第一篇：國際金本位制度（寫寫幫推薦）

Chapter 4International Monetary Systems國際貨幣制度

1.國際貨幣制度是指各國通過國際慣例、協(xié)議和國際經(jīng)濟(jì)組織，對各國貨幣發(fā)揮世界貨幣職能所做出的制度性安排。這些安排通常被人們稱為游戲規(guī)則（Rules of Game）。

2.貨幣制度的內(nèi)容、一是貨幣本位（Standard）的確定。即貨幣定值的標(biāo)準(zhǔn)。

二是匯率制度的選擇。即是完全固定的匯率制度，還是完全浮動的匯率制度，還是介于上述二者之間的匯率制度。

三是貨幣的可兌換性（Currency Convertibility）。即是完全可自由兌換，還是不可自由兌換，還是部分可自由兌換。

四是國際儲備資產(chǎn)的確定。包括資產(chǎn)的形式、幣種和各自的比重。

五是國際收支的調(diào)節(jié)方式。是完全依靠市場調(diào)節(jié)，還是政府獨立進(jìn)行調(diào)節(jié)，還是以國際經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)的國際收支調(diào)節(jié)。

3.國際貨幣制度建立的方式

一是以慣例或習(xí)俗（Conventions，Customs）形式建立起來的。如國際金本位制度。二是通過全球性的協(xié)議建立起來的。如在IMF協(xié)定下安排的布雷頓森林體系。三是通過部分國家的經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)（Co-operation of Policy）方式建立起來的，如歐盟的貨幣一體化安排。

4.國際貨幣制度的階段劃分

（1）19世紀(jì)初到20世紀(jì)初：國際金本位制度

（2.）兩次世界大戰(zhàn)之間：金塊本位和金匯兌本位制度

（3）1944 ~1973年：布雷頓森林體系

（4）1976 ~目前：牙買加體系

Section 1InternationalGoldStandard國際金本位制度

一、Establish of International Gold Standard國際金本位制度的建立

Gold standard ： Asystem for fixing exchange rates by the central bank or governmentof each country makingits currency freely convertible into gold at a fixed price.Under this system the par value of exchange rates is setby the amount of each currency that can be obtained for a given quantity of gold.Exchange rates such cannot shift further from parity than the limits set by the transactionscosts of shippinggoldbetweendifferent countries，which is usually a very small percentage ofits value.提示幾點：

1、國際金本位制度是逐漸建立起來的，大約從1816年~1914年。

2、國際金本位是建立在各個國家國內(nèi)法的法的基礎(chǔ)上的，因而是一種松散的國際貨幣制度。

3、雖然是建立在國內(nèi)法的基礎(chǔ)上的，但在貨幣比價、貨幣的兌換、對外支付、國際結(jié)算原則和黃金的轉(zhuǎn)移的規(guī)定方面是一致的。

△

二、國際金本位制度的特點

1、黃金充當(dāng)了國際貨幣，是國際貨幣制度的基礎(chǔ)

2、英鎊在事實上代替了黃金執(zhí)行國際貨幣的職能。

3、各國貨幣之間的匯率由鑄幣平價決定并且是穩(wěn)定的。

4、國際金本位有自動調(diào)節(jié)國際收支的機(jī)制

三、CollapseofInternationalGoldStandard國際金本位制度的崩潰

國際金本位存在的5個條件：

1、黃金的供給要有充足的保證。

這是因為在金本位制度下，有3個必要條件均與黃金相關(guān)：一是各國是以黃金表示其價值的；二是各國的黃金可以自由輸出入；三是各國的貨幣發(fā)行量受黃金儲備的限制

2、黃金在國際間的分布要均衡。即各國都要有充足的黃金且在各國之間可以自由流動。3、銀行券的發(fā)行要有雙重保證。

4、英國實行公正的對外經(jīng)濟(jì)政策

5、國際金本位的運行要有國際機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。

一戰(zhàn)前夕，國際金本位制度存在的條件逐漸喪失：

第一，黃金生產(chǎn)量的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商品生產(chǎn)增長的速度，黃金不能滿足日益擴(kuò)大的商品流通需要，這就極大地削弱了金幣流通的基礎(chǔ)。

第二，黃金存量在各國的分配不平衡。1913年末，美、英、德、法、俄五國占有世界黃金存量的三分之二。黃金存量大部分為少數(shù)強(qiáng)國所掌握，必然導(dǎo)致金幣的自由鑄造和自由流通受到破壞，削弱其他國家金幣流通的基礎(chǔ)。

第三，第一次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，黃金被參戰(zhàn)國集中用于購買軍火，并停止自由輸出和銀行券兌 現(xiàn)，從而最終導(dǎo)致金本位制的崩潰。

第四，銀行券的大量發(fā)行和不兌現(xiàn)。在財力有限的情況下，不得不通過大量發(fā)行銀行券來應(yīng)付巨額的軍費開支。

一戰(zhàn)后國際金本位制度的恢復(fù)和崩潰

1931年在英國出現(xiàn)銀行擠兌黃金風(fēng)潮的背景下，被迫停止銀行券與黃金的自由兌換，并宣布放棄金塊本位制。

受英國的連鎖反應(yīng)，1933年羅斯?？偨y(tǒng)上臺后于3月6日凌晨1點宣布銀行休假4天，停止銀行券的自由兌現(xiàn)、禁止黃金自由輸出。4月宣布放棄金塊本位制度，并實行美元貶值。

四、國際金本位制度的評價

首先，國際金本位制度下的固定匯率制有利于各個國家的貿(mào)易、借貸和投資。

其次，國際金本位制度的作用發(fā)揮要受到一些因素的限制，最重要的是金本位制度的順利運行必須建立在各國自覺遵守金本位的基本要求。

五、貨幣集團(tuán)的形成：英鎊集團(tuán)、美元集團(tuán)、法郎集團(tuán)

貨幣集團(tuán)（Currency Bloc）是一個以一個大國的貨幣為中心（中心貨幣）、與其他國家聯(lián)合共同組成的排他性的貨幣聯(lián)盟或貨幣區(qū)。

英國首先與在對外貿(mào)易上與其有密切聯(lián)系的國家和殖民地及附屬國于1931年組成了英鎊

集團(tuán)。并規(guī)定：（1）參加集團(tuán)的國家的貨幣匯率盯住英鎊，并隨著英鎊幣值的變動而變動。

（2）參加集團(tuán)的國家的外匯儲備全部或大部分為英鎊，并以活期存款或國庫券形式存放在倫敦。（3）各個成員國間債權(quán)債務(wù)的結(jié)算均用英鎊。

英鎊集團(tuán)建立后，1933年美國與菲律賓、加拿大以及中南美洲于1934年建立了美元集團(tuán)。隨后，法國與其殖民地建立了法郎集團(tuán)。至此，國際貨幣制度四分五裂。

第二篇：2018金融考研之金本位貨幣制度

2018金融考研之金本位貨幣制度

感謝凱程鄭老師對本文做出的重要貢獻(xiàn)

金本位貨幣制度

1、金銀復(fù)本位制。金銀復(fù)本位制(gold and silver bimetalism)是本位制的一種，曾在18～19世紀(jì)被英、美、法等國長期采用。在這種制度之下，黃金與白銀同時作為本位幣的制作材料，金幣與銀幣都具有無限法償?shù)哪芰?，都可以自由鑄造、流通、輸出與輸入。金幣和銀幣可以自由兌換。其最嚴(yán)重的缺點在于使用雙本位制時會出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象。由于金幣和銀幣間的比率是由政府通過法律形式定下的，所以比較穩(wěn)定。然而市場上的金銀之間的相對價格卻經(jīng)常波動，例如當(dāng)黃金實際價值增大時，人們就會將手中價值較大的金幣(“良幣”)融化成黃金，再將這些黃金換成銀幣(“劣幣”)來使用。反之，當(dāng)白銀實際價值上漲時，也會發(fā)生相仿的情況。所以，當(dāng)實行雙本位制時，市場上的良幣很快會被人們?nèi)诨顺隽魍?，劣幣則會充斥著市場并嚴(yán)重擾亂市場秩序。

2、金幣本位制。盛行于1880一1914年間。自由鑄造、自由兌換及黃金自由輸出入是該貨幣制度的三大特點。在該制度下，各國政府以法律形式規(guī)定貨幣的含金量，兩國貨幣含金量的對比即為決定匯率基礎(chǔ)的鑄幣平價。黃金可以自由輸出或輸入國境，并在輸出入過程形成鑄幣一物價流動機(jī)制，對匯率起到自動調(diào)節(jié)作用。這種制度下的匯率，因鑄幣平價的作用和受黃金輸送點的限制，波動幅度不大。

黃金輸送點(gold point)是指匯價波動而引起黃金從一國輸出或輸入的界限。匯率波動的最高界限是鑄幣平價加運金費用，即黃金輸出點(Gold Export Point);匯率波動的最低界限是鑄幣平價減運金費用，即黃金輸入點(Gold Import Point)。)在金本位制度下，實際匯率圍繞平價浮動，只要黃金自由流進(jìn)、流出，對其買賣不加以限制，不會出現(xiàn)銀行券超過黃金儲備的過量發(fā)行，銀行券不會貶值，匯率將在黃金輸送點之間波動。如果因供求變化，使得匯率波動超過黃金輸送點，貨幣兌換就不如直接運送黃金再換取它種貨幣來得成本低，因此黃金輸送點是實際匯率波動的范圍。但當(dāng)紙幣大量發(fā)行，其名義含金量與實際代表的金量不符時，自由兌換遭到破壞，以黃金輸送點為基礎(chǔ)的匯率便也會遭到破壞。隨著黃金輸出量或輸入量的增加，將減輕外匯市場供給和需求的壓力，縮小匯率上下波動的幅度，并使其逐漸恢復(fù)或接近鑄幣平價，這樣就起到了自動調(diào)節(jié)匯率的作用。

3、金塊本位制。在該制度下，由國家儲存金塊，作為儲備;流通中各種貨幣與黃金的兌換關(guān)系受到限制，不再實行自由兌換，但在需要時，可按規(guī)定的限制數(shù)量以紙幣向本國中央銀行無限制兌換金塊?？梢姡@種貨幣制度實際上是一種附有限制條件的金本位制。

4、金匯兌本位制。這是一種在金塊本位制或金幣本位制國家保持外匯，準(zhǔn)許本國貨幣無限制地兌換外匯的金本位制。在該制度下，國內(nèi)只流通銀行券，銀行券不能兌換黃金，只能兌換實行金塊或金本位制國家的貨幣，國際儲備除黃金外，還有一定比重的外匯，外匯在國外才可兌換黃金，黃金是最后的支付手段。實行金匯兌本位制的國家，要使其貨幣與另一實行金塊或金幣本位制國家的貨幣保持固定比率，通過無限制地買賣外匯來維持本國貨幣幣值的穩(wěn)定。

在歷史上，自從英國于1816年率先實行金本位制以后，到1914年第一次世界大戰(zhàn)以前，主要資本主義國家都實行了金本位制，而且是典型的金本位制——金幣本位制。1914年第一次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后，各國為了籌集龐大的軍費，紛紛發(fā)行不兌現(xiàn)的紙幣，禁止黃金自由輸 出，金本位制隨之告終。第一次世界大戰(zhàn)以后，在1924-1928年，資本主義世界曾出現(xiàn)了一個相對穩(wěn)定的時期，主要資本主義國家的生產(chǎn)都先后恢復(fù)到大戰(zhàn)前的水平，并有所發(fā)展。各國企圖恢復(fù)金本位制。但是，由于金鑄幣流通的基礎(chǔ)已經(jīng)遭到削弱，不可能恢復(fù)典型的金本位制。當(dāng)時除美國以外，其他大多數(shù)國家只能實行沒有金幣流通的金本位制，這就是金塊本位制和金匯兌本位制。金塊本位制和金匯兌本位制由于不具備金幣本位制的一系列特點，因此，也稱為不完全或殘缺不全的金本位制。該制度在1929-1933年的世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的沖擊下，也逐漸被各國放棄，都紛紛實行了不兌現(xiàn)信用貨幣制度。第二次世界大戰(zhàn)后，建立了以美元為中心的國際貨幣體系，這實際上是一種金匯兌本位制，美國國內(nèi)不流通金幣，但允許其他國家政府以美元向其兌換黃金，美元是其他國家的主要儲備資產(chǎn)。但其后受美元危機(jī)的影響，該制度也逐漸開始動搖，至1971年8月美國政府停止美元兌換黃金，并先后兩次將美元貶值后，這個殘缺不全的金匯兌本位制也崩潰了。

第三篇：國際結(jié)算制度

國際結(jié)算制度：是各國之間結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系的基

國際結(jié)算的特征：按照國際慣例進(jìn)行國際結(jié)算，使實行“推定交貨”原理，商業(yè)銀行成為結(jié)算和融資的中心

光票托收的風(fēng)險：進(jìn)口方商業(yè)信用風(fēng)險，銀行風(fēng)險 ① 委托人向托收行提 托收行依據(jù)托收申請書制作托收指示，連同匯票和商業(yè)單據(jù)航寄代收行 ③代收行向付款人提示匯票要求付款 ④付款人付款 ⑤代收行將商業(yè)單據(jù)交付進(jìn)口方 ⑥代收行將收妥的款項匯交托收行 ⑦托收行將款項貸記委托人賬戶 風(fēng)險分析：進(jìn)口方：出口方欺詐或貨物與絕付款贖單之風(fēng)險；代收行銀行風(fēng)險

遠(yuǎn)期付款交單：④付款人承兌匯票 ⑤匯票到期，⑥進(jìn)口方對承兌匯票付款 ⑦提示行將商業(yè)單據(jù)交付進(jìn)口方風(fēng)險分析：出口方：進(jìn)口方拒絕贖單、代收行銀行風(fēng)險

承兌交單：③代收行向付款人提示承兌 ④付款人 ⑤提示行將商業(yè)單據(jù)交付給付款人 ⑥承兌匯票到期，提示行提示付款人付款 ⑦付款人（承兌人）對匯票付款。風(fēng)險分析：出口方：進(jìn)口方取得單據(jù)后拒絕付款。進(jìn)口方：無風(fēng)險

信用證風(fēng)險防范：出口商的風(fēng)險與防范：偽造信用”，“提單徑寄開證申請人”條款的處理。進(jìn)口商的風(fēng)險與防范：提貨擔(dān)保中的風(fēng)險，成組化商品運輸?shù)娘L(fēng)險，提單的真?zhèn)巍ｃy行的風(fēng)險與防范

保函業(yè)務(wù)的基本特點：作為對他人信用不足的輔助性；三方當(dāng)事人；保函的擔(dān)保方未必負(fù)有第一性的付款或賠償責(zé)任；保函的受益人權(quán)益是不可轉(zhuǎn)讓的 通過通知行開立保函的流程：①申請人和受益人之函的申請。③指示行開立反擔(dān)保函并要求轉(zhuǎn)開行轉(zhuǎn)開。④轉(zhuǎn)開行將轉(zhuǎn)開保函給受益人。⑤受益人在申請人違約后向轉(zhuǎn)開行索賠。⑥轉(zhuǎn)開行賠付。⑦轉(zhuǎn)開行根據(jù)反擔(dān)保函向指示行索賠。⑧指示行賠付。9指示行向申請人索賠

10、申請人索賠

單據(jù)的作用：出口方履約的證明，出口方收款的憑據(jù)，進(jìn)出口報關(guān)、納稅的憑證

商業(yè)發(fā)票的作用：進(jìn)出口雙方記賬憑證，出口方履依據(jù)，在不用匯票的情況下，發(fā)票替代匯票作為付款的依據(jù)，發(fā)票還作為統(tǒng)計的憑證、保險索賠時的價值證明，填制其他相關(guān)單據(jù)的依據(jù)

海運提單的性質(zhì)：它是承運人或其代理人簽發(fā)的貨約的證明，它是貨物所有權(quán)的憑證，具有可流通性 開證授信額度：開證行對于在本行開戶且資信良好要求其辦理反擔(dān)?；虻盅旱淖罡哔Y金限額。

進(jìn)口押匯：開證行在收到出口商或銀行寄來的單據(jù)口商，等進(jìn)口商提貨并銷售后再收回墊款的短期融資活動

國際保理業(yè)務(wù)服務(wù)項目：銷售分戶賬管理，應(yīng)收賬 國際保理業(yè)務(wù)的作用：保證在信用額度內(nèi)安全收商融資，減少托收方式進(jìn)出口風(fēng)險，提供多種貨幣的分類服務(wù)，利用銀行優(yōu)勢，避免客戶外匯風(fēng)險，對進(jìn)口商進(jìn)行資信調(diào)查

包買票據(jù)業(yè)務(wù)的益處：對出口商：轉(zhuǎn)嫁政治風(fēng)險、信貸規(guī)模的影響，減少銀行借款并改善公司財務(wù)狀況，無利率風(fēng)險，無匯率風(fēng)險。

對進(jìn)口商：獲得延期付款的便利，不占用融資額，業(yè)務(wù)辦理簡單。對貼現(xiàn)銀行：促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，促進(jìn)國際貿(mào)易發(fā)展，不占用信貸規(guī)模，可在市場上轉(zhuǎn)讓票據(jù)，風(fēng)險較小

L/C信用證 L/G銀行保函 B/L海運提單 D/P付款交單 D/A承兌交單 T/T電匯 M/T信匯 D/D票匯

FEDWIRE美國資金電劃系統(tǒng) SWIFT環(huán)球銀行金融電訊協(xié)會 CHIPS美國清算所同業(yè)支付系統(tǒng) CHAPS英國交換銀行自動收付系統(tǒng) INCOTERMS 2000：2000年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則

UCP跟單信用證統(tǒng)一慣例 URC托收統(tǒng)一規(guī)則

URCG合同擔(dān)保統(tǒng)一規(guī)則

URDG見索即付保函統(tǒng)一規(guī)則

第四篇：納稅評估制度的國際借鑒

納稅評估制度的國際借鑒 仙桃市國家稅收研究會

納稅評估是源于美日德等國家的稅務(wù)審計制度、美英法系的訴辯交易程序和日韓的行政指導(dǎo)制度的綜合體[1]。稅務(wù)審計有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)審計，泛指相關(guān)主體從稅收角度對各種經(jīng)濟(jì)活動和涉稅事項進(jìn)行的分析評定；狹義的稅務(wù)審計，是對納稅人的申報納稅情況做出的評估[2]。訴辯交易程序是指為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價還價來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。其精神實質(zhì)是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少因刑罰而產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。日韓的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會需要，實現(xiàn)一定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。以上三種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊含的相關(guān)法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要的理論基礎(chǔ)。

一、國外納稅評估的理論基礎(chǔ)

稅收流失一直是世界各國稅務(wù)管理當(dāng)局面對的重大問題。西方發(fā)達(dá)國家普遍認(rèn)為，刻意偷逃稅收的納稅人只是少數(shù)，大部分納稅人是想誠信納稅的，既使出現(xiàn)稅收問題，也多是由于納稅人的非主觀意愿造成的。因此，建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，對于有效配臵稅收資源、科學(xué)監(jiān)控稅源、營造良好的稅收環(huán)境具有不可替代的作用,且已被納稅人普遍接受。

（一）稅收遵從理論是納稅評估最核心的基礎(chǔ)理論。1964年，美國國內(nèi)收入局實施了一項名為?納稅人遵從測量程序?的計劃，主要目的是評估納稅人的納稅自覺性、納稅申報的真實性、是否存在偷漏稅及其他違法違規(guī)行為等。因此，納稅評估理論的基礎(chǔ)源于對納稅不遵從行為的評判與測量。從1983年起，美國將納稅遵從理論作為納稅評估的基礎(chǔ)理論。美國社會學(xué)家墨頓的差異行為理論認(rèn)為，人們面對強(qiáng)制性的指令可能會有五種不同的現(xiàn)實反應(yīng)，即遵從、創(chuàng)造、形式主義、隱退和反判[3]。如果納稅人依法納稅，表現(xiàn)出來的就是稅收遵從；反之，就是稅收不遵從，具體形式有偷逃稅、欠稅或稅收延遲、騙稅或抗稅。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法令及稅收政策，正確計算并向國家繳納各項稅收，服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。西方國家通常利用以下三個征管指標(biāo)分別反映稅收遵從：一是申報遵從，即實際申報收入的納稅人占注冊登記應(yīng)申報收入的納稅人的比例;

二是報稅遵從，即納稅人申報的稅額占實際依法應(yīng)繳納的稅款的比例，或叫申報準(zhǔn)確率;三是繳稅遵從，即納稅人實際繳納的稅款占納稅人申報的稅款或稅務(wù)部門核定稅款的比例。

稅收遵從程度可以通過稅收遵從度來衡量。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來的對稅法的遵從程度，是稅務(wù)部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述。稅收遵從度的提高，依賴于納稅意識的提高（主觀原因）和稅制的制定與執(zhí)行（客觀原因）。主觀原因主要有四個方面：一是納稅人的政治偏好。主要是指納稅人對政府是否信任及信任的程度，對政府的經(jīng)濟(jì)政策是否滿意及滿意的程度；二是納稅入的納稅意識。提高納稅人的納稅意識可以有效提高納稅遵從度。三是納稅人的納稅心理。從心理學(xué)的角度分析，納稅人可分為本我型、自我型和超我型。在?本我?的貪婪本性的作用下，不會自覺繳稅的納稅人，一定是一個自私的不遵從者；能?自我?約束的納稅人會認(rèn)為應(yīng)該主動繳稅，則有可能成為防衛(wèi)型遵從者；在?超我?的境界中，納稅人會認(rèn)為繳稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，一定是一個忠誠型遵從者[4]。四是納稅人對稅務(wù)人員的印象。主要是指納稅服務(wù)態(tài)度，稅務(wù)人員的優(yōu)質(zhì)服務(wù)可以調(diào)動納稅人的積極性?？陀^原因主要有四個方面：一是稅制效率。合理的稅基、恰當(dāng)?shù)亩惙N、適度的稅率、公平的稅負(fù)、簡捷的程序、明確的規(guī)定以及嚴(yán)格的激勵約束機(jī)制等能促進(jìn)稅收遵從度的提高；二是征管效率。高效便捷的納稅服

務(wù)機(jī)制和稅收征管體系，能引導(dǎo)納稅人實現(xiàn)稅收遵從；三是征納成本。征納成本越低，越有利于稅收遵從度的提高；四是稅款使用的透明度。國家有效地分配使用稅收，為廣大納稅人提供公共物品和服務(wù)在很大程度上影響著納稅人的納稅情況。西方發(fā)達(dá)國家的稅收遵從理論是解決稅收流失的有效途徑[5]。

（二）流程再造理論是納稅評估合理化的先進(jìn)理論。流程再造原稱業(yè)務(wù)流程重組、企業(yè)流程再造，是對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的重新思考和徹底的重新設(shè)計，以求在質(zhì)量、成本、業(yè)務(wù)處理周期等績效指標(biāo)上取得顯著的改善，是90年代由美國麻省理工學(xué)院的計算機(jī)教授邁克爾〃哈默和管理顧問公司董事長錢皮提出的，其基本思想就是把某項完整的工作分成不同部分，由各自相對獨立的部門依次進(jìn)行的工作方式。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習(xí)慣、組織結(jié)構(gòu)、組織文化的轉(zhuǎn)變。近二十年來，隨著英美等發(fā)達(dá)國家?新公共管理?運動的興起，政府部門借鑒企業(yè)的先進(jìn)管理理念和方法已成為一種趨勢。流程再造以顧客為導(dǎo)向的原則與稅收服務(wù)的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。作為國際最新的管理理論，流程再造理論在指導(dǎo)稅收征管改革實踐方面具有強(qiáng)大的生命力和廣闊前景。歐美國家在稅收工作中引入?顧客?概念，并以?顧客?為導(dǎo)向，給稅收工作帶來新的管理理念和服務(wù)理念，不僅可以建立起從?基本不相信納稅人?到?基本相信

納稅人?的服務(wù)機(jī)制，讓納稅人感受到理解與尊重，而且有助于解決征、管、查等協(xié)調(diào)銜接不暢的問題，實現(xiàn)稅收管理質(zhì)的飛躍。流程再造理論對處于稅收業(yè)務(wù)流程中的重要環(huán)節(jié)的納稅評估的定位提供了全新的理論支持，對稅收征管改革和傳統(tǒng)的稅務(wù)行政管理模式有著重要的借鑒意義，即改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理以職能為導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，建立以咨詢、受理、核批、調(diào)查、評估、檢查和執(zhí)行等七個環(huán)節(jié)為主的扁平化的稅收業(yè)務(wù)主流程，是建立健全納稅評估工作流程的重要指導(dǎo)思想[6]。

（三）納稅風(fēng)險管理理論是現(xiàn)代管理科學(xué)與稅收管理相融合的產(chǎn)物。風(fēng)險是指在某一特定環(huán)境和時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性，包括自然屬性、社會屬性和經(jīng)濟(jì)屬性[7]。風(fēng)險管理是指經(jīng)濟(jì)單位透過對風(fēng)險的認(rèn)識、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動地、有目的、有計劃地處理風(fēng)險，以最小的成本爭取獲得最大的安全保證的管理方法。風(fēng)險管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化。風(fēng)險管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，最早由美國賓西法尼亞大學(xué)的所羅門〃許布納博士于1930年在美國管理協(xié)會發(fā)起的一個保險問題會議上提出的。20世紀(jì)70年代以后，風(fēng)險管理在政府管理、財務(wù)管理、審計等領(lǐng)域日益受到關(guān)注。美國英國澳大利亞等國家先后頒布了風(fēng)險管理體系框架和國家風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)。八大要素即為風(fēng)險管理的核心內(nèi)容：一是內(nèi)外環(huán)境。同其他管理活動一樣，風(fēng)險管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中

各種因素的影響。二是目標(biāo)設(shè)定。分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。三是事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風(fēng)險和機(jī)會的事項。四是風(fēng)險評估。指對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析，以便確定管理的依據(jù)。五是風(fēng)險應(yīng)對。即針對識別出的風(fēng)險提出應(yīng)對策略，分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、接受風(fēng)險和共擔(dān)風(fēng)險四類。六是控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險。七是信息與溝通。加強(qiáng)信息交流與溝通，確保獲取管理和控制風(fēng)險所必需的信息。八是監(jiān)控。整個流程尤其是風(fēng)險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估、確認(rèn)其需要修改或采取的補(bǔ)救措施。風(fēng)險管理本身具有其內(nèi)在的規(guī)律性，在不同的組織之間具有一定共性，可運用于管理稅收風(fēng)險。

稅收風(fēng)險是指在稅收管理中，對提高納稅遵從目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，稅收風(fēng)險又稱稅收遵從風(fēng)險。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配臵管理資源，通過對稅收風(fēng)險進(jìn)行分析識別、等級排序、應(yīng)對處理以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)總是根據(jù)其擁有的資源條件，以提高納稅遵從度為基本目標(biāo)，但是要保證納稅人的全面遵從，這些征管資源又總是有限的。因此，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理的配臵和充分的利用。稅收風(fēng)險管理不是一個技術(shù)性的手段，是科學(xué)審視管理資源和目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅收風(fēng)險管理不僅僅是為了

更好地選擇稅務(wù)審計、納稅評估、稅務(wù)稽查，更是通過預(yù)先分析、發(fā)現(xiàn)并采取積極措施解決問題，以達(dá)到最大限度地發(fā)揮稅收遵從作用的目的。

（四）法理依據(jù)是納稅評估理論的重要理論依據(jù)。法理一般是法的原則、理論，用于法律不足以解釋某一法律關(guān)系或事件時使用，目的在于彌補(bǔ)法律的空隙。法理不是成文法，特殊情況下，可以補(bǔ)充法律的不足，被當(dāng)做法律使用或作為某一案件判決的參照，一般用于學(xué)理研究，指導(dǎo)法律的改進(jìn)和提升[8]。法理依據(jù)是指國家、集體或個人在行使某項權(quán)利時所依據(jù)的法律理論。法理依據(jù)是一種抽象的、概括的法的形式，是形成某一國家全部法律或某一部門法律的基本精神和學(xué)理，在一定意義上是法的淵源。?以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩?是法律制度的基本準(zhǔn)則。法律?事實?是指有證明力、說服力的法律構(gòu)成。更確切地說，是一種主觀認(rèn)知下的事實描述。法哲學(xué)已說明?這不是一個純粹認(rèn)識的行為所能確定的，而是一種決斷，必須借助權(quán)力來做成?[9]。在稅收工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常處于信息不對稱的劣勢，且時過境遷的自然力量又很難重現(xiàn)客觀真實事實，?法律思維方式所追求的結(jié)論是盡可能地令人接受，而不可能達(dá)到絕對必然的‘真’”[10]。因此，授權(quán)法律執(zhí)行者能動地推定事實，即估值征稅已成為各國稅收法律的基本內(nèi)容之一。納稅評估測定的具體稅收?應(yīng)然?事項（稅收義務(wù)）能否轉(zhuǎn)變?yōu)?實然?（稅收收入），關(guān)鍵在于納稅

評估行政作為的法律依據(jù)，因為?行政行為是享有行政權(quán)能的組織依法運用行政權(quán)力對特定公民、法人、其他組織或特定事項所做的法律行為?[11]。國外稅收法律制度中稅收估征法律條款授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定條件下依事實材料進(jìn)行估計、做出修正或認(rèn)定納稅人稅收義務(wù)的決定。而納稅評估就是對稅收法律事實進(jìn)行推定，而推定本身并不能保證構(gòu)建事實的法律上的正確性。因此，納稅評估應(yīng)遵循以下法律規(guī)則：一是適用范圍規(guī)則。法律強(qiáng)制權(quán)力應(yīng)該運用于法律規(guī)定的適用范圍，法律強(qiáng)制性是對被認(rèn)為違反法律秩序的行為責(zé)任者做出調(diào)整的實在行為。各國對稅收評定的適用范圍規(guī)定不盡相同，但比較一致地對未按法律規(guī)定申報稅收、會計賬簿毀損或無法查證申報、對有質(zhì)疑的申報都被列為法律適用對象。二是構(gòu)建事實規(guī)則。必須根據(jù)法律規(guī)范的主觀理性和邏輯去構(gòu)建事實。邏輯推論法律事實涉及兩種：一方面，據(jù)以做出推斷的基礎(chǔ)事實，必須用客觀證據(jù)予以證?實?；另一方面，是根據(jù)基礎(chǔ)事實而假設(shè)存在的推定事實，它不用證據(jù)證明直接以法律規(guī)則予以認(rèn)定。三是舉證責(zé)任規(guī)則。必須遵守法律規(guī)定的舉證責(zé)任規(guī)則。四是要式行政規(guī)則。要式行政行為是指法律、法規(guī)規(guī)定必須具備某種方式或形式才能產(chǎn)生法律效力的行政行為。國外稅收法律明確規(guī)定必須制作稅收評定行政決定文書。五是保障權(quán)利規(guī)則。要依靠行政救濟(jì)與司法救濟(jì)保障權(quán)利[12]。

二、國際納稅評估的通行做法

無論是我國香港地區(qū)、新加坡的?評稅?，德國、美國的?審計?，還是英國的?估稅?，其實質(zhì)都是納稅評估，且借助于現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，成為國際上較為通行的一種稅收管理方式。

（一）美國的稅務(wù)審計。美國稅收征管實現(xiàn)現(xiàn)代化，納稅評估智能化程度較高。美國國內(nèi)收入局下屬各級檢查部負(fù)責(zé)納稅申報資料準(zhǔn)確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算機(jī)中心自動對申報資料進(jìn)行分類，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確申報，并以此估算其稅款。具體有五種常用方法：一是判別函數(shù)系統(tǒng)，此為計算機(jī)實現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。二是納稅人遵從測度程序，即通過數(shù)理統(tǒng)計方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計值。三是資料完善程序，即通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人重新計算后的應(yīng)納稅額。四是信息匹配程序，即該程序通過和銀行、勞工委員會的相關(guān)資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。五是特殊審計程序，即運用由計算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、申報扣除額、調(diào)整后的所得等特殊審計程序，旨在提高納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡的?評稅?。有三個特點：一是分工較細(xì)；二是重視納稅人的自查自糾；三是評稅智能化。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估主要依托兩個電子信息庫：即通過電子信息系統(tǒng)，向社

會各界調(diào)取納稅人的相關(guān)資料，構(gòu)成評稅情報庫；通過納稅申報采集納稅人的收入、支出、扣除等涉稅信息，構(gòu)成申報信息庫。采用兩種方法開展納稅評估：一是核對法，即通過評估情報庫和申報信息庫的信息進(jìn)行核對比較，據(jù)此對申報納稅作出正確評估。二是財務(wù)分析法，即評稅師對已經(jīng)掌握的各行業(yè)財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值進(jìn)行財務(wù)分析，利用計算機(jī)系統(tǒng)對偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人進(jìn)行評估。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估工作的依據(jù)是納稅人申報納稅時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關(guān)信息。在評估工作中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實，一般都要先給納稅人一個主動坦白的機(jī)會。如納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將違法行為定性為主動事故并追究其相關(guān)責(zé)任。如果納稅人對評稅結(jié)果有異議，可先繳稅再申訴舉證，舉證責(zé)任在納稅人。如評稅機(jī)構(gòu)拒絕修正，納稅人可上訴至稅務(wù)檢討委員會，如仍維持原評稅結(jié)果，納稅人可到法院起訴，由法院進(jìn)行最后裁決。

（三）澳大利亞的納稅風(fēng)險評估。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實行自行申報、自行審核后，雖然提高了工作效率，但也增大了納稅風(fēng)險，因此，必須對納稅人的涉稅資料進(jìn)行審核，重點是納稅風(fēng)險評估。主要做法有：一是收集整理納稅人的信息。一方面，是稅務(wù)人員甄別后的舉報和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息以及能提供1000戶企業(yè)、母公司的財務(wù)等多方面信息形成的外部商用數(shù)據(jù)庫；另一方面，內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局的數(shù)據(jù)信息庫，包括納稅人的申報資料、歷史評估資料、審計資料等。二是對信息進(jìn)行評估分析。評估人員將納稅信息輸入模型中，自動生成評估報告，然后由評估人員進(jìn)行分析和修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。三是納稅風(fēng)險的判定與對策。按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，即對遵從度較高的納稅人側(cè)重實行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行簡單的監(jiān)督與觀察，而對于遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。在評估結(jié)果出來以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會給納稅人一個解釋的機(jī)會，以達(dá)到節(jié)約時間、增加執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或不能讓評估人員滿意，則轉(zhuǎn)入實地審計程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。

（四）加拿大的自我評估。自我評估是加拿大稅收體系的基石。加拿大實行以納稅人自我評估為主，稅務(wù)部門稅務(wù)審計為輔的納稅評估制度。加拿大自我評估制度規(guī)定，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對符合規(guī)定的自我評估的納稅人免予處罰或起訴，納稅人只需補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯的機(jī)會，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力地推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月，加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)開始針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業(yè)一般兩至三年檢查一次，對于中小企業(yè)則實行選擇性抽查方式，并根據(jù)納稅信用和風(fēng)險確定檢查的次數(shù)與力度。

三、國外納稅評估的經(jīng)驗分析

發(fā)達(dá)國家和地區(qū)憑借其健全的稅收法制、層次分明的管理機(jī)構(gòu)、普及高效的網(wǎng)絡(luò)資源、及時便捷的綜合治稅等積極因素，促進(jìn)了納稅評估工作模式的日趨成熟和逐步現(xiàn)代化。

（一）有健全的法律保障機(jī)制。國外納稅評估制度通過法律原則、法律規(guī)則和法律概念三要素嚴(yán)謹(jǐn)構(gòu)架?推定法律事實?的行為準(zhǔn)則，約束行政權(quán)力，是提高納稅評估效率的重要保證。一是法律地位清晰。國外的經(jīng)驗表明，納稅評估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種工作方法或者手段，其根本目的在于稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)可以掌握的信息，對納稅人的稅收遵從情況進(jìn)行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估結(jié)論并不直接對納稅人發(fā)生法律效力，也就是說納稅評估結(jié)論不能作為對納稅人進(jìn)行行政處罰的依據(jù)，納稅人并不因納稅評估的負(fù)面判斷而承擔(dān)不利的法律后果。二是法律原則明確。國外稅收法律規(guī)定了納稅評估適用的客觀要件，可作證據(jù)的信息資源和推定方法以及有如言之有理、持之有物、令人信服等正義原則，對納稅評估的范圍、內(nèi)容、時機(jī)、依據(jù)、操作方法等均有明確規(guī)定等，使得納稅評估工作有章可循，是稅務(wù)行政法治的一種體現(xiàn)。三是配套法律完備。尤其體現(xiàn)在作為內(nèi)部行政行為的納稅評估在取得外部法律效力時所依據(jù)的法定程序。國外的稅收征管法律制度都強(qiáng)調(diào)并保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法獲取納稅人相關(guān)涉稅信息的權(quán)利，并規(guī)定了實際控制涉稅信息的組織、機(jī)構(gòu)或者個人有提供涉稅信

息的義務(wù)。

（二）有獨立的納稅評估機(jī)構(gòu)。體現(xiàn)了納稅評估工作專業(yè)化強(qiáng)的特點。一方面，機(jī)構(gòu)設(shè)臵規(guī)范。納稅評估工作的性質(zhì)，決定了納稅評估工作必須在相對獨立和穩(wěn)定的環(huán)境下進(jìn)行。在德國，稅務(wù)審計的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財政部和各州的財政局，其下分設(shè)稅務(wù)審計局，且分別負(fù)責(zé)大型企業(yè)（公司集團(tuán)）、中小型企業(yè)的稅務(wù)審計。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計以各級稅務(wù)部門的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。另一方面，職能界定科學(xué)。發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）一般把納稅評估定位于管理和服務(wù)。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別。納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限和環(huán)節(jié)清晰，職責(zé)分明，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。這種重服務(wù)過程、輕處罰結(jié)果的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求。美國稅務(wù)審計人員約占稅務(wù)總?cè)藬?shù)的一半以上。如在澳大利亞維多利亞州稅務(wù)局400名稅務(wù)人員中，分別有70人從事稅務(wù)稽查和130人從事納稅評估。

（三）有完善的公共服務(wù)職能。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，公共服務(wù)職能的完善，為稅務(wù)部門有效大量獲取第三方涉稅信息提供保證，促進(jìn)了稅收信息資源的有效利用，納稅評估得以更加科學(xué)化、規(guī)范化、精確化。美國各級政府、政府的部門如海關(guān)、能源部、社會保障局、移民局以及銀行、商品期貨交易委員會、商業(yè)

銀行等單位每年都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供納稅人的貨幣收付報告、國外銀行賬戶、車輛登記、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃權(quán)證等多種信息。美國人大多用支票或信用卡進(jìn)行交易，企業(yè)在銀行的來往賬目非常清楚，很難隱瞞，交易中如果納稅人收到一萬美元以上的現(xiàn)金，納稅人和銀行就要分別將此筆交易向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告?zhèn)浒?，利息或股息的支付要通過磁盤或網(wǎng)絡(luò)將?稅源信息報告表?報到稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人的涉稅信息輸入計算機(jī)后，計算機(jī)會自動進(jìn)行邏輯審核，篩選出10%的異常程度較高的申報表，評定員根據(jù)申報資料的解釋是否決定放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。

（四）有龐大的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)中介組織是市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范運作的基礎(chǔ)，在降低稅收成本，規(guī)避納稅風(fēng)險，規(guī)范征納行為，加強(qiáng)征納間的交流與溝通，維護(hù)征納雙方合法權(quán)益，提高納稅申報的準(zhǔn)確性等方面起到積極作用。自1988年大力推行和規(guī)范稅務(wù)代理以來，澳大利亞已建立了一套比較完備的稅務(wù)代理制度。目前全國有近3萬個稅務(wù)代理人（公司或個人），約80％的納稅申報通過稅務(wù)代理完成。

（五）有科學(xué)的評估指標(biāo)模型?？茖W(xué)化的應(yīng)用模型在發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）得到廣泛運用。美國用于納稅評估方面的判別涵數(shù)系統(tǒng)是由包括納稅申報表信息在內(nèi)的成百上千個變量的計算機(jī)復(fù)雜程序組成的，計分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個

指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證了納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。納稅指標(biāo)體系的確立必須遵循?四性原則?：一是全面性。要選出能夠反映納稅人全貌的指標(biāo)，既要考慮現(xiàn)狀，也要考察歷史記錄，還要觀察發(fā)展趨勢。將定性資料和定量資料相結(jié)合，全面考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸方面的影響。二是可靠性。必須通過實驗和實踐來考察納稅評估指標(biāo)的敏感度、可靠性。三是客觀性。指標(biāo)選取和評估方案的設(shè)計要客觀、公平、公正。四是可行性。信息化是開展納稅評估工作的必由之路，可操作性是評估方法能否推廣使用的重要因素之一。

（六）有良好的人才成長環(huán)境。納稅評估的性質(zhì)決定了評估人員必須具備較高的業(yè)務(wù)水平、一定的工作經(jīng)驗、較強(qiáng)的洞察力和處理問題的能力。德國招聘的現(xiàn)場審計人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且要通過專門的考試，或者至少要有一年以上的稅務(wù)工作經(jīng)驗；新雇員在必須完成至少6個月的稅收審計培訓(xùn)后，能獨立審記3個小企業(yè)，并完成審計報告。香港為納稅評估人員設(shè)臵了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。

（七）有完善的社會信用體系。社會信用體系是一種社會機(jī)制。經(jīng)過160多年的建設(shè)，許多西方發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）建立了以公

共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以商業(yè)化運作的中介機(jī)構(gòu)服務(wù)為主體的規(guī)范的信用管理法律體系和良好的社會信用意識。完善的社會信用體系是市場經(jīng)濟(jì)有效運行的推動劑，如果市場參與者的每次交易行為都被記錄，并可以提供給其他參與者，那么失信行為會因機(jī)會成本過高而避免，整個社會交易成本將大大減少。發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）有效的納稅評估無不以完善的社會信用體系為隱形后盾。

四、納稅評估制度的國際比較與經(jīng)驗借鑒

將發(fā)達(dá)國家納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行比較，有利于進(jìn)一步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。

（一）納稅評估的稅收法制環(huán)境不同。納稅評估的主要方式為推定稅收法律事實,法理與依據(jù)決定了其存在的理由和法律效力。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以能夠方便地從其他部門獲得所需信息，就是因為其具有法律所賦予的權(quán)力。相關(guān)法規(guī)是納稅評估權(quán)力的來源，也是納稅評估效率的重要保證。比較分析我國的?核定征收?法律條文，具有較為突出的法律瑕疵：一是缺乏具體的、實質(zhì)的法律概念，界定事物的?標(biāo)準(zhǔn)?、?尺度?無從評價?事物?的客觀與公正。二是缺乏反駁推定的特別舉證規(guī)則，法律既然設(shè)立了推定效力就應(yīng)該訂立反駁推定的權(quán)利與行為規(guī)則，不致使相對人的法律救濟(jì)落空。三是缺乏法律證據(jù)規(guī)則。國外稅收證據(jù)規(guī)

則有兩類模式：一種為抽象處理模式，如?可根據(jù)任何有用的信息?等；另一種為歸納處理模式，如?申報表、賬簿記錄、收付憑證?、?第三方信息?、?檢查獲得信息?等，證據(jù)合法性直接影響法律執(zhí)行效率。四是法律規(guī)定的適用范圍受限，忽略了支出實務(wù)考量，如法律規(guī)定的?計稅依據(jù)明顯偏低?的語言顯然不適用于欺詐稅收利益給付的具體事項。法律瑕疵一方面給法律執(zhí)行保留太多的自由栽量空間；另一方面也使法律執(zhí)行處在規(guī)則不確定的風(fēng)險環(huán)境。

（二）納稅評估的功能定位不同。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))一般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰。前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前臵程序，是一種打擊偷逃稅的手段，容易混淆納稅評估和現(xiàn)場稽查。

（三）納稅評估的信息采集渠道不同。納稅評估是一個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評估準(zhǔn)確、高效的基本前提。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))通過完善的公共服務(wù)職能為稅務(wù)部門提供全面、及時、準(zhǔn)確、詳實的納稅評估涉稅信息。我國的公共服務(wù)職能作用沒有得到充分利

用，即稅務(wù)部門還沒有與所有涉稅信息部門實行聯(lián)網(wǎng)，僅通過納稅申報資料進(jìn)行涉稅信息采集，且未能實現(xiàn)涉稅信息共享，導(dǎo)致涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差等是制約我國納稅評估工作的主要?瓶頸?。

（四）納稅評估的機(jī)構(gòu)設(shè)臵不同。新加坡稅務(wù)局的評稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職責(zé)界限明確，各司其職。澳大利亞分設(shè)有納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。我國的納稅評估主要由稅收管理員和稽查員兼辦，納稅評估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

（五）納稅評估的現(xiàn)代化程度不同。世界發(fā)達(dá)國家(地區(qū))普遍借助互聯(lián)網(wǎng)、計算機(jī)等現(xiàn)代化手段，對納稅人的申報資料、歷史評估資料和審計資料等各種涉稅信息的采集基本實現(xiàn)了智能化。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機(jī)分析篩選出來的，82%的稅收收入是通過計算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。相比之下，我國的稅收現(xiàn)代化建設(shè)總體水平不高，涉稅信息的采集仍處于手工和紙質(zhì)階段。另外，納稅評估指標(biāo)體系的確立尚待完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]王海勇，金菁，納稅評估制度的國際比較與借鑒；

[2]胡金木，稅務(wù)審計[M]，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008； [3]張文春、鄭文輝，中國人民大學(xué)財政金融政策研究中心，國外納稅遵從的理論與方法綜述；

[4]馮笑難，西南財經(jīng)大學(xué)，納稅評估理論與實踐研究，2006.04；

[5]麻勇愛，《納稅人遵從理論及其借鑒意義》，浙江樹人大學(xué)學(xué)報，2002（2）：28～311；

[6]流程再造理論與務(wù)實，北京工業(yè)發(fā)展咨詢公司； [7]劉平，保險學(xué)原理與應(yīng)用，清華大學(xué)出版社,2009.07； [8]於興中：《法治與文明秩序》，中國政法大學(xué)出版社，2006年；

[9] [德]考夫曼著，法律哲學(xué)（中譯本）[M].北京：法律出版社，2004：59；

[10]陳今釗，法學(xué)理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002：71； [11]姜明安，行政法與行政訴訟法[M].北京：北京大學(xué)出版社，1999：141；

[12]戴黎明，納稅評估的法律屬性研究，揚州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報，2009，第4期，5～8頁.19

第五篇：中國礦業(yè)稅費制度及其國際比較分析

中國礦業(yè)稅費制度及其國際比較分析

自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業(yè)稅費制度也進(jìn)行了一系列改革。1994年2月27日，國務(wù)院以第150號令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》使國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤（級差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對上述礦業(yè)部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。

筆者根據(jù)對我國和國外部分礦業(yè)大國的礦業(yè)稅費的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點結(jié)論：第一，目前我國礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)重得多；第二，造成礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)過重的主要因素是增值稅和資源稅。

一、國外礦業(yè)稅費的基本情況

據(jù)對國外特別是礦業(yè)大國礦業(yè)稅費制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對礦業(yè)的特點作了特別規(guī)定。各國礦業(yè)專門稅費制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。

1、國外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費

世界上絕大多數(shù)國家特別是市場經(jīng)濟(jì)國家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費，概括起來主要有：權(quán)利金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國普遍征收的和主要的費種。

（1）權(quán)利金

權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費用。開采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者（通常是國家）繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國家都制定了權(quán)利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權(quán)利金。

從各國已實行的權(quán)利金制度分析，各國權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，靈活性又大大加強(qiáng)。大多數(shù)國家采取從價計征或從量計征方式來征收權(quán)利金。從價權(quán)利金是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)的價值（價格）征收一定比例的費用；從量權(quán)利金則是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來征收的。還有一些國家按照礦山企業(yè)利潤的一定比例計征。

世界各國根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)社會水平、礦業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國際礦產(chǎn)品市場價格狀況和其他國家權(quán)利金費率水平，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)利金費率標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)利金費率標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界礦業(yè)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷調(diào)整。通過對幾十個國家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)利金費率標(biāo)準(zhǔn)的分析，可以看出：不僅各國權(quán)利金費率標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，就是同一國家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費率也有很大差別，但多數(shù)國家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費率都保持在2％－8％之間。如美國對聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）12.5％，地?zé)?0－15％，其他礦產(chǎn)多為5％。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費率為5％。南澳大利亞權(quán)利金費率為2.5％。泰國為5％，巴布亞新幾內(nèi)亞對所有礦產(chǎn)采用統(tǒng)一的權(quán)利金費率即1.25％。

80年代后期以來，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開始進(jìn)入大調(diào)整時期。據(jù)不完全統(tǒng)計，近年來至少有102個國家（其中包括75個發(fā)展中國家，17個經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，10個發(fā)達(dá)國家）調(diào)整了與礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強(qiáng)礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費制度。調(diào)整礦業(yè)稅費制度的重點之一是對權(quán)利金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)利金費率從5％下調(diào)到2％，泰國對黃金征收的權(quán)利金費從10％調(diào)到2.5％，等等。各國權(quán)利金調(diào)整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。

各國權(quán)利金一般由各國礦業(yè)法（或礦產(chǎn)資源法）而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)利金一般不由國家財稅部門，而是由代表所有權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門征收管理，這是因為權(quán)利金的計征方式和原則有其特殊性，財稅部門往往對礦業(yè)的特點和特殊規(guī)律性缺乏了解。對所征收的權(quán)利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動的基金。

（2）資源超額利潤稅

資源超額利潤稅就是對礦山企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預(yù)，調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，促使采礦權(quán)人在同等條件下公平競爭。

資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經(jīng)濟(jì)國家礦業(yè)稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對其爭論一直未停止過。目前世界上只有少數(shù)國家在推行資源超額利潤稅。

根據(jù)對各國礦業(yè)稅費制度的調(diào)查研究結(jié)果，我們僅發(fā)現(xiàn)四個國家有類似我國資源稅性質(zhì)的稅收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。

1)巴布亞新幾內(nèi)亞征收附加利潤稅(additional profit tax)：如果現(xiàn)金流量的收益率超過20％或超過美國優(yōu)惠利率加上12％（由納費人選擇其中之一），在礦業(yè)公司回收其初始投資后就要征收35％的附加利潤稅。

2)巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10％的超額利潤稅。

3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權(quán)利金之外，對純利潤超過100，000加元的超額利潤征收16％的采礦稅，對純利潤在100，000加元以下的利潤不征采礦稅。

4)加納規(guī)定，對投資收益率超過35％的凈現(xiàn)金流量（利潤）開征超額利潤稅，稅率為45％。

據(jù)國外礦業(yè)經(jīng)濟(jì)專家介紹，世界上大多數(shù)國家對礦山企業(yè)都不征收類似于我國資源稅性質(zhì)的超額利潤稅，原因主要有兩條：

第一，經(jīng)濟(jì)活動有一個重要規(guī)律，即：高風(fēng)險投資要求有高報酬。礦業(yè)投資風(fēng)險非常高，因此礦業(yè)投資者要求得到比其他行業(yè)更高的投資回收率。

第二，因礦山企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過征收所得稅加以調(diào)整。礦山企業(yè)利潤越高，它向國家繳納的所得稅也就越多。

（3）礦業(yè)權(quán)有償使用費

國家有償出讓礦業(yè)權(quán)是指礦業(yè)權(quán)人依法向國家繳納礦業(yè)權(quán)使用費。它體現(xiàn)的是國家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

礦業(yè)權(quán)有償出讓與礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是性質(zhì)和法律關(guān)系主體都不同的兩種礦業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是指礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人向礦業(yè)權(quán)受讓人索取其礦業(yè)投資的報償。它體現(xiàn)的是民事主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

根據(jù)不同國家礦業(yè)投資體制的特點，國家有償出讓礦業(yè)權(quán)可分為兩種情況：

1)對于國家未進(jìn)行勘查投資的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人取得探礦權(quán)或采礦權(quán)后，按、面積向國家繳納探礦權(quán)租金或采礦權(quán)租金。這是國外管理礦業(yè)權(quán)普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州（包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準(zhǔn)州）、美國、智利、印度尼西亞、印度等國均向礦業(yè)權(quán)人征收礦業(yè)權(quán)租金(又稱作固定租金)。聯(lián)合國開發(fā)技術(shù)合作部在起草《某國礦產(chǎn)開發(fā)法》參考樣本時也設(shè)計了礦業(yè)權(quán)租金。

礦業(yè)權(quán)租金的費率由各國礦業(yè)法或礦產(chǎn)資源法，或其細(xì)則規(guī)定：

澳大利亞昆士蘭州

勘探許可證：

27澳元/年平方公里;

礦產(chǎn)開發(fā)執(zhí)照: 2500澳元/年平方公里;

采礦租賃:

3100澳元/年平方公里

西澳大利亞州

勘探許可證:

306澳元/年平方公里;

采礦租賃:

930澳元/年平方公里;

（注: 1澳元約合6—7元人民幣）

智利

探礦權(quán):

75美元/年平方公里

采礦權(quán):

375美元/年平方公里

印度尼西亞

生產(chǎn)經(jīng)營階段:

第1年:

150美元/年平方公里;

第2-30年: 300美元/年平方公里

印度

100-500美元/年平方公里(逐年遞增)

2)對國家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人持有礦業(yè)權(quán)的條件除按、面積向國家繳納礦業(yè)權(quán)租金外，還要對國家投入的勘查投資予以報償。后者屬于勘查投資回報性質(zhì)，它可以被看作是礦業(yè)權(quán)有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，只不過礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人是國家而已。

2、國外礦業(yè)活動適用的普通稅收

（1）公司所得稅

所得稅（利潤稅）是世界上幾乎所有國家都征收的最主要的稅收形式，一般按應(yīng)稅所得（銷售收入扣除經(jīng)營成本、權(quán)利金、固定資產(chǎn)折舊及其他法定可扣除項目后的余額）的一定百分比（所得稅稅率）計征。

在某個特定的國家，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率相同，但對礦山企業(yè)征收所得稅的應(yīng)稅所得的確定普遍采取優(yōu)惠政策，如允許固定資產(chǎn)加速折舊，允許礦業(yè)研究與開發(fā)費用加倍攤銷，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼（Depletion allowance）等。不同國家所得稅的稅基（即應(yīng)稅所得）的確定方法不同。

不同國家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36％（1991年以前為39％），智利為17％，加納為45％，馬來西亞為30％，免稅期為5年，泰國為35％，印度尼西亞為：利潤在500萬美元以下的，稅率為15％；利潤為500—3000萬美元的，稅率為25％；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30％。我國為33％。

（2）增值稅

世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質(zhì)的稅收（如銷售稅），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對礦產(chǎn)品征收18％的增值稅（但不征收權(quán)利金，所得稅稅率為30％），印度尼西亞對出口礦產(chǎn)品不征收增值稅，對內(nèi)銷礦產(chǎn)品征收10％的增值稅，其他國家對礦產(chǎn)品都不征收增值稅。

二、我國礦業(yè)稅費制度與國外情況的對比

1994年稅制改革以后，我國礦山企業(yè)稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、城建稅、土地使用稅、營業(yè)稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費。其中增值稅和資源稅在稅費總額中所占的比例最大，是礦山企業(yè)稅費的大頭。

（一）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費與權(quán)利金

1994年2月27日 頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費管理規(guī)定》標(biāo)志著我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費制度的建立?！兑?guī)定》在立法的宗旨、目的、調(diào)整對象、范圍、征收方式、征收機(jī)關(guān)及其內(nèi)涵等方面，與國外的權(quán)利金大體一致或接近。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費所調(diào)整的是國家作為礦產(chǎn)資源所有者與采礦人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是采礦權(quán)人開采不可再生的礦產(chǎn)資源而對作為礦產(chǎn)資源所有者的國家的補(bǔ)償。

我國對中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區(qū)使用費與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費屬同一性質(zhì)。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收管理規(guī)定》第二條的規(guī)定，對中外合作開采石油資源征收礦區(qū)使用費后不再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。

我國實行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費與國外的權(quán)利金相比，一是名稱不同，二是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率普遍過低，國外權(quán)利金費率一般為2％—8％。我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率更低，如：石油和天然氣，美國費率為12.5％，澳大利亞、馬來西亞為10％，我國僅為1％。

我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費的征收方法是國際上較普遍采用的，是在從價法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮了采礦權(quán)人對礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用效率，既符合國際通行做法，又具有中國特色。

我國征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費直接進(jìn)入中央金庫。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費主要用于地質(zhì)勘查，此外有一部分用于礦產(chǎn)資源保護(hù)和礦產(chǎn)資源管理補(bǔ)充工作經(jīng)費。

自1994年4月國務(wù)院第150號令發(fā)布實施以來，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收管理工作運行基本正常。從1994年4月1日 到1996年底，全國征收入庫的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費共計達(dá)20多億元。

從征收管理工作實踐看來，這項制度具有重要意義：

(1)開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償開采、不同經(jīng)濟(jì)成份采礦權(quán)人吃國家“大鍋飯”的歷史，從經(jīng)濟(jì)上維護(hù)了國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)；

(2)增強(qiáng)了采礦權(quán)人的“礦產(chǎn)資源國家所有”觀念。開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費后，不同經(jīng)濟(jì)成份的采礦權(quán)人明確了“礦產(chǎn)資源是屬于國家的，開采礦產(chǎn)資源必須依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費”的法律關(guān)系。這在一定程度上也促進(jìn)了礦業(yè)秩序的好轉(zhuǎn)。兩年多來，多數(shù)國有礦山企業(yè)依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，確有困難的礦山企業(yè)經(jīng)法定程序申請批準(zhǔn)后得以減、免；集體礦山企業(yè)和個體采礦也普遍依法納費；外商投資礦山企業(yè)認(rèn)為繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費是合理合法的。

(3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收管理制度把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費額與礦產(chǎn)資源開采回采率系數(shù)掛起鉤來，也把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費減免與礦產(chǎn)資源綜合開發(fā)利用結(jié)合起來，從而為采礦權(quán)人充分合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源提供了一個經(jīng)濟(jì)激勵機(jī)制，取得了良好的效果。

（二）資源稅與資源超額利潤稅

1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，對礦山企業(yè)開征資源稅。其主要目的在于調(diào) 節(jié)礦山企業(yè)因地質(zhì)條件等自然豐度的差異而產(chǎn)生的級差收益，以保證企業(yè)之間平等競爭。

在1994年稅制改革以前，我國只對鐵、石油、天然氣等部分礦產(chǎn)征收資源稅，計征方法是對超過一定利潤額以上的利潤按一定的比例(百分比稅率)計算。即：

銷售（收入）利潤率＜12％時，資源稅稅率為0％；

銷售（收入）利潤率＞12－20％部分，每增加1％，稅率增加0.5％，累進(jìn)計算；

銷售（收入）利潤率＞20－25％部分，每增加1％，稅率增加0.6％，累進(jìn)計算；

銷售（收入）利潤率＞25％部分，每增加1％，稅率增加0.7％，累進(jìn)計算。

由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調(diào)節(jié)級差收益的超額利潤稅性質(zhì)是十分明顯的，與國外征收的超額利潤稅是相當(dāng)?shù)?。?/p>

在1994年稅制改革以后，資源稅征收對自然豐度不同的礦山企業(yè)適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對所有礦山企業(yè)普遍征收而不管其是否贏利。我國的資源稅就其性質(zhì)而言，勉強(qiáng)可以與國外的超額利潤稅相對比，但又與超額利潤稅有很大的不同：

(1)國外超額利潤稅是對采礦權(quán)人在開采礦產(chǎn)資源中所產(chǎn)生的超額利潤的征稅，這種超額利潤來源于礦床內(nèi)在的質(zhì)量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業(yè)新項目的投資所必需的最低收益之后的利潤。而我國的資源稅是對礦業(yè)企業(yè)銷售礦產(chǎn)品數(shù)量征稅。

(2)我國資源稅的稅率過高，尤其對冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業(yè)無法承受。

(3)國外資源稅為中央政府的有關(guān)部門負(fù)責(zé)征收，納入中央政府財政。我國資源稅名義上是共享稅，實際上是地方稅。因為陸上礦產(chǎn)資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方?jīng)Q定，僅海洋礦產(chǎn)資源的資源稅歸中央。而海洋礦產(chǎn)資源數(shù)量很少，其開采規(guī)模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)作為征收依據(jù)的。此外，應(yīng)當(dāng)指出的是，目前征收這種稅的國家并不多，即使征收也不采取這種方法。

（三）所得稅

我國所得稅制度基本與世界各國的所得稅制度一致，但在對礦山企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定上與國際上的通用做法相差很大。如國外普遍允許礦山企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼，允許勘查費用在稅前攤銷等。我國目前對這些問題尚在研究，實踐上對礦山企業(yè)與對其他工業(yè)企業(yè)無差別。1994年稅制改革后，我國所得稅稅率為33％，其中30％為歸中央，3％歸地方。

由于我國目前國有礦山企業(yè)大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，所得稅稅源很少。

（四）增值稅

1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數(shù)國家對礦產(chǎn)品征收增值稅外，一般不對礦產(chǎn)品征收增值稅。

1994年以來，經(jīng)過幾次政策性調(diào)整，目前對石油、天然氣的增值稅稅率仍為17％，固體礦產(chǎn)的增值稅稅率為13％，暫對黃金免征增值稅。

（五）礦業(yè)權(quán)有償使用費

根據(jù)1986年8月29日 第八屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過的《礦產(chǎn)資源法修正案》，我國實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度。這是根據(jù)我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，借鑒國外礦業(yè)權(quán)管理的成功經(jīng)驗而建立的礦產(chǎn)資源管理的重要法律制度，它將有利于促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)的投資，有利于促進(jìn)礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)1998年2月國務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》，對由國家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)有償取得的費用由礦業(yè)權(quán)使用費（相當(dāng)于國外的礦業(yè)權(quán)租金）和國家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價款兩部分構(gòu)成；對不是由國家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人只需繳納礦業(yè)權(quán)使用費。

三、當(dāng)前我國礦山企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)狀況

對國內(nèi)外礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查研究表明，我國礦業(yè)稅費負(fù)擔(dān)與國外相比是較重的，造成我國礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)較重的主要因素是增值稅，它在礦業(yè)稅費總額中的比例為6652％；其次是資源稅，所占比例為1144％；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費在礦山企業(yè)稅費總額中的比例很小，僅為580％。

我國各礦業(yè)行業(yè)與國外礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)率比較如下：

中國：

石油、天然氣：

14％

煤炭：

12％

獨立鐵礦山：

21％

黃金礦山：

6.5％

有色金屬礦山

8.5％

化學(xué)礦山：

6.3％

鈾礦：

1—6％

全國平均：

12.7％

加拿大：

魁北克

6.5％

安大略

10.5％

英屬哥倫比亞

9％

美國：

亞利桑那

6.5％

澳大利亞

10.5％

對我國礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國國有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，全國礦山企業(yè)的平均稅費負(fù)擔(dān)率將超過24％。據(jù)對兩個擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項目的預(yù)可行性研究報告的分析，按國際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個礦產(chǎn)項目的礦業(yè)稅費負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另據(jù)對部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。