第一篇：第9章銷售與收款循環(huán)審計練習題答案

1．（1）職責分工控制、憑證與記錄控制，違反了內(nèi)部控制要求。

（2）針對應收賬款，審計人員采用了檢查、計算及函證等審計取證方法。

（3）按來源劃分應屬于外部證據(jù)。

（4）審計人員采取的選樣方法有簡單隨機選樣法和分層選樣法。

2．（1）

①銷售部門主管負責批準賒銷信用，違反了內(nèi)部控制要求，應當避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不當?shù)男庞蔑L險。

②發(fā)貨部門負責開具銷售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應當避免對未實際裝運貨物開具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生。

③出納員負責編制和寄送客戶對賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應當由獨立于應收賬款記賬員以及出納員以外的人員負責向客戶寄送對賬單，以防止舞弊的發(fā)生。

（2）不正確，虛增了2009年度營業(yè)收入。

（3）甲未回函可能的原因有：客戶甲有意不回復，或者客戶甲不存在或業(yè)已破產(chǎn)；乙回函相關款項已經(jīng)支付可能的原因有：客戶乙在詢證函發(fā)出時已經(jīng)支付貨款，但該公司未收到，或者被審計單位對客戶乙的應收賬款記賬有誤。

針對客戶甲未予回函的情況，審計人員可采取最有效的替代審計程序是審查相關合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)運單等憑證。

（4）在銷售費用的有關記錄中，有以下賬務處理錯誤：材料采購過程中支付的運輸費和裝卸費應當計入材料成本，銷售產(chǎn)品時為客戶代墊的運雜費應計入應收賬款。

案例題

（1）違反內(nèi)部控制要求的職責分工有：①銷售部門主管審批賒銷信用；②銷售部門負責收取貨款；③發(fā)貨部門在發(fā)運產(chǎn)品時開具銷售發(fā)票；④負責應收賬款記錄人員定期寄送客戶對賬單。

（2）SCT公司應當確認的營業(yè)收入為200萬元，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應作為財務費用處理。

（3）不正確，應當計入壞賬準備。

（4）沒收客戶逾期未退回包裝物的押金，公司給予客戶的銷售折讓不應當計入銷售費用。

（5）審計人員可采取的有效措施包括將營業(yè)收入明細賬與退貨憑證、退貨入庫憑證相核對，并且對營業(yè)收入明細賬、營業(yè)成本明細賬和產(chǎn)成品明細賬三個賬戶進行核對。

第二篇：第9章 銷售與收款循環(huán)審計練習題答案

3、[答案]注冊會計師應選擇A、C、D、E公司進行函證。

A公司，屬于金額大的應收賬款，而且賬齡較長，注冊會計師應采用積極式函證。C公司，屬于有糾紛的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。

D公司，屬于關聯(lián)方的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。

E公司，屬于賬齡長的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。

4、[答案](1)柳婭至少應關心三類可能的錯誤：

① 未曾發(fā)貨將銷貨業(yè)務登記入賬；

② 銷貨業(yè)務重復入賬；

③ 虛構顧客，作為銷貨業(yè)務入賬。

(2)針對不同的情況，柳婭應選擇不同的實質性測試程序：

對于第① 類可能的錯誤，柳婭可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證，必要時進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄。

對于第② 類可能的錯誤，柳婭首先應核實發(fā)運憑證的編號是否有重復，然后復核有序號的銷貨交易記錄清單。

對于第③ 類可能的錯誤，柳婭應審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷審批及發(fā)貨審批手續(xù)。

檢查上述三類多報銷貨錯誤的另一種有效方法是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄，若貸方發(fā)生額是注銷壞賬或欠款未收回，則說明可能存在虛構銷貨的錯誤，此時應詳細追查相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單。

5、[答案](1)A注冊會計師執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售明細賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運憑證，其目的是證實已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏記收入的情況。

(2)X公司銷售明細賬中2007年12月30日(發(fā)票號：7892)和2007年12月31日(發(fā)票號7893)均屬于提前入賬的銷售業(yè)務。調整分錄為：

借：營業(yè)收入2

3應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)3．9

1貸：應收賬款26．91

借：存貨13．8

貸：營業(yè)成本13．8

(3)X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1筆2008年1月2日入賬的銷售業(yè)務其發(fā)票和發(fā)運憑證均是2007年12月31日的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認的條件。在審計時，對此情況注冊會計師還應結合具體的情況確定在2007年12月31日是否能確認為收入。如果在2007年未能夠確認收入，則X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。

五、綜合題

1．(1)A公司2006年應調整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(萬元)。

針對①，收入已經(jīng)實現(xiàn)，應當確認當年的收入，應當調增2006年營業(yè)收入10 000萬元；針對②，收到退貨，應當沖減收到當月的收入，應當調減2006年營業(yè)收入2 000萬元；針對③，收入不符合實現(xiàn)的條件，不能確認當年收入，需要安裝檢驗后確認收入，調減2006年營業(yè)收入 25 000萬元；

針對④，收入已實現(xiàn)，應當確認當年收入；

針對⑤，收入已實現(xiàn)，應當確認當年收入；

針對⑥，實質上是委托加工業(yè)務，不能確認收入，應當調減2006年營業(yè)收入1 000萬元。

1(2)A公司在銷貨交易中存在的問題有：

①銷售實現(xiàn)不及時入賬；

②不符合收入條件提前確認收入；

③利用復雜交易虛構收入。

2．(1)利潤表中的重點審計項目包括：

第一，營業(yè)收入。2007三度的營業(yè)收入較2006增長了43％，而Y公司2007的經(jīng)營形勢、管理及組織結構與2006比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長屬于異常。

第二，營業(yè)成本。公司2006的平均毛利率為15％，而2007的平均毛利率卻高達22．7％，在當年的經(jīng)營形式與上年相當?shù)那闆r下，毛利率的大幅增長屬于異常．第三，管理費用。在2007收入大幅增加的同時，管理費用不增反降屬于異常。第四，營業(yè)外收入；2007取得大額營業(yè)外收入，較2006年大幅增長。營業(yè)外收入屬于非經(jīng)營性項目，且金額較大，所以應將營業(yè)外收入作為重點項目。

第五，所得稅費用。2006的所得稅為當年利潤總額的30％，而2007年的所得稅僅為當年利潤總額的15．8％，與33％的所得稅稅率存在重大差異，對此注冊會計師應引起注意。

(2)管理費用應重點審計的項目包括：辦公費項目和業(yè)務招待費這兩個項目在2007較2006均有所降低，在收入增長的情況下，這屬于異常，注冊會計師應特別關注。

(3)資料三中的(1)能確認收入。

資料三中的(2)不確認收入。該銷售退回屬于應調整的資產(chǎn)負債表日后事項，而Y公司作為新的事項處理。注冊會計師應建議的調整分錄為：

借：營業(yè)收入1 000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170

貸：應收賬款1 170

借：存貨850

貸：營業(yè)成本850

(4)針對資料四中的(1)，注冊會計師應首先檢查與丙公司的銷售合同，確認合同規(guī)定的收款日期；其次檢查2007年12月29日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬以及相關會計記錄，確定Y公司收到貨款的日期，若12月31日以后收到，則只能確認該應收賬款的存在。如果在12月31日前Y公司已經(jīng)收到貨款，則提請Y公司沖減該應收賬款。針對資料四中的(2)，注冊會計師應檢查Y公司該業(yè)務的發(fā)票、發(fā)運憑證和相關的貨運單據(jù)，以確認收入是否屬實。如果證實該貨物尚未發(fā)出，則可確定Y公司提前確認收入并提請沖減收入和應收賬款等。

針對資料四中的(3)，注冊會計師如果能夠獲取到正確的地址，可以再發(fā)函詢證；如果無法獲取正確的地址就應檢查與銷售有關的合同、發(fā)票、發(fā)運憑證等，以驗證應收賬款的真實性。

(5)對事項(1)建議調整，補提長期股權投資減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：長期股權投資一長期股權投資減值準備3 000

對事項(2)建議Y公司在財務報表附注中披露。

對事項(3)建議調整，計提存貨跌價準備；

借：資產(chǎn)減值損失1

2貸：存貨一存貨跌價準備12

第十章

①檢查2010年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關的“完整性”認定。

②實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關的“存在”、“完整性”和“權利和義務”三項認定。

③查明有無以固定資產(chǎn)擔保或抵押等情況，涉及與期末賬戶余額相關的“權利和義務”和與列報相關的“完整性”認定。

④索取或編制融資租賃設備匯總表，追查到相關的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關的“存在”、“計價和分攤”和“權利和義務”認定。

2.【答案】

查找未入賬應付賬款的實質性審計程序如下：

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；

（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；

（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。參見教材375-376。

11章

三、簡答題

四、綜合題

【答案】（1）存在缺陷。①驗收單和入庫單均沒有連續(xù)編號；

②產(chǎn)成品入庫單沒有經(jīng)質檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認。

建議：①驗收單和入庫單連續(xù)編號；

②產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后輸入計算機系統(tǒng)。

（2）沒有缺陷。（3）沒有缺陷。

（4）存在缺陷，結轉成本未經(jīng)會計主管審核批準。

建議：經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務處理。

（5）存在缺陷，①會計部門不應當負責存貨盤點和盤點表的填寫；、②發(fā)現(xiàn)差異后僅有財務經(jīng)理復核是不夠的。

建議：①倉庫部門負責盤點和編寫盤點表；

②發(fā)現(xiàn)差異后需經(jīng)倉儲經(jīng)理財務經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復核后調整入賬。

第三篇：銷售與收款循環(huán)審計練習

銷售與收款循環(huán)審計練習

2.ABC會計師事務所接受D公司委托，審計了D公司2008財務報表。D公司是上市公司，2006、2007公司經(jīng)營都虧損，2008扭虧為盈。ABC會計事務所審計人員對D公司實施了風險評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯報風險領域。

要求：

（1）填寫下表：根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么；并簡要設計出相應的應對程序。

高估收入主要的三類情形

相應的程序

（2）①注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計路線中的起點是什么；分別回答每條路線的截止測試程序是什么；分別回答每條路線主要測試的目的是什么。

截止測試路線

測試起點

實施的截止測試程序

實施的主要目的3

②請回答注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，應重點實施的截止測試路線的起點是什么？

第四篇：第十章 銷售與收款循環(huán)的審計-答案

第十章 銷售與收款循環(huán)的審計

一、單項選擇題

1.注冊會計師在運用銷售與收款循環(huán)中的各種憑證時應注意，商品價目表對于主營業(yè)務收入來說一般只能證明（B）認定，而不能證明其他認定。

A.發(fā)生

B.準確性

C.完整性

D.權利和義務

2.適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進行了適當?shù)穆氊煼蛛x的是

（C）。

A.負責應收賬款記賬的職員負責編制銀行存款余額調節(jié)表

B.由某一會計專門負責應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管

C.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

D.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票

3.下列各項中，預防員工貪污、挪用銷售貨款的最有效的方法是（C）。

A.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納

B.定期與客戶進行對賬

C.請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

D.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔任

4.報告銷售或以前銷售的商品，在終了后至財務報告批準報出前退回的，應（C）。

A.沖減收入發(fā)生主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金

B.直接調整年初未分配利潤

C.沖減報告主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金

D.沖減退回的收入、成本及稅金

5.被審單位銷售時采用了現(xiàn)金折扣的方式，如果購貨方實際享受了現(xiàn)金折扣，被審單位對現(xiàn)金折扣應作的會計處理是（B）。

A.沖減當期主營業(yè)務收入

B.增加當期財務費用

C.增加當期主營業(yè)務成本

D.增加當期管理費用

6.注冊會計師對被審計單位的營業(yè)收入進行審計時，往往要實施以下審計程序，其中，與證實管理層對營業(yè)收入項目的“完整性”認定關系最為密切的審計程序是（A）。

A.從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬

B.檢查售后租回的情況，若售后租回形成一項融資租賃，核實是否對售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用調整

C.確定被審計單位主營業(yè)務收入會計記錄的歸屬期是否正確，應計入本期或下期的主營業(yè)務收入是

1否存在推遲或提前的情況

D.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進行比較，同時注意收入與成本是否配比，并查清重大變動和異常情況的原因

7.如果應收賬款明細賬出現(xiàn)貸方余額，注冊會計師應當提請被審計單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負債表中（D）項目反映。

A.預付款項

B.應付賬款

C.應收賬款

D.預收款項

8.對大額逾期應收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應（B）。

A.審查所審期間應收賬款的回收情況

B.審查與銷貨有關的訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等文件

C.了解大額應收賬款客戶的信用情況

D.提請被審計單位調整該項應收賬款報表金額

9.選擇以下項目作為函證對象，主要是為了證實應收賬款的真實性，但（A）是個例外。

A.交易頻繁但期末余額為零的項目

B.與債務人發(fā)生糾紛的項目

C.主要客戶項目及非正常項目

D.關聯(lián)方項目

10.L注冊會計師對M公司2006年的報表實施審計，在審計壞賬準備時注意到以下事項，其中會計處理正確的是（C）。

A.2006年3月銷售一批產(chǎn)品給A公司，2006年11月，該公司某產(chǎn)品因質量問題造成大量退貨和索賠，A公司很難繼續(xù)經(jīng)營，該筆貨款很可能無法收回。由于該賬款屬當年發(fā)生，M公司在2006年未對該應收賬款全額計提壞賬準備

B.M公司于2006年11月向某公司預付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務，M公司將該預付賬款轉為其他應收款并計提相應壞賬準備

C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴重資不抵債，收款無望，因此，對應收該公司尚未逾期的貨款全額計提壞賬準備

D.M公司應收某關聯(lián)公司的貨款截止2006年末已逾期3年以上，原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還?？紤]到該公司為關聯(lián)方，M公司未全額計提壞賬準備

二、多項選擇題

1.登記銷售交易是真實的這一目標時，注冊會計師一般關心的錯誤有（ABC）。

A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

B.銷售交易重復入賬

C.向虛構的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬

D.檢查金額是否正確

2.在以下銷售與收款授權審批關鍵點控制中，下列做到恰當控制的是（ABCD）。

A.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

B.對于賒銷業(yè)務，未經(jīng)賒銷批準的銷貨一律不準發(fā)貨

C.銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批

D.對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，被審計單位采用集體決策方式

3.L注冊會計師計劃測試M公司2006營業(yè)收入的完整性。以下各項審計程序中，可實現(xiàn)上述審計目標的是（ABD）。

A.抽取2006年開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄

B.抽取2006年的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取業(yè)務，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2007年1月1日－10日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

4.在對主營業(yè)務收入的截止測試時，注冊會計師應該圍繞的審計路線是（ABD）。

A.從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證

B.從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄

C.從銷售發(fā)票追查至發(fā)運憑證

D.從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

5.在主營業(yè)務收入的確認中，注冊會計師審計時，應該重點關注的日期有（ABCD）。

A.發(fā)票開具日期

B.記賬日期

C.提供勞務日期

D.發(fā)貨日期

6.在注冊會計師寄發(fā)的企業(yè)應收賬款詢證函中，摘錄了如下四個語句，你認為能表明“積極式”詢證函的語句有（BCD）。

A.回函請直接寄往W會計師事務所

B.如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明

C.如與貴公司記錄不符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額

D.若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復函為盼

7.注冊會計師收回的應收賬款詢證函有差異，應當查明原因，有可能是登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項的有（ABCD）。

A.詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款

B.詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物

C.債務人對收到的貨物的數(shù)量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款

D.債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到

8.注冊會計師對應收賬款實施的實質性分析程序的有（ABC）。

A.在明細表上標注重要客戶，并編制對重要客戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性

B.復核應收賬款的借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否匹配，如存在不匹配的情況應查明原因

C.計算應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數(shù)等指標；并與被審計單位上年指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大差異

D.計算壞賬準備計提是否恰當

第五篇：第十三章銷售與收款循環(huán)的審計習題答案(修改版)

第十三章習題答案

一.單選題

1.B

2.A

3.D

4.C

5.A檢查是否向所有裝運的貨物都開具了帳單，可以實現(xiàn)“完整性”目標

6.C

7.A

8.C

9.B。選項A針對的是分類認定；選項CD針對的是發(fā)生認定。

10.D

11.C既然是拒付貨款，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。

12.B應收賬款貸方累計發(fā)生額與管理費用關聯(lián)性不強,以此作為分析指標,沒有意義.二者沒有穩(wěn)定的預期關系.13.B 函證應收賬款主要獲取應收賬款存在性、計價和分攤以及權利與義務三個認定的審計證據(jù)，函證程序難以確定可變現(xiàn)凈值。

14.A

15.A.實施銷售截止測試的主要目的是確定被審計單位主營業(yè)務收入是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g，而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務的截止測試，主要是為了防止多計收入，也就是可以審查是否有提前確認收入的情況。

二.多選題

1.ABD

2.AB

3.BC

4.BC

5.BD

6.BCD

7.ABD

8.ABCD

9.ABCD

10.ABCD

11.ABCD

12.AB按新準則的規(guī)定可以直接對應收票據(jù)計提壞賬準備.13.ABCD

14.ABC如果重大錯報風險評估為低水平，為合理安排審計時間，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為函證截止日實施函證；對同時具備：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢者不認真對待函證等條件時，注冊會計師可考慮采用消極式函證；如果以電話、傳真、郵件等形式的回函，應取得書面證明。

15.AB測試完整性的審計程序應從原始憑證追查到賬簿記錄，而從賬簿追查到原始憑證可驗證業(yè)務記錄的真實性（發(fā)生目標）

16.ABD

17.ACD對無法實施函證或未能得到被詢證者回應的應收賬款，注冊會計師應檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證應收賬款的真實性。

四.簡答題

1．第（1）存在缺陷：

理由：對于賒銷的，則應當由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權的信用額度進行調查。

建議：在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務銷售單，需要經(jīng)過公司授權人員批準才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據(jù)。

第（2）不存在缺陷。

第（3）存在缺陷。

理由：登記收入明細賬和應收賬款明細賬的職員應當是兩個人。

第（4）存在缺陷。

理由：登記應收賬款備查簿的人員不能寄發(fā)對賬單。

建議：由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。

2.(1)會計人員小李同時擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款支?。⒐芪铮ㄖ?、支票存根、作廢支票）以及賬實核對（銀行存款對賬單的取得及核對）的職權，嚴重違反了不相容職務分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。

具體地說，小李可以利用支付費用時由老王簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向老王聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由小李保管，老王無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調節(jié)均由小李進行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺；交公司總部的支出報告亦由小李編寫及呈送，又必然導致公司總部對小李的失察。

可見，由于小李集各種不相容職務于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、撥入金額與支付金額的核對等關鍵內(nèi)部控制均名存實亡。

建議：作廢的支票必須由老王簽字，并注以明顯的作廢標記；銀行存款對賬單中列支的每一筆費用均須得到老王的確認；公司總部財務部門定期核對向該銷售網(wǎng)點的撥款金額、由老王簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點銀行存款余額進行核對。

（2）A注冊會計師主要在關心以下與開具發(fā)票相關的主要問題：

①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對銷售業(yè)務的“完整性”認定；?是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復開具銷售發(fā)票或虛構交易。這涉及管理層對銷售交易的“存在、發(fā)生”認定；?是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票，這一問題涉及管理層對銷貨交易的“準確性、計價和分攤”認定。

（3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應設立如下控制程序：

?在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單；

?應依據(jù)已授權的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；

?獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；

④將裝運的憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。

（4）A注冊會計師應從銷售發(fā)票中抽取一個適當?shù)臉颖?，進行如下測試：

?檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準的銷售單，裝運憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時間等是否相吻合；

?核對銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性；

?檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章；

④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。

3.(1)該情況實質上是委托加工業(yè)務，不能確認銷售收入。如果確認收入則會導致收入虛增，銷項稅額多計。調整分錄如下：

借：營業(yè)收入1000

貸：存貨100

營業(yè)成本900

[提示]本題最好用分析的方法確認調整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應為17萬元），加工后存貨成本應該為1000萬元，所以應調減100萬元，應將多列的進項稅額調減170萬元（187－17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、進項稅額、營業(yè)成本沖減。

企業(yè)正確的財務處理：

借：委托加工物資1070

貸：庫存商品900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

加工后收回：

借：庫存商品1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）187

貸：委托加工物資1070

銀行存款117

（2）可以確認

本題確認收入的關鍵是按照B公司的要求“定制”的。

(3)認同。該情況屬于銷售已成立后，確認收入和應收賬款后，又進行債務重組事項。如果銷售不成立，債務重組無法進行。

五、答：對事項（1）：A和B注冊會計師應提請X公司做以下調整分錄：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本870

未分配利潤130

對事項（2）：A和B注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調整分錄：

借：應收賬款1200

貸：預收賬款1200

對事項（2），A和B注冊會計師還應提請X公司做以下審計調整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備360

貸：應收賬款——壞賬準備360

對事項（3）：A和B注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調整分錄：

借：長期應收款1440

貸：營業(yè)收入1400

財務費用40

注：在報表項目上，未實現(xiàn)融資收益直接抵減長期應收款，在長期應收款項目內(nèi)反映。借：營業(yè)成本1280

貸：存貨1280

對事項（4）：在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日已經(jīng)退回，A和B注冊會計師應建議2006的調整事項，沖減2006的銷售收入和相關銷售成本。

借：營業(yè)收入1800

應交稅費306

貸：應收賬款2106

借：存貨1600

貸：營業(yè)成本1600

借：應收賬款——壞賬準備210.6貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備210.6