第一篇：財(cái)務(wù)造假論文

繼2002年安然公司暴出財(cái)務(wù)丑聞后，華爾街又接二連三地發(fā)生大公司財(cái)務(wù)舞弊事件。2003年6月25日，美國國家廣播公司有線電視網(wǎng)揭露了又一個(gè)驚天丑聞：電信巨頭世界通信公司涉嫌虛報(bào)巨額利潤，在五個(gè)季度中先后共虛報(bào)38億美元的利潤，將虧損變成了盈利多多。另據(jù)路透社8月8日?qǐng)?bào)道：已破產(chǎn)的世界通訊公司當(dāng)天宣布，通過內(nèi)部審計(jì)，追溯到1999年公司還有一筆33億美元的錯(cuò)賬。這樣世通公司財(cái)務(wù)丑聞所涉及金額增加到70多億美元，創(chuàng)下了美國財(cái)務(wù)假帳的歷史記錄。在安然公司假賬案中聲名掃地的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所又一次與此假帳丑聞牽扯在一起。而在世通公司承認(rèn)作假帳的幾天后，老牌復(fù)印機(jī)企業(yè)施樂公司也被查出虛報(bào)收入14億美元以上，另一家世界馳名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威涉嫌與施樂假帳案有關(guān)。華爾街正在上演著一個(gè)危險(xiǎn)的假帳丑聞的多米諾。

在暴出華爾街假帳丑聞不久之前，我國上市公司財(cái)務(wù)作假的曝光也是接踵而至。至 1990 年 12 月滬深兩地的證券交易所開業(yè)以來的 20 年中，兩地的上市公司數(shù)量也從最初的不到 13 家，發(fā)展到目前的超過 1600 多家，其中由于會(huì)計(jì)信息失真被中國證監(jiān)會(huì)公開處罰過的公司屢見不鮮，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站“案件發(fā)布”網(wǎng)頁的相關(guān)資料整理，至 2001 年 11 月 5 日到 2006 年 8 月 18 日止，共有 57 家上市公司因財(cái)務(wù)年報(bào)失真而受到處罰，平均每年大致有 12 家公司受到處罰，大致占到上市公司年平均數(shù)量的 13.5%。通過查閱這 57 家公司中尚存續(xù)公司在被處罰前一年的財(cái)務(wù)年報(bào)可知，均由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。銀廣夏事件、藍(lán)田事件、億安科技

事件、東方電子事件等早已廣為人知。

上市公司會(huì)計(jì)造假 屢屢出現(xiàn),投資者蒙受重大損失的一幕幕事實(shí)令人觸目驚心。財(cái)務(wù)造假已經(jīng)嚴(yán)重影響到了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，深入討論財(cái)務(wù)造假原因，尋求其治理對(duì)策已經(jīng)迫在眉睫。

一、財(cái)務(wù)造假“招數(shù)”

1、自我交易：不少上市公司設(shè)立空殼公司或皮包公司，通過資金運(yùn)作虛增收入、資產(chǎn)或虛減費(fèi)用、債務(wù)；這些空殼公司實(shí)為同一控制人所控制，是實(shí)質(zhì)意義上的關(guān)聯(lián)方。這些皮包公司注冊(cè)地址往往在同一地方，聯(lián)系電話甚至也是同一電話，當(dāng)然基本是打不通；實(shí)地調(diào)查，你根本就找不到這些皮包公司。

2、循環(huán)交易：一些上市公司經(jīng)常通過多方交易進(jìn)行循環(huán)交易，如上市公司銷售商品或提供勞務(wù)給B，B又賣給C，C再賣回到上市公司，這樣的財(cái)務(wù)安排，可以達(dá)到既增加營收規(guī)模，又可以節(jié)稅，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；上市公司為了將交易做得有模有樣，還有虛假的出庫單、入庫單以及進(jìn)賬單等，不少IT行業(yè)涉嫌以此虛增銷售額。

3、陰陽交易：一些上市公司開具陰陽發(fā)票、訂立陰陽合同粉飾交易的真相，*ST源藥就是這方面造假的典范，這家公司在出售子公司股權(quán)時(shí)，簽訂了陰陽協(xié)議，使名義的出售價(jià)格低于實(shí)際出售價(jià)格，差額部分作為收入入賬；在收購子公司股權(quán)時(shí)，又通過陰陽協(xié)議，使名義收購價(jià)大于實(shí)際收購價(jià)，差額部分也作為收入入賬。

4、填塞渠道：在期末時(shí)通過調(diào)節(jié)經(jīng)銷商庫存以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)金

額，科龍就是這方面的典范，最近披露的長征電器主要財(cái)務(wù)舞弊手法也是填塞渠道，這種會(huì)計(jì)數(shù)字游戲在實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用，很多人不認(rèn)為是一種財(cái)務(wù)舞弊，但事實(shí)上他可能提前或者推遲確認(rèn)收入。

5、不斷并購：廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院黃世忠老師曾在安然、世通事件發(fā)生后發(fā)出警告：收購兼并是滋生財(cái)務(wù)舞弊的溫床，并提醒投資者注意公允價(jià)值容易被濫用的傾向，實(shí)際上，不斷并購是財(cái)務(wù)舞弊最強(qiáng)的征兆之一，最近大量的“系”垮臺(tái)也證明了這一點(diǎn)，不斷并購的背后是資金鏈緊張以及業(yè)績的實(shí)質(zhì)下滑，一些上市公司將并購作為拆東墻補(bǔ)西墻的手段。

6、會(huì)計(jì)差錯(cuò)：一些上市公司利用前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的規(guī)定，將虧損往前移，典型很多，在會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)之間，更多的上市公司選擇了會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的損益要直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

7、大洗澡：最近某公司2005年報(bào)暴出了30多億元的虧損，這是中國上市公司又一起非常惡劣的大洗澡，而且這也不是上市公司第一次玩這種數(shù)字游戲，虧過頭實(shí)際上是隱瞞凈資產(chǎn)，在以后期間可以釋放出來作利潤。在中國只有上市公司控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，基本上都會(huì)玩這招游戲，這導(dǎo)致控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的公司實(shí)際經(jīng)營業(yè)績基本不可信。

除此之外還有報(bào)表重組，現(xiàn)金陷阱等各種手段。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害及原因分析

上市公司財(cái)務(wù)造假的危害上述造假手法對(duì)社會(huì)造成了嚴(yán)重的危害：(1)中小投資者權(quán)益受到損害；（2）“一控多”往往導(dǎo)致嚴(yán)重的系

統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。(3)造成誠信缺失及投資者對(duì)上市公司的不信任。

我國上市公司財(cái)務(wù)造假之所以時(shí)有發(fā)生，主要有如下原因:

1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實(shí)現(xiàn)自己謀取暴利的目的。3.實(shí)施上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理不規(guī)范。

4.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不夠完善為財(cái)務(wù)造假留下了空間。

三、財(cái)務(wù)造假防范手段

打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為，遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

1、提高會(huì)計(jì)誠信,凈化社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來,并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠信,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線,凈化社會(huì)環(huán)境。

2、完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度,如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真,必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。

3、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其

一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會(huì)選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí),企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此,加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

4、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企

業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。

5、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

第二篇：IPO 財(cái)務(wù)造假（本站推薦）

IPO 財(cái)務(wù)造假

近期連續(xù)多起的IPO財(cái)務(wù)舞弊案例中，從作假的規(guī)模和惡劣程度看，萬福生科應(yīng)是當(dāng)之無愧的“帶頭大哥”，談起作假起因，其董事長自白：“錯(cuò)誤理解包裝是正常的上市步驟”，“當(dāng)初為了迎合上市的財(cái)務(wù)指標(biāo)得造一些，但沒想到真是做得太多了”。

在IPO實(shí)務(wù)中，“包裝”上市的說法大行其道，“做得太多了”，一不小心就變成了“造假上市”。IPO過程中的財(cái)務(wù)舞弊，有其內(nèi)在的特定邏輯。

一、IPO舞弊以虛增報(bào)表利潤為目的

財(cái)務(wù)舞弊的目的，主要有侵占資產(chǎn)和編制虛假報(bào)告兩大類，兩類舞弊對(duì)報(bào)表的影響是不同的。

1、侵占資產(chǎn)

侵占資產(chǎn)，指管理層或員工利用公司的內(nèi)控漏洞或通過串通，非法占用公司資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)主觀上不以編制虛假報(bào)表為目的，但客觀上也會(huì)帶來報(bào)表的不真實(shí)，體現(xiàn)在報(bào)表上，可能是少計(jì)了收入或高估了費(fèi)用；也有可能會(huì)造成賬實(shí)不符，資金或?qū)嵨锒倘彼纬傻南嚓P(guān)損失未予記錄等。

2、編制虛假報(bào)告

編制虛假報(bào)告的目的主要虛減業(yè)績和虛增業(yè)績兩類。虛減業(yè)績多出于偷漏稅款的考慮，非上市公司中常見的“兩套賬”，即大多是通過“外賬”少計(jì)利潤以達(dá)到少繳稅款的目的。不同公司虛增業(yè)績的目的各種各樣，但對(duì)于IPO公司而言，虛增業(yè)績的直接目的就是為了滿足上市審核的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及提高發(fā)行估值。

無論何種目的舞弊，客觀上都會(huì)傷害財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。但I(xiàn)PO中的財(cái)務(wù)舞弊往往直接以虛增利潤為目的，是一種主觀故意，對(duì)報(bào)表真實(shí)性影響最大。

二、內(nèi)控程序無法解決IPO舞弊

以侵占資產(chǎn)為目的的舞弊，實(shí)施主體可能是管理層，管理層能夠通過不正當(dāng)?shù)慕灰装才徘终假Y產(chǎn)；也可能是員工，員工可以通過串通合謀侵占公司資產(chǎn)。而以編制虛假報(bào)告為目的的舞弊，無論是從動(dòng)機(jī)和還是從能力上看，只可能是管理層實(shí)施的。

內(nèi)部控制的最重要目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，但內(nèi)部控制存在兩個(gè)“天敵”，一是員工串通，一是管理層超越內(nèi)控。對(duì)于員工舞弊，不考慮成本效益的問題，只要增加足夠多的控制程序，是可以做到防范舞弊的；但對(duì)于管理層舞弊，從根本上是源于公司冶理結(jié)構(gòu)的缺陷，任何內(nèi)控程序都是無能為力的。

IPO舞弊，顯然是管理層超越內(nèi)控的行為，是無法通過完善內(nèi)控程序予以解決的。

三、IPO舞弊多屬于經(jīng)營活動(dòng)造假

從方法上，財(cái)務(wù)舞弊可以分為會(huì)計(jì)方法和非會(huì)計(jì)方法。

1、會(huì)計(jì)方法

所謂會(huì)計(jì)方法，是指通過濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以達(dá)到操縱利潤的目的。在IPO過程中，通過會(huì)計(jì)方法實(shí)施舞弊不可能是主流，一是因?yàn)闀?huì)計(jì)方法的運(yùn)用是比較直觀的，IPO期間內(nèi)的濫用很容易被發(fā)現(xiàn)；二是會(huì)計(jì)方法大多數(shù)情況下也只能將業(yè)績前后移動(dòng)，并不產(chǎn)生真正的虛假利潤；三是會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用，多數(shù)涉及到估計(jì)和慣例的問題，所以即使IPO過程中有濫用的跡象，一般也難以界定為舞弊。

2、非會(huì)計(jì)方法

所謂非會(huì)計(jì)方法，是指通過業(yè)務(wù)活動(dòng)的作假來達(dá)到虛增報(bào)表業(yè)績的目的。業(yè)務(wù)作假往往是系統(tǒng)作假，即先設(shè)定目標(biāo)利潤，再虛構(gòu)業(yè)務(wù)流程，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。

相對(duì)于會(huì)計(jì)方法，非會(huì)計(jì)方法是從業(yè)務(wù)源頭造假，虛假業(yè)務(wù)與真實(shí)業(yè)務(wù)具有同樣的業(yè)務(wù)流程，過程隱蔽，且更容易大規(guī)模虛增業(yè)績，故IPO舞弊多屬于經(jīng)營活動(dòng)造假。

四、經(jīng)營造假的主要手段

經(jīng)營活動(dòng)造假，主要手段可以總結(jié)為以下三類，每一個(gè)具體造假事件都是三種手段的單獨(dú)或結(jié)合運(yùn)用。

1、內(nèi)部經(jīng)營文件或經(jīng)營數(shù)據(jù)造假

整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，排除與外部發(fā)生關(guān)系的采購和銷售兩端外，通過編造、篡改內(nèi)部的生產(chǎn)、研發(fā)、人工及建設(shè)等過程文件或數(shù)據(jù)，以達(dá)到虛增利潤的目的。常見的有降低生產(chǎn)單耗、虛增存貨、延后轉(zhuǎn)固、費(fèi)用進(jìn)行資本化處理等。

2、通過關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易造假

通過關(guān)聯(lián)方造假，目的是通過關(guān)聯(lián)方輸送利潤。除按各種規(guī)則應(yīng)予公開的關(guān)聯(lián)方，更為重要的是已進(jìn)行非關(guān)聯(lián)化處理的背后的關(guān)聯(lián)方。對(duì)于已公開的關(guān)聯(lián)方，多是通過隱匿與其非公允交易的方式，如代為支付工資，代為支付費(fèi)用等；對(duì)非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方，則通過編造虛假的交易，或隱匿真實(shí)的交易來達(dá)到輸送利潤的目的。

3、與交易對(duì)手之間的交易作假

交易對(duì)手，主要指銷售客戶和供應(yīng)商。交易作假，一種情況是在交易對(duì)手不知情，公司單方面編造、篡改、隱匿交易文件或交易數(shù)據(jù)。這種虛構(gòu)交易多發(fā)生在交易對(duì)手多而分散，難以一一核實(shí)的情況下；更主要的另一種情況是公司與交易對(duì)手的合謀，即公司為交易對(duì)手提供利益交換，交易對(duì)手根據(jù)公司的要求提供相應(yīng)的交易文件或證明，以及配合資金流動(dòng)。

IPO財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)務(wù)中多是內(nèi)、外結(jié)合的系統(tǒng)舞弊，往往涉及上述三類手段的綜合使用。

五、IPO中的舞弊和粉飾

再回頭看看萬福生科的自白，其所從事的“包裝”是虛構(gòu)眾多個(gè)人客戶，控制若干個(gè)銀行賬號(hào)進(jìn)行自買自賣，此“包裝”絕不是正常理解的“包裝”，而是嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊。

“包裝”應(yīng)該理解為粉飾報(bào)表的通俗說法。從原則上，粉飾與舞弊都是管理層實(shí)施的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱，都屬于管理層超越內(nèi)控的行為，這是兩者相通的地方。但粉飾并不等同于舞弊，兩者存在本質(zhì)的差異，差異的核心就是“業(yè)務(wù)的真實(shí)性”，具體的理解：

1、財(cái)務(wù)舞弊

財(cái)務(wù)舞弊操縱的是虛假的業(yè)務(wù)，通過內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)和文件的作假，或內(nèi)外串通作假，產(chǎn)生虛假的業(yè)績。

2、報(bào)表粉飾

通過不正常的安排，改變正常經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)生被管理的業(yè)績，本質(zhì)上操縱的是真實(shí)的業(yè)務(wù)，即內(nèi)部和外部的經(jīng)營文件和數(shù)據(jù)都是真實(shí)的。常見的粉飾手段舉例：放寬信用條件促進(jìn)年底出貨；延期付款增加現(xiàn)金流；為提升業(yè)績，階段性壓低員工工資；推遲廣告等非剛性費(fèi)用的發(fā)生。

在實(shí)務(wù)中，舞弊和粉飾的界限并不是涇渭分明的，過度的“包裝”也會(huì)無限接近于財(cái)務(wù)舞弊。在IPO過程中，財(cái)務(wù)舞弊是絕對(duì)的禁區(qū)，但粉飾業(yè)績亦會(huì)對(duì)管理層的誠信，內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性產(chǎn)生十分消極的影響。

六、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段識(shí)別

1、虛增收入，粉飾報(bào)表

我國企業(yè)普遍采用的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為開具銷售發(fā)票時(shí)，而有些企業(yè)為了在當(dāng)期增加利潤，確認(rèn)收入時(shí)實(shí)際上并不滿足收入確認(rèn)條件。這種寅吃卯糧的舞弊手法嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性，容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的判斷，屬于欺騙投資者的舞弊行為。國內(nèi)提前確認(rèn)收入的“典范”當(dāng)屬“屢罰不改”的天津磁卡，經(jīng)證監(jiān)會(huì)稽查，天津磁卡2000年虛增利潤6370萬元，主要的舞弊手法就是提前確認(rèn)收入。

偽造收入一般是在企業(yè)年底完不成目標(biāo)利潤時(shí)的常用手法。上市公司通過與其他企業(yè)簽訂購銷合同，偽造出庫單和運(yùn)輸憑證，然后根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但實(shí)際上既不發(fā)貨也不收款。北亞實(shí)業(yè)2002年報(bào)告披露的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為22,210萬元，通過虛構(gòu)未發(fā)生的業(yè)務(wù)虛增收入21,145.30萬元；2003年報(bào)告披露的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為7,981.90萬元，通過虛構(gòu)未發(fā)生的業(yè)務(wù)虛增收入7,200萬元。

2、隱瞞費(fèi)用，虛增利潤

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為長期資產(chǎn)的購建而發(fā)生的利息費(fèi)用，可以予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，投入使用后，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。不少企業(yè)就利用資本化終止時(shí)間的彈性來進(jìn)行報(bào)表粉飾。中國證監(jiān)會(huì)管理委員會(huì)在[2010]15號(hào)處罰公告中披露，2001年至2003，科苑集團(tuán)均存在將未入賬借款利息虛構(gòu)為在建工程的行為，其相關(guān)報(bào)告相應(yīng)內(nèi)容均有虛假記載。其中，2001少記財(cái)務(wù)費(fèi)用251.15萬元；2002少記609.91萬元；2003少記582.76萬元。對(duì)有固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的企業(yè)，每年都要計(jì)提折舊或攤銷，但有的企業(yè)為了隱瞞當(dāng)期的費(fèi)用不進(jìn)行折舊或攤銷的計(jì)提，金荔科技就是一個(gè)典型的例子。該公司2006年未對(duì)其廣州分公司的賬面固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、未對(duì)無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，導(dǎo)致2006年報(bào)告中損益表少記費(fèi)用2,227.49萬元，虛增利潤2,227.49萬元。

3、利用關(guān)聯(lián)交易

與其控股母公司或控股子公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的上市公司每年都占到大多數(shù)，可以看出關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了很好的機(jī)會(huì)，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤操縱已經(jīng)成為近年來上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主流。在2009年受證監(jiān)會(huì)處罰的52家上市公司中，10家公司的舞弊都涉及到了關(guān)聯(lián)交易，占總數(shù)的19.23%，如迪康藥業(yè)、酒鬼酒、榮華實(shí)業(yè)等。陜長嶺2000年年報(bào)顯示，以每股1元的價(jià)格購買母公司持有的圣方科技1000萬股，隨后以8元/股的價(jià)格將這部分股份轉(zhuǎn)讓給了關(guān)聯(lián)方美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，獲投資收益7000萬元，占該年利潤總額的52.40%。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)稽查并于2010年1月6日發(fā)出公告的丹化股份也是一個(gè)很好的例子，2003年至2006年期間，丹化股份向其關(guān)聯(lián)方丹東化學(xué)纖維（集團(tuán)）有限責(zé)任公司和廈門華綸紡織貿(mào)易有限公司支付大筆資金，共涉及金額150,954.33萬元，而資金劃轉(zhuǎn)均沒有通過董事會(huì)和股東大會(huì)決議。

4、掩飾交易或事實(shí)

對(duì)于上市公司而言，一般不會(huì)掩飾收入，因?yàn)樯鲜泄咀骷俚哪康拇蠖际菫榱颂撛隼麧?，進(jìn)而提升股價(jià)。掩飾交易或事實(shí)的常見作假手法有隱瞞訴訟事項(xiàng)；未披露或中期報(bào)告；不公開對(duì)外擔(dān)保等。四環(huán)藥業(yè)在2005年8月至2006年6月間，因?qū)ν鈸?dān)保和借款糾紛等共存在七起訴訟，金額達(dá)19982.91萬元，公司隱瞞了該事項(xiàng)；上市公司報(bào)告、中期報(bào)告必須對(duì)外公開披露，但是很多公司為了達(dá)到自己的目的，不進(jìn)行披露或延遲披露，這些都嚴(yán)重影響了證券市場(chǎng)的正常運(yùn)營，給投資者帶來很大損失。不公開對(duì)外擔(dān)保信息也是我們常見的一種手法。錦華化工集團(tuán)2004年全年對(duì)外擔(dān)保額共計(jì)34500萬元，其中5筆共計(jì)19500萬元的對(duì)外擔(dān)保未經(jīng)董事會(huì)審議；2009年1至7月，公司對(duì)外擔(dān)保額共計(jì)17850萬元，其中10650萬元對(duì)外擔(dān)保未經(jīng)股東大會(huì)審議；2009年2月12日，為其他單位提供了20000萬元質(zhì)押擔(dān)保。對(duì)于以上擔(dān)保業(yè)務(wù)公司均未履行臨時(shí)信息披露義務(wù)。

5、以個(gè)人名義買賣證券

我國《證券法》第八十條規(guī)定“禁止法人非法利用他人賬戶從事證券交易”，第二百零八條規(guī)定“禁止法人以他人名義設(shè)立賬戶或者利用他人賬戶買賣證券”。所以對(duì)于法人而言，利用他人賬戶進(jìn)行證券買賣是違法的，是不被認(rèn)可的。東鼎投資2006年11月24日至2006年12月22日，利用資金賬戶5206188下掛的個(gè)人股東賬戶交易“S天一科”股票，實(shí)現(xiàn)盈利559.15萬元。2007年1月15日，東鼎投資才將該資金賬戶5206188銷戶。同樣深圳物業(yè)在1999年至2007年11月間利用個(gè)人賬戶申購新股并賣出，共獲利人民幣25.08萬元，且深圳物業(yè)違規(guī)借用其他法人賬戶買入B股股票，其間共獲利港幣854.47萬元。

6、挪用客戶資金、保證金

我國《期貨交易管理暫行條例》第三十六條規(guī)定“期貨交易所向會(huì)員收取的保證金，屬于會(huì)員所有；期貨交易所除用于會(huì)員的交易結(jié)算外，嚴(yán)禁挪作他用”。但是挪用客戶計(jì)算資金、保證金的事件屢屢發(fā)生。中科證券在成立前已經(jīng)存在挪用客戶交易結(jié)算資金的違法行為，在成立時(shí)通過臨時(shí)拆借資金將挪用的客戶交易結(jié)算資金填平。在2002年6月24日至2006年2月24日期間，中科證券挪用客戶交易結(jié)算資金累計(jì)27筆，共計(jì)631,980.88萬元。截至2006年2月24日被托管清算日，客戶交易結(jié)算資金缺口數(shù)為132,128.24萬元。又如三隆期貨在2003年11月至2006年9月，先后通過報(bào)備的工商銀行26407戶、01729戶、06394戶、農(nóng)業(yè)銀行2313戶和交通銀行1466戶等5個(gè)保證金賬戶，以直接或間接劃款的方式，挪用客戶保證金供三隆集團(tuán)周轉(zhuǎn)使用，累計(jì)發(fā)生額27,670.04萬元。

7、利用內(nèi)幕交易

國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的證監(jiān)會(huì)等部門《關(guān)于依法打擊和防控資本市場(chǎng)內(nèi)幕交易的意見》，對(duì)打擊內(nèi)幕交易進(jìn)行了全面部署，2010年重點(diǎn)開展防范打擊內(nèi)幕交易專項(xiàng)工作。1至10月，證監(jiān)會(huì)共受理內(nèi)幕交易線索114件，立案調(diào)查內(nèi)幕交易案件42起，因內(nèi)幕交易對(duì)16名個(gè)人、2家機(jī)構(gòu)做出行政處罰，將15起涉嫌內(nèi)幕交易犯罪案件移送公安機(jī)關(guān)，證監(jiān)會(huì)對(duì)內(nèi)幕交易的執(zhí)法力度達(dá)到了前所未有的高度。2008年以來，證監(jiān)會(huì)共向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌內(nèi)幕交易犯罪案件（線索）29件，包括黃光裕案、劉寶春案、中山公用案、上海祖龍案、宏普實(shí)業(yè)案、管亞偉案、高仰才案等一批內(nèi)幕交易大要案和典型案件。證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人提示，所有接觸內(nèi)幕信息的人員不得泄露內(nèi)幕信息，不得進(jìn)行內(nèi)幕交易；廣大投資者應(yīng)增強(qiáng)法律意識(shí)，拒絕內(nèi)幕信息。

8、虛增資產(chǎn)

有些公司也常常利用虛增資產(chǎn)來提高公司價(jià)值，如丹化股份2004年公司年報(bào)中披露銀行存款余額為48,961.46萬元，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，其中虛假的銀行存款金額為47,926.15萬元。在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押借款時(shí)，企業(yè)往往通過各種方法影響評(píng)估者，使得多數(shù)資產(chǎn)確定為評(píng)估增值，從而達(dá)到增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，改善企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)狀況的目的。另一虛增資產(chǎn)的手法是將應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的資產(chǎn)予以資本化。這些公司往往利用“待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬。如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，將本該記入當(dāng)期費(fèi)用的利息資本化，都可以達(dá)到增加資產(chǎn)價(jià)值、虛增利潤的目的。

9、私設(shè)“小金庫”

實(shí)際業(yè)務(wù)中有的企業(yè)為謀取暴利，逃避稅務(wù)工商部門的管理，將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，并以此作為企業(yè)“小金庫”的資金來源；有的企業(yè)將期間費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，例如陜西煤航數(shù)碼測(cè)繪在2001年報(bào)告中將已經(jīng)發(fā)生的期間費(fèi)用掛在“其他應(yīng)收款”中，造成少計(jì)虧損881.74萬元。在對(duì)外投資的業(yè)務(wù)中，也很容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。有些企業(yè)經(jīng)常不將企業(yè)購入的有價(jià)證券入賬，從而形成企業(yè)的“小金庫”；還有些企業(yè)則利用對(duì)外投資或聯(lián)營的名義，將企業(yè)的資金、資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，然后從接受資金、資產(chǎn)受益方收取的利息或投資收益不入賬，不確認(rèn)投資收益。家喻戶曉的鄭百文家電分公司于1996年將3644萬元資金投入證券市場(chǎng)，共獲投資收益4504萬元，以上投資及收益鄭百文均未對(duì)外披露。

10、利用資產(chǎn)創(chuàng)新

剝離與模擬是與企業(yè)改制上市相伴而生的。在2001年證監(jiān)會(huì)相應(yīng)規(guī)定出臺(tái)前，一直沒有一個(gè)合適的剝離模擬法規(guī)來約束，時(shí)至今日相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有出臺(tái)。因此就方便了企業(yè)為了湊足上市指標(biāo)的需要，隨意劃分資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的歸屬，這一剝離和模擬的過程本身就是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真。但是剝離與模擬在中國證券市場(chǎng)發(fā)展中功不可沒，如果不允許剝離與模擬，許多企業(yè)是不具備上市資格的，是無法通過股份制改造和上市擺脫困境的。另一方面，剝離與模擬猶如“整容術(shù)”，通過將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉的將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)。所以說剝離與模擬表面上看似為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等，實(shí)際上造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，它被廣泛用于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，通過資產(chǎn)創(chuàng)新讓一些上市公司死而復(fù)生、扭虧為盈。

11、利用企業(yè)重組

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免、或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤的目的。除了債務(wù)重組，企業(yè)重組的其他形式也是近年來上市公司財(cái)務(wù)舞弊的常用手法，如通過收購盈利公司的股權(quán)或優(yōu)良資產(chǎn)將其實(shí)現(xiàn)的利潤納入上市公司或者將持有的其他公司的股權(quán)趕在決算前高價(jià)出售以調(diào)節(jié)自身年報(bào)利潤。上海梅林公司1999年12月24日將持有的上海市食品開發(fā)公司33.87%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海輕工控股集團(tuán)公司獲益9998萬元。2009年2月11日，魯北集團(tuán)與大唐山東發(fā)電有限公司簽訂合同，約定將魯北化工5臺(tái)熱電機(jī)組計(jì)12萬千瓦以9600萬元人民幣轉(zhuǎn)讓給大唐山東發(fā)電有限公司，預(yù)計(jì)將產(chǎn)生9600萬元收益，該非經(jīng)常性收益對(duì)公司2009年利潤產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。

12、地方政府援助

目前，利用上市公司募集資金對(duì)推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。所以在上市指標(biāo)爭取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標(biāo)作廢，讓已上市公司失去寶貴的籌資資格。于是有的地方政府紛紛向上市公司伸出“援助之手”，采用稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大且缺乏正當(dāng)理由。這種地方政府“援助”為不少上市公司操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表開了方便之門。有些地方政府越權(quán)給上市公司稅收返還政策或者直接為上市公司提供財(cái)政補(bǔ)貼，更有甚者地方政府通過一些手段對(duì)上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免。如重慶萬里蓄電池公司1999年底共欠國有資產(chǎn)租賃費(fèi)602.94萬元經(jīng)國貿(mào)局批準(zhǔn)全部豁免，同時(shí)獲補(bǔ)貼收入399萬元，財(cái)政貼息58.50萬元。

上市公司的財(cái)務(wù)舞弊嚴(yán)重?cái)_亂了我國的證券市場(chǎng)，誤導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給投資者帶來很大損失，值得我們深刻反思。而且舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了政府、投資者、社會(huì)公眾以及會(huì)計(jì)界等各方面人士的強(qiáng)烈關(guān)注，使其在一定意義上超越了會(huì)計(jì)范疇，而演變?yōu)橐粋€(gè)備受關(guān)注的社會(huì)問題。如何及時(shí)識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊是解決舞弊的前提，通過以上分析，希望對(duì)相關(guān)各方研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊有所啟示。

第三篇：上市公司IPO財(cái)務(wù)造假分析研究

上市公司IPO財(cái)務(wù)造假分析研究

摘要：中國證券市場(chǎng)已有二十多年的歷程，而財(cái)務(wù)造假的問題一直貫徹始終。上市公司為了好的業(yè)績，在證券市場(chǎng)上募集更多的資金；擬上市公司為了成功上市，也有著相同目的的財(cái)務(wù)造假問題。本文通過對(duì)IPO財(cái)務(wù)造假的分析，通過為投資者提供IPO造假的渠道來讓投資者擁有識(shí)別IPO財(cái)務(wù)造假的能力，也使證券市場(chǎng)朝健康高效的道路發(fā)展。

關(guān)鍵詞：IPO財(cái)務(wù)造假；海聯(lián)訊；動(dòng)因

一、IPO財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述

所謂IPO就是首次公開發(fā)行股票或者說新股上市，就一個(gè)募資的過程。一般來說，一旦首次公開上市完成后，公司就可以申請(qǐng)到證券交易所或報(bào)價(jià)系統(tǒng)掛牌交易。當(dāng)創(chuàng)業(yè)板作為多層次資本市場(chǎng)體系的重要組成部分，主要目的是促進(jìn)自主創(chuàng)新企業(yè)及其他成長型創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，是落實(shí)自主創(chuàng)新國家戰(zhàn)略及支持處于成長期的創(chuàng)業(yè)企業(yè)的重要平臺(tái)。

IPO財(cái)務(wù)造假是指公司為達(dá)到上市目的，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性及其存在的漏洞，通過種種財(cái)務(wù)造假的手段，掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和客觀性，并向公眾呈現(xiàn)利好的會(huì)計(jì)信息的行為。

二、海聯(lián)訊IPO財(cái)務(wù)造假案例回顧

（一）公司概況。公司前身為海聯(lián)訊信息網(wǎng)絡(luò)科技（深圳）有限公司，成立于2000年1月，位于深圳市南山區(qū)深南大道市高新技術(shù)園。2008年5月30日公司整體變更為深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司。2009年12月22日，擬登陸創(chuàng)業(yè)板，但受限于核心競(jìng)爭力不夠突出，上會(huì)被否。2011年7月，再次啟動(dòng)上市進(jìn)程，詳細(xì)披露了紅籌架構(gòu)形成和解體過程。2011年7月22日，由于主營業(yè)務(wù)突出，業(yè)績連續(xù)五年持續(xù)增長，順利通過證監(jiān)會(huì)審核。

（二）造假過程與結(jié)果。海聯(lián)訊的這場(chǎng)“危機(jī)”，曝露于2013年3月21日的一則簡單公告。2013年4月27日，海聯(lián)訊一口氣發(fā)布了32份公告。其中，兩份“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”公告掀起海聯(lián)訊涉嫌財(cái)務(wù)造假的冰山一角。經(jīng)過歷時(shí)一年零八個(gè)月的立案調(diào)查，2014年10月21日，深交所發(fā)布公告，宣布對(duì)公司給予公開譴責(zé)的處分。公告中稱，公司2010-2012年財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存在虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款以及營業(yè)收入確認(rèn)和費(fèi)用分?jǐn)偛环蠝?zhǔn)則規(guī)定的情形。調(diào)整后，公司累計(jì)調(diào)減營業(yè)收入5222萬元，調(diào)減凈利潤5946.9079萬元，調(diào)增負(fù)債14700.5856萬元。

（三）后續(xù)追蹤。證監(jiān)會(huì)對(duì)海聯(lián)訊給予警告，并處以822萬元的罰款；對(duì)控股股東章鋒處以1，203萬元的罰款。對(duì)保薦人平安證券給予警告，沒收保薦業(yè)務(wù)收入400萬元及承銷股票違法所得2，867萬元，并處以440萬元罰款。海聯(lián)訊將出資設(shè)立專項(xiàng)補(bǔ)償基金，補(bǔ)償適格投資者損失，補(bǔ)償金額8882.77萬元。所有罰款及補(bǔ)償投資者損失約1.14億元，可謂史上最重處罰。海聯(lián)訊開創(chuàng)了A股公司由大股東主動(dòng)出資運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制補(bǔ)償投資者的首個(gè)案例。

三、海聯(lián)訊IPO造假手段

2013年3月21日，海聯(lián)訊因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查。同年4月27日，海聯(lián)訊發(fā)布了《關(guān)于對(duì)以前重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整的公告》對(duì)其存在的外包成本、年終獎(jiǎng)金、應(yīng)收賬款、營業(yè)收入等四方面存在的問題進(jìn)行了說明。

（一）虛增利潤。海聯(lián)訊自爆2011年上市當(dāng)年虛增凈利潤2278.88萬元，從6273.23萬元調(diào)減至3994.35萬元，虛增部分為實(shí)際利潤的57.05%。從公司發(fā)布的《關(guān)于對(duì)以前重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整的公告》中2011年收入調(diào)減1592萬，凈利潤調(diào)減2279萬；2010年收入調(diào)減1051萬，凈利潤調(diào)減889萬。

（二）虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款。為實(shí)現(xiàn)發(fā)行上市目的，解決公司應(yīng)收賬款余額過大的問題，海聯(lián)訊采用由股東墊資或向他人借款方式，在會(huì)計(jì)期末沖抵應(yīng)收賬款，并在下一會(huì)計(jì)期初沖回。在2009-2011年間，海聯(lián)訊分別虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款1，429萬元、11，320萬元、11，456萬元。公司調(diào)整2010年虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款及其他應(yīng)付款113，201，995.25元；調(diào)整2011年虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款，調(diào)增應(yīng)收賬款及其他應(yīng)付款133，067，772.08元，總計(jì)調(diào)整虛假應(yīng)收賬款總額2.46億元。

（三）年終獎(jiǎng)金和外包成本推遲確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)或者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，也就是說，海聯(lián)訊的年終獎(jiǎng)金正常應(yīng)年末計(jì)提，實(shí)際次年發(fā)放時(shí)才確認(rèn)成本費(fèi)用，這種做法違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。海聯(lián)訊應(yīng)調(diào)整2011年跨期確認(rèn)的年終獎(jiǎng)金，即調(diào)減2011銷售費(fèi)用145，468.90元，調(diào)增管理費(fèi)用1，825，775.88元，故調(diào)增應(yīng)付職工薪酬4，887，239.68元。

（四）虛增營業(yè)收入。2011年上半年，海聯(lián)訊虛構(gòu)6份合同，虛增營業(yè)收入1，335萬元，其中虛構(gòu)與當(dāng)期前十大客戶簽訂合同4份，即：虛構(gòu)與當(dāng)期第二大客戶山西省電力公司簽訂合同1份，金額為288萬元；虛構(gòu)與當(dāng)期第五大客戶廣東電網(wǎng)公司簽訂合同2份，金額分別為193萬元、196萬元；虛構(gòu)與當(dāng)期第六大客戶河南省電力公司簽訂合同1份，金額為265萬元。在上述虛構(gòu)的6份合同中，有4份合同收入確認(rèn)時(shí)間發(fā)生在“三年一期”期末的2011年6月29日、30日。

四、海聯(lián)訊IPO財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析

（一）由企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)之間的某種不正當(dāng)聯(lián)系造成。平安證券作為海聯(lián)訊當(dāng)時(shí)上市時(shí)候的保薦機(jī)構(gòu)在這次造假案中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。由于平安證券的不盡職，導(dǎo)致沒有看出其中的端倪所在，沒有嚴(yán)格認(rèn)真進(jìn)行前期調(diào)查，沒有核查海聯(lián)訊招股說明書和其他有關(guān)宣傳材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，致使海聯(lián)訊使用虛假或者模糊語言成功獲得了平安證券的保薦。在本案的證據(jù)中顯示出，在三年中，在海聯(lián)訊涉及的不合規(guī)的勾當(dāng)里，平安證券都有跡象主動(dòng)參與其中。

（二）處罰力度不夠。仔細(xì)分析我國當(dāng)前的證券市場(chǎng)，IPO不斷出現(xiàn)虛假行為，難以抑制并逐漸蔓延成整個(gè)行業(yè)行為的原因，主要還是對(duì)違法行為的處罰太輕，以及違法成本太低。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，對(duì)資本市場(chǎng)的規(guī)范性不強(qiáng)，對(duì)于違反法規(guī)的行為處罰成本不高，這就造成了行業(yè)間存在很強(qiáng)的僥幸心理，由于處罰力度不夠，也讓財(cái)務(wù)虛假、內(nèi)幕交易等不法行為很難得到遏制。

（三）缺少完善健全的制度來對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范。海聯(lián)訊的成功上市展現(xiàn)出的是證?恢貧饒?jiān)懩?敗和其體制的不規(guī)范。發(fā)行新的股票會(huì)遭到很多限制，這時(shí)企業(yè)一般會(huì)提升股票發(fā)行時(shí)的價(jià)格來提升自身的資金擁有量。上市之前的利潤會(huì)影響上市企業(yè)發(fā)行股票的價(jià)格。在我們國家，由于有很多制度的限制，企業(yè)一般都會(huì)用非整體的方式上市，企業(yè)制定價(jià)格時(shí)，通常會(huì)制定一個(gè)虛擬的主體，然后對(duì)該主體模擬，經(jīng)過對(duì)分理處會(huì)計(jì)主體的利潤進(jìn)行計(jì)算定價(jià)。這樣的定價(jià)模式不符合相關(guān)規(guī)定，也違背了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)期間的一般假設(shè)，很多公司因?yàn)檫@個(gè)原因在上市之前擁有了投機(jī)的方式，對(duì)財(cái)務(wù)包裝找到了機(jī)會(huì)。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭賢龍.淺析IPO財(cái)務(wù)造假動(dòng)因、手段及防范對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013.[2]梁簫.IPO過程中報(bào)表粉飾動(dòng)因、手段及防范措施探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012.[3]吳蘭.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性探討[J].財(cái)會(huì)研究，2010.[4]張君，鄒晶晶.基于創(chuàng)業(yè)板IPO的盈余管理研究――以“萬福生科”為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014.[5]楊超，劉倩.審計(jì)質(zhì)量與盈余管理方式選擇――基于A股IPO公司的研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013.

第四篇：財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

畢 業(yè) 論 文

論文題目： 財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 劉莎 學(xué) 號(hào)： *** 學(xué)習(xí)中心： 北京同方學(xué)習(xí)中心 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師： 謝子光

二〇 16 年 1 月

畢業(yè)論文承諾書

提示：根據(jù)北京語言大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院論文寫作的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)論文有抄襲、網(wǎng)上下載、請(qǐng)人代寫等情況，畢業(yè)論文一律不及格。畢業(yè)論文不及格者，可申請(qǐng)重寫一次，并按重修繳納費(fèi)用。

本人承諾：本人已經(jīng)了解北京語言大學(xué)的畢業(yè)論文寫作的有關(guān)規(guī)定；本人的論文是在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成果。整篇論文除了文中已注明出處或引用的內(nèi)容外，絕沒有侵犯他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)。對(duì)本論文所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式注明。

同時(shí)取消學(xué)士學(xué)位申請(qǐng)資格。

簽 名：_____劉莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

財(cái)務(wù)造假是個(gè)古老的話題，也是個(gè)人們非常熟悉、在當(dāng)今非常流行的話題。近一段時(shí)間以來，國內(nèi)外的財(cái)務(wù)造假丑聞?lì)l頻發(fā)生，給各國經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的損失。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)誠信危機(jī)等可以說都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。財(cái)務(wù)造假廣泛存在，手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。本文是在分析財(cái)務(wù)造假的概念和行為特征的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前我國財(cái)務(wù)造假的主要手段進(jìn)行總結(jié)和提煉，針對(duì)這些造假的手段，筆者嘗試提出財(cái)務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造價(jià) 會(huì)計(jì)造價(jià) 手段 防范措施

目 錄

1.引言......................................................................................................................1 2.財(cái)務(wù)造假概念及行為特征..................................................................................1 1.1財(cái)務(wù)造假概念..............................................................................................1 1.2財(cái)務(wù)造假的特征分析..................................................................................1 3.財(cái)務(wù)造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虛構(gòu)交易，操縱利潤..................................................................................2 2.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤......................................................................3 2.3會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用..........................................................4 4.財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議......................................................................5 3.1提高會(huì)計(jì)誠信，凈化社會(huì)環(huán)境..................................................................5 3.2完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間..........................................................6 3.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度..........................................................7 5.結(jié)論....................................................................................................................7 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

淺析中小型企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展策略

財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

1、引言

財(cái)務(wù)造假是將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)缺陷和隱患隱藏起來，使投資者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，侵害國家和社會(huì)公眾的利益。造假不會(huì)改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)造假的手法層出不窮，嚴(yán)重影響了國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、穩(wěn)定的運(yùn)行。剖析導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假對(duì)策，確立正常有序的會(huì)計(jì)工作秩序已迫在眉睫。究其財(cái)務(wù)造假的內(nèi)因：利益驅(qū)動(dòng)是根本原因，財(cái)務(wù)人員受到內(nèi)部壓力是客觀原因，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是自然原因：而財(cái)務(wù)造假的外因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及證券市場(chǎng)機(jī)制不完善，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督難以做到公正性,國家的處罰力度不足。應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取相應(yīng)對(duì)策,治理財(cái)務(wù)造假行為，維護(hù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)造假概念及行為特征

2.1財(cái)務(wù)造假概念

財(cái)務(wù)造假，是指在有關(guān)會(huì)計(jì)行為人為實(shí)現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會(huì)計(jì)程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對(duì)其有利的會(huì)計(jì)信息的行為，財(cái)務(wù)造假是一種不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，它將致使提供的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動(dòng)機(jī)、造假的主要手段和造假的影響等要素。

在實(shí)務(wù)中，要保證真實(shí)性，杜絕財(cái)務(wù)造假行為，從根本上來說，就要求各類經(jīng)濟(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。具體地說:會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，要求以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)地反映情況，不得掩飾。也就是說會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制憑證、根據(jù)憑證登

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記賬簿、根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這一程序應(yīng)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國，企業(yè)事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)，首先必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，得出有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。企業(yè)事業(yè)單位貫徹真實(shí)性原則，必須遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》及企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)章制度、工作規(guī)范和原則等。

2.2財(cái)務(wù)造假的特征分析

2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊

盡管公司財(cái)務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以有效識(shí)別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬集體舞弊，往往動(dòng)用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施造假。[2]但由于其“戰(zhàn)線”過長，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個(gè)人舞弊和小集團(tuán)舞弊。

2.2.2以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體

財(cái)務(wù)造假活動(dòng)不論其目的和形式如何，最終都要反映到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會(huì)計(jì)信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和頻繁(惡意)變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。

2.2.3造假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況

財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會(huì)干擾、破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。

2.2.4連續(xù)的行為

財(cái)務(wù)造假通常具有在幾個(gè)內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個(gè)內(nèi)出現(xiàn)，必然會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。比如上個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壞帳大量計(jì)提，在下個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回來提高利潤。

3、財(cái)務(wù)造假的手段剖析

隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛

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構(gòu)收入和利潤的財(cái)務(wù)欺詐，有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。

3.1虛構(gòu)交易，操縱利潤

虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財(cái)務(wù)造假的手段，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最深遠(yuǎn)、給投資者造成損失最慘重的財(cái)務(wù)欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的。偽造的交易是一場(chǎng)完全的騙局，是對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行為。

虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構(gòu)交易對(duì)象開始，虛構(gòu)原材料購入發(fā)票、偽造材料購入合同、材料運(yùn)輸入庫單據(jù)、材料出庫單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫單據(jù)、銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù)、銀行存款對(duì)賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷報(bào)關(guān)單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項(xiàng)輸出的會(huì)計(jì)信息，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，有時(shí)也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個(gè)虛構(gòu)交易和利潤的典型案例。

3.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤

3.2.1提前確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)信息加工的整個(gè)過程分為四個(gè)步驟:確認(rèn)—計(jì)量—記錄—報(bào)告，在這個(gè)過程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，然后才逐步進(jìn)行到最后的信息報(bào)告，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)信息報(bào)告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，才能談到會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特性—相關(guān)性和可靠性。雖然資產(chǎn)負(fù)債表也逐步得到更多的關(guān)注，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)損益表的認(rèn)知程度似乎更高。而在損益表的第一頁，列出的就是主營業(yè)務(wù)收入，如果收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告的不真實(shí)。收入的確認(rèn)本質(zhì)上就是指收入在什么時(shí)候入賬，并在損益表上如何反映。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)準(zhǔn)則基本借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)各種類別交易事項(xiàng)的確認(rèn)規(guī)定了很嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)雖然看上去很明確，但是基于判斷的成分依然很大。基于估計(jì)和判斷的領(lǐng)域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認(rèn)的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認(rèn)收入的做法確認(rèn)收入，給外部信息使用者造成很大誤導(dǎo)

3.2.2利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤

在我國，首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、某些銀行貸款的申請(qǐng)、發(fā)行企業(yè)債券、恢復(fù)上市、解除特別處理等，都規(guī)定有硬性指標(biāo)，比如凈資產(chǎn)收益率達(dá)到某一比率、扭虧為盈、連續(xù)三年盈利等。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不利而又

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想進(jìn)一步融資或者解除特別處理時(shí)，就會(huì)為了實(shí)現(xiàn)這些硬性指標(biāo)而操縱利潤，方法之一就是依賴一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤操縱方法?？梢圆倏v的一次性所指包括巨額投資收益、銷售實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷等。這些一次性所得不會(huì)給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入，當(dāng)企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)后該部分利潤和收入會(huì)隨即消失，不但盈利能力不真實(shí)，也降低了不同會(huì)計(jì)期間的可比性。

3.2.3將費(fèi)用資本化來調(diào)節(jié)利潤費(fèi)

如果把不符合資本化條件的費(fèi)用資本化，會(huì)由于資本化費(fèi)用轉(zhuǎn)化為資本而在以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間攤銷而夸大當(dāng)期利潤。經(jīng)常被不適當(dāng)?shù)馁Y本化的費(fèi)用有利息費(fèi)用、廣告費(fèi)用、研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)和其他日常經(jīng)營費(fèi)用等，其資本化的借口往往是一些會(huì)計(jì)原則，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。

3.3會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

會(huì)計(jì)制度同任何制度一樣都具有局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所固有的估計(jì)和專業(yè)判斷以及會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法中，只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就存在被利用來進(jìn)行利潤操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引起會(huì)計(jì)信息失真。

3.3.1會(huì)計(jì)估計(jì)方法的不恰當(dāng)利用

會(huì)計(jì)估計(jì)指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不可能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行更正。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)的受益年限、資產(chǎn)減值等。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)是依靠估計(jì)和判斷，使用會(huì)計(jì)估計(jì)規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會(huì)計(jì)估計(jì)的巨額準(zhǔn)備計(jì)提、各種秘密準(zhǔn)備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強(qiáng)有力的武器。

3.3.2會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

利用會(huì)計(jì)原則規(guī)劃利潤都是在實(shí)務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況，卻以會(huì)計(jì)原則為盾牌達(dá)到利潤操縱的目的。無論會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定多么詳細(xì)，都不可能包羅實(shí)務(wù)中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會(huì)計(jì)行為、制作失真會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局留下了可乘之機(jī)。只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就可能被利用來制作失真會(huì)計(jì)信息。

利用會(huì)計(jì)原則操縱利潤的可能情形有:(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。明明一項(xiàng)交易

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不符合完整手續(xù)，管理當(dāng)局卻可能以實(shí)質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必備的手續(xù)歪曲成事項(xiàng)的形式而確認(rèn)該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實(shí)質(zhì)的交易;相反，有的管理當(dāng)局把實(shí)質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則而不加以確認(rèn)。這兩種處理方法一個(gè)是提前確認(rèn)了交易結(jié)果，一個(gè)是推遲確認(rèn)了交易結(jié)果，兩者都沒有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況。(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)，決定是否確認(rèn)收入和承擔(dān)費(fèi)用，而不是以貨幣支付和收取為確認(rèn)基礎(chǔ)。配比原則要求實(shí)現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間核算與記錄。比如廣告費(fèi)，一般要求在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間記入損益，但企業(yè)認(rèn)為該筆費(fèi)用可以使連續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益而進(jìn)行資本化，在以后的多個(gè)期間分?jǐn)?。?quán)責(zé)發(fā)生制原則可以使企業(yè)有很靈活的確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期間，這樣管理當(dāng)局可以根據(jù)自己的需要決定何時(shí)確認(rèn)收入。多元化是很多公司的經(jīng)營特點(diǎn)，有些上市公司的經(jīng)營范圍十分廣泛，自己或子公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，其利潤就很容易以不同業(yè)務(wù)為借口被人為操縱，在需要利潤時(shí)就使用最激進(jìn)的會(huì)計(jì)手法，提前確認(rèn)收入:否則就使用最穩(wěn)健的會(huì)計(jì)手法，盡可能遲的確認(rèn)收入，畢竟它的業(yè)務(wù)范圍為它提供了可操縱的空間。(3)謹(jǐn)慎性原則。該準(zhǔn)則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記錄負(fù)債和費(fèi)用，計(jì)提資產(chǎn)減值就是該準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。事實(shí)上，很多企業(yè)并沒有按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為利潤的調(diào)節(jié)器，需要利潤時(shí)，不提取或者提取很少的減值準(zhǔn)備;發(fā)生虧損成為定局時(shí)，一次性提取大量的準(zhǔn)備，確認(rèn)過多的費(fèi)用，為以后的扭虧為盈做準(zhǔn)備。

4、財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議

防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

4.1提高會(huì)計(jì)誠信，凈化社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠信，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線，凈化社會(huì)環(huán)境。

4.1.1打造信用政府

各級(jí)政府作為掌握公共權(quán)力者，享用和支配著納稅人的錢，實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠信，就要切實(shí)為納稅人謀取利益，通過制度建設(shè)，規(guī)范和保護(hù)誠信，嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民

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謀利，也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣，誠信建設(shè)才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會(huì)的誠信氛圍。

4.1.2加強(qiáng)社會(huì)誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍，使“人無信不立、國無信則衰”，“君子愛財(cái)、取之有道”，“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此，只有讓誠信深入人心，才能使會(huì)計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí)，從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象

4.2.完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象，但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。

4.2.1改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，特別是世界各國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度，即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因?yàn)橹R(shí)不是一個(gè)靜態(tài)的概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。

4.2.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)國際化已成為必然，我國必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，避免主觀隨意性，縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距，這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際

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情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。四是在準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

4.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會(huì)選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開的秘密”。[5]加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的人才，非?！白咔巍?。在這樣一個(gè)失信成本過低的環(huán)境下，“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使造假者得不償失、無利可圖。

4.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，之后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國人民銀行相繼出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對(duì)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。然而，我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中仍存在以下突出的、普遍的問題:(1)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。（2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，難以發(fā)揮其應(yīng)有功效。(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督不力，獎(jiǎng)懲不明。(4)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力財(cái)務(wù)控制存在漏洞。(5)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度滯后。因此，要治理會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)勢(shì)在必行。

設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收

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款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。

5、結(jié)束語

上市公司財(cái)務(wù)造假的手法可謂花樣繁多，財(cái)務(wù)造假行為的蔓延與發(fā)展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財(cái)務(wù)造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對(duì)造假手段的總結(jié)提煉具有特別重要的實(shí)戰(zhàn)意義，“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”。造假手段雖然繁多，但最終都要通過財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露來實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)利潤等數(shù)字，既能夠直接的提高業(yè)績，粉飾報(bào)表，也可以提高一些反映公司獲利能力的指標(biāo)，信息披露的程度也會(huì)影響投資者的決策。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的有力措施。

參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)

[1] 程昔武、紀(jì)綱：會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2006（3）。[2] 袁樹民、王丹：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[3] 程煉，郭戎，徐凱．上市公司財(cái)務(wù)欺詐與識(shí)別．機(jī)械工業(yè)出版社，2005 4 [4] 張長海，陳險(xiǎn)峰，吳順祥．舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告識(shí)別的實(shí)證研究．美中經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2005（1）

第五篇：上海物貿(mào)財(cái)務(wù)造假案例分析

上海物貿(mào)財(cái)務(wù)造假案例分析

摘要：近年來，我國上市公司財(cái)務(wù)造假案件屢禁不止，一旦發(fā)現(xiàn)，公司的價(jià)值將會(huì)大大降低，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。本文以2013年證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的上海物貿(mào)財(cái)務(wù)造假為例，分析其財(cái)務(wù)造假手段，并提出財(cái)務(wù)造假的防范對(duì)策，從而保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司

財(cái)務(wù)造假

防范對(duì)策

一、案例背景介紹

上海物資貿(mào)易股份有限公司（以下簡稱上海物貿(mào)）于1994年2月在上海證券交易所上市（股票代碼為600822）。公司控股股東為上海物資（集團(tuán)）總公司，屬于物資流通類行業(yè)。2004年8 月，公司控股股東變更為百聯(lián)集團(tuán)。公司主營業(yè)務(wù)為：金屬材料、汽車、燃料、礦產(chǎn)品（不含鐵礦石）、化輕原料、建材、木材、機(jī)電設(shè)備、倉儲(chǔ)等。

作為全國最大的物貿(mào)中心，經(jīng)過近二十年的發(fā)展，上海物貿(mào)形成了現(xiàn)貨、期貨兩大市場(chǎng)格局，成為上海市中山北路物貿(mào)一條街名副其實(shí)的龍頭企業(yè)，財(cái)務(wù)狀況也一直較好，但是2013年1月26日，上海物貿(mào)發(fā)布的《上海物資貿(mào)易股份有限公司2012年業(yè)績預(yù)虧公告》稱，經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門初步測(cè)算，預(yù)計(jì)2012經(jīng)營業(yè)績將出現(xiàn)虧損，實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤為-55 000萬元左右，然而上年同期這一數(shù)據(jù)為10 627.47萬元，兩年盈虧差距巨大。在隨后的2013年7月到9月之間，上海物貿(mào)發(fā)布了6次股票交易異常波動(dòng)公告。2013年10月11日上海物貿(mào)收到上海證監(jiān)局《行政監(jiān)管措施決定書》和中國證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》，中國證監(jiān)會(huì)決定對(duì)上海物貿(mào)立案調(diào)查。2014年12月12日上海物貿(mào)發(fā)布《上海物資貿(mào)易股份有限公司股票存在被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示及暫停上市風(fēng)險(xiǎn)的提示公告》。目前，公司收到上海證監(jiān)局下發(fā)的《行政處罰事先告知書》，上海物貿(mào)涉嫌信息披露違法違規(guī)案已由上海證監(jiān)局調(diào)查、審理完畢，上海證監(jiān)局?jǐn)M對(duì)公司及相關(guān)人員作出行政處罰，該案仍處在陳述、申辯和聽證的過程中。

二、公司財(cái)務(wù)狀況

（一）上海物貿(mào)的凈利潤與營業(yè)收入

圖1 上海物貿(mào)凈利潤

圖2 上海物貿(mào)營業(yè)收入

從表

1、圖

1、圖2可以看出，上海物貿(mào)的凈利潤在2012年之前一直是上升的，但在2012年突然驟降為-563 128 161.27元;其2012年合并利潤表中反映出歸屬于母公司所有者的凈利潤為-593 263 033.76 元，虧損比較嚴(yán)重，但在2012年之前其營業(yè)收入一直是增加的，2012年的營業(yè)收入也是增加的，營業(yè)收入增加但是凈利潤驟降，說明2012年上海物貿(mào)應(yīng)該存在財(cái)務(wù)問題，也就是在2013年，證監(jiān)會(huì)對(duì)上海物貿(mào)立案調(diào)查。之后，2013年、2014年的凈利潤相比前一年雖有所增加，但遠(yuǎn)低于2011年以及前幾個(gè)，這更加印證了上海物貿(mào)其實(shí)之前就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)問題，這也才是上海物貿(mào)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（二）上海物貿(mào)主營業(yè)務(wù)分產(chǎn)品情況

從表

2、圖3可以看出，在上海物貿(mào)，銷售收入最大的是金屬產(chǎn)品，且與營業(yè)收入各年的變化一致，其次是油品，其銷售收入在2012年之前一直是增加的，但2012年驟減，與凈利潤的變化大體一致，汽車產(chǎn)品的銷售收入變化不是很大。2014年10月上海物資貿(mào)易股份有限公司、全資子公司上海晶通化學(xué)品有限公司、全資子公司上海乾通金屬材料有限公司將各自所持有的上海燃料有限公司（以下簡稱上海燃料）股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給百聯(lián)集團(tuán)有限公司后，油品不再是2014年上海物貿(mào)的主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品，油品的銷售收入也未在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。由上可知，2012年公司巨虧，可能是由于油品的銷售收入下降引起的。而生產(chǎn)油品的主要是上海燃料，其為上海物貿(mào)的全資子公司，所以上海物貿(mào)的巨虧可能是由于上海燃料引起的，上海燃料也就成了證監(jiān)會(huì)的主要調(diào)查對(duì)象，目前上海監(jiān)管局已對(duì)其下發(fā)了行政處罰事先告知書。

三、上海物貿(mào)財(cái)務(wù)造假手段簡析

經(jīng)上海證監(jiān)會(huì)調(diào)查，上海物貿(mào)其實(shí)是利用財(cái)務(wù)技巧虛增利潤，將四年虧損挪到一年財(cái)務(wù)報(bào)表中。在2008年至2011年期間，上海物貿(mào)全資子公司上海燃料有限公司為虛增利潤、隱藏賬面虧損，采用多種方法少結(jié)轉(zhuǎn)成本、虛增年末庫存，導(dǎo)致上海物貿(mào)2008年至2011年年報(bào)（合并）中資產(chǎn)和利潤總額虛增，成本虛減。上海物貿(mào)2008年至2011年年報(bào)（合并）虛增資產(chǎn)各為32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元，虛減營業(yè)成本各為32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元，虛增利潤總額各為32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元。然而上海物貿(mào)在2012年年報(bào)中未對(duì)2008年至2011年虛假記載情況進(jìn)行追溯調(diào)整，而是將2008年至2011年隱瞞的所有虧損全部體現(xiàn)在2012年年報(bào)中，使得2012年出現(xiàn)巨虧現(xiàn)象。同時(shí)，上海物貿(mào)在2013年1月發(fā)現(xiàn)上海燃料發(fā)生上述重大虧損時(shí)，也未按照《上市公司信息披露管理辦法》第三十三條的規(guī)定及時(shí)履行信息披露義務(wù)。上海物貿(mào)的財(cái)務(wù)造假主要在以下幾個(gè)方面：

一是通過月末存貨暫估和存貨入賬時(shí)間調(diào)節(jié)銷售成本。（1）隨意暫估月末存貨來調(diào)節(jié)各月銷售成本。上海燃料通過在月末人為對(duì)部分存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行隨意暫估的方式，來影響存貨發(fā)出時(shí)加權(quán)平均計(jì)價(jià)金額，從而達(dá)到在各月間調(diào)節(jié)銷售成本的目的，導(dǎo)致相關(guān)期間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重背離實(shí)際情況。（2）延后材料采購轉(zhuǎn)庫存商品入賬時(shí)間來調(diào)節(jié)各月銷售成本。上海燃料通過延后記錄當(dāng)月庫存商品入庫數(shù)量、少計(jì)入庫金額的方式，人為降低當(dāng)月庫存商品入庫成本，來影響存貨發(fā)出時(shí)加權(quán)平均計(jì)價(jià)金額，從而達(dá)到在各月間調(diào)節(jié)銷售成本的目的。

二是少計(jì)和跨期列支管道運(yùn)輸費(fèi)和倉儲(chǔ)保管費(fèi)，調(diào)節(jié)各月銷售費(fèi)用。上海燃料未按合同約定、未詳細(xì)劃分受益期，通過少計(jì)和跨期列支管道運(yùn)輸費(fèi)和倉儲(chǔ)保管費(fèi)的方式，達(dá)到人為調(diào)節(jié)各月間銷售費(fèi)用的目的。

三是上海燃料未按公司統(tǒng)一制訂的《關(guān)于提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及核銷的規(guī)定》，在每半年末對(duì)價(jià)格波動(dòng)較大的存貨進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

四是上海燃料未按規(guī)定在期末對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行匯率測(cè)試、未測(cè)試并計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、未按規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和殘值率計(jì)提累計(jì)折舊、未按規(guī)定對(duì)存貨質(zhì)量事故和報(bào)虧損失及時(shí)入賬處理等。

四、財(cái)務(wù)造假防范對(duì)策

（一）強(qiáng)化監(jiān)管力度與加大處罰程度

上海物貿(mào)在2008年至2011年虛增利潤總共2.6億多元，使得2012年公司虧損約6億元，給投資者等相關(guān)利益者帶來極大的損害，財(cái)務(wù)造假時(shí)間持續(xù)之久、規(guī)模之大，說明在監(jiān)管、審計(jì)等方面存在一些問題。為防止財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象再次出現(xiàn)，證監(jiān)會(huì)要加大監(jiān)管力度，同時(shí)，還要加大懲罰程度，讓違法亂紀(jì)的企業(yè)為其行為付出巨大代價(jià)，這樣可以很好地防止企業(yè)觸犯法律這條底線。當(dāng)發(fā)生財(cái)務(wù)造假案件時(shí)，根據(jù)嚴(yán)重程度，對(duì)涉案上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以巨額罰款，吊銷其營業(yè)執(zhí)照，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，也可以參考國外的財(cái)務(wù)造假處罰力度，對(duì)我國的法律進(jìn)行適當(dāng)修改。

（二）加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，完善內(nèi)部約束制度

上海物貿(mào)財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生，究其原因是上海物貿(mào)對(duì)上海燃料的管理不到位，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)上海燃料的違規(guī)行為，且在2012年也未對(duì)上海燃料前幾年虛增的利潤進(jìn)行追溯調(diào)整。目前一些上市公司管理層都持有公司的期權(quán)和股份，為了提高股價(jià)獲得利益，就會(huì)采用各種手段虛增利潤等進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。為了保證上市公司的信息披露質(zhì)量，防止企業(yè)虛增利潤等財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的出現(xiàn)，上市公司必須建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，對(duì)公司管理層的期權(quán)和股份激勵(lì)制度進(jìn)行規(guī)范和完善，優(yōu)化對(duì)下屬子公司的管控模式。

（三）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，防止公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，能夠?qū)φO(jiān)管機(jī)構(gòu)在專業(yè)上和效率上進(jìn)行彌補(bǔ)，所以其在財(cái)務(wù)造假監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，嚴(yán)格推行合伙人制度，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，注意培養(yǎng)一批優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過執(zhí)業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，同時(shí)幫助公司找到有效進(jìn)行信息披露的方法。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)才能成為預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)造假的可靠保障，從而保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)我國證券市場(chǎng)健康、持久的發(fā)展。

（四）加大誠信教育力度

證券市場(chǎng)的參與者都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自己的利潤，并使其最大化。在追逐利益的過程中，如果巨大的經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，只有潛移默化的道德教育才會(huì)使利益追逐者在不觸犯道德的情況下追求利益最大化。因此，要對(duì)市場(chǎng)參與者進(jìn)行全方位的誠信教育，規(guī)范其行為，這些市場(chǎng)參與者包括上市公司的管理層、證券公司、新聞媒體、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管部門的政府官員等利益相關(guān)者。J

參考文獻(xiàn)：

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