第一篇：銷售收款循環(huán)審計(jì)案例

銷售收款循環(huán)審計(jì)案例

1.資料：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，編制了銷售收入的分析表。具體數(shù)據(jù)如下表所示。

銷售收入分析表 單位：元

要求：根椐銷售收入分析，對該公司年度收入情況進(jìn)行總括分析，并初步確定應(yīng)進(jìn)一步審查的范圍。

審計(jì)分析：從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計(jì)劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對數(shù)分析可看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個(gè)月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年未時(shí)的2個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)劃和上年實(shí)際的一半。因此，審計(jì)人員應(yīng)將11、12兩個(gè)月份作為審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按各收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析的方向定為各個(gè)收入項(xiàng)目或各個(gè)產(chǎn)品）。以判斷該公司收入的實(shí)際情況。

該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢頭，但年未出現(xiàn)較大滑坡，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)據(jù)了解收入滑坡的原因，應(yīng)當(dāng)注意，如果沒有外在因素和正當(dāng)理由，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查該公司有無在年未月份漏計(jì)、少計(jì)、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營情況打埋伏等問題。

2．黃山股份有限公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表由北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員甲和乙進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表了無保留意見審計(jì)報(bào)告。之后，北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所與黃山股份有限公司續(xù)簽了2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的業(yè)務(wù)約定。2004年4月7日，甲和乙審計(jì)人員在審查黃山股份有限公司2003年度的生產(chǎn)成本等項(xiàng)目前，經(jīng)符合性測試認(rèn)為公司關(guān)于成本項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。下表是甲和乙審計(jì)人員收集的該公司上期及本期的有關(guān)資料（單位：萬元）。

假定近兩年市場情況平穩(wěn)，黃山股份公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且甲和乙審計(jì)人員通過對成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試已合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額，請指出存貨項(xiàng)目、主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目可能存在的問題，并說明理由。

審計(jì)分析：因?yàn)榧缀鸵覍徲?jì)人員對客戶2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，在分析2003年度數(shù)據(jù)時(shí)可以信賴客戶2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

首先，因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司2002年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993≈3.99。在2003年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99≈8011萬元，但公司列示的存貨余額為8111萬元，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬元，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。

其次，毛利率為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2002年，公司的毛利率為

1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成本推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為31967/（1-0.2022）≈40069萬元，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收入為40480萬元，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬元?；诖耍欣碛蓱岩煽蛻舻闹鳡I業(yè)務(wù)收入有重大的高估情況。

3.資料：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所年未在對某公司的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：

（1）本年10月向A客戶銷售商品并取得商業(yè)承兌匯票，票面值為105 300元，其中銷貨款為90 000元，銷項(xiàng)稅為15 300元，約定6個(gè)月后付款，該批產(chǎn)品的成本為60 000元。該公司因未取得貨款，其作會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本60 000

貸：庫存商品60 000

（2）由于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的標(biāo)價(jià)為100 000元的貨物按1％給B 客戶讓價(jià)。該公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用1 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

貸：應(yīng)收賬款1 170

要求：指出該公司賬務(wù)處理的錯(cuò)誤，并提出調(diào)賬建議。

審計(jì)分析：

（1）該公司取得商業(yè)承兌匯票的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在取得匯票的同時(shí)確認(rèn)收入，以未取得貨款為理由不確認(rèn)收入是不正確的，該公司因此又少計(jì)收入90 000元和銷項(xiàng)稅15 300元。建議的調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)——A客戶105 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15 300

（2）對客戶讓價(jià)應(yīng)屬銷售折讓，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶，將其記入 “營業(yè)費(fèi)用”賬戶是錯(cuò)誤的。建議的調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入1 000

貸：銷售費(fèi)用1 000

5.資料：A注冊會(huì)計(jì)師于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？ 審計(jì)分析：

（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。

（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入倉庫，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計(jì)單位調(diào)整。

（4）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)有憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。

6.資料：某公司2001年末應(yīng)收賬款的余額為10萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為30%，2002年收回于2001年已確認(rèn)為壞賬損失的賬款5萬元，年末應(yīng)收賬款為20萬元，2002年，年末該公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)作如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失6萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備6萬元

要求：分析確定該公司會(huì)計(jì)資料是否正確。

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

10萬3萬x=2萬5萬20萬6萬

2002年年末公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)作如下分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備2萬元

貸：資產(chǎn)減值損失2萬元

建議調(diào)賬：

借：壞賬準(zhǔn)備8萬元

貸：資產(chǎn)減值損失8萬元

7.資料：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)D公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：

1.A公司欠款500萬元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決議通過作為壞賬損失處理，而本年度A公司經(jīng)營狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款300萬元。D公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處理。

2.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)A上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公司采用 “賬齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有8筆，共計(jì)3200萬元。其中：未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2筆，計(jì)800萬元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的l筆，計(jì)1200萬元；與母公司發(fā)生的交易l筆，計(jì)500萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)700萬元。

3.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)B上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有2戶已逾期4年，對方無償債行為，據(jù)了解該單位近期無法改善其財(cái)務(wù)狀況，欠款額為600萬元；有1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)重的洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)，近期內(nèi)無法償還所欠債務(wù)800萬元。B上市公司在確定計(jì)提比例時(shí)，按30％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)R股份公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)R公司按規(guī)定的計(jì)提方法和比例對“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未對“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提。要求：對上述各公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，注冊會(huì)計(jì)師該如何處理？為什么？

審計(jì)分析：

1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收收款”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。D公司的會(huì)計(jì)處理，雖對會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

2、根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；

(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！币虼?，A上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。

3、根據(jù)規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)

間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：?”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議B公司對上述3戶全額提取壞賬準(zhǔn)備。

4、根據(jù)規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。R公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位對“其他應(yīng)收款”部分補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。

第二篇：銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)

銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受D公司委托，審計(jì)了D公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表。D公司是上市公司，2006、2007公司經(jīng)營都虧損，2008扭虧為盈。ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員對D公司實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計(jì)人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

要求：

（1）填寫下表：根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么；并簡要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的應(yīng)對程序。

高估收入主要的三類情形

相應(yīng)的程序

（2）①注冊會(huì)計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營業(yè)收入截止測試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計(jì)路線中的起點(diǎn)是什么；分別回答每條路線的截止測試程序是什么；分別回答每條路線主要測試的目的是什么。

截止測試路線

測試起點(diǎn)

實(shí)施的截止測試程序

實(shí)施的主要目的3

②請回答注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截止測試路線的起點(diǎn)是什么？

第三篇：WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì)

WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì)

——參考答案11、如果接受委托時(shí)，被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，則注冊會(huì)計(jì)師可實(shí)施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸?shí)性進(jìn)行審計(jì)：

評估管理當(dāng)局存貨方面內(nèi)部控制的有效性；

對存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋?/p>

提請被審單位另擇日期重新盤點(diǎn)。

?在實(shí)施以上①和②時(shí)，應(yīng)測試抽查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間發(fā)生的存貨交易。

WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì)

——參考答案22、企業(yè)購入的存貨已驗(yàn)收入庫，由于沒有收到購貨發(fā)票等原因，可能沒有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（沒有暫估入賬），此時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬面上沒有存貨而倉庫中卻有存貨的情況，當(dāng)對生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理后，就會(huì)導(dǎo)致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負(fù)數(shù)的情況，另外，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)或存貨截止不正確或核算上錯(cuò)誤等，也會(huì)導(dǎo)致這種情況的出現(xiàn)。

WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì)

——參考答案33、比如：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實(shí)際總成本是10000.00元，C產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量是100件，而企業(yè)卻入庫200件（虛入庫100件），這樣，本來100元一件的“產(chǎn)成品“，在賬上會(huì)體現(xiàn)為50元一件（10000.00/200件），將真實(shí)的100件商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本為5000元（100件×50元/件），這致使成本少結(jié)轉(zhuǎn)了5000元，虛增利潤5000元。而賬上結(jié)存的100件存貨根本不存在。WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì)

——參考答案4、5、64、當(dāng)企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的情況下，會(huì)導(dǎo)致這種情況的發(fā)生，即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。針對該題目的這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。

5、銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤。

6、該盤點(diǎn)表不可信。主要原因是：B產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)不可能是-10件，這可能表明WYZ公司根本就沒有對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而是按公司的存貨明細(xì)賬編制的存貨盤點(diǎn)表。

第四篇：第十章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)-答案

第十章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用銷售與收款循環(huán)中的各種憑證時(shí)應(yīng)注意，商品價(jià)目表對于主營業(yè)務(wù)收入來說一般只能證明（B）認(rèn)定，而不能證明其他認(rèn)定。

A.發(fā)生

B.準(zhǔn)確性

C.完整性

D.權(quán)利和義務(wù)

2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是

（C）。

A.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.由某一會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管

C.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判

D.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開具銷售發(fā)票

3.下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷售貨款的最有效的方法是（C）。

A.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納

B.定期與客戶進(jìn)行對賬

C.請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

D.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任

4.報(bào)告銷售或以前銷售的商品，在終了后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，應(yīng)（C）。

A.沖減收入發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

B.直接調(diào)整年初未分配利潤

C.沖減報(bào)告主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

D.沖減退回的收入、成本及稅金

5.被審單位銷售時(shí)采用了現(xiàn)金折扣的方式，如果購貨方實(shí)際享受了現(xiàn)金折扣，被審單位對現(xiàn)金折扣應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是（B）。

A.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

B.增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.增加當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

D.增加當(dāng)期管理費(fèi)用

6.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的營業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要實(shí)施以下審計(jì)程序，其中，與證實(shí)管理層對營業(yè)收入項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計(jì)程序是（A）。

A.從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

B.檢查售后租回的情況，若售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，核實(shí)是否對售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用調(diào)整

C.確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是

1否存在推遲或提前的情況

D.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進(jìn)行比較，同時(shí)注意收入與成本是否配比，并查清重大變動(dòng)和異常情況的原因

7.如果應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負(fù)債表中（D）項(xiàng)目反映。

A.預(yù)付款項(xiàng)

B.應(yīng)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.預(yù)收款項(xiàng)

8.對大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)（B）。

A.審查所審期間應(yīng)收賬款的回收情況

B.審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件

C.了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況

D.提請被審計(jì)單位調(diào)整該項(xiàng)應(yīng)收賬款報(bào)表金額

9.選擇以下項(xiàng)目作為函證對象，主要是為了證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但（A）是個(gè)例外。

A.交易頻繁但期末余額為零的項(xiàng)目

B.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目

C.主要客戶項(xiàng)目及非正常項(xiàng)目

D.關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目

10.L注冊會(huì)計(jì)師對M公司2006年的報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)注意到以下事項(xiàng)，其中會(huì)計(jì)處理正確的是（C）。

A.2006年3月銷售一批產(chǎn)品給A公司，2006年11月，該公司某產(chǎn)品因質(zhì)量問題造成大量退貨和索賠，A公司很難繼續(xù)經(jīng)營，該筆貨款很可能無法收回。由于該賬款屬當(dāng)年發(fā)生，M公司在2006年未對該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.M公司于2006年11月向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備

C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無望，因此，對應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2006年末已逾期3年以上，原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

二、多項(xiàng)選擇題

1.登記銷售交易是真實(shí)的這一目標(biāo)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一般關(guān)心的錯(cuò)誤有（ABC）。

A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

B.銷售交易重復(fù)入賬

C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬

D.檢查金額是否正確

2.在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列做到恰當(dāng)控制的是（ABCD）。

A.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

B.對于賒銷業(yè)務(wù)，未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨

C.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過審批

D.對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位采用集體決策方式

3.L注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試M公司2006營業(yè)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ABD）。

A.抽取2006年開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

B.抽取2006年的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2007年1月1日－10日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

4.在對主營業(yè)務(wù)收入的截止測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該圍繞的審計(jì)路線是（ABD）。

A.從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證

B.從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄

C.從銷售發(fā)票追查至發(fā)運(yùn)憑證

D.從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

5.在主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)中，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的日期有（ABCD）。

A.發(fā)票開具日期

B.記賬日期

C.提供勞務(wù)日期

D.發(fā)貨日期

6.在注冊會(huì)計(jì)師寄發(fā)的企業(yè)應(yīng)收賬款詢證函中，摘錄了如下四個(gè)語句，你認(rèn)為能表明“積極式”詢證函的語句有（BCD）。

A.回函請直接寄往W會(huì)計(jì)師事務(wù)所

B.如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明

C.如與貴公司記錄不符，請?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額

D.若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)復(fù)函為盼

7.注冊會(huì)計(jì)師收回的應(yīng)收賬款詢證函有差異，應(yīng)當(dāng)查明原因，有可能是登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)的有（ABCD）。

A.詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

B.詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

C.債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款

D.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到

8.注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序的有（ABC）。

A.在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性

B.復(fù)核應(yīng)收賬款的借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否匹配，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因

C.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)；并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大差異

D.計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)

第五篇：第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)題答案

1．（1）職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制，違反了內(nèi)部控制要求。

（2）針對應(yīng)收賬款，審計(jì)人員采用了檢查、計(jì)算及函證等審計(jì)取證方法。

（3）按來源劃分應(yīng)屬于外部證據(jù)。

（4）審計(jì)人員采取的選樣方法有簡單隨機(jī)選樣法和分層選樣法。

2．（1）

①銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。

②發(fā)貨部門負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免對未實(shí)際裝運(yùn)貨物開具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生。

③出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款記賬員以及出納員以外的人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對賬單，以防止舞弊的發(fā)生。

（2）不正確，虛增了2009營業(yè)收入。

（3）甲未回函可能的原因有：客戶甲有意不回復(fù)，或者客戶甲不存在或業(yè)已破產(chǎn)；乙回函相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)支付可能的原因有：客戶乙在詢證函發(fā)出時(shí)已經(jīng)支付貨款，但該公司未收到，或者被審計(jì)單位對客戶乙的應(yīng)收賬款記賬有誤。

針對客戶甲未予回函的情況，審計(jì)人員可采取最有效的替代審計(jì)程序是審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等憑證。

（4）在銷售費(fèi)用的有關(guān)記錄中，有以下賬務(wù)處理錯(cuò)誤：材料采購過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料成本，銷售產(chǎn)品時(shí)為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款。

案例題

（1）違反內(nèi)部控制要求的職責(zé)分工有：①銷售部門主管審批賒銷信用；②銷售部門負(fù)責(zé)收取貨款；③發(fā)貨部門在發(fā)運(yùn)產(chǎn)品時(shí)開具銷售發(fā)票；④負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記錄人員定期寄送客戶對賬單。

（2）SCT公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)收入為200萬元，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（3）不正確，應(yīng)當(dāng)計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。

（4）沒收客戶逾期未退回包裝物的押金，公司給予客戶的銷售折讓不應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

（5）審計(jì)人員可采取的有效措施包括將營業(yè)收入明細(xì)賬與退貨憑證、退貨入庫憑證相核對，并且對營業(yè)收入明細(xì)賬、營業(yè)成本明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬三個(gè)賬戶進(jìn)行核對。