第一篇：行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法

財政部

關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼

有關(guān)會計核算辦法》的通知

財庫[2006]48號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，黨中央有關(guān)部委，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各武警部隊，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團體，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了進一步加強和規(guī)范行政事業(yè)單位工資和津貼補貼發(fā)放的會計核算管理，全面、準確地核算工資和津貼補貼發(fā)放業(yè)務(wù)活動，財政部制定了《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中的情況和問題，請及時向財政部反饋。

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行政事業(yè)單位工資和津貼補貼

有關(guān)會計核算辦法

第一條 為了進一步加強和規(guī)范行政事業(yè)單位工資和津貼補貼發(fā)放會計管理，全面、準確地核算工資和津貼補貼發(fā)放業(yè)務(wù)活動，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于各級行政事業(yè)單位(以下簡稱單位)。

第三條 單位發(fā)放給職工的工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼及其他個人收入按本辦法規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進行會計核算。

工資是指行政單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級別工資、年終一次性獎金，事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級工資、績效工資，以及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財政部批準設(shè)立的津貼補貼。離退休費是指按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財政部批準設(shè)立的津貼補貼。地方(部門)津貼補貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺的津貼補貼。

其他個人收入是指按國家規(guī)定發(fā)給個人除上述以外的其他收入，包括誤餐費、夜餐費，出差人員伙食補助費、市內(nèi)交通費，出國人員伙食費、公雜費、個人國外零用費，發(fā)放給個人的一次性獎勵等。

使用工會經(jīng)費發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當由單位工會單獨記賬，另行反映。

第四條 在《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》負債類科目下增設(shè)“211應(yīng)付工資(離退休費)”、“212應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“213應(yīng)付其他個人收入”科目。“211應(yīng)付工資(離退休費)”科目，核算向職工發(fā)放的工資或離退休費；“212應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”科目，核算向職工發(fā)放的各類地方(部門)津貼補貼；“213

應(yīng)付其他個人收入”科目，核算向職工發(fā)放除“211應(yīng)付工資(離退休費)”、“212應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”以外的其他個人收入。相應(yīng)的在資產(chǎn)負債表中“負債部類”下列示“211應(yīng)付工資(離退休費)”、“212應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“213應(yīng)付其他個人收入”項目。

在“211應(yīng)付工資(離退休費)”、“212應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”和“213應(yīng)付其他個人收入”科目下按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級科目進行明細核算。

第五條 單位發(fā)放工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼、其他個人收入時，借記相關(guān)支出科目，貸記“211應(yīng)付工資(離退休費)”、“212應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”或“213應(yīng)付其他個人收入”科目。同時，借記“211應(yīng)付工資(離退休費)”、“212應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”或“213應(yīng)付其他個人收入”科目，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費(財政直接支付)”、“財政補助收入(財政直接支付)”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等科目。

第六條 增設(shè)上述科目后，《行政單位會計制度》“203暫存款”、《事業(yè)單位會計制度》“207其他應(yīng)付款”科目不再核算新增科目核算的內(nèi)容。

第七條 單位向職工發(fā)放工資(離退休費)和地方(部門)津貼補貼應(yīng)以銀行卡的形式發(fā)放，中央和省級單位一律以銀行卡的形式發(fā)放，不得發(fā)放現(xiàn)金。

第八條 單位應(yīng)當按照規(guī)定將發(fā)放工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼和其他個人收入情況在部門決算中單獨反映。

第九條 對未按本辦法核算、反映工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼和其他個人收入的單位和個人，依據(jù)《中華人民共和國會計法》和《財政違法行為處罰處分條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第427號)處理。

第十條 本辦法由財政部負責解釋。

第十一條 本辦法自2006年7月1日起執(zhí)行。

第二篇：工資與薪酬,津貼與補貼

在現(xiàn)代企業(yè)的分配制度中，對人力資源(企業(yè)中任何一名員工)實行的是工資制，對人力資本(企業(yè)中的技術(shù)創(chuàng)新者和職業(yè)經(jīng)理人)實行的是薪酬制。前者是由人事部門決定的，后者則是由董事會直接決定的。工資是人力資源作為勞動而享受的回報，而薪酬是人力資本作為資本享受的回報。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎、人力資本持股、職務(wù)消費及福利補貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎是本著責權(quán)利對稱的原則，對在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎勵。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強調(diào)差別，區(qū)別于以社會保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費指由職務(wù)引發(fā)的消費，應(yīng)計入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計入會計制度，會引出一大串弊病。對人力資本的福利補貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險。

專家認為：中國的企業(yè)文化往往過多地強調(diào)平等，這不利于人力資本的發(fā)展。西方企業(yè)通常強調(diào)等級差別的理念，能力差別導(dǎo)致在企業(yè)中的分工差別，分工差別導(dǎo)致收入方式差別，收入方式差別導(dǎo)致收入水平差別。

區(qū)分工資和薪酬兩個不同的概念，在企業(yè)實際操作中的意義表現(xiàn)為：通過實行不同的分配制度，達到吸引人才、留住人才的目的。

補貼和津貼

國家統(tǒng)計局政法司<關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 >有如下解釋:

第八條 津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。

（一）津貼。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。

（二）物價補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。

第三篇：交通部轉(zhuǎn)發(fā)財政部辦公廳關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計[范文]

【發(fā)布單位】交通部

【發(fā)布文號】廳財字[2006]380號 【發(fā)布日期】2006-11-23 【生效日期】2006-11-23 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】交通部

交通部轉(zhuǎn)發(fā)財政部辦公廳關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法執(zhí)行中有關(guān)問

題的復(fù)函的通知

(廳財字[2006]380號)

各有關(guān)單位：

現(xiàn)將財政部辦公廳《關(guān)于<行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法)執(zhí)行中有關(guān)問題的復(fù)函》（財辦庫[2006]296號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

中華人民共和國交通部辦公廳

二○○六年十一月二十三日

關(guān)于《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼

有關(guān)會計核算辦法》執(zhí)行中有關(guān)問題的復(fù)函

財辦庫[2006]296號

教育部財務(wù)司：

你司《關(guān)于<行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法>執(zhí)行過程中有關(guān)情況和意見的函》(教財司函[2006]192號)(以下簡稱《函》)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)對《函》中反映的問題答復(fù)如下：

一、根據(jù)《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》(財庫[2006]48號，以下簡稱《辦法》)規(guī)定，單位發(fā)放給職工的其他個人收入，借記相關(guān)支出科目，貸記“應(yīng)付其他個人收入”科目。同時，借記“應(yīng)付其他個人收入”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。即“其他個人收入”要在支出類科目和負債類科目同時核算，且不改變支出類科目的核算內(nèi)容?！捌渌麄€人收入”涉及支出類科目的核算按照原規(guī)定執(zhí)行，涉及負債類科目的核算按《辦法》規(guī)定執(zhí)行。

二、《辦法》中所指的“職工”僅包括在職人員和離退休人員兩部分，不包括長期聘用人員、臨時工、外籍專家、柔性引進人員、遺屬人員、養(yǎng)老社員、回鄉(xiāng)職工等。

三、《辦法》要求增設(shè)的“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”科目的代碼，是與《事業(yè)單位會計制度》中“事業(yè)單位通用會計科目”相對應(yīng)的。對執(zhí)行《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位，應(yīng)按《辦法》的原則，相應(yīng)增設(shè)、調(diào)整科目及其代碼，除科目代碼外，科目名稱及核算內(nèi)容應(yīng)符合《辦法》規(guī)定。

四、《辦法》要求在負債類增設(shè)“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”科目，以全面、集中核算反映單位向職工發(fā)放的工資、津貼補貼及其他個人收入情況，起歸集作用，不改變現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的主體地位。

五、《辦法》第四條、第五條，明確規(guī)定了增設(shè)科目的核算內(nèi)容及使用方法?！皯?yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”3個科目的貸方余額，分別反映應(yīng)付未付的工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼和其他個人收入。

六、由地方社保部門發(fā)放的離退休費不屬于《辦法》的核算范疇。

七、按照《辦法》規(guī)定，中央和省級單位一律以銀行卡的形式發(fā)放工資(離退休費)和地方(部門)津貼補貼，不得發(fā)放現(xiàn)金。以銀行卡形式發(fā)放確有困難的，可暫時發(fā)放現(xiàn)金，條件一旦具備，必須采用銀行卡形式發(fā)放。

此復(fù)。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第四篇：行政事業(yè)單位會計核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算

一、行政單位資產(chǎn)核算

包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計價和核算特點：

貨幣資金（現(xiàn)金和銀行存款）按照實際收入和支出數(shù)入賬。應(yīng)收和預(yù)付賬款按照實際發(fā)生額記賬。一般情況下不計提壞賬準備。存貨：

隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出；存貨在取得時按照實際成本入賬；發(fā)出時按照實際情況采用先進先出法或加權(quán)平均法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。對外投資：

事業(yè)單位在取得對外投資之后，應(yīng)當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值入賬。

固定資產(chǎn)：使用期限一年以上、單位價值在規(guī)定的標準以上、在使用過程中保持原來的實物形態(tài)。一般分為：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和成列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等；單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。無形資產(chǎn)：

事業(yè)單位外購額無形資產(chǎn)，在取得時按照實際成本入賬；自行開發(fā)的，按照開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

無形資產(chǎn)的攤銷：不實行內(nèi)部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出，實行內(nèi)部成本核算的，在收益期內(nèi)平均攤銷；按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。

（三）行政單位資產(chǎn)核算要點

1、行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準備。

2、行政單位購入的材料應(yīng)以購買價入賬。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費支出”科目。

3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報經(jīng)批準后處理。

4、行政單位的對外投資應(yīng)通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。

5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。

（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點 *關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算

1．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進時直接計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應(yīng)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“材料”科目。

3．事業(yè)單位提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品的收入，應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

4．事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應(yīng)沖減或增加當期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。*關(guān)于事業(yè)單位對外投資的核算

1．事業(yè)單位的對外投資與投資基金應(yīng)當相互對應(yīng)。

2．事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對外投資時，應(yīng)同時編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：

借：對外投資

貸：銀行存款、材料等

同時，借：事業(yè)基金――一般基金

貸：事業(yè)基金――投資基金

注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對外投資時，也應(yīng)同時編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：

借：對外投資

貸：事業(yè)基金――投資基金

同時，借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

．事業(yè)單位的債券投資不預(yù)計利息收入，實際收到利息收入時作為其他收入。4．事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應(yīng)將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算

1．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標準與企業(yè)不同。

2．事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。

3．單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學校的課桌、課倚等。

4．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時先不增加固定基金，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結(jié)清時二者應(yīng)當相等。

5．事業(yè)單位可用修購基金、結(jié)余資金、撥入?？钯徺I固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄：

借：專用基金――修購基金

事業(yè)支出

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貸：銀行存款

同時，借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

6．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。

7．事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。8．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對處置損益應(yīng)增加或減少修購基金。

*關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算

1．不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，計入事業(yè)支出。但實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)分期平均攤銷，計入經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)攤余成本應(yīng)計入“事業(yè)支出”科目。

（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題

近年來，我們在對行政事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)“暫存款”、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有：

1、將收費收入在往來帳核算，不上繳預(yù)算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004將學費、住宿費收入20萬元放在“其他應(yīng)付款”，并全部用于日常支出。

2、在往來帳中列收列支，不反映單位財務(wù)收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費20.27萬元、支出10.98萬元，未在財務(wù)報表反映。

3、利用往來帳強行平衡預(yù)算。如某局利用“暫存款—福利費”科目強行平衡專項事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。2003隱瞞結(jié)余19.90萬元，2004隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預(yù)算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。

4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。

5、將代收款項與暫借款項在同一明細科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)。某局組織集體參展活動，集中代收參展費用放在“暫存款—參展費”科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財務(wù)人員沒有認真區(qū)別不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，把借款業(yè)務(wù)等同于支付費用業(yè)務(wù)，造成會計核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端

6、不少單位對于往來帳項長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴重。如某校建樓，平時預(yù)付工程款，最終決算不認真，施工單位既沒有預(yù)留質(zhì)量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟往來，存在兩頭掛帳，財務(wù)帳面真假難辯。以上現(xiàn)象不僅反映了單位財務(wù)管理沒有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應(yīng)該引起有關(guān)部門足夠的重視。

三、行政事業(yè)單位負債的核算(一)負債的概念和內(nèi)容

1．行政單位負債

行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。

2．事業(yè)單位負債

事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。

(二)負債的計量和核算特點

1．負債的計量。

行政事業(yè)單位的負債應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。2．負債的核算特點。

應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資命。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。

行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)當作為負債入賬。

（三）行政單位負債核算的要點

1．行政單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：

（1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金

（2）行政性收費

（3）罰沒收入

（4）無主財物變價款

（5）贓款和贓物變價款 2．行政單位應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

3．行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，即暫存款，應(yīng)通過“暫存款”科目核算。

4．行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應(yīng)當按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進行會計核算。發(fā)放給職工時，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費”。

6．事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費及票據(jù)利息，應(yīng)計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。

7．事業(yè)單位的應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)計入“銷售稅金”科目；但計算出的應(yīng)交所得稅，應(yīng)計入“結(jié)余分配”科目。

四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

1．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

(二)凈資產(chǎn)的計量和核算特點

1．凈資產(chǎn)的計量。

行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

2．凈資產(chǎn)的核算特點

(1)固定基金

固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當在取得時按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應(yīng)當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。

(2)事業(yè)基金

①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當相等。(3)結(jié)余

①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當分別核算。

②事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。

（三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點

1．行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負債）+（收入-支出）

2．行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。

3．行政單位固定基金入賬價值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬。

（2）接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)市價或有關(guān)憑據(jù)注明價值以及相關(guān)費用入賬。

（3）盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬。

（4）融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬。

（5）盤虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。

4．行政單位的結(jié)余=收入-支出。

5．行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費結(jié)余和專項資金結(jié)余，二者應(yīng)當分別核算。

（五）事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點 1．事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等，可簡記為“三金二余”。

3．事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應(yīng)該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時這兩個項目的數(shù)字并不相等。

4．事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。

一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。

投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。

5．終了，事業(yè)單位應(yīng)將當期未分配結(jié)余和已完成的撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會計分錄：

借：結(jié)余分配

撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金――一般基金

6．事業(yè)單位投資基金入賬價值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬。

（2）用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確定的價值入賬。（3）用材料對外投資時，按合同協(xié)議價以及增值稅銷項稅額入賬。

（4）轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉(zhuǎn)入一般基金。

7．事業(yè)單位的專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

8．事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當年結(jié)余中提取以及從其他渠道轉(zhuǎn)入的資金。事業(yè)單位終了，按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借：結(jié)余分配――職工福利基金等

貸：專用基金―職工福利基金

9．事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時，借：事業(yè)支出――社會保障費

經(jīng)營支出――社會保障費

貸：專用基金――醫(yī)療基金

10．事業(yè)單位提取修購基金時，借：事業(yè)支出―修繕費、設(shè)備購置費

經(jīng)營支出――修繕費、設(shè)備購置費

貸：專用基金――修購基金

11．事業(yè)單位對于個人住房公積金繳存情況，應(yīng)設(shè)置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

12．事業(yè)單位的結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

13．事業(yè)結(jié)余＝（財政補助收入+上繳補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）

經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）14．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，終了，該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。之后，該科目無余額。

15．經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）

16．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，終了，經(jīng)營結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但“經(jīng)營結(jié)余”可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

17．事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項：一是按經(jīng)營結(jié)余計算應(yīng)交所得稅，二是按規(guī)定比例從當年結(jié)余中提取專用基金中的職工福利基金。即：

借：結(jié)余分配――應(yīng)交所得稅

――提取專用基金

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

專用基金

18．事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對于當年未分配的結(jié)余，應(yīng)全數(shù)從“結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－一般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目無余額。即：

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金――一般基金

五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算

(一)收入

1．行政單位收入

行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預(yù)算外資金。

2．事業(yè)單位收入

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核捷的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。

(二)支出

1．行政單位支出

行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。

2．事業(yè)單位支出

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

（三）行政單位收入和支出核算的要點

1．行政單位收入核算的要點

（1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入等。

（2）行政單位收入應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制核算，各項收入應(yīng)按實際發(fā)生額記賬。

（3）行政單位收入應(yīng)在“撥入經(jīng)費”和“預(yù)算外資金收入”科目各自的基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬。

（4）行政單位收到財政撥入經(jīng)費時: 借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費

（5）行政單位收到預(yù)算外資金收入時: 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入

（6）行政單位終了結(jié)轉(zhuǎn)收入時：

借：撥入經(jīng)費 預(yù)算外資金收入

貸：結(jié)余

2．行政單位支出核算的要點

（1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項支出。

（2）行政單位各項支出，應(yīng)當按照實際支出數(shù)記賬。

（3）行政單位應(yīng)在“經(jīng)費支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬。

（4）行政單位如收回本已列為經(jīng)費支出的款項，應(yīng)沖減當年的經(jīng)費支出。如收回以前已列為經(jīng)費支出的款項，不得沖減當年經(jīng)費支出。

（5）行政單位發(fā)生支出時：

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款等

（6）行政單位終了結(jié)轉(zhuǎn)支出時：

借：結(jié)余

貸：經(jīng)費支出

（五）事業(yè)單位收入和支出核算的要點 1．事業(yè)單位收入核算的要點

（1）事業(yè)單位收入主要包括下列內(nèi)容：

①財政補助收入

②上級補助收入

③事業(yè)收入

④經(jīng)營收入

⑤附屬單位繳款

⑥其他收入

⑦基本建設(shè)撥款收入

（2）事業(yè)單位應(yīng)在“財政補助收入”科目的“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設(shè)置明細賬。

（3）會計期末，事業(yè)單位應(yīng)將財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入等收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。

2．事業(yè)單位支出核算的要點

（1）事業(yè)單位支出主要包括下列內(nèi)容：

①事業(yè)支出

②經(jīng)營支出

③對附屬單位補助

④上繳上級支出

⑤基本建設(shè)支出等

（2）如果事業(yè)單位具有經(jīng)營活動，應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目。（3）實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“成本費用”科目。（4）事業(yè)單位和行政單位均應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”科目，但終了，行政單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目；事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

（5）如果事業(yè)單位具 有財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。應(yīng)當設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出專款”和“?？钪С觥比齻€科目。但對于不具體使用專項資金的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“?？钪С觥笨颇?；對于沒有所屬單位的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“撥出?？睢笨颇?。（6）事業(yè)單位年終結(jié)賬時，應(yīng)當對已完工項目使用或撥出的專項資金進行對沖。即：

借：撥入專款

貸：撥出?？? ?？钪С?/p>

（7）事業(yè)單位按規(guī)定將撥入專款留歸本單位的，應(yīng)將撥入?？钷D(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目。即：

借：撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金――一般基金

（8）年終，事業(yè)單位對使用專項資金的未完工項目，不予結(jié)轉(zhuǎn)

第五篇：生育生活津貼和生育醫(yī)療費補貼申請辦法

生育生活津貼和生育醫(yī)療費補貼申請辦法（依據(jù)：《上海市城鎮(zhèn)生育保險辦法》）

一、二、繳費基數(shù)

（繳費基數(shù)的計算方式及繳費比例）

用人單位繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險費繳費基數(shù)，為本單位繳納城鎮(zhèn)生育保險費基數(shù)。用人單位每月按繳費基數(shù)0.5%的比例繳納城鎮(zhèn)生育保險費。個人不繳納城鎮(zhèn)生育保險費。

三、申領(lǐng)條件

申領(lǐng)生育生活津貼、生育醫(yī)療費補貼的婦女必須同時具備下列條件：

（一）具有本市城鎮(zhèn)戶籍；

（二）參加本市城鎮(zhèn)社會保險；

（三）屬于計劃內(nèi)生育；

（四）在按規(guī)定設(shè)置產(chǎn)科、婦科的醫(yī)療機構(gòu)生產(chǎn)或者流產(chǎn)（包括自然流產(chǎn)和人工流產(chǎn)）。

四、享受生育生活津貼的期限

符合本辦法第十三條規(guī)定的生育婦女，按照下列期限享受生育生活津貼：

（一）妊娠7個月（含7個月）以上生產(chǎn)的，按3個月享受生育生活津貼；

（二）妊娠不滿7個月早產(chǎn)的，按3個月享受生育生活津貼；

（三）妊娠3個月（含3個月）以上、7個月以下流產(chǎn)的，按1個半月享受生育生活津貼；

（四）妊娠3個月以下流產(chǎn)或者患子宮外孕的，按1個月享受生育生活津貼。

按照前款第（一）項、第（二）項規(guī)定享受生育生活津貼的生育婦女，還可以按照下列規(guī)定享受生育生活津貼：

（一）難產(chǎn)的，增加半個月的生育生活津貼；

（二）符合計劃生育晚育條件的，增加一個月的生育生活津貼；

（三）多胞胎生育的，每多生育一個嬰兒，增加半個月的生育生活津貼。

五、月生育生活津貼標準

（一）從業(yè)婦女：月生育生活津貼標準為本人生產(chǎn)或者流產(chǎn)當月城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險費繳費基數(shù)。

從業(yè)婦女生產(chǎn)或者流產(chǎn)前12個月內(nèi)因變動工作單位繳費基數(shù)發(fā)生變化的，月生育生活津貼按其生產(chǎn)或者流產(chǎn)前12個月的實際繳費基數(shù)的平均數(shù)計發(fā)。

從業(yè)婦女繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險費不滿一年的，或者雖滿一年但繳費基數(shù)低于市人力資源社會保障局規(guī)定的最低標準的，其月生育生活津貼，按最低標準計發(fā)。申請對象

具有上海市城鎮(zhèn)戶籍并參加本市城鎮(zhèn)社會保險的從業(yè)或者失業(yè)生育婦女。

（二）失業(yè)婦女：月生育生活津貼按市人力資源社會保障局規(guī)定的最低標準計發(fā)。

生產(chǎn)或者流產(chǎn)的從業(yè)婦女已經(jīng)享受的生育生活津貼不足其應(yīng)享受的工資性收入的，不足部分的發(fā)放，按照國家和本市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、生育醫(yī)療費補貼標準

符合申領(lǐng)條件的婦女，可以享受生育醫(yī)療費補貼。支付標準為：

（一）妊娠7個月（含7個月）以上生產(chǎn)或者妊娠不滿7個月早產(chǎn)的，生育醫(yī)療費補貼為3000元；

（二）妊娠3個月（含3個月）以上、7個月以下自然流產(chǎn)的，生育醫(yī)療費補貼為500元；

（三）妊娠3個月以下自然流產(chǎn)的，生育醫(yī)療費補貼為300元。

七、申領(lǐng)津貼、補貼的手續(xù)

符合申領(lǐng)條件的婦女生育后，可以到指定的經(jīng)辦機構(gòu)申請領(lǐng)取生育生活津貼、生育醫(yī)療費補貼。申請時需提供下列材料：

（一）人口和計劃生育管理部門出具的屬于計劃內(nèi)生育的證明；

（二）本人的身份證；

（三）醫(yī)療機構(gòu)出具的生育醫(yī)學證明。

申領(lǐng)人是失業(yè)婦女的除提供前款規(guī)定的材料外，還需提供經(jīng)失業(yè)保險機構(gòu)審核的《勞動手冊》。

受委托代為申領(lǐng)的被委托人，還需提供申領(lǐng)人出具的委托書和被委托人的身份證。

任何人不得提供虛假的材料冒領(lǐng)或者多領(lǐng)生育生活津貼、生育醫(yī)療費補貼。

八、審核與計發(fā)

經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當自受理申請之日起20日內(nèi)，對生育婦女享受生育生活津貼、生育醫(yī)療費補貼的條件進行審核。對符合條件的，核定其享受期限和標準，并予以一次性計發(fā)；對不符合條件的，應(yīng)當書面告知。

九、失業(yè)婦女的特別規(guī)定

失業(yè)婦女領(lǐng)取生育生活津貼以后，不再享受《上海市失業(yè)保險辦法》規(guī)定的生育補助金。

失業(yè)婦女生育所發(fā)生的檢查費、藥費、住院醫(yī)療費總額超過生育醫(yī)療費補貼標準以上的部分，仍可按《上海市失業(yè)保險辦法》的規(guī)定申領(lǐng)醫(yī)療補助金。

十、其他類型生育婦女

下列從業(yè)的生育婦女，參照本辦法執(zhí)行：

（一）具有本市戶籍，參加本市農(nóng)村社會保險，但按本市城鎮(zhèn)社會保險規(guī)定的繳費比例繳納養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費的生育婦女；

（二）在本市城鎮(zhèn)就業(yè)并參加本市城鎮(zhèn)社會保險的非本市城鎮(zhèn)戶籍生育婦女。單位有參加本市農(nóng)村社會保險，但按本市城鎮(zhèn)社會保險規(guī)定的繳費比例繳納養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費的職工的，參照本辦法的規(guī)定繳納城鎮(zhèn)生育保險費。

（三）參加本市小城鎮(zhèn)社會保險的用人單位繳納生育保險費以及生育婦女享受生育保險待遇的有關(guān)事項，按照本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。勤勞的蜜蜂有糖吃