第一篇：房地產(chǎn)常用促銷方式的稅務處理全攻略

房地產(chǎn)常用促銷方式的稅務處理全攻略

廣義地講廣告、公共活動、銷售推銷等都是促銷的一種形式，但以下所講的促銷是指狹義概念的促銷暨消費者會直接、間接地得到一些優(yōu)惠！

任何銷售返利和促銷贈送都不如降價銷售節(jié)稅

最好的東西，往往是意料之外，偶然得來的。

人們需要的不是打折優(yōu)惠，而是占便宜的感覺。

增值稅：

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)外購的貨物用于集體福利或者個人消費不作為視同銷售貨物，增值稅細則22條：用于交際應酬是個人消費。

一、代墊首付、免契稅、免物業(yè)費引發(fā)收入確認問題

支付，計銷售費用。減免費用不計帳。增值稅按發(fā)票、收款、合同孰高為原則確認收入

國稅發(fā)【2009】31號文：第五條： 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。

土地增值稅條例第五條： 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

實踐中：

以收款（經(jīng)濟利益）和發(fā)票孰高原則確認收入。

所得稅：

國稅函【2008】 875號文件，銷售折扣折讓

“企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！?/p>

從此，無論發(fā)票如何開具，所得稅都可以按凈值來交稅了。

營業(yè)稅：

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額。

如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

土地增值稅：

國稅發(fā)[2007]132號： 國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則》的通知

確認銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否真實，內(nèi)容是否完整，相關手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。重點審查給予關聯(lián)方的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關聯(lián)方等情況。

二、房地產(chǎn)企業(yè)買房贈送、營銷贈送的稅收政策最新變化，如何應對最佳？

是否開在一張發(fā)票上？不開發(fā)票不視同銷售。

需要進項稅發(fā)票抵扣，然后，處理如下 ：

買房如無法開在一張發(fā)票上，則： 免費居住，視同銷售 無償使用。視同銷售 送汽車、視同銷售 家電、視同銷售 汽油、視同銷售

養(yǎng)老保險、視同銷售 送煙酒、轉(zhuǎn)出？

送包包等動產(chǎn)、視同銷售 金項圈、視同銷售 閣樓、可能不視同銷售 車位、可能不視同銷售 花園、可能不視同銷售 墓地、視同銷售

物業(yè)費、進項稅轉(zhuǎn)出，看看怎么送的 保姆、進項稅轉(zhuǎn)出 售樓員。。。視同銷售

企業(yè)所得稅：

國稅函[2008]875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

一、促銷方式增值稅處理

（一）折扣

各個房地產(chǎn)項目通常都會有一些折扣點，掌握在不同級別員工的手中。

１、付款方式，按發(fā)票征稅

通常是一次性付款比按揭的折扣點高，這個折扣的設置有兩個原因，其一是為了盡快回籠資金，其二是給自己的優(yōu)惠一個說辭。比如，合生通常會有一次性付款９５折的優(yōu)惠，按揭９６折的優(yōu)惠。開發(fā)商通常都會把兩種付款方式設置相差一個折扣點。不過也有開發(fā)商，把兩種付款方式設置相差４—６個折扣點之多。

２、老業(yè)主介紹、按發(fā)票征稅

這種優(yōu)惠方式在大型地產(chǎn)開發(fā)公司采用的比較多，道理很簡單，培養(yǎng)客戶忠誠度，還有維系老客戶的成本要大大低于找新客戶成本。開發(fā)商通常會把此項優(yōu)惠設置為一個優(yōu)惠點，也有的階段沒有優(yōu)惠，只是給予一定贈送。

３、節(jié)日折扣、按發(fā)票征稅 在銷售旺季的五一、十一、房交會期間，或者在淡季開發(fā)商支持不下的情況下，通常會設有節(jié)日優(yōu)惠。一般２個到４個折扣點不等。采取此種優(yōu)惠方式比較多的公司有合生、富力、萬科！

（二）與房產(chǎn)息息相關的搭贈

房地開發(fā)商通常把一些法規(guī)中無法算入面積的部分作為搭贈送給消費者，其實那些面積也已經(jīng)攤?cè)氪缶鶅r中?；蛘甙岩恍┓慨a(chǎn)相關的東西搭贈作為促銷。

１、送露臺

露臺當然是不可以計入銷售面積的，所以開發(fā)商通常把贈送或大或小面積的露臺作為某個產(chǎn)品或某個戶型的賣點，當然這只能局限在別墅和洋房的范圍能，高層是無法實現(xiàn)的。既然是贈送的，以后在使用的時候物業(yè)也不會允許你把其封閉起來的。

２、送閣樓

層高低于２．２米的建筑部分是不能計入銷售面積的，所以很多設計為尖形屋頂?shù)捻敇嵌紩浰烷w樓。這樣可以把原本不是很好銷售的頂樓的缺點弱化，甚至把缺點轉(zhuǎn)化為優(yōu)勢。閣樓毛坯的時候看起來會比較別扭，但如果裝修得巧妙，還是蠻值得的。畢竟可以用很少的錢得到更大的面積么。

３、送小院

與送閣樓的道理相同，轉(zhuǎn)化一樓的不良位置條件，送小院會博得很多老年人的親睞。另外大面積的庭院是別墅最大的賣點。

４、送空中花園

滿足都市人返樸歸真的心理。

５、送地下室 為了這個地下室的問題，層高高于２．２米的非人防，可以擁有產(chǎn)權(quán)。但是地下室不算容積率。

送地下室通常是別墅和洋房的首層采取的銷售策略，當然有的是有產(chǎn)權(quán)，有的是有使用權(quán)。

６、送裝修

說辭罷了，哪個開發(fā)商有那么傻，一平米幾百塊的裝修費，能白送給你么？

７、送家電

“成品別墅，提包入住”，意義和作用！開發(fā)商通常會送個電視啊什么的。其實也是怕折扣啊什么的會把項目做低。

８、送車位

這個有點讓開發(fā)商大出血的意思，另一方面，如果拿公寓來說買房的人不一定都有車，所以也有點不合時宜的意思。

９、送樹木

別墅會采取這種促銷策略。記得有段時間朋友推薦我可以領養(yǎng)櫻桃樹，好像500塊錢。其實開發(fā)商可以和農(nóng)場聯(lián)合搞這樣的活動，挺有意義的，還挺有意思的。

（三）贈送

1、旅游、房產(chǎn)按發(fā)票征稅、旅游支出發(fā)票抵扣

遠的，歐洲啊、馬爾代夫?。粐鴥?nèi)的可以是海南啊什么的。其實開發(fā)商更愿意讓客戶把旅游金折現(xiàn)金減去，免得他們麻煩了。

2、教育基金、按發(fā)票征稅。進項稅無法抵扣

在暑假前后搞這個促銷會比較多，找個借口來吃掉客戶么。

3、高爾夫會籍。按發(fā)票征稅。高爾夫發(fā)票抵扣

適用于開發(fā)商有相關的產(chǎn)業(yè)。在不在一個項目內(nèi)都可以采用。

4、分時度假權(quán)益，按發(fā)票征稅。進項發(fā)票抵扣

全國性的開發(fā)商，在全國各地都有項目，尤其是在旅游景點擁有酒店式公寓的項目，開發(fā)商可以采取這樣送一些分時度假權(quán)益的策略。

5、物業(yè)費、進項發(fā)票抵扣

和常用的促銷方法，可是消費者會有沒有得到實際利益的感覺，但是不管是開發(fā)商自己的物業(yè)公司還是外請的物業(yè)管理公司，開發(fā)商一樣都是要付真金白銀的。

6、小禮品。按發(fā)票征稅

現(xiàn)在奧運會合作伙伴送奧運門票是挺有誘惑力的，不過中獎的幾率和排隊買奧運會門票的幾率也差不多。

現(xiàn)在開發(fā)商送什么小禮品的都有，鮮花、書籍（通常是某個開發(fā)商的某個老總簽名書籍典型的是王石和潘石屹）、溫泉票、高爾夫練習券，不一而足。并且通常會在廣告中說“蒞臨銷售中心會有精美禮品贈送”或者“購房有意外驚喜”再或者“購房可以享受大禮包”。其實現(xiàn)在消費者都有了免疫力，對這些都不太感冒，但是聊勝于無不是么？

（四）抽獎。按發(fā)票征稅，視同銷售，現(xiàn)在比較少用，因為對消費者的誘惑不大，效果不佳。但是曾經(jīng)在和廣告公司的合作伙伴探討，京津新城曾經(jīng)在北京砸了三四千萬的營銷費用，而沒有什么效果。他說還不如拿出10套別墅抽獎呢，10套別墅剛1000萬，宣傳效果保證爆棚！我認同！

（五）返現(xiàn)金。按發(fā)票征稅

還是為了掩蓋直接降價的負面影響。

（六）特價或一口價

掃尾貨，緩解銷售壓力。

（七）限量/珍藏/典藏/壓軸/最后單位

聽到這樣的詞匯，開發(fā)商的話外音是：傳達稀缺的信息，傳達余下的貨量是保留下來的好產(chǎn)品的信息（事實上，很有可能很差），還有不要相信那個*席的數(shù)額，實際剩下的不知道要比這個高出多少倍。

（八）交通。進項抵扣

遠郊盤通常都會采取的策略，有免費看房車、免費巴士（在華南地區(qū)常用，但也耗費開發(fā)商大量的資金。）、贈送高速路交費卡等。這個促銷方式倒是蠻溫馨實用的。

（九）聯(lián)合促銷

1、項目聯(lián)合

通常是一個開發(fā)商的幾個項目在某個銷售旺季聯(lián)合促銷，如：富力五盤同慶，合生十盤實惠，天津進入萬科時間七盤同開等。

2、開發(fā)商與其他商家聯(lián)合

各個全國性的開發(fā)商都會有“**會”會擁有一些聯(lián)合商家，這樣其業(yè)主就可以享受餐飲、購物優(yōu)惠。另外如購買京津新城定制別墅可以享受購買其帝景高爾夫會籍可以享受95折優(yōu)惠。

今年五一國美與《今晚報》聯(lián)合促銷，購買《今晚報》指定地產(chǎn)開發(fā)商的房子，可以享受國美贈送的2000元家電卡，很誘惑人的促銷。

（十）搖號

別以為搖號是真的房源有限，這是開發(fā)商制造緊張、壓迫的銷售氛圍最有效的手段罷了。

（十一）團購

通常都是由某媒體出面組織，或者開發(fā)商與某個單位聯(lián)合。這個消費者倒是可以享受到一定的實惠，當然前提是開發(fā)商比較仁義，不做虛假折扣。

第二篇：“返券”促銷的稅務處理

“返券”促銷的稅務處理

“返券”是指顧客消費達一定門檻后獲贈相應數(shù)額購物券的促銷方式。對顧客來講，贈券在商場內(nèi)可以替代現(xiàn)金使用，比贈品更實惠，而對商家來講，贈券能將顧客留在店內(nèi)循環(huán)消費，可顯著提高銷售額。故而在重要節(jié)日期間，各大商場經(jīng)常會推出贈送購物券的活動。

有些人認為送出的購物券應作為“銷售費用”處理，企業(yè)將派發(fā)的購物券借記“銷售費用”，同時貸記“預計負債”；當顧客使用購物券時，借記“預計負債”，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購物券沖減“銷售費用”和“預計負債”。這種處理方式存在較大的弊端，當商場用“返券”活動替代平常的商品折扣，返券比率很高的情況下，這種做法相當于虛增了銷售收入，使企業(yè)承擔了過高的稅負。更合理的做法應該是在發(fā)出購物券時只登記，不做賬務處理，顧客持購物券再次消費時，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機系統(tǒng)，即顧客在持券消費時，實際銷售金額僅為購物券以外的部分。

[例3]丁商場90%的專柜均簽訂聯(lián)營合同，抽成率為20%（特價商品除外），在圣誕節(jié)期間，丁商場舉行聯(lián)營專柜全場“滿200送200”的返券促銷，購物券由商場統(tǒng)一贈送，對聯(lián)營廠商按含券銷售額結(jié)款，抽成率提高至45%。商場在活動期間含券銷售額達5850萬元，其中：現(xiàn)金收款3510萬元，發(fā)出購物券3000萬元，回收購物券2340萬元。

[分析]丁商場應付廠商貨款共計：5850×（1－45%）＝3217.5萬元，銷售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750萬元，增值稅進項稅額＝2750×17%＝467.5萬元。分別按兩種方案確認銷售收入的會計處理：

方案一：發(fā)放的購物券作“銷售費用”

1.發(fā)放購物券：銷售費用＝3000萬元；預計負債＝3000萬元。2.確認銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3510萬元，預計負債＝2340萬元；主營業(yè)務收入＝5850÷（1＋17%）＝5000萬元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）＝5000×17%＝850萬元。3.沖銷未回收之購物券：預計負債＝3000－2340＝660萬元；銷售費用＝660萬元。

此方案產(chǎn)生應交增值稅382.5萬元（850－467.5），毛利2250萬元（5000-2750），名義毛利率為45%，但除去返券產(chǎn)生的2340萬元銷售費用后，實際利潤為－90萬元。

方案二：發(fā)出購物券時不做賬務處理，回收購物券時直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”，僅對現(xiàn)金銷售部分確認銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3000＋510＝－3510萬元；主營業(yè)務收入＝3510÷（1＋17%）＝3000萬元；應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）=3000×17%=510萬元

此方案產(chǎn)生應交增值稅42.5萬元（510－467.5），實現(xiàn)毛利250萬元（3000－2750），毛利率為8.33%，無其他銷售費用。與方案一相比，僅增值稅一項即可為公司節(jié)省340萬元。

四、“抽獎”促銷的稅務處理

“抽獎”促銷通常是顧客消費達到活動條件即憑購物小票參加抽獎，獎品多為實物。對于百貨公司來說，送出獎品與發(fā)放贈品在會計和稅務處理上并無差別。但中獎顧客應根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條的規(guī)定：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負責代扣代繳。在實務操作中，部分顧客不了解代扣代繳個人所得稅的法規(guī)，從而對活動的真實性產(chǎn)生質(zhì)疑，為避免相應的糾紛。商場應該在活動規(guī)則的說明上做明確的提醒。促銷活動的舉辦需要各個部門全力配合，促銷方式要不斷推陳出新，吸引顧客參與其中，方能使活動達到預想的效果。對促銷活動的稅收籌劃，亦應根據(jù)活動方式的變化而不斷創(chuàng)新，提出合理化的建議，在不違反國家稅收政策的前提下，盡量減輕企業(yè)稅負。

第三篇：BOT方式下會計與稅務處理

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BOT方式下會計與稅務處理

什么是BOT

BOT(Build-Operate-Transfer)即“建設——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓”,是指政府通過合同授予企業(yè)一定期限的特許專營權(quán),許可其融資建設和經(jīng)營特定的公用基礎設施,準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款,回收投資并賺取利潤。特許權(quán)期限屆滿時,該基礎設施無償移交給政府。

近年來,越來越多有實力的企業(yè)開始嘗試BOT項目。BOT在道路、自來水、污水處理等公用基礎設施建設上,對于吸引社會資本參與公用事業(yè)建設具有重要意義。隨著BOT融資方式的日臻成熟,其必將成為中國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的重要支撐。本文對BOT模式下的會計與稅務處理進行分析,旨在對實施BOT的企業(yè)提供幫助。

BOT從原理上講并不復雜,是一種直接吸收企業(yè)(包括外資企業(yè))資金和技術(shù),政府將建設、運營和轉(zhuǎn)讓公用部門的基礎設施項目計劃授權(quán)給公用專業(yè)公司,邀請其投標,經(jīng)過談判簽訂專營合同或協(xié)議,經(jīng)批準某企業(yè)獲得特許權(quán),籌措資金,在項目所在地成立專營公司,設計并建設該項目。運營一定期限(通常20年~50年),并獲取一定效益,最后在特許期結(jié)束后,將該項目無償轉(zhuǎn)讓給當?shù)卣\營。BOT模式不僅是一個融資的過程,還是長期專業(yè)化的過程。在協(xié)議的基礎上,政府與企業(yè)雙方建立起伙伴關系,向公眾提供經(jīng)濟、高效的服務。

BOT模式的會計處理

不管采用什么方式投資經(jīng)營,企業(yè)的目的都是獲取利潤,BOT模式亦不例外。其經(jīng)營目標無非是收回投資獲取收益,實現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)采用BOT模式主要涉及以下幾筆會計業(yè)務的處理?！镀髽I(yè)會計準則解釋第2號》(財會〔2008〕11號)中對企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務應當如何處理作出了原則規(guī)定。

一是建造期間的會計處理。建造期間,按照提供建造服務與否分兩種情況確認收入:(1)項目公司提供建造服務的,對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用;基礎設施建成后,項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。(2)項目公司未提供實際建造服務,將基礎設施建造發(fā)包給其他方的,不應確認建造服務收入。但無論哪種情況,BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。

例如,某市政府(以下簡稱授予方)將××高速公路建設項目對外招標,全長200公里,采取BOT方式。甲、乙、丙、丁四家企業(yè)聯(lián)合組建××高速公路建設有限責任公司(以下簡稱投資方)以80億元中標,對該高速公路項目進行建設和經(jīng)營。授予方與投資方簽訂協(xié)議,規(guī)定建設期4年,經(jīng)營期25年。經(jīng)營期結(jié)束后,投資方將該高速公路移交給授予方運營。經(jīng)營期間收入按8∶2比例進行分配,投資方占80%,授予方占20%,經(jīng)營費用由投資方承擔。該工程中標后,實施建造進行招標選擇施工單位施工。

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甲、乙兩企業(yè)出資各占30%,丙、丁兩企業(yè)出資各占20%,協(xié)議規(guī)定按各自出資比例享有收益和承擔風險。投資方發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務,前期勘察設計費5000萬元,征地拆遷補償費30000萬元,其他各項開工前的費用計15000萬元,工程發(fā)包后施工單位結(jié)算工程價款680000萬元(本案例中假設施工單位稅收已按規(guī)定繳納),其中已支付550000萬元,發(fā)生借款費用20000萬元,以銀行存款支付,預計發(fā)生的維修、大修等費用50000萬元,假設經(jīng)營當年取得運營收入50000萬元。會計分錄如下(單位:萬元,下同):

1.發(fā)生勘察設計費

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

5000

貸:銀行存款 5000。

2.征地拆遷補償費

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

30000

貸:銀行存款 30000。

3.其他各項開工前的費用

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

15000

貸:銀行存款 15000。

4.工程發(fā)包后與施工單位結(jié)算工程價款

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

680000

貸:應付賬款 680000。

5.支付工程價款

借:應付賬款 550000

貸:銀行存款 550000。

6.發(fā)生專門借款費用

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

20000

貸:應付利息 20000。

7.支付利息

借:應付利息 20000

貸:銀行存款 20000。

8.預計發(fā)生的維修、大修等費用

借:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

50000

貸:預計負債 50000。

9.按特許經(jīng)營權(quán)授予年限25年攤銷額為32000萬元

借:累計攤銷 32000

貸:無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)

32000。

二是運營階段的會計處理。運營期間,投資方將無形資產(chǎn)(金融資產(chǎn))在費用中攤銷。也就是將建設投資形成的資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)(金融資產(chǎn))后,在經(jīng)營期間,按照有關準則將無形資產(chǎn)攤銷費用列入當期費用,并確認運營階段的經(jīng)營損益。仍以上例為例,會計分錄如下:

10.運營第一年收入及成本核算

借:銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款等 50000

營業(yè)稅金及附加 1650

貸:主營業(yè)務收入 40330

其他應付款——授予方

9670

應交稅費——應交營業(yè)稅 1500

——應交城市維護建設稅

5——應交教育費附加 45

借:主營業(yè)務成本 32000

貸:累計攤銷 32000。

以后核算與上述相同。

三是移交階段的會計處理。移交階段因投資人并未將該項目及其附屬設施確認為固定資產(chǎn)等,相關特許權(quán)已作為無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷完畢,日常維護也已經(jīng)確保該項目及其附屬設施處于良好的技術(shù)狀態(tài)中,故無需為移交進行特別的會計處理。

BOT方式的稅務處理及其優(yōu)惠政策

BOT方式主要涉及營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅。目前,國家對于BOT方式還沒有出臺具體的稅收規(guī)定,各級稅務部門在執(zhí)行中的理解也不盡相同。

流轉(zhuǎn)稅。BOT項目實施的最終目的是政府以部分的公用項目收益購買建筑商墊資建設的基礎設施,項目方的銷售基礎設施的義務在項目營運期間已經(jīng)發(fā)生。其項目企業(yè)在營運期間的銷售行為主要涉及兩種業(yè)務:一是利用建設的基礎設施進行項目營運取得收益;二是以分期付款方式銷售代建的基礎設施,兩種銷售業(yè)務產(chǎn)生不同的納稅義務。前者納稅義務容易體現(xiàn),而后者由于BOT項目方銷售的基礎設施可能是建筑物、機器設備、道路管網(wǎng)等或其中的部分項目,且跨期長,銷售價格不明確,可能涉及增值稅或營業(yè)稅或同時涉及增值稅、營業(yè)稅等。

例如,經(jīng)營高速公路主營業(yè)務是車輛通行費收入,根據(jù)現(xiàn)行政策“對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅”;對城市基礎設施建設如自來水的生產(chǎn)和污水處理等,根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定可采用簡易征收辦法并可享受減稅、免稅的優(yōu)惠待遇。

所得稅。《企業(yè)所得稅法》明確,“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得”、“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》進一步明確符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得以及從事前款規(guī)定的符

合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起,給予“三免三減半”稅收優(yōu)惠。通過稅收導向,引導資本投向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),減輕了納稅人進行環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水生產(chǎn)的稅收成本,增加了投資收益,對促進節(jié)能減排發(fā)揮了顯著作用。

第四篇：促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理

促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理 2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅

企業(yè)在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略，促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內(nèi)容之一，現(xiàn)代企業(yè)的促銷策略常見的是免費類促銷。免費促銷是指消費者免費獲得贈給的某種特定的物品或享受某種利益的促銷活動。目的是創(chuàng)造高試用率及有效的品牌轉(zhuǎn)換率，促使試用者成為現(xiàn)實的購買者，擴大和建立既有品牌和新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績，樹立產(chǎn)品品牌形象和企業(yè)形象。一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于接受的一種促銷形式。免費促銷的形式多種多樣，其特點也不盡相同，常見的有免費樣品、免費優(yōu)待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促銷活動中，贈送禮品已成為普遍存在的現(xiàn)象，若涉及的金額較大且處理不當會給企業(yè)造成不必要的稅收風險，導致經(jīng)濟利益的流失。企業(yè)應考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業(yè)所得稅、增值稅、對于向個人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅，最新頒布的財稅[2011]50號通知中最值得關注的一條是：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得。意味著以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈送客戶、然后把相關費用計入企業(yè)生產(chǎn)成本來規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。下面我們從政策層面分析如下：

會計處理

禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，分為自制和外購二種情況，自制的按照公允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應按確認銷售商品收入處理。銷售價格的確定按照<增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。實際操作中，應注意下列問題：（1）由于需要視同銷售計算銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣，購入禮品時應注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內(nèi)認證抵扣。但如果是用于交際應酬的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，應作進項稅額轉(zhuǎn)出。（2）贈送禮品代扣個人所得稅，按照財稅[2011]50號，符合三種納稅條件的還要代扣代繳個人所得稅，否則被查出時，不但要補交稅款，還要罰款、繳納滯納金。

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對于非自產(chǎn)的禮品，是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費屬于業(yè)務招待費支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務無關的個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務宣傳費的，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；屬于企業(yè)促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。計入業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。

增值稅方面

將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

對于屬于個人消費性質(zhì)的贈送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購兩種情況，個人消費一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應酬發(fā)生的贈送支出，在財務上一般作為職工福利費或者業(yè)務招待費進行處理。如將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：（1）自產(chǎn)的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2）外購的賃物用于個人消費，應作進項稅轉(zhuǎn)出處理，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。需要注意的是，上述政策僅指“購進”而不包含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個人消費的貨物，如果是“購進”的，應當適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，即進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅轉(zhuǎn)出；如果是“自產(chǎn)或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進行稅務處理。

個人所得稅方面

個人所得稅方面，執(zhí)行新的《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），注意廢止了以前的兩個文件，《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、2002年發(fā)布的《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）。

1、企業(yè)向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況

《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應稅所得，財稅[2011]50號第三條規(guī)定，“企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得?！?/p>

2、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況

《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

總之，企業(yè)發(fā)生向個人贈送禮品的經(jīng)濟業(yè)務，在增值稅上要根據(jù)是否屬于個人消費性質(zhì)以及貨物來源區(qū)分是按視同銷售還是作進項稅轉(zhuǎn)出進行稅務處理；在企業(yè)所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進行稅務處理，確認相關收入和成本；二是要根據(jù)支出性質(zhì)確定相關費用是否為限額稅前扣除。在個人所得稅方面，要正確計算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個人所得稅。

第五篇：情人節(jié)促銷方式

情人節(jié)快到了，商家們的情人節(jié)活動已經(jīng)把周邊的氣氛調(diào)和成像玫瑰般熱烈而浪漫，各種各樣的情人節(jié)，充斥著人們的耳目，激蕩著人們的心靈，讓人們更徹底的體驗著情人節(jié)的高調(diào)。

情人節(jié)屬于情人的，同時也為商家們帶來了一塊發(fā)揮的空間，因此商家們使出各種促銷方式，展示出各種別開生面的舞臺，我們今天就一起來看一下這些多種多樣的方式。

促銷方式有很多種，我們簡單列出來，讓大家有一個大致的了解。

1、降價式促銷。降價式促銷就是將商品低于正常的定價出售。情人節(jié)中使用，吸引消費者，處理庫存等。

2、有獎式促銷。情人節(jié)促銷采用本種方式，在于激起消費者參加活動的興趣，但要事先把各種注意都標示清楚，且抽獎過程需公開化，以增強消費者的參與熱情和信心。

3、打折式優(yōu)惠。在情人節(jié)期間使用，也是為了吸引消費者的購買，同時打折對于產(chǎn)品市場價格體系的影響要比降價小的多。

4、競賽式促銷。競賽式促銷是融動感性與參與性為一體的促銷活動，由比賽來突顯主題或介紹商品，除了可打響商品的知名度以外，更可以增加量，如喝啤酒比賽等。此外，還可舉辦一些有競賽性質(zhì)的活動，如卡拉OK比賽等，除了可熱鬧賣場之外，也可借此增加顧客對零售店的話題，加深顧客對零售店的印象。

5、免費品嘗和試用式促銷。情人節(jié)期間，如果推出新產(chǎn)品或新服務的話，采用本種促銷方式比較好一些。

6、焦點贈送式促銷。情人節(jié)期間，想吸引顧客持續(xù)購買，并提高品牌忠誠度，焦點贈送是一個種非常理想的促銷方式。這一促銷活動的特色是消費者要連續(xù)購買某商品或連續(xù)光顧某零售店數(shù)次后，累積到一定積分的點券，可兌換贈品或折價購買。這一促銷方式更多的是針對老客戶。

7、贈送式促銷。情人節(jié)采用贈送式促銷，一是為了激起消費者的購買欲，同時也是迅速向顧客介紹和推廣商品，爭取消費者的認同的好方法。

8、展覽和聯(lián)合展銷式促銷。這是說在促銷之時，商家可以邀請多家同類商品廠家，在所屬分店內(nèi)共同舉辦商品展銷會，形成一定聲勢和規(guī)模，讓消費者有更多的選擇機會；也可以組織商品的展銷，比如多種節(jié)日套餐銷售等等。在這種活動中，通過各廠商之間相互競爭，促進商品的銷售。

情人節(jié)促銷方式范例：

珠寶情人節(jié)促銷方式：消費達到1000元起，即可贈送會說話玫瑰一朵。

美容院情人節(jié)促銷方式：凡是消費達到一定金額再加一元，即可獲得新產(chǎn)品一款。

商場情人節(jié)促銷方式:除了特價打折商品外，還舉辦情人節(jié)尋覓有情人的活動。