第一篇：論納稅人存在稅收不遵從的原因

論納稅人存在稅收不遵從的原因

【摘要】：稅收體系要有效地運(yùn)行，納稅人必須表現(xiàn)出遵從的意愿和行為，這樣就可以將更多的資源用于幫助納稅人履行納稅義務(wù)而不是用于尋找那些不遵從的少數(shù)人，增加整個(gè)社會(huì)的福利。盡管實(shí)現(xiàn)完全的納稅遵從存在很大的困難，但是，可以通過(guò)研究納稅遵從的影響因素，進(jìn)而有針對(duì)性地進(jìn)行機(jī)制設(shè)計(jì)，盡可能地減少納稅不遵從，提高納稅遵從水平。本文從三個(gè)方面分析了我國(guó)納稅人存在稅收不遵從現(xiàn)象的原因。第一方面是企業(yè)存在稅收不遵從的原因，第二方面從個(gè)人著手探究稅收不遵從的原因，最后第三方面一個(gè)人所得稅為例，分析個(gè)稅歷史現(xiàn)狀及原因。

【關(guān)鍵詞】：稅收遵從稅收不遵從個(gè)人所得稅

在稅收管理活動(dòng)中,征稅人和納稅人都必須以稅法為依據(jù)辦理各種征納事項(xiàng),征納雙方的一切行為都要制約于稅收法制,這就是依法治稅。[1]很顯然,征納雙方的行為對(duì)稅收征管制度的正常運(yùn)行十分重要,應(yīng)該引起足夠的重視。

稅收不遵從是稅收遵從的相對(duì)概念。而稅收遵從的含義又是多方面的:從納稅人的角度講,稅收遵從就是通常所稱的納稅遵從,它是指納稅人能夠依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù),這種義務(wù)除了確認(rèn)某種具體的稅收債務(wù)外,還附帶著(1)給付義務(wù),如就源扣繳義務(wù)、特別征收義務(wù)等;(2)作為義務(wù),如納稅申報(bào)義務(wù)、納稅地點(diǎn)變更及法人設(shè)立的呈報(bào)義務(wù)、具備賬簿及記賬的義務(wù)等;(3)忍受義務(wù),如忍受檢查的義務(wù)、忍受財(cái)產(chǎn)查封的義務(wù)和忍受搜索的義務(wù)等。[2]設(shè)法逃避上述義務(wù)的行為就是納稅不遵從。從稅收管理的角度看,納稅人和征稅人都是稅收管理活動(dòng)的主體,只不過(guò)一方是納稅主體,另一方是征稅主體。因此,稅收遵從不僅包括納稅遵從,理應(yīng)覆蓋征稅遵從。所謂征稅遵從,顧名思義,就是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員(簡(jiǎn)稱征稅人)能夠依照稅法及有關(guān)法律正確處理各種涉稅事項(xiàng),例如,稅籍的管理、課稅資料的采集和管理、稅款的核計(jì)與征收、調(diào)查和檢查、稅務(wù)案件的移送、稅收行政救濟(jì)的處理、稅法的解釋、稅收行政命令的制定等等。凡是征稅人不能履行或不能正確履行上述職責(zé)的行為即卸責(zé)行為就是征稅不遵從。稅收不遵從是納稅不遵從和征稅不遵從的統(tǒng)一體。

近些年來(lái)，稅收不遵從現(xiàn)象十分嚴(yán)重。其原因是多方面的，并且是值得政府個(gè)人，征稅人和納稅人值得深思的。

亞當(dāng)?斯密假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人以利己為動(dòng)機(jī)，力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)追求自身利益最大化。假設(shè)作為納稅人的個(gè)人是理性的經(jīng)濟(jì)人，在這個(gè)前提下，人們是否選擇不遵從行為，取決于這一行為的預(yù)期收益是否最大化。在預(yù)期對(duì)不遵從行為被查獲不確定情況下，理性的個(gè)體會(huì)權(quán)衡不遵從行為的預(yù)期收益和被查獲的預(yù)期成本來(lái)決定是否納稅。若預(yù)期收益大于預(yù)期成本，則不納稅；若預(yù)期收益小于預(yù)期成本，則納稅。

人之所以為人，首先是由于他的社會(huì)屬性，納稅人的思想和行為會(huì)受到社會(huì)和其他人的影響，也會(huì)關(guān)心和注意別人及社會(huì)對(duì)他的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。如果納稅人進(jìn)行偷逃稅，這種行為不僅是違法的，而且也會(huì)受到社會(huì)道德和其他社會(huì)成員的譴責(zé)，這時(shí)納稅人就會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)罪感和內(nèi)疚心理，由此發(fā)生的心理成本就有可能在納稅人決定是否進(jìn)行偷逃稅時(shí)影響其決策行為。

根據(jù)預(yù)期效用最大化理論，納稅人會(huì)選擇一個(gè)能使其預(yù)期效用價(jià)值最大化的行動(dòng)。如果納稅不遵從的預(yù)期效用大于納稅遵從的預(yù)期效用，那么納稅人將選擇納稅不遵從；反之納稅人將選擇納稅遵從。

[1]李大明.稅務(wù)管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1995.[2]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.西方稅收理論[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強(qiáng)稅收征管[J].財(cái)經(jīng)論叢,2000,(2).1首先，從企業(yè)存在稅收不遵從的現(xiàn)狀和原因來(lái)看，主要有兩種不遵從的表現(xiàn)形式被動(dòng)性稅收不遵從和主動(dòng)性稅收不遵從。

1、被動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息披露較少，而稅務(wù)部門的管理水平和人力、物力、財(cái)力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息，使得稅務(wù)部門征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門往往被動(dòng)應(yīng)對(duì)，對(duì)它們疏于管理，導(dǎo)致中小企業(yè)被動(dòng)式的稅收不遵從。在稅收管理實(shí)踐中，在當(dāng)前政府主要以是否完成稅收任務(wù)作為對(duì)稅務(wù)部門的主要考核依據(jù)的情況下，稅務(wù)部門往往把重點(diǎn)放在納稅大戶的稅收管理上，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對(duì)許許多多的中小企業(yè)（包括個(gè)體戶）納稅人，因?yàn)殡y以掌握稅源而征管不嚴(yán)甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報(bào)率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說(shuō)符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經(jīng)濟(jì)效率和縱向公平原則。另外，稅務(wù)部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對(duì)稅法知識(shí)的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無(wú)知性的、被動(dòng)性的納稅不遵從。

2、主動(dòng)型的稅收不遵從：中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，且經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者利益相關(guān)程度高,誠(chéng)信納稅使得其運(yùn)營(yíng)成本提高，相比其他企業(yè)有更強(qiáng)烈的逃避稅收的動(dòng)機(jī)，再加上現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，極易引起主動(dòng)性的稅收不遵從。

造成以上現(xiàn)狀的原因有（1）稅制設(shè)計(jì)上的缺陷：首先，我國(guó)稅制的缺陷使約束功能無(wú)法很好地發(fā)揮。如流轉(zhuǎn)稅的效率功能和所得稅的公平功能沒(méi)有很好的發(fā)揮，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人對(duì)稅制的認(rèn)同度較低，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動(dòng)納稅的意識(shí)。其次，我國(guó)稅制設(shè)計(jì)對(duì)納稅人遵從稅法的事前鼓勵(lì)和事后獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)措施不完善，沒(méi)有進(jìn)一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對(duì)于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。再次，我國(guó)用稅機(jī)制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢(shì)下對(duì)稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的納稅人沒(méi)有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國(guó)家稅收文化建設(shè)的進(jìn)度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展，沒(méi)有保持一致性，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來(lái)稅收宣傳在不斷深入，國(guó)民納稅意識(shí)得以不斷增強(qiáng)，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢(shì)，但稅務(wù)部門稅法的宣傳范圍、宣傳內(nèi)容和宣傳方式仍有待改進(jìn)，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會(huì)抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識(shí)來(lái)逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。

第二方面，從個(gè)人角度來(lái)看，公民的稅收遵從度與政府用稅機(jī)制關(guān)系極大。稅收使用是國(guó)家財(cái)政管理的重要組成部分。對(duì)稅收使用的決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)實(shí)際上就是對(duì)國(guó)家財(cái)政支出的決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。國(guó)家的財(cái)政支出過(guò)程主要是對(duì)納稅人繳納的稅收的使用過(guò)程。我國(guó)用稅機(jī)制的不健全、不完善主要表現(xiàn)在:(1)國(guó)家財(cái)政支出范圍既“越位”又“缺位”。支出“越位”,主要是指財(cái)政支出中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出,如直接從事私人物品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。支出“缺位”,是指財(cái)政本應(yīng)管好的公共產(chǎn)品和服務(wù),如農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育、環(huán)保、基礎(chǔ)研究、災(zāi)害防范、國(guó)家安全等,卻因資金緊張,投入明顯不足,發(fā)展受到限制。當(dāng)納稅人對(duì)公共產(chǎn)品和

[1]李大明.稅務(wù)管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1995.[2]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.西方稅收理論[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強(qiáng)稅收征管[J].財(cái)經(jīng)論叢,2000,(2).2服務(wù)的要求得不到最低限度滿足時(shí),不可避免地產(chǎn)生納稅對(duì)立情緒和對(duì)稅收取向的不信任感,客觀上造成了稅收不遵從。(2)公共支出的效益不理想。中國(guó)存在一個(gè)龐大的公共部門,它每年都要消耗巨額財(cái)政資源,據(jù)估計(jì)約占GDP總量的1/4,但支出效益卻幾乎是個(gè)“黑箱”。不要說(shuō)一般納稅人不知情,大多數(shù)財(cái)政專家也難以說(shuō)個(gè)究竟。沒(méi)有任何一個(gè)信息系統(tǒng)向納稅人報(bào)告公共部門的支出使用效益情況。經(jīng)濟(jì)改革以來(lái),中國(guó)的公共支出在總體上嚴(yán)重缺乏效益。有些學(xué)者曾以“1/3的支出效益大于零,1/3的支出效益等于零,1/3的支出效益小于零”來(lái)概括中國(guó)公共支出的效益格局。[3]這意味著中國(guó)公共支出的2/

3、GDP的1/6被公共部門浪費(fèi)掉了,而且是每年都在重復(fù)的一筆全國(guó)性的最大浪費(fèi)。造成這種狀況的原因主要是:分散購(gòu)買中的浪費(fèi);低效率的管制性支出;制度外運(yùn)作的公共資金數(shù)量巨大,財(cái)政收入大量依賴非稅方式籌措。在非稅收入中,不正規(guī)的亂收費(fèi)與亂攤派又占了相當(dāng)大部分,而且大多未納入財(cái)政收支預(yù)算。在這種情況下,要確保財(cái)政支出向納稅人負(fù)責(zé)是不可能的。(3)監(jiān)督財(cái)政支出制度的缺失。我國(guó)缺乏對(duì)財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督的足夠法律依據(jù);還沒(méi)有一個(gè)對(duì)財(cái)政實(shí)施全面監(jiān)督的法定機(jī)構(gòu),同時(shí)也缺乏比較完備的法定監(jiān)督手段,缺乏對(duì)政府及其工作人員違法行使財(cái)政權(quán)力進(jìn)行責(zé)任追究的實(shí)體性規(guī)定和程序性規(guī)定;財(cái)政支出行為的實(shí)施很不規(guī)范,大部分處于不公開(kāi)、不透明的狀態(tài)。一句話,納稅人對(duì)政府如何用稅既無(wú)知情權(quán),也無(wú)發(fā)言權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

第三方面，從個(gè)稅的遵從度情況來(lái)看在我國(guó)，由于多種原因，納稅人的總體稅收遵從程度并不高，1995年僅為56.73%，就個(gè)人所得稅而言，其稅收遵從度更低。

針對(duì)我國(guó)個(gè)稅的稅收遵從度始終處于較低水平的狀況，究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

[1]李大明.稅務(wù)管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1995.[2]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.西方稅收理論[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強(qiáng)稅收征管[J].財(cái)經(jīng)論叢,2000,(2).3第一，納稅人有意隱瞞收入，誠(chéng)信意識(shí)比較薄弱，納稅意識(shí)不強(qiáng)。

個(gè)人所得稅的征收過(guò)程容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，稅款計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，納稅人很容易通過(guò)隱瞞實(shí)際收入、虛報(bào)收入來(lái)源偷逃稅款。此外，我國(guó)個(gè)人所得稅的開(kāi)征時(shí)間較晚，發(fā)展還不夠完善，加之納稅人的普遍素質(zhì)不高，納稅人對(duì)個(gè)人所得稅法了解的深度和廣度不夠，從而導(dǎo)致納稅人的納稅意識(shí)比較淡薄；另一方面，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)國(guó)家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要杠桿，其調(diào)節(jié)納稅人的物質(zhì)利益較其他稅種都更直接，更容易造成納稅人在主觀意識(shí)上排斥稅收，謀求偷稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)也更加強(qiáng)烈。

第二，分類所得稅制計(jì)算過(guò)于復(fù)雜，容易造成偷稅漏稅。

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，征稅項(xiàng)目共有11個(gè)：工資薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得等。每個(gè)稅目的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法各不相同。太過(guò)復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，不僅造成各項(xiàng)所得稅收負(fù)擔(dān)差異，而且增加了征納雙方的成本，也是造成納稅人偷逃稅的原因之一。

第三．稅收征管制度不健全，有待進(jìn)一步完善。

在我國(guó)，征管人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高以及稅務(wù)部門的稽查能力較弱，尤其不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入階層進(jìn)行專項(xiàng)稽查，都使得一些邊緣納稅人敢于偷稅、逃稅。此外最重要的是個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，而稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平不高，也在一定程度上影響了稅款的征收。當(dāng)然稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下，征管仍停留在手工操作水平上，少量的計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅收征收環(huán)節(jié)，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的功能不強(qiáng)也是造成稅款流失的原因之一。

對(duì)于以上現(xiàn)象以及其產(chǎn)生原因，政府應(yīng)及時(shí)采取有效措施。例如完善我國(guó)稅收制度，加大懲罰力度，增強(qiáng)公共財(cái)政的透明度，要求政府機(jī)關(guān)以廉潔為本，建立稅收激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)我國(guó)公民的納稅意識(shí)等等。

因而，總體來(lái)說(shuō)，如果政府能夠讓納稅人感到公平，那么遵從率就有可能提高。

[1]李大明.稅務(wù)管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1995.[2]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.西方稅收理論[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1997.[3]謝永清.論稅收流失與加強(qiáng)稅收征管[J].財(cái)經(jīng)論叢,2000,(2).4

第二篇：基層局 稅收宣傳與納稅人稅法遵從Microsoft Word 文檔

淺析基層稅務(wù)局稅收宣傳與納稅遵從

稅收宣傳就是在日常稅收工作中，以及與納稅人的直接接觸中，工作人員將需要執(zhí)行的稅收政策、法規(guī)、文件、辦法的內(nèi)容，通過(guò)納稅人易于接受或方便接受的各種形式，讓納稅人及時(shí)了解和理解，以達(dá)到納稅人自覺(jué)納稅、依法納稅的目的，從而促進(jìn)納稅遵從。稅法遵從是納稅人主動(dòng)遵守、服從稅法的程度。對(duì)于與納稅人直接接觸的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅收宣傳的方式方法以及針對(duì)性和實(shí)效性尤為重要，直接影響到稅收征管和納稅服務(wù)兩項(xiàng)核心業(yè)務(wù)的執(zhí)行水平。

一、稅收宣傳的重要性

稅收宣傳就是要讓稅收走向社會(huì)。稅收宣傳要貼近納稅人、情系納稅人、服務(wù)納稅人，著力增強(qiáng)納稅人的依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。深入基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，做好稅收宣傳更是以人為本的具體體現(xiàn)。誠(chéng)然，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因此而忽視稅收宣傳。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，依法納稅成為納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，納稅人的稅法知識(shí)需求欲望逐漸增強(qiáng)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能充分考慮納稅人的具體需求，急納稅人之所急，合理、及時(shí)進(jìn)行稅收宣傳，不僅會(huì)使納稅人的合法利益得到保護(hù)，還會(huì)增加納稅人對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同，進(jìn)一步可以實(shí)現(xiàn)和諧征納關(guān)系，促進(jìn)稅法遵從。

二、稅收宣傳與稅法遵從的關(guān)系 稅收宣傳和稅法遵從是緊密相連、密不可分的關(guān)系，前者為后者提供必要支持，后者的實(shí)現(xiàn)程度又成為衡量前者價(jià)值高低的有效工具。

（一）稅收宣傳對(duì)稅法遵從的影響?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要有針對(duì)性的全方位地宣傳稅收法規(guī)，使稅收宣傳的規(guī)模、水平、機(jī)制能夠代表稅收發(fā)展的方向，使納稅人廣泛了解自己的權(quán)利和義務(wù)，提升納稅意識(shí)，不斷提高納稅人的稅法遵從度，使納稅人能夠依法及時(shí)準(zhǔn)確地繳納稅款，并使其繳納的稅款趨近于法定的應(yīng)繳稅款，稅收違章違法行為降低到最低限度，實(shí)現(xiàn)稅法的公平正義和國(guó)家宏觀政策目標(biāo)的利好實(shí)現(xiàn)。

（二）較高的稅法遵從度擴(kuò)展了稅收宣傳的作用。較高的稅法遵從度是稅收宣傳工作力度的反饋和衡量工具，充分體現(xiàn)廣泛、全面、針對(duì)性、持久性的稅收宣傳的作用，納稅人熟悉、了解稅法所賦予的權(quán)利和義務(wù)后，會(huì)自覺(jué)提高納稅意識(shí)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改革完善依法征稅水平，從而擴(kuò)展了稅收宣傳的作用，間接有效提高稅收征管的質(zhì)量和效率，使稅收工作得到順利開(kāi)展，促進(jìn)稅收事業(yè)的發(fā)展，確保國(guó)家的財(cái)政收入，最終服務(wù)于納稅人的根本需求。

三、加強(qiáng)稅收宣傳，符合納稅人的需求和根本利益從而提高稅法遵從

作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的歷城國(guó)稅局，近幾年通過(guò)創(chuàng)新宣傳方式、探索宣傳機(jī)制、采取各種措施加強(qiáng)了稅收宣傳的力度，比 如實(shí)行全員全程納稅服務(wù)、實(shí)行首問(wèn)責(zé)任制、夯實(shí)服務(wù)廳標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、拓展辦稅服務(wù)信息應(yīng)用、落實(shí)各環(huán)節(jié)服務(wù)職責(zé)、提高納稅服務(wù)專業(yè)化程度等等，確實(shí)提高了稅法遵從度，從2010年以來(lái)的稅收完成情況上可見(jiàn)一斑。2010年完成稅收29個(gè)億，比上年增長(zhǎng)24%，2011年完成稅收36個(gè)億，比上年增長(zhǎng)34%，稅收的增長(zhǎng)直接增加了國(guó)家的財(cái)政收入，國(guó)家的富強(qiáng)為改善民生、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化繁榮、加強(qiáng)國(guó)防提供有力的保障，為廣大納稅人提供公平的創(chuàng)業(yè)環(huán)境，從而維護(hù)了納稅人的根本利益和基本需求。

四、做好稅收宣傳，提高稅法遵從需要全體人員共同努力 稅收宣傳是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，稅收宣傳工作可謂任重而道遠(yuǎn)，需要各崗位人員通力合作、共同努力?；鶎佣悇?wù)局是日常稅收宣傳最主要的陣地，稅務(wù)人員通過(guò)面對(duì)面接觸納稅人，現(xiàn)場(chǎng)解決納稅人辦稅過(guò)程中遇到的問(wèn)題，具有廣泛而切實(shí)的宣傳效果。比如納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理業(yè)務(wù)，窗口工作人員對(duì)受理的業(yè)務(wù)或?qū)Ψ缴矸荽嬖谫|(zhì)疑，需要稅收調(diào)查人員調(diào)查后才能辦理，但調(diào)查人員如果進(jìn)行調(diào)查時(shí)，涉及非正常戶的相關(guān)信息，調(diào)查很難進(jìn)行，如果沒(méi)有調(diào)查結(jié)果，該納稅人將無(wú)法正常辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，切身利益無(wú)法得到有效保護(hù)。面對(duì)這種復(fù)雜情況，如果窗口人員不能對(duì)納稅人進(jìn)行耐心、全面的政策宣傳，納稅人在無(wú)法繼續(xù)辦理業(yè)務(wù)的情況下會(huì)遷怒于窗口人員，引起嚴(yán)重的征納矛盾，同樣，如果稅收調(diào)查人員一聽(tīng)調(diào)查很難完成，不進(jìn)行合理的宣傳解釋而粗暴回絕納稅人，后果將會(huì)更 加嚴(yán)重，如何解決這類問(wèn)題，需要窗口人員、調(diào)查人員和相關(guān)政策部門工作人員通力合作，努力尋找解決方案，在嚴(yán)格執(zhí)法的情況下，妥善做好稅收宣傳工作，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，即使納稅人一時(shí)無(wú)法辦理業(yè)務(wù)，也會(huì)被工作人員的敬業(yè)精神和真誠(chéng)服務(wù)所打動(dòng)，不會(huì)無(wú)故遷怒于稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，實(shí)現(xiàn)依法治稅，需要全體稅務(wù)人員的共同努力。

五、對(duì)通過(guò)稅收宣傳促進(jìn)稅法遵從的積極探索

重稅收宣傳、促稅法遵從對(duì)基層稅務(wù)局的核心征收工作有著重要而積極的意義，作為基層稅務(wù)部門在重視稅收宣傳，促進(jìn)稅法遵從方面又應(yīng)何去何從呢？筆者愿意與大家共同探索的同時(shí)，提出以下建議：

（一）在思想上充分重視稅收宣傳工作。

基層稅務(wù)局要從思想上提高對(duì)稅收宣傳工作的重視程度，正確看待稅收宣傳對(duì)全局重點(diǎn)工作的巨大推動(dòng)作用，將稅收宣傳作為一項(xiàng)必須抓、值得抓、全力抓的重點(diǎn)工作，持之以恒，常抓不懈，確保組織收入與強(qiáng)化宣傳有機(jī)結(jié)合，做到收入任務(wù)與稅收宣傳“兩不誤、兩促進(jìn)”。日常工作中要充分注重工作技巧，強(qiáng)化與本單位各部門以及與相關(guān)單位的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取主管領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門的理解、重視，贏得經(jīng)費(fèi)、設(shè)備和人員上的大力支持，為稅收宣傳工作的順利開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

（二）注重短長(zhǎng)效宣傳相結(jié)合，采取納稅人易于接受的宣傳形式。

1、精心布置“稅收宣傳月”活動(dòng)。深入把握上級(jí)部門的宣傳主旨和主要方向，以一年一度的“稅收宣傳月”活動(dòng)為契機(jī)，突出重點(diǎn)，精心布置，與納稅人需求調(diào)查相結(jié)合，注重宣傳實(shí)效；并能集思廣益，群策群力，隨時(shí)征集宣傳活動(dòng)創(chuàng)意，如征集宣傳標(biāo)語(yǔ)、公益廣告、活動(dòng)形式等，力爭(zhēng)使宣傳活動(dòng)感染力強(qiáng)，豐富多彩。

2、建立長(zhǎng)效宣傳機(jī)制。加強(qiáng)日常工作中的稅收宣傳，形成稅收宣傳長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)日常稅收宣傳，實(shí)行稅宣工作長(zhǎng)期化、制度化。及時(shí)更新完善國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)外網(wǎng)，力求在第一時(shí)間向社會(huì)發(fā)布稅收動(dòng)態(tài)信息；召開(kāi)納稅人參加的新政發(fā)布會(huì)，重點(diǎn)講解新政的立法目的和重要變動(dòng)；加強(qiáng)與地稅、行政審批中心、工商、公安等部門的溝通、交流與協(xié)作，加快信息溝通傳接；組織召開(kāi)由黨政領(lǐng)導(dǎo)、納稅人代表、人大代表、政協(xié)委員和稅務(wù)干部等參加的稅企座談會(huì)，全面征求社會(huì)各界的意見(jiàn)和建議等。

3、多渠道多形式豐富宣傳內(nèi)容。在稅收宣傳形式上，依托互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)暢通宣傳渠道；組織專職人員維護(hù)、受理國(guó)稅網(wǎng)站，發(fā)布稅收政策法規(guī)和稅收熱點(diǎn)信，進(jìn)行即時(shí)答疑解難；開(kāi)展短信送稅法活動(dòng)，讓納稅人主動(dòng)關(guān)注并積極參與稅收宣傳活動(dòng)，開(kāi)展彩鈴宣傳稅法活動(dòng)，開(kāi)通納稅宣傳專用彩鈴，并注意結(jié)合 稅收政策變化定期更換宣傳內(nèi)容。關(guān)注各大論壇以及相關(guān)貼吧的新聞報(bào)道和言論發(fā)布，進(jìn)行實(shí)時(shí)輿情監(jiān)測(cè)，對(duì)其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反思，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、形成觀點(diǎn)、改善服務(wù)、促進(jìn)稅法遵從。有效縮小征納雙方的距離，營(yíng)造社會(huì)各界共同關(guān)注稅收發(fā)展的氛圍，提升稅法遵從度。

（三）建設(shè)完善的、功能齊全的辦稅服務(wù)宣傳基礎(chǔ)設(shè)施。例如歷城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，自2011年起，以構(gòu)建和諧國(guó)稅為出發(fā)點(diǎn)，以納稅人需求為導(dǎo)向，以提高服務(wù)質(zhì)量和辦稅效率為目標(biāo)，把文化和建設(shè)相結(jié)合，打造出了仲宮分局、郭店分局、王舍人分局等特色農(nóng)村分局，并規(guī)范了硬件設(shè)施與軟件環(huán)境建設(shè)，改善服務(wù)環(huán)境，完善服務(wù)內(nèi)容，統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化服務(wù)手段，健全服務(wù)制度，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量和水平。

(四)抓住熱點(diǎn)難點(diǎn)開(kāi)展針對(duì)性的個(gè)性化輔導(dǎo)。

強(qiáng)化對(duì)納稅人咨詢的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題的收集，建立疑難問(wèn)題登記備案制度，實(shí)行專人專崗快速反應(yīng)處理，確保服務(wù)能力優(yōu)質(zhì)、涉稅服務(wù)準(zhǔn)確、政策執(zhí)行到位。要針對(duì)納稅人在辦稅中容易出現(xiàn)差錯(cuò)的環(huán)節(jié)和事項(xiàng)，特別是對(duì)稅務(wù)稽查和日常征管中發(fā)現(xiàn)的普遍性的問(wèn)題要及時(shí)綜合歸類，列出正確的操作方法，并編印成宣傳手冊(cè)，免費(fèi)贈(zèng)送給納稅人學(xué)習(xí)，最大限度地提升納稅人的辦稅能力。同時(shí)，對(duì)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議的稅收征管問(wèn)題，要在遵循稅法的前提下，切實(shí)解決技術(shù)層面上的問(wèn)題。對(duì)納稅人理解上存在偏差的，要主動(dòng)做好解釋工作，使理解與操作達(dá)成共識(shí)，避免因分歧、爭(zhēng)議導(dǎo)致稅收違法行為的發(fā)生。

第三篇：20120927《稅收遵從合作協(xié)議》(范本)[定稿]

稅 收 遵 從 合 作 協(xié) 議

為防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收征納成本，提高稅法遵從度，稅企雙方本著平等自愿、互信合作的原則，在遵守稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定的前提下，達(dá)成如下合作協(xié)議。

第一條 協(xié)議主體和適用范圍

本協(xié)議由***公司（甲方）和國(guó)家稅務(wù)總局（乙方）簽訂。適用本協(xié)議的甲方范圍為，***公司及其實(shí)際控制的成員企業(yè)。經(jīng)甲方和乙方協(xié)商，適用本協(xié)議的甲方成員企業(yè)具體名單見(jiàn)附件。

適用本協(xié)議的乙方范圍為，國(guó)家稅務(wù)總局及其與適用本協(xié)議的甲方成員企業(yè)（包括分支機(jī)構(gòu)）對(duì)應(yīng)的各層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二條 甲方的權(quán)利和義務(wù)

除現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)外，甲方根據(jù)本協(xié)議享有以下權(quán)利并承擔(dān)以下義務(wù)：

（一）參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》及相關(guān)制度建立、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，每年對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系及其有效性進(jìn)行評(píng)估、測(cè)試和改進(jìn)。

（二）及時(shí)向乙方報(bào)告組織結(jié)構(gòu)重大變化、重大投融資活動(dòng)、兼并重組、重大財(cái)產(chǎn)損失等重大涉稅事項(xiàng)，并有權(quán)就未來(lái)可預(yù)期的重大交易事項(xiàng)如何適用稅法，向乙方申請(qǐng)事先裁定。

（三）積極配合乙方開(kāi)展的稅收管理和檢查工作，根據(jù)乙方 要求，提供與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部管理制度文件，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算資料和電子數(shù)據(jù)，并保證涉稅數(shù)據(jù)、信息的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。

（四）成員企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就涉稅事宜產(chǎn)生意見(jiàn)分歧時(shí)，甲方有權(quán)向乙方反映情況，并提供相關(guān)資料，請(qǐng)求乙方協(xié)調(diào)解決。

（五）有權(quán)向乙方反映具有行業(yè)特點(diǎn)的稅收問(wèn)題，請(qǐng)求乙方提出解決方案。

（六）每年6月30日前向乙方提供上一企業(yè)稅收遵從責(zé)任報(bào)告，其中包括協(xié)議執(zhí)行情況以及對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)納稅服務(wù)的建議等內(nèi)容。

第三條 乙方的權(quán)利和義務(wù)

除現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)外，乙方根據(jù)本協(xié)議享有以下權(quán)利并承擔(dān)以下義務(wù)：

（一）積極引導(dǎo)和幫助甲方建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，并對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)向甲方反饋評(píng)估結(jié)果，提出改進(jìn)建議。

（二）及時(shí)研究、分析甲方提交的重大涉稅事項(xiàng)及其可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施建議。對(duì)甲方申請(qǐng)事先裁定的重大交易事項(xiàng)，按照規(guī)定程序辦理。

（三）合理安排甲方涉稅資料的報(bào)送和電子數(shù)據(jù)的采集，盡量避免重復(fù)要求甲方提供相關(guān)資料。認(rèn)為確有必要對(duì)甲方進(jìn)行稅收檢查時(shí)，除涉嫌重大稅收違法案件以及上級(jí)批辦、相關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、舉報(bào)、協(xié)查和稅收?qǐng)?zhí)法督察事項(xiàng)外，可以給予甲方不短于一 2 個(gè)月的自查期限。甲方對(duì)自查結(jié)果聲明承擔(dān)法律責(zé)任。

（四）確定專人負(fù)責(zé)與甲方聯(lián)系，提供必要的溝通渠道，及時(shí)解決甲方反映的問(wèn)題。

（五）研究、解決甲方提出的具有行業(yè)特點(diǎn)的稅收問(wèn)題。

（六）每年對(duì)甲方稅收遵從情況和協(xié)議執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋評(píng)價(jià)結(jié)果，提出改進(jìn)建議；積極采納甲方對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)納稅服務(wù)的建議，并提出優(yōu)化納稅服務(wù)的具體措施。

第四條 甲乙雙方對(duì)協(xié)議簽訂與執(zhí)行過(guò)程中獲取的信息均依法負(fù)有保密義務(wù)，未經(jīng)對(duì)方同意，任何一方不得向第三方披露，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第五條 經(jīng)協(xié)商一致，甲乙雙方可以對(duì)本協(xié)議的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，或進(jìn)行其他必要修訂。本協(xié)議在解釋和執(zhí)行中產(chǎn)生的分歧，由甲乙雙方協(xié)商解決。

第六條 本協(xié)議在下列情況下終止：

（一）執(zhí)行期內(nèi)，一方違反協(xié)議，且不能在合理期限內(nèi)及時(shí)糾正的。

（二）執(zhí)行期內(nèi)，乙方通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)甲方或其成員企業(yè)有較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，向甲方通報(bào)并提出改進(jìn)建議后，甲方拒絕采納的。

（三）協(xié)議執(zhí)行到期，甲乙雙方均未提出續(xù)簽申請(qǐng)或一方提出的續(xù)簽申請(qǐng)未被另一方采納的。

但本協(xié)議涉及的稅收事項(xiàng)，如在其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件中有相關(guān)規(guī)定的，不因本協(xié)議的終止而終止。

第七條 甲方主要成員企業(yè)可與省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂本協(xié)議 3 的具體執(zhí)行協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議，并分別報(bào)甲方、乙方備案。

第八條

本協(xié)議于甲乙雙方簽字、蓋章之日起開(kāi)始執(zhí)行，有效執(zhí)行期3年。甲乙雙方均可在協(xié)議執(zhí)行期滿前60日內(nèi)提出續(xù)簽磋商申請(qǐng)，共同商定是否續(xù)簽本協(xié)議。

附件：適用本協(xié)議的甲方成員企業(yè)具體名單

甲方：

乙方： 代表人（簽字）：

代表人（簽字）：

二Ｏ一二年十月十二日 二Ｏ一二年十月十二日

第四篇：2012稅收遵從報(bào)告國(guó)稅辦發(fā)〔2012〕23號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳文件

國(guó)稅辦發(fā)〔2012〕23號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于試行總局定點(diǎn)

聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理報(bào)告工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理，稅務(wù)總局決定，自2012年起，按編寫(xiě)《稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門應(yīng)當(dāng)就總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在本地區(qū)成員單位和分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)遵從情況及相關(guān)工作按編報(bào)《報(bào)告》?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、重要意義

《報(bào)告》綜合反映稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的管理構(gòu)架、組織形式、核算方式、稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制、稅務(wù)遵

從等情況，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供納稅服務(wù)、實(shí)施針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容和結(jié)果，是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)提供納稅服務(wù)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)稅源管理的重要信息資料，也是政策和管理制度制定的重要參考依據(jù)。

二、主要內(nèi)容

《報(bào)告》主要包含兩方面內(nèi)容。

（一）企業(yè)稅務(wù)遵從

1.企業(yè)基本情況。主要反映企業(yè)組織架構(gòu)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和稅收繳納情況的現(xiàn)狀及變化情況。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和管理特點(diǎn)，描述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，重點(diǎn)反映涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理控制力。反映企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查的情況和結(jié)果。

3.企業(yè)稅務(wù)遵從。結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果、稅款申報(bào)繳納和納稅信用評(píng)定等情況，報(bào)告企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)各種評(píng)估、檢查和稽查情況及結(jié)果。

4.重大事項(xiàng)報(bào)告。反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、資產(chǎn)重組及重大財(cái)產(chǎn)損失等對(duì)稅款繳納產(chǎn)生的重大影響或調(diào)整事項(xiàng)。

5.企業(yè)涉稅訴求。反映企業(yè)稅務(wù)遵從過(guò)程中遇到的問(wèn)題和困難，反映申請(qǐng)解決的稅收政策或稅收征管方面的訴求。

（二）稅務(wù)遵從管理

1.納稅服務(wù)情況。包括內(nèi)控機(jī)制調(diào)查、涉稅訴求解決等。

2.稅源監(jiān)控情況。包括稅源監(jiān)控指標(biāo)設(shè)置、稅源監(jiān)控結(jié)果。

3.針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)管理情況。包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、自查等風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展情況和結(jié)果。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理措施對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作改進(jìn)的推動(dòng)和影響。

三、建立報(bào)告工作制度

為規(guī)范有序地開(kāi)展《報(bào)告》工作，省稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全相應(yīng)的管理制度。一是指導(dǎo)并收集稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在當(dāng)?shù)刂饕蓡T企業(yè)的《企業(yè)稅務(wù)遵從責(zé)任報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《責(zé)任報(bào)告》），對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的企業(yè)，要統(tǒng)籌管理，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一收集《責(zé)任報(bào)告》；二是結(jié)合本機(jī)關(guān)大企業(yè)服務(wù)與管理工作情況進(jìn)行全面總結(jié)，編寫(xiě)并向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)《報(bào)告》。省稅務(wù)機(jī)關(guān)要于每年企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，6月底前向稅務(wù)總局（大企業(yè)稅收管理司）報(bào)送上一的《報(bào)告》。2011年的《報(bào)告》，請(qǐng)于2012年6月底前報(bào)送。隨著大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作的深入開(kāi)展，《報(bào)告》在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上如有調(diào)整，稅務(wù)總局將及時(shí)通知。

在開(kāi)展《報(bào)告》工作中遇有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)與稅務(wù)總局聯(lián)系。報(bào)告報(bào)送路徑：SecFTP/E:/centre/大企業(yè)稅收管理司/管理一處/報(bào)告。

聯(lián)系人：稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司 焦瑞進(jìn)，電話：（010）63418899；高淑娟，電話：（010）63418980。



附件：《稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理報(bào)告

（2011）》提綱

二○一二年二月二十七日



（對(duì)下只發(fā)電子文件）

.信息公開(kāi)選項(xiàng)：不予公開(kāi)

國(guó)家稅務(wù)總局2012年3月1日封發(fā) 校對(duì)：大企業(yè)稅收管理司

第五篇：納稅人有關(guān)稅收咨詢問(wèn)題

問(wèn)：新的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在換購(gòu)前要先申報(bào)發(fā)票開(kāi)具明細(xì)嗎？

答：不需要。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了開(kāi)票數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集，驗(yàn)舊購(gòu)新時(shí)只需要查驗(yàn)存根聯(lián)就可以了。

2問(wèn)：企業(yè)納稅信用等級(jí)主要針對(duì)哪些內(nèi)容，什么時(shí)候評(píng)定？

答：根據(jù)《寧波市納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法（試行）》規(guī)定，納稅信用等級(jí)的評(píng)定內(nèi)容為納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況。納稅信用等級(jí)評(píng)定內(nèi)容分為國(guó)、地稅通用評(píng)定指標(biāo)和國(guó)稅評(píng)定指標(biāo)兩部分，以連續(xù)二個(gè)公歷為一個(gè)評(píng)定期（即評(píng)定日所屬向前推算兩個(gè)），2010-2011企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定將于近期開(kāi)始。

3問(wèn)：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。4問(wèn)：我公司是一家外商投資企業(yè)，分配08-09年稅后利潤(rùn)，對(duì)分配給投資方的利潤(rùn)，我公司負(fù)有代扣代繳稅款的責(zé)任，請(qǐng)問(wèn)：對(duì)該筆稅款納稅期限有何規(guī)定？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（2011年第24號(hào)）的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期（如董事會(huì)決議日期）確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并代扣代繳企業(yè)所得稅；如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

5問(wèn)：2011年我企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出可以稅前扣除嗎？

答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］777號(hào)）文件規(guī)定：“

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！备鶕?jù)上述文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)向自然人借款的利息支出除按上述文件規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)提供個(gè)人所得稅完稅憑證等資料。金融企業(yè)同期貸款利率按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

6問(wèn)：企業(yè)職工私人車輛提供給企業(yè)使用，請(qǐng)問(wèn)汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)租用個(gè)人車輛，與個(gè)人簽訂租賃合同或協(xié)議、按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)支付的汽油費(fèi)等支出,按稅收規(guī)定扣除；對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。7問(wèn)：我們是外貿(mào)企業(yè)，上個(gè)月收到用于出口退稅的增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證通過(guò)。本月開(kāi)票方逃逸，稅款沒(méi)有繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該發(fā)票不能抵扣，且不能辦理出口退稅，我們?cè)撊绾翁幚恚?/p>

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕第123號(hào)）規(guī)定，認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票和認(rèn)證后失控發(fā)票的處理辦法：認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”，經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。因此，企業(yè)該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。因此，外貿(mào)企業(yè)可能面臨視同內(nèi)銷處理的情況，目前只有根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報(bào)并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕1009號(hào)）規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)）規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅的憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅時(shí)可不比對(duì)該失控發(fā)票的電子信息。8 問(wèn)：我公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的小汽車，按照客戶要求改裝成設(shè)有固定裝置的專用車，改裝后的專用車主要功能是用作救護(hù)車，請(qǐng)問(wèn)銷售時(shí)是否需要繳納消費(fèi)稅？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）就小汽車稅目征收范圍注釋規(guī)定： 汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤(pán)（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(pán)（車架）或用中輕型商用客車底盤(pán)（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于購(gòu)進(jìn)整車改裝汽車征收消費(fèi)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]772號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）中有關(guān)用車輛底盤(pán)（車架）改裝、改制的車輛征收消費(fèi)稅的規(guī)定是為了解決用不同種類車輛的底盤(pán)（車架）改裝、改制的車輛應(yīng)按照何種子目（乘用車或中輕型商用客車）征收消費(fèi)稅的問(wèn)題，并非限定只對(duì)這類改裝車輛征收消費(fèi)稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車和中輕型商用客車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

9問(wèn)：我企業(yè)將購(gòu)買原材料時(shí)取得的包裝物（即舊包裝袋）再銷售給農(nóng)民用于包裝稻谷等糧食作物，是否適用銷售舊貨政策繳納增值稅？

答：按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅；舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按照3%的征收率征收增值稅。因此，你企業(yè)銷售的舊包裝不屬于銷售舊貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同納稅類型來(lái)確定是按舊包裝袋適用的法定稅率還是3%的征收率計(jì)征增值稅。

10問(wèn)：我單位為一般納稅人，于2012年1月處理一批固定資產(chǎn)，該批固定資產(chǎn)為我單位在認(rèn)定一般納稅人資格前購(gòu)入，請(qǐng)問(wèn)我單位如何繳納增值稅？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告（2012）1號(hào)）規(guī)定如下：增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。11問(wèn)：現(xiàn)有一些超市、商場(chǎng)開(kāi)具的卷筒式發(fā)票可否稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，卷式發(fā)票屬正式發(fā)票，有印制單位，有發(fā)票監(jiān)制章，(除付款單位外手寫(xiě)無(wú)效)可以入帳。

12問(wèn)：因?yàn)楣ぷ餍枰?，公司為個(gè)人報(bào)銷的手機(jī)費(fèi)，抬頭為個(gè)人名字，能否作為通訊費(fèi)所得稅前列支？如不能，文件依據(jù)為何？

答：企業(yè)采用報(bào)銷方式時(shí)，由于通訊費(fèi)發(fā)生的主體不是企業(yè)而是員工，因此作為企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不允許其從稅前扣除。

問(wèn)：我們企業(yè)2011年發(fā)生一筆壞賬損失，是否要到稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)備案？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(2011年第25號(hào)）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。需要提供的資料有：

1、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表；

2、企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；

3、公司決議或上級(jí)批復(fù)；

4、法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；

5、法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

6、法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

7、工商部門的注銷、吊銷證明；

8、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

9、公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

10、逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

11、與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；

12、其他相關(guān)證明。

13、逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)能提供依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

問(wèn)：我企業(yè)于2011年12月份對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈兩臺(tái)八成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第五十八條規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，上述企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值在稅法上作為資產(chǎn)溢余收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。問(wèn)：納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）規(guī)定：“

五、納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄‘應(yīng)納稅額減征額’。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄‘應(yīng)納稅額’與第21欄‘簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額’之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第19欄‘應(yīng)納稅額’與第21欄‘簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額’之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄‘本期應(yīng)納稅額減征額’。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄‘本期應(yīng)納稅額’時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第10欄‘本期應(yīng)納稅額’時(shí)，按本期第10欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?問(wèn)：我公司為一般納稅人，向上海地區(qū)的單位購(gòu)買服務(wù)，其為我單位開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，我單位可否抵扣？ 答：關(guān)于增值稅抵扣政策的銜接?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)，<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。《寧波市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后有關(guān)增值稅抵扣問(wèn)題的通知》（甬國(guó)稅發(fā)〔2011〕189號(hào)）就試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后我市增值稅一般納稅人增值稅抵扣問(wèn)題明確如下：

一、納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（三）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

四、納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。依據(jù)上述規(guī)定，原增值稅納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合相關(guān)規(guī)定的（不包括上述三例舉的）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

17問(wèn)：我企業(yè)收到上海一家客戶開(kāi)過(guò)來(lái)的11%稅率的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，但在認(rèn)證后數(shù)據(jù)下載時(shí)無(wú)法顯示相應(yīng)稅額及金額，納稅申報(bào)時(shí)需如何操作

？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》中的規(guī)定：接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，填入第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”。（1）第8欄“金額”：按《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“合計(jì)金額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)。（2）第8欄“稅額”：《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“稅率”欄為“11％”的，按《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“稅額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)；“稅率”欄為其他情況的，按《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“價(jià)稅合計(jì)”欄數(shù)據(jù)乘以7％扣除率計(jì)算填寫(xiě)。

18問(wèn):外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷的出口貨物,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以進(jìn)行抵扣?

答:外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷的出口貨物,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣要求的是可以抵扣的。同時(shí),根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕265號(hào))規(guī)定,自2008年4月1日起,外貿(mào)企業(yè)出口貨物凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅或雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證,以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的,自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi),向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》,并憑此《證明》作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。

19我公司與境外公司簽訂服務(wù)合同，服務(wù)均發(fā)生在境外，請(qǐng)問(wèn)支付境外公司服務(wù)費(fèi)是否代扣代繳企業(yè)所得稅？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。根據(jù)以上規(guī)定，如果該境外公司的服務(wù)發(fā)生地在境外，按上述原則，按勞務(wù)發(fā)生地確定屬于境外所得，如果該公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！逼鋪?lái)源于境外所得不需要代扣代繳企業(yè)所得稅

20問(wèn):我公司雇傭了外籍人員,公司為這些外籍人員支付了其子女的教育費(fèi)用,請(qǐng)問(wèn)這些費(fèi)用能否作為公司的福利費(fèi)在稅前扣除? 答:根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))的規(guī)定,公司為外籍人員支付的其子女的教育費(fèi)用不屬于企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,不屬于職工福利費(fèi),不能在稅前扣除 21問(wèn)：銷往保稅區(qū)的貨物能否申請(qǐng)出口退（免）稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)）規(guī)定，對(duì)非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按規(guī)定辦理出口退（免）稅。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕165號(hào)）規(guī)定，保稅區(qū)外的出口企業(yè)開(kāi)展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來(lái)料加工稅收政策執(zhí)行。保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。

問(wèn)：公司員工出國(guó)考察期間取得的國(guó)外票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證