第一篇：注冊會計師考試——審計第二章 注冊會計師的法律責任

第二章注冊會計師的法律責任

第一章、注冊會計師的法律責任 第一節(jié)、注冊會計師的法律環(huán)境

一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)

注冊會計師有責任履行對客戶的合同，若因過失或違約而沒有提供服務，或沒有提供合格的服務，應當承擔對客戶的責任，有時可能還要對第三者承擔責任。注冊會計師承擔的責任通常由被審計單位的經(jīng)營失敗引發(fā)。

1、經(jīng)營失?。河捎诮?jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，企業(yè)無法滿足投資者的預期。

2、審計失?。鹤]有遵守審計準則而發(fā)表錯誤的審計意見，在此情況下允許因注會未盡到應有的職業(yè)謹慎而遭受損失的各方獲得部分或全部補償。

二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式

（一）注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因

1、注會法律責任逐步拓展的社會原因：

（1）消費者利益保護主義興起，投資者和債權人將審后報表作為決策依據(jù)；（2）審計保險論的運用，注會被視為是財務報表的保證人，而不是獨立、客觀的審計者和報告者，容易被視為承擔責任的“深口袋”；

（3）注會在商業(yè)領域的參與和日漸拓展。

4、深口袋理論：任何看上去擁有經(jīng)濟財富的人都可能受到起訴，不論其應當受到懲罰的程度如何。

5、風險社會化：把責任推向被認為可以避免損失的人，或通過向其他人收取更高的費用轉嫁損失。

（二）注冊會計師法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式

“訴訟爆炸”、“保險危機”→注會由于支付高保費而提高服務收費。

三、對注冊會計師法律責任的認定

注會的法律責任包括：違約、過失、欺詐。

（一）違約

未能履行合同條款規(guī)定的義務給他人造成損失，注會應負違約責任。Eg：未按期提交納稅申報表，違反保密協(xié)議。

（二）過失

1、定義：在一定條件下，沒有保持合格注會可做到的謹慎，而給他人造成損失，應承擔責任。可分為普通過失和重大過失。

2、普通過失：也稱一般過失，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求，eg：出具審計報告時獲取的證據(jù)不充分、適當。

3、重大過失：根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。

第二章注冊會計師的法律責任

（三）欺詐

定義：為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表由重大錯報，卻加以虛偽的稱述，出具無保留意見的審計報告。

四、注冊會計師承擔法律責任的種類

1、行政、民事和刑事責任，可單處，也可并處。

2、行政責任：對于注會：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注會證書；對于事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。

3、民事責任：賠償受害人損失。

4、刑事責任：罰金、有期徒刑、其他限制人身自由的刑罰。

第二節(jié)、中國注冊會計師的法律責任

一、相關法律法規(guī)規(guī)定

比較重要的有：《注冊會計師法》、《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》。

（一）民事責任

1、《民法通則》：1987年1月1日實施：公民、法人違反合同或不履行其他義務的，應當承擔民事責任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，他人財產(chǎn)、人身的應當承擔民事責任。沒有過錯，但法律規(guī)定應當承擔民事責任的，應當承擔民事責任。

2、《注冊會計師法》：1994年1月1日實施：第六章“法律責任”中規(guī)定注會行政、刑事和民事責任。民事責任第四十二條“事務所違法，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應承擔賠償責任?！?/p>

3、《證券法》：2005年10月27日新修訂，第一百七十三條：證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所依據(jù)的文件資料內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，給他人造成損失的，應該與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但能證明自己沒有過錯的除外。

4、《公司法》：2005年10月27日修訂，第二百零八條：承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。

（二）行政責任

1、《注冊會計師法》：

（1）第三十九條第一款：事務所違反本法第二十、二一條，由省級以上財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或予以撤銷。

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（2）第三十九條第二款：注會違反本法第二十、二一條，由省級以上財政部門暫停執(zhí)行業(yè)務或吊銷注會證書。

2、《證券法》：

（1）第二百零一條：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條買賣股票的，依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。

（2）第二百零七條：違反本法七十八條第二款，在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以三萬以上二十萬以下罰款；屬于國家工作人員的，給予行政處分。

（3）第二百二十三條：證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；虺蜂N證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下罰款。對直接負責人的主管人員和其他直接負責人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬以上十萬以下的罰款。

（4）第二百五十條：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照規(guī)定保存文件和資料，責令改正，給予警告，并處以三萬以上三十萬以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者損毀有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬以上六十萬以下的罰款。

3、《公司法》：

（1）二百零八條第一款：承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假資料，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書。吊銷營業(yè)執(zhí)照。

（2）二百零八條第二款：承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書。吊銷營業(yè)執(zhí)照。

4、《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》：1998年發(fā)布，（1）第四條：對注會處罰種類包括：1）警告；2）沒收違法所得；3）罰款；4）暫停部分或全部執(zhí)業(yè)業(yè)務，最長期限為12個月；5）吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證；6）吊銷注會證書。

（2）第五條：對事務所處罰種類：1）警告；2）沒收違法所得；3）罰款；4）暫停部分或全部執(zhí)業(yè)業(yè)務，最長期限為12個月；5）吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證；6）撤銷事務所。

該《辦法》還具體規(guī)定對違反《注冊會計師法》的注會和事務所實施行政處罰的主體、條件、程序，以及注會和事務所減輕、免除行政責任的情形和救濟途徑。

（三）刑事責任

1、《注冊會計師法》：第三十九條第三款：事務所、注會違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定故意出具虛假的審計報告、驗資報告構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2、《證券法》：第二百三十一條：違反本法規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

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3、《公司法》：第二百一十六條：違反本法規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4、《刑法》：

（1）第二百二十九條第一款：承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處罰金。

（2）第二百二十九條第二款：前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

（3）第二百二十九條第三款：第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處罰金。

（4）第二百三十一條：單位犯有本節(jié)第二百二十一條至二百三十條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接負責人員依照本節(jié)該條的規(guī)定處罰。

5、《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》：第三十一條：注會和事務所違法行為構成犯罪的，應移交司法機關，依法追究刑事責任。

二、相關司法解釋 1、1996年4月4日，最高人民法院發(fā)布《關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明如何處理的函》（法函[1996]56號），對出具驗資證明的事務所對應委托人、其他利害關系人承擔民事責任。2、2007年6月11日發(fā)布《關于審計會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》簡稱《司法解釋》共13條，主要規(guī)定：

（1）事務所侵權責任產(chǎn)生的事由；（2）利害關系人的范圍；（3）訴訟當事人的列置；（4）執(zhí)業(yè)準則的法律地位；（5）歸責與舉證分配；

（6）事務所的連帶責任和補充責任；（7）認定事務所過失責任的情形和標準；（8）事務所免除和減輕責任的事由；（9）事務所賠償順位和賠償責任范圍；（10）事務所與分支機構關系；

（11）事務所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人的問題等。

（一）事務所侵權責任產(chǎn)生的事由

1、司法解釋第一條：利害關系人以事務所從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向法院提起民事侵權賠償訴訟的，法院應當依法受理。事務所不再因為審計業(yè)務種類不同而承擔不同的民事侵權賠償責任。

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2、注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務：企業(yè)會計報表審計；企業(yè)驗資；企業(yè)合并、分立、清算中的審計；法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務出具的不實報告，可能承擔民事侵權賠償責任。

3、不實報告：事務所違反法律法規(guī)、中注協(xié)擬定并經(jīng)財政部門批準后實施的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則、誠信公允的原則，出具具有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏的審計業(yè)務報告。

（二）利害關系人的范圍（即第三人的范圍）

1、是事務所民事責任的核心問題，《司法解釋》第二條第一款解釋為：因合理信賴或使用事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或從事與被審計單位的股票、債券等交易而遭受損失的自然人、法人或其他組織。

2、事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應該承擔第一責任，事務所僅預期過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。

（三）訴訟當事人的列置

《司法解釋》第三條：

1、利害關系人未對被審計單位提起訴訟，直接對事務所提起訴訟，法院應告知利害關系人對被審計單位和事務所一并提起訴訟；

2、利害關系人拒不起訴被審計單位，法院應通知被審計單位作為共同被告參加訴訟；

3、利害關系人對事務所分支機構提起訴訟，法院可以將事務所列為共同被告參加訴訟；

4、利害關系人提出被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

（四）職業(yè)準則的法律地位

第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條：將職業(yè)準則納入法律程序范疇，將事務所是否遵循了職業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。

（五）歸責原則（民事責任制度的核心）和舉證責任分配（證明制度的核心）

1、《司法解釋》采取以過錯責任原則為基礎，統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置的模式。

2、《司法解釋》第四條第一款：事務所因在審計業(yè)務中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，無過錯不承擔責任，但是事務所是否存在過錯需要由事務所自己來提出證明。

3、《司法解釋》第四條第二款：事務所可以通過提交相關職業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。在確定事務所侵權賠償責任時，如果事務所不能證明利害關系人的損失是由審計報告以外的其他因素引起的，那么可以推定不實報告與損失的因果關系存在。

4、過錯責任原則：有過錯才有責任，可分為一般過錯責任原則和過錯推定原則。

第二章注冊會計師的法律責任

5、舉證責任分配：一般分為誰主張誰舉證原則和舉證責任倒置原則。

（六）事務所的連帶責任和補充責任

1、連帶責任：債務人為多數(shù)的情況下，債權人既有權請求所有的債務人清償債務，也有權請求其中任何一個債務人單獨清償債務的一部分或全部。清償了全部債務的債務人有權就其清償超過自己應分擔的部分，要求其他的債務人按各自應承擔的部分給予補償。

2、補充責任：對主責任的補充清償責任，當主責任人的財產(chǎn)不足以清償債務時，不足部分由承擔補充責任的人來清償。主責任：行為人本人首先承擔的民事責任。

3、《司法解釋》第五條：事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任；第六條和第十條：事務所在過失的情況下，根據(jù)過失大小承擔補充責任。

4、《司法解釋》第五條：注會在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當認定事務所與被審計單位承擔連帶責任：

（1）與被審計單位惡意串通；

（2）明知被審計單位對重要事項的財會處理與國家有關規(guī)定向抵觸，而不指明；（3）明知被審計單位的財會處理會直接損害利害關系人的利益，而隱瞞或作不實報告；（4）明知被審計單位的財會處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不指明；（5）明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不指明；（6）被審計單位示意作不實報告，而不拒絕。

上述2—5，注會按照職業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，法院認定其明知。

5、根據(jù)《注冊會計師法》第二十一條第三款：按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應該知道的應推定為故意出具不實報告并承擔連帶責任。

（七）事務所過失責任和過失認定標準

1、《司法解釋》第六條第一款：

（1）事務所過失出具不實報告給利害關系人造成損失的不承擔連帶責任；（2）事務所承擔的賠償金額大小是與過失程度相適應的。

2、《司法解釋》第十條：事務所過失出具的不實報告承擔的是在被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時，事務所才承擔賠償責任。

3、普通過失：注會在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應有的職業(yè)關注，沒有嚴格按照職業(yè)準則的要求從事審計工作。

4、重大過失：注會在執(zhí)業(yè)過程中缺乏最起碼的關注，沒有遵守審計準則的最低要求。

5、注會的過失行為造成的損害后果是否重大，通常不是判斷注會過失程度的參考因素。

6、《司法解釋》第六條第二款：注會在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，法院應認定事務所存在過失：

（1）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）款的規(guī)定；（2）負責審計的注會以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水平執(zhí)業(yè)；

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（3）審計計劃有明顯疏漏；

（4）未依據(jù)職業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（5）未能合理運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則要求的重要性原則；

（6）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序以證實或排除；（7）未根據(jù)審計要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù)；（8）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；

（9）明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋找專家意見而直接形成審計結論；

（10）其他違反職業(yè)準則、規(guī)定的工作程序的行為。

（八）事務所免除和減輕責任的事由

1、一般民事侵權責任須滿足的四個構成要件：1）行為人主觀過錯；2）實際損失的發(fā)生；3）過錯與損失之間的因果關系；4）行為人違法。

2、《司法解釋》第七條：從是否存在過錯和因果關系兩方面規(guī)定了免責情形：事務所能證明存在情形之一的，不承擔民事責任：

（1）已遵守職業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未發(fā)現(xiàn)被審單位的會計資料錯誤；

（2）審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實；

（3）已對被審單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中指明；

（4）已遵照驗資程序進行審核并出具報告，當被審單位在注冊登記日后抽逃資金；（5）為登記時未出資或未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

前三項為沒有過錯而免責；后兩項由于沒有因果關系而免責。

3、《司法解釋》第八條：利害關系人明知道事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，應酌情減輕事務所的賠償責任。

4、其他抗辯事由：主張欠缺侵權責任構成要件而提出抗辯主張：1）自己無過錯；2）沒有出具不實報告；3）沒有發(fā)生實際損失；4）利害關系人的賠償請求已超過訴訟時效等。

5、《司法解釋》第九條：報告中不能免責的字句：事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內容，不能作為免責事由。

（九）事務所侵權賠償順位和賠償責任范圍 1.關于事務所侵權順位

1、如果多個責任主體是連帶責任，則不存在賠償順序問題；若各主體之間沒有連帶關系，且存在補充責任時，則需要確定賠償順序。

2、《司法解釋》第十條對賠償順序做出規(guī)定：(被審單位→出資人→事務所)

第二章注冊會計師的法律責任

（1）事務所與被審單位之間責任順序：由于被審單位的違約或欺詐是使用者損失產(chǎn)生的直接原因，而不實報告只是間接原因→被審單位承擔第一順位責任，事務所承擔在后順位責任。

（2）被審單位與其瑕疵（虛假、不實、抽逃）出資股東之間的責任順位：事后未補足的，強制執(zhí)行被審單位財產(chǎn)仍不足賠償損失的，由瑕疵出資股東在瑕疵出資數(shù)額范圍內向公司債權人（利害關系人）承擔補充賠償責任。

（3）事務所與被審單位瑕疵（虛假、不實、抽逃）出資股東之間的責任順位：對被審單位、出資人財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足賠償?shù)?，由事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。

2、報告使用人由于信賴不實審計報告而導致?lián)p失的情況：

（1）與被審單位發(fā)生買賣、借貸等交易，因被審單位違約而導致?lián)p失；（2）在證券發(fā)行市場購買被審單位的證券導致?lián)p失；

（3）在證券交易市場使用被審單位股票、債券、股票期權進行交易而導致?lián)p失。

2.關于事務所侵權賠償責任范圍

1、事務所故意出具不實報告而承擔連帶責任：沒有最高賠償額的限制，事務所應承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體的賠償能力決定。

2、事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時：事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。

（十）事務所與其分支機構關系問題

《司法解釋》第十一條：事務所與其分支機構作為共同被告的，事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。

（十一）事務所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人的問題

《司法解釋》第十二條：本司法解釋事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，法院不得將事務所追加為被執(zhí)行人。

第二篇：淺談注冊會計師法律責任

論文關鍵詞：注冊會計師 法律責任 對策

論文摘要：長期以來，人們對注冊會計師的法律責任存在一些模糊認識，而會計責任、審計責任、法律、審計期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計師法律責任關系密切，這也是會計報表使用人最為關注的問題。了解這些問題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊會計師法律責任的產(chǎn)生

(一)明晰相關概念

1．會計責任和審計責任會計責任和審計責任是兩個不同的概念。會計責任是被審計單位對會計報表所負有的責任，這種責任是法律強加給被審計單位的法定職責，也是企業(yè)對社會和政府應盡的義務。會計責任的基本內容包括會計處理方法的選擇、建立適當?shù)膬炔靠刂频?。而審計責任以注冊會計師的行為為基礎產(chǎn)生，是注冊會計師對其職業(yè)工作承擔的職業(yè)責任和應盡義務。不管審計準則如何規(guī)定，要實施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計報告使用人只能按審計報告來理解。所以，注冊會計師的審計責任主要來自審計報告。我國《獨立審計準則》第8條規(guī)定：建立健全內部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保持會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任；按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任?！丢毩徲嫓蕜t》同時還指出：注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。準則對會計責任和審計責任進行詳細的區(qū)分，可以有效地指導注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。這表明我國的審計準則在對待會計責任和審計責任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計業(yè)務中的會計責任，更有利于明確審計責任。

未經(jīng)審計的會計報表，只有會計責任。對經(jīng)過審計的會計報表，會計責任被人為疊加在審計責任上，所以審計后的財務報表對注冊會計師來說可能包含會計和審計責任兩種責任。因審計實施總是發(fā)生在會計工作之后，所以他們在時間上的先后關系，使審計責任發(fā)生時必然存在會計責任。此時，會計責任被報表使用人轉嫁到審計責任中。因此，會計責任和審計責任雖是截然不同的兩種責任，但兩者無法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。審計責任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質量上，審計責任履行越充分，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量越高，可能負擔的法律責任就越小。否則，執(zhí)業(yè)質量低，法律責任的風險就會增大。因此，注冊會計師的法律責任應是因其審計責任引起的，如果會計責任被包含在審計責任中，會計責任也可以通過審計責任，影響注冊會計師的法律責任。所以，研究注冊會計師的法律責任的首要任務，是明晰會計責任和審計責任及其關系，這有利于注冊會計師法律責任的確定和劃分，也有利于審計報告的使用人區(qū)分被審計單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，同時也為注冊會計師的自我保護提供了重要的法律依據(jù)。

2．審計準則和法律及法律責任審計職業(yè)界歷來以審計準則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責任的程度。然而，審計準則僅僅是評價審計責任的一個恰當標準，它只對一定范圍即審計職業(yè)本身有約束力，對法律對象沒有嚴格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計師的法律責任判定，應依據(jù)法律原則而不僅僅是審計準則。因此，這就是在與注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師僅僅按準則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊會計師的法律責任與審計責任在概念上是有區(qū)別的。從這一點上講，注冊會計師的法律責任與其說是一個審計問題，不如說是一個與法律關系密切的問題，因為法律原則的影響力更大。如果希望從職業(yè)的立場完全解決注冊會計師的法律責任恐怕不太現(xiàn)實，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責任時，主要的依據(jù)有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設；二是既定前提下的實際履行情況。實際工作中，公認的審計準則和有關法律同時被作為前提和假設。在實際判斷注冊會計師審計責任的履行情況時，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。所以在現(xiàn)實中，法律對注冊會計師的法律責任的影響是極強的。當審計準則的規(guī)定與法庭的理解不同時，法律的結論往往占有絕對優(yōu)勢。有些情況下，法律的結論被融入審計準則，也影響了注冊會計師的法律責任。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因

注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因是多方面的。有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的原因；而有的是雙方的責任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責任而控告注冊會計師。

1．被審計單位方面的責任

(1)錯誤、舞弊和違法行為審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計單位及有關方面的控告。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應負直接責任和會計責任，審計人員則只能負審計責任。審計人員只要嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應有的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制，不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表中所有的錯誤和遺漏情況。這就是說，不能要求審計人員對所有的錯誤或遺漏情況負責任。但值得注意的是這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中的錯報或遺漏沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。

(2)被審計單位破產(chǎn)被審計單位破產(chǎn)對注冊會計師法律責任的影響，是因為注冊會計師無法提供對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的保證而產(chǎn)生的。當被審計單位破產(chǎn)時可能會連累到審計人員，因為被審計單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以總是存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報的風險。在審計失敗的情況下，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所或保險公司取得賠償，但在發(fā)生經(jīng)營失敗和風險時，困難就產(chǎn)生了。當某公司已破產(chǎn)或無力償還債務時，報表使用者往往指責審計失敗，特別是最近提出的審計意見說明會計報表公允表達時，情況更是如此。使用者在被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗時指責審計失敗，部分原因是他們不了解審計人員的責任；指責審計失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補償，而不管錯在哪方。

2．審計人員方面的責任

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負法律責任。但是，也有些會計師事務所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，審計人員應負違約責任。比如會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議。[!--empirenews.page--](2)過失在一定的條件下，注冊會計師缺少應具有的合理的謹慎，即為過失。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。當過失給他人造成損害時，審計人員應負過失的責任。

(3)欺詐欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。欺詐的法律后果最為嚴重，不良動機是其主要特征，也是其與過失的主要區(qū)別。

違約、過失和欺詐，是注冊會計師過錯造成審計法律責任的主要原因。如果這些行為在法律上認定是違法的，注冊會計師就應承擔相應的法律責任。

3．其他方面

(1)對會計準則和審計準則的理解公認會計準則是隨著會計實務的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據(jù)公認會計準則時，公認會計準則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責而承擔法律責任。審計準則的建立通常受到實際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實法律環(huán)境，因此會帶來與公認會計準則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達方式審計報告的表達方式也影響注冊會計師法律責任的產(chǎn)生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責任，否則可能加大注冊會計師的法律責任。調查結果顯示，如果僅考慮破產(chǎn)或訴訟前的最后一次審計報告，沒有對注冊會計師提出訴訟的破產(chǎn)公司中，58%的公司使用了限定的審計報告。即使是那些根據(jù)限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計師出具無保留意見，那么法律責任相對來說將是最大的，費用也是最高的。

(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業(yè)團體關注了審計期望差。期望差是一種認識上的差異。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認識上的差異。審計期望差從民間審計產(chǎn)生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計結論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。在會計信息局限性的作用下，大多數(shù)會計信息使用人的理解和編報人試圖從報表中表達的內容是不同的，報表使用人對會計信息的理解一般比較主觀。他們對會計信息的期望遠遠大于報表所能表達的。報表使用人一旦對會計人員的期望值達不到，又得不到賠償，自然將期望轉嫁到中介機構，希望從中得到補償。在眾多機構中，審計責任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。會計期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計期望差中，其中對會計行為的期望差是基礎。

審計期望差與法律責任關系密切，法律責任很大程度上是由期望差引起的。研究審計期望差的根本目的是為了避免法律責任。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責任對策的一個重要組成部分。從理論上講，審計期望差消失了，注冊會計師的法律責任也就消失了。事實上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達到雙方期望值的統(tǒng)一。因為，公眾的目的和要求程度變化快于審計能力的適應性，而審計工作本身也總不完美。對報表使用在一些關鍵問題上，使用者群體自己內部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

二、注冊會計師避免或減少法律責任的相應對策

(一)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準要求，建立健全會計師事務所質量控制制度。注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟利益的驅使，可以使注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會計師事務所質量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴格遵守，可使注冊會計師按照標準執(zhí)業(yè)，保證會計師事務所的質量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發(fā)表的不恰當意見的可能性，可以用審計風險來衡量。在“審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險”的模型中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風險和控制風險，通過降低檢查風險，才能使整個審計風險降低。嚴格遵循專業(yè)標準要求，可以使注冊會計師通過實質性測試，把檢查風險控制在理想水平。在實踐中，很多人不遵循準則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節(jié)，質量難以保證。又如，準則要求必須獲取充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)來降低風險，但由于效率和效益的權衡，注冊會計師往往不能做到這一點，這可能給將來留下隱患。

《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(業(yè)務約定書)。它是確定雙方會計責任和審計責任的重要文件。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認為注冊會計師能對報表做出絕對保證?！皩徲嫎I(yè)務約定書”確定了被審計單位才是報表的真正的負責人，這樣，可使注冊會計師避免一些不必要的爭議。注冊會計師界應注意向公眾正確介紹自身作用和應負責任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責任、會計責任，避免因自身經(jīng)濟利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實的審計報告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計單位的業(yè)務，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們缺乏足夠的審計實踐經(jīng)驗，不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務。僅憑對方提供的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。必要時，會計師事務所可聘請有關專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計單位。因為股東和債權人總想通過起訴所有關系人包括注冊會計師來盡可能取得補償。因此，對那些陷入財務困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風險基金或購買責任保險。在西方國家，投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的損失。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務所應該按照規(guī)定建立職業(yè)風險基金、辦理職業(yè)保險，如要求合伙會計師事務所每年提取風險基金數(shù)額不少于業(yè)務收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風險行業(yè)的會計師事務所，要求其注冊資本、風險基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。

(四)確立《獨立審計準則》在司法實踐中的權威。我國司法部門在審理注冊會計師法律責任的案件時，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準則不夠重視。這與發(fā)達國家的做法有很大區(qū)別。應創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進一步充實完善現(xiàn)行《獨立審計準則》的前提下，使審計準則成為司法判斷的根本依據(jù)。

(五)提高注冊會計師協(xié)會的管理水平。任何國家和地區(qū)，其注冊會計師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協(xié)會的管理水平和組織機構設置的科學化程度。我國注冊會計師協(xié)會自1993年成立以來，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國獨立審計準則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅實的基礎。但從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求來看，注冊會計師協(xié)會還必須進行相應的改革和發(fā)展。注冊會計師協(xié)會的職能是服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調。其中應加強對各會計師事務所遵守國家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，協(xié)同財政部門對那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊會計師和會計師事務所進行嚴厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。

(六)補充、完善《注冊會計師法》及協(xié)調法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊會計師的法律責任，但從內容上看全是如何懲處注冊會計師，而沒有保護注冊會計師的條款，就連《注冊會計師法》也不例外。只規(guī)定義務，不予以權利，這對注冊會計師是有失公平的。因此，筆者認為使注冊會計師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計師法》修訂之機，將已經(jīng)存在于《獨立審計準則》中保護注冊會計師的條款補充進來，在法律責任上就責任對象、責任范圍和責任程度三個方而給予明確規(guī)定，以保護注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊會計師行業(yè)不應坐等立法及司法機構對有關法律、法規(guī)進行修訂，中國注冊會計師協(xié)會應設法解決法律之間的矛盾問題。此外，財政部也應當就注冊會計師法律責任問題，與有關司法部門進行協(xié)調，以保護注冊會計師行業(yè)的合法權益。

近些年來，涉及注冊會計師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強，另一方面也說明人們對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計師行業(yè)應加強自身宣傳力度，降低人們對注冊會計師審計的過高期望，避免由于曲解民間審計的公允性而導致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責任，而現(xiàn)實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。必須強調，注冊會計師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔法律責任的重要原因。因此，注冊會計師應當嚴格按照《獨立審計準則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質量，降低審計風險。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

第三篇：注冊會計師法律責任

注冊會計師法律責任

2011年，A上市公司管理層通過偽造銷售發(fā)票、出庫單、銷售單等原始憑證，虛構營業(yè)收入。W會計師事務所負責對A公司2011財務報表進行審計，甲注冊會計師實施了檢查銷售發(fā)票、函證客戶等必要審計程序后，并且在審計過程中遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，認為A公司2011財務報表不存在重大錯報，出具了標準意見審計報告。

大股東W在閱讀2011已審計財務報表公布后，認為A公司股票會大漲，大量購入了A公司股票。隨后因為管理層內部的糾紛，A公司虛構營業(yè)收入的案件曝光，其股票價格大幅下跌。為此，大股東W向法院起訴W會計師事務所和甲注冊會計師，要求其賠償損失。W會計師事務所和甲注冊會計師認為已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應當向法院提出哪些理由。

(2)指出W會計師事務所和甲注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，W會計師事務所和甲注冊會計師可以免于承擔民事責任。

【答案】

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應當提出下列理由：

甲注冊會計師出具的審計報告是不實報告；甲注冊會計師存在過失；大股東W遭受了損失；甲注冊會計師的過錯與大股東W遭受的損失之間存在因果關系。

(2)甲注冊會計師提出的免責理由正確。會計師事務所能夠證明存在以下情形的，不承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

(3)在下列情形下，W會計師事務所和甲注冊會計師不承擔民事責任：

①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表存在的錯報；

②審計業(yè)務所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；

③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

第四篇：第五章注冊會計師法律責任

第五章注冊會計師法律責任

一、單項選擇題

1.以下關于審計風險和審計失敗的說法不恰當?shù)氖?)。

A.審計風險始終存在，注冊會計師無法絕對保證審計后的財務報表不存在重大錯報

B.如果注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)管理層精心策劃的串通舞弊則是審計失敗

C.審計失敗的發(fā)生可能對注冊會計師及其所在會計師事務所帶來經(jīng)濟損失

D.注冊會計師在審計過程中未能盡到應有的職業(yè)謹慎就屬于審計失敗

2.關于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當?shù)氖?)。

A.經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期

B.審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見

C.審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性

D.審計失敗必然會導致經(jīng)營失敗

3.B會計師事務所于2009年3月完成了U公司2008財務報表的審計業(yè)務并按約定期限提交了審計報告。在U公司將凈審計的財務報表連同審計報告提交給全體股東后，部分股東提出了下列看法。其中，你認為與經(jīng)營失敗關系最為密切的看法是（）。

A.甲股東期末存貨余額太低而懷疑注冊會計師沒有對在產(chǎn)品實施監(jiān)盤程序

B.乙股東因對每股收益未能達到其預期而提出了更換公司銷售經(jīng)理的建議

C.丙股東因金融風暴的影響而對其能否按期從U公司收回投資產(chǎn)生了懷疑

D.丁股東對注冊會計師能否通過實施審計程序查清財務報表中存在的所有重大錯報提出了質疑

4.注冊會計師是否應當承擔法律責任的關鍵是()。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過失或欺詐行為

5.K注冊會計師在執(zhí)行U公司的報表審計業(yè)務時，未能查明U公司存在的下列性質的問題。你認為未能發(fā)現(xiàn)情況（）最能說明注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎。

A.通過復雜的關聯(lián)方交易隱藏的問題

B.明細賬余額合計與總賬余額不符

C.未按公安消防條例的要求存放危險品

D.不按國標規(guī)定生產(chǎn)，以次充好，坑騙消費者

6.在K注冊會計師執(zhí)行U公司2008財務報表審計業(yè)務的過程中，出現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了以下情況。其中，你認為U公司與注冊會計師雙方都存在過失的情況是（）。

A.庫存現(xiàn)金未經(jīng)盤點

B.賒銷前沒有審查客戶信用

C.未向重要債務人寄發(fā)詢證函

D.發(fā)貨后沒有及時記賬

7.注冊會計師L通過實施審計程序，查明被審計單位U公司2008的凈利潤為-200萬元，但其利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。在此情況下，如果注冊會計師出具了（）的審計報告，很可能被判定欺詐。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

8．根據(jù)《證券法》的規(guī)定，會計師事務所或注冊料計師如果在與發(fā)行證券相關的業(yè)務活動中存在以下行為或情況的，都要被處以一定金額的罰款，其中，罰款額度最高的是（）。

A.隱匿、偽造、篡改或毀損文件和資料的B.未按有關規(guī)定保存有關文件、資料的C.做虛假信息陳述或信息誤導的D.作為主管人員，出具有重大遺漏的文件的9.根據(jù)《公司法》的規(guī)定，會計師事務所在驗資業(yè)務中提供虛假材料的，則應由（）沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上、五倍以下罰款。

A.省級以上人民政府的財政部門

B.證券監(jiān)管機構

C.企業(yè)登記機關

D.中國注冊會計師協(xié)會

10.下列不屬于注冊會計師承擔的行政責任的是()。

A.警告

B.罰款

C.暫停執(zhí)業(yè)

D.吊銷注冊會計師證書

11.最高人民法院2007年6月11日發(fā)布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》的立足點是為了()。

A.保護廣大投資者的合法權益

B.保護注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展

C.維護公眾投資者等利害關系人的經(jīng)濟利益

D.對于保護投資者合法權益和促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展二者的權衡

12.根據(jù)《司法解釋》，即使會計師事務所能夠證明存在下列（）情形，仍然要承擔民事責任。

A.已遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的資料錯誤

B.因開戶銀行提供了虛假或不實的對賬單等證明文件，盡管會計師事務所保持了必要的職業(yè)謹慎，仍未能發(fā)現(xiàn)證明文件的虛假或不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并與比舞弊嫌疑人員層級更高的管理層或治理層人員專門溝通，但被審計單位仍未能加以糾正

D.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在登記之后抽逃資金

13.下列情形中，注冊會計師出具不實報告不會與被審計單位一起認定承擔連帶賠償責任的是（）。

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明

B.審計單位示意其做出不實報告，而不予拒絕

C.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明

D.被明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明

14.在注冊會計師為避免法律訴訟而采取的以下具體措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出現(xiàn)法律糾紛后作為減輕法律責任。

A.建立、健全會計師事務所的質量控制制度

B.審慎地選擇被審計單位

C.深入了解被審計單位的業(yè)務

D.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

15.以下關于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中，不能認同的是()。

A.會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應當按照業(yè)務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗資業(yè)務時可以不簽約

B.如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災

C.不能苛求注冊會計師對于財務報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為

D.我國《注冊會計師法》規(guī)定了會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險

二、多項選擇題

1.注冊會計師法律責任是由于以下（）方面相關聯(lián)的結果。

A.違反合約條款

B.民事侵權

C.應有職業(yè)謹慎

D.犯罪

2.注冊會計師在執(zhí)行U公司2008財務報表審計業(yè)務的過程中，遇到了以下情況。其中屬于經(jīng)營失敗的是（）。

A.由于U公司業(yè)務復雜，注冊會計師難以查明財務報表中存在錯報

B.主管財務的副總經(jīng)理貪污銷售款，給U公司和投資人造成重大損失

C.因U公司治理層決策失誤，耗巨資建成的項目因原材料短缺無法開工

D.由于2008年同業(yè)競爭加劇，U公司的凈利潤大幅降低，遠低于預期

3.在以下與審計風險相關的各種說法中，你不認可的是（）。

A.只要注冊會計師嚴格執(zhí)行審計準則，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表中的所有重大錯報

B.即便是嚴格執(zhí)行了審計準則，也不能查清被審計單位財務報表中的重大錯報

C.執(zhí)行審計準則，有助于注冊會計師查清被審計單位財務報表中錯報

D.對于某些新情況、新問題，審計準則并無明確的規(guī)定，需要不斷地完善和修訂

4.注冊會計師在執(zhí)行U公司2008財務報表審計業(yè)務過程中，遇到了以下情況。在這些情況中，屬于審計風險的是（）。

A.盡管注冊會計師使用了所有的常規(guī)審計程序和不可預見性審計程序，但最終仍未察覺管理層精心策劃的舞弊

B.因采用分析程序的結果顯示U公司的毛利率處于正常的范圍內，注冊會計師據(jù)此取消了針對營業(yè)成本項目的實質性程序

C.注冊會計師對發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、函證回函的檢查結果均未發(fā)現(xiàn)差錯，但因未能識別出U公司與其關聯(lián)方簽署的銷售合同是假合同，導致應收賬款及營業(yè)收入的嚴重高估未被發(fā)現(xiàn)

D.雖然注冊會計師在審計報告強調事項段中指出了U公司持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，但仍未能準確地預料到U公司會在審計報告日后的3個月破產(chǎn)

5.注冊會計師L在對U公司2008財務報表實施審計時，沒有對U公司的年末存貨實施監(jiān)盤程序，并出具了無保留意見審計報告。注冊會計師協(xié)會在業(yè)務抽查中注意到了這一情況，但依然認定審計意見是正確的，并且沒有認定L存在過失。你認為原因是（）。

A.U公司的存貨難以監(jiān)盤，L據(jù)此取消了監(jiān)盤程序

B.未實施監(jiān)盤程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被審計單位的存貨余額很小且占資產(chǎn)總額的比例很低

D.L實施了用以替代監(jiān)盤程序的其他滿意的替代程序

6.以下關于注冊會計師過失的說法正確的有()。

A.過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理謹慎

B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求

C.重大過失是指注冊會計師沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計

D.注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失

7.注冊會計師K執(zhí)行公開發(fā)行A股的U公司2008財務報表的過程中，通知其家人購買了該公司100萬元的股票，并在審計報告發(fā)布的當天拋售了其中的50萬元股票，獲利80萬元。在被舉報并查清事實之后，依據(jù)《證券法》的相關規(guī)定，Ｋ注冊會計師可能被處以下列（）的處罰。

A.依法處理尚未出售的股票

B.沒收其已獲得的80萬元利潤

C.處以110萬元的罰款

D.處以3年零6個月的徒刑

8.按《證券法》的規(guī)定，J會計師事務所為K上市公司提供財務報表審計后，如存在毀損審計工作底稿的行為，最高可能被處以（）處罰。

A.行政警告

B.三十萬元以上六十萬元以下的罰款

C.撤銷會計師事務所

D.三萬元以上三十萬元以下的罰款

9.K會計師事務所的注冊會計師A和B注冊會計師執(zhí)行了上市公司U公司2008財務報

表審計業(yè)務。按雙方簽署的審計業(yè)務約定書，該項業(yè)務的收費為80萬元。假如在出具的審計報告中被查出存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，則Ｋ事務所可能受到（）處罰。

A.暫?；虺蜂NＫ會計師事務所的證券服務業(yè)務許可

B.沒收Ｋ事務所業(yè)務收入80萬元，并處350萬元罰款

C.吊銷K事務所主任會計師及A和B注冊會計師的執(zhí)業(yè)證書

D.給予A和B注冊會計師各5萬元的罰款

10.最高人民法院的《司法解釋》明確了《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人的范圍。具體來說，利害關系人是指同時具備以下（）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴或使用了會計師事務所出具的報告

B.與被審計單位進行了交易或從事與被審計單位的股票、證券等相關交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了實際經(jīng)濟損失

D.與被審計單位簽訂了相關交易協(xié)議、合同

11.根據(jù)《司法解釋》，如果會計師事務所能夠證明下列行為的不承擔民事責任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則并保持必要的職業(yè)謹慎

B.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明

C.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金

D.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的12.會計師事務所如果能夠證明自己行為屬于下列情形之一，將不承擔民事責任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金，或為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資

13.當利害關系人向人民法院提起訴訟，并將會計師事務所列為被告時，根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》中對訴訟當事人的列置的規(guī)定，（）。

A.如果利害關系人拒不起訴被審計單位，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告

B.如果利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或抽逃出資，人民法院應當將該出資人列為第三人參加訴訟

C.如果被起訴的會計師事務所是其他會計師事務所的分支機構，人民法院可以將后者列為共同被告參加訴訟

D.如果利害關系人提出被審計單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補足不足的部分的，人民法院不應將該出資人列為第三人參加訴訟

14.根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》，如果出現(xiàn)以下（）情形，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。

A.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)

B.未根據(jù)職業(yè)準則和規(guī)定執(zhí)行必要的審計程序

C.未能尋求專家意見對特定審計對象直接形成審計結論

D.未能合理利用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則

15.注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求中包括（）。

A.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

B.保持職業(yè)謹慎

C.簽訂業(yè)務約定書

D.增強執(zhí)業(yè)獨立性

第五篇：審計概述、注冊會計師法律責任章節(jié)練習題

審計概述、注冊會計師法律責任章節(jié)練習題

一、單項選擇題

1.下列有關經(jīng)營失敗和審計失敗的表述中錯誤的是（）。

A.審計失敗是注冊會計師由于沒有完全遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見 B.經(jīng)營失敗不一定會導致審計失敗

C.經(jīng)營失敗是企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期 D.審計風險不是審計失敗

2.如果被審計單位內部控制健全有效，注冊會計師依賴了內部控制，將重大錯報風險評價為低水平，從而實施了相對較為簡略的實質性程序，但由于被審計單位串通舞弊最終導致有一項影響財務報表的重大舞弊行為沒有查出，于是注冊會計師通常被認為負有（）的責任。A.普通過失 B.重大過失 C.推定欺詐 D.欺詐

3.注冊會計師在認定了以下賬戶的情況后，由于各種原因而未能作進一步的審查，以致該賬戶的財務報表項目中存在重大問題而未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為欺詐的是（）。A.實收資本大量增加，而被審計單位已出示了驗資報告

B.應收賬款賬戶余額異乎尋常地高，被審計單位不能加以合理解釋 C.營業(yè)外收入賬戶金額不大，與以前5年情況基本一致

D.累計攤銷大幅度增加，但被審計單位的有關內部控制健全而有效

4.審計人員對被審單位的應收賬款進行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計單位發(fā)出過訂貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一半，因為接一個電話而沒有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認可了該筆應收賬款的存在性。但后來查清，該筆金額重大的應收賬款是被審計單位虛構的。你認為審計人員的這種作法屬于（）。A.重大過失

B.沒有過失 C.普通過失

D.欺詐

5.甲公司是一家上市公司，其財務報表一直由乙會計師事務所實施審計。2007年公司因債務糾紛及發(fā)生巨額虧損而破產(chǎn)，考慮到甲公司雖未破產(chǎn)清算但已無償債能力，股民丙認為注冊會計師在2006年審計報告未對其可持續(xù)經(jīng)營進行說明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失。以下判斷正確的是（）。A.股民丙可作為利害關系人提起訴訟 B.股民丙可單獨對乙會計師事務所提出控告 C.注冊會計師不需要承擔民事賠償 D.應先由甲公司賠償股民丙的損失

6.根據(jù)《司法解釋》的相關規(guī)定，人民法院確定會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應該確定賠償順位，下列有關賠償順位和最高限額的規(guī)定中錯誤的是（）。

A.應先由被審計單位賠償利害關系人的損失

B.被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任

C.應先由會計師事務所在其不實審計金額范圍內賠償利害關系人的損失

D.會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限

7.注冊會計師法律責任正在逐步擴展，以下有關注冊會計師職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因的表述中，不恰當?shù)氖?)。

A．消費者利益的保護主義興起

B．訴訟爆炸

C有關保險的新概念得到運用

D．所有商業(yè)領域注冊會計師的參與與日俱增

8.關于經(jīng)營失敗與審計失敗的下列表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A．經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，無法滿足投資者的預期

B.審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見

C．審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性

D.經(jīng)營失敗必然會導致審計失敗

9.以下關于注冊會計師過失的說法中，不正確的是（）。

A．過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎 B．普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求

C．重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計

D．注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失

10.注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求不包括（）。

A．強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

B．保持執(zhí)業(yè)謹慎

C．簽訂業(yè)務約定書

D．增強執(zhí)業(yè)獨立性

11.以下關于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中不能認同的是（）。

A．會計師事務所在承擔審計業(yè)務時，應當按照業(yè)務約定書準則的要求與委托

人簽訂約定書，但在驗資業(yè)務時可以不要求簽約

B．如果一家會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災

C．不能苛求注冊會計師對于財務報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為

D．我國《注冊會計師法》規(guī)定了會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金辦理職業(yè)保險

12.如果被審計單位的財務報表中存在重大錯報，則在下列情況下很可能在訴訟中被判為重大過失的有()。

A．注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報但未發(fā)現(xiàn) B.審計人員確實遵守了審計準則，但提出錯誤的審計意見

C．注冊會計師明知道存在重大錯報卻出具無保留意見的審計報告

D．注冊會計師基本上遵循了審計準則的相關要求

13.注冊會計師在對ABC股份有限公司2009財務報表進行審計時，按照函證具體準則對有關應收賬款進行了函證，并實施了其他必要的審計程序，但最終仍有應收賬款業(yè)務中的錯報未能查出。你認為注冊會計師的行為屬于()。

A．沒有過失

B．普通過失

C．重大過失

D欺詐

14.陳華、周琳對中天科技股份有限公司2009財務報表實施了審計，出具了保留意見的審計報告。事后中天科技公司以陳華、周琳實施的審計程序不符合獨立審計準則、審計工作有缺陷為由，對2位注冊會計師進行起訴。在以下起訴理由中，法院可以認可的是()

A．中天科技公司已對其存在的重大不確定事項在財務報表附注中進行了充分披露，但陳華、周琳并未在其所出具的審計報告的意見段后增加強調事項段

B中天科技公司對其存在的影響持續(xù)經(jīng)營假設的事項已按照陳華、周琳的要求進行了充分的披露，但陳華、周琳卻在審計報告的意見段后增加了強調事項段

C對存貨實施抽查程序時，陳華、周琳僅僅從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，而沒有從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄

D 觀察固定資產(chǎn)時，僅僅從固定資產(chǎn)明細分類賬中選取部分項目追查至固定資產(chǎn)實物，而沒有從固定資產(chǎn)實物中選取項目追查至固定資產(chǎn)明細分類賬

15.根據(jù)最高人民法院2007年6月15日施行的《規(guī)定》，即使會計師事務所能夠證明存在的下列情形中，仍不能免于民事責任的有()。

A．已遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的執(zhí)業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的資料錯誤 B因開戶銀行提供了虛假或不實的對賬單等證明文件，盡管會計師事務所保持了必要的執(zhí)業(yè)謹慎，仍未能發(fā)現(xiàn)證明文件的虛假或不實

C．已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并與比舞弊嫌疑人員層級更高的管理層或治理層人員專門溝通，但被審計單位仍未能加以糾正

D已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在登記之后抽逃資金

16.A公司是一家上市公司，其財務報表一直由B會計師事務所實施審計。2009年，公司因債務糾紛及發(fā)生巨額虧損，導致股民遭到巨大虧損，股民C認為注冊會計師在2008年審汁報告中未對其可持續(xù)經(jīng)營進行說明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失。以下判斷中，正確的是（）。

A．注冊會計師可作為利害關系人提起訴訟

B．股民C可單獨對B會計師事務所提出控告

C．注冊會計師不需要承擔民事賠償

D．應先由A公司賠償股民C的損失

17.下列能作為會計師事務所免責的事由是（）。

A．在報告中注明：本報告僅供工商登記使用

B．在報告中注明：本報告僅供工商年檢使用

C．在報告中注明：本報告僅供貴公司內部使用

D．在報告中注明：對舞弊跡象提出警告 18.如果會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任，則（）。

A．應由被審計單位先賠償，不足部分由會計師事務所賠償 B．應由會計師事務所先賠償，不足部分由被審計單位賠償

C．應由被審計單位先賠償，不足部分以不實審計金額為限由會計師事務所賠償

D．由會計師事務所和被審計單位按比例同時賠償

19.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，會計師事務所可以（）．

A．免除賠償責任

B減輕賠償責任

C．賠償責任不變

D．加重賠償責任

20.由于Q會計師事務所下屬的各個分所均可以Q事務所的名義獨立承攬業(yè)務，導致某分所為P公司出具虛假審計報告而Q事務所尚不知曉，給Q事務所帶來嚴重影響。為避免類似情況的再次發(fā)生，Q會計師事務所應采取的針對性措施是()。

A．嚴格遵循職業(yè)道德、專業(yè)標準的要求

B．建立健全會計師事務所的質量控制制度

C．與委托人簽訂審計業(yè)務約定書

D提取風險基金或購買責任保險 21.注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求中不包括（）．

A．簽訂業(yè)務約定書

B．增強職業(yè)獨立性

C．強化職業(yè)監(jiān)督

D．保持執(zhí)業(yè)謹慎

二、多項選擇題

1.下列說法不正確的有（）。

A.如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時也不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為，但是注冊會計師仍然存在過失，需要承擔法律責任

B.會計師事務所出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任

C.只要注冊會計師未查出被審單位財務報表中的錯報，則必須承擔法律責任

D.注冊會計師明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失

2.隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務所的民事責任問題引起社會各界關注，所以最高人民法院發(fā)布了相關的《司法解釋》，其中保證注冊會計師行業(yè)發(fā)展的措施有（）。A.承認執(zhí)業(yè)準則的法律地位，為司法解釋的相關規(guī)定奠定基礎 B.明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定，防止濫訴

C.認定過錯責任的具體操作規(guī)則，以便準確認定會計師事務所的民事責任 D.完善不承擔責任和減輕責任的事由，實現(xiàn)損失的公平負擔

3.一般而言，如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在以下情況，則有可能導致承擔刑事責任的情況有（）。A.承擔驗資業(yè)務時提供虛假材料 B.給委托人、其他利害關系人造成損失 C.因過失提供了有重大遺漏的審計報告 D.在代理記賬過程中故意提供虛假證明文件

4.如果注冊會計師沒有查出被審計單位財務報表中存在的錯報，在以下（）條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才可能被判處負重大過失相應的法律責任。

A.錯報是重大的 B.注冊會計師沒有運用適當?shù)膶嵸|性程序 C.注冊會計師具有不良動機 D.被審計單位的內部控制有效 5.注冊會計師李明審計昌盛公司2006財務報表，并出具了無保留意見審計報告。其后，昌盛公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告注冊會計師李明工作有過失。對此，注冊會計師李明提出下列申訴，有效的申訴包括（）。

A.按照審計準則進行財務報表審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊，注冊會計師李明并無過失 B.注冊會計師李明所提供的服務是財務報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計

C.注冊會計師李明未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因為審計工作底稿是其審計助理人員編制，注冊會計師本人并無過失 D.防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，是昌盛公司管理層的責任 6.屬于注冊會計師避免法律訴訟的對策有（）。

A.建立職業(yè)風險基金 B.審慎選擇被審計單位 C.出具管理建議書 D.深入了解被審計單位業(yè)務 7.注冊會計師法律責任是由于（）方面相關聯(lián)的結果。A．違反合約條款B．民事侵權

C應有執(zhí)業(yè)謹慎D犯罪 8.注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式有（）。

A．訴訟爆炸

B共同過失

C．涉嫌欺詐

D保險危機 9.注冊會計師因為以下原因中，可能導致承擔法律責任的有（）。A重大過失

B．欺詐

C行政責任

D違約

10.以下法律因素中，要求注冊會計師承擔相應的法律責任的有（）。A．成文法律

B．習慣法

C．過失

D．合約 11.會計師事務所可能承擔的行政責任有（）。

A．暫停執(zhí)業(yè)

B沒收違法所得并罰款

C．撤銷

D警告

12.一般而言，如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在以下情況，則有可能導致承擔刑事責任的情況是()。

A在證券交易活動中就資產(chǎn)評估報告弄虛作假的B給委托人、其他利害關系人造成損失的 C．因過失造成提供有重大遺漏的審計報告的D在代理記賬過程中故意提供虛假證明文件的

13.在下列情形中，應認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是（）。

A．與被審計單位惡意串通

B．明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明 C．明知被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕

D．未根據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序

14.根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》，如果出現(xiàn)以下情形中，人民法院應當認定會計師事務所存在過失的是()。

A．負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)

B．未根據(jù)執(zhí)業(yè)準則和規(guī)定執(zhí)行必要的審計程序

C未能尋求專家意見對特定審計對象直接形成審計結淪

D．未能合理利用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則

15.對存貨實施監(jiān)盤屬于審計準則的基本要求。注冊會計師周琳在審計某公司財務報表時，沒有對存貨項目實施監(jiān)盤程序，并出具了無保留意見審計報告。如果注冊會計師協(xié)會在例行業(yè)務抽查中注意到了這一情況，但并沒有認定周琳違反審計準則，你認為原因是（）。

A．周琳不知道準則中有關監(jiān)盤的要求而沒有實施監(jiān)盤

B．未實施監(jiān)盤可能是受到被審計單位的限制，周琳并無過失 C.被審計單位的存貨余額占資產(chǎn)總額的比例很低

D．周琳可能使用了用于替代監(jiān)盤的其他滿意的替代程序

16.中天華信會計師事務所的注冊會計師周琳和陳華在對藍?？萍脊煞萦邢薰?009年的財務報表進行審計時，發(fā)生的下列事項中，通常認為注冊會計師負有過失責任的包括()。

A．由于事先預計的審計時間與實際時間發(fā)生重大偏差，致使注冊會計師沒有按照約定的時間向藍海科技公司董事會提交審計報告

B．在審計過程中，由于是對藍?？萍脊具M行連續(xù)審計，周琳和陳華沒有對期初余額進行詳細審計，只是周琳詢問了管理層有關人員在2008年12月31日至上次審計報告公布日之間是否存在重大的會計政策變更、日后事項等情況，藍?？萍脊径聲南嚓P人員的答復是沒有重大會計政策變更和日后事項等情況，于是周琳和陳華根據(jù)其會計記錄對其期初余額進行了確認；然而事實上，該公司基于調節(jié)利潤考慮，對其固定資產(chǎn)報廢制度進行了重大變更，從而使得2008年的凈利潤為正數(shù)。由于2008年財務報表是由中天華信會計師事務所的另外2名注冊會計師實施的審計，這一事項未得到周琳和陳華的重視

C．在對藍?？萍脊?009財務報表進行審計時，通過簡單了解內部控制，發(fā)現(xiàn)藍海科技公司的各項內部控制政策和程序都比較健全有效，于是將其重大錯報風險評估為低水平，并實施了相對簡略的實質性程序，抽取的樣本量也大為減少，致使藍?？萍脊疽豁椞摌嫷匿N售業(yè)務沒有被查出來

D．由于藍?？萍脊绢A計將于2010年5月份發(fā)行可轉換債券，因此董事會請求周琳和陳華審計不要太嚴格，基于中天華信會計師事務所和藍?？萍脊局g長期友好的合作關系，兩人沒有太過分為難藍?？萍脊荆鼍吡藰藴实臒o保留意見審計報告。于是藍?？萍脊景凑照３绦虬l(fā)行了可轉換債券，但發(fā)行可轉換債券后不過1年卻發(fā)生了藍?？萍脊敬罅控搨?，無法持續(xù)經(jīng)營的情況，事實是藍海科技公司在2009年向其關聯(lián)企業(yè)取得了大量借款，但未予入賬。這一情況周琳和陳華都從審計過程中獲取了相關信息，但由于立刻得到了董事會的特別提請而沒有實施進一步的審計程序

17.會計師事務所出具不實報告給利害關系人造成損失應承擔侵權賠償責任，事務所如果要證明自己沒有過錯則應向人民法院提交的證明是（）。

A．與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則

B．審計工作底稿

C誠信公約

D．收費標準明細指引

18.下列事項認為會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任的有（）。

A．未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審汁程序

B．在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除

C．明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論

D．明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明

19.事務所違反法律法規(guī)，依照中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，下列情形中，應認定為不實報告的有（）。

A．出具具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計報告

B．出具具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的內部控制審核報告 C．出具具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的管理建議書

D.出具具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的驗資報告

20.會計師事務所能夠證明以下情形之一時，可以不承擔責任的有()。

A．已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的執(zhí)業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實 C．已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D．為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記時已補足出資

21.下列關于注冊會計師審計的說法中，正確的有（）。

A．財務報表審計中用到的標準通常是審計準則

B．財務報表審計出具的審計報告也可以供管理層進行內部決策 C．從某種意義上說，經(jīng)營審計更像是管理咨詢

D.合規(guī)性審計的結果通常報送給被審計單位管理層或者外部特定使用者

三、判斷題

1．法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，并因此導致了對其他人權利的損害。（）2.應有的執(zhí)業(yè)謹慎指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。3．注冊會計師在執(zhí)業(yè)謹慎方面出現(xiàn)問題就構成了過失。（）4．在絕大多數(shù)情況下，當注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應有的執(zhí)業(yè)謹慎的法律問題。

（）5．由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會汁師不能對財務報表整體不存在重大錯報情況予以絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。

（）6．一般來說，因違約和過失可能使民間審計人員承擔行政責任和民事責任，因欺詐可能使民間審計人員承擔民事責任和刑事責任。（）7．投保充分的責任保險也是會計師事務所一項極為重要的預防措施，這項措施能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的經(jīng)濟損失。（）8．加強社會公眾與審計人員的溝通、理解，可以避免和控制審計人員遭受訴訟的審計風險，縮小“期望偏差”的差距，完善相關的法律規(guī)范，加強民事制裁。（）9．依照我國《注冊會計師法》的規(guī)定，會計師事務所有欺詐行為的，由省級以上人民政府的財政部門給予警告、沒收違法所得、并可處違法所得1-5倍的罰款；注冊會計師有欺詐行為的，由省級以上人民政府的財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，暫停執(zhí)業(yè)資格，吊銷注冊會計師證書。（）10．依照我國《公司法》的規(guī)定，會計師事務所在驗資等工作中提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，并處違法所得1-5倍的罰款；因過失提供重大遺漏報告的，由公司登記機關處所得收入1-5倍的罰款，并可由主管部門責令停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。

（）11.依照我國《刑法》的規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金。（）12．在很多審計失敗案件中，審計人員之所以未能發(fā)現(xiàn)比較明顯的舞弊和虛假，一個根本原因就是他們未能深入生產(chǎn)經(jīng)營實務現(xiàn)場，未能真實地了解客戶的經(jīng)營過程，而是僅僅憑借事后審核原始資料和翻閱財務報表就輕易作出錯誤的審計結論。（）13．重要審計項目以及那些容易發(fā)生重大錯誤、舞弊和違法行為的委托項目，更要分派具備相應知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應的督導。（）14．簽訂業(yè)務約定書一方面能有利于保護市計人員縮小其承擔責任范圍；另一方面也有利于審計人員明確自己的責任所在，提高依法審計的質量和水平，盡可能地減少審計風險，還能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。（）

四、簡答題

1、適用于注冊會計師法律責任的歸責原則有哪些？

2、ABC會計師事務所對D有限責任公司（以下簡稱D公司）進行了設立驗資。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗資報告后判斷D公司財務狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元（假設還款期限為借款后的半年內歸還）。在合同約定還款期限時，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當時設立驗資時出資不實，現(xiàn)完全失去償債能力。E公司以ABC會計師事務所出具的驗資報告為不實報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所的承擔民事賠償責任。要求：

（1）如果E公司直接對會計師事務所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當事人？

（2）ABC會計師事務所在訴訟過程中，為了證明自己沒有過錯，該向人民法院提交何證據(jù)？（3）請簡要說明注冊會計師侵權責任的法律構成要件。

（4）假設在法院受理案件前出資人已補足出資，ABC會計師事務所是否可以以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由？

（5）注冊會計師事務所是否可以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責的抗辯理由？

（6）在本案中，如果E公司勝訴，假設法院認定E公司損失金額為500萬元，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設立驗資時不實出資金額為300萬元，請問，ABC會計師事務所應付賠償金額為多少？并請說明理由。

3.ABC會計師事務所對D有限責任公司（以下簡稱D公司）進行了設立驗資。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗資報告后判斷D公司財務狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元（假設還款期限為借款后的半年內歸還）。在合同約定還款期限時，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當時設立驗資時出資不實，現(xiàn)完全失去償債能力。E公司以ABC會計師事務所出具的驗資報告為不實報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所的承擔民事賠償責任。要求：

（1）如果E公司直接對會計師事務所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當事人？（2）ABC會計師事務所在訴訟過程中，為了證明自己沒有過錯，該向人民法院提交何證據(jù)？（3）請簡要說明注冊會計師侵權責任的法律構成要件。

（4）假設在法院受理案件前出資人已補足出資，ABC會計師事務所是否可以以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由？

（5）注冊會計師事務所是否可以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責的抗辯理由？

（6）在本案中，如果E公司勝訴，假設法院認定E公司損失金額為500萬元，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設立驗資時不實出資金額為300萬元，請問，ABC會計師事務所應付賠償金額為多少？并請說明理由。