位與個人間訂閱憑證）、電力廠網(wǎng)、網(wǎng)網(wǎng)間合同（不包括與個人用戶間）（2）計稅依據(jù)：購銷金額

①合同金額含稅計稅依據(jù)要包括增值稅額，合同金額不含稅則不包括 ②以或換貨合同應(yīng)按購銷貨物合計金額計稅 2.加工承攬合同

（1）稅目說明：包括印刷、廣告、測試、修理、定做等（2）計稅依據(jù)：

①受托方提供原材料，加工費(fèi)與原料金額分別核算的應(yīng)分別按“加工“與“購銷”稅目計稅，未分別核算全額按“加工”計稅

②委托方提供原材料的，以輔助材料金額與加工費(fèi)按“加工”稅目計稅 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：以收取的費(fèi)用金額計稅 4.建筑安裝工程承包合同：以承包金額計稅

（不含勞務(wù)用工合同；承包后將工程分包或轉(zhuǎn)包的，分包、轉(zhuǎn)包合同也要納稅）5.財產(chǎn)租賃合同（經(jīng)營租賃）：以租金全額計稅，稅額不足1元按1元貼花 6.貨物運(yùn)輸合同

（1）計稅依據(jù)：以運(yùn)輸費(fèi)金額扣除裝卸費(fèi)、保險費(fèi)余額計稅（2）特別情況： ①對于聯(lián)運(yùn)，一次結(jié)算費(fèi)用的以全程運(yùn)費(fèi)計稅，分程結(jié)算分別每次結(jié)算各方計稅 ②國際運(yùn)輸中我國企業(yè)按本程運(yùn)費(fèi)計稅，國外運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)部分免稅，托運(yùn)方以全程運(yùn)費(fèi)計稅

7.倉儲保管合同：以保管費(fèi)計稅 8.借款合同

（1）稅目說明：包括融資租賃合同；不包括銀行同業(yè)拆借合同（2）計稅依據(jù)：①以借款本金為計稅依據(jù)，不含利息 ②既簽借款合同又立借據(jù)的以合同金額計稅，只有借據(jù)按借據(jù)金額計稅 ③對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，以合同規(guī)定最高限額計稅貼花1次 9.財產(chǎn)保險合同：以保險費(fèi)計稅

（1）稅目說明：農(nóng)牧業(yè)保險合同屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但免稅 10.技術(shù)合同

（1）稅目說明：區(qū)分技術(shù)咨詢與管理咨詢，管理咨詢不屬應(yīng)稅項(xiàng)目（2）計稅依據(jù)：以合同金額扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)后余額計稅 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以所載金額計稅

（1）稅目說明：商品房銷售屬不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不按購銷征稅；無償贈與要交稅 12.營業(yè)賬簿

（1）稅目說明：

①營業(yè)賬簿中記載金額的按比例稅率，其他賬簿按件數(shù)貼花

②非經(jīng)營賬簿不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，銀行等單位備查賬簿不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目 ③有財政撥付經(jīng)費(fèi)的單位區(qū)分經(jīng)營賬簿與非經(jīng)營賬簿

（2）計稅依據(jù)：記載金額營業(yè)賬簿按“實(shí)收資本”與“資本公積”金額計稅，包括現(xiàn)金和實(shí)物的金額

13.權(quán)利、許可證照：以件數(shù)計稅（1）稅目說明：

（5項(xiàng)）房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證（加注：發(fā)放方不納稅，領(lǐng)受人納稅）計稅依據(jù)補(bǔ)充：

（1）應(yīng)稅憑證金額未標(biāo)明的按國家牌價或市場價核定

（2）同一憑證載有不同稅目稅率事項(xiàng)的應(yīng)分別核算計稅，為分別核算從高計稅（3）對簽訂時無法確定金額合同（如租期未標(biāo)明）先按定額5元貼花，結(jié)算時少交補(bǔ)稅，多交不退

（4）應(yīng)稅合同簽訂即發(fā)生納稅義務(wù)，此后不論合同是否執(zhí)行或撤銷都不退稅；

結(jié)算金額與合同金額不一致的，金額增加補(bǔ)稅，金額減少不退稅（5）外幣應(yīng)稅憑證按書立日外匯牌價折算計稅 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理

1.稅收優(yōu)惠（區(qū)分“不屬于應(yīng)稅憑證”與“免稅憑證”）（1）免稅憑證：

①合同副本或抄本（但副、抄本視同正本使用應(yīng)納稅）②房管部門與個人簽訂生活居住租賃合同

③財產(chǎn)贈與政府、福利單位、學(xué)校所立書據(jù)

④軍事、搶險、新建鐵路運(yùn)輸憑證 ⑤外國政府、國際金融組織援助貸款合同

⑥無息、貼息貸款合同

⑦與村委會、農(nóng)民書立收購農(nóng)副產(chǎn)品合同

⑧農(nóng)牧業(yè)保險合同 2.征收管理

（1）納稅方法：

①自行計算、自行貼花、自行注/劃銷

②單份憑證金額超500匯貼

③同類需頻繁貼花匯繳，匯繳期限1個月 ④向發(fā)放辦理應(yīng)稅憑證單位支付手續(xù)費(fèi)委托代征（2）違章處罰：常見是追繳稅款，處50%-5倍罰款

二．契稅 第一．納稅義務(wù)人與稅率1.以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人為納稅義務(wù)人（含外）

征稅對象為境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬，具體有：

（1）國有土地使用權(quán)出讓（不征土地增值稅，不得因減免出讓金而減免契稅）（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）（3）房屋買賣（3種視同買賣房屋）

①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，房屋產(chǎn)權(quán)承受人應(yīng)交稅

②以房產(chǎn)投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)權(quán)承受人（被投資方）應(yīng)交稅 ③買房拆料或翻建新房買房環(huán)節(jié)產(chǎn)權(quán)承受人仍應(yīng)交稅（4）房屋贈與（法定繼承不征稅）

（5）房屋交換（交換無差價不征稅，有補(bǔ)價則支付補(bǔ)價一方應(yīng)交稅）（6）以獲獎、預(yù)購或者預(yù)付集資款等方式承受土地、房屋權(quán)屬應(yīng)交稅 2.契稅實(shí)行幅度比例稅率

第二．計稅依據(jù)（不動產(chǎn)價格）

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣以成交價格計稅 2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與無成交價格，按市場價核定

3.土地使用權(quán)、房屋交換，交換價相等不征稅，有差價由支付補(bǔ)價方納稅

4.劃撥土地使用權(quán)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓者按補(bǔ)交的土地出讓金計稅補(bǔ)交契稅 5.對房屋附屬設(shè)施如果發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移一并征收契稅，未涉及轉(zhuǎn)移不征稅 6.個人無償贈與不動產(chǎn)（除法定繼承），受贈人全額交稅 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）一般規(guī)定①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅⒆⒇

①機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于公務(wù)免征 ②城鎮(zhèn)職工首次購買公有住房免征；個人首次購買90以下普通住房按1%征 ③不可抗力原因滅失住房而重新購房酌情減免

④土地、房屋被縣以上政府征用后重新承受土地房屋的，由省級確定是否減免 ⑤承受荒山、荒灘等土地使用權(quán)并用于農(nóng)林牧漁的免征

⑥按協(xié)定等應(yīng)免稅的外國使館、國際組織等及其人員承受土地、房屋免稅（2）特殊規(guī)定

①企業(yè)改制重組：非公司制企業(yè)整體改建為新公司，權(quán)屬實(shí)質(zhì)為變更免稅； 非公司制國有企業(yè)與他人組建新公司，持股超50%對新設(shè)公司承受原國企免稅； 上述新組建國企控股公司投資建新公司，持股超85%對新公司承受國控免稅 ②企業(yè)合并、分立免稅

③企業(yè)整體出售，買受人與原職工30%簽用工合同減半征收，全部簽合同免征 ④企業(yè)注銷破產(chǎn)，債權(quán)人承受免稅；其他承受人（購買）同企業(yè)出售中買受人 ⑤以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資企業(yè)免稅 ⑥法定繼承免稅，非法定繼承視同贈與征稅

⑦拆遷居民重購住房，購買價格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款部分免稅，超過部分征稅 2.征收管理

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天

（2）納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日（簽訂合同）起10日內(nèi)