第一篇：第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(完整版)

第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

【考點(diǎn)1】銷售交易測試(真實(shí)性、完整性、控制測試)（教材P279表13-3）

【例1-1·單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師計(jì)劃測試甲公司2011年銷售交易是否真實(shí)。下列實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)中與證明銷售交易的真實(shí)性最相關(guān)的是（）。

A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)

B.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂購單

C.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對

D.從營業(yè)收入明細(xì)賬中選擇樣本追查至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證（甚至客戶簽收單）

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A和B獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)C獲取的審計(jì)證據(jù)與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)D獲取的審計(jì)證據(jù)能夠最有效證明銷售交易真實(shí)性。

【例1-2·單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師計(jì)劃測試甲公司2011年銷售交易中登記入賬金額是否正確。下列實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)中與證明銷售交易登記入賬金額的正確性最相關(guān)的是（）。

A.以營業(yè)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶簽收單

B.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對

C.復(fù)核營業(yè)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目

D.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定最相關(guān)。

【例1-3·單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師為了證實(shí)甲公司營業(yè)收入的完整性認(rèn)定，下列程序中，最有效的是（）。

A.從發(fā)運(yùn)憑證追查到銷售發(fā)票副本和營業(yè)收入明細(xì)賬

B.從銷售發(fā)票追查到發(fā)運(yùn)憑證

C.從銷售發(fā)票追查到營業(yè)收入明細(xì)賬

D.從營業(yè)收入明細(xì)賬追到銷售發(fā)票

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B不能證實(shí)收入的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)C可以查出收入未入賬但沒有選項(xiàng)A的審計(jì)證據(jù)更有效；選項(xiàng)D能證實(shí)的是營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。

【例1-4·單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師計(jì)劃測試甲公司2011年銷售交易中當(dāng)期所有銷售業(yè)務(wù)是否均已記錄。下列實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)中與證明當(dāng)期所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄最相關(guān)的是（）。

A.以出庫單為起點(diǎn)，追查到客戶簽收單、銷售發(fā)票副本和營業(yè)收入明細(xì)賬 B.以銷售明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收單 C.以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收單 D.以銀行對賬單為起點(diǎn)，追查到發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收單 【答案】A

【解析】檢查銷售交易中當(dāng)期所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄實(shí)質(zhì)上屬于測試營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定，從細(xì)節(jié)測試方向上分析，顯然是從原始憑證查到明細(xì)賬，即“順查”。

【例1-5·多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師計(jì)劃獲取甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中與營業(yè)收入“是否均已登記入賬”相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，下列控制測試程序能夠達(dá)到該審計(jì)目標(biāo)的有（）。

A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性 B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)A、C在銷售與收款循環(huán)的“銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表”中有明確規(guī)定；選項(xiàng)B、D的控制測試和程序都是針對已經(jīng)登記入賬的銷售交易是真實(shí)的。

【例1-6·多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師計(jì)劃獲取甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中與“登記入賬的銷售交易真實(shí)性”相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效審計(jì)證據(jù)，下列控制測試程序能夠達(dá)到該審計(jì)目標(biāo)的有（）。

A.檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶簽收單 B.檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) C.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性

D.觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案 【答案】ABD

【解析】注冊會計(jì)師檢查銷售過程中發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號是為了測試與營業(yè)收入“完整性”有關(guān)內(nèi)部控制的有效性，故選項(xiàng)C不正確。

【例1-7·多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師計(jì)劃測試甲公司2011年銷售交易是否完整。下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（）。

A.對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬 B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C.發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額 【答案】AC

【解析】在選項(xiàng)A、C中，銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行連續(xù)編號是被審計(jì)單位控制防止漏記銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制活動；選項(xiàng)B的控制活動主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認(rèn)定；在選項(xiàng)D中，定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額是否正確。

【考點(diǎn)2】應(yīng)收賬款函證、應(yīng)收賬款賬齡分析

【例2-1·多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師函證應(yīng)收賬款的目的包括（）。

A.證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性 B.證實(shí)應(yīng)收賬款記錄的完整性 C.證實(shí)應(yīng)收賬款存在 D.證實(shí)應(yīng)收賬款所有權(quán) 【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A、C、D均屬于函證應(yīng)收賬款的目的。函證應(yīng)收賬款獲取的審計(jì)證據(jù)對于證明應(yīng)收賬款完整性無效。

【例2-2·多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，下列說法正確的有（）。

A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中越重要，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多 B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的越弱，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越少 C.以前年度的回函差異越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多 D.欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多 【答案】ACD

【解析】應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍受很多因素的影響，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重越大，被審計(jì)單位內(nèi)部控制越弱，以前期間回函差異越大，欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量應(yīng)當(dāng)越大。

【例3-3·單選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師計(jì)劃對甲公司2011年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，但在實(shí)施函證過程中發(fā)現(xiàn)有些事項(xiàng)無法實(shí)施函證，因此修改了審計(jì)計(jì)劃，對應(yīng)收賬款函證執(zhí)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序。以下事項(xiàng)中最有效的替代審計(jì)程序是（）。

A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.檢查有關(guān)原始憑據(jù)，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等

C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況 【答案】B

【解析】選項(xiàng)B最恰當(dāng)。抽查與銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

【例2-4·簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解和測試了甲公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2011年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2012年1月15日采用積極式函證方式對甲公司所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：（教材P302表13-8）

要求：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？ 【答案】 針對事項(xiàng)（1）：檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會計(jì)處理等；

針對事項(xiàng)（2）：檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等；

針對事項(xiàng)（3）：檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；

針對事項(xiàng)（4）：確認(rèn)債務(wù)人地址，并再次寄發(fā)應(yīng)收賬款詢證函。

【例2-5·簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)收賬款時(shí)，A注冊會計(jì)師對截止日為2011年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2012年2月15日編制了以下應(yīng)收賬

要求：

假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是30000元，請簡要回答以下問題：

（1）A注冊會計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

（2）針對上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 【答案】

（1）審計(jì)工作底稿中存在的缺陷：

①審計(jì)工作底稿沒有編制人和復(fù)核人的簽名和日期。

② “選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)”也沒有列示金額和百分比。

③沒有從樣本錯報(bào)結(jié)果推斷總體錯報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適

當(dāng)?shù)摹?/p>

④沒有統(tǒng)計(jì)和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。

（2）針對審計(jì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

①對于選定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款（教材P127），應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證的替代審計(jì)程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件，包括甲公司訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票副本等，如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。（教材P303）

②對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函（教材P130），如果再次發(fā)函仍然得不到回復(fù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件，包括甲公司訂購單、銷售單或銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票副本等。

③對于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯報(bào)金額，并由樣本錯報(bào)金額推算總體錯報(bào)金額。（教材P131、177、178）【例2-6·綜合題部分】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

要求：

針對以上資料，指出甲公司2011年應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。

【答案】

國內(nèi)客戶于2011年12月31日賬齡2-3年的金額(4341萬元)大于2010年12月31日賬齡1-2年的金額(4169萬元)，不符合邏輯?！纠?-7·綜合題部分】ABC會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）壞賬核算的會計(jì)政策；壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備2011年年末余額16553/530。

（1）壞賬準(zhǔn)備年末余額530萬元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=3.2%，與會計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；（2）應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2～3年”的應(yīng)收賬款1365大于“1～2年”的應(yīng)收賬款1186，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。

—（本章完）—

第二篇：銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)

銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)

2.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受D公司委托，審計(jì)了D公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表。D公司是上市公司，2006、2007公司經(jīng)營都虧損，2008扭虧為盈。ABC會計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員對D公司實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計(jì)人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

要求：

（1）填寫下表：根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么；并簡要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的應(yīng)對程序。

高估收入主要的三類情形

相應(yīng)的程序

（2）①注冊會計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營業(yè)收入截止測試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計(jì)路線中的起點(diǎn)是什么；分別回答每條路線的截止測試程序是什么；分別回答每條路線主要測試的目的是什么。

截止測試路線

測試起點(diǎn)

實(shí)施的截止測試程序

實(shí)施的主要目的3

②請回答注冊會計(jì)師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截止測試路線的起點(diǎn)是什么？

第三篇：第十章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)-答案

第十章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.注冊會計(jì)師在運(yùn)用銷售與收款循環(huán)中的各種憑證時(shí)應(yīng)注意，商品價(jià)目表對于主營業(yè)務(wù)收入來說一般只能證明（B）認(rèn)定，而不能證明其他認(rèn)定。

A.發(fā)生

B.準(zhǔn)確性

C.完整性

D.權(quán)利和義務(wù)

2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是

（C）。

A.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.由某一會計(jì)專門負(fù)責(zé)應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管

C.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判

D.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開具銷售發(fā)票

3.下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷售貨款的最有效的方法是（C）。

A.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納

B.定期與客戶進(jìn)行對賬

C.請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

D.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任

4.報(bào)告銷售或以前銷售的商品，在終了后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，應(yīng)（C）。

A.沖減收入發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

B.直接調(diào)整年初未分配利潤

C.沖減報(bào)告主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

D.沖減退回的收入、成本及稅金

5.被審單位銷售時(shí)采用了現(xiàn)金折扣的方式，如果購貨方實(shí)際享受了現(xiàn)金折扣，被審單位對現(xiàn)金折扣應(yīng)作的會計(jì)處理是（B）。

A.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

B.增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.增加當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

D.增加當(dāng)期管理費(fèi)用

6.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的營業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要實(shí)施以下審計(jì)程序，其中，與證實(shí)管理層對營業(yè)收入項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計(jì)程序是（A）。

A.從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

B.檢查售后租回的情況，若售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，核實(shí)是否對售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用調(diào)整

C.確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入會計(jì)記錄的歸屬期是否正確，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是

1否存在推遲或提前的情況

D.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進(jìn)行比較，同時(shí)注意收入與成本是否配比，并查清重大變動和異常情況的原因

7.如果應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負(fù)債表中（D）項(xiàng)目反映。

A.預(yù)付款項(xiàng)

B.應(yīng)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.預(yù)收款項(xiàng)

8.對大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計(jì)師應(yīng)（B）。

A.審查所審期間應(yīng)收賬款的回收情況

B.審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件

C.了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況

D.提請被審計(jì)單位調(diào)整該項(xiàng)應(yīng)收賬款報(bào)表金額

9.選擇以下項(xiàng)目作為函證對象，主要是為了證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但（A）是個例外。

A.交易頻繁但期末余額為零的項(xiàng)目

B.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目

C.主要客戶項(xiàng)目及非正常項(xiàng)目

D.關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目

10.L注冊會計(jì)師對M公司2006年的報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)注意到以下事項(xiàng)，其中會計(jì)處理正確的是（C）。

A.2006年3月銷售一批產(chǎn)品給A公司，2006年11月，該公司某產(chǎn)品因質(zhì)量問題造成大量退貨和索賠，A公司很難繼續(xù)經(jīng)營，該筆貨款很可能無法收回。由于該賬款屬當(dāng)年發(fā)生，M公司在2006年未對該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.M公司于2006年11月向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備

C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無望，因此，對應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2006年末已逾期3年以上，原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

二、多項(xiàng)選擇題

1.登記銷售交易是真實(shí)的這一目標(biāo)時(shí)，注冊會計(jì)師一般關(guān)心的錯誤有（ABC）。

A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

B.銷售交易重復(fù)入賬

C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬

D.檢查金額是否正確

2.在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列做到恰當(dāng)控制的是（ABCD）。

A.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

B.對于賒銷業(yè)務(wù)，未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨

C.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過審批

D.對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位采用集體決策方式

3.L注冊會計(jì)師計(jì)劃測試M公司2006營業(yè)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ABD）。

A.抽取2006年開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

B.抽取2006年的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2007年1月1日－10日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

4.在對主營業(yè)務(wù)收入的截止測試時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)該圍繞的審計(jì)路線是（ABD）。

A.從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證

B.從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄

C.從銷售發(fā)票追查至發(fā)運(yùn)憑證

D.從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

5.在主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)中，注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的日期有（ABCD）。

A.發(fā)票開具日期

B.記賬日期

C.提供勞務(wù)日期

D.發(fā)貨日期

6.在注冊會計(jì)師寄發(fā)的企業(yè)應(yīng)收賬款詢證函中，摘錄了如下四個語句，你認(rèn)為能表明“積極式”詢證函的語句有（BCD）。

A.回函請直接寄往W會計(jì)師事務(wù)所

B.如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明

C.如與貴公司記錄不符，請?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額

D.若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)復(fù)函為盼

7.注冊會計(jì)師收回的應(yīng)收賬款詢證函有差異，應(yīng)當(dāng)查明原因，有可能是登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)的有（ABCD）。

A.詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

B.詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

C.債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款

D.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到

8.注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序的有（ABC）。

A.在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動合理性

B.復(fù)核應(yīng)收賬款的借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否匹配，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因

C.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)；并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大差異

D.計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)

第四篇：第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)題答案

1．（1）職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制，違反了內(nèi)部控制要求。

（2）針對應(yīng)收賬款，審計(jì)人員采用了檢查、計(jì)算及函證等審計(jì)取證方法。

（3）按來源劃分應(yīng)屬于外部證據(jù)。

（4）審計(jì)人員采取的選樣方法有簡單隨機(jī)選樣法和分層選樣法。

2．（1）

①銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。

②發(fā)貨部門負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免對未實(shí)際裝運(yùn)貨物開具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生。

③出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款記賬員以及出納員以外的人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對賬單，以防止舞弊的發(fā)生。

（2）不正確，虛增了2009營業(yè)收入。

（3）甲未回函可能的原因有：客戶甲有意不回復(fù)，或者客戶甲不存在或業(yè)已破產(chǎn)；乙回函相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)支付可能的原因有：客戶乙在詢證函發(fā)出時(shí)已經(jīng)支付貨款，但該公司未收到，或者被審計(jì)單位對客戶乙的應(yīng)收賬款記賬有誤。

針對客戶甲未予回函的情況，審計(jì)人員可采取最有效的替代審計(jì)程序是審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等憑證。

（4）在銷售費(fèi)用的有關(guān)記錄中，有以下賬務(wù)處理錯誤：材料采購過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料成本，銷售產(chǎn)品時(shí)為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款。

案例題

（1）違反內(nèi)部控制要求的職責(zé)分工有：①銷售部門主管審批賒銷信用；②銷售部門負(fù)責(zé)收取貨款；③發(fā)貨部門在發(fā)運(yùn)產(chǎn)品時(shí)開具銷售發(fā)票；④負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記錄人員定期寄送客戶對賬單。

（2）SCT公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)收入為200萬元，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（3）不正確，應(yīng)當(dāng)計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。

（4）沒收客戶逾期未退回包裝物的押金，公司給予客戶的銷售折讓不應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

（5）審計(jì)人員可采取的有效措施包括將營業(yè)收入明細(xì)賬與退貨憑證、退貨入庫憑證相核對，并且對營業(yè)收入明細(xì)賬、營業(yè)成本明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬三個賬戶進(jìn)行核對。

第五篇：第9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)題答案

3、[答案]注冊會計(jì)師應(yīng)選擇A、C、D、E公司進(jìn)行函證。

A公司，屬于金額大的應(yīng)收賬款，而且賬齡較長，注冊會計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。C公司，屬于有糾紛的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。

D公司，屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。

E公司，屬于賬齡長的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。

4、[答案](1)柳婭至少應(yīng)關(guān)心三類可能的錯誤：

① 未曾發(fā)貨將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；

② 銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬；

③ 虛構(gòu)顧客，作為銷貨業(yè)務(wù)入賬。

(2)針對不同的情況，柳婭應(yīng)選擇不同的實(shí)質(zhì)性測試程序：

對于第① 類可能的錯誤，柳婭可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證，必要時(shí)進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄。

對于第② 類可能的錯誤，柳婭首先應(yīng)核實(shí)發(fā)運(yùn)憑證的編號是否有重復(fù)，然后復(fù)核有序號的銷貨交易記錄清單。

對于第③ 類可能的錯誤，柳婭應(yīng)審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷審批及發(fā)貨審批手續(xù)。

檢查上述三類多報(bào)銷貨錯誤的另一種有效方法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄，若貸方發(fā)生額是注銷壞賬或欠款未收回，則說明可能存在虛構(gòu)銷貨的錯誤，此時(shí)應(yīng)詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單。

5、[答案](1)A注冊會計(jì)師執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏記收入的情況。

(2)X公司銷售明細(xì)賬中2007年12月30日(發(fā)票號：7892)和2007年12月31日(發(fā)票號7893)均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)收入2

3應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3．9

1貸：應(yīng)收賬款26．91

借：存貨13．8

貸：營業(yè)成本13．8

(3)X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1筆2008年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2007年12月31日的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。在審計(jì)時(shí)，對此情況注冊會計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2007年12月31日是否能確認(rèn)為收入。如果在2007年未能夠確認(rèn)收入，則X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。

五、綜合題

1．(1)A公司2006年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(萬元)。

針對①，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2006年?duì)I業(yè)收入10 000萬元；針對②，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入2 000萬元；針對③，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入 25 000萬元；

針對④，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；

針對⑤，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；

針對⑥，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入1 000萬元。

1(2)A公司在銷貨交易中存在的問題有：

①銷售實(shí)現(xiàn)不及時(shí)入賬；

②不符合收入條件提前確認(rèn)收入；

③利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。

2．(1)利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目包括：

第一，營業(yè)收入。2007三度的營業(yè)收入較2006增長了43％，而Y公司2007的經(jīng)營形勢、管理及組織結(jié)構(gòu)與2006比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長屬于異常。

第二，營業(yè)成本。公司2006的平均毛利率為15％，而2007的平均毛利率卻高達(dá)22．7％，在當(dāng)年的經(jīng)營形式與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，毛利率的大幅增長屬于異常．第三，管理費(fèi)用。在2007收入大幅增加的同時(shí)，管理費(fèi)用不增反降屬于異常。第四，營業(yè)外收入；2007取得大額營業(yè)外收入，較2006年大幅增長。營業(yè)外收入屬于非經(jīng)營性項(xiàng)目，且金額較大，所以應(yīng)將營業(yè)外收入作為重點(diǎn)項(xiàng)目。

第五，所得稅費(fèi)用。2006的所得稅為當(dāng)年利潤總額的30％，而2007年的所得稅僅為當(dāng)年利潤總額的15．8％，與33％的所得稅稅率存在重大差異，對此注冊會計(jì)師應(yīng)引起注意。

(2)管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目包括：辦公費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)招待費(fèi)這兩個項(xiàng)目在2007較2006均有所降低，在收入增長的情況下，這屬于異常，注冊會計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注。

(3)資料三中的(1)能確認(rèn)收入。

資料三中的(2)不確認(rèn)收入。該銷售退回屬于應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而Y公司作為新的事項(xiàng)處理。注冊會計(jì)師應(yīng)建議的調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)收入1 000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

貸：應(yīng)收賬款1 170

借：存貨850

貸：營業(yè)成本850

(4)針對資料四中的(1)，注冊會計(jì)師應(yīng)首先檢查與丙公司的銷售合同，確認(rèn)合同規(guī)定的收款日期；其次檢查2007年12月29日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬以及相關(guān)會計(jì)記錄，確定Y公司收到貨款的日期，若12月31日以后收到，則只能確認(rèn)該應(yīng)收賬款的存在。如果在12月31日前Y公司已經(jīng)收到貨款，則提請Y公司沖減該應(yīng)收賬款。針對資料四中的(2)，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查Y公司該業(yè)務(wù)的發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和相關(guān)的貨運(yùn)單據(jù)，以確認(rèn)收入是否屬實(shí)。如果證實(shí)該貨物尚未發(fā)出，則可確定Y公司提前確認(rèn)收入并提請沖減收入和應(yīng)收賬款等。

針對資料四中的(3)，注冊會計(jì)師如果能夠獲取到正確的地址，可以再發(fā)函詢證；如果無法獲取正確的地址就應(yīng)檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

(5)對事項(xiàng)(1)建議調(diào)整，補(bǔ)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：長期股權(quán)投資一長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3 000

對事項(xiàng)(2)建議Y公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

對事項(xiàng)(3)建議調(diào)整，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

借：資產(chǎn)減值損失1

2貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

第十章

①檢查2010年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。

②實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。

③查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。

④索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂焙汀皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。

2.【答案】

查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序如下：

（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；

（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲?。~單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。參見教材375-376。

11章

三、簡答題

四、綜合題

【答案】（1）存在缺陷。①驗(yàn)收單和入庫單均沒有連續(xù)編號；

②產(chǎn)成品入庫單沒有經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)。

建議：①驗(yàn)收單和入庫單連續(xù)編號；

②產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

（2）沒有缺陷。（3）沒有缺陷。

（4）存在缺陷，結(jié)轉(zhuǎn)成本未經(jīng)會計(jì)主管審核批準(zhǔn)。

建議：經(jīng)會計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（5）存在缺陷，①會計(jì)部門不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)存貨盤點(diǎn)和盤點(diǎn)表的填寫；、②發(fā)現(xiàn)差異后僅有財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核是不夠的。

建議：①倉庫部門負(fù)責(zé)盤點(diǎn)和編寫盤點(diǎn)表；

②發(fā)現(xiàn)差異后需經(jīng)倉儲經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。