第一篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)控制

第五講 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)控制

一、問題概述

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國(guó)有企業(yè)改革及公司法的實(shí)施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越普遍，形式也日益復(fù)雜。本文從稅收角度探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉稅問題。

中小板公司謹(jǐn)慎試水海外并購

中國(guó)證券報(bào) 2009-7-9

近兩年我國(guó)企業(yè)海外并購的發(fā)展勢(shì)頭其實(shí)非常迅猛，商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2002年國(guó)內(nèi)企業(yè)海外并購總額只有2億美元，2008年已經(jīng)增至205億美元。這些海外并購主要集中在能源、礦產(chǎn)、工貿(mào)和服務(wù)等領(lǐng)域，具有實(shí)力的大型國(guó)有企業(yè)是海外并購的主力，而民營(yíng)企業(yè)有影響的海外并購并不多見。

據(jù)認(rèn)為，眾多中小板公司通過并購重組，公司的成長(zhǎng)性以及潛在擴(kuò)張能力在并購重組中得到了充分體現(xiàn)。中小板公司在成長(zhǎng)過程中將并購的觸角延伸至海外市場(chǎng)，應(yīng)該是大勢(shì)所趨。

河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動(dòng)合同

新華網(wǎng)石家莊5月1日電（記者 朱峰）河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司后，目前已同原三鹿集團(tuán)聘用及正式員工2594人簽訂勞動(dòng)合同，到今年底前實(shí)現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。

三鹿集團(tuán)曾是中國(guó)知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品安全事故發(fā)生后，三鹿集團(tuán)遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團(tuán)有限責(zé)任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競(jìng)拍體在今年3月4日成功競(jìng)得原三鹿核心資產(chǎn)。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財(cái)稅[2009]59號(hào)

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：

1.企業(yè)法律形式改變

2.債務(wù)重組

3.股權(quán)收購

4.資產(chǎn)收購

5.合并

6.分立

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程

正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)人的法律關(guān)系，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（一）轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權(quán)——解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件；

（二）轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系，涉及簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價(jià)金，出讓人交付出資證明（股票）、確認(rèn)股權(quán)已交付、請(qǐng)求公司予以股權(quán)過戶登記聲明等；

（三）受讓人與轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律關(guān)系，請(qǐng)求公司辦理股東名冊(cè)變更登記——公司承認(rèn)新股東、注銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù)，公司有法定過戶登記義務(wù)。

（四）由公司向公司登記機(jī)關(guān)辦理公司登記變更事項(xiàng)——公司法定義務(wù)，向社會(huì)公示。

可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定第三人。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及稅收分類

（一）營(yíng)業(yè)稅

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條對(duì)此作出了明確規(guī)定：“以不動(dòng)產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅”。2002年12月《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）對(duì)這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。

如：山東勝利股份公司關(guān)于轉(zhuǎn)讓青島勝通海岸置業(yè)發(fā)展有限公司部分股權(quán)的相關(guān)協(xié)議如下（采用資料全部來源于上市公司公告）：

本公司、青島勝信投資有限公司、青島四方城市發(fā)展有限公司與青島城市建設(shè)投資（集團(tuán)）有限責(zé)任公司簽署協(xié)議，本公司將持有的勝通海岸18%股權(quán)分次轉(zhuǎn)讓給青島城投；勝信投資（本公司持股62.5%）將其持有的勝通海岸20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給青島城投；四方城發(fā)將其持有的勝通海岸13%的股權(quán)通過法定程序轉(zhuǎn)讓給青島城投。雙方確認(rèn)本公司轉(zhuǎn)讓勝通海岸18%的股權(quán)價(jià)款共計(jì)為人民幣31，140萬元。勝信投資本次轉(zhuǎn)讓勝通海岸20%的股權(quán)價(jià)款共計(jì)為人民幣34，600萬元。

根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)規(guī)定，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

1.企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國(guó)稅函[2004]390號(hào)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得（這是稅收風(fēng)險(xiǎn)）。

2.國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益的目的。

3.國(guó)稅函[2004]390號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補(bǔ)充規(guī)定：

一、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；

二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；

三、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

（三）個(gè)人所得稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值。

例如，2007年國(guó)美電器宣布，在香港上市的國(guó)美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨(dú)立第三方的方式，得到大中電器獨(dú)家管理與經(jīng)營(yíng)權(quán)。收購價(jià)格為36.5億。大中電器股權(quán)持有人張大中透露，正是由于大中電器被國(guó)美電器收購，其所持股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，向北京市地稅局一次性繳納個(gè)人所得稅達(dá)5.6億元，并得到了市地稅局向他開具的個(gè)人所得稅完稅憑證，成為國(guó)內(nèi)一次性繳納個(gè)人所得稅最多的納稅人。

（四）印花稅

1.非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條進(jìn)一步明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！边@里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號(hào)起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

3.對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

文件之一（國(guó)稅函[2000]961號(hào)）答復(fù)：

據(jù)《報(bào)告》反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓方”）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（后兩家公司以下簡(jiǎn)稱“受讓方”）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。

在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。

因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)

國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)〔2000〕32號(hào)）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

文件之二（國(guó)稅函[1999]554號(hào)答復(fù)）：

你局《關(guān)于**請(qǐng)示》收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。

據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

（1）華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題

根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。

（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問題

廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

（3）冠華飼料實(shí)業(yè)公司的所得稅處理問題

冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。

股權(quán)收購，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)方就叫股權(quán)收購，股權(quán)收購企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中，有時(shí)會(huì)兼并收購一些企業(yè)，在兼并企業(yè)不解散的情況下，是一種主要形式，股權(quán)收購是一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)收購企業(yè)的控制交易。形式包括股權(quán)支付、股份非股權(quán)支付和兩者的組合。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的問題，《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》，為加強(qiáng)自然人股東，股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅的管理，提高管理質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國(guó)稅函2009年285號(hào)文件，主要的變化是股權(quán)轉(zhuǎn)讓、計(jì)稅依據(jù)和適用稅率，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得值、有價(jià)證券、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備，轉(zhuǎn)讓的收入額減去原值、合理費(fèi)用的余額，為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第二篇：東股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅報(bào)告

云南%@$#$%理有限公司 股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅報(bào)告

#$%縣國(guó)家稅務(wù)局：

我公司于2013年8月20日召開股東會(huì),同意公司原股東#$%%有限公司將所持公司33.33%的股權(quán),按333300元人民幣轉(zhuǎn)讓給受讓方#%%%；原股東云#$%%^%有限公司將所持公司66.67%的股權(quán),按666700元人民幣轉(zhuǎn)讓給受讓方@#$#；原股東#$#$%$%%有限公司的出資為1000000元，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不再持有公司股權(quán)。新股東同時(shí)按比例增資1900萬元，增加注冊(cè)資本到2000萬元。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本情況

1、被投資企業(yè)概況

云南高@#$%%^理有限公司成立于2012年7月03日，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址位于@######路，企業(yè)法人執(zhí)照注冊(cè)號(hào)5@##$$2，稅務(wù)登記證號(hào)5@#$$$65，法定代表人@@#，注冊(cè)資本貳仟萬元，實(shí)收資本貳仟萬元，企業(yè)類型為有限公司，主要從事體育休閑健身活動(dòng)，會(huì)議服務(wù)，體育用品零售，餐飲服務(wù)，廣告經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，稅務(wù)實(shí)行查賬征收。

2、被投資企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)

公司股東均以貨幣資金出資,無其他出資方式。

3、股權(quán)交易簡(jiǎn)介

轉(zhuǎn)讓方：云南新金陽置地有限公司，注冊(cè)證號(hào)53@@##79,住址:馬@#$$路 受讓方：@##，身份證號(hào)3@@*#&7； 受讓方：@#$，身份證號(hào)3@*^#@#6；轉(zhuǎn)讓方云@*#^^&$有限公司將其持有的云南@(#^&$管理有限公司33.33%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方@^%#&&^，該股權(quán)原始投資成本333,300.00元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款333,300.00元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年8月20日簽字生效；轉(zhuǎn)讓方云南@*^##有限公司將其持有的云南高*^#&*#$有限公司66.67%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方@#，該股權(quán)原始投資成本666，700.00元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款666,700.00元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年8月20日簽字生效；協(xié)議約定受讓方在辦結(jié)工商股權(quán)變更登記手續(xù)之日后10日內(nèi)向轉(zhuǎn)讓方支付股權(quán)價(jià)款。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核事項(xiàng)說明

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格說明 被投資企業(yè)自2012年7月03日成立以來，一直處于項(xiàng)目前期開發(fā)階段,取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較少,一直未達(dá)到預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，導(dǎo)致連年虧損。2013年7月底賬面累計(jì)虧損316,723.29元。截止2013年7月31日，被投資企業(yè)賬面資產(chǎn)總額2,392,345.62元，負(fù)債總額1,709,068.91元，凈資產(chǎn)總額683,276.71元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為683,276.71元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，符合稅法規(guī)定。歷年均已如實(shí)依法申報(bào)納稅，經(jīng)過審核會(huì)計(jì)金額和稅收金額相一致。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按原始投資價(jià)格計(jì)算。二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本說明

按公司驗(yàn)資報(bào)告、實(shí)收資本明細(xì)賬及工商登記資料，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓方@#$$持有云南@#$%$%有限公司100%股權(quán)的原始投資成本為1,000,000.00元。

（三）獨(dú)立交易原則說明

轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷方面不存在控制關(guān)系，無第三者對(duì)雙方直接或間接控制，在利益上不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方均已協(xié)商一致，屬自愿、平等、公允交易，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合獨(dú)立交易原則。

三、股權(quán)交易環(huán)節(jié)稅收情況說明

1、股權(quán)交易雙方應(yīng)交（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）印花稅如下：

2、轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）企業(yè)所得稅情況說明,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓未取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,故應(yīng)該免除繳納轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所得稅。

3、本次股權(quán)交易應(yīng)繳稅收合計(jì)金額為1,000.00元。

云南@#$$@有限公司 2015年1月23日

附件: 1.公司章程;2股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;3股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢證明;4.工商登記信息卡片；

第三篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅成本控制

第一講 稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅成本控制

一、稅負(fù)分析 1999年 突破1萬億元 2010年近八萬億元 稅種多 稅率高

消費(fèi)者：納稅人 企業(yè)：收稅人 稅務(wù)局：數(shù)錢人 銀行：存錢人 財(cái)政局：花錢人 消費(fèi)者：受益人

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）少繳稅

1、非主觀故意。

2、主觀故意。

個(gè)體戶——中小企業(yè)—達(dá)到規(guī)?！鲜泄?生意人——商人——企業(yè)家——資本家——慈善家 生存 發(fā)財(cái) 發(fā)展 家族 人類 分析：僥幸。（1）查不出來；（2）搞定。

風(fēng)險(xiǎn)之二：多繳稅

第一，權(quán)益放棄。如增值稅專用發(fā)票超過認(rèn)證期不得抵扣。財(cái)產(chǎn)損失未按規(guī)定審批。稅收優(yōu)惠不知道。第二，稅收安排。茅山牌野生苦瓜茶 公司分立 農(nóng)廠——茶廠

稅務(wù)安排：集團(tuán)組織架構(gòu)安排、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)安排、業(yè)務(wù)流程安排、交易結(jié)構(gòu)安排。

花生米——————花生油+花生粕

春季客戶聯(lián)誼會(huì)

活動(dòng)期間，共贈(zèng)送數(shù)碼相機(jī)180萬元。作： 借：營(yíng)業(yè)外支出-饋贈(zèng)180萬元 貸：銀行存款180萬元

憑證：商場(chǎng)開出的增值稅普通發(fā)票。

三、稅務(wù)管理

目標(biāo)：降低稅負(fù) 防范風(fēng)險(xiǎn)

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）完善制度： 業(yè)務(wù)流程： 崗位職責(zé)

財(cái)務(wù)總監(jiān)：稅務(wù)籌劃、企業(yè)內(nèi)控、資本運(yùn)作、報(bào)表分析

稅務(wù)顧問：事前決策、日常咨詢

稅務(wù)部：參與公司決策、設(shè)計(jì)操作方案（稅務(wù)安排）、審核經(jīng)濟(jì)合同（稅務(wù)安排、條款規(guī)范）、開展納稅自查、稅務(wù)稽查論證、協(xié)調(diào)納稅爭(zhēng)議、組織稅務(wù)培訓(xùn)、集中稅務(wù)咨詢、指導(dǎo)納稅申報(bào)、稅務(wù)審批、稅務(wù)備案事項(xiàng)，定期（按月）收集、整理、更新、解讀、傳遞稅法，稅收統(tǒng)計(jì)分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)發(fā)票管理、稅務(wù)檔案管理、關(guān)注稅制改革、完善稅務(wù)管理制度、績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)勵(lì)、其他涉稅工作。

集團(tuán)公司——稅務(wù)顧問

財(cái)務(wù)總監(jiān)

稅務(wù)部（經(jīng)理）

項(xiàng)目公司 項(xiàng)目公司 項(xiàng)目公司—稅務(wù)師事務(wù)所 辦稅員 辦稅員 辦稅員

第二講 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范與溝通技巧

要求： 事實(shí)清楚 依據(jù)充分 程序合法 處理適當(dāng)

一、事實(shí)認(rèn)定

應(yīng)納稅額的大小是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況決定的。經(jīng)濟(jì)合同、賬簿憑證是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的載體（證據(jù)）。合同條款的不規(guī)范、會(huì)計(jì)差錯(cuò)，都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)人員錯(cuò)誤地認(rèn)定事實(shí)，從而錯(cuò)誤地適用稅法，導(dǎo)致多征、錯(cuò)征。案例：某企業(yè)將股權(quán)的增資款，首先計(jì)入資本公積，辦理股本變更后，將資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

房屋認(rèn)購協(xié)議 訂金 誠(chéng)意金意向金

租賃合同：

租期一年，月租金1萬元，前2個(gè)月免租。租賃一年，年租金10萬元。支付日期：從第3個(gè)月起，每月支付1萬元。每月確認(rèn)損益10/12個(gè)月。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)： 鑒于：

1、甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價(jià)值亦為2000萬元。

2、基準(zhǔn)日，M公司欠甲公司債務(wù)800萬元。甲將M100%轉(zhuǎn)讓給乙公司，約定：

1、轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4000萬元

2、甲公司承諾：放棄M公司債權(quán)800萬元。請(qǐng)思考：三方分錄？

鑒于：

3、甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價(jià)值亦為2000萬元。

4、基準(zhǔn)日，甲公司對(duì)M公司債權(quán)800萬元。甲將M100%、債權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給乙公司，約定：

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3200萬元

4、債權(quán)原價(jià)轉(zhuǎn)讓800萬元。請(qǐng)思考：三方分錄？

鑒于：

1、甲公司持有M100%，出資額2000萬元，賬面價(jià)值亦為2000萬元。

2、基準(zhǔn)日，甲公司欠M公司債務(wù)800萬元。甲將M100%轉(zhuǎn)讓給乙公司，約定：

3、轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4000萬元

4、乙公司、M公司共同承諾：受讓后，M公司免除甲公司債務(wù)800萬元。請(qǐng)思考：三方分錄？

改為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)4800萬元，支付方式：4000萬元現(xiàn)金支付，剩余800萬元由乙方代甲方償還M公司債務(wù)。

相關(guān)法律主體的會(huì)計(jì)分錄

二、稅法依據(jù)

1、誰主張誰舉證

溝通方法：先肯定，再反問。

2、政策執(zhí)行時(shí)效

案例：財(cái)稅[2006]162號(hào)：土地出讓合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)征印花稅。該文件沒有注明執(zhí)行日期。文件于2006年11月27日頒布。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)該文件要求某房地產(chǎn)企業(yè)2004年、2005年與國(guó)土局簽訂的出讓合同，補(bǔ)交印花稅。：原國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)：土地出讓合同，不屬于印花稅暫行條例列舉的征稅合同，不征印花稅。

（1）查詢此文件之后，是否有新的文件？（2）文件執(zhí)行起始時(shí)間：

A． 如果稅法（廣義：法律、法規(guī)、規(guī)章、復(fù)函）已注明執(zhí)行日期，從其規(guī)定。

B． 如果稅法沒有注明執(zhí)行日期，區(qū)別情況處理： 對(duì)已頒布稅法的解釋，其執(zhí)行時(shí)間與被解釋的文件一致；如果對(duì)已頒布稅法的修訂，從該文件頒布之日（含本日）起執(zhí)行。C． 新法不得溯及既往（實(shí)體從舊原則）。

3、精準(zhǔn)理解稅法

穿透：立法精神、出臺(tái)背景、執(zhí)行時(shí)間、新舊銜接、稅法與會(huì)計(jì)差異、相關(guān)法律法規(guī)、案例分析（舉例說明）。

方法：查找有無補(bǔ)充規(guī)定（通常是函復(fù)）； 建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面請(qǐng)示總局，答復(fù)后執(zhí)行。還要注意請(qǐng)示書面材料由納稅人起草，稅務(wù)機(jī)關(guān)修改，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)斷章取義。

例：

集團(tuán)（老板個(gè)人持100%）

子公司甲 子公司乙。。。（集團(tuán)75%、美國(guó)25%）（集團(tuán)75%、香港25%）

生產(chǎn)襯衫 生產(chǎn)西服

借：其他應(yīng)收款-老板2800 貸：銀行存款2800

次年地稅稽查：財(cái)稅[2003]158號(hào)：個(gè)人股東向公司借款到納稅末不歸還，又不用于本公司經(jīng)營(yíng)，視同分配，按“利息、股息、紅利”所得計(jì)征個(gè)稅。

例：新疆某企業(yè)享受從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起免征企業(yè)所得稅三年。該公司將第一年的虧損安排到第四年彌補(bǔ)。“先虧先補(bǔ)，連續(xù)計(jì)算不間斷”。

例：原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第34條：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的費(fèi)用，從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷。

有人發(fā)現(xiàn)稅法未強(qiáng)調(diào)平均攤銷。

120萬元。第一年攤1199999，第2-5年 1元

4、嚴(yán)密邏輯推理

稅務(wù)處理決定書：貴公司2010年8月第234號(hào)憑證營(yíng)業(yè)外支出科目列支向甲公司支付違約金30萬元，向職工張某支付工傷賠償15萬元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第二條、第二十一條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增所得額45萬元。

三、賬務(wù)調(diào)整

四、法律責(zé)任

（一）納稅義務(wù)

1、多繳稅款。征管法第51條：三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款可以退還。

2、少繳稅款。

（1）漏稅。只補(bǔ)不罰，過期不補(bǔ)。

征管法第52條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致納稅人不繳或少繳稅款，在三年內(nèi)追征，但是不得加收滯納金。納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤等原因（是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤或者出現(xiàn)了明顯的筆誤）少繳稅款，在三年內(nèi)追征，最長(zhǎng)五年。

征管法實(shí)施細(xì)則第98條：因稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)代理，導(dǎo)致納稅人少繳稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款及滯納金，并對(duì)稅務(wù)代理人處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

（2）避稅（黃燈）。只補(bǔ)不罰，不加收滯納金，從08年1月1日，關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)被補(bǔ)交所得稅的，從稅款所屬次年6月1日起，按照基準(zhǔn)利率加收利息。如果納稅人不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)定價(jià)調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定的方法核定價(jià)格，并在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上再加5個(gè)百分點(diǎn)。此利息不得在稅前扣除。母公司25%——全資子公司15%——客戶 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)25%，還是10%？ 答案：補(bǔ)稅率差10%。

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]002號(hào)）第30條：只要總體上國(guó)家稅收沒有減少，原則上不作調(diào)整。

企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整一章“納稅人采取一切不符合商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致不繳、少繳、遞延納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)合理調(diào)整?！睘榱朔乐苟悇?wù)人員濫用稅法，侵害納稅人權(quán)益，必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處函復(fù)后執(zhí)行。轉(zhuǎn)讓定價(jià)：關(guān)聯(lián)交易

轉(zhuǎn)移定價(jià)：獨(dú)立交易?！獙?duì)轉(zhuǎn)、互轉(zhuǎn)、前后轉(zhuǎn)、交叉轉(zhuǎn)。

（3）偷稅。既補(bǔ)又罰，過期不罰。

征管法第52條：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無限期追征所偷稅款和滯納金，但超過五年不再處罰（征管法第86條）

（二）扣繳義務(wù)。

1、扣繳金額

2、扣繳時(shí)間

3、繳納地點(diǎn)。重慶某集團(tuán)收購香港A公司持有三亞M公司100%股權(quán)。A公司應(yīng)納稅款由重慶某集團(tuán)代扣代繳。

4、法律責(zé)任：征管法第69條：未按規(guī)定扣繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，并對(duì)扣繳義務(wù)處以50%以上3倍以下罰款。

國(guó)稅函[2004]1199號(hào)：向納稅人追繳稅款時(shí)，既不對(duì)納稅人，也不對(duì)扣繳義務(wù)人加收滯納金。

（三）其他責(zé)任。。。。。。。。

五、文書簽字

10000萬元

六、稅務(wù)檔案

第三講 企業(yè)所得稅難點(diǎn)與溝通技巧

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制（普遍性與特殊性）

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，除另有規(guī)定者外，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

另有規(guī)定，必須有明確的稅法依據(jù)。

1、某企業(yè)2010年9月管理費(fèi)用列支一筆當(dāng)期咨詢費(fèi)30萬元，作：

借：管理費(fèi)用-咨詢費(fèi)30萬元 貸：預(yù)提費(fèi)用-**事務(wù)所30萬元 附件：合同、發(fā)票。

2011年6月稅務(wù)檢查時(shí)，上述款項(xiàng)仍未支付?；榫郑簩?shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，上述款項(xiàng)沒有支付，因此不得扣除。

請(qǐng)思考：可以扣除嗎？如何溝通？

2、年末計(jì)入成本費(fèi)用尚未支付的利息、水電費(fèi)能否扣除？ ：可以。

3、提而未交的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅能否扣除？

企業(yè)所得稅法第八條：實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失允許按規(guī)定扣除。

4、高爾夫球場(chǎng)銷售會(huì)籍卡，每張30萬元，服務(wù)期30年。

一次性確認(rèn)所得，還是30年平均確認(rèn)？ 營(yíng)業(yè)稅是一次性繳納，還是分期繳納？ 借：銀行存款30萬元 貸：遞延收益30萬元

借：預(yù)付賬款——預(yù)付稅金30*5% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30*5% 年末： 借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸記預(yù)付賬款-預(yù)付稅金。

所得稅按30年平均繳納，與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整?！獓?guó)稅函[2008]875號(hào)

4、水、電、氣公司向客戶收取的一次性“開戶費(fèi)”。是一次性確認(rèn)所得，還是分期？ ：一次性確認(rèn)所得。（國(guó)稅函[2008]875）

5、南寧某礦業(yè)公司收到地方政府財(cái)政補(bǔ)助3000萬元。政府會(huì)議紀(jì)要：該款專用于礦井維護(hù)。公司按照剩余的開采期10年平均確認(rèn)損益。請(qǐng)思考：一次性確認(rèn)所得？還是分10年平均確認(rèn)所得？

：國(guó)稅函[2009]18號(hào)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，按10年平均確認(rèn)所得。

6、甲公司向乙公司借款1000萬元，借款期三年，自2011年1月1日至2013年12月31日，年利率6%。合同約定：借款期滿一次性還本付息1180萬元。乙公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：（1）會(huì)計(jì)：每年確認(rèn)利息收入60萬元

（2）計(jì)算所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第18條：利息收入按照合同約定的應(yīng)收利息的日期確認(rèn)。

（3）納稅調(diào)整方法：第1、2年利息收入分別調(diào)減60萬元。第3年調(diào)增120萬元。

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

07年簽訂轉(zhuǎn)讓合同，收取30%價(jià)款 08年收取70%價(jià)款

09年元月辦理股權(quán)變更登記。請(qǐng)思考：股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅收入確認(rèn)？ 答案：國(guó)稅函[2010]79號(hào)：股東變更之日。

二、追溯調(diào)整原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

由于定期減免稅、稅率調(diào)整、彌補(bǔ)虧損期限等政策性因素，要求準(zhǔn)確計(jì)算每一所得額（收入額、扣除額），不得提前或滯后。這是反避稅原則的要求，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。對(duì)以前所得額計(jì)算錯(cuò)誤，都需采取追溯調(diào)整辦法。

1、甲公司2004-2005年免征企業(yè)所得稅，2006-2008年減半征收企業(yè)所得稅。2004年申報(bào)所得1000萬元，已享受所得稅優(yōu)惠330萬元。2010年7月稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)2004年隱瞞收入200萬元至今沒有入賬。請(qǐng)思考：是否補(bǔ)稅？是否罰款？

：國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)：免稅查補(bǔ)稅款，不補(bǔ)稅。減半，查補(bǔ)稅款，按減半補(bǔ)稅。征管法第86條：超過五年不再處罰

2、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并從次月起計(jì)提折舊。竣工決算后，調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)。

會(huì)計(jì)：不調(diào)整已提折舊，采取未來適用法，在剩余年限內(nèi)繼續(xù)計(jì)提折舊。

稅法：財(cái)稅[2004]215號(hào)：采取追溯調(diào)整法，即重新計(jì)算原所屬折舊，涉及應(yīng)補(bǔ)退稅款的，按規(guī)定處理。

3、甲公司2007發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失300萬元，已作營(yíng)業(yè)外支出處理，年終30個(gè)工作日?qǐng)?bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批財(cái)產(chǎn)損失，由于證據(jù)不足，暫未獲得審批，企業(yè)主動(dòng)作納稅調(diào)增處理。直至2010年3月，方才取得稅務(wù)審批，允許在稅前扣除。請(qǐng)思考：如何處理？ 答案：重新計(jì)算07年所得額，按規(guī)定辦理退稅或抵頂當(dāng)期（2010年）應(yīng)納所得稅。如果07年虧損，08年所得相應(yīng)調(diào)整，并按規(guī)定辦理退稅等手續(xù)。——國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告、國(guó)稅函[2009]772號(hào)。

三、配比原則

所得稅的計(jì)稅依據(jù)是所得額，而不是收入額，所得額是必須扣除成本的?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：應(yīng)納稅所得額是指收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、彌補(bǔ)虧損后的差額。征管法第35條：收入準(zhǔn)確、成本不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核定征收。

國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)：應(yīng)納稅額=收入額*核定利潤(rùn)率*稅率

查補(bǔ)稅款=流失稅款；不得“以補(bǔ)代罰”，對(duì)納稅人的違法行為，按規(guī)定處罰，但不得改變計(jì)算稅款的方法。

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)？ ：可以。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，能否作為計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)？

：可以。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，能否先彌補(bǔ)所屬及以前虧損后，再計(jì)算補(bǔ)交稅款？

：可以?！獓?guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)公告。

3、某商貿(mào)企業(yè)采取賬外經(jīng)營(yíng)（部分業(yè)務(wù)進(jìn)銷不入賬）偷逃稅款被查。請(qǐng)思考：查補(bǔ)賬外收入，同時(shí)，賬外的成本（能夠提供合法憑據(jù)）能否扣除？賬外的增值稅專用發(fā)票如果沒有超過180天能否認(rèn)證抵扣？ ——國(guó)稅函[2005]763號(hào)

4、某混凝土生產(chǎn)企業(yè)，年銷售收入5000多萬元。所有原材料均為個(gè)體運(yùn)輸戶提供，均未取得發(fā)票，企業(yè)只記載收入和往來。無其他任何核算。申報(bào)稅費(fèi)時(shí)，根據(jù)估計(jì)數(shù)編寫財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、客觀性原則

《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失允許按規(guī)定扣除。

“實(shí)際發(fā)生”是指各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易必須真實(shí)，不得弄虛作假。真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易必須取得合法的憑據(jù)（證據(jù)），即原始憑證。包括經(jīng)濟(jì)合同、匯款單據(jù)、入庫單、個(gè)人身份證復(fù)件、法院判決書或裁定書、律師調(diào)解書、評(píng)估報(bào)告等等，其中，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的，還必須取得發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）等文件規(guī)定：未按規(guī)定取得合法憑據(jù)不得在稅前扣除。

1、合法憑據(jù)是指發(fā)票嗎？ 合法的憑據(jù)≠發(fā)票。

第一，合法的憑據(jù)范圍大于發(fā)票； 第二，并非所有支出都需要發(fā)票。

2、哪些支出必須取得發(fā)票？哪些支出不需取得發(fā)票？

（1）向國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)，凡屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征稅范圍（無論征稅，還是免稅），都必須取得發(fā)票。反之不需要發(fā)票。

（2）向行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、公益性組織支付的款項(xiàng)，開具財(cái)政票據(jù)。

（3）向國(guó)外的單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)，應(yīng)取得收款收據(jù)。

常見不需要發(fā)票的例子：

向員工支付的工資薪金、工傷賠償、法定補(bǔ)償金；不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用的違約金；房地產(chǎn)企業(yè)向居民支付的遮光費(fèi)；捐贈(zèng)支出；土地出讓金；稅費(fèi)；統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出；股權(quán)（股票）受讓款；接受投資的房屋、土地使用權(quán)或其他無形資產(chǎn)；以合并、分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等等。

請(qǐng)思考：向職工個(gè)人支付的集資利息是否取得發(fā)票？

企業(yè)購買舊設(shè)備？

農(nóng)民個(gè)人將自已種植的樹木轉(zhuǎn)讓給本公司？

3、發(fā)票開具時(shí)間和地點(diǎn)是如何規(guī)定的？ 北京甲公司（債務(wù)人）向上海乙公司（債權(quán)人）借款1000萬元，時(shí)間三年，年利率6%，合同約定，在第三年末一次性還本付息1180萬元。請(qǐng)思考：發(fā)票應(yīng)當(dāng)何時(shí)何地開具？

發(fā)票開具時(shí)間：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——在實(shí)際收到利息與合同約定的應(yīng)收利息日期孰先原則確定。本例，在第三年末一次性開具。

請(qǐng)思考：甲公司第一年、第二年列支的利息既沒有支付，也沒有發(fā)票，能否扣除？

發(fā)票開具地點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)——上海。

4、發(fā)票開具的金額是指實(shí)際交易的金額，還是流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)？

旅游公司的營(yíng)業(yè)額是指旅游公司向旅游者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去為旅游者發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票等成本。

外購不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，按照售價(jià)扣除買價(jià)后的差額，作為營(yíng)業(yè)額。

開票的金額是指實(shí)際交易的金額，即應(yīng)收價(jià)款。

5、應(yīng)取得未取得發(fā)票，如何納稅調(diào)整？以后取得補(bǔ)開發(fā)票，如何處理？

：匯算清繳期滿之前，納稅允許扣除的金額，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票卻沒有取得發(fā)票的，必須作納稅調(diào)增處理。匯繳期滿的當(dāng)年或以后又取得補(bǔ)開發(fā)票的，不得直接調(diào)減收到發(fā)票的所得，而應(yīng)當(dāng)采取追溯調(diào)整辦法，重新計(jì)算原所屬的扣除額、所得額、所得稅，涉及應(yīng)退稅款，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，辦理退稅，或者抵頂當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

注意下列問題：

第一，稅法要求購買商品、接受勞務(wù)必須取得發(fā)票，目的是加強(qiáng)上游企業(yè)稅收的管理，如果上游企業(yè)不開發(fā)票，有可能隱瞞收入，偷逃流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

應(yīng)取得未取得發(fā)票，調(diào)增所得。取得補(bǔ)開發(fā)票，再追溯調(diào)整。

該項(xiàng)納稅調(diào)整，既不是永久性差異，也不是時(shí)間性差異，不會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。企業(yè)應(yīng)作備查登記。

以后取得發(fā)票，涉及應(yīng)退稅款的，作： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：以前損益調(diào)整

憑證：發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)資料。應(yīng)退稅款抵本年應(yīng)納稅額的，在預(yù)繳本年所得稅時(shí)，作為本年已交數(shù)填寫。

第二，應(yīng)取得未取得發(fā)票，是指應(yīng)當(dāng)在本開具的發(fā)票（注意開票時(shí)間）。

第三，應(yīng)取得未取得發(fā)票，如果是已經(jīng)扣除的金額，才需納稅調(diào)整，反之，也不作納稅調(diào)整。

例如，在建工程（合同約定：先支付定金，再按照形象進(jìn)度支付工程款，按規(guī)定，收到定金、合同約定的應(yīng)收工程款日期開具發(fā)票）成本中應(yīng)取得未取得發(fā)票的金額，由于沒有計(jì)提折舊，因此也不用作納稅調(diào)整。

第四，為什么要追溯調(diào)整，而不能簡(jiǎn)化處理，直接調(diào)減收到發(fā)票的所得？

：這是權(quán)責(zé)發(fā)生制（實(shí)施條例第九條）的要求，也是反避稅要求。如企業(yè)不得將免稅期間的發(fā)票，在應(yīng)稅期間調(diào)減所得。

第五，依據(jù)征管法第51條：繳納稅款之后三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款，可以申請(qǐng)退還。

因此追溯三年。超過稅款所屬期三年，一律不再退還。

第六，發(fā)票截止日是12月31日，還是次年5月31日？

：5月31日。

6、未取得發(fā)票，應(yīng)當(dāng)調(diào)增未調(diào)增處理，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何處理（直接調(diào)增所得？還是要求補(bǔ)開發(fā)票？）補(bǔ)稅后又取得補(bǔ)開的發(fā)票怎么辦？

：在稅務(wù)處理決定書下發(fā)之前取得補(bǔ)開發(fā)票的，不作納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處一萬元以下的罰款。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處一萬元以下罰款。

7、發(fā)票開具不規(guī)范（瑕疵）怎么辦？

五、稅法優(yōu)先原則

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，納稅人采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，必須按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

例：投資性物業(yè)采取公允價(jià)值模式計(jì)量，會(huì)計(jì)上不提折舊，計(jì)算所得稅時(shí)是否允許調(diào)減折舊？

：允許調(diào)減折舊。

固定資產(chǎn)（房屋）會(huì)計(jì)上選擇按30年計(jì)提折舊。計(jì)算所得稅時(shí)，納稅人可以選擇按20年折舊，前20年調(diào)減，后10年調(diào)增。第一年稅法折舊年限一旦選擇，不得改變（即使會(huì)計(jì)估計(jì)變更）。

注意：有些收入、成本的確認(rèn)，稅法沒有規(guī)定的，視同所得稅處理與會(huì)計(jì)處理一致（國(guó)稅函［２０１０］１４８號(hào)）。

例如，外商投資企業(yè)減資，因匯率變動(dòng)形成的資本公積是不征企業(yè)所得稅的。

六、合理性原則

第一，凡稅法規(guī)定了具體扣除比例的，從其規(guī)定；凡沒有明確扣除比例的，則全額扣除。前提是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。

第二，各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，對(duì)不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核、調(diào)查。

七、準(zhǔn)確性

允許扣除的金額必須準(zhǔn)確，不得估計(jì)。（１）除稅法明確允許扣除的準(zhǔn)備（如金融企業(yè)的貸款損失準(zhǔn)備）外，未明確的準(zhǔn)備一律不得扣除。如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等均不得扣除。

（２）除稅法特別規(guī)定外，預(yù)計(jì)負(fù)債不得扣除（因?yàn)檫€沒有實(shí)際發(fā)生，則金額是估計(jì)的）。

（３）企業(yè)所得稅法規(guī)定，按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定（規(guī)定的項(xiàng)目、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例），計(jì)提的專用于環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)方面的資金，可以扣除?！貏e規(guī)定。

第四講 增值稅政策解析與操作

一、征稅范圍

難點(diǎn)：增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

１、外購貨物對(duì)外銷售，并提供建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)，全額繳納增值稅。

例：甲企業(yè)外購設(shè)備銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)籌劃在合同中劃分為設(shè)備價(jià)款和技術(shù)服務(wù)價(jià)款，然后將技術(shù)服務(wù)費(fèi)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。

請(qǐng)思考：此方案，行否？ ：不行。

必須由另一家關(guān)聯(lián)的企業(yè)與客戶簽訂技術(shù)服務(wù)合同。

２、自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)，如果能夠取得施工資質(zhì)證書，稅法允許征稅，其中，貨款繳納增值稅，施工費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

為了規(guī)避定價(jià)的合理性，納稅人通常在異地成立安裝公司。

２、財(cái)稅［１９９９］２７３號(hào)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅。手續(xù)：將省科技廳技術(shù)認(rèn)定書報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（國(guó)稅函［２００４］８２５號(hào)）。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，如果與技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)開在同一張發(fā)票上，均可享受免征營(yíng)業(yè)稅，另開發(fā)票的，不得享受。

以設(shè)備為載體的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，必須分別開票，設(shè)備價(jià)款繳納增值稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。但定價(jià)必須合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。

難點(diǎn)二：兼營(yíng)

兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果同時(shí)向一個(gè)客戶提供屬于混合銷售業(yè)務(wù)。

特殊規(guī)定：國(guó)稅發(fā)［１９９６］２０２號(hào)：賓館、餐飲企業(yè)兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)，除非另成立分公司，否則一律繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。

二、征收方式

（一）銷項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)

（二）簡(jiǎn)易征收辦法（１）小規(guī)模納稅人

（２）一般納稅人銷售自產(chǎn)特定產(chǎn)品（３）銷售０８年１２月３１日之前購買的舊設(shè)備

（４）舊貨經(jīng)營(yíng)（指購進(jìn)舊貨再出售）單位經(jīng)營(yíng)舊貨 注意：

第一，自然人銷售貨物不得辦理一般納稅人。第二，不經(jīng)營(yíng)發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，即使銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，可以不辦理一般納稅人。

如房地產(chǎn)企業(yè)銷售多余的鋼材

第三，即使是個(gè)體戶，凡達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也必須辦理?；麨榱?，可以有效解決標(biāo)準(zhǔn)問題。

第四，小規(guī)模劃轉(zhuǎn)為一般納稅人，期末存貨最好為零（提前銷售或退貨）。

第五，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人是不用取得增值稅專用發(fā)票的。因此一般納稅人銷售給小規(guī)模納稅人，應(yīng)注意下列問題：

（１）運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)則小規(guī)模納稅人承擔(dān)。一般納稅人收回代墊運(yùn)費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征增值稅。運(yùn)輸公司將發(fā)票抬頭開給小規(guī)模納稅人。

（２）成立培訓(xùn)（考試）、營(yíng)銷策劃公司，采取“二對(duì)一”模式，可以分解為增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入。

三、計(jì)稅依據(jù)

（一）銷項(xiàng)稅

１、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（１）代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

（２）終止交易，銷售方收到的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用

（３）銷售方收到的貨款延期利息，屬于價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅１７％（或１３％），如果與客戶簽訂借款協(xié)議，可以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，從而利息收入繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。

不過，如果是關(guān)聯(lián)方就不用這樣操作了。（４）銷項(xiàng)稅的籌劃：

第一，通過稅收優(yōu)惠籌劃。例如生產(chǎn)農(nóng)機(jī)是繳納１３％，財(cái)稅［２００１］１１３號(hào)：批發(fā)、零售農(nóng)機(jī)免征增值稅。因此，成立農(nóng)機(jī)銷售公司，由生產(chǎn)企業(yè)銷售給農(nóng)機(jī)銷售公司再銷售給客戶，可以節(jié)省一道增值稅。

第二，通過成立關(guān)聯(lián)公司將某些服務(wù)，由混合銷售全部繳納增值稅，轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅。注意客戶的性質(zhì)。

第三，銷售方發(fā)生的咨詢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、指導(dǎo)服務(wù)費(fèi)、安裝費(fèi)等成本費(fèi)用（營(yíng)業(yè)稅發(fā)票），如果能否客戶承擔(dān)，可以減輕稅負(fù)。

２、視同銷售業(yè)務(wù)

凡所有權(quán)轉(zhuǎn)移，均需視同銷售。

自產(chǎn)產(chǎn)品如果用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，雖然所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，也需視同銷售。（如自產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)建廠房）。

無償贈(zèng)送視同銷售。買一贈(zèng)

一、買五送

一、捆綁銷售不屬于無償贈(zèng)送。注意操作方法。

案例：“好立方” 董事長(zhǎng)：陳建華 主業(yè)：食品包裝

在全國(guó)各地設(shè)立了幾家包裝廠，年銷售總額２０余億元。

２年前，第二創(chuàng)新——新品牌“好立方”——連鎖超市。

特色：超市是可移動(dòng)的——廢舊集裝箱改裝

地點(diǎn)：不在城、鎮(zhèn)，而在村！

問題：

解決方案：

（二）進(jìn)項(xiàng)稅

1． 所有外購的貨物（包括工程物資、禮品）都需要取得專用發(fā)票，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)，如用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

2． 存貨發(fā)生了非常損失需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)施細(xì)則第16條：因管理不善，造成的存貨丟失、被盜、以及變質(zhì)失效損失。

（１）因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失，不再轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

（２）生產(chǎn)過程中合理的損耗，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。（３）運(yùn)輸過程中產(chǎn)品變質(zhì)、損壞，屬于管理不善，需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

（４）食品、保健品、藥品因?yàn)楣┻^于求，超過保質(zhì)期，而報(bào)廢，不屬于非常損失。

（５）商品減值（跌價(jià)），應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備，不屬于非常損失。

（６）超市每月都會(huì)盤盈、盤虧，通常是商品串號(hào)，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)盈虧相抵，然后作為損失，并轉(zhuǎn)出。（７）原材料損失，通常不考慮原材料成本中的運(yùn)費(fèi)7%、人工等，直接轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅17%。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品需換算，應(yīng)轉(zhuǎn)出=原材料/（1-13%）*13%。

產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出外購部分的進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)轉(zhuǎn)出=產(chǎn)成品成本*物耗率*綜合扣除率

物耗率=（產(chǎn)成品成本-人員工資等）/產(chǎn)成品成本*100% 綜合扣除率=（原材料1*稅率1+原材料2*稅率2。）/（原材料1+原材料2+。。）

原材料發(fā)生非常損失，原材料成本300萬元，稅率17%。殘值含稅銷售收入為25萬元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出？

應(yīng)轉(zhuǎn)出=損失額*稅率=[300-25/（1+17%）/（1+10%）]*17%

3、兼營(yíng)征免稅產(chǎn)品、營(yíng)業(yè)稅收入，對(duì)征免稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)共同耗用的外購項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅劃分不清，按照比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。

操作技巧：。。

思考題：原材料用于產(chǎn)品研發(fā)：

（１）視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅（２）不視同銷售，但需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅（３）既不視同銷售，也不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅 答案：（3）

思考題：公司將產(chǎn)品發(fā)放給員工：（１）視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅（２）轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

（３）既不視同銷售，也不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

答案：（1）。注意：如果原材料用于發(fā)放給職工，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

思考題：公司將生產(chǎn)的飲料用于本單位招待客人：

（４）

視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅（５）轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

（６）既不視同銷售，也不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

答案：自產(chǎn)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。如果是外購，則進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

思考題：公司將生產(chǎn)的飲料用于贈(zèng)送給本單位客人：（７）

視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅（８）轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

（９）既不視同銷售，也不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

答案：外購或自產(chǎn)產(chǎn)品用于無償贈(zèng)送，視同銷售。

思考題：發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)廠家將產(chǎn)品用作本公司固定資產(chǎn)使用。是否視同銷售？

：否。

思考題：鋼材生產(chǎn)廠家，將產(chǎn)品用于本公司建造辦公樓，是否視同銷售？

：是

思考題：

甲公司有A、B兩種產(chǎn)品，均對(duì)外銷售。其中，A產(chǎn)品繼續(xù)加工成為B產(chǎn)品，且B產(chǎn)品免征增值稅。A直接對(duì)外銷售，需繳納增值稅。

A用于連續(xù)生產(chǎn)免稅B，是視同銷售，還是轉(zhuǎn)出外購原材料、水電等進(jìn)項(xiàng)稅？ 答案：轉(zhuǎn)出。

籌劃：

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、總公司將產(chǎn)品劃撥到分公司用于銷售，總公司、分公司分別繳納增值稅。

總公司劃撥到分公司的貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何規(guī)定的？

（１）按照具體結(jié)算方式判斷（２）發(fā)貨的當(dāng)天 答案：（2）。

第五講 個(gè)人所得稅

一、工資薪金 年薪60萬元。

每月發(fā)放5萬元，稅率30%。改為：

每月發(fā)3萬元，一次性獎(jiǎng)金24萬元 36萬元稅率為25%，24萬元稅率為20%。

二、勞務(wù)報(bào)酬

三、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

四、利息、股息、紅利所得

第四篇：股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)控制流程是什么

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股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)控制流程是什么

經(jīng)常我們?cè)谏钪锌吹较嚓P(guān)理財(cái)投資廣告時(shí)就會(huì)看到投資有風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)需謹(jǐn)慎的話語，投資就有風(fēng)險(xiǎn)，有些風(fēng)險(xiǎn)要靠預(yù)測(cè)規(guī)避、有些風(fēng)險(xiǎn)要靠控制規(guī)避，尤其是股權(quán)投資是長(zhǎng)期投資，收益更高，所以風(fēng)險(xiǎn)更大，需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓蓹?quán)投資風(fēng)險(xiǎn)控制流程來保護(hù)投資人的利益。

股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)控制流程

一、獲得項(xiàng)目流

1.尋找項(xiàng)目貫穿于PE 運(yùn)行的每一天

2.機(jī)會(huì)只給有準(zhǔn)備的人

3.項(xiàng)目很多，但好項(xiàng)目少

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 4.不同的投資人掌握的項(xiàng)目資源也不相同

5.要擴(kuò)展與各公司高層的聯(lián)系和社會(huì)人際網(wǎng)絡(luò)以增加項(xiàng)目來源

6.各類專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，如投資銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所也會(huì)提供有價(jià)值的信息

7.多參加行業(yè)性會(huì)議或接觸行業(yè)協(xié)會(huì)也會(huì)增加項(xiàng)目來源

二、初步聯(lián)系

1.直接與目標(biāo)企業(yè)高層聯(lián)系，表達(dá)投資興趣

2.但往往是通過中間人介紹

三、初步評(píng)估

1.大量的項(xiàng)目會(huì)在初步評(píng)估環(huán)節(jié)中被否決

2.否決一個(gè)項(xiàng)目要比認(rèn)可一個(gè)項(xiàng)目容易得多

3.在此環(huán)節(jié)，要考慮目標(biāo)公司的行業(yè)、團(tuán)隊(duì)、競(jìng)爭(zhēng)、財(cái)務(wù)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 狀況，形成初步意見，以便與公司管理層進(jìn)行初步商談

4.在此環(huán)節(jié)，也需要與目標(biāo)企業(yè)的客戶、供貨商、甚至競(jìng)

爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行溝通

5.盡量多參考關(guān)于目標(biāo)公司的研究報(bào)告

6.從而發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)的行業(yè)趨勢(shì)、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)、項(xiàng)目主要 亮點(diǎn)

三、盡職調(diào)查

1.進(jìn)行盡職調(diào)查的前提是該項(xiàng)目在初步評(píng)估階段得到了肯定意見

2.認(rèn)真檢查和分析公司的歷史業(yè)績(jī)

3.仔細(xì)對(duì)照公司的預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果

4.聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來驗(yàn)證公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查公司的管理信息系統(tǒng)，開展審計(jì)工作

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 5.決定該投資項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵因素是項(xiàng)目的管理團(tuán)隊(duì)

6.因此，投資者需要與公司的管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行多次會(huì)談以了解他們的經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)營(yíng)理念和發(fā)展計(jì)劃

7.也可以考慮從外部獲得管理團(tuán)隊(duì)的相關(guān)信息，甚至可以雇傭私家偵探

五、設(shè)計(jì)投資方案

設(shè)計(jì)投資方案：估值定價(jià)、資本結(jié)構(gòu)、融資安排、董事會(huì)席位、否決權(quán)、其他公司治理問題、如何獲得收益、如何退出

六、撰寫投資備忘錄

1.在完成評(píng)估和設(shè)計(jì)方案之后，可將前期的工作成果總結(jié)為投資備忘錄

2.描述目標(biāo)企業(yè)主要業(yè)務(wù)、管理和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、交易的結(jié)構(gòu)、退出策略、預(yù)期回報(bào)和投資風(fēng)險(xiǎn)、敏感性分析

3.這份材料主要用于向PE 內(nèi)部的投資決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯報(bào)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 4.如果決策機(jī)構(gòu)認(rèn)可了該項(xiàng)目，則可以向目標(biāo)企業(yè)發(fā)出投資意向書，并準(zhǔn)備就具體細(xì)節(jié)再次展開談判

七、談判投資協(xié)議條款

1.談判內(nèi)容：投資意向書中提出的估值、投資額度、控制權(quán)、交易結(jié)構(gòu)

2.談判是一項(xiàng)艱苦而細(xì)致的工作

3.既要維護(hù)自身利益又要有所取舍，比如在估值上讓步

七、最終批準(zhǔn)和完成交易

1.談判的最終結(jié)果會(huì)提交給PE 的內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)，如果獲得批準(zhǔn)，則進(jìn)入交易完成階段

2.還有一些工作要做，例如目標(biāo)企業(yè)股東的批準(zhǔn)，有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)

九、交易后管理

1.交易完成之日，項(xiàng)目的投入過程宣告結(jié)束

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2.但是還有更富挑戰(zhàn)性的交易后管理

3.PE 機(jī)構(gòu)為了獲得高額回報(bào)，還要介入被投資企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)和決策

4.雖然大部分的日常管理工作仍由原管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理

只要是投資就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，所以如果你想更好的投資就一定要學(xué)會(huì)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者說把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，這樣才能保證投資的效益性，通過閱讀以上股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)控制流程，相信大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有一定得了解，在控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)我們一定要依照相關(guān)法律，這樣才能跟好保護(hù)我們的合法權(quán)益。

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如

何

防

范

財(cái)

產(chǎn)

轉(zhuǎn)

移

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第五篇：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)

除了股份公司無記名股票轉(zhuǎn)讓和上市公司流通股通過證券交易所交易的情況以外，有限責(zé)任公司和股份有限公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)通常都要與受讓方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同股東要成功地轉(zhuǎn)讓其擁有的全部或部分股權(quán)，受讓方要成功地取得該全部或部分股權(quán)而成為新股東，都必須遵守《民法通則》、《合同法》、《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不得違反強(qiáng)行性規(guī)范任何規(guī)避法律的合同安排都是法律禁止和否定的無論股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂還是履行都必須遵守法律、尊重公序良俗、遵從交易慣例只有這樣交易才是安全的和有效率的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)最低，交易呈現(xiàn)良性的發(fā)展，雙贏和多贏的局面因此形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)存在于交易的整個(gè)過程，有法律風(fēng)險(xiǎn)，有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也有道德風(fēng)險(xiǎn)，這里我們只討論法律風(fēng)險(xiǎn)，下面按交易中不同的“點(diǎn)”分述如下：

一 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)的防范

股東轉(zhuǎn)讓其全部或部分出資后，公司的股東數(shù)額要符合《公司法》的要求《公司法》規(guī)定有限公司股東人數(shù)為五十個(gè)以下，股份公司股東人數(shù)應(yīng)為二人以上二百人以下，也就是說，有限公司股東人數(shù)不得突破五十個(gè)的上限，股份公司股東人數(shù)不得突破二人的下限和二百人的上限這是公司設(shè)立的條件，也應(yīng)為公司存續(xù)的條件，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)不得導(dǎo)致股東人數(shù)出現(xiàn)違反法律規(guī)定的結(jié)果，否則合同會(huì)因違反法律規(guī)定而無效。

有限公司股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，合同的訂立應(yīng)遵守《公司法》程序上的要求有限公司的股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意；股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不轉(zhuǎn)讓的，不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；，如果不購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，視為同意轉(zhuǎn)讓。在同等條件下，其他股東對(duì)該出資有優(yōu)先購買權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行駛優(yōu)先購買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行駛優(yōu)先購買權(quán)。但公司章程對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。未經(jīng)上述程序而簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同會(huì)因程序的瑕疵被認(rèn)定為無效或撤銷。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂不得違反法律、法規(guī)、政策或公司章程關(guān)于轉(zhuǎn)讓時(shí)間、轉(zhuǎn)讓主體、受讓主體的限制性規(guī)定《公司法》規(guī)定，股份公司發(fā)起人持有的本公司股份自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓；公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的本公司的股份及其變動(dòng)情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的百分之二十五；所持有的本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。法律、法規(guī)、政策規(guī)定不得從事營(yíng)利性活動(dòng)的主體，不得受讓公司股權(quán)成為公司股東，例如各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)法律、法規(guī)對(duì)交易主體權(quán)利能力有禁止性規(guī)定的，這類主體不得違反規(guī)定訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，例如，股東不得向公司自身轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但《公司法》規(guī)定股份公司為減少資本而注銷公司股份和與持有本公司股份的公司兼并將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工及股東對(duì)股東大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的這四種情形例外《商業(yè)銀行法》禁止商業(yè)銀行在中國(guó)境內(nèi)以受讓非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)的股權(quán)的形式向外投資約定必須遵守，公司章程對(duì)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有特別限制和要求的，股東訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，不得違反這些規(guī)定這是誠(chéng)實(shí)信用原則和法律在民商事領(lǐng)域充分尊重當(dāng)事人意愿的意思自治原則的一個(gè)實(shí)證。

轉(zhuǎn)讓方在交易過程中可能提供虛假的資料和信息，為防范轉(zhuǎn)讓方向受讓方提供虛假的資料和信息的風(fēng)險(xiǎn)，受讓方可要求轉(zhuǎn)讓方對(duì)其欺詐行為可能引起的未來債務(wù)做出保證或提供擔(dān)保，例如向公證機(jī)關(guān)提存保證金。

二 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同效力風(fēng)險(xiǎn)的防范

除法律、法規(guī)規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記手續(xù)生效的以外，依法成立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同自成立時(shí)生效法律規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同要辦理批準(zhǔn)手續(xù)后才能生效的，主要限于中外合資、中外合作、外商投資的有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和公司中的國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)有法律并無股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同必須在辦理登記手續(xù)后才能生效的規(guī)定，因此，登記不是合同生效的要件轉(zhuǎn)讓方和受讓方可以附合同生效的條件，例如，約定本合同經(jīng)轉(zhuǎn)

讓方公司董事會(huì)或股東大會(huì)決議通過后生效，或約定本合同自公司其他股東承諾放棄優(yōu)先購買權(quán)時(shí)起生效，但所附條件應(yīng)當(dāng)合理，不能將合同履行后的結(jié)果作為所附的生效條件，這種附條件在邏輯上是荒謬的，所附條件也就失去了合同法上的意義股東名冊(cè)變更登記或工商變更登記是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)的確認(rèn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效并履行后才可進(jìn)行如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未生效，就不可能發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的后果，股東名冊(cè)變更登記或工商變更登記就不可能進(jìn)行，因此，不得以股東名冊(cè)變更登記或工商變更登記為附條件。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效是指轉(zhuǎn)讓方與受讓方的合同約定對(duì)雙方產(chǎn)生法律約束力的問題股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效是指股權(quán)何時(shí)發(fā)生實(shí)際轉(zhuǎn)移的問題，也就是受讓方何時(shí)取得股東身份的問題股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效后，還要合同雙方的適當(dāng)履行，股權(quán)轉(zhuǎn)讓才能實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無效或不生效，股權(quán)轉(zhuǎn)讓肯定不生效。

三 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行風(fēng)險(xiǎn)的防范

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效只是確定了轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間的權(quán)利和義務(wù)，股權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)讓還有賴于對(duì)合同的實(shí)際履行股權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)讓就是股權(quán)的交付，合同生效后，轉(zhuǎn)讓方可能依約履行，將股權(quán)交付受讓方，也可能一方或雙方違反合同而拒不交付股權(quán)、拒絕接受或拒絕付款，這就是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓合同生效而未實(shí)際履行的狀態(tài)受讓方享有股權(quán)交付和違約賠償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，轉(zhuǎn)讓方享有協(xié)助履行和違約賠償?shù)恼?qǐng)求權(quán)股權(quán)是權(quán)利、義務(wù)的綜合體，對(duì)于財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)效果都不錯(cuò)的公司，股權(quán)受讓意味著可以獲得更多的利益，反之，則意味著要承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，特別是股東出資不到位和/或公司資不抵債時(shí)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的履行，轉(zhuǎn)讓方的主要義務(wù)是向受讓方移交股權(quán)，具體體現(xiàn)為將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)及請(qǐng)求公司辦理變更登記手續(xù)的意思正式以書面方式通知公司的行為轉(zhuǎn)讓方與受讓方權(quán)利的交接點(diǎn)是從該通知行為完成之時(shí)起公司股東名冊(cè)變更登記前，受讓股份的新股東對(duì)其股權(quán)的處分權(quán)受到一定的限制，新股東對(duì)外宣稱其為公司股東，則應(yīng)以公司向其換發(fā)的股票或出資證明或者股東名冊(cè)的登記為其證據(jù)而受讓方的主要義務(wù)則是按照約定向轉(zhuǎn)讓方支付轉(zhuǎn)讓款根據(jù)《公司法》第七十四條和第一百四十條的規(guī)定，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓結(jié)果記載于股東名冊(cè)、公司章程修改、變更工商登記等事項(xiàng)是公司的義務(wù)公司董事負(fù)有及時(shí)辦理的義務(wù)，公司的其他股東負(fù)有配合、協(xié)助的義務(wù)公司未及時(shí)履行義務(wù)的，受讓人可以起訴公司，公司應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任但公司沒有義務(wù)去監(jiān)督或判定轉(zhuǎn)讓合同約定的其他義務(wù)的履行情況轉(zhuǎn)讓方在履行通知義務(wù)后，除有特別約定外，轉(zhuǎn)讓方的主要義務(wù)履行完畢，至于公司及其他股東采取什么樣的態(tài)度和行動(dòng)，往往不在轉(zhuǎn)讓方的控制之中受讓方不能正常取得股東身份或行使股東的權(quán)利，轉(zhuǎn)讓方對(duì)此沒有過錯(cuò)的，就不用承擔(dān)因此而產(chǎn)生的后果，法院也不應(yīng)支持受讓方以上述原因要求解除合同的請(qǐng)求公司怠于或拒絕履行義務(wù)使受讓方不能正常取得股東身份或行使股東權(quán)利的，受讓方的權(quán)利可以通過起訴公司和/或董事得到法律救濟(jì)法院可判令公司和/或董事履行法律規(guī)定的義務(wù)，排除對(duì)股東行使權(quán)利的妨礙。

股權(quán)交付包括股權(quán)權(quán)屬變更和股權(quán)權(quán)能移轉(zhuǎn)有限公司的出資證明書以及股份有限公司的股票都是股東權(quán)屬證明形式，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效并得到履行的一個(gè)記載權(quán)能的移轉(zhuǎn)是指股東對(duì)參與公司管理的共益權(quán)和分配公司盈利的自益權(quán)等各種權(quán)利的實(shí)際行使權(quán)屬變更的價(jià)值在于法律對(duì)股權(quán)的認(rèn)定和法律風(fēng)險(xiǎn)的防范權(quán)能移轉(zhuǎn)的價(jià)值則在于股東投資的財(cái)產(chǎn)利益和其它權(quán)益的實(shí)際行使權(quán)屬變更比權(quán)能移轉(zhuǎn)更重要，因?yàn)闄?quán)能的行使若無權(quán)屬的支持，則沒有正當(dāng)性實(shí)踐中，權(quán)屬變更而未移轉(zhuǎn)權(quán)能或移轉(zhuǎn)了權(quán)能而未辦理權(quán)屬變更的情況常常發(fā)生，這就給股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛的產(chǎn)生埋下了禍種因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)對(duì)權(quán)屬變更和權(quán)能移轉(zhuǎn)做出明確約定。

受讓方在交易的過程中可能不履行或不完全履行支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的義務(wù)，為了防范受讓方不履行支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)明確約定定金罰則或違約賠償?shù)姆秶?、違約賠償?shù)挠?jì)算方法，轉(zhuǎn)讓方可要求受讓方做出保證或提供擔(dān)保。