怎樣填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

怎樣利用公式計(jì)算填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目？

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，該反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）與提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收回前期銷售與提供勞務(wù)的款項(xiàng)、本期預(yù)收的帳款、本期收回前期已核銷的壞帳，扣除本期發(fā)生的銷售退回所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

計(jì)算公式如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”＋“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加凈額－“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款（租金）”增加凈額（依賬面余額）＋“預(yù)收帳款”增加凈額＋本期收回的已核銷的壞帳－“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”＋“應(yīng)付銷售退回款”的增加凈額。

公式說(shuō)明：

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”依據(jù)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)填列；

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”本期發(fā)生額填列。

“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”增加凈額，表明本期銷售商品、提供勞務(wù)的收入中有一部分并沒(méi)有收到現(xiàn)金，故應(yīng)予以扣除；

“預(yù)收帳款”增加凈額，表明本期收到的現(xiàn)金中有一部分不是本期銷售實(shí)現(xiàn)的收入。但現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實(shí)現(xiàn)制下，只要本期收到現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期收入，故應(yīng)將這一部分增加凈額計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中；

本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無(wú)關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列；

“票據(jù)貼現(xiàn)”并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。

“應(yīng)付銷售退回款”：如果存在銷售退回，情況將變得較為復(fù)雜。銷售退回一般都通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來(lái)貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應(yīng)收帳款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”；

另一種情況是銷售商品時(shí)貨款已收，銷售退回時(shí)可能貨款立即退回，也可能本期沒(méi)有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對(duì)“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問(wèn)題；如果本期沒(méi)有退回貨款，（會(huì)計(jì)核算中可以通過(guò)設(shè)置“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”進(jìn)行處理，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”帳戶。）由于前面在計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未退回，不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回?？梢酝ㄟ^(guò)“其他應(yīng)付款——應(yīng)付銷售退回款”帳戶或“銷售退回備查簿”進(jìn)行計(jì)算。

例：某企業(yè)2000年“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為819萬(wàn)元，“應(yīng)收帳款”增加凈額為19萬(wàn)元，則：

銷售商品收到的現(xiàn)金＝819萬(wàn)元－19萬(wàn)元＝800萬(wàn)元

假設(shè)本年度退回以前年度銷售收入為20萬(wàn)元，其中8萬(wàn)元因原來(lái)就沒(méi)有收到貨款，因而作減少應(yīng)收帳款處理；另12萬(wàn)元原來(lái)銷售時(shí)貨款已收，但退回時(shí)因各種原因只退回現(xiàn)金7萬(wàn)元，另5萬(wàn)元貨款至年底時(shí)尚未支付，計(jì)入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付退貨款”掛帳處理，則：

該企業(yè)2000年度銷售商品收到的現(xiàn)金＝800萬(wàn)元－7萬(wàn)元＝793萬(wàn)元

通過(guò)有關(guān)帳戶計(jì)算如下：

銷售商品收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（819萬(wàn)元－20萬(wàn)元）－應(yīng)收帳款增加凈額（19萬(wàn)元－8萬(wàn)元）＋應(yīng)付退貨款增加凈額5萬(wàn)元＝799萬(wàn)元－11萬(wàn)元＋5萬(wàn)元＝793萬(wàn)元