第一篇：案例分析4：銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制

B公司主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B 公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解，記錄了所了解的和銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由銷售部門信用人員對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，充分了解客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等，據(jù)此確定客戶信用額度、信用期限、折扣期限與現(xiàn)金折扣比率。（2）銷售部門指定專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，并與客戶簽訂銷售合同。（3）企業(yè)制定較為詳細(xì)的折扣、折讓和返點(diǎn)等促 銷政策和規(guī)定，經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)，由銷售人員嚴(yán)格執(zhí)行。（4）根據(jù)銷售合同，銷售部門編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售 單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具 賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉(cāng)庫(kù) 提取的商品與銷售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四 聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（5）開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同 發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì) 無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門 定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。（6）需經(jīng)銷售經(jīng)理審批方可銷售退回，銷售退回的貨物經(jīng)倉(cāng)庫(kù)部門清點(diǎn)后入庫(kù)并填制退貨接收?qǐng)?bào)告，財(cái)務(wù)部門根據(jù)退貨接收?qǐng)?bào)告和退貨方出具的退貨憑證審核并辦理相應(yīng)的退款事項(xiàng)。（7）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款，妥善保存催收記錄，并建立科學(xué)合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度。（8）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及 時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便 于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（9）現(xiàn)金出納定期向客戶寄送對(duì)賬單，與客戶進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)工作，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)處理。

（1）存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門信用人員對(duì)顧客進(jìn)行信用管理。

（2）存在內(nèi)部控制缺陷，銷售談判和簽訂銷售合同屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由兩名人員分別擔(dān)

任。

（3）存在內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)制定較為詳細(xì)的折扣、折讓和返點(diǎn)等促銷政策和規(guī)定，經(jīng)董

事會(huì)批準(zhǔn)，由銷售部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（4）存在內(nèi)部控制缺陷，對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行

確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。

（5）不存在內(nèi)部控制缺陷。

（6）存在內(nèi)部控制缺陷，銷售退回的貨物經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)庫(kù)部門清點(diǎn)后入庫(kù)，并填制

檢驗(yàn)證明和 退貨接收?qǐng)?bào)告，財(cái)務(wù)部門根據(jù)檢驗(yàn)證明和退貨接收?qǐng)?bào) 告和退貨方出具的退貨憑證審核并辦理相應(yīng)的退款事項(xiàng)。

（7）存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)由銷售部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款，妥善保存催收記錄，財(cái)務(wù)部門

督促銷售部 門催收應(yīng)收賬款，并建立科學(xué)合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度。

（8）存在內(nèi)部控制缺陷，對(duì)于基礎(chǔ)信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門的人員來(lái)完

成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門完成修改。

（9）存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)由獨(dú)立于現(xiàn)金出納、銷售人員和應(yīng)收賬款記賬人員之外的人員

定期向客戶 寄送對(duì)賬單，與客戶進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)工作，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)處理。

第二篇：銷售與收款內(nèi)部控制制度

銷售與收款內(nèi)部控制制度

第一章 總則

第一條 為了加強(qiáng)湖南康寧達(dá)醫(yī)療設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）銷售與收款的內(nèi)部控制管理，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊，依據(jù)公司實(shí)際情況，制定本制度。

第二條 本制度所稱銷售與收款是指公司在銷售過(guò)程中的接受客戶訂單、核準(zhǔn)客戶信用、簽定銷售合同、發(fā)運(yùn)商品、開(kāi)具發(fā)票并收取相關(guān)款項(xiàng)等一系列行為。

第三條 銷售與收款業(yè)務(wù)的下列職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離：銷售訂單職能與貨物保管職能相分離；銷售訂單職能與開(kāi)具發(fā)票、記賬職能相分離；貨物保管職能與開(kāi)具發(fā)票、記賬職能相分離；開(kāi)具發(fā)票、記賬職能與收款職能相分離。

第四條 本制度適用于公司、各控股子公司、分公司。

第二章 分工與授權(quán)

第五條 公司各控股子公司行政辦公會(huì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)向銷售部門下達(dá)銷售任務(wù)、回款任務(wù)及銷售費(fèi)用控制指標(biāo)。銷售部門制定營(yíng)銷整體方案，財(cái)務(wù)部與銷售部門共同制定銷售費(fèi)用控制及考核方案，報(bào)公司行政辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第五條 公司產(chǎn)品由本公司、各控股子公司、分公司的銷售部門負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括賬款回收，必要時(shí)公司也可臨時(shí)增加機(jī)動(dòng)收款力量，支援銷售部門賬款回收。國(guó)際銷售由公司國(guó)際業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，依據(jù)銷售目標(biāo)國(guó)家和地區(qū)的特點(diǎn)，采取公司直接銷售和國(guó)際代理商經(jīng)銷并存的辦法。

第六條 公司各控股子公司財(cái)務(wù)部、銷售部門依據(jù)行業(yè)水平、制造成本、行業(yè)利潤(rùn)擬訂銷售指導(dǎo)價(jià)格，由公司行政辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。各控股子公司的銷售定價(jià)制度與價(jià)格明細(xì)應(yīng)當(dāng)報(bào)公司相關(guān)部門備案。

第七條 公司、各控股子公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)核算、應(yīng)收往來(lái)款的管理。

第八條 公司、各控股子公司總經(jīng)理對(duì)本公司的應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，公司、各控股子公司對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)分擔(dān)機(jī)制，以增強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)收賬款的過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制由財(cái)務(wù)部門及時(shí)提供分析和預(yù)警，銷售部門負(fù)責(zé)具體賬款催收，并隨時(shí)關(guān)注欠款單位經(jīng)營(yíng)情況，判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提請(qǐng)公司采取措施，即時(shí)收款。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)與銷售經(jīng)理和主管的績(jī)效考核掛鉤。（修改）

第三章 實(shí)施與執(zhí)行

第九條 銷售合同管理

1．銷售合同的訂立必須經(jīng)過(guò)技術(shù)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、審計(jì)部門的專業(yè)審核，并送主管副總經(jīng)理和總經(jīng)理或總經(jīng)理授權(quán)人的審定方可正式對(duì)外簽署。合同的審核與審定人對(duì)所審核的內(nèi)容負(fù)責(zé)任。公司的各種投標(biāo)書、項(xiàng)目方案書和其它書面文件等作為合同附件的情況，必須按照主體合同同樣的流程進(jìn)行審核與審定。

2．銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)遵守《合同法》，合同的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與法律預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)必須明確并可量化，絕對(duì)禁止訂立承擔(dān)無(wú)限責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的合同與合同條款。否則，合同審核與審定人必須承擔(dān)瀆職責(zé)任，包括瀆職刑事責(zé)任。

3．銷售部門（人員）在接受客戶訂單時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶信用資料、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況進(jìn)行充分了解，與客戶簽訂銷售合同后建立客戶檔案，應(yīng)定期維護(hù)與更新，客戶檔案應(yīng)采用紙質(zhì)與電子方式長(zhǎng)期保存。

4．公司簽訂合同應(yīng)實(shí)行委托授權(quán)制度，簽訂人必須持有經(jīng)公司法定代表人簽署的授權(quán)委托書，在授權(quán)范圍內(nèi)簽訂有關(guān)合同。

5．公司銷售合同一式三份，公司業(yè)務(wù)部門（兩份）、財(cái)務(wù)部門均需獨(dú)立持有并存檔，重要和特殊合同還必須送達(dá)公司機(jī)要室存檔。各部門持有的合同存檔按照公司檔案管理制度和檔案管理部門的統(tǒng)一要求管理。所有銷售合同均為公司商業(yè)秘密，按保密文件管理。（修改）

6．合同訂立時(shí)，質(zhì)保金應(yīng)為合同總金額的5%，達(dá)到5%～10%的須經(jīng)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)，其它特殊情況須經(jīng)行政辦公會(huì)會(huì)簽批準(zhǔn)。

7．銷售合同訂立時(shí)，付款方式嚴(yán)格按合同付款條款執(zhí)行。（修改）8．國(guó)際銷售合同訂立時(shí)，必須執(zhí)行全款或現(xiàn)匯預(yù)付、余額不可撤消信用證的規(guī)定。有關(guān)安裝調(diào)試與維修服務(wù)的國(guó)際出差，差旅人員的國(guó)際往返交通、食宿和每日津貼應(yīng)當(dāng)由國(guó)際客戶或代理商承擔(dān)，用美元支付，在合同條款中應(yīng)予明確。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)由國(guó)際客戶或代理商承擔(dān)，在合同條款中應(yīng)予明確。特殊情況須經(jīng)行政辦公會(huì)會(huì)簽批準(zhǔn)。（修改）

9．渠道銷售。（）

第十條 銷售與發(fā)貨控制（）第十一條 收款控制

1．銷售收入及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬，不得坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款，特殊情況需要直接收取現(xiàn)金貨款，必須遵守公司《貨幣資金內(nèi)部控制制度》。（修改）

2．銷售貨款回收必須打入公司指定的開(kāi)戶銀行和賬戶，嚴(yán)禁違規(guī)劃入個(gè)人賬戶、個(gè)人信用卡和非公司指定的開(kāi)戶銀行和賬戶。特殊情況，需經(jīng)別的途徑轉(zhuǎn)賬進(jìn)入公司指定的開(kāi)戶銀行和賬戶，貨款總額在100萬(wàn)以內(nèi)的，貨款回收部門和人員必須事先專題行文報(bào)請(qǐng)銷售副總和財(cái)務(wù)總監(jiān)依次審批同意。貨款總額超過(guò)100萬(wàn)元的，必須經(jīng)行政辦公會(huì)會(huì)簽同意。銷售、財(cái)務(wù)總監(jiān)和行政辦公會(huì)審批同意此類情況時(shí)，必須對(duì)貨款回收的安全予以準(zhǔn)確分析和全面掌控，否則，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的貨款損失承擔(dān)賠付責(zé)任，按人頭均攤，會(huì)簽時(shí)持反對(duì)意見(jiàn)的免除責(zé)任。

3．應(yīng)收票據(jù)的管理。銷售貨款不收取商業(yè)承兌匯票。公司取得的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)由財(cái)務(wù)部設(shè)專人保管，并建立備查簿進(jìn)行登記，以便日后追蹤管理。對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款。對(duì)問(wèn)題票據(jù)，銷售部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部追蹤收款，財(cái)務(wù)總監(jiān)親自調(diào)度與指揮。（修改）

4．對(duì)賬管理。銷售部門和銷售人員為對(duì)賬第一責(zé)任人和首要義務(wù)人。銷售部門和財(cái)務(wù)部門必須各自設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，兩本臺(tái)賬之間每月核對(duì)一次。任一臺(tái)賬與客戶之間每季度對(duì)帳一次，賬款數(shù)據(jù)必須完全一致。與客戶如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)整，由銷售部門（包括公司臨時(shí)確定的對(duì)賬人員）及時(shí)以詢征函或當(dāng)面復(fù)核的形式予以復(fù)核，找出原因，調(diào)整賬務(wù)，保持一致。銷售部門每日應(yīng)當(dāng)將全球各地客戶支付貨款予以匯總并于次日上午抄送財(cái)務(wù)部門，提示財(cái)務(wù)部門及時(shí)核查銀行到賬情況；財(cái)務(wù)部門每日應(yīng)當(dāng)將全球各地客戶貨款支付到賬情況予以匯總并于次日上午抄送銷售部門，以便銷售部門核查到賬情況并進(jìn)行臺(tái)賬登記。（修改）

5.貨款催收。銷售部門和銷售人員為銷售貨款回收第一責(zé)任人和首要義務(wù)人。銷售部門和銷售人員的績(jī)效考核與銷售獎(jiǎng)勵(lì)提成必須與銷售貨款回收嚴(yán)密掛鉤，具體由公司銷售獎(jiǎng)勵(lì)提成制度和政策予以詳細(xì)規(guī)定與明確約束。法務(wù)部應(yīng)積極配合應(yīng)收賬款催收工作。（新增）

6．銷售折讓、債務(wù)重組。出現(xiàn)我方在產(chǎn)品質(zhì)量、貨期及服務(wù)確實(shí)存在責(zé)任的合同糾紛，客戶近期財(cái)務(wù)狀況急劇惡化、支付能力不足等特殊事項(xiàng)時(shí)，公司可以考慮通過(guò)銷售折讓、債務(wù)重組等方式減免客戶債務(wù)，妥善處理合同糾紛。區(qū)域銷售經(jīng)理無(wú)權(quán)減免客戶債務(wù)。出現(xiàn)符合債務(wù)減免特殊事項(xiàng)時(shí)，區(qū)域銷售經(jīng)理應(yīng)及時(shí)向大區(qū)營(yíng)銷總監(jiān)匯報(bào)，大區(qū)營(yíng)銷總監(jiān)核實(shí)后，提交減免客戶債務(wù)的申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)告須對(duì)減免原因作出詳細(xì)說(shuō)明，2萬(wàn)元以下的債務(wù)減免由營(yíng)銷總監(jiān)批準(zhǔn)，2萬(wàn)元以上的債務(wù)減免交公司行政辦公會(huì)議批準(zhǔn)。債務(wù)減免申請(qǐng)報(bào)告批準(zhǔn)后3日內(nèi)，大區(qū)營(yíng)銷總監(jiān)須主持與客戶簽訂銷售折讓或債務(wù)重組協(xié)議，約定一周內(nèi)客戶付清余款，否則協(xié)議無(wú)效。（新增）

7.壞帳核銷。出現(xiàn)債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)、債務(wù)單位被注銷或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉、債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）、債務(wù)人雖未破產(chǎn)，但已處于歇業(yè)或停業(yè)狀態(tài)，確實(shí)無(wú)法償還等符合法定壞賬核銷規(guī)程的欠款，進(jìn)入壞賬核銷程序。壞賬核銷申請(qǐng)由銷售大區(qū)經(jīng)理提出，財(cái)務(wù)部、審計(jì)部核定后，10萬(wàn)元以下的壞賬核銷由公司行政辦公會(huì)議核準(zhǔn)，10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的壞賬核銷提交董事會(huì)核準(zhǔn)，50萬(wàn)元以上壞賬提交股東大會(huì)核準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出所得稅稅前扣除的申請(qǐng)。壞賬核銷手續(xù)的辦理不等于公司放棄應(yīng)收賬款追索權(quán)，銷售部門及財(cái)務(wù)部應(yīng)建立壞賬備查登記簿，持續(xù)管理、催收。經(jīng)核銷的壞賬收回時(shí)，須及時(shí)上繳公司入賬處理，不得截留、挪用、私分，不得設(shè)立賬外賬及小金庫(kù)。（新增）

第十二條 發(fā)票開(kāi)具管理（新增）

1．銷售發(fā)票的管理：銷售發(fā)票由財(cái)務(wù)部管理，銷售發(fā)票應(yīng)視同有價(jià)證劵，由專人保管、開(kāi)具，銷售發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用與開(kāi)具須有完整記錄和簽字手續(xù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)不定期稽核發(fā)票管理情況并保存稽核記錄。

2．銷售發(fā)票的開(kāi)具：銷售發(fā)票開(kāi)具須以對(duì)應(yīng)的銷售合同、出庫(kù)單為依據(jù)，不得虛開(kāi)、超開(kāi)、代開(kāi)銷售發(fā)票，發(fā)票客戶名稱須與銷售合同約定的客戶單位、4

實(shí)際付款單位保持一致；在收到客戶的主機(jī)SAT驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或配件款時(shí)方可開(kāi)具銷售發(fā)票。

3．銷售發(fā)票的送達(dá)應(yīng)及時(shí)。公司應(yīng)盡快將發(fā)票送至客戶，及時(shí)確認(rèn)公司債權(quán)，避免發(fā)票傳遞過(guò)程出現(xiàn)丟失、損壞等意外情況發(fā)生。財(cái)務(wù)部應(yīng)做好已開(kāi)具發(fā)票的領(lǐng)取登記。業(yè)務(wù)部指定專人領(lǐng)取發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)將發(fā)票送達(dá)客戶，并做好發(fā)票郵寄登記記錄，保存好郵寄憑證，及時(shí)與客戶確認(rèn)發(fā)票是否已安全到達(dá)客戶手中。

4．其他事項(xiàng)。銷售發(fā)票的作廢、核銷及檔案管理參照具體規(guī)定執(zhí)行。

第四章 監(jiān)督檢查

第十三條 公司、各控股子公司、分公司的銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，由財(cái)務(wù)部和審計(jì)部行使監(jiān)督檢查權(quán)，財(cái)務(wù)部本職應(yīng)當(dāng)履行責(zé)任的環(huán)節(jié)由審計(jì)部行使監(jiān)督檢查權(quán)。

第十四條 銷售與收款環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查包括但不限于以下主要內(nèi)容： 1．公司、各控股子公司、分公司財(cái)務(wù)部對(duì)憑證是否妥善保管，尤其是空白發(fā)票的管理是否嚴(yán)格，應(yīng)收賬款的管理是否及時(shí)。

2．銷售發(fā)貨是否嚴(yán)格遵循了發(fā)貨流程，并按規(guī)定制定、保管和存檔了完整、準(zhǔn)確的流程單據(jù)。（修改）

3．銷售貨款的回收是否嚴(yán)格遵循了公司《票據(jù)管理制度》和公司《貨幣資金內(nèi)部控制制度》。

4．銷售部門和銷售人員的績(jī)效考核與銷售獎(jiǎng)勵(lì)提成是否嚴(yán)格執(zhí)行了與銷售貨款回收緊密掛鉤的相關(guān)規(guī)定。

5．銷售部門和財(cái)務(wù)部門的銷售應(yīng)收臺(tái)賬是否按規(guī)定建立、維護(hù)與完善，是否嚴(yán)格執(zhí)行了每月內(nèi)部對(duì)帳一次，每季度與客戶單位對(duì)賬一次的規(guī)定。（修改）

第十五條 對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)要求被檢查部門或單位及時(shí)糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題應(yīng)及時(shí)寫出書面檢查報(bào)告，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門匯報(bào)，以便及時(shí)采取措施，糾錯(cuò)、改進(jìn)和完善。

第五章 附則

第十六條 本制度由公司行政辦公會(huì)負(fù)責(zé)解釋和制修訂。

第十七條 本制度經(jīng)行政辦公會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施，修訂版自 年 月 日起執(zhí)行。

第三篇：銷售與收款內(nèi)部控制制度-

銷 售 與 收 款 內(nèi) 部 控 制 制 度

（2015年10月修訂）

銷售與收款內(nèi)部控制制度

式：

1.嚴(yán)格訂貨單制度，強(qiáng)化銷售合同的作用。凡賒銷業(yè)務(wù)，采用訂貨方式，訂單確定后列入銷售計(jì)劃，作為日后發(fā)貨的依據(jù)，防止無(wú)計(jì)劃的發(fā)出貨物。

2.因根據(jù)銷售合同及回款情況定期對(duì)賒銷客戶進(jìn)行評(píng)級(jí)，以防止因不了解客戶信用度而造成損失。

3.及時(shí)登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。在發(fā)出貨物后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)銷售出庫(kù)單、客戶驗(yàn)收單以及相關(guān)的合同、等進(jìn)行審查核對(duì)，正確無(wú)誤后編制記賬憑證，并及時(shí)登記銷售和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以充分發(fā)揮賬簿的控制作用。

4.定期與購(gòu)貨單位核對(duì)賬目，并按有關(guān)規(guī)定及時(shí)收取貨款。對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)查明原因處理，收回貨款應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，確保雙方賬目相符。

第四篇：銷售與收款循環(huán)審計(jì)報(bào)告 - 案例分析

關(guān)于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制情況的

審 計(jì) 報(bào) 告 XX審（XXXX）及登記制度并無(wú)完善，有些僅憑一張未審批的傳真復(fù)印件作為借條，隨意性較強(qiáng)。

風(fēng)險(xiǎn)影響：雖然有時(shí)業(yè)務(wù)員在合同簽訂前會(huì)有口頭方面的請(qǐng)示或溝通，但未有 b、會(huì)計(jì)收入憑證必須附上發(fā)貨通知單、出庫(kù)單及發(fā)票；為不增加工作量，倉(cāng)庫(kù)可每隔兩天將出庫(kù)的發(fā)貨單送交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)將收齊發(fā)貨通知單、出庫(kù)單的銷售在開(kāi)具發(fā)票后做賬，月末時(shí)需確保當(dāng)月單據(jù)全部收齊并已入賬。

7、工程發(fā)料由倉(cāng)管員填寫僅有一聯(lián)的放行條，且無(wú)編號(hào)控制，在交由保安確認(rèn)放行后將單據(jù)返回物控部備檔，門衛(wèi)處無(wú)任何保管，且財(cái)務(wù)也無(wú)留存。

風(fēng)險(xiǎn)影響：放行條僅有一聯(lián)，不利于部門間對(duì)單據(jù)的交叉核對(duì)，出現(xiàn)事故容易造成扯皮情況；沒(méi)有編號(hào)控制也不利于核對(duì)單據(jù)的完整性，降低單據(jù)核對(duì)的工作效率。

審計(jì)建議：設(shè)計(jì)三聯(lián)次的放行條，分別為財(cái)務(wù)聯(lián)、門衛(wèi)、倉(cāng)庫(kù)聯(lián)；按一定規(guī)則填寫編號(hào)，并按類別、順序及時(shí)整理歸類。

8、發(fā)票簽收手續(xù)存在不足：

a、發(fā)票交由快遞公司寄送時(shí)，運(yùn)單僅保存一周即扔棄，并無(wú)歸檔處理； b、由業(yè)務(wù)員將發(fā)票當(dāng)面送交客戶時(shí)，有時(shí)沒(méi)有簽收手續(xù)；有簽收時(shí)其收取的收條在款項(xiàng)到賬后即會(huì)銷毀（如XX業(yè)務(wù)部）。

風(fēng)險(xiǎn)影響：不利于檔案資料的完整；出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能出具有效證據(jù)或增加證據(jù)搜集的難度。

審計(jì)建議：對(duì)運(yùn)單等進(jìn)行歸類存檔，無(wú)特殊情況一般保留十年；根據(jù)被審部門的回復(fù)要求，可由財(cái)務(wù)部制作預(yù)先編號(hào)的的發(fā)票簽收單交有關(guān)部門使用，并及時(shí)將已使用的單據(jù)返回存檔。

9、銷售及毛利分析體系尚未真正建立，對(duì)異常情況無(wú)分析報(bào)告；目前ERP中的銷售毛利明細(xì)賬與總賬存在一定的出入，在一定程度上影響到數(shù)據(jù)的分析和使用。

風(fēng)險(xiǎn)影響：用數(shù)據(jù)來(lái)改善銷售決策、為考核提供依據(jù)將是銷售與毛利分析的重要作用。顯爾易見(jiàn)，缺少分析體系的管理是不到位的，對(duì)問(wèn)題的解決也不具有針對(duì)性。

審計(jì)建議：建立銷售分析制度，定期對(duì)銷售及毛利情況進(jìn)行報(bào)告。分析報(bào)告應(yīng)充分了解業(yè)務(wù)情況,同時(shí)報(bào)告使用人員一定要重視分析的結(jié)果，千萬(wàn)不能拿到了報(bào)告，看上一眼就扔在一邊了，而是一定要督促相關(guān)部門、人員一起來(lái)分析問(wèn)題、研究對(duì)策。

分析析制度的建立應(yīng)由財(cái)務(wù)部在調(diào)查業(yè)務(wù)及管理層需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行，通過(guò)各種途徑收集內(nèi)外部及行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手各時(shí)期的相關(guān)數(shù)據(jù)。

10、收款方面存在的缺陷。

a、部份外借收據(jù)尚未歸還,如深圳辦、客服部、汕頭等部門去年所借空白收據(jù)至今未返還公司留存?zhèn)洳?，其中汕頭維修員歐海波未還收據(jù)達(dá)十張、深圳辦為六張。

b、返回的收款收據(jù)無(wú)客戶的簽字確認(rèn),如維修業(yè)務(wù)普遍存在此現(xiàn)象。

c、部份收款收據(jù)無(wú)出納簽名。我們?cè)跈z查四月份憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)有個(gè)別現(xiàn)金收款收據(jù)出納未簽名,后經(jīng)指出均已補(bǔ)齊手續(xù)。

d、現(xiàn)金收款比重較大，以至造成不少坐支情況。

風(fēng)險(xiǎn)影響：存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，容易形成截留、挪用、坐支及責(zé)任不清現(xiàn)象，給相關(guān)人員留有空子，造成公司損失。

審計(jì)建議： a、財(cái)務(wù)部按計(jì)劃借出空白收據(jù)，同時(shí)規(guī)定收據(jù)使用人員每季度至少到財(cái)務(wù)報(bào)賬一次；如有未使用完的空白收據(jù)也需出示以便進(jìn)行核對(duì), 對(duì)未還再借的現(xiàn)象應(yīng)嚴(yán)格控制，同時(shí)核減下次領(lǐng)用收據(jù)的份數(shù)。

b、售后維修收款收據(jù)開(kāi)據(jù)的各聯(lián)次必須一致，且要求客戶在收據(jù)上簽名確認(rèn)。c、出納必須在現(xiàn)金收款收據(jù)上簽收，核算主管加強(qiáng)審核力度。

d、要求客戶、業(yè)務(wù)員盡量采取銀行結(jié)算的方式收款。確實(shí)有困難時(shí)，如單筆現(xiàn)金收款金額超過(guò)兩萬(wàn)元，應(yīng)由經(jīng)辦人填寫現(xiàn)金繳款單(進(jìn)賬單)存入公司開(kāi)戶銀行，存款后憑銀行回單到財(cái)務(wù)核銷賬目。

11、應(yīng)收賬款管理。

a、未明確對(duì)賬要求，尚未形成定期核對(duì)應(yīng)收款的制度；

b、目前的賬齡分析表不夠全面（僅針對(duì)部份客戶，主要是工程、外貿(mào)等）,由合同管理員負(fù)責(zé)但未經(jīng)核算主管以上人員復(fù)核。

風(fēng)險(xiǎn)影響：無(wú)法確認(rèn)賬目的真實(shí)性程度,也可能產(chǎn)生債務(wù)糾紛問(wèn)題；未定期進(jìn)行賬齡分析不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，也可能造成超期甚至形成呆壞賬。

審計(jì)建議：a、要求最短一季度進(jìn)行一次應(yīng)收賬款的全面核對(duì)，需對(duì)賬目差異及時(shí)查找原因并進(jìn)行處理，最終對(duì)賬結(jié)果需由客戶簽字確認(rèn)，并保存好對(duì)賬單據(jù)。建議此項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)部出具明細(xì)對(duì)賬對(duì)，由銷售部門負(fù)責(zé)發(fā)出、回收，回收工作于半個(gè)月內(nèi)結(jié)束。

b、每月全面編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并經(jīng)適當(dāng)人員進(jìn)行復(fù)核。

12、客戶及用戶檔案管理方面問(wèn)題：

a、公司未統(tǒng)一明確檔案管理工作由哪些崗位負(fù)責(zé)。如營(yíng)銷中心銷售部及XX業(yè)務(wù)部由部門文員進(jìn)行管理、外貿(mào)等由業(yè)務(wù)人員自已管理、工程客戶及售后檔案由客服務(wù)部理。

b、客戶檔案日常管理不夠規(guī)范。如客戶檔案無(wú)編號(hào)控制、客服部檔案未進(jìn)行歸類整理、經(jīng)銷商最終客戶信息收集不全、用戶保修記錄不全。

c、多數(shù)檔案只有客戶名稱、地址、聯(lián)系人姓名及電話等，缺少更為詳細(xì)背景資料,如資信狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)銷商安裝售后人數(shù)、其他代理品牌。

風(fēng)險(xiǎn)影響：a、檔案管理混亂不利于公司客戶資源的保持，甚至業(yè)務(wù)人員將客戶資源變?yōu)樗綄儋Y源，損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。

b、客戶檔案的不完善會(huì)對(duì)售后服務(wù)開(kāi)展形成較大的障礙，甚至?xí)煜?nèi)保外情況，給公司造成損失。

c、對(duì)利用現(xiàn)有客戶資源開(kāi)展宣傳推廣活動(dòng)造成困難。d、檔案管理不規(guī)范不利于開(kāi)展客戶信用評(píng)估工作。

審計(jì)建議：公司“用戶檔案管理”應(yīng)盡快發(fā)布，以規(guī)范混亂的檔案管理工作。目前公司也正在實(shí)施客戶關(guān)系系統(tǒng)(CRM)，這對(duì)規(guī)范客戶檔案工作有很大的幫助，但要注意做好前期準(zhǔn)備工作，充分考慮各種需求及可能出現(xiàn)的問(wèn)題，各使用部門要提高認(rèn)識(shí)，并指定專人積極配合實(shí)施工作。

建議公司設(shè)立專人負(fù)責(zé)全公司的客戶檔案工作，工作內(nèi)容包括客戶檔案的創(chuàng)建、更新、維護(hù)、保管以及檔案資料的跟催、借閱管理等。檔案內(nèi)容包括客戶基本信息、信譽(yù)記錄、維修保養(yǎng)記錄、BOM表等等。

二、財(cái)務(wù)規(guī)范方面。

1、外幣出口業(yè)務(wù)核算制度存在的缺陷: a、未設(shè)置外幣核算制度，如外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款等。

b、折算為本位幣時(shí)操作不符準(zhǔn)則規(guī)定，如外幣賬戶折算均采用買入價(jià)進(jìn)行不合適（準(zhǔn)則規(guī)定按中間價(jià)）。

風(fēng)險(xiǎn)及影響：a、不能在系統(tǒng)中反映外幣發(fā)生、結(jié)余的情況,不利于賬目的查詢、數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)；

b、匯兌損益不準(zhǔn)確，未能反映某個(gè)月份的真實(shí)匯率差異。

審計(jì)建議：完善外幣核算制度，對(duì)外幣銀行存款賬戶、出口應(yīng)收賬款進(jìn)行雙幣種核算，實(shí)現(xiàn)按幣種查詢明細(xì)賬的目的并由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算匯兌損益。

2、收入確認(rèn)方面。

a、維修收入（含材料銷售、售后服務(wù)費(fèi)用）走其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)科目不恰當(dāng)。b、08年報(bào)審計(jì)時(shí)將此類收入調(diào)整計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但08年賬目仍未調(diào)整；09年、10年仍延續(xù)舊做法。

風(fēng)險(xiǎn)影響：雖然對(duì)公司損益并無(wú)影響，但在財(cái)務(wù)分析(如收入結(jié)構(gòu)、行業(yè)對(duì)比、業(yè)績(jī)質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面）有不利影響。

審計(jì)建議：維修勞務(wù)屬公司主營(yíng)業(yè)務(wù)之一，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有必要將其列入主營(yíng)業(yè)務(wù)處理。

三、其他方面。

1、經(jīng)營(yíng)方面：

熱水安裝工程(混合銷售)合同未分開(kāi)材料與工程費(fèi)用，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)一律征收增值稅。

影響：目前公司一律開(kāi)據(jù)增值稅17%發(fā)票，而建安（安裝勞務(wù)費(fèi)部分）發(fā)票營(yíng)業(yè)稅率3%。顯然目前開(kāi)票方式增加了稅負(fù),也不利于公司會(huì)計(jì)核算。

審計(jì)建議：a、評(píng)估工程項(xiàng)目分開(kāi)核算并納稅時(shí)稅負(fù)是否可以做到節(jié)稅之目的； b、如評(píng)估結(jié)果顯示可行時(shí)，建議公司申請(qǐng)建安資質(zhì)；合同簽訂時(shí)區(qū)分材料銷售款與安裝費(fèi)用款，財(cái)務(wù)并進(jìn)行分開(kāi)核算。

c、如自身不可開(kāi)具建安發(fā)票，可到施工地的地稅局申請(qǐng)代開(kāi)。但需注意代開(kāi)時(shí)手續(xù)較繁瑣，相關(guān)事項(xiàng)需在簽訂合同時(shí)就辦好手續(xù)，同時(shí)有關(guān)事項(xiàng)也需在合同上進(jìn)行約定。

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置方面：

a、XX業(yè)務(wù)部與營(yíng)銷中心均屬內(nèi)銷系統(tǒng)，但兩者互不隸屬，兩個(gè)部門建有獨(dú)立的崗位、制度及考評(píng)體系。

b、銷售部門組織架構(gòu)及人員方面不太穩(wěn)定，調(diào)整、變動(dòng)較為頻繁。c、收款員崗位的設(shè)置。

風(fēng)險(xiǎn)影響：a、信息及資源不能完全共享、造成一定的浪費(fèi)；另外也加大了公司管理成本,使業(yè)務(wù)流程趨向復(fù)雜。

b、不穩(wěn)定導(dǎo)致?tīng)I(yíng)銷目標(biāo)的短視化，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

審計(jì)建議：a、將XX業(yè)務(wù)部與營(yíng)銷中心進(jìn)行合并，整合相關(guān)人員及制度體系。b、營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境,采取公正、公開(kāi)、透明的員工激勵(lì)措施。

第五篇：審計(jì)案例_銷售與收款業(yè)務(wù)銀行審計(jì)案例

銀行審計(jì)案例1：

某實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司成立于97年6月，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)范圍包括影視等。至2002年8月31日，公司資產(chǎn)2561萬(wàn)元，負(fù)債213萬(wàn)元，凈資產(chǎn)2344萬(wàn)元。公司總經(jīng)理任期為1997年6月至2002年8月，需對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（即離任審計(jì)）。

我所四名從業(yè)人員對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，其中一人負(fù)責(zé)銀行存款審計(jì)，審計(jì)時(shí)間為2002年11月7日至11月12日，審計(jì)收費(fèi)4萬(wàn)元。

本所出具了正式審計(jì)報(bào)告，列示了經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的2002年8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和97年6月至2002年8月的損益表，并對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了正面評(píng)價(jià)，未對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問(wèn)。

審計(jì)報(bào)告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，出納采用偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污公款80萬(wàn)元，即銀行存款少80萬(wàn)元，并將此情況通報(bào)本所。

審查審計(jì)工作底稿，可見(jiàn)審計(jì)人員主要進(jìn)行了四個(gè)審計(jì)程序：編制了銀行存款明細(xì)表，三核對(duì)相符；獲取了銀行對(duì)賬單，其余額與明細(xì)賬調(diào)節(jié)相符；摘錄了30筆會(huì)計(jì)分錄，無(wú)審計(jì)意見(jiàn)；復(fù)印了2張會(huì)計(jì)憑證及其原始單據(jù)，無(wú)審計(jì)意見(jiàn)。

我們發(fā)現(xiàn)銀行存款審計(jì)方面存在如下問(wèn)題：

1.未進(jìn)行內(nèi)部控制的調(diào)查和符合性測(cè)試，完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對(duì)”、“對(duì)賬”三個(gè)控制點(diǎn)，從本案來(lái)看，前兩項(xiàng)做得較好，后一個(gè)控制點(diǎn)沒(méi)有，即“由非出納人員逐筆核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！币虼耍泿刨Y金內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，未引起重視。

2.未對(duì)銀行存款余額進(jìn)行函證，僅核對(duì)了銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表。因?yàn)椤皩?duì)賬”控制點(diǎn)沒(méi)有，與其相關(guān)的銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。

3.公司提供的銀行對(duì)賬單存在明顯的異常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月與2002年8月的對(duì)賬單字體明顯不同，2001年12月31日對(duì)賬單余額有手工改動(dòng)痕跡（蓋了銀行章和人名章，后證實(shí)是偽造的）。

項(xiàng)目組織管理方面存在的問(wèn)題：

審計(jì)計(jì)劃階段僅有業(yè)務(wù)約定書，沒(méi)有編制審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)總結(jié)中有這樣的描述：本次主要針對(duì)以下會(huì)計(jì)科目的重點(diǎn)項(xiàng)目及大額業(yè)務(wù)采取憑證抽查等方法進(jìn)行審計(jì)：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金和損益類科目。

從上述總結(jié)可以看出，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作存在重大失誤，其一，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目采用憑證抽查的方法是不當(dāng)?shù)模治鲂詮?fù)核、函證、監(jiān)盤才是最重要的審計(jì)方法；其二，從資產(chǎn)負(fù)債表分析，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金三個(gè)科目余額，分別占

資產(chǎn)比率僅為0.1％、2％、1％；而貨幣資金和長(zhǎng)期投資分別占資產(chǎn)比率為37％和45％，未作為審計(jì)重點(diǎn)。

從審計(jì)工作底稿的內(nèi)容來(lái)看，絕大部分是各種各樣的復(fù)印件，包括賬頁(yè)、憑證、合同等，具有強(qiáng)大證明力的審計(jì)證據(jù)明顯不足。

質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題：

三級(jí)復(fù)核流于形式。從現(xiàn)有的工作底稿來(lái)看，項(xiàng)目經(jīng)理無(wú)任何復(fù)核記錄，部門主任僅簽了一個(gè)名字，質(zhì)監(jiān)部?jī)H對(duì)長(zhǎng)式報(bào)告的內(nèi)容等提出了5條復(fù)核意見(jiàn)。

按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問(wèn)卷》明確責(zé)任：

項(xiàng)目經(jīng)理：未編制審計(jì)計(jì)劃并經(jīng)核準(zhǔn)；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)。

部門主任：未對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核；未對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核；未審核項(xiàng)目經(jīng)理編寫的審計(jì)總結(jié)和審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問(wèn)卷（未簽字）。

質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計(jì)工作總結(jié)；未對(duì)重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

整改建議：綜上所述，這是一件嚴(yán)重的審計(jì)責(zé)任事故，雖然沒(méi)有人來(lái)追究我們的審計(jì)責(zé)任，但我們必須引以為戒。

審計(jì)計(jì)劃批準(zhǔn)：一般項(xiàng)目由部門主任批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目由分所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)報(bào)表重要科目的審計(jì)，應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)程序表執(zhí)行，任何關(guān)鍵審計(jì)程序的改變，必須經(jīng)計(jì)劃批準(zhǔn)人批準(zhǔn)。

要嚴(yán)格按照本所《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序，并編制復(fù)核記錄。

銀行存款的審計(jì)，按審計(jì)程序表規(guī)定所有余額均應(yīng)進(jìn)行函證；如客戶原因或其他原因不能進(jìn)行函證（如會(huì)計(jì)人員不配合，應(yīng)與最高層溝通）時(shí)，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)；當(dāng)存在部分未函證情況，經(jīng)判斷，可出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)取得最高管理層的關(guān)于未函證余額的書面聲明。

銀行審計(jì)案例2：

某公司注冊(cè)資本67100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)范圍包括房地產(chǎn)、旅游等。至2002年6月30日，審計(jì)前公司資產(chǎn)113291萬(wàn)元，負(fù)債3674萬(wàn)元，凈資產(chǎn)109617萬(wàn)元。公司總經(jīng)理任期為1996年1月至2002年6月，需對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（即離任審計(jì)）。

審計(jì)范圍包括母公司和納入合并范圍的酒店等四個(gè)核算單位。其中該酒店已委托經(jīng)營(yíng)，至2002年6月30日，審計(jì)前酒店資產(chǎn)18589萬(wàn)元（其中貨幣資金607萬(wàn)元，占酒店資產(chǎn)總額的3％，占公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表貨幣資金比例為6％），占公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)比例為16％，負(fù)債553萬(wàn)元，凈資產(chǎn)18035萬(wàn)元。

我所四名從業(yè)人員對(duì)該酒店進(jìn)行了審計(jì)，銀行存款科目由其中一人審計(jì)。審計(jì)時(shí)間是2002年7月25日至7月27日，審計(jì)收費(fèi)18萬(wàn)元，該項(xiàng)目無(wú)須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。

經(jīng)審計(jì)，我所出具了長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，列示了審計(jì)確認(rèn)的2002年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和1996年1月至2002年6月的損益表，并對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，未對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問(wèn)。

審計(jì)報(bào)告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，酒店出納采用偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污公款100多萬(wàn)元，即銀行存款少100多萬(wàn)元，并將些情況通報(bào)本所。經(jīng)查審計(jì)工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

1.銀行存款審計(jì)方面存在的問(wèn)題：審計(jì)人員僅獲取了所有銀行存款賬戶的明細(xì)賬、余額調(diào)節(jié)表、對(duì)賬單及資金明細(xì)表的復(fù)印件，無(wú)任何審計(jì)軌跡，存在的問(wèn)題同案例1.2.項(xiàng)目組織管理方面存在的問(wèn)題：本項(xiàng)目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，但項(xiàng)目經(jīng)理編制的總體項(xiàng)目計(jì)劃并沒(méi)有對(duì)分公司和子公司的審計(jì)做出具體安排，審計(jì)總結(jié)也沒(méi)有涉及分公司、子公司的審計(jì)情況。該酒店審計(jì)小組也未根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制該子公司的審計(jì)計(jì)劃，子公司審計(jì)完成后也沒(méi)有編制審計(jì)總結(jié)，因此，看不出總體項(xiàng)目聯(lián)系和組織管理。

3.質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題：三級(jí)復(fù)核未認(rèn)真執(zhí)行。從現(xiàn)有的工作底稿來(lái)看，項(xiàng)目經(jīng)理無(wú)任何復(fù)核記錄，也未指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核；部門主任僅簽了一個(gè)名字，質(zhì)監(jiān)部?jī)H對(duì)長(zhǎng)式報(bào)告的內(nèi)容等提出了書面復(fù)核意見(jiàn)。

按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問(wèn)卷》明確責(zé)任：

項(xiàng)目經(jīng)理：審計(jì)計(jì)劃編制不規(guī)范，特別是對(duì)分公司、子公司的審計(jì)沒(méi)有詳細(xì)的安排，無(wú)法對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿或指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行復(fù)核；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)，也沒(méi)有要求項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人就其負(fù)責(zé)的部分編制審計(jì)總結(jié)。

部門主任：未對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核；未審核項(xiàng)目經(jīng)理編寫的審計(jì)總結(jié)。

質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計(jì)工作總結(jié)。

改進(jìn)建議：雖然該項(xiàng)目銀行存款余額不大，就本次舞弊的金額也僅占酒店總資產(chǎn)的l％，占公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)總額的0.1％，未超過(guò)審計(jì)重要性水平，但就該酒店銀行存款審計(jì)而言，仍是一件嚴(yán)重的審計(jì)責(zé)任事故，我們必須引以為戒。

我們應(yīng)研究在具有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，并劃分若干個(gè)審計(jì)小組的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目如何進(jìn)行組織管理的問(wèn)題。項(xiàng)目經(jīng)理在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)各個(gè)審計(jì)小組的審計(jì)進(jìn)行具體的安排，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，并指定小組負(fù)責(zé)人，明確其職責(zé)，通過(guò)計(jì)劃、總結(jié)、問(wèn)題請(qǐng)示等溝通的形式，始終保持對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的控制。

一般情況下，項(xiàng)目經(jīng)理直接制定分公司、子公司審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目小組執(zhí)行計(jì)劃，并保持與項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)常溝通，記錄于審計(jì)工作底稿，項(xiàng)目經(jīng)理可以親自或委托項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。