第一篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題

摘 要 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是進(jìn)行事業(yè)單位資金狀況的運(yùn)行，其作用就是對(duì)行政事業(yè)單位對(duì)國家預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。但是由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作自身的特殊性，強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，提升事業(yè)單位財(cái)政資金的利用率，規(guī)劃行政事業(yè)單位的崗位職能特別重要。結(jié)合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)一步探索強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的策略。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 問題

伴隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，我國對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行了規(guī)范化的調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出了明確的要求。在很多方面，行政會(huì)計(jì)核算工作都較行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作簡單，而目前我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不斷向行政事業(yè)單位化轉(zhuǎn)變，想要完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和調(diào)整。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在不足

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，設(shè)置單一

會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量如何，在很多方面受會(huì)計(jì)科目設(shè)置工作的影響，但是目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科學(xué)設(shè)置還存在不合理，在科目設(shè)置上單一化嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)工作內(nèi)容不能與科目設(shè)置更好的結(jié)合，出現(xiàn)核算內(nèi)容和科目名稱不符的情況，這樣很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)誤差、項(xiàng)目丟失、重復(fù)核算等情況。另外就是會(huì)計(jì)核算科目參差不齊，部分有總賬科目的缺少二級(jí)科目，有二級(jí)科目的缺少二級(jí)明細(xì)科目，極不利于會(huì)計(jì)核算工作的開展。

（二）會(huì)計(jì)憑證缺乏科學(xué)性和規(guī)范性

利用會(huì)計(jì)憑證細(xì)化的方式，劃分出原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表以及記賬憑證等，然后分析會(huì)計(jì)核算中存在問題：一是原始憑證的是否真實(shí)和完整的問題，在行政事業(yè)單位中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，發(fā)票對(duì)不上的問題，很多單位明明購置的辦公用品，開的發(fā)票缺失其他發(fā)票，同時(shí)在發(fā)票金額上還存在虛報(bào)金額的清理，這種情況下很容易造成財(cái)務(wù)出現(xiàn)漏洞。二是事業(yè)單位記賬憑證太過簡單，在目前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，為了進(jìn)行便捷的記賬，很多事業(yè)單位不同業(yè)務(wù)在操作過程中的情況被稱為合并，很多事業(yè)單位設(shè)立業(yè)務(wù)支出，但是這些業(yè)務(wù)支出在記賬時(shí)卻沒有算入事業(yè)單位總賬中去。三是缺乏有效和統(tǒng)一的賬簿管理，對(duì)賬務(wù)明細(xì)檢查措施做得不到位，造成很多固定資產(chǎn)的被記成了賬外賬。還有很多賬目出現(xiàn)涂改，部分賬目報(bào)表沒有進(jìn)行相應(yīng)的說明，增加財(cái)務(wù)核算的工作量。

（三）會(huì)計(jì)核算制度存在著很多的問題

目前在會(huì)計(jì)核算制度方面還存在很多不足，主要表現(xiàn)為，會(huì)計(jì)管理制度不科學(xué)、不規(guī)范，很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)沒有充分和明確的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算工作，不了解會(huì)計(jì)核算工作的重要性，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作不能有序進(jìn)行，影響會(huì)計(jì)核算實(shí)施的效果。此外就是行政事業(yè)單位中的工作人員缺乏參與意識(shí)，沒有主動(dòng)接受監(jiān)督工作，抵觸情緒嚴(yán)重。

（四）會(huì)計(jì)核算工作人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)老化，缺乏責(zé)任意識(shí)

結(jié)合目前我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員來看，存在著工作人員隊(duì)伍建設(shè)不合理、結(jié)構(gòu)老化、年齡偏大等不足，對(duì)于國家最新的會(huì)計(jì)規(guī)定和會(huì)計(jì)理論知識(shí)不夠了解，缺乏責(zé)任意識(shí)和崗位意識(shí)，這種情況下嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)核算工作的開展以及會(huì)計(jì)核算職能的提升。

二、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)科目的設(shè)置工作

做好行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作首先要做就是規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置工作，要求行政事業(yè)單位通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的方式，更科學(xué)合理的運(yùn)行各類會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行各項(xiàng)資金的整合和規(guī)范。此外，還可以進(jìn)行會(huì)計(jì)科目名稱的統(tǒng)一，對(duì)那些關(guān)系不大的行政單位會(huì)計(jì)科目進(jìn)行取消，同時(shí)設(shè)置“非稅收入”科目，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的簡單明了，便于會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)計(jì)。最后就是針對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身復(fù)雜性的特點(diǎn)，增設(shè)一些新的科目，更好地滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需求，便于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開展。

（二）做好財(cái)務(wù)工作人員思想觀念工作

會(huì)計(jì)核算工作歸根到底還是需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行執(zhí)行的，財(cái)務(wù)人員也是最基礎(chǔ)的工作。因此，全面提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的思想和財(cái)務(wù)管理水平非常關(guān)鍵，這就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠在思想上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的重要性，并嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)還需要財(cái)務(wù)工作人員堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。行政事業(yè)單位也需要定期開展財(cái)務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的方式，改善財(cái)務(wù)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識(shí)機(jī)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)工作人員的核算水平和會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，進(jìn)一步達(dá)到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體提升。

（三）規(guī)劃會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的填寫工作

會(huì)計(jì)核算工作中一個(gè)非常重要的方面就是進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的填寫工作。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)憑證工作，進(jìn)行相關(guān)票據(jù)的嚴(yán)格審核、制定和保管工作，完善會(huì)計(jì)核算工作各步驟的銜接工作，嚴(yán)格控制那些不真實(shí)和不完整票據(jù)入賬的情況。其次就是要會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置工作，嚴(yán)格按照制度規(guī)定設(shè)立總賬＼明細(xì)賬＼現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，同時(shí)還需要附上相關(guān)的賬務(wù)說明，這樣便于以后查閱單位會(huì)計(jì)資料，同時(shí)相關(guān)部門還要嚴(yán)格按照歸檔要求，同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的整理工作，同時(shí)，行政事業(yè)單位還可以進(jìn)行設(shè)立檔案部門，嚴(yán)格按照法律進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的保管，進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息的完整性。

（四）提升會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的執(zhí)法和監(jiān)督力度

做好會(huì)計(jì)核算工作，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的執(zhí)法和監(jiān)督工作，健全會(huì)計(jì)管理制度，這樣才能做到會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作和監(jiān)管部門有法可依，同時(shí)需要行政事業(yè)單位要培養(yǎng)單位人員法紀(jì)觀念，同時(shí)提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力度，對(duì)于那些會(huì)計(jì)核算不符合法律法規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，審計(jì)部門更是要強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的審核力度，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。這樣進(jìn)一步保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的有序開展。

三、總結(jié)

針對(duì)目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的種種問題，行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身的情況建立健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度、加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過程中的資金管理、提高人員素質(zhì)和專業(yè)水平，并且建立長效內(nèi)控機(jī)制，從而使得會(huì)計(jì)核算能夠跟上時(shí)代的步伐，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（作者單位為安徽省蕪湖市人力資源和社會(huì)保障局）

參考文獻(xiàn)

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第二篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算

一、行政單位資產(chǎn)核算

包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和核算特點(diǎn)：

貨幣資金（現(xiàn)金和銀行存款）按照實(shí)際收入和支出數(shù)入賬。應(yīng)收和預(yù)付賬款按照實(shí)際發(fā)生額記賬。一般情況下不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨：

隨買隨用的辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出；存貨在取得時(shí)按照實(shí)際成本入賬；發(fā)出時(shí)按照實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)外投資：

事業(yè)單位在取得對(duì)外投資之后，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值入賬。

固定資產(chǎn)：使用期限一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中保持原來的實(shí)物形態(tài)。一般分為：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和成列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等；單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)：

事業(yè)單位外購額無形資產(chǎn)，在取得時(shí)按照實(shí)際成本入賬；自行開發(fā)的，按照開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。

無形資產(chǎn)的攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，實(shí)行內(nèi)部成本核算的，在收益期內(nèi)平均攤銷；按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。

（三）行政單位資產(chǎn)核算要點(diǎn)

1、行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，即暫付款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、行政單位購入的材料應(yīng)以購買價(jià)入賬。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不能計(jì)入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。

3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費(fèi)支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。

4、行政單位的對(duì)外投資應(yīng)通過“有價(jià)證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。

5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。

（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點(diǎn) *關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算

1．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進(jìn)時(shí)直接計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應(yīng)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“材料”科目。

3．事業(yè)單位提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品的收入，應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

4．事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應(yīng)沖減或增加當(dāng)期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。*關(guān)于事業(yè)單位對(duì)外投資的核算

1．事業(yè)單位的對(duì)外投資與投資基金應(yīng)當(dāng)相互對(duì)應(yīng)。

2．事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：

借：對(duì)外投資

貸：銀行存款、材料等

同時(shí)，借：事業(yè)基金――一般基金

貸：事業(yè)基金――投資基金

注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對(duì)外投資時(shí)，也應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：

借：對(duì)外投資

貸：事業(yè)基金――投資基金

同時(shí)，借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

．事業(yè)單位的債券投資不預(yù)計(jì)利息收入，實(shí)際收到利息收入時(shí)作為其他收入。4．事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時(shí)，應(yīng)將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算

1．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)不同。

2．事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。

3．單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學(xué)校的課桌、課倚等。

4．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對(duì)應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時(shí)先不增加固定基金，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結(jié)清時(shí)二者應(yīng)當(dāng)相等。

5．事業(yè)單位可用修購基金、結(jié)余資金、撥入專款購買固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄：

借：專用基金――修購基金

事業(yè)支出

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貸：銀行存款

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

6．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

7．事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。8．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對(duì)處置損益應(yīng)增加或減少修購基金。

*關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算

1．不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，計(jì)入事業(yè)支出。但實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)分期平均攤銷，計(jì)入經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計(jì)入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)攤余成本應(yīng)計(jì)入“事業(yè)支出”科目。

（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題

近年來，我們?cè)趯?duì)行政事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)“暫存款”、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有：

1、將收費(fèi)收入在往來帳核算，不上繳預(yù)算或財(cái)政專戶，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004將學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入20萬元放在“其他應(yīng)付款”，并全部用于日常支出。

2、在往來帳中列收列支，不反映單位財(cái)務(wù)收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費(fèi)20.27萬元、支出10.98萬元，未在財(cái)務(wù)報(bào)表反映。

3、利用往來帳強(qiáng)行平衡預(yù)算。如某局利用“暫存款—福利費(fèi)”科目強(qiáng)行平衡專項(xiàng)事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。2003隱瞞結(jié)余19.90萬元，2004隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預(yù)算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。

4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個(gè)人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。

5、將代收款項(xiàng)與暫借款項(xiàng)在同一明細(xì)科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。某局組織集體參展活動(dòng)，集中代收參展費(fèi)用放在“暫存款—參展費(fèi)”科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)真區(qū)別不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，把借款業(yè)務(wù)等同于支付費(fèi)用業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端

6、不少單位對(duì)于往來帳項(xiàng)長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴(yán)重。如某校建樓，平時(shí)預(yù)付工程款，最終決算不認(rèn)真，施工單位既沒有預(yù)留質(zhì)量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟(jì)往來，存在兩頭掛帳，財(cái)務(wù)帳面真假難辯。以上現(xiàn)象不僅反映了單位財(cái)務(wù)管理沒有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應(yīng)該引起有關(guān)部門足夠的重視。

三、行政事業(yè)單位負(fù)債的核算(一)負(fù)債的概念和內(nèi)容

1．行政單位負(fù)債

行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。

2．事業(yè)單位負(fù)債

事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。

(二)負(fù)債的計(jì)量和核算特點(diǎn)

1．負(fù)債的計(jì)量。

行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。2．負(fù)債的核算特點(diǎn)。

應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓購物變價(jià)款，以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資命。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。

行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。

（三）行政單位負(fù)債核算的要點(diǎn)

1．行政單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：

（1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金

（2）行政性收費(fèi)

（3）罰沒收入

（4）無主財(cái)物變價(jià)款

（5）贓款和贓物變價(jià)款 2．行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。

3．行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，即暫存款，應(yīng)通過“暫存款”科目核算。

4．行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方津補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。發(fā)放給職工時(shí)，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實(shí)行了國庫集中收付制度且由財(cái)政直接支付，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。

6．事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)及票據(jù)利息，應(yīng)計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。

7．事業(yè)單位的應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)計(jì)入“銷售稅金”科目；但計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，應(yīng)計(jì)入“結(jié)余分配”科目。

四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

1．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

(二)凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算特點(diǎn)

1．凈資產(chǎn)的計(jì)量。

行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

2．凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)

(1)固定基金

固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。

(2)事業(yè)基金

①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。(3)結(jié)余

①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。

②事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。

（三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn)

1．行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負(fù)債）+（收入-支出）

2．行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。

3．行政單位固定基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬。

（2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)市價(jià)或有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及相關(guān)費(fèi)用入賬。

（3）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬。

（4）融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬。

（5）盤虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。

4．行政單位的結(jié)余=收入-支出。

5．行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余，二者應(yīng)當(dāng)分別核算。

（五）事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn) 1．事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等，可簡記為“三金二余”。

3．事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字并不相等。

4．事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。

一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源，一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。

投資基金是指對(duì)外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個(gè)來源，一是用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實(shí)際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項(xiàng)投資時(shí)，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。

5．終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余和已完成的撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：結(jié)余分配

撥入專款

貸：事業(yè)基金――一般基金

6．事業(yè)單位投資基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）用貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬。

（2）用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬。（3）用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議價(jià)以及增值稅銷項(xiàng)稅額入賬。

（4）轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉(zhuǎn)入一般基金。

7．事業(yè)單位的專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

8．事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取以及從其他渠道轉(zhuǎn)入的資金。事業(yè)單位終了，按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借：結(jié)余分配――職工福利基金等

貸：專用基金―職工福利基金

9．事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時(shí)，借：事業(yè)支出――社會(huì)保障費(fèi)

經(jīng)營支出――社會(huì)保障費(fèi)

貸：專用基金――醫(yī)療基金

10．事業(yè)單位提取修購基金時(shí)，借：事業(yè)支出―修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)

經(jīng)營支出――修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)

貸：專用基金――修購基金

11．事業(yè)單位對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

12．事業(yè)單位的結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

13．事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入+上繳補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）

經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）14．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，終了，該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。之后，該科目無余額。

15．經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）

16．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，終了，經(jīng)營結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但“經(jīng)營結(jié)余”可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

17．事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項(xiàng)：一是按經(jīng)營結(jié)余計(jì)算應(yīng)交所得稅，二是按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取專用基金中的職工福利基金。即：

借：結(jié)余分配――應(yīng)交所得稅

――提取專用基金

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

專用基金

18．事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對(duì)于當(dāng)年未分配的結(jié)余，應(yīng)全數(shù)從“結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－一般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目無余額。即：

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金――一般基金

五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算

(一)收入

1．行政單位收入

行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。

2．事業(yè)單位收入

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核捷的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。

(二)支出

1．行政單位支出

行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項(xiàng)支出是行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。

2．事業(yè)單位支出

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。

（三）行政單位收入和支出核算的要點(diǎn)

1．行政單位收入核算的要點(diǎn)

（1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。

（2）行政單位收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，各項(xiàng)收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。

（3）行政單位收入應(yīng)在“撥入經(jīng)費(fèi)”和“預(yù)算外資金收入”科目各自的基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，均按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

（4）行政單位收到財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)時(shí): 借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

（5）行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí): 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入

（6）行政單位終了結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入

貸：結(jié)余

2．行政單位支出核算的要點(diǎn)

（1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。

（2）行政單位各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)記賬。

（3）行政單位應(yīng)在“經(jīng)費(fèi)支出”的基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

（4）行政單位如收回本已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，應(yīng)沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出。如收回以前已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。

（5）行政單位發(fā)生支出時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款等

（6）行政單位終了結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)：

借：結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出

（五）事業(yè)單位收入和支出核算的要點(diǎn) 1．事業(yè)單位收入核算的要點(diǎn)

（1）事業(yè)單位收入主要包括下列內(nèi)容：

①財(cái)政補(bǔ)助收入

②上級(jí)補(bǔ)助收入

③事業(yè)收入

④經(jīng)營收入

⑤附屬單位繳款

⑥其他收入

⑦基本建設(shè)撥款收入

（2）事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

（3）會(huì)計(jì)期末，事業(yè)單位應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入等收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。

2．事業(yè)單位支出核算的要點(diǎn)

（1）事業(yè)單位支出主要包括下列內(nèi)容：

①事業(yè)支出

②經(jīng)營支出

③對(duì)附屬單位補(bǔ)助

④上繳上級(jí)支出

⑤基本建設(shè)支出等

（2）如果事業(yè)單位具有經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目。（3）實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”科目。（4）事業(yè)單位和行政單位均應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，但終了，行政單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目；事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

（5）如果事業(yè)單位具 有財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥比齻€(gè)科目。但對(duì)于不具體使用專項(xiàng)資金的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“?？钪С觥笨颇?；對(duì)于沒有所屬單位的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“撥出?？睢笨颇?。（6）事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)已完工項(xiàng)目使用或撥出的專項(xiàng)資金進(jìn)行對(duì)沖。即：

借：撥入專款

貸：撥出?？? 專款支出

（7）事業(yè)單位按規(guī)定將撥入專款留歸本單位的，應(yīng)將撥入?？钷D(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目。即：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金――一般基金

（8）年終，事業(yè)單位對(duì)使用專項(xiàng)資金的未完工項(xiàng)目，不予結(jié)轉(zhuǎn)

第三篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整

2006-7-13 10:44 中國財(cái)經(jīng)報(bào)·羅晶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】政府收支分類改革后，行政和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算調(diào)整將于明年1月1日起開始執(zhí)行。執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算調(diào)整的范圍之內(nèi)。

為了適應(yīng)政府分類改革，規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，《行政單位會(huì)計(jì)制度》做出了相應(yīng)調(diào)整：“撥入經(jīng)費(fèi)”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬：“預(yù)算外資金收入”科目同樣在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬：“經(jīng)費(fèi)支出”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也作出相應(yīng)調(diào)整：事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目繪制明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)科目下按照“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。同時(shí)，事業(yè)單位還要設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，會(huì)計(jì)科目調(diào)整的背后是預(yù)算收支科目的調(diào)整。事實(shí)上，行政單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整幅度雖然不大，卻體現(xiàn)了政府收支分類后財(cái)政預(yù)算管理的更加透明，科學(xué)，規(guī)范。同樣，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也在此次調(diào)整中得到了進(jìn)一步的規(guī)范。其收支的會(huì)計(jì)處理將更加嚴(yán)謹(jǐn)。

據(jù)悉，今后政府收支分類科目如果有變化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。為了宣傳新調(diào)整辦法，積極配合政府收支分類改革的實(shí)施，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)講解。

第四篇：試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

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【 摘 要 】試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算屬于2006年第4卷第2期欄目，主要講述了 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位職能的重要保證。關(guān)鍵詞： 行政事業(yè)單位。會(huì)計(jì)核算 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)...。本文重點(diǎn)關(guān)注行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 收入 支出 等內(nèi)容，您可以在本頁對(duì)試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行討論

第五篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策

行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題及對(duì)策

西北工業(yè)學(xué)校 趙望菊

摘要：近年來，隨著國庫集中支付改革的不斷深化，部分基層行政、事業(yè)單位不能很好適應(yīng)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化改革的要求，通過近幾年的實(shí)際調(diào)查，我們認(rèn)為在行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上還存在一些不容忽視的問題，需要認(rèn)真加以解決。

關(guān)鍵詞: 會(huì)計(jì)核算 問題危害 對(duì)策 行政單位是進(jìn)行國家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位；事業(yè)單位是國家以社會(huì)公益為目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。

行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，同為預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算均以款項(xiàng)的實(shí)際收到或者付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，均采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則。

隨著國庫集中支付改革的不斷深化，部分基層行政、事業(yè)單位不能很好適應(yīng)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化改革的要求，通過近幾年的實(shí)際調(diào)查，我們認(rèn)為在行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上還存在一些不容忽視的問題，需要認(rèn)真加以解決。

存在的主要問題及危害：

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面：

1、賬務(wù)處理不及時(shí)。部分行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員重申

請(qǐng)和使用資金，輕會(huì)計(jì)資料的收集與賬務(wù)處理，導(dǎo)致資金雖已使用，但相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作長期得不到處理。有的單位賬務(wù)處理集中在年底進(jìn)行，記賬憑證日期集中在11月或12月，所附原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生及簽報(bào)日期與記賬日期不匹配，未做到日清月結(jié)，違背了行政、事業(yè)單位“收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)核算原則。

2、記賬憑證后所附原始憑證不完整。部分行政、事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中，原始資料不齊全，不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌。

3、會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。部分行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證未按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生進(jìn)行序時(shí)登記，而是在年終采取分類登記的方法，表現(xiàn)為一本憑證一個(gè)支出類型，多筆同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只做一張記賬憑證，未做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照序時(shí)、逐筆登記的原則。

4、賬、表不一致。部分行政、事業(yè)單位上已在決算中列支的資金，有的記入上賬、有的記入下賬（集中表現(xiàn)在上下銜接的月份），造成賬、表不一致。

5、會(huì)計(jì)憑證裝訂不規(guī)范。個(gè)別單位同類記賬憑證連續(xù)裝訂，相對(duì)應(yīng)的原始憑證也連續(xù)裝訂。

6、資本性支出和費(fèi)用性支出劃分不清。部分單位購入固定資產(chǎn)，只做費(fèi)用支出，未登記固定資產(chǎn)。直接導(dǎo)致單位資產(chǎn)“家底不清”。

二、制度建設(shè)和內(nèi)控機(jī)制方面

（一）內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和有效實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識(shí)淡薄，許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。認(rèn)為內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門的事，有財(cái)政部門、會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)。單位的會(huì)計(jì)人員扮演“付款員”的角色，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應(yīng)付財(cái)政檢查及審計(jì)部門審計(jì)的裝飾品，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋到單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，個(gè)別單位會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)任，有的單位即使崗位分開設(shè)置，但在實(shí)際工作上并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致少數(shù)單位出納挪用貪污公款長期未被發(fā)現(xiàn)。單位固定資產(chǎn)長期處于無專人管理狀態(tài)，管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重，損壞和丟失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）監(jiān)督約束弱化目前很多行政事業(yè)單位無內(nèi)審機(jī)構(gòu)或形同虛設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能起到監(jiān)督作用，內(nèi)部控制失效。同時(shí)財(cái)政管理部門重資金分配，輕資金使用的監(jiān)督，忽視預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)：

1、部分行政、事業(yè)單位未實(shí)行崗位分設(shè)，會(huì)計(jì)、出納崗位由一人兼任；有的單位無銀行存款日記賬

和現(xiàn)金日記賬（主要表現(xiàn)在由一人兼任會(huì)計(jì)、出納崗位的預(yù)算單位）。

2、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，部分會(huì)計(jì)人員無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，存在無證上崗現(xiàn)象。

3、部分行政、事業(yè)單位無規(guī)范的財(cái)務(wù)單位制度和財(cái)務(wù)審批制度，有的雖有制度，但也未嚴(yán)格執(zhí)行，突出表現(xiàn)為部分行政、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全，執(zhí)行不到位。

三、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行方面

1、部分行政、事業(yè)單位報(bào)銷票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，支出票據(jù)所列項(xiàng)目與本單位業(yè)務(wù)不相關(guān)，有的原始憑證未注明事由，個(gè)別單位個(gè)別記賬憑證數(shù)字與所附原始憑證數(shù)字有差異，個(gè)別票據(jù)無經(jīng)手人，只有領(lǐng)導(dǎo)簽名等。

2、部分行政、事業(yè)單位招待費(fèi)占經(jīng)費(fèi)支出比重較大，經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)議招待費(fèi)、公車購置費(fèi)及運(yùn)行費(fèi)占費(fèi)用支出比例偏大。

3、部分行政、事業(yè)單位存在大額提現(xiàn)，超庫存限額提取現(xiàn)金，超結(jié)算起點(diǎn)（1000元）使用現(xiàn)金結(jié)算方式的現(xiàn)象。

4、部分行政、事業(yè)單位還存在“白條”進(jìn)賬現(xiàn)象。存在問題的對(duì)策：

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面：

1、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，做到單位財(cái)務(wù)工作和財(cái)政部門的有效對(duì)接。

2、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，會(huì)計(jì)核算工作要做到“日清月結(jié)”，定期對(duì)賬、定期完整的向開戶銀行索取原始憑證，對(duì)直接支付業(yè)務(wù)應(yīng)定期向開戶銀行索取“財(cái)政直接支付到賬通知書”做為直接支付業(yè)務(wù)的原始憑證。

二、制度建設(shè)和內(nèi)控機(jī)制方面

1、行政、事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，要定期對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算工作開展情況進(jìn)行檢查，認(rèn)真落實(shí)單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)核算工作第一責(zé)任人的制度。

建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系通過建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面相對(duì)完整、有章可循的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。首先進(jìn)行分工控制，對(duì)單位內(nèi)各部門定崗定職，明確分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的有效分離，互相牽制、相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制；其次實(shí)行業(yè)務(wù)流程控制，建立嚴(yán)格的審批制度及報(bào)銷程序。對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的票據(jù)，必須進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，規(guī)范單位財(cái)務(wù)審批程序和制度。

2、行政、事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，根據(jù)本單位3—5天日常經(jīng)費(fèi)開支需要，向開戶銀行申請(qǐng)庫存現(xiàn)金限額，并依據(jù)開戶銀行批準(zhǔn)的庫存現(xiàn)金限額提取和使用現(xiàn)金，堅(jiān)決杜絕大額提現(xiàn)和將本單位現(xiàn)金以個(gè)人名義存放的現(xiàn)象。

3、對(duì)超結(jié)算起點(diǎn)（1000元）的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)采取轉(zhuǎn)賬結(jié)

算的結(jié)算方式。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促”的作用。由于內(nèi)審部門對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些問題對(duì)癥下藥，制定改進(jìn)措施，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到應(yīng)有的作用。

三、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行方面

1、行政、事業(yè)單位報(bào)銷票據(jù)要嚴(yán)把審核關(guān)，對(duì)支出票據(jù)所列項(xiàng)目的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審核，杜絕“白條”進(jìn)賬等不合理票據(jù)，支出的原始憑證或原始憑證匯總單應(yīng)注明事由，經(jīng)手人簽字，領(lǐng)導(dǎo)簽名。

2、行政、事業(yè)單位要嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費(fèi)支出，切實(shí)降低招待費(fèi)占經(jīng)費(fèi)支出比重。具體到單位做到以下幾點(diǎn)：首先要加強(qiáng)對(duì)會(huì)議經(jīng)費(fèi)的管理，控制會(huì)議時(shí)間、會(huì)議規(guī)模，減少賓館會(huì)議室，盡量用單位會(huì)議室，簡化會(huì)議形式；加強(qiáng)對(duì)考察和差旅費(fèi)的管理，不安排沒有實(shí)際意義的的公務(wù)考察活動(dòng)。其次，是加強(qiáng)對(duì)公務(wù)車輛的管理規(guī)范公務(wù)用車的使用、修理、用油等行為，最大限度提高單車使用效率；再次，控制好公務(wù)接待費(fèi)，嚴(yán)格“三單”制度，控制接待標(biāo)準(zhǔn)。

3、行政、事業(yè)單位要嚴(yán)格按照財(cái)政資金用途使用財(cái)政資金，堵絕滯留、截留、挪用現(xiàn)象發(fā)生，確保財(cái)政資金“?？顚?/p>

用”。

4、規(guī)范財(cái)務(wù)管理。規(guī)范批報(bào)手續(xù)，實(shí)行“一支筆”審批和財(cái)務(wù)公開制度，讓所有的費(fèi)用都合理的支出，讓所有的費(fèi)用都在陽光下支出。

總之，筆者認(rèn)為，只要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面、制度建設(shè)和內(nèi)控機(jī)制方面、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行方面等方面齊抓共管，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算會(huì)步入良性的運(yùn)行狀態(tài)。