第一篇：提升大企業(yè)稅收遵從行為的對策與探討

提升大企業(yè)稅收遵從行為的對策與探討

賈茂坤 許傳征 陳為玉

【摘要】隨著稅收管理信息化、稅收執(zhí)法規(guī)范化、納稅服務(wù)常態(tài)化的日臻發(fā)展與完善，稅收遵從行為已經(jīng)成為當(dāng)前乃至今后時期重點(diǎn)研究探討的課題。對此，本文以膠南市大企業(yè)稅收管理為例，從稅收遵從行為現(xiàn)狀、存在問題兩個方面，探討提升大企業(yè)稅收遵從行為的對策，以期對提升大企業(yè)稅收遵從行為起到一定的作用。

主題詞：提升大企業(yè)稅收遵從行為

稅收遵從是納稅人受思想支配而表現(xiàn)在自覺履行稅法及相關(guān)規(guī)定的權(quán)利義務(wù)、依法申報納稅，保證國家稅收收入及時、足額入庫，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員依法管理的行為。納稅遵從度是衡量稅制優(yōu)劣、征管效率高低的重要指標(biāo)，反映的是納稅人納稅意識和遵守稅收法律法規(guī)的狀況，同時從一個側(cè)面反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)管理能力強(qiáng)弱和稅收征管效率的問題。因此，提高稅收遵從度對實(shí)現(xiàn)依法治稅、提高稅收征管質(zhì)效和降低稅收成本具有非常重要意義。

一、膠南市大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

為加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理，各地按照總局、省市局大企業(yè)管理要求，根據(jù)企業(yè)收入規(guī)模、稅源結(jié)構(gòu)及稅收收入的不同，各自確定大企業(yè)劃分管理標(biāo)準(zhǔn)。以膠南局為例，根據(jù)全市現(xiàn)有企業(yè)規(guī)模及納稅情況，確定年納稅額在50萬元以上、占稅收總額50%以上的320戶納稅人確定為大企業(yè)（亦稱重點(diǎn)稅源）管理對象，實(shí)行市（縣）集中管理、重點(diǎn)監(jiān)控，突出大企業(yè)在稅收收入中的作用。

一是大企業(yè)是稅收收入的中堅(jiān)。為適應(yīng)稅源“專業(yè)化”管理，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，統(tǒng)一管理方式、統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本區(qū)域稅源結(jié)構(gòu)及其納稅現(xiàn)狀，自2010年起將年納稅額50萬元以上的大企業(yè)統(tǒng)一集中管理，實(shí)行集中與分工、專業(yè)與評查、服務(wù)點(diǎn)對點(diǎn)、點(diǎn)與面相結(jié)合的方法，提升了大企業(yè)稅收遵從度。為更好地適應(yīng)青島西海岸經(jīng)濟(jì)區(qū)——膠南核心發(fā)展帶需要,根據(jù)膠南市大企業(yè)增速加快、規(guī)模增大等特點(diǎn)，2011年又適時調(diào)整了大企業(yè)劃分管理標(biāo)準(zhǔn)，由年納稅額50萬元以上調(diào)整到100萬元以上，主要涉及房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、制造業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲和郵政業(yè)、電力燃?xì)饧八?、批發(fā)零售等行業(yè)，2011年納稅額100萬元以上的大企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)稅收74063萬元，占稅收總量的51.51%。2012年1-5月僅大企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)稅收73256萬元，同比增長18.44%，占全部稅收收入的57.81%，占稅收總量比重提高了6點(diǎn)3個百分點(diǎn)，大企業(yè)在組織稅收收入中起到?jīng)Q定性作用。

二是重點(diǎn)行業(yè)是稅收收入的支撐。從膠南市“十一五”期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收完成情況看，房地產(chǎn)建筑及制造業(yè)已經(jīng)成為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展與帶動的支柱產(chǎn)業(yè)，更是地方稅收收入的主要來源。從實(shí)現(xiàn)的地方稅收入情況看，“十一五”期間70%以上的地方稅收主要來源于建筑、房地產(chǎn)、制造三大重點(diǎn)行業(yè)，2010年三大行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到76.5%，實(shí)現(xiàn)稅收收入分別為29488萬元、66636萬元和41093萬元，稅收貢獻(xiàn)率分別16.44%、37.15%和22.91%?！笆濉敝醯?011年，在國家大力實(shí)施房地產(chǎn)調(diào)控政策的高壓態(tài)勢下，建筑、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)地方各稅收入42818萬元、86540萬元，制造業(yè)44616萬元，三大行業(yè)稅收總額占全年稅收總量的81.4%；2012年1-6月三大行業(yè)實(shí)現(xiàn)地方各稅113004 萬元，占總收入的比重為70.7%，同比增長31.1%。其中建筑業(yè)32056萬元、房地產(chǎn)54043萬元、制造業(yè)26905 萬元，同比增長53.7%、20.8%和30.6%。由此可見，重點(diǎn)行業(yè)在稅收收入中的地位作用突出。

三是大企業(yè)稅收遵從行為日漸提高。自2010年對大企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一集中管理以來，該局積極探索實(shí)施大企業(yè)稅收風(fēng)險管理，通過整合稅收風(fēng)險管理資源，結(jié)合實(shí)踐中暴露出的問題，進(jìn)一步研究并制定完善了大企業(yè)風(fēng)險管理辦法，實(shí)行納稅服務(wù)與案頭分析前置，事中預(yù)警提示與自我糾正，事后監(jiān)督與考核制度等措施，使大企業(yè)納稅申報率、申報準(zhǔn)確率明顯提高。2011年共對65戶大企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)稽查、日常檢查和納稅評估，查處有問題企業(yè)55戶，占檢查戶的84%，查補(bǔ)稅款5658萬元，申報準(zhǔn)確率為4.3%。從大企業(yè)納稅情況看，自行申報率及準(zhǔn)確率明顯高于中小企業(yè)的5.2%，稅收遵從行為明顯增強(qiáng)。

二、稅收遵從行為存在問題及原因分析

（一）稅收法律法規(guī)掌握不夠。一是稅收法律法規(guī)政策變化快了解不及時。當(dāng)稅收法律法規(guī)及政策發(fā)生重大調(diào)整或變化后未及時了解，仍然按原規(guī)定辦理；二是統(tǒng)一政策各地解釋理解或執(zhí)行不統(tǒng)一。從目前企業(yè)集團(tuán)在登記所在地匯總納稅的情況看，各地出于地方利益考慮，各自的解釋和執(zhí)行不一致，致使同一個納稅人不知如何執(zhí)行；三是涉稅事宜過于依賴稅收管理員，由于企業(yè)自身稅收知識的淺薄，致使應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額不調(diào)整等。

（二）社會大環(huán)境影響納稅意識。納稅遵從行為是直接受思想支配而表現(xiàn)在納稅的活動。就企業(yè)而言，利益最大化是每個企業(yè)所追求的目標(biāo)。就納稅遵從行為而言，社會大環(huán)境直接影響著納稅人的納稅行為，當(dāng)納稅人的不遵從行為受到社會成員鄙視，對企業(yè)不信任時，納稅行為會趨向遵從；當(dāng)依法納稅的社會壓力不足或缺失時，不遵從行為會在社會成員之間蔓延。尤其當(dāng)前，由于受地區(qū)不同、行業(yè)不同，稅收征管寬嚴(yán)不同等因素影響，某種程度上造成了納稅人的遵從行為偏低。就納稅個體而言，受社會納稅大環(huán)境及思想意識的影響，企業(yè)出于利益考慮，能合理規(guī)避的盡量規(guī)避，能漏則漏；有的鉆政策空子、做假賬、虛列亂攤成本費(fèi)用，想方設(shè)法逃避納稅。由于受社會大環(huán)境影響，存在僥幸心理的大有人在。

（三）稅收風(fēng)險自我防范意識不高。從大企業(yè)總體納稅情況看，財務(wù)核算及管理相對規(guī)范，存在的稅收風(fēng)險不是主觀故意，而是來自于對稅收政策的把握以及納稅觀念等因素。從膠南大企業(yè)稅收預(yù)警分析、評估及日常檢查情況看，部分企業(yè)稅收風(fēng)險防范意識不高，潛在的稅收風(fēng)險往往被忽視。一是成本費(fèi)用列支混亂、應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額的未調(diào)整；二是對稅收政策的理解存在偏差而發(fā)生低級錯誤；三是地方稅申報不實(shí)或不準(zhǔn)確而少申報繳納稅款等等。還有個別大企業(yè)想方設(shè)法逃避稅收，甚至通過不正當(dāng)手段少繳、不繳稅款，加大了稅收風(fēng)險。

（四）中介機(jī)構(gòu)不法行為降低納稅遵從。稅務(wù)代理是市場經(jīng)濟(jì)社會化分工的產(chǎn)物，它具有涉稅代理、咨詢和鑒證職能的社會中介組織。隨著稅收管理的需要，中介代理機(jī)構(gòu)逐漸涉入稅收管理業(yè)務(wù)，如財產(chǎn)損失，稅收減免抵扣，稅收扣除，土地增值稅清算，企業(yè)所得稅匯繳等。但從出具的涉稅鑒證報告看，部分代理機(jī)構(gòu)存在鑒證報告質(zhì)量不高、數(shù)據(jù)不真實(shí)問題；有的中介機(jī)構(gòu)為承攬更多的代理業(yè)務(wù)，一味的滿足納稅人要求，納稅人有什么要求就出具什么報告；還有的代理機(jī)構(gòu)或代理人利用代理的合法性，幫助納稅人逃避稅收，不利于提高納稅人的納稅遵從度。

三、提升大企業(yè)稅收遵從行為對策探討

提升稅收遵從行為是現(xiàn)階段乃至今后時期征納稅人及其全社會的責(zé)任和義務(wù)。要提升稅收遵從行為，必須從強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員的法律法規(guī)政策水平與素質(zhì)、規(guī)范執(zhí)法、強(qiáng)化服務(wù)以及納稅人合法權(quán)益保護(hù)意識，借助社會輿論監(jiān)督力量，引導(dǎo)和促使納稅人自覺依法履行納稅義務(wù)，形成全社會人人關(guān)注稅收遵從行為的良好氛圍，促進(jìn)稅收遵從行為的健康發(fā)展。

（一）提高對稅收遵從行為重要性的認(rèn)識。一是嚴(yán)格執(zhí)法，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。在當(dāng)前各級紀(jì)檢監(jiān)察部門嚴(yán)厲查處執(zhí)法不作為、亂作為，瀆職犯罪的高壓態(tài)勢下，認(rèn)真履行職責(zé)、嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，恪守職業(yè)道德，規(guī)范行業(yè)行為。二是強(qiáng)化執(zhí)法人員法律法規(guī)的綜合學(xué)習(xí)。按照專業(yè)化管理、崗位細(xì)化、分工協(xié)作模式，建立綜合與分類相結(jié)合的長效學(xué)習(xí)機(jī)制，全面系統(tǒng)熟練的掌握稅收法律法規(guī)、政策及程序，為依法履行法律賦予的征稅權(quán)，依法征收管理。同時，根據(jù)稅源專業(yè)化管理要求，增強(qiáng)稅務(wù)干部自身素質(zhì)，重點(diǎn)培養(yǎng)專業(yè)化、高技能、高水平的高管人才。

（二）強(qiáng)化稅收宣傳完善納稅服務(wù)措施。一要改變以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的宣傳方式，建立以納稅人需求為導(dǎo)向的外向型宣傳機(jī)制，主動了解和掌握納稅人需求變化，實(shí)行點(diǎn)與面、重點(diǎn)與一般相結(jié)合的方法，突出宣傳效果。二要建立點(diǎn)對點(diǎn)的服務(wù)模式。搭建多功能服務(wù)平臺，完善服務(wù)途徑，建立專門的網(wǎng)站、開通專門信箱，制作納稅服務(wù)指南，發(fā)送電子信息等等，增強(qiáng)稅企溝通的有效性；三要在辦稅環(huán)節(jié)上，開辟大企業(yè)辦稅通道，推行預(yù)約辦稅和延時辦稅措施，在滿足大企業(yè)涉稅訴求上，建立分工明確、責(zé)任清晰的聯(lián)系制度，受理聯(lián)系大企業(yè)提出的涉稅訴求和個性化服務(wù)申請，并在第一時間內(nèi)研究處理、回復(fù)。四要加強(qiáng)稅法咨詢和納稅實(shí)務(wù)知識宣傳，使納稅人充分了解和掌握依法正確履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化納稅人權(quán)益宣傳，改變納稅人被動履行義務(wù)的消極心理；強(qiáng)化依法“誠信”納稅宣傳促使納稅人自覺依法履行義務(wù)。五要充分利用稅收輔導(dǎo)培訓(xùn)、納稅人學(xué)校、地稅網(wǎng)站、手機(jī)短息等多種形式加強(qiáng)稅收法律法規(guī)輔導(dǎo)、培訓(xùn)，宣傳等，進(jìn)一步提高納稅人的稅收法律知識和依法納稅意識。

（三）建立大企業(yè)稅收風(fēng)險管理體系。一是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，制定分行業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、操作流程，引導(dǎo)和幫助建立和完善稅收風(fēng)險自控體系，通過納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提示、納稅評估和稅務(wù)日常檢查等措施，幫助大企業(yè)提升對稅收風(fēng)險的自我防控意識和能力。二是構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化、高效服務(wù)機(jī)制。通過服務(wù)管理和信息技術(shù)整合，形成現(xiàn)代化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)大企業(yè)特征和規(guī)律，制定對應(yīng)的征管辦法，為行業(yè)預(yù)警分析、政策執(zhí)行評估、涉稅訴求分析和遵從測評等工作提供參考。三是運(yùn)用信息技術(shù)手段，按照設(shè)置的納稅預(yù)警指標(biāo)，對其經(jīng)營狀況、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律及特征、財務(wù)指標(biāo)、稅收遵從等進(jìn)行綜合分析、評估，通過對不同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)、不同階段涉稅情況進(jìn)行縱橫比對分析，發(fā)現(xiàn)納稅異常及時提醒納稅人自我調(diào)整，有效提高抵御涉稅風(fēng)險能力。四是拓展涉稅信息采集渠道（面），實(shí)現(xiàn)外部多方聯(lián)動，內(nèi)部加工分析利用，運(yùn)用征管查互動機(jī)制，實(shí)行征管查共同監(jiān)控；五是強(qiáng)化政策執(zhí)行情況檢查，確保稅收政策執(zhí)行到位、稅源監(jiān)控到位，把握大企業(yè)稅源發(fā)展趨勢，掌握稅源變化動態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅源微觀全面監(jiān)控。

（四）加大中介涉稅服務(wù)推介力度。在大企業(yè)中推行中介涉稅服務(wù)是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然選擇，也是稅收事業(yè)和諧、健康發(fā)展的必由之路。要針對中介涉稅市場不規(guī)范的狀況，采取約束力強(qiáng)的系列措施，規(guī)范中介涉稅服務(wù)領(lǐng)域，使之成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中介力量，稅收事業(yè)發(fā)展不可或缺的中間力量。一要根據(jù)中介涉稅行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，制定涉稅鑒證服務(wù)準(zhǔn)則，完善中介行業(yè)制度體系；二要加強(qiáng)行業(yè)及執(zhí)業(yè)人員的誠信體系建設(shè)，自覺履行服務(wù)職能，提高執(zhí)業(yè)服務(wù)質(zhì)量；三要加強(qiáng)稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會主體參與納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅服務(wù)社會化的效果，為社會納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境；四要在大企業(yè)中大力推行中介涉稅服務(wù)，減少執(zhí)法人員直接參入企業(yè)稅收管理的局面，使執(zhí)法權(quán)得到有效分解。五要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告等一系列資料，由政策法規(guī)部門不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查或抽查，對出具的報告資料質(zhì)量不高的，提出意見限期糾正；對故意弄虛作假、出具偽報告的機(jī)構(gòu)或職業(yè)人員，責(zé)令勸其退出涉稅鑒證業(yè)務(wù)，凈化中介涉稅市場。

(五)完善稅收法律救助機(jī)制。做好納稅人權(quán)益受損救助工作要從事后救助向事前轉(zhuǎn)移。首先要提高對納稅人合法權(quán)益保護(hù)重要性的認(rèn)識。稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員應(yīng)依法履行維權(quán)職責(zé)，當(dāng)納稅人提出需求及涉及納稅人權(quán)益時，要正確運(yùn)用法律、法規(guī)和政策，把納稅人視為“顧客”，站在納稅人維權(quán)角度，幫助解決熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，真正使納稅人從服務(wù)中感受到自身應(yīng)享有的權(quán)利和地位。其次要建立健全納稅人投訴舉報受理、承辦協(xié)辦、調(diào)查、處理、反饋和督辦機(jī)制，明確其維權(quán)部門及流程，實(shí)行統(tǒng)一受理、部門專辦、調(diào)解、處理、反饋，建立起具有主動性、可預(yù)見性的納稅人權(quán)益救助模式，充分體現(xiàn)稅收的公平與公正。再次要拓展辦稅服務(wù)廳維權(quán)服務(wù)功能，建立“納稅人權(quán)利義務(wù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)公告”制度，定期將審批備案事項(xiàng)、時效和減免稅政策，執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法主體、執(zhí)法責(zé)任、處理處罰結(jié)果、監(jiān)督方式等信息向納稅人和社會各界公布，既提高透明度，又拓展了維權(quán)服務(wù)空間。四是納稅人應(yīng)積極主動地學(xué)習(xí)稅法知識，準(zhǔn)確了解自身應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，做到知法、守法，當(dāng)合法權(quán)益受到侵害時，要依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。五要落實(shí)納稅人的監(jiān)督權(quán)，及時向納稅人反饋舉報投訴處理結(jié)果，不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力，促進(jìn)納稅人權(quán)益保護(hù)工作走上健康、有序的發(fā)展軌道。六要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。定期召開征納雙方座談會，就維權(quán)服務(wù)的熱點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)問題進(jìn)行交流、溝通，開展納稅人需求及滿意度調(diào)查，對稅務(wù)干部的行為規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量、嚴(yán)格執(zhí)法、廉潔從稅等情況提出針對性的整改意見，為納稅人行使監(jiān)督權(quán)提供有力條件。

（六）強(qiáng)化稅收遵從行為監(jiān)督。一要形成全社會依法納稅輿論氛圍，通過建立輿論導(dǎo)向機(jī)制，加強(qiáng)社會輿論監(jiān)督等措施，使納稅不遵從行為受到社會普遍譴責(zé)；二要強(qiáng)化納稅信用體系建設(shè)，拓展信用等級評定結(jié)果的應(yīng)用面和影響力，使稅收不遵從者在企業(yè)信譽(yù)、金融信譽(yù)、納稅信用等級評定等方面承受巨大社會壓力。三要加強(qiáng)對執(zhí)法者的監(jiān)督。強(qiáng)化對執(zhí)法人員的監(jiān)督力度，堅(jiān)決克服以補(bǔ)代罰、重則輕罰、自由裁量權(quán)過寬問題，杜絕“人治”行為的發(fā)生。四要充分運(yùn)用法律賦予的責(zé)任和權(quán)力，強(qiáng)化稽查執(zhí)法剛性，打擊涉稅違法犯罪行為，維護(hù)稅法權(quán)威。納稅人是否依法納稅在很大程度上取決于其納稅不遵從行為不遵從成本的大小，要堅(jiān)決克服“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”等錯誤做法，防止納稅人低估稅收不遵從行為的風(fēng)險判斷，從而提高稅收遵從度。

參考資料：

①2010-06-18田大勇 對優(yōu)化大企業(yè)稅收管理的探討。②2010年稅收研究資料第12期 余凱頌 關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理的思考。

③魏貴和 胡孝倫《論稅收遵從問題》2008-10-06。

第二篇：20120927《稅收遵從合作協(xié)議》(范本)[定稿]

稅 收 遵 從 合 作 協(xié) 議

為防控稅務(wù)風(fēng)險，降低稅收征納成本，提高稅法遵從度，稅企雙方本著平等自愿、互信合作的原則，在遵守稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定的前提下，達(dá)成如下合作協(xié)議。

第一條 協(xié)議主體和適用范圍

本協(xié)議由***公司（甲方）和國家稅務(wù)總局（乙方）簽訂。適用本協(xié)議的甲方范圍為，***公司及其實(shí)際控制的成員企業(yè)。經(jīng)甲方和乙方協(xié)商，適用本協(xié)議的甲方成員企業(yè)具體名單見附件。

適用本協(xié)議的乙方范圍為，國家稅務(wù)總局及其與適用本協(xié)議的甲方成員企業(yè)（包括分支機(jī)構(gòu)）對應(yīng)的各層級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二條 甲方的權(quán)利和義務(wù)

除現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)外，甲方根據(jù)本協(xié)議享有以下權(quán)利并承擔(dān)以下義務(wù)：

（一）參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》及相關(guān)制度建立、健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系，每年對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系及其有效性進(jìn)行評估、測試和改進(jìn)。

（二）及時向乙方報告組織結(jié)構(gòu)重大變化、重大投融資活動、兼并重組、重大財產(chǎn)損失等重大涉稅事項(xiàng)，并有權(quán)就未來可預(yù)期的重大交易事項(xiàng)如何適用稅法，向乙方申請事先裁定。

（三）積極配合乙方開展的稅收管理和檢查工作，根據(jù)乙方 要求，提供與稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部管理制度文件，以及生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算資料和電子數(shù)據(jù)，并保證涉稅數(shù)據(jù)、信息的及時、準(zhǔn)確和完整。

（四）成員企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就涉稅事宜產(chǎn)生意見分歧時，甲方有權(quán)向乙方反映情況，并提供相關(guān)資料，請求乙方協(xié)調(diào)解決。

（五）有權(quán)向乙方反映具有行業(yè)特點(diǎn)的稅收問題，請求乙方提出解決方案。

（六）每年6月30日前向乙方提供上一企業(yè)稅收遵從責(zé)任報告，其中包括協(xié)議執(zhí)行情況以及對稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)納稅服務(wù)的建議等內(nèi)容。

第三條 乙方的權(quán)利和義務(wù)

除現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)外，乙方根據(jù)本協(xié)議享有以下權(quán)利并承擔(dān)以下義務(wù)：

（一）積極引導(dǎo)和幫助甲方建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系，并對其有效性進(jìn)行評估，及時向甲方反饋評估結(jié)果，提出改進(jìn)建議。

（二）及時研究、分析甲方提交的重大涉稅事項(xiàng)及其可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并提出風(fēng)險應(yīng)對措施建議。對甲方申請事先裁定的重大交易事項(xiàng)，按照規(guī)定程序辦理。

（三）合理安排甲方涉稅資料的報送和電子數(shù)據(jù)的采集，盡量避免重復(fù)要求甲方提供相關(guān)資料。認(rèn)為確有必要對甲方進(jìn)行稅收檢查時，除涉嫌重大稅收違法案件以及上級批辦、相關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、舉報、協(xié)查和稅收執(zhí)法督察事項(xiàng)外，可以給予甲方不短于一 2 個月的自查期限。甲方對自查結(jié)果聲明承擔(dān)法律責(zé)任。

（四）確定專人負(fù)責(zé)與甲方聯(lián)系，提供必要的溝通渠道，及時解決甲方反映的問題。

（五）研究、解決甲方提出的具有行業(yè)特點(diǎn)的稅收問題。

（六）每年對甲方稅收遵從情況和協(xié)議執(zhí)行情況做出評價，及時反饋評價結(jié)果，提出改進(jìn)建議；積極采納甲方對稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)納稅服務(wù)的建議，并提出優(yōu)化納稅服務(wù)的具體措施。

第四條 甲乙雙方對協(xié)議簽訂與執(zhí)行過程中獲取的信息均依法負(fù)有保密義務(wù)，未經(jīng)對方同意，任何一方不得向第三方披露，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第五條 經(jīng)協(xié)商一致，甲乙雙方可以對本協(xié)議的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，或進(jìn)行其他必要修訂。本協(xié)議在解釋和執(zhí)行中產(chǎn)生的分歧，由甲乙雙方協(xié)商解決。

第六條 本協(xié)議在下列情況下終止：

（一）執(zhí)行期內(nèi)，一方違反協(xié)議，且不能在合理期限內(nèi)及時糾正的。

（二）執(zhí)行期內(nèi)，乙方通過風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)甲方或其成員企業(yè)有較大稅務(wù)風(fēng)險，向甲方通報并提出改進(jìn)建議后，甲方拒絕采納的。

（三）協(xié)議執(zhí)行到期，甲乙雙方均未提出續(xù)簽申請或一方提出的續(xù)簽申請未被另一方采納的。

但本協(xié)議涉及的稅收事項(xiàng)，如在其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件中有相關(guān)規(guī)定的，不因本協(xié)議的終止而終止。

第七條 甲方主要成員企業(yè)可與省級稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂本協(xié)議 3 的具體執(zhí)行協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議，并分別報甲方、乙方備案。

第八條

本協(xié)議于甲乙雙方簽字、蓋章之日起開始執(zhí)行，有效執(zhí)行期3年。甲乙雙方均可在協(xié)議執(zhí)行期滿前60日內(nèi)提出續(xù)簽磋商申請，共同商定是否續(xù)簽本協(xié)議。

附件：適用本協(xié)議的甲方成員企業(yè)具體名單

甲方：

乙方： 代表人（簽字）：

代表人（簽字）：

二Ｏ一二年十月十二日 二Ｏ一二年十月十二日

第三篇：淺談提升企業(yè)執(zhí)行力對策與措施

淺談提升企業(yè)執(zhí)行力對策與措施

我們經(jīng)常會碰到這樣的情況，精心設(shè)計(jì)的雄心戰(zhàn)略猶如空中樓閣；完美無缺的計(jì)劃總是一敗涂地；科學(xué)合理的決策常常付之東流；平穩(wěn)發(fā)展、前景廣闊的企業(yè)卻突然逆轉(zhuǎn)而下；不惜一切代價經(jīng)營的市場，卻只獲得微不足道的收益。諸多的事與愿違說明了什么？追根溯源，都是因?yàn)闆]有好的執(zhí)行力作為支撐。執(zhí)行力，簡單說，就是企業(yè)上下貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略、方針政策和方案計(jì)劃的操作能力和實(shí)踐能力。它是連接目標(biāo)和結(jié)果的紐帶，是把意圖、規(guī)劃轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)效果好壞的體現(xiàn)，其強(qiáng)弱程度直接制約公司經(jīng)營目標(biāo)能否得以順利實(shí)現(xiàn)。曾有權(quán)威人士說，一個企業(yè)的成功，30%靠戰(zhàn)略，70%要靠執(zhí)行。

執(zhí)行力就是核心競爭力，提升執(zhí)行力就是提升競爭力。我們應(yīng)當(dāng)時刻強(qiáng)化危機(jī)意識、憂患意識，堅(jiān)持不懈地提高執(zhí)行力，保持在競爭中的優(yōu)勢。那么如何提升執(zhí)行力呢？以下八個方面是最好的詮釋。

一、完善的企業(yè)制度是提升執(zhí)行力的基礎(chǔ)。在企業(yè)中，執(zhí)行是個系統(tǒng)工程，不但牽扯全體員工，而且牽扯所有管理組織。所以，執(zhí)行力需要制度做基礎(chǔ)。而一個企業(yè)的管理制度如果本身不合理，缺少針對性和可行性，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，或者過于繁瑣，就會不利于執(zhí)行。制定制度時一定要合理、簡單、清晰、全面、實(shí)用，有針對性，這是制定制度時必須考慮的原則。制度一旦建立起來，必須保證一定的持久性。如果在員工作出不合理的行為后再作出規(guī)定，是不公平的，也是沒有效率的管理方式。而要更新制度，必須遵循事先約好的程序，絕不能隨意地按照個人意愿去更新制度。如果員工對制度理解不夠，就要加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高認(rèn)識，增強(qiáng)制度執(zhí)行力。

二、科學(xué)的決策程序是提升執(zhí)行力的保障。決策程序一定要本著流程化、明晰化和可操作化的原則。因?yàn)槿魏问虑槎加辛鞒蹋伎梢苑殖墒虑?、事中、事后三個階段。分成階段之后，我們就可以確定不同階段的工作內(nèi)容。流程的最大好處在于通過一個事情發(fā)生的過程強(qiáng)調(diào)執(zhí)行，而不是通過職責(zé)。所謂明晰化，就是把流程中的要點(diǎn)量化，不能量化就無法考核，也不能真正執(zhí)行。所謂操作化就是把明晰的指標(biāo)變成可操作的步驟。如果一個計(jì)劃只有數(shù)量目標(biāo)而沒有行動措施，就會無法執(zhí)行。另外，要為下屬提供執(zhí)行的條件，比如合理的授權(quán)和必要物資保障。同時，還要有反饋機(jī)制，形成工作閉環(huán)。

三、領(lǐng)導(dǎo)的率先垂范是提升執(zhí)行力的關(guān)鍵。古人云：其身正、不令而行，其身不正，雖令不從。執(zhí)行力的提升，需要嚴(yán)格的制度和科學(xué)的機(jī)制做保障，更離不開各級領(lǐng)導(dǎo)的率先垂范、以身作則。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其個人的智慧和力量畢竟十分有限，關(guān)鍵是要能夠凝聚人心、集思廣益、群策群力、調(diào)動各方面積極因素，推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在決策的制定過程中，領(lǐng)導(dǎo)要廣開言路，發(fā)揚(yáng)民主，善于發(fā)現(xiàn)、收集、鑒別、整理各方面的意見建議，確保決策的科學(xué)性和合理性。在決策的執(zhí)行過程中，明令禁止的，自己帶頭遵守，要求別人做到的，自己首先做好，無論在做人、做事上都要做好良好示范。在遇到阻力的時候，領(lǐng)導(dǎo)要堅(jiān)持原則、敢于碰硬。這樣才能使下屬員工心悅誠服，堅(jiān)定執(zhí)行好各項(xiàng)任務(wù)的信心。

四、提高員工素質(zhì)是提升執(zhí)行力的根本。員工執(zhí)行力的強(qiáng)弱取決于兩個要素：綜合能力和工作態(tài)度。如果員工具備相應(yīng)的知識技能后，再加上思維能力、組織能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力、分析能力、公關(guān)能力等綜合能力，就能表現(xiàn)出很強(qiáng)的執(zhí)行力。提高綜合能力的途徑：一是員工本人要自覺加強(qiáng)理論知識和業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)。二是企業(yè)應(yīng)有目標(biāo)、有計(jì)劃、有步驟地加大培訓(xùn)力度，不斷提高員工素質(zhì)。三是企業(yè)要合理用人，進(jìn)行員工價值、潛力的開發(fā)。員工態(tài)度不夠積極，是造成執(zhí)行力弱的主要原因。態(tài)度如果不積極，再小的事情也難做好。如果態(tài)度良好，再難的事情也會設(shè)法辦成。轉(zhuǎn)變工作態(tài)度，要靠個人心態(tài)調(diào)整、個人價值實(shí)現(xiàn)、企業(yè)制度約束、企業(yè)福利激勵、企業(yè)文化熏陶等多種途徑解決。

五、執(zhí)行文化的培育是提升執(zhí)行力的靈魂。執(zhí)行力的落實(shí)基礎(chǔ)是制度，而靈魂則是企業(yè)文化。因?yàn)槲幕且环N更高層面的管理手段。優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，除了規(guī)則制度的約束外，還要依靠員工的自覺行動。這種自覺行動不是制度管出來的，也不是教育強(qiáng)化出來的，而是基于共同的、正確的價

六、完善的激勵機(jī)制是提升執(zhí)行力的動力。高效的執(zhí)行力來源于執(zhí)行動力，這種動力就是利益導(dǎo)向機(jī)制，即激勵機(jī)制。執(zhí)行任務(wù)，對于員工而言，意味著作出犧牲、付出代價。而適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神激勵，既是對員工價值的肯定，又是提高執(zhí)行力最有效的方法之一。只讓員工埋頭苦干，不開展激勵，就會挫傷職工的積極性和進(jìn)取心。久而久之，團(tuán)隊(duì)就會變得沒有活力或渙散。因此，企業(yè)管理者要善于發(fā)現(xiàn)員工的優(yōu)點(diǎn)、奉獻(xiàn)、創(chuàng)造和價值，及時肯定，及時獎勵，這樣可以激勵員工更具執(zhí)行力。

七、有效的考核是提升執(zhí)行力的壓力要素。沒有壓力就沒有動力。合理的指標(biāo)是有效考核的基礎(chǔ)。比如，施工企業(yè)對項(xiàng)目部的考核，必須先科學(xué)測定工期、質(zhì)量、安全、成本、效益等指標(biāo)，沒有量化的指標(biāo)，就無法明確考核內(nèi)容、考核方式和兌現(xiàn)獎懲措施。此外考核要公平，執(zhí)行考核要有力度，不疼不癢的考核沒有絲毫效果。

八、增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神是提升執(zhí)行力的合力元素。我們都知道《三個和尚》的故事。當(dāng)廟里有一個和尚時，他沒有選擇，自己挑水喝，當(dāng)廟里有兩個和尚時，他們通過協(xié)商，進(jìn)行分工合作，抬水喝?？僧?dāng)廟里來了第三個和尚時，問題就出現(xiàn)了，誰也不服誰，誰也不愿意干，其結(jié)果就是大家都沒水喝。這則寓言使我們認(rèn)識到團(tuán)結(jié)的重要性。

在市場競爭日趨激烈的今天，沒有執(zhí)行力就沒有競爭力。任何拖沓、任何延誤、任何缺位，都將使我們喪失機(jī)遇，貽誤戰(zhàn)機(jī)。對于一個團(tuán)隊(duì)來說，重大決策執(zhí)行有力，就能快人一步，搶占先機(jī)，否則就

會錯失良機(jī)。

第四篇：2012稅收遵從報告國稅辦發(fā)〔2012〕23號

國家稅務(wù)總局辦公廳文件

國稅辦發(fā)〔2012〕23號

國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于試行總局定點(diǎn)

聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理報告工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理，稅務(wù)總局決定，自2012年起，按編寫《稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理報告》（以下簡稱《報告》）。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)稅收管理部門應(yīng)當(dāng)就總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在本地區(qū)成員單位和分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)遵從情況及相關(guān)工作按編報《報告》。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、重要意義

《報告》綜合反映稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的管理構(gòu)架、組織形式、核算方式、稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制、稅務(wù)遵

從等情況，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供納稅服務(wù)、實(shí)施針對性風(fēng)險管理的工作內(nèi)容和結(jié)果，是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)提供納稅服務(wù)、實(shí)施風(fēng)險管理、加強(qiáng)稅源管理的重要信息資料，也是政策和管理制度制定的重要參考依據(jù)。

二、主要內(nèi)容

《報告》主要包含兩方面內(nèi)容。

（一）企業(yè)稅務(wù)遵從

1.企業(yè)基本情況。主要反映企業(yè)組織架構(gòu)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和稅收繳納情況的現(xiàn)狀及變化情況。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制。結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程和管理特點(diǎn)，描述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，重點(diǎn)反映涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理控制力。反映企業(yè)內(nèi)部開展的各項(xiàng)風(fēng)險評估、納稅評估和稅務(wù)檢查的情況和結(jié)果。

3.企業(yè)稅務(wù)遵從。結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理結(jié)果、稅款申報繳納和納稅信用評定等情況，報告企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)各種評估、檢查和稽查情況及結(jié)果。

4.重大事項(xiàng)報告。反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、資產(chǎn)重組及重大財產(chǎn)損失等對稅款繳納產(chǎn)生的重大影響或調(diào)整事項(xiàng)。

5.企業(yè)涉稅訴求。反映企業(yè)稅務(wù)遵從過程中遇到的問題和困難，反映申請解決的稅收政策或稅收征管方面的訴求。

（二）稅務(wù)遵從管理

1.納稅服務(wù)情況。包括內(nèi)控機(jī)制調(diào)查、涉稅訴求解決等。

2.稅源監(jiān)控情況。包括稅源監(jiān)控指標(biāo)設(shè)置、稅源監(jiān)控結(jié)果。

3.針對性風(fēng)險管理情況。包括風(fēng)險評估、自查等風(fēng)險管理工作的開展情況和結(jié)果。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理措施對企業(yè)稅務(wù)管理工作改進(jìn)的推動和影響。

三、建立報告工作制度

為規(guī)范有序地開展《報告》工作，省稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全相應(yīng)的管理制度。一是指導(dǎo)并收集稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在當(dāng)?shù)刂饕蓡T企業(yè)的《企業(yè)稅務(wù)遵從責(zé)任報告》（以下簡稱《責(zé)任報告》），對于企業(yè)財務(wù)集中核算的企業(yè)，要統(tǒng)籌管理，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一收集《責(zé)任報告》；二是結(jié)合本機(jī)關(guān)大企業(yè)服務(wù)與管理工作情況進(jìn)行全面總結(jié)，編寫并向上級機(jī)關(guān)報送稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)《報告》。省稅務(wù)機(jī)關(guān)要于每年企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，6月底前向稅務(wù)總局（大企業(yè)稅收管理司）報送上一的《報告》。2011年的《報告》，請于2012年6月底前報送。隨著大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作的深入開展，《報告》在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上如有調(diào)整，稅務(wù)總局將及時通知。

在開展《報告》工作中遇有問題，請及時與稅務(wù)總局聯(lián)系。報告報送路徑：SecFTP/E:/centre/大企業(yè)稅收管理司/管理一處/報告。

聯(lián)系人：稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司 焦瑞進(jìn)，電話：（010）63418899；高淑娟，電話：（010）63418980。



附件：《稅務(wù)總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)遵從管理報告

（2011）》提綱

二○一二年二月二十七日



（對下只發(fā)電子文件）

.信息公開選項(xiàng)：不予公開

國家稅務(wù)總局2012年3月1日封發(fā) 校對：大企業(yè)稅收管理司

第五篇：稅收環(huán)境與企業(yè)行為之間的關(guān)系分析

稅收環(huán)境與企業(yè)行為之間的關(guān)系分析

[摘要] 任何一個事物或系統(tǒng)都是與一定的環(huán)境相聯(lián)系的，企業(yè)也不例外，稅收環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境之一，它規(guī)范、制約和引導(dǎo)著企業(yè)的各種相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，對企業(yè)行為有著重要的導(dǎo)向作用，企業(yè)行為與其所處的稅收環(huán)境密切聯(lián)系，企業(yè)要更好的生存和發(fā)展，就應(yīng)該讓自己的行為適應(yīng)其所處的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為價值最大化。

[關(guān)鍵詞]稅收環(huán)境企業(yè)行為關(guān)系分析

[正文]

一、稅收環(huán)境的內(nèi)涵

環(huán)境一般是指包圍著某一中心的事物或狀態(tài)，以及影響這一中心事物發(fā)展變化的原因的總和。系統(tǒng)論認(rèn)為，任何一個事物或系統(tǒng)都是與一定的環(huán)境相聯(lián)系的，與系統(tǒng)相聯(lián)系的環(huán)境對系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、功能、行為等有著直接的影響，是系統(tǒng)生存、發(fā)展和運(yùn)動方式的動因。任一事物的活動與其外部環(huán)境的關(guān)系而言，表現(xiàn)為一種適應(yīng)環(huán)境和改造環(huán)境的行為。

企業(yè)與周圍各種環(huán)境相互聯(lián)系、相互作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益呈現(xiàn)出廣泛性、多樣性和不確定性特征，稅收政策的相對變化也更加頻繁，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動態(tài)化特征顯著增強(qiáng)，從而為行為主體的行為選擇帶來了更大的空間，這就要求任何主體都要有很好的環(huán)境適應(yīng)性、能動性，具有戰(zhàn)略意識和較高的戰(zhàn)略決策水平。

稅收環(huán)境是稅收制度賴以產(chǎn)生和發(fā)揮作用的各種外部影響因素以及構(gòu)成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的稅收要素的綜合，包括稅收文化環(huán)境、稅收制度環(huán)境、稅收法律環(huán)境、稅收征管環(huán)境等環(huán)境要素，直接影響著稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，并作為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要組成部分影響和制約著企業(yè)的行為。

二、企業(yè)行為分析

一般來說，企業(yè)都是盈利性組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿是獲利，企業(yè)能夠獲利才有存在價值，這就決定了企業(yè)的相關(guān)行為必須為企業(yè)能夠獲利服務(wù)。所以理論上說，企業(yè)的行為應(yīng)該是理性的，那么相應(yīng)的，企業(yè)的涉稅行為也應(yīng)該是理性的，即企業(yè)系統(tǒng)在與稅收環(huán)境的交互作用的涉稅行為中，能動的選擇對自己有利的行為，一般來說，理性的企業(yè)行為會在盡可能不違法的前提下，做出反映納稅人心理和行為取向的納稅策略組合，以照章納稅為基本目標(biāo)取向。但是，一方面，由于人類認(rèn)知的有限性，這種理性是在稅收環(huán)境約束下的有限理性，另一方面，利潤的刺激和稅收環(huán)境的不完善會誘惑企業(yè)的機(jī)會主義行為，這就需要稅收環(huán)境的優(yōu)化不斷引導(dǎo)企業(yè)納稅理性的修正。

三、稅收環(huán)境與企業(yè)行為之間的關(guān)系分析

稅收環(huán)境與企業(yè)行為之間的關(guān)系應(yīng)該是企業(yè)行為能動的適應(yīng)稅收環(huán)境的相關(guān)性和互動性的關(guān)系集合，即稅收環(huán)境影響著企業(yè)行為，企業(yè)能動的適應(yīng)稅收環(huán)境，企業(yè)行又反作用于稅收環(huán)境，促進(jìn)稅收環(huán)境的完善，具體包括稅收文化環(huán)境、稅收制度環(huán)境、稅收法律環(huán)境、稅收征管環(huán)境等環(huán)境要素與企業(yè)行為之間的關(guān)系。

1稅收文化是指稅收征納雙方構(gòu)成的特殊社會群體各自內(nèi)在的稅收行為活動的文明成果以及征納主體之間相互作用而形成的意識形態(tài)，主要包括稅收思想、納稅意識、納稅心理、稅收價值、稅收信息、稅收道德等等。稅收文化是文化在稅收領(lǐng)域的反映和體現(xiàn)，往往易受傳統(tǒng)文化的影響，縱觀中國賦稅思想史，任何歷史時期的稅收既受當(dāng)時主流文化的影響，又受傳統(tǒng)文化的沖擊。目前，我國稅收不可避免地受傳統(tǒng)文化特別是儒教文化的影響，稅收的征納行為中隱含著傳統(tǒng)文化的因素，這一點(diǎn)在中西稅收文化比較中更能得到證實(shí)。

從本質(zhì)上看，稅收文化實(shí)際上就是稅收與企業(yè)的關(guān)系，即企業(yè)以稅收的形式承擔(dān)對社會的義務(wù)和享受的權(quán)利，人的觀念、意識、文化素養(yǎng)關(guān)系到企業(yè)是否有自覺的納稅意識和納稅行為。稅收文化重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。使每個人意識到自己的義務(wù)和責(zé)任，自覺地遵守稅收制度方面共同的準(zhǔn)則，形成一致的行為取向。稅收文化使廣大公民的納稅意識得以加強(qiáng)。在共同的價值標(biāo)準(zhǔn)的支配下，依法向國家履行納稅義務(wù)的整體意識的逐步形成，便會使整個社會法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化借助非法律和非行政的手段來支配、約束企業(yè)的涉稅行為，利用征納雙方認(rèn)同和形成的稅收目標(biāo)、稅收價值觀、稅收道德觀等人文力量去引導(dǎo)和規(guī)范征納雙方的關(guān)系。稅收文化使全社會形成對稅收行為選擇的正確認(rèn)識，加大偷逃稅的心理成本，減少違規(guī)行為。

（二）稅收制度環(huán)境與企業(yè)行為之間的關(guān)系分析

稅收制度是約束人們行為的一種規(guī)范，具有資源的再分配和調(diào)整社會利益結(jié)構(gòu)的作用，納稅人沒有對經(jīng)濟(jì)事件的意義及合法性的取舍，就無法形成稅收籌劃行為或者是偷逃稅行為等涉稅行為，也無法構(gòu)造行動的動機(jī)。

從稅收制度的內(nèi)在因素看，稅收制度調(diào)整政府與納稅人之間的利益分配關(guān)系，稅制實(shí)施中總是存在著利益分配的矛盾。結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)行為的稅收制度影響主要體現(xiàn)在，一是整體稅負(fù)水平設(shè)計(jì)給企業(yè)帶來一系列的影響。稅負(fù)水平過高，可能會導(dǎo)致全社會的儲蓄和積累不足，影響消費(fèi)和投資需求，進(jìn)而危及企業(yè)的生存與發(fā)展，這時，企業(yè)的非理性納稅行為會多于理性納稅行為，也會助長企業(yè)的違法行為和機(jī)會主義傾向，如偷逃稅、抗稅行為等。二是稅制各構(gòu)成要素設(shè)計(jì)給企業(yè)帶來的影響。比如，內(nèi)外資企業(yè)兩套不同的企業(yè)所得稅制度，明顯使內(nèi)資企業(yè)處于一種不公平的境地。三是稅制的變革頻度對企業(yè)的正常決策影響。由于涉及消費(fèi)和產(chǎn)品供求的一些稅收政策與企業(yè)的短期生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，涉及儲蓄和投資的一些稅收政策與企業(yè)的長期投融資密切相關(guān)，于是導(dǎo)致企業(yè)的短期和長期決策往往要受制于國家的稅制而不僅僅是對自身生產(chǎn)經(jīng)營上的預(yù)計(jì)，不斷的稅制變革、結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅負(fù)波動必然增強(qiáng)企業(yè)決策的困難。增加納稅人（企業(yè)）的心理負(fù)擔(dān)和稅收遵從成本，甚至導(dǎo)致偷逃稅行為的發(fā)生。

（三）稅收征收管理環(huán)境與企業(yè)行為之間的關(guān)系分析

稅收征收管理環(huán)境是指稅收征管全過程諸環(huán)節(jié)的具體措施的體現(xiàn)，包括對納稅人控制的方式、方法、效果等。稅收征管制度是在既定稅制結(jié)構(gòu)條件下一國稅收政策的具體施行，即國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，并對征納稅過程進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督檢查等一系列工作的總稱。

稅收征收管理方式得當(dāng)，管理制度嚴(yán)密，會提高質(zhì)量和效率，稽查成本、納稅遵從成本降低。同時規(guī)范的征管制度會使實(shí)際稅率更接近名義稅率。嚴(yán)格的控制會使納稅人形成心理壓力，心理成本加大。處罰的及時到位，貨幣成本、刑罰成本會隨之增加。

稅收法治環(huán)境是一個綜合概念。它包括稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法等一系列內(nèi)容。完備的稅收法治環(huán)境應(yīng)包括完備的稅收法律體系：法律級次很高的總稅收法典，用以統(tǒng)領(lǐng)各個單行稅收法律的稅收基本法以及用于專門保護(hù)納稅人合法權(quán)利的單獨(dú)法律。專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)注重對納稅人的人文關(guān)懷和尊重，重視對納稅人權(quán)利的確認(rèn)和保護(hù)。

嚴(yán)明的稅收法治環(huán)境使納稅人的納稅意識普遍很高，具體反映到納稅行為上，就是主動地進(jìn)行依法申報納稅，納稅人納稅遵從度高。稅收執(zhí)法是一個國家和地區(qū)稅收法制運(yùn)行所依賴的條件，它是法制化運(yùn)轉(zhuǎn)效果的具體體現(xiàn)。征納稅人行為是否受約束于法制，是依法治稅目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保障。貫徹稅收法律，除了必須有一套完善的法律體系外，最根本是保證其作用真正得以有效發(fā)揮，即要維護(hù)稅收執(zhí)法剛性，體現(xiàn)在依法征收，增強(qiáng)稅收法律制度的權(quán)威性。完善的稅收執(zhí)法環(huán)境會對納稅人違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，提高其違規(guī)行為被查處概率，加大貨幣成本、刑罰成本，增加其心理成本，減少賄賂機(jī)會。規(guī)范的執(zhí)法會減少稽查成本和納稅人的遵從成本，降低納稅人違規(guī)行為選擇機(jī)會。

稅收環(huán)境的各要素之間并不是相互獨(dú)立的，各種環(huán)境之間是相互聯(lián)系、相互影響的，有相當(dāng)?shù)牟糠纸徊婧蜐B透在一起并相互影響,從而構(gòu)成一個綜合體。稅收環(huán)境滲透于企業(yè)系統(tǒng)，從微觀層面看，征稅與納稅是互為制約，互為消長的制衡關(guān)系。稅收環(huán)境的缺失會刺激納稅的違法傾向，而納稅人的籌劃行為的盛行有利于稅收環(huán)境的優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)

[1] 朱曉慶，《優(yōu)化稅收環(huán)境的辯證思考》，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2003年2月。

[2] 楊斌，《稅收學(xué)》，科學(xué)出版社，2003年。