第一篇：04審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（課后作業(yè)）

一、單項(xiàng)選擇題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，是指（）在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。A.一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方 B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 C.項(xiàng)目合伙人 D.主任會(huì)計(jì)師

2.以下關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的說法中，不正確的是（）。

A.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) B.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) C.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作在各實(shí)體之間分擔(dān)的成本僅僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)

D.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)

3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。如果一些相關(guān)主體在審計(jì)客戶甲公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。這些主體通常不包括（）。A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B.審計(jì)項(xiàng)目組成員

C.其他近親屬 D.主要近親屬

4.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在可以對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要，以下說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能承接該業(yè)務(wù)

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果已承接該業(yè)務(wù)則應(yīng)當(dāng)終止該業(yè)務(wù)

C.沒有任何防范措施可以將這種不利影響降至可接受水平

D.安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核其工作結(jié)果 5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。假定以下事項(xiàng)都是按正常程序或商業(yè)條件發(fā)生的，則可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是()。A.審計(jì)項(xiàng)目合伙人從甲銀行取得住房貸款 B.ABC事務(wù)所在甲銀行開立基本銀行存款賬戶 C.審計(jì)項(xiàng)目組成員在甲銀行取得汽車消費(fèi)貸款 D.ABC事務(wù)所從甲銀行取得大額貸款

6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。下列評(píng)價(jià)不利影響重要程度的因素中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.評(píng)價(jià)主要近親屬在審計(jì)客戶甲公司工作的時(shí)間 B.評(píng)價(jià)主要近親屬在審計(jì)客戶甲公司中的職位 C.評(píng)價(jià)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的工資水平D.評(píng)價(jià)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中工作的時(shí)間

7.下列關(guān)于商業(yè)關(guān)系的說法中，不正確的是（）。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益的情形屬于商業(yè)關(guān)系

B.按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售的行為屬于商業(yè)關(guān)系 C.按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)的行為屬于商業(yè)關(guān)系

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供貸款屬于商業(yè)關(guān)系

8.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組成員。如果A加入事務(wù)所之前在甲公司從事如下()工作，則將對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響，但項(xiàng)目合伙人可以通過對(duì)其審計(jì)領(lǐng)域加以限制將該不利影響降低至可接受水平。A.2013年8月離職前是甲公司的研發(fā)人員 B.2013年11月前擔(dān)任甲公司會(huì)計(jì) C.2013年前是甲公司銷售部經(jīng)理

D.2012年前擔(dān)任甲公司的財(cái)務(wù)人員

9.截至2013年5月，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)2年擔(dān)任X公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。2013年7月，X公司經(jīng)批準(zhǔn)首次公開發(fā)行證券，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以再續(xù)任該客戶的項(xiàng)目合伙人()。A.1年 B.2年 C.3年

D.4年

10.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是關(guān)鍵審計(jì)合伙人，從2010年開始連續(xù)擔(dān)任甲公司（非上市公司）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，甲公司于2012年5月首次公開發(fā)行證券上市，則按照相關(guān)規(guī)定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在（）年以前將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師替換出審計(jì)項(xiàng)目組。A.2012 B.2013 C.2014 D.2015 11.為防范因擔(dān)任審計(jì)客戶法律訴訟的辯護(hù)人而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列做法中，可能無效的是（）。

A.由審計(jì)項(xiàng)目組聘任的法律顧問擔(dān)任客戶的辯護(hù)人 B.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員擔(dān)任客戶的辯護(hù)人 C.當(dāng)訴訟金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大時(shí)不擔(dān)任辯護(hù)人

D.由未參與提供法律服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理

12.如果被審計(jì)單位是非公眾利益實(shí)體，在不承擔(dān)被審計(jì)單位管理層職責(zé)且聘用決策由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)做出的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供下列招聘服務(wù)中會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是()。

A.對(duì)申請(qǐng)者是否適合相關(guān)的職位提出意見 B.對(duì)申請(qǐng)者在財(cái)務(wù)方面的勝任能力做出最終決定 C.審查申請(qǐng)者的專業(yè)資格 D.對(duì)申請(qǐng)者進(jìn)行面試

13.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其被審計(jì)單位提供的下列訴訟支持服務(wù)中，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響最小的是()。

A.擔(dān)任被審計(jì)單位的辯護(hù)人

B.協(xié)助被審計(jì)單位管理和檢索文件 C.估計(jì)訴訟涉及的損失金額

D.計(jì)算法律糾紛涉及的其他應(yīng)付款金額

14.甲公司（上市公司）是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，現(xiàn)在該公司擬招聘董事、高級(jí)管理人員，則事務(wù)所可以為該公司提供的招聘服務(wù)是()。A.對(duì)候選人專業(yè)知識(shí)進(jìn)行測(cè)評(píng)，測(cè)評(píng)結(jié)果作為是否錄取的重要條件 B.決定候選人的職務(wù)及待遇 C.確定最終的錄取人員

D.對(duì)甲公司的用人需求在網(wǎng)上進(jìn)行發(fā)布

15.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從甲上市公司及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重()，應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并選擇防范措施將不利影響降低至可接受的水平。A.低于10% B.超過10% C.超過15% D.低于15%

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的說法中，正確的有（）。A.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信行事

B.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)遵循客觀和公正原則

C.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

D.使得理性且掌握充分信息的第三方認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)保持了獨(dú)立性 2.下列屬于公眾利益實(shí)體的有（）。A.上市公司 B.商業(yè)銀行 C.證券公司 D.自來水廠

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)不能在合并或收購(gòu)生效日前終止目前存在的利益或關(guān)系產(chǎn)生的不利影響時(shí)，通常需要考慮的因素包括（）。A.利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度

B.審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì) C.合理終止該利益或關(guān)系需要的時(shí)間

D.審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的重要程度

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度時(shí)，可能需要考慮的因素有()。

A.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色 B.經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的 C.經(jīng)濟(jì)利益的重要性

D.經(jīng)濟(jì)利益的金額大小

5.以下對(duì)直接經(jīng)濟(jì)利益的判斷，不正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)客戶中具有影響投資決策的能力是直接經(jīng)濟(jì)利益 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中通過信托擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中通過房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中通過集合投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益 6.審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬包括（）。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員的配偶

B.審計(jì)項(xiàng)目組成員的父母 C.審計(jì)項(xiàng)目組成員的子女

D.審計(jì)項(xiàng)目組成員的兄弟姐妹

7.審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系所產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度取決于（）。

A.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系 B.該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響 C.該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色

D.董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位

8.如果下列()加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員等職位，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。A.審計(jì)項(xiàng)目合伙人

B.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人 C.事務(wù)所的其他審計(jì)合伙人 D.外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人

9.甲、乙、丙、丁均于2013年3月調(diào)入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，此前與XYZ公司交往的具體情況如下。其中不會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能加入XYZ公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組的有()。

A.甲此前是XYZ公司財(cái)務(wù)總監(jiān) B.乙此前是XYZ公司保安部經(jīng)理

C.丙此前是XYZ公司后勤保障部部長(zhǎng) D.丁此前是XYZ公司門衛(wèi) 10.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶Y公司提供訴訟支持服務(wù)，則可能因()產(chǎn)生不利影響。A.自我評(píng)價(jià) B.自身利益

C.過度推介 D.密切關(guān)系

11.在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派項(xiàng)目組以外的職員向其非公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供的下列財(cái)務(wù)服務(wù)中，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有()。A.根據(jù)原始憑證編制記賬憑證

B.將被審計(jì)單位已經(jīng)編制的紙質(zhì)記賬過入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中

C.根據(jù)被審計(jì)單位批準(zhǔn)的試算平衡表編制財(cái)務(wù)報(bào)表

D.根據(jù)被審計(jì)單位批準(zhǔn)的工資明細(xì)登記應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬

12.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2013年向甲公司（非公眾利益實(shí)體）提供了資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)。除非該服務(wù)同時(shí)滿足下列()特征，否則對(duì)ABC事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

A.該評(píng)估都按慣例進(jìn)行，較少涉及主觀判斷 B.該評(píng)估的金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大 C.該評(píng)估的金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響

D.該評(píng)估結(jié)果具有高度主觀性 13.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2013年2月1日至2月28日為甲公司設(shè)計(jì)完成了計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年12月1日接受委托對(duì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平。以下防范措施中，恰當(dāng)?shù)挠?)。A.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)

B.請(qǐng)本所其他人員重新設(shè)計(jì)甲公司計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并使其承擔(dān)責(zé)任 C.允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù) D.要求審計(jì)項(xiàng)目合伙人復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果

14.在客戶管理層承擔(dān)責(zé)任的前提下，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶甲公司提供的下列稅務(wù)服務(wù)中可能會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有()。A.編制納稅申報(bào)表 B.稅務(wù)籌劃 C.稅務(wù)咨詢

D.幫助解決稅務(wù)糾紛

15.會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有同時(shí)滿足下列()條件時(shí)，才可以為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅，以用于編制會(huì)計(jì)分錄。

A.情況緊急或極其特殊，審計(jì)客戶無法作出其他安排，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意 B.只有該事務(wù)所有服務(wù)資源，熟悉客戶情況，能夠協(xié)助客戶及時(shí)計(jì)算當(dāng)期所得稅 C.如限制該事務(wù)所提供計(jì)算當(dāng)期所得稅的服務(wù)，將會(huì)對(duì)客戶造成嚴(yán)重困難 D.服務(wù)是由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供的，并與治理層討論

三、簡(jiǎn)答題：

1.甲上市公司（非銀行金融機(jī)構(gòu)）是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年4月承接的新客戶。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）因該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)是經(jīng)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹介紹的，為表示感謝并保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向其妹妹支付了1000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，并將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離項(xiàng)目組。

（2）甲公司于2012年11月收購(gòu)了乙公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其為乙公司提供代編2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的情況告知了甲公司治理層，并將代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)的職員排除在審計(jì)項(xiàng)目組外。

（3）審計(jì)期間，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為購(gòu)置辦公樓決定從甲公司借入按同期銀行貸款利率計(jì)息的一年期貸款100萬元。

（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在甲公司管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任的前提下接受了代編納稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)委托。

（5）在審計(jì)過程中，甲公司對(duì)丙公司提起違約訴訟，要求項(xiàng)目組提供訴訟支持服務(wù)。項(xiàng)目組僅同意基于違約行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響估計(jì)甲公司的損失金額。

（6）審計(jì)結(jié)束前，甲公司向項(xiàng)目組成員贈(zèng)送了一批禮品。因外勤審計(jì)工作即將結(jié)束，項(xiàng)目合伙人認(rèn)為對(duì)獨(dú)立性的影響在可接受水平之內(nèi)，故沒有退還禮品。要求：

請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)（1）至（6）是否符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，并簡(jiǎn)要說明理由。

2.甲公司是建筑行業(yè)的上市公司，該公司委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。雙方已于2013年10月份簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2013年3月25日對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托前，同意了被審計(jì)單位提出的不與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接觸的要求。

（2）為促使雙方提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量，雙方約定按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)收取審計(jì)費(fèi)用，即發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，審計(jì)收費(fèi)越多。

（3）承接業(yè)務(wù)后，項(xiàng)目合伙人立即要求人力資源部門協(xié)助項(xiàng)目組招聘基建會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的專家，以保證審計(jì)項(xiàng)目組具備足夠的專業(yè)勝任能力。

（4）2013年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司的委托，指派項(xiàng)目組以外的其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供與會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)但與財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

（5）審計(jì)期間，恰逢前任事務(wù)所因甲公司連續(xù)3年拖欠其審計(jì)費(fèi)用對(duì)甲公司提起訴訟。甲公司要求項(xiàng)目合伙人為其擔(dān)任辯護(hù)人?？紤]到訴訟金額不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了甲公司的委托由項(xiàng)目組成員擔(dān)任辯護(hù)人。

（6）外勤審計(jì)工作結(jié)束后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師赴國(guó)外度假。甲公司同ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定由其支付A注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次國(guó)外度假的機(jī)票費(fèi)用。要求：

請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)（1）至（6）是否符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，并簡(jiǎn)要說明理由。

3.甲銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，雙方于2013年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC事務(wù)所及其審計(jì)項(xiàng)目組成員與甲銀行之間存在以下情況：

（1）按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定,基本審計(jì)費(fèi)用為150萬元，甲銀行在與ABC事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)支付80％的審計(jì)費(fèi)用，剩余20％視股票能否上市決定是否支付。

（2）甲銀行與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定，如果能讓甲銀行順利上市，那么接下來5年的審計(jì)業(yè)務(wù)都由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所來負(fù)責(zé)；

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前在2010年為甲銀行提供了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；

（4）項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2010年曾是甲銀行審計(jì)部的職員；（5）項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2012年以來一直接受ABC事務(wù)所的指派協(xié)助甲銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

（6）項(xiàng)目組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在甲銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。

要求：

請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)（1）至（6）是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說明理由。

4.甲公司（非金融企業(yè)）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2013年11月，雙方續(xù)簽了為期5年的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下事項(xiàng)：

（1）因財(cái)務(wù)困難，甲公司應(yīng)付ABC事務(wù)所2012年度的審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意甲公司延期至2014年年底支付，但甲公司應(yīng)按同期銀行貸款利率支付資金占用費(fèi)；

（2）2013年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了購(gòu)置辦公用房向銀行貸款，貸款銀行要求事務(wù)所提供擔(dān)保，甲公司作為擔(dān)保人為其進(jìn)行擔(dān)保；

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前兼任甲公司的獨(dú)立董事；

（4）由于公司經(jīng)濟(jì)效益不好，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中將審計(jì)費(fèi)用降低了30%，導(dǎo)致審計(jì)收入不能彌補(bǔ)部分審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此決定不對(duì)甲公司下屬的重要銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告；

（5）甲公司要求ABC事務(wù)所將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和該年度的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)整合進(jìn)行，相關(guān)納稅籌劃業(yè)務(wù)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可。為此，雙方另行簽訂了稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)約定書；（6）項(xiàng)目組成員針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出并協(xié)助其做出相應(yīng)的調(diào)整。要求： 請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)（1）至（6）是否會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說明理由。5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中假定存在下列情形：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以公平市場(chǎng)價(jià)格120萬元，購(gòu)買甲公司生產(chǎn)的高級(jí)轎車一輛；（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于2013年1月1日購(gòu)買甲公司的股票1000股，價(jià)值2000元；（3）接受委托后，由于甲公司財(cái)務(wù)人員緊張，特要求審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)一職，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了甲公司的要求，同時(shí)為保持獨(dú)立性，事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組；

（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師因繼承其父親遺產(chǎn)，而持有甲公司內(nèi)部職工股10000股；

（5）項(xiàng)目組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弟弟是甲公司的技術(shù)研發(fā)人員。

要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說明理由。

6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理X同為作家協(xié)會(huì)會(huì)員，經(jīng)X介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)贊助某出版社，從而使得其自傳順利出版發(fā)行；

（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司銷售部經(jīng)理S是同鄉(xiāng)，S將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款；

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理Y是大學(xué)時(shí)的同學(xué)，平時(shí)幾乎沒有交往；（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于2013年2月購(gòu)買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2012年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任；

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2013年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（6），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說明理由。

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】A 【解析】選項(xiàng)A正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，是從一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方的角度來說的。2.【答案】C 【解析】選項(xiàng)C不正確，因?yàn)樵撀?lián)合體中的各實(shí)體間沒有真正的分擔(dān)成本，該聯(lián)合體中的各實(shí)體間分擔(dān)的成本不重要，分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程的需要，因此不能被視為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3.【答案】C 【解析】選項(xiàng)C的其他近親屬即使在甲公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，也不一定對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，還需要考慮項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性，才能判定不利影響是否可以消除或降低至可接受的水平。4.【答案】D 【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要，將因自身利益產(chǎn)生重大的不利影響，沒有任何防范措施能夠消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.【答案】D 【解析】按規(guī)定，在銀行審計(jì)客戶開立存款賬戶以及審計(jì)項(xiàng)目組成員從銀行客戶取得借款，不論金額是否重大，如果是按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，則不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。只有當(dāng)事務(wù)所從銀行審計(jì)客戶取得大額貸款時(shí)，才可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)該不利影響進(jìn)行評(píng)估。6.【答案】B 【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。評(píng)價(jià)不利影響的重要程度主要評(píng)價(jià)主要近親屬在審計(jì)客戶中的職位和該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。7.【答案】D 【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間的商業(yè)關(guān)系主要包括：

（1）在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；（2）按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

（3）按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

選項(xiàng)D屬于向被審計(jì)單位提供貸款，不屬于此處所說的商業(yè)關(guān)系。8.【答案】C 【解析】選項(xiàng)A中的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)，不產(chǎn)生不利影響；選項(xiàng)B將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響, 沒有任何防范措施能夠消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；選項(xiàng)C只要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不接觸與銷售相關(guān)的資料即可將不利影響降低至可接受水平；選項(xiàng)D中的工作與2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表無直接關(guān)系，不產(chǎn)生不利影響。9.【答案】B 【解析】按規(guī)定，如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。10.【答案】C 【解析】如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，所以A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的年份是2012年，2013年，在2014年前替換出項(xiàng)目組。11.【答案】A 【解析】審計(jì)項(xiàng)目組聘任的法律顧問屬于項(xiàng)目組成員，選項(xiàng)A由項(xiàng)目組成員擔(dān)任辯護(hù)人，難以避免因自我評(píng)價(jià)和外在壓力產(chǎn)生的不利影響。12.【答案】B 【解析】選項(xiàng)B中的“最終決定”屬于管理層職責(zé)，該事項(xiàng)將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。13.【答案】B 【解析】選項(xiàng)B中的工作幾乎不涉及主觀性，不會(huì)因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生不利影響。14.【答案】D 【解析】選項(xiàng)D不涉及到承擔(dān)管理層的責(zé)任，可以為上市公司此類服務(wù)提供。15.【答案】C 【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并選擇防范措施將不利影響降低至可接受的水平。

二、多項(xiàng)選擇題 1.【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D屬于形式上的獨(dú)立性的要求。2.【答案】ABCD 【解析】公眾利益實(shí)體包括上市公司、法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體和法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體；商業(yè)銀行、證券公司、自來水廠涉及眾多的利益相關(guān)者，也屬于公眾利益實(shí)體。3.【答案】ABCD 【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)不能在合并或收購(gòu)生效日前終止目前存在的利益或關(guān)系產(chǎn)生的不利影響時(shí)，通常需要考慮的因素包括：（1）利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度；

（2）審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和重要程度；（3）合理終止該利益或關(guān)系需要的時(shí)間。

4.【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度時(shí),需要考慮經(jīng)濟(jì)利益的性質(zhì)、重要性、金額以及經(jīng)濟(jì)利益擁有者在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色等。5.【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，選項(xiàng)BCD都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師間接持有的經(jīng)濟(jì)利益。6.【答案】ABC 【解析】審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬包括其配偶、父母、子女，審計(jì)項(xiàng)目組成員的兄弟姐妹屬于其他近親屬。7.【答案】ABCD 【解析】ABCD都屬于需要考慮的因素。8.【答案】AB 【解析】如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

其他審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人，選項(xiàng)C不嚴(yán)謹(jǐn)。外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人可能是關(guān)鍵審計(jì)合伙人，也可能不是。9.【答案】BCD 【解析】甲參加審計(jì)會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；乙、丙、丁以前與XYZ公司交往的事項(xiàng)與其財(cái)務(wù)無關(guān)，不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。10.【答案】AC 【解析】通常情況下，訴訟支持服務(wù)與自身利益沒有邏輯關(guān)系，也不至于產(chǎn)生密切關(guān)系。11.【答案】BCD 【解析】由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員向非公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的服務(wù)，只要屬于日常性和機(jī)械性的工作，則不會(huì)損害其獨(dú)立性。

12.【答案】AB 【解析】對(duì)于非公眾利益實(shí)體來說，如評(píng)估結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，并且評(píng)估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒有防范措施能將產(chǎn)生的不利影響降低至可接受水平。13.【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。選項(xiàng)C不恰當(dāng)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)允許設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)。14.【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審査或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；選項(xiàng)BCD均可能產(chǎn)生不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。15.【答案】ABCD 【解析】根據(jù)職業(yè)道德的規(guī)定，選項(xiàng)ABCD均符合題目要求。

三、簡(jiǎn)答題： 1.【答案】

事項(xiàng)(1)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則都將產(chǎn)生非常嚴(yán)重和無法防范的不利影響。

事項(xiàng)(2)不符合。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)終止代編財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，并在甲公司治理層同意繼續(xù)由其審計(jì)后按規(guī)定采取過渡性措施。事項(xiàng)(3)不符合。甲公司不屬于銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)，其向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供貸款將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

事項(xiàng)(4)符合。由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

事項(xiàng)(5)不符合。該項(xiàng)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的評(píng)估服務(wù)，否則會(huì)因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

事項(xiàng)(6)不符合。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档偷娇山邮芩健?.【答案】

事項(xiàng)(1)不符合。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。這是審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托前進(jìn)行必要溝通的核心要求。

事項(xiàng)(2)不符合。雙方約定的收費(fèi)方法和基礎(chǔ)以鑒證工作結(jié)果為條件，屬于或有收費(fèi)。除非法律或法規(guī)允許，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得實(shí)行或有收費(fèi)。

事項(xiàng)(3)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)專家協(xié)助其進(jìn)行會(huì)計(jì)與審計(jì)以外的其他領(lǐng)域的工作。在不具備會(huì)計(jì)與審計(jì)方面專業(yè)勝任能力的情況下，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)。

事項(xiàng)(4)不符合。在客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

事項(xiàng)(5)不符合。雖然訴訟金額不重大，但是由項(xiàng)目組成員擔(dān)任辯護(hù)人也可能因自我評(píng)價(jià)和過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

事項(xiàng)(6)不符合。審計(jì)客戶提供的款待超出了業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得接受此項(xiàng)款待，否則可能會(huì)因密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。3.【答案】

事項(xiàng)(1)產(chǎn)生不利影響。雙方約定的收費(fèi)方式屬于或有收費(fèi),將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃剑?/p>

事項(xiàng)(2)產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所與甲銀行的約定會(huì)因外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響； 事項(xiàng)(3)產(chǎn)生不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)的工作，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要審計(jì)其近三年的報(bào)表，會(huì)利用到2010年為其提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作，所以會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；

事項(xiàng)(4)產(chǎn)生不利影響。雖然B注冊(cè)會(huì)計(jì)師從客戶離職已3年，但所審計(jì)的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額涉及到B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年在甲銀行的工作，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響；

事項(xiàng)(5)產(chǎn)生不利影響。甲銀行屬于公眾利益實(shí)體，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公眾利益實(shí)體代編財(cái)務(wù)報(bào)表，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?事項(xiàng)(6)產(chǎn)生不利影響。妹妹屬于近親屬，且從事的工作能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大直接影響，會(huì)因密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。4.【答案】

事項(xiàng)(1)產(chǎn)生不利影響。ABC事務(wù)所基于審計(jì)客戶所欠的審計(jì)費(fèi)用向其收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視同ABC事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供貸款，這將產(chǎn)生商業(yè)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響；

事項(xiàng)(2)產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由非金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃剑?事項(xiàng)(3)產(chǎn)生不利影響。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任甲公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/p>

事項(xiàng)(4)產(chǎn)生不利影響。受不合理地降低收費(fèi)的影響，人為地縮小工作范圍，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，難以形成正確的審計(jì)結(jié)論，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的質(zhì)量，不符合與收費(fèi)相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范；

事項(xiàng)(5)不產(chǎn)生不利影響。在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果此類服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；

事項(xiàng)(6)不產(chǎn)生不利影響。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出并協(xié)助其做出相應(yīng)的調(diào)整，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)提供的常規(guī)工作。5.【答案】

（1）不產(chǎn)生不利影響。由于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照公平市場(chǎng)價(jià)格從甲公司購(gòu)買商品，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（2）不產(chǎn)生不利影響。岳母屬于密切關(guān)系的人員，但其持有的經(jīng)濟(jì)利益并不重大，所以該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（3）產(chǎn)生不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶（甲公司）的高級(jí)管理人員（財(cái)務(wù)總監(jiān)），將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡抵量山邮艿牡退健?/p>

（4）產(chǎn)生不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人通過繼承等方式從審計(jì)客戶（甲公司）獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，將對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（5）不產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員的弟弟并非甲公司的董事或高級(jí)管理人員，也不是對(duì)甲公司會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。6.【答案】

（1）產(chǎn)生不利影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理X存在密切關(guān)系，并通過X籌得自傳出版費(fèi)，會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（2）產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員B參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（3）不產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理Y是大學(xué)同學(xué)，但是平時(shí)幾乎沒有交往，不能形成密切關(guān)系，不會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（4）不產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員D與其朋友不存在密切關(guān)系，其朋友在甲公司的經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)影響審計(jì)項(xiàng)目組成員D，不對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（5）不產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員，且未擔(dān)任甲公司重要職位，因此不會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（6）產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員F主要近親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

第二篇：對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)思考

對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)思考

摘 要：隨著保險(xiǎn)行業(yè)快速發(fā)展，保險(xiǎn)資金的體量越來越大，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支持也越來越重要，隨之而來的資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，監(jiān)管部門秉著“放開前端、管住后端“的原則，相繼出臺(tái)了保險(xiǎn)資金運(yùn)用方面的法規(guī)規(guī)范。本文根據(jù)監(jiān)管方面的法規(guī)規(guī)范，對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的形式、特點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了歸納，并對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)方面進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)資金運(yùn)用；審計(jì)

隨著改革開放以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，保險(xiǎn)行業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。保費(fèi)收入不斷增加，為保險(xiǎn)資金的運(yùn)用創(chuàng)造了良好的條件和基礎(chǔ)。保險(xiǎn)資金在規(guī)模不斷增加的同時(shí)，在資本市場(chǎng)上的地位也不斷提升。目前，保險(xiǎn)已經(jīng)與銀行、證券一起成為了中國(guó)金融市場(chǎng)的三大支柱，這也為保險(xiǎn)資金運(yùn)用的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了更大的空間。保險(xiǎn)資金運(yùn)用的發(fā)展離不開風(fēng)險(xiǎn)控制能力和審計(jì)水平的提升，本文就保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的審計(jì)進(jìn)行初步的探討。保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的形式和特點(diǎn)

保險(xiǎn)公司的資金包括資本金、公積金、未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)準(zhǔn)備金及其他資金。保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用業(yè)務(wù)是在遵循穩(wěn)健、安全的原則下，用于各種形式的投資，以實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值的一種業(yè)務(wù)。

保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用主要有下列形式：銀行存款；買賣債券、股票、證券投資基金等有價(jià)證券；投資不動(dòng)產(chǎn)；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。按大類來分有：

1、固定收益類投資。主要包括銀行定期存款、協(xié)議存款、國(guó)債、金融債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債券、債券型基金等固定收益類資產(chǎn)。

2、權(quán)益類投資。主要包括股票投資和基金投資。股票投資又分為股票一級(jí)市場(chǎng)投資和是股票二級(jí)市場(chǎng)投資。基金投資又分債券基金、股票基金、貨幣市場(chǎng)基金、指數(shù)基金、衍生證券投資基金、交易所交易的開放式基金。

3、境外投資。目前，保險(xiǎn)資金境外投資僅限于香港市場(chǎng)，允許投資的品種有兩種：公開發(fā)行并在主板上市的股票、主板上市公司以及大型國(guó)有企業(yè)在港公開發(fā)行的債券。

4、債券回購(gòu)。債券回購(gòu)是指?jìng)灰椎碾p方在進(jìn)行債券交易的同時(shí)，以契約方式約定在將來某一日期以約定的價(jià)格，由債券的“賣方”（正回購(gòu)方）向“買方”（逆回購(gòu)方）再次購(gòu)回該筆債券的交易行為。

5、不動(dòng)產(chǎn)投資。保險(xiǎn)資金投資的不動(dòng)產(chǎn)，是指土地、建筑物及其它附著于土地上的定著物。根據(jù)目前的制度規(guī)定，保險(xiǎn)資金可以投資基礎(chǔ)設(shè)施類不動(dòng)產(chǎn)、非基礎(chǔ)設(shè)施類不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)金融產(chǎn)品。

6、股權(quán)投資。投資境內(nèi)依法設(shè)立和注冊(cè)登記，且未在證券交易所公開上市的股份有限公司和有限責(zé)任公司的股權(quán)。保險(xiǎn)資金可以直接投資企業(yè)股權(quán)或者間接投資企業(yè)股權(quán)。

7、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品指由保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)等專業(yè)管理機(jī)構(gòu)為發(fā)行人和投資管理人，向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等合格投資人發(fā)售產(chǎn)品份額，募集資金，并選聘商業(yè)銀行或其他資產(chǎn)托管機(jī)構(gòu)為托管人，為產(chǎn)品份額持有人利益開展投資管理活動(dòng)的金融工具。

8、金融衍生品投資。金融衍生產(chǎn)品，是與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格取決于基礎(chǔ)金融產(chǎn)品價(jià)格（或數(shù)值）變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品。保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)資金運(yùn)用面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，歸納起來可以分為兩大類：系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是指一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場(chǎng)帶來的整體風(fēng)險(xiǎn)，不可能通過資產(chǎn)組合分散，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等；非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)主要源于單一保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)過程，與投資品種類別、資產(chǎn)選擇方式、投資運(yùn)作流程等密切相關(guān)，如流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。

1、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。由于利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)以及金融市場(chǎng)波動(dòng)而產(chǎn)生市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立有效的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制，實(shí)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)限額管理。

2、信用風(fēng)險(xiǎn)。是指因交易對(duì)手不能或不愿履行合約承諾而給保險(xiǎn)公司造成損失的可能性，有時(shí)也稱為交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)管理體系，防止出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)。

3、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指由于資產(chǎn)不能及時(shí)變現(xiàn)以致保險(xiǎn)公司發(fā)生損失的可能性。管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的主要方式是將所需資金與資產(chǎn)流動(dòng)性相匹配。

4、操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司在資金運(yùn)用過程中由于規(guī)章制度存在漏洞、工作流程中有脫節(jié)、業(yè)務(wù)部門操作不當(dāng)、信息系統(tǒng)或內(nèi)控機(jī)制失靈而造成意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。防范操作風(fēng)險(xiǎn)的主要措施在于完善制度建設(shè)并強(qiáng)化執(zhí)行力。

5、違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。違反中國(guó)保監(jiān)會(huì)關(guān)于保險(xiǎn)資金的運(yùn)用管理暫行辦法的規(guī)定，違規(guī)使用保險(xiǎn)資金，如：直接從事房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)；從事創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資等。保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用業(yè)務(wù)審計(jì)思路

保險(xiǎn)資金運(yùn)用審計(jì)，是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)流程與方法，對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性，實(shí)際運(yùn)作的合規(guī)性、真實(shí)性和完整性，以及效率效果等方面，開展檢查、評(píng)價(jià)等工作，以此促進(jìn)保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)、合理、有效。

3.1 審計(jì)目標(biāo)

保險(xiǎn)資金運(yùn)用審計(jì)目標(biāo)：一是掌握公司資金運(yùn)用的整體經(jīng)營(yíng)情況，如近年的資產(chǎn)規(guī)模、投資效益等；二是對(duì)公司治理、整體業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管控等三方面內(nèi)容做出整體評(píng)價(jià)；三是對(duì)具體投資品種審計(jì)，主要目標(biāo)是查清品種投資項(xiàng)目中是否存在合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性等問題。

3.2 審計(jì)程序

1、了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立由董事會(huì)負(fù)最終責(zé)任、管理層直接領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)控職能部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)部門檢查監(jiān)督、業(yè)務(wù)單位負(fù)首要責(zé)任的分工明確、路線清晰、相互協(xié)作、高效執(zhí)行的內(nèi)部控制組織體系。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立運(yùn)營(yíng)規(guī)范、管理高效的保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制體系，制定完善的保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立健全公司治理，在公司的章程和相關(guān)制度中明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的保險(xiǎn)資金運(yùn)用職責(zé)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金運(yùn)用決策權(quán)、運(yùn)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離、相互制衡。

審計(jì)人員通過對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查，采取詢問、觀察、調(diào)查及審查書面文檔等方法對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)。

2、對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用情況進(jìn)行總體分析性復(fù)核

根據(jù)對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的情況，在總體把握資金運(yùn)用業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上，獲取保險(xiǎn)資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的投向、結(jié)構(gòu)、比例、規(guī)模、成本和收益情況，對(duì)不同投資項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，確定資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)。

3、各投資品種的實(shí)質(zhì)性審計(jì)

具體投資品種項(xiàng)目審計(jì)既包括銀行存款、債券、股票、基金等傳統(tǒng)領(lǐng)域，又包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、金融衍生品等新領(lǐng)域，主要目標(biāo)是查清品種投資項(xiàng)目中是否存在合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性問題。

（1）固定收益類投資（包含銀行存款、國(guó)債、金融債、企業(yè)債等）。取得固定收益類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬、存單、協(xié)議合同、對(duì)賬單、盤點(diǎn)表等，進(jìn)行賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)，檢查資產(chǎn)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，必要時(shí)可以進(jìn)行函證。檢查投資種類、投資比例是否符合監(jiān)管規(guī)定，核實(shí)是否達(dá)到保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)定的、且符合規(guī)定要求的信用級(jí)別等問題。

（2）權(quán)益類投資（包含股票、基金）。取得權(quán)益類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬、協(xié)議合同、對(duì)賬單、盤點(diǎn)表等，進(jìn)行賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)，檢查資產(chǎn)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，必要時(shí)可以進(jìn)行函證。核實(shí)股票、基金投資方式、投資品種、投資類型、投資比例是否符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定；核實(shí)是否存在違規(guī)入市等問題。

（3）股權(quán)投資。取得保險(xiǎn)公司股權(quán)投資的合同或協(xié)議，查看其股權(quán)投資是否符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。關(guān)注保險(xiǎn)公司不得投資不具有穩(wěn)定現(xiàn)金流回報(bào)預(yù)期或者資產(chǎn)增值價(jià)值、高污染等不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策項(xiàng)目的企業(yè)股權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)，不得從事創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資等。

（4）間接投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（不就動(dòng)產(chǎn)投資）。取得保險(xiǎn)公司間接投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的時(shí)間、投資計(jì)劃、受托人、受益人、托管人、獨(dú)立監(jiān)督人、參與投資計(jì)劃的其他當(dāng)事人、種類、數(shù)量、歷史交易明細(xì)等信息，查看其投資是否符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。

（5）保險(xiǎn)公司境外投資。取得保險(xiǎn)公司境外投資的時(shí)間、被投資單位和項(xiàng)目、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息，查看其資格條件和賬戶管理是否符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。

（6）債券回購(gòu)業(yè)務(wù)投資。取得保險(xiǎn)公司債券回購(gòu)業(yè)務(wù)投資的時(shí)間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息。查看其資格條件和賬戶管理是否符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)的規(guī)定。

（7）保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資。取得保險(xiǎn)公司購(gòu)買保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的時(shí)間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息。查看保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的發(fā)行人、投資管理人、托管人獨(dú)立監(jiān)督人、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是否具備資質(zhì)條件，查看產(chǎn)品立項(xiàng)申請(qǐng)、審批程序、審核備案、發(fā)行是否符合要求，信息披露是否規(guī)范。

（8）金融衍生品投資。取得保險(xiǎn)公司購(gòu)買金融衍生品的時(shí)間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細(xì)等信息。查看利率互換業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管的要求，是否經(jīng)過相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是否有投資研究，價(jià)格是否合理，是否經(jīng)過授權(quán)審批。審計(jì)結(jié)果的處理

通過對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用的公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管控等內(nèi)容做出評(píng)價(jià)，對(duì)具體投資品種的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)檢查，公司管理決策層從審計(jì)的角度更深地了解公司資金運(yùn)用的經(jīng)營(yíng)情況，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)層就審計(jì)報(bào)告中披露的問題，及時(shí)查找原因，進(jìn)行整改，完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，對(duì)涉及嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管管理委員會(huì)：《保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理暫行辦法》（中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令2010年第9號(hào)）

[2] 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)：《保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制指引（試行）》（保監(jiān)發(fā)[2004]43號(hào)）

第三篇：審計(jì)業(yè)務(wù)合同范本

合同編號(hào)：

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

項(xiàng) 目 名 稱： 委托方（甲方）： 服務(wù)方（乙方）：

簽訂日期： 年 月 日 簽訂地點(diǎn)：

編制及使用說明

1、本示范文本主要適用于聘請(qǐng)有專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的委托服務(wù)協(xié)議，較為傾向于保護(hù)委托方權(quán)益，適合公司作為委托方時(shí)使用。

2、咨詢服務(wù)合同的談判和起草簽訂，應(yīng)以本示范文本為基礎(chǔ)。

3、示范文本中的“_____”空格應(yīng)根據(jù)具體情況填寫，不能空白，不采用或不填寫的條款應(yīng)刪除，或在相應(yīng)空格處劃“/”。

4、本示范文本由主合同及相關(guān)附件構(gòu)成，使用中應(yīng)注意文本的完整性和一致性。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)合同法》等相關(guān)法律法規(guī)及甲方相關(guān)審計(jì)管理規(guī)定的要求，本著自愿、平等、誠(chéng)實(shí)信用的原則，經(jīng)雙方協(xié)商一致，達(dá)成以下約定。

1.審計(jì)項(xiàng)目名稱和審計(jì)目的

1.1審計(jì)項(xiàng)目名稱：。1.2審計(jì)目的：。2.審計(jì)服務(wù)范圍和服務(wù)期限

2.1審計(jì)服務(wù)范圍：。

2.2審計(jì)服務(wù)期限：自 年 月 日起至 年 月 日止。2.3根據(jù)本審計(jì)項(xiàng)目的需要，甲方有權(quán)調(diào)整審計(jì)范圍，乙方應(yīng)予以配合。3.審計(jì)依據(jù)及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn) 3.1審計(jì)依據(jù)：

3.1.1國(guó)家的法律、法規(guī)、財(cái)政部頒發(fā)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和規(guī)定，萬豐奧特控股集團(tuán)的內(nèi)部制度、規(guī)定、規(guī)范等以及經(jīng)甲方審查過的審計(jì)實(shí)施方案。

3.1.2其他依據(jù)：。3.2驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)

3.2.1乙方對(duì)審計(jì)服務(wù)的組織和質(zhì)量控制，應(yīng)按照甲方要求，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)--對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》、《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》等審計(jì)準(zhǔn)則、甲方的《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》組織本項(xiàng)目審計(jì)。

3.2.2乙方在審計(jì)過程中，應(yīng)做到查證事實(shí)準(zhǔn)確率100%，不得發(fā)生重大漏審事項(xiàng)（重大漏審事項(xiàng)是指通過對(duì)被審單位或事項(xiàng)提供的帳表、原始單據(jù)等資料進(jìn)行核對(duì)、測(cè)算、分析、對(duì)比等審計(jì)工作，應(yīng)該發(fā)現(xiàn)但未發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或嚴(yán)重違反萬豐奧

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審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

特控股集團(tuán)有關(guān)規(guī)定的問題）。

3.2.3其他驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)：。4.審計(jì)服務(wù)人員

為完成該審計(jì)項(xiàng)目，乙方應(yīng)派出由 師（合伙人）人，師 人組成的審計(jì)項(xiàng)目組，其中 為審計(jì)質(zhì)量控制督導(dǎo)人，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目總體負(fù)責(zé)。

5.甲方的權(quán)利和義務(wù)

5.1乙方進(jìn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)前，甲方有權(quán)審查乙方的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)項(xiàng)目組組成人員的情況等事項(xiàng)，乙方 通過甲方的審查后方可進(jìn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)。

5.2甲方有權(quán)要求乙方依據(jù)約定的時(shí)間、范圍、目的、質(zhì)量要求等全面完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具合格的審計(jì)報(bào)告或其他甲方同意的審計(jì)成果文件，有權(quán)要求乙方出具真實(shí)、準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告或其他審計(jì)成果文件。

5.3甲方有權(quán)根據(jù)需要使用、分發(fā)乙方出具的審計(jì)報(bào)告及其他審計(jì)成果文件。5.4為乙方提供或督促下屬單位提供審計(jì)所需的會(huì)計(jì)帳表和其他有關(guān)資料，對(duì)所提供的會(huì)計(jì)帳表、會(huì)計(jì)資料等的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。

5.5為乙方工作提供配合和必要的工作條件。

5.6根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目具體情況決定是否派駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)代表。

5.7提前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，并將審計(jì)通知書抄送乙方。

5.8甲方現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理或工作人員可以與乙方就審計(jì)工作進(jìn)行溝通交流，有權(quán)要求乙方不定期匯報(bào)審計(jì)項(xiàng)目組工作進(jìn)展情況，有權(quán)依照審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)工作進(jìn)度及重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量控制。

5.9按本約定書約定時(shí)間及時(shí)足額支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。5.10其他：。

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審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

6.乙方的權(quán)利和義務(wù)

6.1按照本約定書約定收取審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。

6.2進(jìn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)前，將審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)項(xiàng)目組組成人員情況等交甲方審查，審查通過后方可進(jìn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)。乙方應(yīng)該嚴(yán)格按照經(jīng)甲方審查通過的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審計(jì)工作，乙方作為專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)不因甲方審查審計(jì)實(shí)施方案而免除或減輕。乙方應(yīng)派出符合相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)要求的人員參與審計(jì)，不得隨意變更參加審計(jì)工作的人員，如確需變更，應(yīng)經(jīng)與甲方協(xié)商一致后確定。

6.3乙方以及乙方審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)《審計(jì)組紀(jì)律規(guī)定》，保持正直誠(chéng)信、客觀公正，不得從事影響審計(jì)工作客觀性的活動(dòng)。

6.4乙方應(yīng)按甲方要求進(jìn)行審計(jì)，不得將全部或部分審計(jì)工作轉(zhuǎn)委托給其他人辦理。6.5按約定的時(shí)間、范圍、目的、質(zhì)量要求等全面完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具合格的審計(jì)報(bào)告或其他審計(jì)成果文件，保證審計(jì)資料、審計(jì)報(bào)告或其他審計(jì)成果文件的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。

6.6乙方按照審計(jì)依據(jù)的要求進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)受托事項(xiàng)進(jìn)行研究、測(cè)試、評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄、實(shí)物等進(jìn)行必要的抽查，按照審計(jì)依據(jù)的規(guī)定編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告或管理建議書等審計(jì)成果，真實(shí)反映審計(jì)結(jié)果，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，做到證據(jù)充分可靠、定性準(zhǔn)確，并提出處理建議及依據(jù)。乙方如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面的告知甲方。

6.7審計(jì)工作結(jié)束后，乙方應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位委托事項(xiàng)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、內(nèi)部控制制度等方面提出改進(jìn)意見。

6.8乙方在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后15日內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告或管理建議書等審計(jì)成果，并向甲方提供支持審計(jì)報(bào)告或管理建議書的審計(jì)底稿等文件資料。

6.9其他：。

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審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

7.審計(jì)服務(wù)費(fèi)用及結(jié)算

7.1甲方就本審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目向乙方支付的全部審計(jì)服務(wù)費(fèi)用為人民幣（大寫）元（￥ 元）（含稅價(jià)），除另有約定外，甲方無需就本約定書項(xiàng)下委托事項(xiàng)向乙方另行支付其他任何費(fèi)用及稅費(fèi)（包括但不限于流轉(zhuǎn)稅、所得稅等）。

7.2本項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的結(jié)算，按下列第 項(xiàng)方式支付

7.2.1 一次總付：驗(yàn)收合格，甲方在付款審查審批手續(xù)完成后 日內(nèi)向乙方全額付款。7.2.2 分期支付：

7.2.2.1本合同生效后 日內(nèi)，支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)總價(jià) %的預(yù)付款； 7.2.2.2按照以下審計(jì)服務(wù)進(jìn)度支付： ；

7.2.2.3驗(yàn)收合格，甲方在付款履行審查審批手續(xù)完成后 日內(nèi)支付至合同結(jié)算價(jià)款的 %，其余 %作為質(zhì)量保證金，質(zhì)保期自項(xiàng)目驗(yàn)收合格之日起 年，質(zhì)保期滿且無任何質(zhì)量問題后 日內(nèi)支付。

7.3甲方向乙方支付價(jià)款前，乙方應(yīng)先將符合甲方財(cái)務(wù)要求的發(fā)票提交給甲方。7.4乙方應(yīng)對(duì)其指定的下列賬戶信息的真實(shí)性、安全性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，甲方不承擔(dān)此信息外的任何責(zé)任。

收款人： 開戶行： 賬 號(hào)：

7.5乙方為執(zhí)行審計(jì)任務(wù)而發(fā)生的食宿、交通、郵電通訊、醫(yī)療、保險(xiǎn)以及其他費(fèi)用均自理。乙方應(yīng)自行對(duì)其派出的服務(wù)人員進(jìn)行管理，遭受損害或造成他人損失的，甲方不承擔(dān)任何責(zé)任。

7.6如因?qū)徲?jì)服務(wù)范圍發(fā)生較大調(diào)整或者審計(jì)工作遇到重大問題，致使乙方實(shí)際審計(jì)工

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審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

作量有較大幅度的增加或較大幅度的減少，甲乙雙方協(xié)商一致后，達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議，可以對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行增加或者減少。

8.違約責(zé)任

8.1乙方未按約定提供審計(jì)服務(wù)，應(yīng)支付本約定書審計(jì)服務(wù)費(fèi)總額 %的違約金，造成甲方損失的，乙方應(yīng)予以賠償。

8.2乙方擅自轉(zhuǎn)讓審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的，甲方有權(quán)單方解除本約定書，乙方應(yīng)支付本約定書審計(jì)服務(wù)費(fèi)總額 %的違約金。

8.3乙方在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)除財(cái)務(wù)問題之外的重大事項(xiàng)而未能及時(shí)告知甲方項(xiàng)目經(jīng)理或工作人員的，乙方應(yīng)支付本約定書審計(jì)服務(wù)費(fèi)總額 %的違約金。

8.4乙方出現(xiàn)重大程序事務(wù)、重大事項(xiàng)定性失誤、審計(jì)實(shí)施方案重大遺漏等重大質(zhì)量問題，應(yīng)支付本約定書審計(jì)服務(wù)費(fèi)總額 %的違約金，造成甲方損失的，乙方應(yīng)予以賠償。

8.5甲方要求乙方限期整改，逾期未整改并給甲方造成經(jīng)濟(jì)損失的, 乙方應(yīng)給予賠償，甲方有權(quán)終止本約定書。

8.6甲方未按本約定書約定支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的，就應(yīng)付金額按照 利率向乙方支付違約金，但最高不超過全部評(píng)估服務(wù)費(fèi)用。

8.7任何一方無正當(dāng)理由提前終止本約定書的，應(yīng)向?qū)Ψ街Ц侗炯s定書審計(jì)服務(wù)費(fèi)總額 %的違約金,造成損失的應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

8.8任何一方不履行本約定書其他義務(wù)或履行本約定其他義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施、賠償損失等違約責(zé)任，并按本約定書審計(jì)服務(wù)費(fèi)總額 %支付違約金。

8.9其他約定：。9.不可抗力

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9.1本約定書所稱不可抗力事件指約定書當(dāng)事人不能預(yù)見、不能避免、不能克服的客觀情況，包括但不限于地震、水災(zāi)、雷擊、雪災(zāi)等天災(zāi)，戰(zhàn)爭(zhēng)、恐怖襲擊、內(nèi)亂、嚴(yán)重威脅健康或安全的情形，火災(zāi)、極端惡劣天氣。

9.2由于不可抗力原因，使雙方或任何一方不能履行約定書義務(wù)時(shí)，受到不可抗力影響的一方應(yīng)采取有效措施，盡量避免或減少損失，將損失降低到最低程度；并在不可抗力發(fā)生后 小時(shí)內(nèi)以書面形式通知對(duì)方，在其后 日內(nèi)向?qū)Ψ教峁┯行ёC明文件。

9.3因不可抗力不能履行本約定書的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或全部免除責(zé)任，但法律另有規(guī)定的除外。如發(fā)生延遲履行，在延遲履行期間發(fā)生不可抗力事件導(dǎo)致延遲履行方無法履行其約定義務(wù)，延遲履行方不能就延遲履行期間的不可抗力事件免責(zé)。

9.4因不可抗力致使本約定書無法按期履行或不能履行所造成的損失由雙方各自承擔(dān)。一方未盡通知義務(wù)或未采取措施避免、減少損失的，應(yīng)就擴(kuò)大的損失承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果因不可抗力的影響致使本約定書中止履行 日以上時(shí)，雙方應(yīng)就繼續(xù)履行本約定書進(jìn)行協(xié)商，協(xié)商不成則雙方均有權(quán)終止本約定書。當(dāng)一方因上述原因終止本約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)以書面的方式通知另一方。通知送達(dá)另一方時(shí)本約定書終止。

10.約定書的生效、變更、解除或終止

10.1本約定書經(jīng)雙方法定代表人（負(fù)責(zé)人）或委托代理人簽字并蓋章之日起生效。10.2本約定書經(jīng)雙方協(xié)商一致，可以變更或解除。約定書變更或解除協(xié)議應(yīng)采用書面形式。

10.3具備下列情形之一的，解除權(quán)人可單方解除本約定書，但應(yīng)向?qū)Ψ桨l(fā)出書面的解除通知。

10.4甲方解除本約定書條件：

10.4.1因不可抗力致使不能實(shí)現(xiàn)本約定書目的的。

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10.4.2在履行期限屆滿之前，乙方明確表示或者以自己實(shí)際行為表明其不履行本約定書義務(wù)的。

10.4.3乙方未按本約定書約定完成審計(jì)目標(biāo)且未按甲方要求在甲方規(guī)定期限內(nèi)整改的，或直接造成甲方經(jīng)濟(jì)損失的。

10.4.4其他約定：。10.5乙方解除本約定書條件：

10.5.1因不可抗力致使不能實(shí)現(xiàn)本約定書目的的。

10.5.2在履行期限屆滿之前，甲方明確表示或者以自己實(shí)際行為表明其不履行約定義務(wù)的。

10.5.3甲方無合理理由拒不支付服務(wù)費(fèi)用，且經(jīng)乙方書面催告后 個(gè)工作日后仍不支付的。

10.5.4其他約定：。10.6有下列情形之一的，本約定書的權(quán)利和義務(wù)終止： 10.6.1約定書已經(jīng)按照約定履行完結(jié)。

10.6.2雙方協(xié)商解除約定書并解除雙方的義務(wù)。

10.6.3一方依據(jù)法定或約定原因解除約定書并解除雙方的義務(wù)。10.6.4其他約定：。10.7合同的變更或終止不影響合同中結(jié)算條款的效力。11.保密

11.1保密信息包括但不限于乙方因本項(xiàng)目以任何方式從甲方或其關(guān)聯(lián)公司或其他甲方的代表機(jī)構(gòu)和甲方正式聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)處獲得的任何形式的、任何內(nèi)容的信息、文件、知識(shí)、數(shù)據(jù)、繪圖、專有技術(shù)、分析、計(jì)算、編輯、研究以及其它材料和實(shí)物，所有這些信息在本

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約定書中總稱為“保密信息”（上述關(guān)聯(lián)公司、代表機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)提供的信息視同由甲方提供）。

11.2本約定書規(guī)定的保密信息不包括以下信息：

11.2.1在從甲方處獲得前，已經(jīng)為乙方掌握的且甲方不反對(duì)使用或披露的信息； 11.2.2已經(jīng)為公眾所知的信息，除非該等信息為公眾所知是由于乙方違反本約定書； 11.2.3乙方按照有管轄權(quán)的法院、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、證券交易所或其他有權(quán)機(jī)關(guān)的合法要求而披露的信息；

11.2.4依甲方的書面授權(quán)而向第三方所披露的信息。

11.3乙方只能為本約定書的目的使用保密信息，且只能在乙方審計(jì)項(xiàng)目組成員的范圍內(nèi)披露或使用保密信息，但必須要求獲得保密信息的相關(guān)人員對(duì)保密信息保密；除此之外，未經(jīng)甲方書面同意，乙方不得向任何第三方提供或透露部分或全部保密信息。

11.4乙方采取必要的措施（包括建立嚴(yán)格的內(nèi)部保密制度以保存甲方提供的本約定書項(xiàng)下之保密信息的復(fù)制件、錄音、文字記錄、電子數(shù)據(jù)、磁盤、光盤、軟件、錄影帶、照片、文件等載體，在傳送有關(guān)文件資料時(shí)采取必要的保密措施等），確保適當(dāng)及安全地儲(chǔ)存并保護(hù)甲方向乙方提供之保密信息，并視為機(jī)密。

11.5當(dāng)乙方獲知發(fā)生了甲方保密信息因乙方違反本約定書有關(guān)條款而被披露的情況，乙方應(yīng)立即充分調(diào)查了解有關(guān)情況并告知甲方，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任（包括但不限于賠償責(zé)任），消除相關(guān)影響。

11.6乙方應(yīng)采取必要措施向乙方所有接觸甲方保密信息之人員通告其對(duì)所有甲方信息都負(fù)有普遍的保密義務(wù)，如果該等人員違反保密義務(wù)，則由乙方承擔(dān)在相關(guān)法律法規(guī)下的法律責(zé)任。

11.7所有保密信息均為甲方的財(cái)產(chǎn)。除為進(jìn)行與本約定書項(xiàng)下的審計(jì)工作而查閱、復(fù)

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制，或在制作相關(guān)文件中使用保密信息的權(quán)利外，甲方向乙方披露保密信息之行為不構(gòu)成甲方向乙方轉(zhuǎn)讓或授予乙方享有保密信息擁有的權(quán)益。

11.8若本約定書項(xiàng)下的審計(jì)工作已經(jīng)完成或因故未能最終完成，或乙方違反本約定書中規(guī)定的保密義務(wù)時(shí)，則根據(jù)甲方的要求，乙方應(yīng)向甲方歸還所有保密信息及其載體，或在甲方同意下，以書面形式確認(rèn)已銷毀所有其掌握的甲方保密信息。

11.9若乙方或其有關(guān)人員違反本約定書規(guī)定的保密義務(wù)，乙方應(yīng)賠償由此給甲方造成的全部損失，并負(fù)責(zé)消除影響。

11.10乙方對(duì)所獲的甲方的保密信息負(fù)有保密義務(wù)的期限為永久，直至保密信息已進(jìn)入公共渠道或甲方以書面形式明確表示乙方無須再負(fù)保密義務(wù)為止。

12.爭(zhēng)議的解決

本合同履行過程中如發(fā)生的爭(zhēng)議，雙方應(yīng)協(xié)商解決。協(xié)商不成的，按照以下 方式解決：

12.1提交 仲裁委員會(huì)進(jìn)行仲裁。仲裁裁決為終局裁決，對(duì)雙方都有約束力。12.2向 人民法院提起訴訟。13.通知 甲方：

通訊地址、郵政編碼：

聯(lián)系人：

聯(lián)系電話/傳真：

乙方：

通訊地址、郵政編碼：

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聯(lián)系人： 聯(lián)系電話/傳真： 14.其它約定

14.1經(jīng)甲方審查的審計(jì)實(shí)施方案作為本約定書的附件，構(gòu)成本約定書不可分割的一部分，對(duì)甲乙雙方具有約束力。

14.2本約定書未盡事宜，甲乙雙方可另行以書面形式簽訂補(bǔ)充協(xié)議。補(bǔ)充協(xié)議內(nèi)容與本約定書內(nèi)容不一致的，以補(bǔ)充協(xié)議為準(zhǔn)。

14.3本約定書一式 份，甲方執(zhí) 份，乙方執(zhí) 份，具有同等法律效力。14.4其他約定：。

甲方（蓋章）： 乙方（蓋章）：

住所地： 住所地：

法定代表人（負(fù)責(zé)人）： 法定代表人（負(fù)責(zé)人）：

或委托代理人： 或委托代理人：

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第四篇：審計(jì)業(yè)務(wù)題

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2009年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā)現(xiàn)了下列異常情況：

（1）甲客戶，300000，回函日期2009年1月22日，回函內(nèi)容：購(gòu)買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年12月25日用支票支付。

（2）乙客戶，500000，回函日期2009年1月19誒，回函內(nèi)容：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2009年1月1日將貨物退回。

（3）丙客戶，640000，回函日期2009年1月19日，回函內(nèi)容：2008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。

（4）丁客戶，600000，因地址錯(cuò)誤被退回。

要求：針對(duì)上述異常情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序（1）因甲客戶已于被審計(jì)12月25日用支票支付，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Y公司所有開戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明Y公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)Y公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月份月末仍未收到，則應(yīng)提醒Y公司進(jìn)行必要的查詢。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Y公司2009年1月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2008的會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請(qǐng)要求Y公司進(jìn)行必要的查詢。

（3）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并收到代銷清單后確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，Y公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查Y公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)Y公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Y公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯(cuò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。

2.資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)地觀察審計(jì)程序后，作出了一下盤點(diǎn)表：

A固定資產(chǎn)明細(xì)賬60000，固定資產(chǎn)卡片60000，實(shí)存價(jià)值54000，每臺(tái)單價(jià)6000 B固定資產(chǎn)明細(xì)賬90000，固定資產(chǎn)卡片90000，實(shí)存價(jià)值100000，每臺(tái)單價(jià)10000 C固定資產(chǎn)明細(xì)賬32400，固定資產(chǎn)卡片27000，實(shí)存價(jià)值32400，每臺(tái)單價(jià)5400 D固定資產(chǎn)明細(xì)賬84000，固定資產(chǎn)卡片70000，實(shí)存價(jià)值70000，每臺(tái)單價(jià)7000（1）A設(shè)備賬、卡相符，但實(shí)物短缺1臺(tái)，經(jīng)過分析，可能存在一下情況：①A設(shè)備已報(bào)廢1臺(tái)，但未作會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。查明后，應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)處理，注銷賬、卡②保管不善，設(shè)備被盜。如果確屬此因，應(yīng)當(dāng)作出財(cái)務(wù)處理，并追究保管人員責(zé)任③設(shè)備出租，但沒有記入“出租固定資產(chǎn)”賬戶。查明后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記。

（2）B設(shè)備賬卡相符，但實(shí)物多出1臺(tái)。經(jīng)過分析，可能存在以下情況：①設(shè)備已作報(bào)廢處理，卡片也已注銷，但設(shè)備仍在使用②購(gòu)入設(shè)備時(shí)未作為固定資產(chǎn)入賬，但盤點(diǎn)時(shí)列入固定資產(chǎn)。查明后，應(yīng)當(dāng)對(duì)照其價(jià)值和使用年限，作出相應(yīng)的調(diào)整和賬務(wù)處理③將經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)誤作盤盈。查明后將設(shè)備登記在備查賬簿中。（3）C設(shè)備賬、實(shí)相符，但卡片上少1臺(tái)。經(jīng)分析，可能是購(gòu)入時(shí)未登記卡片，要補(bǔ)記卡片。

（4）D設(shè)備卡片和實(shí)物相符，但賬上多出2臺(tái)。經(jīng)分析，可能是該2臺(tái)設(shè)備已出售或報(bào)廢，但未作賬務(wù)處理。查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并將其注銷。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列特殊項(xiàng)目：

（1）產(chǎn)成品倉(cāng)庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計(jì)單位的已售出產(chǎn)品。（2）公司小倉(cāng)庫中有3中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符。

（3）材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點(diǎn)表上沒有，經(jīng)詢問，得知該批存貨存放在外地。

要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取何種審計(jì)程序？

（1）查閱有關(guān)購(gòu)貨協(xié)議、結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計(jì)單位的存貨中。

（2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢?cè)撆牧鲜欠襁€能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報(bào)廢或毀損的材料。則不應(yīng)當(dāng)列入被審計(jì)單位的存貨中。

（3）委托存放地會(huì)計(jì)事務(wù)所盤點(diǎn)，或親自派人前往進(jìn)行監(jiān)盤，在存貨量不大時(shí)，也可向寄存或寄銷單位函證。

4.資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用支出共計(jì)37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費(fèi)用680元。企業(yè)“原材料”和“材料成本差異”賬戶資料如下：

“原材料”賬戶期初余額200公斤，金額11000元；本期購(gòu)進(jìn)750公斤，金額41200元；本期發(fā)出620公斤，金額34100元。

“材料成本差異”賬戶期初借方余額162元；本期借方發(fā)生額360元 要求：（1）計(jì)算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用的正確性

（2）分析該公司材料核算中可能存在的問題。

（1）計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用= 37692—680= 37012元

材料成本差異率=（162+360）/（11000+41200）= 1%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額= 34100*1%= 341元

發(fā)出材料實(shí)際成本= 34100+341= 34441元

本月多計(jì)材料費(fèi)用= 37012—34441= 2571元

（2）驗(yàn)算結(jié)果證明，計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用不正確，多計(jì)入2571元。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本之中，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，然后再作相應(yīng)處理。

5.資料：中興公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為1800萬元，2008年3月9日對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李軍審計(jì)中興公司2007會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：

（1）由于驗(yàn)資后中興公司長(zhǎng)期占用被投資單位N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司的賬面價(jià)值。

（2）E公司系中興公司于2007年1月1日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2007會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬元。中興公司占E公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在2007會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。E公司2007會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。（3）中興公司擁有K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，中興公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議。擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。中興公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？

（1）由于中興公司不能隨意沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議中興公司把占款與長(zhǎng)期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方占用資金的事項(xiàng)。

（2）因?yàn)镋公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)且在海外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證實(shí)2007財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元，審計(jì)范圍受到廣泛的限制（中興公司的年利潤(rùn)才1800萬元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以查明中興公司長(zhǎng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否真正完成。如果查明股權(quán)轉(zhuǎn)讓確實(shí)已經(jīng)完成了，應(yīng)當(dāng)建議中興公司處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資；如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚沒有真正完成，應(yīng)當(dāng)建議中興公司根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回性計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列情況應(yīng)出具何種審計(jì)報(bào)告

（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，這樣使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到的局部限制，無法取得應(yīng)收賬款項(xiàng)目真實(shí)、正確的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)此發(fā)表意見。

（2）存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約300萬元的損失。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位所持股票如果在3月20日出售將會(huì)導(dǎo)致300萬元左右的損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在不改變?cè)瓕徲?jì)意見的前提下，在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此加以說明。

7.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)代股份有限公司2006的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額400萬元，其中：預(yù)付賬款—A公司15萬元，B公司—20萬元。其中A公司的15萬元是2006年5月為采購(gòu)A公司產(chǎn)品所預(yù)付，時(shí)候獲悉A公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。壞賬準(zhǔn)備20% 要求：針對(duì)上述問題應(yīng)提出何種審計(jì)意見？（不考慮稅費(fèi)、損益的影響）

（1）對(duì)已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)提請(qǐng)時(shí)代公司做如下調(diào)整

借：其他應(yīng)收款—A公司

貸：預(yù)付賬款—A公司（2）對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)賬余額，應(yīng)提請(qǐng)時(shí)代公司作如下重分類調(diào)整

借：預(yù)付賬款—B公司

貸：應(yīng)付賬款—B公司

20（3）按照時(shí)代公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策做如下審計(jì)調(diào)整分錄

借：資產(chǎn)減值損失

3（15*20%）

貸：壞賬準(zhǔn)備

3（15*20）

第五篇：審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程（模版）

審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程

第一條為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)工作，保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，根據(jù)有關(guān)等法律法規(guī)，結(jié)合我所審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)際，制定本操作規(guī)程。

第二條本操作規(guī)程是我所及審計(jì)業(yè)務(wù)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的基本尺度。

第三條我所根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照有關(guān)的要求，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中，可根據(jù)需要修改補(bǔ)充。

第四條所領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組組長(zhǎng)。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組長(zhǎng)可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審，履行審計(jì)組長(zhǎng)授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

第五條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員和時(shí)間，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。

第六條審計(jì)組在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、實(shí)施步驟和審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工，同時(shí)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適度的評(píng)估。審計(jì)實(shí)施方案經(jīng)審計(jì)組負(fù)責(zé)人審核后，報(bào)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由審計(jì)組具體實(shí)施。

第七條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，由審計(jì)組向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書和審計(jì)預(yù)告，審計(jì)組送達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)應(yīng)要求被審計(jì)單位法定代表人（或主要負(fù)責(zé)人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)事項(xiàng)做作出書面承諾。在審計(jì)過程中，審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)情況就具體審計(jì)事項(xiàng)要求被審計(jì)單位作出書面承諾。

第八條審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在法定的審計(jì)程序范圍內(nèi)通過必要的審計(jì)手段實(shí)施審計(jì)。

第九條審計(jì)組對(duì)實(shí)施審計(jì)過程中遇到或發(fā)現(xiàn)比較嚴(yán)重問題，應(yīng)及時(shí)向所領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)。所領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)工作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第十條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)組報(bào)告。審計(jì)組報(bào)告經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見。被審計(jì)單位自收到審計(jì)組報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見并送交審計(jì)組；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計(jì)人員予以注明。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實(shí)。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)組報(bào)告，作出書面說明并保留征求意見的審計(jì)組報(bào)告。

第十一條審計(jì)組將審計(jì)組報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說明、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)審計(jì)資料，報(bào)審計(jì)組所在科室處負(fù)責(zé)人復(fù)核并取得書面復(fù)核意見。

第十二條審計(jì)組所在科室復(fù)核通過后，審計(jì)組擬審計(jì)報(bào)告。

第十三條審計(jì)組所在科室處應(yīng)當(dāng)將代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、復(fù)核意見報(bào)所在科室領(lǐng)導(dǎo)審核。并出具正式審計(jì)報(bào)告。