第一篇：關于銷售合同的稅務籌劃和實例分析

關于銷售合同的稅務籌劃和實例分析

在經濟交易過程中，合同是承載經濟業(yè)務最主要的表現形式。合同決定業(yè)務過程，業(yè)務過程產生稅收，只有加強業(yè)務過程的納稅管理，才能真正規(guī)避納稅風險，既不偷稅漏稅，也減少不必要的多納稅。很多企業(yè)十分重視銷售合同中相關風險的防范，特別是在現階段金融危機背景下，企業(yè)在訂立銷售合同時，銷售方往往比較注意合同的條款內容，從法律角度對合同條款進行設置，以防止在合同中出現一些不必要的風險和損失。但是很少有人注意到合同與稅收的關系，沒有結合稅務角度進行成本分析，因為合同的原因墊付或多繳稅款的事情常有發(fā)生，有時數額不菲，給企業(yè)帶來了資金占用和損失增加的問題，對于中小企業(yè)而言，有時可能是致命的。作為一個企業(yè)要想進行有效的稅收籌劃，就一定要關注承載經濟業(yè)務的合同所具有的節(jié)稅價值，事前進行籌劃，綜合考慮法律風險及稅務籌劃，而不要總是在繳稅時才想起讓財務人員想辦法少繳稅甚至偷漏稅。

案例1：

甲公司與乙公司簽訂貨物買賣合同，合同標的為人民幣800萬元。合同約定：“合同生效后十日內甲方向乙方交付貨物，乙方在收到貨物經驗收合格后七日內支付全部貨款”。合同生效后，甲方如期交付了全部貨物，但乙方未能如期支付貨款。按稅法規(guī)定，甲公司計算銷項稅800÷(1 17%)×17%=116.24萬元，依法繳納了增值稅。雖然沒有現金收入，但由于銷售產生利潤，該筆貨款已作為收入計算應納稅所得額。也為此繳納了相應的企業(yè)所得稅。甲公司苦不堪言。

案例2：

某鋼材廠當月發(fā)生的鋼材銷售業(yè)務3筆，貨款共計5000萬元。其中，第一筆2000萬元，貨款兩清;第二筆1800萬元，一年后一次付清;第三筆后付1200萬元，兩年后一次性付清。

本案例中，該企業(yè)在合同中約定全部采取直接收款方式，則應當當月全部計算銷售額，計提銷項稅額850萬元(5000萬*17%)，繳納增值稅款，3000萬元還未現金收入就繳稅，對企業(yè)是損失;若對未收到貨款3000萬元不計帳，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額510萬元，屬于偷稅行為;但如企業(yè)在銷售合同中明確約定對后面的3000萬元，分別在貸款結算中采用賒銷和分期收款的結算方式，就可以延緩納稅時間，這樣一來，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，又不違法。通過以上案例可以看出企業(yè)在簽訂銷售合同時進行不同的條款設置，可能導致的稅負及納稅義務實現的時間完全不同，從而導致企業(yè)多繳稅或提前納稅，當然由于貨款的結算方式不同，也就承擔不同的法律風險。所以，了解企業(yè)在銷售過程中存在哪些稅種，他們的納稅義務發(fā)生時間及認定對于稅務籌劃提供指導意義，為我們簽訂銷售合同時節(jié)稅提出了很大的實用價值。我們認為，企業(yè)銷售商品簽訂合同時可以選擇對自己風險較小的有利交易方式，同時應進行稅收籌劃盡量避免提前墊付稅款和多繳稅款的情況，特別要考慮到合同履行出現糾紛時稅收方面的避稅問題。

一、我國稅法關于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關規(guī)定

由于本文篇幅有限，故本文只介紹簽訂銷售合同中所涉常見稅種的相關法律規(guī)定。(一)增值稅

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。其中銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

1.增值稅額的計算

銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

2.增值稅納稅義務發(fā)生時間

增值稅納稅義務發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務一經確定，必須按此時間計算應繳稅款。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：

(1)、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天;

(2)、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

(3)、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;

(4)、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;

(5)、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;

3.增值稅的納稅期和期限

根據稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納

稅期，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅期限：一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內繳納稅款。

(二)印花稅

在中華人民共和國境內書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照規(guī)定繳納印花稅。

1.印花稅的計算：在貨物買賣關系中的應納稅憑證是買賣合同或者具有合同性質的憑證；根據《中華人民共和國印花稅實施細則》的有關規(guī)定各類經濟合同，是按從價計稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據。

2.印花稅發(fā)生義務時間是在應稅憑證的書立或領受時繳納。具體地說，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時繳納;營業(yè)賬簿在啟用時繳納；權利、許可證照在領受時繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務發(fā)生的時間是：次月的10日前到當地稅務機關繳納。

但需注意的是：(1)凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用；(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實施細則又明確，對超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務機關除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。

(三)企業(yè)所得稅

納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額，應納稅所得額乘以該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。

1.企業(yè)所得稅的計算：

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

2.企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間

對于企業(yè)銷售產品而言，如何確認收入是計稅的關鍵，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;

3.企業(yè)所得稅納稅期限

預繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務機關根據企業(yè)所得稅納稅人應納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預繳，企業(yè)應當在月份或季度終了后十五日內按照月度或者季度的實際利潤額預繳。按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。對納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，也同樣應在納稅年度終了后15日內完成。

匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間;企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應當于企業(yè)自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

由于企業(yè)所得稅是采取?按年計算，分期預繳，年終匯算清繳?的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。

所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個合法的籌劃空間。

(三)權責發(fā)生制

企業(yè)銷售一批產品，如何確認收入或費用，一般有兩種標準：一種是以是否收到或支出現金為標準。這就是所謂的收付實現制或現金制;另一種是收入或費用以應歸屬期為標準，無論實際是否收到或支出現金，我們稱之為權責發(fā)生制或應計制。

從我國稅法規(guī)定看出：增值稅的進項稅實行收付實現制，而銷項稅實行權責發(fā)生制。而企業(yè)應納稅所得額的計算，也以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

二、導致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因

很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財務部門的事，財務部門在什么有利潤了或發(fā)生的應稅行為，公司就要納稅。很少有

人會關注“公司什么時候繳稅”，銷售部門與財務部門各自為戰(zhàn)，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實從稅法相關規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時間的是銷售部門簽訂的合同。根據前面所述，在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預繳。

(一)企業(yè)多繳稅的原因

造成企業(yè)多繳稅的原因，主要是由于企業(yè)沒有處理好兼營和混合銷售行為。

1、對增值稅的影響;

稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

案例，某企業(yè)銷售木材增值稅稅率為17%，銷售額為500000元，附營提供運輸業(yè)務營業(yè)稅稅率5%，營業(yè)額為5000元。如果能夠分開核算，則增值稅=500000 ×17%=75000(元)，營業(yè)稅=5000元×5%=250元，合計應繳納稅金為人民幣75000元 250元=75250元；如果該企業(yè)對此主營業(yè)務和附營業(yè)務不能分開核算，則應繳納的增值稅=505000×17%=75750元，比分開核算多承擔稅金500元。

2.對印花稅的影響

我國印花稅稅法，同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同中規(guī)定：

鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項目加工安裝鋁合金門窗，加工費10萬元及原材料費140萬元，共計人民幣150萬元，該份合同某鋁合金門窗廠交印花稅：150萬元×0.05%=750元。在本案例中，由于合同簽立不恰當，鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。在此案例中，如果合同中該鋁合金門窗廠將所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到節(jié)稅的目的。如加工費為10萬元，原材料費為140萬元，則印花稅總金額為：140萬元×0.03% 10萬元×0.05%=470元。

有些企業(yè)認為，只要我不簽合同，或者不向稅務部門提供合同，就不能交納印花稅了，其實這種認識也是錯誤的，按照法律規(guī)定，在稅務部門沒有按合同計算印花稅時，按照銷售額的比例計算印花稅。這樣一來，不但印花稅沒少交，還會因為沒有合同給稅務機關提供了一個“認定”的空間，稅務機關只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務上及企業(yè)形象上得不償失。

(二)企業(yè)提前繳稅的原因

1.對增值稅的影響

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務提前，在銷售合同中的表現方式為：

(1)采取直接收款方式銷售貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說，貨物發(fā)出了要繳稅，沒發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒收到貨款的，只要索取銷貨額憑證或將發(fā)票開具給買方的都要繳稅。所以根據該條，企業(yè)簽訂的銷售合同如果約定：“賣方按銷售價款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方，買方在收到貨物驗收合格后七個工作日內將貨款支付給賣方”。

對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應的現金收入，貨款只是作為“應收賬款”掛賬。而根據稅法規(guī)定，這時卻要在沒有收到貨款的情況下，先承擔增值稅的相應稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒收到，買方企業(yè)卻找出種種理由稱質量不合格而要求退貨，這時對于賣方企業(yè)而言，不但要承擔財務費用損失，而且也要承擔額外增加的管理費用。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

很多企業(yè)在銷售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某銀行收款或銀行托收承付，認為這種銷售風險很小，但是他們根本沒有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天為企業(yè)的納稅義務時間，而如果約定銀行是在賣方企業(yè)在發(fā)貨二個月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個月。

2.對企業(yè)所得稅的影響

由于我國對企業(yè)所得稅實行的是權現發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷售產品的，都應確認為收入，企業(yè)應依法預繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年末匯繳，但對于企業(yè)而言，納稅義務提前，導致企業(yè)現金提前支出，利益受損。

根據上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)的銷售部門只是憑著自己的想法簽合同，不會按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請的法律顧問由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風險防范的角度設計合同，而不能按照稅法的規(guī)定來設計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、對銷售合同進行稅務籌劃的意義：

貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現時間不同，納稅人的納稅義務發(fā)生時間及相應稅負就存在差別。所以，我們可以據此進行稅收安排，并在合同上具體反映。許多企業(yè)沒有正確理解有關稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，風險更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結算方式，可以最大可能地降低稅負，或將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免被稅務機關認定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。

四、簽訂銷售合同時的稅務籌劃及風險防范：

企業(yè)銷售商品時的稅務籌劃，主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時間兩方面著手，并從其他方面配合進行合同整體的風險防范：

(一)降低稅額

處理好兼營和混合銷售行為

前面我們在分析造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對不同稅率的貨物進行細分或對應稅勞務進行剝離，以得到降低增值稅額的目的。

而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財務人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產經營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。

印花稅籌劃的關鍵集中在計稅依據的確定上，所以我們建議企業(yè)在簽訂合同時注意以下幾方面，以便準確地計算印花稅，避免多納稅。

1、同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

2、對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

(二)延遲納稅時間

合同的簽訂是公司什么時間繳稅的依據。不同的合同，所產生的銷售確立時間不同。要學會按照稅收規(guī)定設計合同，簽訂合同。實現這一點，就需要將財務部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財務部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。

1.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;根據這個規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進行約定，那么繳稅時間就是合同雙方約定的時間了。也就是什么時候繳稅的主動權是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。

目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用期限，比如二個月，則該買賣合同應約定于二個月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買方開具相應貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。

所以，在其他因素既定的情況下，當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發(fā)生;當對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂銷售合同時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。

2.委托其他納稅人代銷貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;案例：

假設甲公司系生產和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應在銷售服裝，從收到購貨方的貨款或購貨方簽收送貨單時的當期申報繳納增值稅，如果該貨款沒有收回而只能應收款，甲公司就要承擔稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托

乙公司代為銷售的情況下，根據該條規(guī)定，甲公司的納稅義務發(fā)生時間為收到乙公司銷售的代銷清單的當天。因此，只有在乙公司將銷售清單報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。

甲公司的增值稅納稅義務將會得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財務利益。

(三)對原材料采購結算方式進行稅收籌劃

從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷項稅額減去進項稅額才是增值稅的應納稅額，如果企業(yè)在采購商品時要盡量延遲付款，就相當于為企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時，應從以下幾個方面進行考慮： 1.采購合同時，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款;2.在采購合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結算方式，盡量讓對方先墊付稅款。

(四)對銷售合同進行稅務籌劃時的法律風險防范

1.分清稅法與合同法

有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應銷售商品所引起的營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔，認為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務機關要求企業(yè)補繳營業(yè)稅，印花稅以及相應的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被稅務機關從銀行強行劃繳稅款和滯納金并罰款。

所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行。在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉移企業(yè)的法律責任。而合同約定相關稅費由買方承擔，在法律上是允許的。但當買方沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。所以在簽訂銷售合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣方承擔。

2.防范貨款受損的法律風險防范

企業(yè)銷售產品最理想的方式就是現金收全款，再發(fā)貨，這對于法律風險防范及稅務籌劃均不存在問題。但在實踐中，由于企業(yè)銷售人員不了解稅法，只關注法律風險防范，從而導致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當然在實踐中，還要根據具體情況，綜合考慮合同的法律風險，權衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應做好以下防范：

(1)前期做好資信調查及信用評定，從源頭上預防信用度差的買受人違約

一方面通過“5C”系統(tǒng)建立客戶的信用標準，即從客戶信用品質的五個方面進行評定：品質(Character)、能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押(Collateral)、條件(Conditions)。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進行控制。

(2)簽訂合同時約定所有權保留;即銷售方分期付款買賣合同中約定，標的物的所有權暫時保留在出售人，用以擔保買受人支付價款，這即為所有權保留條款，此時買受人對于標的物只有使用權，沒有所有權，如果買受人需以該標的物進行抵押或者進行其他處分行為，都需經出賣人同意，出賣人有權依據對標的物的所有權隨時檢查監(jiān)督標的物狀況?？梢?，所有權保留是針對買受人于價款付清之前先行占有、使用標的物的情形，保障出賣人的價款受償權得以實現的較為理想的擔保方式。

(3)擔保條款

銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時，可以考慮建立分期付款買賣的擔保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產作抵押”或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價款落空。

總結

合同法與稅法息息相關，企業(yè)在銷售產品時應綜合考慮法律風險及稅務籌劃，權衡利弊，根據社會經濟大環(huán)境、客戶的實際情況以及企業(yè)的銷售政策進行銷售合同條款的合理設計，在保證法律風險最低化的前堤下實現企業(yè)利益最大化。

第二篇：稅務籌劃案例分析

《稅務籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務籌劃

案例5-1

某投資者依據現有的資源欲投資于商品零售，若新設成立一家商業(yè)企業(yè)，預測每年可實現的銷售商品價款為300萬元，購進商品價款為210萬元，符合認定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預測甲企業(yè)每可實現的銷售商品價款為160萬元，購進商品價款為112萬元；乙企業(yè)每可實現的銷售商品價款為140萬元，購進商品價款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當企業(yè)的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（23.53%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當企業(yè)的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當企業(yè)的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應當選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應。

案例5-2解題思路

假設銷售商品的不含稅采購成本為C

未折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負能夠補償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機器設備一臺，該設備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產減值準備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負的角度分析該企業(yè)應如何確定設備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據銷售使用過的固定資產的稅務籌劃的相關方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點升值率R＝1.92%，可得出如下計算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負的角度來看，當S大于203.84萬元時，銷售價格越高越好；當S小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設備的賬面原值。

案例5-4

某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品，現有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出據普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應當與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=103÷133=77.44%<80%,應當選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=100÷133=75.19%>71%，應當選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應與B企業(yè)簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應選擇繳納營業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務，同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務。某月該企業(yè)對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務獲得勞務收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應當采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當分別核算增值稅和營業(yè)稅時

應納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應納營業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應納稅額＝0.69（萬元）

當混合核算時，應合并繳納增值稅。

應納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應當采取分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產企業(yè)A委托棉線生產企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經銷加工生產，每噸棉線12

000元，供應棉紗5噸，每噸作價8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產方式，每噸棉線支付加工費1

800元，供應的棉紗不作價，B企業(yè)電費等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應當如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經銷加工方式

應納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經銷加工方式

應納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產性集團公司本月出口銷售額為500萬元，產品成本（不考慮工資費用和固定資產折舊）為200萬元，進項稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產出口產品的工廠采取非獨立核算形式，集團公司自營出口產品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團公司設有獨立的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出口，集團公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團公司設有獨立的進出口公司，按出口銷售價格賣給進出口公司，由進出口公司報關并申請退稅。

方案四：該集團公司設有獨立的進出口公司，所有出口商品由集團公司按成本價賣給進出口公司，由進出口公司報關并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團公司本月應納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應退稅額為24萬元。如果計算結果為正數，則為應納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團公司應納稅額的計算結果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團公司將商品賣給其獨立的進出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨立的進出口公司應退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計算結果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團公司繳納增值稅的同時，還要按應納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉讓定價。該集團公司應納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨立的進出口公司應退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計算結果可見，集團公司如果設有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉讓定價方式進行稅務籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉讓定價，企業(yè)應改“買斷出口”為“委托出口”，即生產企業(yè)生產的產品不再銷售給進出口公司，而是委托進出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進項稅額抵頂內銷貨物的銷項稅額，減少整個集團公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業(yè)資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負擔隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減輕了企業(yè)稅收負擔。另外，由于出口貨物的應退稅額在內銷貨物的應納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉。

第六章

消費稅稅務籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產企業(yè)產品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應征消費稅貨物，應當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數量，未分別核算的，非應征消費稅貨物一并計繳消費稅。習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務上未分別核算其銷售額，則稅務部門仍按照30%的最高稅率對所有產品繳納消費稅。

稅負比較：

成套銷售應交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負降低44.1元，而且增值稅稅負仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業(yè)應選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進行消費稅籌劃時，納稅人應事先測算哪一種方式稅負較輕。在計算消費稅的同時，還應計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應繳消費稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長江公司銷售產品后，應繳消費稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長江公司應繳消費稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。

第七章

營業(yè)稅稅務籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2

000萬元。

分析要求：該項業(yè)務合作雙方應如何進行稅務籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產生了不同的納稅義務，納稅人便有了籌劃的機會。

本案例中，A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產生了轉讓無形資產的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應繳納營業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。

經過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

500萬元，其中所安裝設備的價款700萬元。

分析要求：在承接該業(yè)務之前，企業(yè)應如何進行稅務籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設備的價款作為建筑安裝工程產值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設備價款之外的建筑工程合同，則應交的營業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應與對方簽訂不含設備價款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業(yè)務，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2

250萬元，市場價為2

500萬元。

分析要求：中原公司應如何進行稅務籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應包括在營業(yè)額內，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為

5500萬元，中原公司應納營業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應納營業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(未經中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。按稅法規(guī)定，“經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據方案1，租賃期滿后，設備的所有權轉讓，按規(guī)定應繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設備的進項稅額應允許抵扣。

甲公司應納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務實質上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應納營業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。

事實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設備殘值的可變現凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當收回殘值的可變現凈值超過151.63萬元時，甲公司應選擇方案2，反之則應選擇方案1。

在實際操作中，企業(yè)應將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結合預計可收回設備殘值的可變現凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應根據各個企業(yè)的應納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應根據企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章

關稅稅務籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為20萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進口關稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應從哪一國家進口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進口礦石的應納關稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應納關稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進口礦石的應納關稅：

完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）

應納關稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一方面節(jié)減了應納關稅額45000美元。

案例8-2

某外貿進出口企業(yè)主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10

000臺，每臺國內的銷售價格為5

000元，進口完稅價格為3

000元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術協(xié)作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進口環(huán)節(jié)的關稅稅率為15%。其他配件委托國內技術先進的企業(yè)加工，并完成整機組裝，所發(fā)生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經濟可行性。

案例8-2解題思路

直接購進整機的稅負與收益：

應納關稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購進部件及其組裝的稅負與收益：

應納關稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國內組裝的應納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應當選擇從國外購進部件并在國內組裝方式，雖然購進成本比整機方式上升300萬元，但支付的稅額比整機方式下降了335.01萬元，降低的稅負抵減購進成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進同樣數量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行稅務籌劃？

答案要點：

（1）

不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應使當年應納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應使當年應納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計價適宜采用先進先出法，先進先出法下可以免稅115.5萬元，后進先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設在深圳的某生產性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經營期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產，同年被認定為高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1

500萬元進行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點：

依據有關規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當年

分配利潤額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經營期12年的外商投資企業(yè)乙進行聯(lián)營。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤90萬元。

分析要求：企業(yè)應該如何進行稅務籌劃，以減輕納稅負擔？

答案要點：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應視同已經繳納。因此，當甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％，企業(yè)實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產線并對企業(yè)進行相關的技術改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1

200萬元購買某設備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購買設備進行稅務籌劃？

答案要點：

（1）購買國產設備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規(guī)定，允許公司將設備購置當年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設備購置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購買國產設備，480萬元的設備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內用當年比設備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

（2）假如公司購買國外設備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務籌劃

案例10-1

某房地產開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業(yè)應該如何對此進行稅務籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔最小化。

答案要點：

（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計算發(fā)現，發(fā)現分開核算和不分開核算應繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標準住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質量、改善房屋的配套設施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價80萬元，扣除項目金額25萬元。已經居住滿三年零九個月。這時因工作調動，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務?

答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉讓住房：

（1）現在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個月后出售。朱先生的住房已經住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應該如何進行稅務籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負擔？

答案要點：

（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應該如何就繳納印花稅進行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點：

（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應貼印花。

應納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。則：

應納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業(yè)通過簡單的稅務籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結婚時準備送其一套住房。一種方案是贈其現金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產證轉移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負擔。

答案要點：

趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產轉移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。

第三篇：銷售房屋不動產稅務籌劃[模版]

在當前的經濟生活中,企業(yè)涉及到不動產銷售方面的經濟行為較多。由于不動產銷售一般金額較大,涉及的稅種多、稅負重,如何根據不動產銷售的稅收政策進行納稅籌劃,降低企業(yè)總體稅負支出,日益為各企業(yè)所關注?，F舉例說明企業(yè)不動產銷售的納稅籌劃方法。

例:明星房地產開發(fā)有限公司2005年1月有一幢自建的商品房準備出售給金葉股份有限公司。該商品房開發(fā)成本及費用為3600萬元,經房地產估價機構評估,價值為8000萬元。雙方約定按評估價8000萬元作為商品房出售成交的公允價格并簽訂銷售合同。明星公司銷售該商品房涉及的營業(yè)稅稅率為5%,城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%,企業(yè)所得稅稅率為33%;印花稅（產權轉移書據）稅率為0.05%。金葉股份有限公司注冊資本為

1.20億元，由四個法人股東出資組建，出資比例各占25%，金葉公司購買該商品房是自用，購買該商品房涉及的印花稅（產權轉移書據）稅率為0.05%，契稅稅率為4%。

一、明星公司銷售該商品房應納稅計算如下：

1．應繳納營業(yè)稅=8000×5%=400（萬元）

（注：根據財稅（2003）16號文件規(guī)定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額計繳營業(yè)稅。按此文件規(guī)定,自建不動產和外購不動產在銷售納稅時是有區(qū)別的，外購不動產在銷售時實行余額納稅，自建不動產在銷售時沒有減除的規(guī)定，應以購買者支付給納稅人的全部價款和價外費用作為營業(yè)額計繳營業(yè)稅。本案例商品房為自建不動產,應按銷售價8000萬元作為營業(yè)額全額計繳營業(yè)稅）。

2．應繳納城市維護建設稅=400×7%=28（萬元）

3．應繳納教育費附加=400×4%=16（萬元）

4．應繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

5．應繳納土地增值稅計算如下:

(1)扣除項目金額=3600+400+28+16+4=4048（萬元）

(2)增值額=8000-4048=3952（萬元）

(3)增值率=3952÷4048×100%=97.63%

應繳納土地增值稅=3952÷40%-4048×5%=1378.4（萬元）

（注:增值額超過扣除項目金額50%,未超過100%的,土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%）

6．應繳納企業(yè)所得稅=(8000-3600-400-28-16-4-1378.4)×33%

=2573.6×33%=849.288（萬元）

明星公司應繳納稅收合計=400+28+16+4+1378.4+849.288=2675.688（萬元）

二、金葉公司應納稅計算如下:

1．應繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

2．應繳納契稅=8000×4%=320（萬元）

金葉公司應繳納稅收合計=4+320=324萬元

通過以上稅收計算過程可看出，明星公司銷售商品房的稅負較重，主要是因為土地增值額較大，導致土地增值稅稅額較高，占總體稅負的51.52%。針對明星公司土地增值額較大的特點,結合不動產銷售所涉及營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅相關稅收文件的規(guī)定，我們可制定以下納稅籌劃方案，改變不動產的轉讓方式,爭取相關稅收的減免政策，達到降低企業(yè)總體稅負的目的。

不動產銷售所涉及營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅相關稅收減免文件如下：

1．營業(yè)稅相關稅收文件：財稅（2002）191號《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓

有關營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權轉讓不征收營業(yè)稅。該通知從2003年1月1日起執(zhí)行。

2．土地增值稅相關稅收文件：財稅字（1995）48號<<財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。

3．企業(yè)所得稅相關稅收文件：國稅發(fā)（2000）118號《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》第三條規(guī)定，(一)企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。(二)上述資產轉讓所得如數額較大，在一個納稅確認實現繳納企業(yè)所得稅有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅內平均攤轉到各的應納稅所得中。(三)被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產,可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。該文件第六條進一步明確：“本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經營常規(guī)自愿進行資產交換和債務清償的金額?！?/p>

根據以上稅收文件規(guī)定，可制定納稅籌劃方案如下:

明星房地產開發(fā)有限公司與金葉股份有限公司簽訂投資協(xié)議, 明星公司將自建的商品房以8000萬元的公允價值投資給金葉公司,占金葉公司股份總額的40%。投資協(xié)議規(guī)定明星公司參與金葉公司利潤分配，承擔金葉公司投資風險，并于2005年6月30日前辦理房屋產權過戶手續(xù)。房屋產權過戶后，明星公司于2005年12月31日將8000萬元股份平均轉讓給金葉公司的原法人股東。

簽訂上述投資協(xié)議后，明星公司將自建的商品房以8000萬元的公允價值投資給金葉公司, 并于2005年12月31日將8000萬元股份平均轉讓給金葉公司的原法人股東時，根據財稅（2002）191號文件的規(guī)定不繳納營業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加;根據財稅字（1995）48號文件的規(guī)定，不繳納土地增值稅。根據國稅發(fā)（2000）118號文件的規(guī)定，明星公司只需計算銷售非貨幣性資產的資產轉讓所得，資產轉讓所得=8000-3600=4400（萬元）。該資產轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅,明星公司本年應納稅計算如下:

應繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

應繳納企業(yè)所得稅=(4400-4)×33%=1450.68（萬元）

明星公司應繳納稅收合計=4+1450.68=1454.68（萬元）

金葉公司應納稅計算如下:

應繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

應繳納契稅=8000×4%=320（萬元）

金葉公司應繳納稅收合計=4+320=324（萬元）

經納稅籌劃后，金葉公司應納稅額不變，明星公司納稅籌劃前與籌劃后應納稅對比如下:項目籌劃前(萬元)籌劃后(萬元)

應繳納營業(yè)稅400

應繳納城市維護建設稅28

應繳納教育費附加16

應繳納企業(yè)所得稅849.2881450.68

應繳納印花稅44

應繳納土地增值稅1378.4

合計2675.6881454.68

通過以上對比可看出，明星公司納稅籌劃后減少稅收支出1221.008萬元, 而且按國稅發(fā)（2000）118號文件規(guī)定, 明星公司可向主管稅務機關申請延期繳納資產轉讓所得應繳納的企業(yè)所得稅,按5年計算,每年繳納244.2016萬元(1221.008÷5=244.2016萬元)。如獲主管稅務機關批準,2005可節(jié)約現金支出1210.4784萬元,節(jié)稅效益較為顯著。

在進行此項納稅籌劃時應注意如下事項:

1．明星公司在簽訂投資協(xié)議時必須注明參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險,方能享受免征營業(yè)稅的政策。

2．明星公司必須按<<公司法>>的規(guī)定,在投資后六個月內辦妥不動產的產權過戶手續(xù)。（作者供職于江蘇興華會計師事務所有限公司）

第四篇：稅務籌劃

1.稅務籌劃師前言

稅務籌劃師(Taxpay strategist)。稅務籌劃是確立市場經濟發(fā)展中的一個新興行業(yè)，就是納稅人在合法合理的前提下，運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段來達到避稅、節(jié)稅、涉稅零風險的目的，而使企業(yè)降低稅務支出而獲取最大化的經濟利益。

2.稅務籌劃在國際經濟發(fā)展中的應用

稅務籌劃產生于西方，19世紀中葉，意大利的稅務專家已經出現，并為納稅人提供稅務咨詢，其中就包括為納稅人進行納稅籌劃，美國、英國等國也早在20世紀30年代就開始在稅收實踐中加以廣泛地應用。在稅務籌劃的發(fā)展歷史上，歐洲稅務聯(lián)合會的成立具有重要意義。它極大地促進了稅務籌劃業(yè)的發(fā)展。1959年法國巴黎，有五個歐洲國家的從事稅務咨詢及納稅籌劃的人員有了自己行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認可。與此同時，納稅籌劃已成為了一個新的研究領域，對其研究也全面展開和不斷走向深入成為一門專業(yè)性很強的學科，在企業(yè)經營中廣泛被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是20世紀50年代以來，隨著經濟全球化不斷向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)雨后春筍般的出現，這些跨國性的大企業(yè)對納稅籌劃的需求，進一步地促進了納稅籌劃的發(fā)展。

3.稅務籌劃在中國的現狀

在我國對稅務籌劃的研究還很少，主要原因一是市場經濟體制建立的比較晚，納稅人的獨立經濟利益主體身份沒有充分體現出來；二是人們對納稅籌劃的思想認識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對部門對避稅方面的書籍由于擔心政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論實踐書籍視為“禁書”，將其打入冷宮。直接改革開放和十四大確定我國經濟體制政策的目標是建立社會主義市場經濟體制后，人們的認識才逐漸發(fā)生了一些改變，從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應用，逐步對納稅籌劃形成了一些認識，但也有待于深化對納稅籌劃理論研究和實際納稅籌劃工作的實施。

什么是稅務籌劃

國際專家稱：“稅務籌劃是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動?！薄叭藗兒侠矶趾戏ǖ陌才抛约旱慕洜I活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃??少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標之所在?！薄岸悇栈I劃是納稅人通過財務的安排以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減稅在內的一種優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收。”

國內專家說：“稅務籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅務轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。”“納稅人籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙的安排?！薄岸愂栈I劃是指納稅人在稅法許可范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的納稅收益?！睆膰H=國內專家對納稅籌劃的論述，本文將稅務籌劃的定義設定為：“稅務籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或‘非違法’的手段，以期降低稅收成本服務于企業(yè)價值最大化的經濟行為?！?/p>

稅務籌劃的主要內容

什么是真正意義上的稅務籌劃？目前理論界對此觀點不一，首先應當肯定的是納稅籌劃不等于逃脫，逃脫是建立在對稅法不理解，違法的基礎之上的，這與稅務籌劃有著本質的區(qū)別，稅務籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。

稅務籌劃應包括四個方面的內容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進行避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段 進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險。

所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“。

“合法節(jié)稅籌劃”——研究避稅最初產生的緣由不難發(fā)現，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負，維護自身既得經濟利益而進行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后，找到的更為有效的規(guī)避的辦法。

“合理轉嫁籌劃”——是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整與變動將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

“實現涉稅零風險”——涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

“偷”稅將接受法律的制裁

以“合法節(jié)稅、合理避稅、稅務轉嫁和實現涉稅零風險”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務籌劃，要負擔相應的法律責任。

1.偷稅的法律責任——偷稅是我國稅收征管法加以明確的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經財務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報、不繳或者少繳應納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應受到處罰。

2.漏稅的法律責任——漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。

3.騙稅的法律責任——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。

4.抗稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

5.欠稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規(guī)定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務機關核定的納稅期內書面申請并獲批準者，即可獲得不長于3個月的延期納稅期限?！?/p>

4.對中國稅務籌劃工作實施的展望

從我們對稅務籌劃的發(fā)展和展望大體上分為四個階段：

第一階段：（1978年-1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現了“三資”企業(yè)，它們在實際經營過程中普遍的實施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對納稅籌劃持有較敏感和忌諱態(tài)度。

第二階段（1994年-1999年）：1992年中共十四大確定中國經濟體制改革方向是建立社會主義市場經濟體制，國有企業(yè)的改革不斷縱深方向發(fā)展，使國有企業(yè)逐步成為“自主經營、自負盈虧”的法人主體。國有企業(yè)在獨立的經濟利益驅使下，逐步也重視、頒發(fā)了部分配套規(guī)范規(guī)劃。另一方面關于納稅籌劃方面的書籍大量發(fā)行，同時國家征稅機關也非常關注納稅籌劃工作推行、出版了宣傳刊物、設立了納稅籌劃專欄，逐步為納稅人提供納稅籌劃平臺和案例，這一階段是我國納稅籌劃的大發(fā)展階段。

第三階段（1999年—2001年）：在這一階段，人們普遍接受納稅籌劃理念，并在實踐中自覺或不自覺地加以利用，納稅籌劃已悄悄地形成了一個行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)。其原因：一是納稅人對納稅籌劃存在大量的現實的市場需求；二是政府已默許納稅籌劃的合法性，但還沒有具體對納稅籌劃的規(guī)范性的法規(guī)來加以約束，這一階段由于納稅籌劃行業(yè)處于無序競爭狀態(tài)，急需要有關法律法規(guī)來加以引導和規(guī)范。

5.稅務籌劃的必要性

實施稅務籌劃無論從納稅人維護自身權利，還是從完善國家稅收法律、法規(guī)來講都是非常重要的。特別是法制補角健全的國家，強調依法治國和強調保護納稅人的合法權利，倡導“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產品的價格，畢竟稅收是對納稅人經濟利益的直接侵犯。在市場經濟不是很健全的國家，更是要強調納稅籌劃，以便更好地維護納稅人的正當合法的權利/特別加入WTO后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加贏利，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”即企業(yè)內部財務成本的控制上，通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說納稅籌劃就變得相當關鍵。

6.稅務籌劃師，市場缺口大

2006年，我國稅收政策將在許多方面做大幅改革和調整，這將給企業(yè)的稅務籌劃提供新的機會。

從國際發(fā)展趨勢來看，年稅收額在100萬元以上的企業(yè)都應該設稅務經理。在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務，僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國從業(yè)人員還不到4萬人，市場缺口極大。

企業(yè)內部的稅務經理，因為控制公司的稅務風險和稅務成本方面具有重要作用，其薪酬相當豐厚。

專業(yè)注冊稅務籌劃師的收入是根據為客戶提供服務的價值多少來取得傭金，一般是為客戶提供直接受益值的15－30％。

稅務籌劃亦就是納稅籌劃，是國家賦予納稅人的一項基本權力，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發(fā)展、兼并、重組與

破壞的權利。納稅籌劃所取得的收益應屬合法收益。

稅務籌劃是企業(yè)對社會賦予起權利的具體運用，屬于企業(yè)應有的社會權利。企業(yè)的社會權利是指法律規(guī)定并允許的受社會保障的權利。它不應因企業(yè)所有制性質、經營狀況、貢獻大小不同而不等。在稅務籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內資企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)劃界，不能對某類企業(yè)采取默許或認同態(tài)度，而對另類企業(yè)則反對和制止。其實，對企業(yè)正當的稅務籌劃活動進行打壓，恰恰助長了偷、逃、坑、騙、欠稅現象的滋生。因此，鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應有的權利（其中包括稅務籌劃），而不是剝奪其權利，促使其走違法之途。

納稅籌劃體現納稅人權利保護原。在征納稅過程中，強調保護納稅人權利顯得非常重要。該原則包括：量能裸睡原則、實質課稅原則、合理回避稅收原則。

7.起步較晚 專業(yè)人才極度匱乏

稅務籌劃在國外已經發(fā)展為一個相對成熟的行業(yè)，而在國內，盡管早有“四大”等公司在為企業(yè)提供相關服務，但稅務籌劃作為一個行業(yè)，與國外相比還處于剛剛起步階段，人才儲備少，專業(yè)人才極度匱乏。

“每年臨近年底，公司員工都是一個項目接著一個項目，有時候忙得連個人生活上的事情都沒有時間處理。”林綏告訴記者。稅務方面的專業(yè)人才非常緊缺。”

雖然很多企業(yè)有會計人員，但是這些會計人員往往對稅務知識一知半解，只知道怎么填寫報表，甚至不知道一些有利于與不利于自己的稅收政策，懂稅務知識的高級財務管理人才太少。

西子奧的斯電梯有限責任公司首席財務官范泰祖告訴記者，由于國內稅務籌劃專業(yè)人才緊缺，相當長一段時間內企業(yè)只好請國外專家過來幫忙?！耙郧爸灰劦蕉悇栈I劃，專家的PPT都是英文寫的，現在這一塊人才慢慢開始本土化了，但還是比較緊缺?！彼瑫r透露，正因為此，從“四大”挖人成為很多企業(yè)的選擇。

“不管是企業(yè)、政府稅務主管機構，還是專業(yè)的咨詢公司，都需要稅務籌劃師，需求不斷增長，而大家都在一個人才庫里找人才，自然是供不應求?！绷纸椪f。

據了界，在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家大部分的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務。僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國目前從業(yè)人員還不到4萬，市場缺口相當大。

8.行業(yè)興起稅務籌劃師走向前臺

目前，我國稅務籌劃行業(yè)方興未艾，一些大公司，企業(yè)開始專門設立稅務部門負責這項工作，同時，稅務咨詢和代理業(yè)務正走向專業(yè)化和精銳化。隨著企業(yè)，咨詢公司以及政府稅收部門對稅務籌劃師這一職業(yè)開始走向前臺，被更多人所關注。

那么，稅務籌劃師的工作有那些呢？

“很多人認為稅務籌劃就是為了避稅，因此稅務籌劃師的工作就是想盡辦法幫助企業(yè)少繳稅，甚至逃脫，其實不是這樣的。稅務籌劃的首要目的是為了降低企業(yè)風險，幫助企業(yè)做好稅務規(guī)劃：其次才是節(jié)稅，而且是在國家相關稅收法規(guī)允許的前提下，用好用足國家的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)節(jié)省稅收開支?！钡吕樟硗庖晃欢悇蘸匣锶耸Y穎女士認為。

“稅務籌劃師在幫助企業(yè)合理節(jié)稅的同時，也引導國內企業(yè)遵守國家相關稅收法規(guī)，成功的稅務籌劃往往既能使企業(yè)承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收法規(guī)的政策意圖得意實現?！绷纸棻硎?。

由此可見，稅務籌劃師的職責決不僅是避稅節(jié)稅，更不是想放設法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業(yè)的稅收對政府、對企業(yè)都有利，處理好維護納稅人合法權益和保護國家稅收利益之間的關系。

9.德才兼?zhèn)涠悇栈I劃人才需要有“三心”

一名優(yōu)秀的稅務籌劃人才應當具備怎樣的素質？作為德勒先生在這一行工作了30年，他總結出三條：

一是守法?！皣曳煞ㄒ?guī)不容侵犯，必須嚴格遵守，”這是稅務籌劃人員工作的前提。二是經驗。稅務籌劃是一門實踐性很強的科學，即使對國家所有稅收法規(guī)都一清二楚沒有經過企業(yè)稅收實務的實踐，往往還是很難抓住問題的關鍵，對相關政策也難以做到靈活運用，缺乏判斷能力。所以，優(yōu)秀的餓稅務籌劃人必須經過多年的實踐經驗磨練。

三是誠信。任何時候都不能忘記誠信這一準則，對企業(yè)，對國家都應抱著誠實守信的原則來工作這樣才能贏得信任。

“四大”每年都是招聘稅務人才的“大戶”，謝英峰同時總結出德勒在招聘相關人員時的“三心”標準：

“決心”。他表示，審計是查過去的帳，而稅務籌劃師做將來的帳，稅務籌劃人員必須替客戶做決斷，尤其在碰到困難時，他要有做好事情的充分決心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是為客戶服務，還是個人的成長，都需要恒心，需要長期的毅力，來面對緊張的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帳目方面的工作都必須有足夠的耐心，稅務籌劃工作同樣也是如此，必須要細致，嚴謹地對待工作。

10.接軌國際稅務籌劃專才需求增大

“稅務籌劃”這個名詞乍一聽有些陌生，其實，它是稅務咨詢部門的重要工作之一?！八拇蟆泵磕晷@招聘時，招人大戶除了審計部門之外，就是稅務咨詢部門了。

所謂稅務籌劃，是指“納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益”。稅務籌劃人才，是指為企業(yè)提供稅務籌劃服務的專業(yè)人才。

“經濟發(fā)展非?？?，制度的變革也快，加上WTO的有關規(guī)則和我過加入WTO談判中做出的承諾，我國稅收政策將在許多方面做出大幅改革和調整，對國家稅收部門和國內企業(yè)也都提出了新的要求，國家的稅務制度越來越復雜，都需要稅務籌劃方面的人才來幫助國內企業(yè)適應這一局面?！钡吕罩袊悇蘸匣锶肆纸椣壬嬖V記者。

隨著中國加入WTO，關稅逐步下調，國內企業(yè)與跨國企業(yè)同臺競爭，而跨國企業(yè)經過多年的磨練，在稅務籌劃方面已經領先一步，這就要求國內不論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，都要盡快掌握稅務籌劃方面的技能，增強企業(yè)競爭力；同時，隨著新一輪稅制改革的深入，稅收征管越來越嚴格，缺乏有效稅務管理的企業(yè)迫切面臨巨大的稅務風險，各類企業(yè)迫切需要懂

稅務政策，稅務籌劃，能實際操作的稅務管理人才，以協(xié)助企業(yè)順應國家稅收政策降低稅收負擔，控制稅務風險。

另外，隨著進入中國的跨國公司越來越多，也有越來越多的國內企業(yè)開始走出國門，在這其中雙方都涉及到很多前所為有的稅收問題，都需要稅務籌劃師，根據國外的納稅習慣和業(yè)務需要，專業(yè)的稅務籌劃師將會成為熱點人才。

(責任編輯：admin)

第五篇：營業(yè)稅稅務籌劃案例分析

營業(yè)稅稅務籌劃案例分析--利用減免稅籌劃

1.建筑業(yè)的免稅政策

單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈犗到y(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。

2.金融業(yè)的免稅規(guī)定

對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對中國農業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。

3.保險業(yè)免稅政策

農牧保險免稅。農牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

4.文化體育業(yè)的免稅政策

（1）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。

（2）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（3）學校和其他教育機構提供的教育勞務，免繳營業(yè)稅。

（4）與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保相關的技術培訓，免繳營業(yè)稅。

5.服務業(yè)的免稅規(guī)定

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅。

（2）婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。

（4）安置“四殘人員”占企業(yè)生產人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。

（5）殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。

6.轉讓無形資產的免稅政策

（1）個人轉讓著作權，免繳營業(yè)稅。

（2）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免繳營業(yè)稅。

（3）為了鼓勵技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入，免繳營業(yè)稅。

7.校辦企業(yè)，凡為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（“服務業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。