第一篇：對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)思考

對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)思考

摘 要：隨著保險(xiǎn)行業(yè)快速發(fā)展，保險(xiǎn)資金的體量越來越大，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用對(duì)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支持也越來越重要，隨之而來的資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，監(jiān)管部門秉著“放開前端、管住后端“的原則，相繼出臺(tái)了保險(xiǎn)資金運(yùn)用方面的法規(guī)規(guī)范。本文根據(jù)監(jiān)管方面的法規(guī)規(guī)范，對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的形式、特點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了歸納，并對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)方面進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)資金運(yùn)用；審計(jì)

隨著改革開放以及我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，保險(xiǎn)行業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。保費(fèi)收入不斷增加，為保險(xiǎn)資金的運(yùn)用創(chuàng)造了良好的條件和基礎(chǔ)。保險(xiǎn)資金在規(guī)模不斷增加的同時(shí)，在資本市場(chǎng)上的地位也不斷提升。目前，保險(xiǎn)已經(jīng)與銀行、證券一起成為了中國金融市場(chǎng)的三大支柱，這也為保險(xiǎn)資金運(yùn)用的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了更大的空間。保險(xiǎn)資金運(yùn)用的發(fā)展離不開風(fēng)險(xiǎn)控制能力和審計(jì)水平的提升，本文就保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)進(jìn)行初步的探討。保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的形式和特點(diǎn)

保險(xiǎn)公司的資金包括資本金、公積金、未分配利潤、各項(xiàng)準(zhǔn)備金及其他資金。保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用業(yè)務(wù)是在遵循穩(wěn)健、安全的原則下，用于各種形式的投資，以實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值的一種業(yè)務(wù)。

保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用主要有下列形式：銀行存款；買賣債券、股票、證券投資基金等有價(jià)證券；投資不動(dòng)產(chǎn)；國務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。按大類來分有：

1、固定收益類投資。主要包括銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債券、債券型基金等固定收益類資產(chǎn)。

2、權(quán)益類投資。主要包括股票投資和基金投資。股票投資又分為股票一級(jí)市場(chǎng)投資和是股票二級(jí)市場(chǎng)投資?；鹜顿Y又分債券基金、股票基金、貨幣市場(chǎng)基金、指數(shù)基金、衍生證券投資基金、交易所交易的開放式基金。

3、境外投資。目前，保險(xiǎn)資金境外投資僅限于香港市場(chǎng)，允許投資的品種有兩種：公開發(fā)行并在主板上市的股票、主板上市公司以及大型國有企業(yè)在港公開發(fā)行的債券。

4、債券回購。債券回購是指?jìng)灰椎碾p方在進(jìn)行債券交易的同時(shí)，以契約方式約定在將來某一日期以約定的價(jià)格，由債券的“賣方”（正回購方）向“買方”（逆回購方）再次購回該筆債券的交易行為。

5、不動(dòng)產(chǎn)投資。保險(xiǎn)資金投資的不動(dòng)產(chǎn)，是指土地、建筑物及其它附著于土地上的定著物。根據(jù)目前的制度規(guī)定，保險(xiǎn)資金可以投資基礎(chǔ)設(shè)施類不動(dòng)產(chǎn)、非基礎(chǔ)設(shè)施類不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)金融產(chǎn)品。

6、股權(quán)投資。投資境內(nèi)依法設(shè)立和注冊(cè)登記，且未在證券交易所公開上市的股份有限公司和有限責(zé)任公司的股權(quán)。保險(xiǎn)資金可以直接投資企業(yè)股權(quán)或者間接投資企業(yè)股權(quán)。

7、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品指由保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)等專業(yè)管理機(jī)構(gòu)為發(fā)行人和投資管理人，向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等合格投資人發(fā)售產(chǎn)品份額，募集資金，并選聘商業(yè)銀行或其他資產(chǎn)托管機(jī)構(gòu)為托管人，為產(chǎn)品份額持有人利益開展投資管理活動(dòng)的金融工具。

8、金融衍生品投資。金融衍生產(chǎn)品，是與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格取決于基礎(chǔ)金融產(chǎn)品價(jià)格（或數(shù)值）變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品。保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)資金運(yùn)用面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，歸納起來可以分為兩大類：系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是指一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場(chǎng)帶來的整體風(fēng)險(xiǎn)，不可能通過資產(chǎn)組合分散，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等；非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)主要源于單一保險(xiǎn)公司的經(jīng)營過程，與投資品種類別、資產(chǎn)選擇方式、投資運(yùn)作流程等密切相關(guān)，如流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。

1、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。由于利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)以及金融市場(chǎng)波動(dòng)而產(chǎn)生市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立有效的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制，實(shí)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)限額管理。

2、信用風(fēng)險(xiǎn)。是指因交易對(duì)手不能或不愿履行合約承諾而給保險(xiǎn)公司造成損失的可能性，有時(shí)也稱為交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)管理體系，防止出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)。

3、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指由于資產(chǎn)不能及時(shí)變現(xiàn)以致保險(xiǎn)公司發(fā)生損失的可能性。管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的主要方式是將所需資金與資產(chǎn)流動(dòng)性相匹配。

4、操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司在資金運(yùn)用過程中由于規(guī)章制度存在漏洞、工作流程中有脫節(jié)、業(yè)務(wù)部門操作不當(dāng)、信息系統(tǒng)或內(nèi)控機(jī)制失靈而造成意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。防范操作風(fēng)險(xiǎn)的主要措施在于完善制度建設(shè)并強(qiáng)化執(zhí)行力。

5、違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。違反中國保監(jiān)會(huì)關(guān)于保險(xiǎn)資金的運(yùn)用管理暫行辦法的規(guī)定，違規(guī)使用保險(xiǎn)資金，如：直接從事房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)；從事創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資等。保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)審計(jì)思路

保險(xiǎn)資金運(yùn)用審計(jì)，是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)流程與方法，對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性，實(shí)際運(yùn)作的合規(guī)性、真實(shí)性和完整性，以及效率效果等方面，開展檢查、評(píng)價(jià)等工作，以此促進(jìn)保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)、合理、有效。

3.1 審計(jì)目標(biāo)

保險(xiǎn)資金運(yùn)用審計(jì)目標(biāo)：一是掌握公司資金運(yùn)用的整體經(jīng)營情況，如近年的資產(chǎn)規(guī)模、投資效益等；二是對(duì)公司治理、整體業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管控等三方面內(nèi)容做出整體評(píng)價(jià)；三是對(duì)具體投資品種審計(jì)，主要目標(biāo)是查清品種投資項(xiàng)目中是否存在合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性等問題。

3.2 審計(jì)程序

1、了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立由董事會(huì)負(fù)最終責(zé)任、管理層直接領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)控職能部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)部門檢查監(jiān)督、業(yè)務(wù)單位負(fù)首要責(zé)任的分工明確、路線清晰、相互協(xié)作、高效執(zhí)行的內(nèi)部控制組織體系。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立運(yùn)營規(guī)范、管理高效的保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制體系，制定完善的保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立健全公司治理，在公司的章程和相關(guān)制度中明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理層的保險(xiǎn)資金運(yùn)用職責(zé)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金運(yùn)用決策權(quán)、運(yùn)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離、相互制衡。

審計(jì)人員通過對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查，采取詢問、觀察、調(diào)查及審查書面文檔等方法對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)。

2、對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用情況進(jìn)行總體分析性復(fù)核

根據(jù)對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的情況，在總體把握資金運(yùn)用業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，獲取保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的投向、結(jié)構(gòu)、比例、規(guī)模、成本和收益情況，對(duì)不同投資項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，確定資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)。

3、各投資品種的實(shí)質(zhì)性審計(jì)

具體投資品種項(xiàng)目審計(jì)既包括銀行存款、債券、股票、基金等傳統(tǒng)領(lǐng)域，又包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、金融衍生品等新領(lǐng)域，主要目標(biāo)是查清品種投資項(xiàng)目中是否存在合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性問題。

（1）固定收益類投資（包含銀行存款、國債、金融債、企業(yè)債等）。取得固定收益類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬、存單、協(xié)議合同、對(duì)賬單、盤點(diǎn)表等，進(jìn)行賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)，檢查資產(chǎn)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，必要時(shí)可以進(jìn)行函證。檢查投資種類、投資比例是否符合監(jiān)管規(guī)定，核實(shí)是否達(dá)到保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)定的、且符合規(guī)定要求的信用級(jí)別等問題。

（2）權(quán)益類投資（包含股票、基金）。取得權(quán)益類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬、協(xié)議合同、對(duì)賬單、盤點(diǎn)表等，進(jìn)行賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)，檢查資產(chǎn)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，必要時(shí)可以進(jìn)行函證。核實(shí)股票、基金投資方式、投資品種、投資類型、投資比例是否符合中國保監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定；核實(shí)是否存在違規(guī)入市等問題。

（3）股權(quán)投資。取得保險(xiǎn)公司股權(quán)投資的合同或協(xié)議，查看其股權(quán)投資是否符合中國保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。關(guān)注保險(xiǎn)公司不得投資不具有穩(wěn)定現(xiàn)金流回報(bào)預(yù)期或者資產(chǎn)增值價(jià)值、高污染等不符合國家產(chǎn)業(yè)政策項(xiàng)目的企業(yè)股權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)，不得從事創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資等。

（4）間接投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（不就動(dòng)產(chǎn)投資）。取得保險(xiǎn)公司間接投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的時(shí)間、投資計(jì)劃、受托人、受益人、托管人、獨(dú)立監(jiān)督人、參與投資計(jì)劃的其他當(dāng)事人、種類、數(shù)量、歷史交易明細(xì)等信息，查看其投資是否符合中國保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。

（5）保險(xiǎn)公司境外投資。取得保險(xiǎn)公司境外投資的時(shí)間、被投資單位和項(xiàng)目、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息，查看其資格條件和賬戶管理是否符合中國保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。

（6）債券回購業(yè)務(wù)投資。取得保險(xiǎn)公司債券回購業(yè)務(wù)投資的時(shí)間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息。查看其資格條件和賬戶管理是否符合中國保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。

（7）保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資。取得保險(xiǎn)公司購買保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的時(shí)間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息。查看保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的發(fā)行人、投資管理人、托管人獨(dú)立監(jiān)督人、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是否具備資質(zhì)條件，查看產(chǎn)品立項(xiàng)申請(qǐng)、審批程序、審核備案、發(fā)行是否符合要求，信息披露是否規(guī)范。

（8）金融衍生品投資。取得保險(xiǎn)公司購買金融衍生品的時(shí)間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息。查看利率互換業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管的要求，是否經(jīng)過相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是否有投資研究，價(jià)格是否合理，是否經(jīng)過授權(quán)審批。審計(jì)結(jié)果的處理

通過對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用的公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管控等內(nèi)容做出評(píng)價(jià)，對(duì)具體投資品種的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)檢查，公司管理決策層從審計(jì)的角度更深地了解公司資金運(yùn)用的經(jīng)營情況，促進(jìn)公司經(jīng)營層就審計(jì)報(bào)告中披露的問題，及時(shí)查找原因，進(jìn)行整改，完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，對(duì)涉及嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國保險(xiǎn)監(jiān)管管理委員會(huì)：《保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理暫行辦法》（中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令2010年第9號(hào)）

[2] 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)：《保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制指引（試行）》（保監(jiān)發(fā)[2004]43號(hào)）

第二篇：對(duì)基層央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)信息化的思考

對(duì)基層央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)信息化的思考

隨著央行業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展，數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)成為內(nèi)審部門新的必須開展的審計(jì)內(nèi)容，我國中央銀行利用信息技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)起步較晚，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子化發(fā)展相比，審計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展很不匹配，存在明顯滯后，從實(shí)際運(yùn)用來看，內(nèi)審部門的信息技術(shù)手段仍很落后，特別是基層央行，對(duì)業(yè)務(wù)的審計(jì)仍以手工為主，檢查的重點(diǎn)還停留在制度執(zhí)行層面，風(fēng)險(xiǎn)洞察水平不高，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

一、央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)面臨的現(xiàn)狀與困境

1、業(yè)務(wù)系統(tǒng)可審性差。隨著央行內(nèi)審功能定位的清晰，內(nèi)審工作的審計(jì)領(lǐng)域逐步拓寬，審計(jì)內(nèi)容也日漸豐富，但對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)域的審計(jì)還沒有完全展開。目前，所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)幾乎都沒有預(yù)置審計(jì)接口與審計(jì)用戶，連簡單的數(shù)據(jù)查詢都需要通過被審計(jì)對(duì)象才能進(jìn)行，同時(shí)由于信息量大，再加上內(nèi)審部門缺乏相應(yīng)的技術(shù)審計(jì)手段與審計(jì)力量，用有限人工的方法查找海量電子化信息，效率太低，要想篩選出有價(jià)值的線索無異于“大海撈針”；因沒有設(shè)置監(jiān)控點(diǎn)，最大限度保留、記錄審計(jì)線索，各項(xiàng)違規(guī)操作、異常操作無從查找。

2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用不廣。由于應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)各自為陣，各個(gè)系統(tǒng)由不同的開發(fā)單位開發(fā)，所采用的開發(fā)、應(yīng)用平臺(tái)不同、開發(fā)語言不同，數(shù)據(jù)庫不同，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)化接口，加上內(nèi)審部門沒有專用的通用審計(jì)軟件，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析困難，另外，數(shù)據(jù)采集還涉及到數(shù)據(jù)導(dǎo)出后的保密問題，也成了數(shù)據(jù)采集困難的因素之一。加之內(nèi)審部門計(jì)算機(jī)配備不足，能熟練掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)知識(shí)的人員偏少，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅停留在文字處理和電子表格處理層面，更深層次的數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、函數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和圖形分析應(yīng)用不多。

3、審計(jì)服務(wù)平臺(tái)搭建不力。目前，央行內(nèi)審業(yè)務(wù)尚未搭建起支持信息化審計(jì)的高效的服務(wù)平臺(tái)，嚴(yán)重滯后于信息化審計(jì)工作的發(fā)展，成為難以突破的“瓶頸”。主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)依據(jù)的更新不及時(shí)，給依據(jù)的查找、問題的定性帶來極大的不便，許多審計(jì)人員反映，在依據(jù)查找、問題定性方面投入的工作量占整個(gè)工作量的近三分之一。二是審計(jì)成果難以利用，沒有審計(jì)結(jié)果電子檔案，審計(jì)部門難以及時(shí)了解、全面掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況及其動(dòng)態(tài)。三是審計(jì)分析難以深入，不便掌握內(nèi)控運(yùn)行趨勢(shì)和找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)軌跡。四是經(jīng)驗(yàn)交流不實(shí)時(shí)，在審計(jì)實(shí)施中容易走彎路、重復(fù)審計(jì)，增加審計(jì)成本。

4、軟件開發(fā)應(yīng)用介入缺位。在目前的審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)卻往往繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，未能實(shí)現(xiàn)穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)，僅對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境、操作員控制、制度建設(shè)與管理等方面進(jìn)行審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)自身的可靠性、可行性審計(jì)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)卻無能為力；二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)、運(yùn)用，審計(jì)人員缺少參與。各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)在培訓(xùn)推廣時(shí)，內(nèi)審人員很少有機(jī)會(huì)參加，相應(yīng)的制度及培訓(xùn)資料也難以獲取。

四、央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息化審計(jì)方法與途徑探討

1、深化輔助審計(jì)軟件的有效應(yīng)用。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，計(jì)算機(jī)不能僅作為文字處理工具，而要進(jìn)一步深化輔助審計(jì)軟件的有效應(yīng)用。在文字處理、電子表格、數(shù)據(jù)庫分析管

理和圖形分析四個(gè)方面，可建立符合基層央行業(yè)務(wù)特點(diǎn)的審計(jì)數(shù)學(xué)模型，探索開發(fā)中央銀行通用審計(jì)軟件。借助通用審計(jì)軟件中相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口模塊在不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)，用轉(zhuǎn)換工具，把取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而有效地轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，以便進(jìn)一步審計(jì)分析。

2、建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)的嵌入式審計(jì)窗口。一是對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)丁，建立起由內(nèi)部審計(jì)人員登錄并提供由系統(tǒng)本身自動(dòng)產(chǎn)生有操作風(fēng)險(xiǎn)或較嚴(yán)重誤操作的記錄的嵌入式審計(jì)窗口，從而增加對(duì)審計(jì)對(duì)象的介入深度和改進(jìn)審計(jì)方式；二是對(duì)今后開發(fā)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，審計(jì)部門要提前介入，提供切合實(shí)際、有針對(duì)性的系統(tǒng)控制、程序控制和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制等方面的需求報(bào)告，供開發(fā)人員研究設(shè)計(jì)，未經(jīng)審計(jì)部門介入的業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件，不能擅自推廣應(yīng)用。

4、加快建設(shè)信息化審計(jì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)。信息化審計(jì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)是為內(nèi)部審計(jì)工作提供全方位的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)可以包括：審計(jì)人才資源、審計(jì)對(duì)象與方法、審計(jì)依據(jù)法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用等，形成一個(gè)多層面、多角度、立體式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)。

5、規(guī)避信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員面臨的新課題。信息化系統(tǒng)所固有的特性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再所難免。如何最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有靠審計(jì)人員敏銳的嗅覺、實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和一定的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)分析水平。在審計(jì)實(shí)戰(zhàn)中，一要運(yùn)用電子數(shù)據(jù)易快速分類、排序、統(tǒng)計(jì)的特性，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、抽樣分析等，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索；二要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作員分工、權(quán)限設(shè)置是否合理、嚴(yán)密，職責(zé)是否明確，分析密碼管理機(jī)制是否安全、有效，系統(tǒng)各個(gè)功能模塊設(shè)計(jì)是否符合央行內(nèi)控要求；三要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身是否具有合理的安全保護(hù)措施，如容錯(cuò)性和系統(tǒng)災(zāi)難恢復(fù)機(jī)制等；四要檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性、時(shí)效性、完整性和連續(xù)性，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行復(fù)核；五要采用靈活的審計(jì)方式，如可采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式，事先不通知被審單位計(jì)算機(jī)管理員，先取得備份數(shù)據(jù)，以防操作員將數(shù)據(jù)篡改、刪除等。

6、加快人才培養(yǎng)和技術(shù)培訓(xùn)?；鶎友胄袃?nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展，人才培養(yǎng)是最大瓶頸。當(dāng)務(wù)之急是要用計(jì)算機(jī)知識(shí)武裝審計(jì)人員的頭腦。首先，要拓寬育人、用人視野，要有目的的選擇品學(xué)兼優(yōu)的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到內(nèi)審崗位。其次，要抓好計(jì)算機(jī)審計(jì)深層次應(yīng)用培訓(xùn)，如審計(jì)業(yè)務(wù)與通用審計(jì)軟件相關(guān)的針對(duì)性培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)、常用的Excel、Access數(shù)據(jù)庫中如何進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、加工統(tǒng)計(jì)及圖形分析培訓(xùn)等。來源:考試大-內(nèi)審師考試

第三篇：對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

擁有被審查企業(yè)的股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理者當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

1.2.2 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受其他因素的影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)的態(tài)度。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性又稱為精神獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，是通過有形的形式上的獨(dú)立性予以推測(cè)的。從這個(gè)意義上來說，形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前提。二者相互關(guān)聯(lián)相互影響，兩者的合一才是我們所要達(dá)到的審計(jì)的獨(dú)立性?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

獨(dú)立性極為不利。

2.1.4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營混亂

一些事務(wù)所在經(jīng)營過程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相連，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重喪失。

2.1.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)不高

經(jīng)調(diào)查，截止2003年6月30日，全國共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師5.8萬人，從年齡結(jié)構(gòu)看，30歲以下的不足10%，50歲以上的占48%，其中60歲以上的近30%；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，大學(xué)以上學(xué)歷的不到30%[6]；從技術(shù)手段看，當(dāng)今世界先進(jìn)科學(xué)技術(shù)和審計(jì)手段日新月異，計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越來越普及。而目前多數(shù)事務(wù)所一方面缺乏技術(shù)裝備，計(jì)算機(jī)配備不足，仍習(xí)慣于手工操作；另一方面缺乏既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的綜合性人才。

2.2 加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的重要性

經(jīng)過長期的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作成為維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的重要環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不可替代的作用。因此，它在經(jīng)濟(jì)中這種重要角色的作用是與其客觀、公正、獨(dú)立的社會(huì)形象不可分的，其中，獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在執(zhí)業(yè)過程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才可能確保高質(zhì)量的審計(jì)執(zhí)業(yè)，并有效承擔(dān)其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

然而，從目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀來看，獨(dú)立性面臨著嚴(yán)重的問題。喪失獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中就不能做到客觀與公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值在于消除公司管理當(dāng)局和公司外部利益相關(guān)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面的信息不對(duì)稱。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師做不到客觀與公正，沒有向外部報(bào)表使用者發(fā)送源于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的信號(hào)或發(fā)送的信號(hào)不正確就會(huì)出現(xiàn)逆向選擇問題，即一方面上市公司敢于造假，另一方面使用者對(duì)報(bào)告的質(zhì)量缺乏信任，其結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)告在利益相關(guān)者的決策中起不到任何作用。因此，這些問題的存在影響了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，并在一定程度上影響我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因而解決此類問題就顯得尤為迫切。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

換句話說，審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時(shí)形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的前提下產(chǎn)生的，審計(jì)關(guān)系源于公司的委托代理關(guān)系。例如：在上市公司內(nèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在著雙重委托關(guān)系，一方面包括投資者在內(nèi)的社會(huì)公眾是委托人，公司管理層是代理人；另一方面，股東作為委托人，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是代理人。但在我國目前的審計(jì)關(guān)系中，各種企業(yè)包括上市公司在內(nèi)的委托代理關(guān)系都被扭曲為企業(yè)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師二者之間的委托代理關(guān)系。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

一方面，高額的非審計(jì)服務(wù)收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成財(cái)務(wù)依賴，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)放棄原則；另一方面，非審計(jì)業(yè)務(wù)管理顧問性質(zhì)可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于企業(yè)的管理地位，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量一般要用客戶的經(jīng)營成果來衡量，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能難以客觀地評(píng)價(jià)和判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。因此，非審計(jì)服務(wù)無形中削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)職業(yè)中的獨(dú)立性。

3.4 激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭與利益的誘惑

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，是一個(gè)贏利組織，在國家有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體規(guī)范約束下追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)此，無可厚非。但是，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所把“金錢”視為

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

視的一部分，且其比重有逐漸升高的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然會(huì)希望通過擴(kuò)大非審計(jì)業(yè)務(wù)來增加收入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的期望，以及非審計(jì)業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)均可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。為了獲取非審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在審計(jì)過程中拿原則與企業(yè)管理者做交易，使得審計(jì)的獨(dú)立性喪失殆盡。

3.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高

執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德[10]。目前，我國審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力方面最大的缺陷是知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡，在會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的認(rèn)識(shí)水平高而在其他方面的認(rèn)識(shí)水平較低。然而，從事審計(jì)工作要與各行各業(yè)打交道，審計(jì)人員必須面對(duì)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，才能適應(yīng)審計(jì)的要求。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)從未接觸過的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，由于他缺乏這方面的知識(shí)，若事先未做準(zhǔn)備，他就得依賴客戶對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。這種依賴性勢(shì)必會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

在職業(yè)道德方面，由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)間不長，缺乏法律訴訟的壓力，許多審計(jì)人員在追求卓越、正直、對(duì)公眾負(fù)責(zé)方面做得不夠，滿足于現(xiàn)狀，屈從客戶和上級(jí)、貪圖客戶支持而發(fā)表虛假報(bào)告，另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為謀求個(gè)人私利而喪失審計(jì)的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有直接的利益關(guān)系或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在著潛在的雇傭關(guān)系。

3.6 地方政府的干預(yù)

我國作為一個(gè)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國家，政府配置經(jīng)濟(jì)資源和對(duì)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)權(quán)利依然很大。地方政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，在過去相當(dāng)長一段時(shí)期，絕大多數(shù)事務(wù)所是由政府部門出資設(shè)立的，政府部門是事務(wù)所的“掛靠”單位，在人、財(cái)、物及審計(jì)業(yè)務(wù)等方面與事務(wù)所存在著千絲萬縷的聯(lián)系。盡管幾年前我國各區(qū)、各部門、各單位所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)完成了“脫鉤改制”工作，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長期行政干預(yù)下形成的深刻的獨(dú)立性缺乏意識(shí)，在相當(dāng)長的時(shí)間里難以得到消除；另一方面，支持上市公司的發(fā)展，已經(jīng)成為不少地方政府吸引資金、穩(wěn)定就業(yè)、培植稅源的重要手段。這樣，為了爭取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者避免已上市的公司被摘牌，地方政府常常伸出“看得見的手”予以行政支持，甚至對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度，或者要求事務(wù)所給予配合。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存和發(fā)展，往往會(huì)屈從地方政府的意圖，使得審計(jì)工作喪失獨(dú)立性。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

使得具有較強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力和較高職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到歡迎。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真實(shí)的獨(dú)立地位，并借助市場(chǎng)機(jī)制的力量賦予公司管理層自覺改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，不失為一種針對(duì)審計(jì)失敗和財(cái)務(wù)舞弊的綜合解決方案。因此我認(rèn)為，這種方法從源頭上增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為，但財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度如果缺乏強(qiáng)制性，可能受到上市公司的抵制，所以，要實(shí)現(xiàn)這種制度并使其達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性的目的，就需要得到國家或?qū)Ｓ袡C(jī)構(gòu)的支持，強(qiáng)制性的實(shí)施，以保證其效果。

4.2 將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)分開

就目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平而言，我國提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不多，但尚存在非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性的條件。為避免由于實(shí)施非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。有三種做法可行：

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年鑒制度，對(duì)年鑒不合格者要取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

4.3.2 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與獨(dú)立性的保持是緊密相關(guān)的，所以獨(dú)立性的缺失都與缺少職業(yè)道德有關(guān)。職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力，只有具備了較高的職業(yè)道德水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中才能抵制利益的誘惑，自覺抵制利益關(guān)系人的壓力，保持獨(dú)立，做到公正、客觀對(duì)待個(gè)利益關(guān)系人。受人尊重和受人信賴是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的根本，每一位走入審計(jì)職業(yè)界的人，均應(yīng)自覺遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)和提高職業(yè)聲譽(yù)。道德行為就其實(shí)質(zhì)而言，它不只是遵守外在的禁令，而應(yīng)是一種自覺對(duì)正直行為的承諾。因此，應(yīng)建立行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，并逐步建立起他律和自律相結(jié)合的職業(yè)道德規(guī)范模式。

4.4 定期輪換主審會(huì)計(jì)師

在保持審計(jì)隊(duì)伍基本穩(wěn)定的前提下，以定期輪換主審會(huì)計(jì)師來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，最終實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)質(zhì)量的目的，保護(hù)投資人的合法權(quán)益。具體而言，就是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為同一被審計(jì)客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限一般情況下不得超過5年[11]。

審計(jì)失敗的主要原因并不僅僅是技術(shù)失敗，相當(dāng)重要的一個(gè)因素是相關(guān)主審會(huì)計(jì)師喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。如果主審會(huì)計(jì)師長期為一家被審計(jì)客戶提供審計(jì)服務(wù)，不僅影響其獨(dú)立性，還有可能由于固有的思維定式，不利于發(fā)現(xiàn)一些問題。如果能夠定期更換主審會(huì)計(jì)師，不僅有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，后任會(huì)計(jì)師還可以發(fā)現(xiàn)其前任會(huì)計(jì)師未審計(jì)出的問題，從而提高審計(jì)質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

4.5 發(fā)展合伙制事務(wù)

由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊密聯(lián)系起來，必然會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動(dòng)力。針對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式仍以有限責(zé)任制為主的現(xiàn)狀，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)積極鼓勵(lì)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然，無論采取何種形式，在事務(wù)所內(nèi)部都要建立相適應(yīng)的運(yùn)行管理機(jī)制。同時(shí)，通過市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，強(qiáng)弱合并，通過合并重組，不僅客觀上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，而且也增強(qiáng)了抵御來自客戶壓力的能力、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭的能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

4.6 加強(qiáng)注協(xié)的行業(yè)自律監(jiān)管

職業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有著積極的作用。首先要從審計(jì)收費(fèi)角度保護(hù)投資者的利益，縮小國內(nèi)事務(wù)所與外資事務(wù)所的差距。應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管，積極推進(jìn)按時(shí)間預(yù)算收取審計(jì)費(fèi)的進(jìn)程，防止惡性壓價(jià)競(jìng)爭。中注協(xié)可以明確規(guī)定以壓價(jià)收費(fèi)爭取客戶給予經(jīng)濟(jì)處罰。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聯(lián)合建立從業(yè)人員薪金收入直接與其有效工作量掛鉤，貫徹按勞分配原則，嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，做到執(zhí)業(yè)時(shí)獨(dú)立、客觀、公正，工作底稿如實(shí)反應(yīng)執(zhí)業(yè)過程與問題；鼓勵(lì)、支持從業(yè)人員拒絕委托人示意其做不實(shí)或不當(dāng)證明的行為，及時(shí)中止風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。其次，要建立科學(xué)有效的行業(yè)監(jiān)管體系，必須賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)懲戒權(quán)。從我國的實(shí)際情況看，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅是行業(yè)自律組織，而且是受政府委托，代表政府部門監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的機(jī)構(gòu)。因此，應(yīng)該賦予協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，以確保協(xié)會(huì)管理的權(quán)威性。另外，在注協(xié)中設(shè)立專門的懲戒委員會(huì)，調(diào)查處理各類違法、違紀(jì)案例，對(duì)違法、違紀(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所予以處罰并適當(dāng)?shù)募哟罅Χ?，因?yàn)?，?duì)于合約責(zé)任人來說，他在做出決策之前必須考慮并且權(quán)衡違約收益和違約成本，違約成本的大小與違約所受處罰力度相關(guān)，而違約所受處罰概率又與相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督力度相關(guān)，監(jiān)督力度越大，違約所受處罰概率則越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本大于由此而帶來的收益，由此，從利益的最大化出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違約之前就會(huì)慎之又慎，從而起到行業(yè)監(jiān)管的作用。

4.7 加強(qiáng)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管

為維護(hù)社會(huì)公眾的利益和投資者的信心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的管理當(dāng)局進(jìn)行懲處。尤其是公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，公司內(nèi)部對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)信息的需求動(dòng)力不足，政府有關(guān)部門的外部監(jiān)管為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提高提供了外在壓力。在“安然”事件后，美國2002年頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，采用了行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的模式[12]。對(duì)于我國會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，也應(yīng)進(jìn)行深入地思考和分析，指定監(jiān)管細(xì)則以及有關(guān)懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制，以完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管體系。如針對(duì)目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的政府部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券主管部門，為使政府監(jiān)管部門充分履行其職責(zé)，應(yīng)改變監(jiān)管職能交叉狀況，提高監(jiān)管效率，建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

參考文獻(xiàn)

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第四篇：保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)管理制度

第一條 第二條 第三條 第四條 XXXX保險(xiǎn)銷售有限公司

業(yè)務(wù)管理制度

一 總 則

為規(guī)范公司保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)開展，嚴(yán)格按照保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍積極從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，特制定本制度。

本制度為公司保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)管理的基本準(zhǔn)則?？偣靖鞑块T、各分公司和營業(yè)部在從事保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)中，必須嚴(yán)格執(zhí)行公司合規(guī)、高效、創(chuàng)新、務(wù)實(shí)的核心經(jīng)營理念，必須嚴(yán)格遵守本制度。

二 業(yè)務(wù)管理

各分公司和營業(yè)部銷售團(tuán)隊(duì)和銷售人員應(yīng)按照總公司制定的銷售政策和銷售指引進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，嚴(yán)格執(zhí)行保險(xiǎn)監(jiān)管部門有關(guān)管理規(guī)定，合規(guī)經(jīng)營。

保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)必須在保險(xiǎn)公司的授權(quán)范圍內(nèi)開展，同時(shí)嚴(yán)格遵守下列原則：

1、可保利益原則。即投保人必須對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的具有可保利益，無可保利益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得銷售。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則。業(yè)務(wù)人員必須對(duì)投保標(biāo)的認(rèn)真進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)超過規(guī)定，處于危險(xiǎn)狀態(tài)的財(cái)產(chǎn)第五條 第六條 第七條 及時(shí)上報(bào)并獲得保險(xiǎn)公司的驗(yàn)險(xiǎn)評(píng)估批復(fù)。

3、如實(shí)告知原則。展業(yè)人員必須就保險(xiǎn)條款所列明事項(xiàng)如實(shí)告知客戶，客戶也須盡如實(shí)告知義務(wù)，不得夸大保險(xiǎn)責(zé)任，不得帶病投保。投保人、被保險(xiǎn)人及保險(xiǎn)當(dāng)事人必須親筆簽名（蓋章）。

4、嚴(yán)格按照保險(xiǎn)公司的承保要求和投保規(guī)則進(jìn)行業(yè)務(wù)銷售。

業(yè)務(wù)人員必須勝任本職工作，達(dá)到從事保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)服務(wù)所要求的素質(zhì)。對(duì)于新業(yè)務(wù)人員在上崗前必須進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)考核合格領(lǐng)取《代理人員資格證》、《展業(yè)證》后，方可單獨(dú)上崗開展業(yè)務(wù)。

展業(yè)宣傳

1、業(yè)務(wù)人員必須持有展業(yè)證、代理人資格證等證件進(jìn)行宣傳；

2、業(yè)務(wù)人員必須帶有條款等有關(guān)業(yè)務(wù)資料，有理有據(jù)，實(shí)事求是的進(jìn)行公關(guān)展業(yè)宣傳，不得搞虛假、欺騙；

3、業(yè)務(wù)宣傳必須圍繞條款進(jìn)行解釋，不得偏離、曲解；

4、不得運(yùn)用不正當(dāng)方式、手段進(jìn)行展業(yè)。

檢驗(yàn)標(biāo)的

業(yè)務(wù)對(duì)象有投保意向后，要按照下列規(guī)定進(jìn)行標(biāo)的查驗(yàn)；

1、標(biāo)的坐落的具體位置及相關(guān)情況；

2、安全措施、安全保護(hù)和安全行駛等情況； 第八條 第九條 第十條

3、經(jīng)營管理及近期損失情況；

4、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

5、遵照保險(xiǎn)公司的核保要求進(jìn)行標(biāo)的核保；

6、投保人身保險(xiǎn)必須查實(shí)年齡、疾病等情況，并根據(jù)公司要求決定是否體檢。

業(yè)務(wù)洽談

1、業(yè)務(wù)洽談時(shí)必須先給投保人詳細(xì)解釋保險(xiǎn)條款；

2、業(yè)務(wù)人員必須認(rèn)真、準(zhǔn)確的回答投保人提出的詢問；

3、確定保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)責(zé)任、保險(xiǎn)金額、費(fèi)率保費(fèi)、繳費(fèi)方式、繳費(fèi)期限和退保風(fēng)險(xiǎn)；

4、其他應(yīng)該確定的和告知客戶的有關(guān)事項(xiàng)。

收繳保費(fèi)

1、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)原則上要見費(fèi)出單，一次性繳清保費(fèi)，不得延期；

2、人壽險(xiǎn)按照保險(xiǎn)公司規(guī)定，對(duì)于需要體檢的年齡段或大額保單的客戶，要先經(jīng)保險(xiǎn)公司核保通過后或體檢合格后收取保險(xiǎn)費(fèi)。

3、人壽險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)嚴(yán)格按轉(zhuǎn)賬形式繳納，嚴(yán)禁收取現(xiàn)金。

保單批改

1、批改保單必須有投保人或被保險(xiǎn)人的書面申請(qǐng)，而且申請(qǐng)理由必須成立；

2、銷售人員應(yīng)積極協(xié)助客戶到保險(xiǎn)公司按規(guī)定辦理保單批改。

第十一條 無賠款優(yōu)待

1、無賠款優(yōu)待僅限于車險(xiǎn)；

2、無賠款優(yōu)待按保險(xiǎn)公司的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，不得提前支付，更不得截留、挪用。

第十二條 可以協(xié)助保險(xiǎn)公司進(jìn)行理賠勘查、收集理賠資料。

三 單證管理

第十三條 為加強(qiáng)XXXX保險(xiǎn)銷售有限公司各分支機(jī)構(gòu)及各機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的單證管理，規(guī)范經(jīng)營，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，現(xiàn)根據(jù)保監(jiān)局對(duì)專業(yè)代理公司的監(jiān)管規(guī)定，依據(jù)保險(xiǎn)公司對(duì)單證管理的要求，制定本管理細(xì)則。

第十四條 單證管理的基本要求

a)單證領(lǐng)用采取“領(lǐng)三返一”原則，即領(lǐng)用第三批新單證時(shí)必須把第一批領(lǐng)用的相關(guān)單證全部回銷。b)單證的使用必須按批次從先到后，按序號(hào)從小到大，按正確的單證流水號(hào)對(duì)應(yīng)使用。單證的使用期限最長不能超過一個(gè)月。

c)空白單證回銷時(shí)必須連同保卡或標(biāo)志配套回銷。作廢的標(biāo)志和保卡應(yīng)跟隨單證同批次回銷

d)單證回銷前必須按各保險(xiǎn)公司的要求規(guī)范整理。

第十五條 單證處罰管理辦法

a)單證的錯(cuò)號(hào)使用會(huì)造成保險(xiǎn)公司系統(tǒng)里單證實(shí)際使用情況與實(shí)物不一致，嚴(yán)重影響到客戶出險(xiǎn)理賠，對(duì)錯(cuò)號(hào)使用的出單員罰款人民幣100元/份。

b)單證套打會(huì)造成保險(xiǎn)公司系統(tǒng)里數(shù)據(jù)與實(shí)物不一致，嚴(yán)重時(shí)會(huì)出現(xiàn)假保單現(xiàn)象，對(duì)套打保單的出單員罰款人民幣500元/份，并記大過處分。

c)在單證的抽檢過程中發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的單證實(shí)物與單證崗所發(fā)放的單證不一致，如把單證分發(fā)給沒有向公司報(bào)備的網(wǎng)點(diǎn)使用等情況，對(duì)相關(guān)責(zé)任人處罰人民幣500元/次，并記大過處分。

d)空白單證遺失處罰。所有的單證遺失必須及時(shí)通知單證崗，并在五個(gè)工作日內(nèi)在省級(jí)報(bào)刊上刊登遺失聲明，登報(bào)掛失的費(fèi)用由遺失責(zé)任人承擔(dān)。對(duì)于遺失保單的負(fù)責(zé)人，當(dāng)月內(nèi)除了按保險(xiǎn)公司的規(guī)定處罰外，我司還將對(duì)該負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，并記大過處分。e)遺失已使用單證處罰。對(duì)于遺失已使用的單證同樣要在五個(gè)工作日內(nèi)在省級(jí)報(bào)刊上刊登遺失聲明，登報(bào)掛失的費(fèi)用由遺失責(zé)任人承擔(dān)，我司還將對(duì)該負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。

四 出單管理

第十六條 出單操作流程

a)出單員接收承保資料，其中包括：填寫規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的投保單、行駛證復(fù)印件、身份證復(fù)印件、組織代碼證復(fù)印件等。

b)根據(jù)投保單上的內(nèi)容準(zhǔn)確錄入承保系統(tǒng)。由于錄入錯(cuò)誤產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛由出單員承保，并扣除本月KPI考核分2分/次，罰款50元/次。

c)打印對(duì)單資料：將已錄入系統(tǒng)的承保資料打印對(duì)單通知業(yè)務(wù)員核對(duì)，并要求其在已核對(duì)的對(duì)單資料上簽名確認(rèn)。

d)修改投保資料：應(yīng)業(yè)務(wù)員要求或錄入錯(cuò)誤需要在承保系統(tǒng)中進(jìn)行修改的，根據(jù)實(shí)際情況據(jù)實(shí)修改后提交核保。

e)核保通過后打印繳費(fèi)通知單通知業(yè)務(wù)員刷卡繳費(fèi)。由于操作不當(dāng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛由操作人員承擔(dān)并罰款50元/次，扣除當(dāng)月KPI考核分3分/次。

f)打印正式保單：繳費(fèi)成功后打印正式保單、發(fā)票、保卡、標(biāo)志，出單員應(yīng)正確的操作打單系統(tǒng)不可錯(cuò)打、漏打。

g)出單員要嚴(yán)格按照保險(xiǎn)公司要求在保單后面裝訂相應(yīng)的條款、并加蓋騎縫章，檢查所有資料齊全后方可交給客戶。如不按照要求裝訂條款等資料，罰款10元/次。

h)接收承保資料到打印正式保單的完成時(shí)間最多為一個(gè)小時(shí)（特殊情況除外），即錄入承保系統(tǒng)到核保通過0.5小時(shí)；打印正式保單到錄入核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)0.5小時(shí)。

第十七條 特殊業(yè)務(wù)處理

a)投保資料不齊全，按照我公司《關(guān)于投保資料不齊全的管理辦法》，每份投保資料收取100元保證金后接收投保資料錄入承保系統(tǒng)并要求業(yè)務(wù)員在單證回銷前、7天內(nèi)補(bǔ)回資料后退還保證金。

b)按照公司各項(xiàng)規(guī)定的非正常業(yè)務(wù)，將該業(yè)務(wù)的具體情況上報(bào)業(yè)管員進(jìn)行把控，如確實(shí)不可操作直接回絕。若業(yè)管崗掌握不了上報(bào)部門主管或經(jīng)理得到指示后進(jìn)行操作。

c)團(tuán)單報(bào)批：與團(tuán)單報(bào)批人聯(lián)系了解報(bào)批所需資料傳達(dá)業(yè)務(wù)員，并逐步跟蹤此單業(yè)務(wù)的進(jìn)度。

d)客戶上門業(yè)務(wù)、特殊車型業(yè)務(wù)、非正常流程業(yè)務(wù)上報(bào)業(yè)管人員，由業(yè)管人員處理，若不在業(yè)管人員的能力范圍上報(bào)主管處理。

第十八條 責(zé)任劃分

1、投保單信息填寫正確，出單員錄入錯(cuò)誤，由出單員承保全部責(zé)任；

2、出單資料齊全的情況下，投保單信息填寫錯(cuò)誤，出單員錄入錯(cuò)誤，由出單員和投保單填寫人承擔(dān)對(duì)等責(zé)任；

3、后補(bǔ)出單資料的情況下，投保單信息填寫錯(cuò)誤，出單員錄入錯(cuò)誤，由投保單填寫人付全部責(zé)任；

4、每位業(yè)管崗人員對(duì)各自網(wǎng)點(diǎn)的出單員正確操作進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)助，若網(wǎng)點(diǎn)出單員操作錯(cuò)誤產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，該網(wǎng)點(diǎn)業(yè)管崗人員承擔(dān)1/4責(zé)任。

第十九條 保單財(cái)務(wù)聯(lián)、業(yè)務(wù)聯(lián)的整理與存放

1、按照我公司《單證管理辦法》整理各保險(xiǎn)公司單證。

2、所有我公司單證不可隨意外發(fā)，如經(jīng)發(fā)現(xiàn)罰款

200元/次。

3、所有單證應(yīng)合理存放在安全的位置，不可丟失。若造成單證丟失，根據(jù)《單證管理辦法》進(jìn)行處罰。

第二十條

六、批改業(yè)務(wù)的處理

1、按照各保險(xiǎn)公司批改資料要求接收批改資料。

2、有批改權(quán)限的承保系統(tǒng)，進(jìn)行正確的批改操作提交核保，通過后打印批單。

3、沒有批改權(quán)限的承保系統(tǒng)，與各保險(xiǎn)公司批改經(jīng)辦人員聯(lián)系傳真或快遞批改資料，并逐步跟蹤。

4、批單的打印與存在同保單相同。

五 其它事項(xiàng)

第二十一條 銷售業(yè)務(wù)專用章由業(yè)務(wù)內(nèi)勤專人保管使用，不得委托他人代管、代用。

第二十二條 銷售人員要遵守職業(yè)道德，嚴(yán)守公司的秘密，不能虛假欺騙宣傳，不能有吃、拿、卡、要和勒索保戶行為，更第二十三條 第二十四條 第二十五條 第二十六條 第二十七條 不能擅自篡改和偽造單證。

六 例 會(huì)

本制度所稱例會(huì)是指定期為銷售人員舉行各種交流、研討、促銷、激勵(lì)等會(huì)議。

例會(huì)工作由市場(chǎng)拓展部人員負(fù)責(zé)，做到有計(jì)劃、有準(zhǔn)備。每次例會(huì)如有需要交流情況和經(jīng)驗(yàn)的銷售人員，必須在市場(chǎng)拓展部人員指導(dǎo)下積極認(rèn)真的提前做好準(zhǔn)備。

市場(chǎng)拓展部人員要在例會(huì)結(jié)束后，對(duì)每次例會(huì)進(jìn)行總結(jié)，評(píng)估例會(huì)成效。

本制度自公布之日起執(zhí)行。

第五篇：對(duì)政府投資審計(jì)的思考

政府投資工程的結(jié)算還能以“審計(jì)”為準(zhǔn)嗎？

——對(duì)政府投資工程結(jié)算審計(jì)的思考

劉潤升

目前，在政府投資審計(jì)過程中存在這樣一種認(rèn)識(shí)，說《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定的“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”中，審計(jì)的目的不是工程結(jié)算，而是預(yù)算的執(zhí)行情況。審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。針對(duì)此問題，我覺得應(yīng)理順以下幾點(diǎn)。

一、首先要理順政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)與項(xiàng)目投資中的工程結(jié)算審計(jì)之間的關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念中我們不難理解，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的資金應(yīng)該是本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算中的資金。

《預(yù)算法》第五十三條“各級(jí)預(yù)算由本級(jí)政府組織執(zhí)行，具體工作由本級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)。各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)”。這理“預(yù)算執(zhí)行”中的“預(yù)算”包括本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算中的政府投資預(yù)算－工程預(yù)算?！皥?zhí)行結(jié)果”在政府投資的預(yù)算中應(yīng)是工程結(jié)算。也就是說，工程結(jié)算就是通過預(yù)算資金的安排，對(duì)完成政府投資的工程產(chǎn)品支付的最終價(jià)款，體現(xiàn)的是工程預(yù)算的支出。政府投資項(xiàng)目中的工程結(jié)算就是工程預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行的過程就是工程預(yù)結(jié)算的過程。因此政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)從狹義上來說就是工程的預(yù)結(jié)算的審計(jì)。政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)包括工程結(jié)算的審計(jì)，工程結(jié)算是工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。政府投資項(xiàng)目中，工程結(jié)算與政府投資項(xiàng)目中預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行結(jié)果在概念上應(yīng)是一致的，是同一概念的不同稱謂。

二、如何正確理解預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì) 《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這是政府投資審計(jì)的法律依據(jù)。政府投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)過程是：1.立項(xiàng)階段的投資估算；2.設(shè)計(jì)階段概算造價(jià)；3.施工階段預(yù)算造價(jià)；4.招投標(biāo)階段合同價(jià)；5.合同實(shí)施階段的結(jié)算價(jià)及竣工階段的決算價(jià)。其中前四個(gè)階段是項(xiàng)目預(yù)算的形成階段。審計(jì)必要時(shí)應(yīng)前移，對(duì)預(yù)算編制的合理性進(jìn)行審查。合同實(shí)施階段階段就是預(yù)算的執(zhí)行過程，工程結(jié)算價(jià)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。在預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)過程中，重點(diǎn)應(yīng)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，既工程結(jié)算的審計(jì)。審查工程結(jié)算是否超過工程預(yù)算，是否按合同規(guī)定完成投資，工程結(jié)算是否真實(shí)、是否合法合規(guī)、是否存在虛報(bào)工程價(jià)款、是否按合同約定進(jìn)行了施工結(jié)算，保證工程結(jié)算的真實(shí)性?？⒐るA段的決算就是在工程結(jié)算的基礎(chǔ)上的竣工財(cái)務(wù)決算，從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，是確定項(xiàng)目的總投資的依據(jù)。

三、如何理解工程結(jié)算與決算

前面說過，在政府投資的項(xiàng)目中，工程結(jié)算就預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。工程的預(yù)算、結(jié)算及決算的過程，就是預(yù)算執(zhí)行及工程竣工財(cái)務(wù)決算的過程。要正確理解工程結(jié)算與決算，必須了解工程財(cái)務(wù)，僅從工程的方面考慮是片面的，還應(yīng)從財(cái)務(wù)方面考慮。那種把工程結(jié)算與決算隔離開的做法是錯(cuò)誤的。在政府投資的審計(jì)過程中，工程結(jié)算與決算的審計(jì)是政府投資審計(jì)的兩個(gè)重要內(nèi)容，是確定工程造價(jià)、項(xiàng)目投資及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。那么工程結(jié)算與決算有哪些區(qū)別與聯(lián)系呢。

1.工程結(jié)算。（1）工程結(jié)算是指在工程竣工驗(yàn)收階段，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，按合同調(diào)價(jià)范圍和調(diào)價(jià)方法，對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價(jià)差等進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算和確定的價(jià)格，反映的是工程項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)，是最終工程價(jià)款結(jié)算。工程結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算和建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算。工程結(jié)算工程價(jià)款等于合同價(jià)款加上施工過程中合同價(jià)款調(diào)整數(shù)額。（2）工程結(jié)算一般由工程承包單位編制，由工程發(fā)包方也就是建設(shè)單位審查，政府投資的項(xiàng)目按照《審計(jì)法》的規(guī)定應(yīng)由政府審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一部分。因?yàn)?，如果政府審?jì)部門不審計(jì)，最后的工程決算數(shù)審計(jì)是無法確定的，審計(jì)不承擔(dān)因工程結(jié)算不實(shí)造成決算失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此工程結(jié)算審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的必經(jīng)程序。這也就是為什么政府投資要以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)的理由，是《審計(jì)法》賦予政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的必然。當(dāng)然，如不是政府投資的，發(fā)包方也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。

2.工程決算。（1）工程決算是工程竣工決算階段，以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分，工程決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。工程決算一般由工程建設(shè)單位編制，上報(bào)相關(guān)主管部門審查。（2）工程決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)和投資方向調(diào)節(jié)稅等費(fèi)用。按照財(cái)政部、國家發(fā)改委和建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，工程決算是由竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程竣工造價(jià)對(duì)比分析四部分組成。前兩部分又稱建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容。

3.兩者的聯(lián)系和區(qū)別。（1）聯(lián)系。一是工程結(jié)算和工程決算兩者都是政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；二是項(xiàng)目建設(shè)單位是工程結(jié)算和工程決算共同的主體；三是工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎(chǔ)，工程結(jié)算應(yīng)按照決算的要求，在相關(guān)內(nèi)容上與決算保持一致。（2）區(qū)別。一是范圍不同：工程結(jié)算確定的是工程建設(shè)階段的工程價(jià)款，包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)以及監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用。二是主體不同：工程結(jié)算是在建設(shè)單位和施工單位之間進(jìn)行，有兩個(gè)平等的主體；工程決算是由建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配、匯總編制，只有一個(gè)主體。三是時(shí)間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進(jìn)行工程決算。四是作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設(shè)單位索取工程報(bào)酬的依據(jù)，反映的是項(xiàng)目建設(shè)階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項(xiàng)目建設(shè)的最終成果。五是依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財(cái)政部、建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》；六是審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同：工程結(jié)算審計(jì)主要側(cè)重于工程造價(jià)審計(jì)；工程決算審計(jì)包含了對(duì)工程及財(cái)務(wù)等全部建設(shè)費(fèi)用的審計(jì)。

總之，工程竣工結(jié)算與決算是建設(shè)工程估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算“五算”中的最后兩個(gè)環(huán)節(jié)，是最終反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工程造價(jià)和建設(shè)情況的綜合體現(xiàn)，工程結(jié)算、決算涉及諸多主體、環(huán)節(jié)與內(nèi)容，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。正確理解、認(rèn)識(shí)結(jié)算、決算的區(qū)別與聯(lián)系，有助于我們高質(zhì)量、真實(shí)、完整、全面地反映、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況。

四、正確理解《審計(jì)法》與《合同法》的“矛盾” 首先從立法的角度來說，《審計(jì)法》和《合同法》是調(diào)整不同關(guān)系的法律，不存在矛盾。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)屬于行政監(jiān)督，監(jiān)督對(duì)象是使用政府資金的建設(shè)單位。是規(guī)范建設(shè)單位的行為，審計(jì)要求建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同及工程結(jié)算時(shí)，不得惡意串通，損害國家、集體或第三人利益的，簽訂施工合同應(yīng)符合《合同法》的規(guī)定?！秾徲?jì)法》要求審計(jì)人員依法辦事就是要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守《合同法》的規(guī)定，損害合同雙方的利益審計(jì)要承擔(dān)責(zé)任。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行《審計(jì)法》的過程中也是維護(hù)《合同法》的有效執(zhí)行的過程。

審計(jì)是國家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力。

政府投資工程審計(jì)的過程是按照法定的審計(jì)程序進(jìn)行的，審計(jì)程序是完全符合《合同法》中的平等、自愿原則的。審計(jì)程序中對(duì)審計(jì)結(jié)果除征求建設(shè)單位的意見外，為了維護(hù)《合同法》的平等自愿原則，還要征求施工單位的意見。

《合同法》規(guī)范的是民事法律關(guān)系，合同雙方的法律地位是平等的，在政府投資項(xiàng)目中的合同雙方，原則上是政府與施工單位。政府投資項(xiàng)目施工合同中的建設(shè)方就是政府委托的代建方。其他監(jiān)督機(jī)關(guān)如財(cái)政、審計(jì)等對(duì)建設(shè)單位資金的使用等進(jìn)行內(nèi)部檢查與外部監(jiān)督，這些監(jiān)督單位原則上也構(gòu)成了合同關(guān)系中建設(shè)單位的一方。審計(jì)作為建設(shè)單位資金使用的監(jiān)督方，代表建設(shè)單位對(duì)施工單位上報(bào)的造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，沒有改變建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系，審計(jì)對(duì)建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。下面通過審計(jì)程序來分析一下政府投資工程結(jié)算的過程，進(jìn)而說明《審計(jì)法》與《合同法》之間的關(guān)系。

政府投資的項(xiàng)目審計(jì)的程序是：

（一）工程完工后施工單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向建設(shè)單位上報(bào)工程結(jié)算書；

（二）建設(shè)單位對(duì)施工單位上報(bào)的工程結(jié)算書的資料進(jìn)行檢查，在符合要求的情況下報(bào)審計(jì)單位對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。這個(gè)過程審計(jì)是按《審計(jì)法》、《預(yù)算法》的規(guī)定，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)代表建設(shè)單位對(duì)上報(bào)的工程結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)，確保工程結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性。這一過程，符合施工單位上報(bào)，建設(shè)單位對(duì)其進(jìn)行審核的程序。在此過程中，審計(jì)不是第三方，而是代表建設(shè)單位對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)，是合同中的一方，審計(jì)沒有用行政行為去干涉民事行為。

（三）審計(jì)對(duì)工程結(jié)算書審計(jì)完成后先征求建設(shè)單位的意見。在此過程中，建設(shè)單位對(duì)征求意見的審計(jì)結(jié)果不服，可以進(jìn)行反饋意見。

（四）由審計(jì)單位與建設(shè)單位就審計(jì)結(jié)算書征求施工單位的意見。這一審計(jì)程序，是履行《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定。施工單位如對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，按規(guī)定反饋意見。這一過程中審計(jì)沒有影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力及履行，沒有限制施工單位的民事訴求，而是按照合同法中平等自愿的原則征求施工單位的意見，力求建設(shè)單位與施工單位達(dá)成共同的意見。

（五）審計(jì)結(jié)算書經(jīng)雙方同意后應(yīng)在審計(jì)結(jié)算書上簽字蓋章，簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書具有法律效力。根據(jù)《合同法》第七十七條第一款的規(guī)定：“當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。雙方當(dāng)事人簽訂結(jié)算協(xié)議并實(shí)際履行的行為，亦可視為對(duì)合同約定的原結(jié)算方式的變更，該變更對(duì)雙方當(dāng)事人具有法律拘束力”。這一審計(jì)程序，符合《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

（六）審計(jì)依據(jù)經(jīng)雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書出具審計(jì)結(jié)果。既按照雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書給建設(shè)單位出具審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告。在這一審計(jì)程中，如果建設(shè)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，按照規(guī)定可以進(jìn)行行政訴訟或復(fù)議。如果施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，可以按合同約定進(jìn)行仲裁或民事訴訟。這一過程中審計(jì)結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。

施工單位對(duì)建設(shè)單位的民事訴訟中，審計(jì)結(jié)算書上如有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，審計(jì)結(jié)算書應(yīng)作為民事訴訟中建設(shè)單位一方的有力的證據(jù)應(yīng)為法院所采用，因?yàn)殡p方簽字的工程結(jié)算書對(duì)雙方具有法律上的約束力，他符合《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

如果審計(jì)結(jié)果沒有依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書而出具。既審計(jì)結(jié)算書上沒有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，法院對(duì)審計(jì)結(jié)果不予采納是完全正確的，一是因?yàn)?，此時(shí)的審計(jì)結(jié)果僅代表建設(shè)單位一方，是審計(jì)的一種行政監(jiān)督，是民事合同中的一方的意見，審計(jì)和建設(shè)單位在此民事訴訟中應(yīng)為共同的被告（或原告）。法院不可能依據(jù)未經(jīng)另一方認(rèn)可證據(jù)（審計(jì)結(jié)算書）進(jìn)行判決。二是因?yàn)閷徲?jì)程序是違法的，違反《合同法》中平等、自愿的原則。既審計(jì)結(jié)果沒有按照《合同法》中平等的原則征求施工單位的意見，在民事訴訟中審計(jì)結(jié)果是建設(shè)單位一方提出的，沒有經(jīng)施工單位認(rèn)可，違反了《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。因此法院不會(huì)把沒有經(jīng)雙方確認(rèn)審計(jì)結(jié)果作為判決的依據(jù)。

這里我們要明白，法院不把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟中的判決依據(jù)并不是法院判決“審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)”，最高院及地方法院相關(guān)指導(dǎo)意見認(rèn)為：審計(jì)是國家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承包單位的合同約定及依合同約定進(jìn)行的工程結(jié)算，除非合同雙方明確約定結(jié)算以政府審計(jì)為準(zhǔn)，否則發(fā)包人不得以審計(jì)或財(cái)政評(píng)審的金額作為合同結(jié)算依據(jù)。因此審計(jì)結(jié)果能否作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)在民事訴訟中是有條件的。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，那么審計(jì)是作為第三方參與的，審計(jì)決定會(huì)作為法院定案的依據(jù)。二是如在民事合同中不約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，此時(shí)，審計(jì)應(yīng)作為建設(shè)單位的監(jiān)督方與建設(shè)單位共同構(gòu)成了民事主體的一方，那么形成審計(jì)結(jié)果的工程結(jié)算書應(yīng)作為建設(shè)單位一方的證據(jù)，法院應(yīng)對(duì)建設(shè)單位的舉證的合理性進(jìn)行審判，而這時(shí)我們應(yīng)向法院出示的是工程結(jié)算書的證據(jù)材料，而不是審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果此時(shí)對(duì)施工單位沒有約束力，法院當(dāng)然也不會(huì)采用。只要證明舉證的事實(shí)情處，證據(jù)真實(shí)可靠，不違反合同中的有關(guān)約定，即使法院進(jìn)行司法造價(jià)鑒定，鑒定的結(jié)果與審計(jì)結(jié)算書應(yīng)基本一致，建設(shè)單位當(dāng)然會(huì)勝訴的，這樣會(huì)進(jìn)一步證明審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)結(jié)果必然成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

因此法院并沒有否定《審計(jì)法》第二十二條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定?！秾徲?jì)法》與《合同法》在政府投資工程結(jié)算審計(jì)中并不矛盾。

我們不能因?yàn)榉ㄔ簺]有把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟判決的依據(jù)，就說《審計(jì)法》與《合同法》存在矛盾，也不能就此說審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。這些認(rèn)識(shí)是片面的，是形而上學(xué)的。而應(yīng)該認(rèn)識(shí)到《審計(jì)法》是行政法，調(diào)整的對(duì)象是行政單位，在政府投資合同關(guān)系中是代表建設(shè)單位的一方，而《合同法》就是調(diào)整建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系。合同一方中的建設(shè)單位無論以誰的審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的依據(jù)，不是《合同法》規(guī)定的內(nèi)容，《合同法》不決定工程竣工結(jié)算由誰審定。在合同中未約定的情況下，即使建設(shè)單位的竣工結(jié)算是委托社會(huì)中介進(jìn)行審定的，法院也不會(huì)以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為建設(shè)單位出具的審核結(jié)果作為判決的依據(jù)。只要建設(shè)單位的最終審計(jì)結(jié)果不損害施工方的利益，不損害國家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰審計(jì)不影響合同的效力。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府法定的審計(jì)監(jiān)督者，正確的審計(jì)結(jié)果理應(yīng)成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。即使工程結(jié)算書經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認(rèn)可，審計(jì)結(jié)果如能證明雙方簽字認(rèn)可的工程結(jié)算書損害了國家利益，存在虛報(bào)工程價(jià)款，致使合同無效的情形，審計(jì)應(yīng)給予無情的揭露，追回違規(guī)拔付的資金，對(duì)違法線索還應(yīng)及時(shí)移送。

只要審計(jì)站位正確，明確審計(jì)對(duì)象，不越位，也不缺位，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》，嚴(yán)格按審計(jì)程序進(jìn)行政府投資審計(jì)，嚴(yán)格維護(hù)并遵守《合同法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定，才能在政府投資審計(jì)中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。才能使審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的有力依據(jù)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威。

在政府投資過程中審計(jì)機(jī)關(guān)人員必須定好位。審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)單位，而不是施工單位，審計(jì)結(jié)果規(guī)范的是政府投資的建設(shè)單位，是一種行政監(jiān)督行為。沒有對(duì)施工單位做出強(qiáng)制規(guī)定，要求施工單位必須執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果是按《合同法》中的平等自愿原則征求施工單位的意見。施工單位可以對(duì)自己已完工程的結(jié)算聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)并審核，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)為建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果提出異議。因此審計(jì)結(jié)果并沒有限制施工單位的民事權(quán)利。施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，可以按《合同法》的規(guī)定進(jìn)行民事訴訟，要求法院委托的工程造價(jià)進(jìn)行司法鑒定。只要審計(jì)結(jié)果及審計(jì)程序正確并符合合同及相關(guān)規(guī)定，審計(jì)完全可以預(yù)防這種訴訟風(fēng)險(xiǎn)。