第一篇：第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任習(xí)題

（一）單項(xiàng)選擇題

1．關(guān)于經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。（教材P90）

A、經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期

B、審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)

C、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性

D、經(jīng)營(yíng)失敗必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗

2．以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的說(shuō)法不正確的是（）。（教材P91）

A、過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎

B、普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師則沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求

C、重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要賠償損失

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的基本要求不包括（）。（教材P99-100）

A、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

B、保持職業(yè)謹(jǐn)慎

C、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

D、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

4．以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施中不能認(rèn)同的是（）。（教材P100-101）

A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書(shū)，但在驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)可以不要求簽約

B、如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)的原因?qū)е抡麄€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)

C、不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為

D、我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)

（二）多項(xiàng)選擇題

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵履男┰蚩赡軐?dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任（）。（教材P91）

A、重大過(guò)失

B、欺詐

C、行政責(zé)任

D、違約

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能承擔(dān)以下（）的行政責(zé)任。（教材P92）

A、暫停執(zhí)業(yè)

B、沒(méi)收違法所得并罰款

C、撤消

D、警告

（三）判斷題

1．法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。（）（教材P89，新增內(nèi)容）

2．應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問(wèn)題就構(gòu)成了過(guò)失。（）（教材P89）

3．在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問(wèn)題。（）（教材P90）

4．由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。（）（教材P90）

（四）簡(jiǎn)答題

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失和欺詐會(huì)使其承擔(dān)什么法律責(zé)任？（教材P92）

第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

2011年，A上市公司管理層通過(guò)偽造銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單、銷(xiāo)售單等原始憑證，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)A公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了檢查銷(xiāo)售發(fā)票、函證客戶(hù)等必要審計(jì)程序后，并且在審計(jì)過(guò)程中遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)為A公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

大股東W在閱讀2011已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，認(rèn)為A公司股票會(huì)大漲，大量購(gòu)入了A公司股票。隨后因?yàn)楣芾韺觾?nèi)部的糾紛，A公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入的案件曝光，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，大股東W向法院起訴W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，大股東W應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

(2)指出W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)在哪些情形下，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

【答案】

(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，大股東W應(yīng)當(dāng)提出下列理由：

甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告；甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)失；大股東W遭受了損失；甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)與大股東W遭受的損失之間存在因果關(guān)系。

(2)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由正確。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形的，不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤

(3)在下列情形下，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)民事責(zé)任：

①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)；

②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的銀行提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；

③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。

第三篇：淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

論文關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任 對(duì)策

論文摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任存在一些模糊認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、法律、審計(jì)期望差以及違約、過(guò)失和欺詐與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系密切，這也是會(huì)計(jì)報(bào)表使用人最為關(guān)注的問(wèn)題。了解這些問(wèn)題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生

(一)明晰相關(guān)概念

1．會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)有的責(zé)任，這種責(zé)任是法律強(qiáng)加給被審計(jì)單位的法定職責(zé)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)和政府應(yīng)盡的義務(wù)。會(huì)計(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括會(huì)計(jì)處理方法的選擇、建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等。而審計(jì)責(zé)任以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為為基礎(chǔ)產(chǎn)生，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其職業(yè)工作承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和應(yīng)盡義務(wù)。不管審計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，要實(shí)施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計(jì)報(bào)告使用人只能按審計(jì)報(bào)告來(lái)理解。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任主要來(lái)自審計(jì)報(bào)告。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保持會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)還指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，可以有效地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。這表明我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計(jì)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)責(zé)任，更有利于明確審計(jì)責(zé)任。

未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，只有會(huì)計(jì)責(zé)任。對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)責(zé)任被人為疊加在審計(jì)責(zé)任上，所以審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)可能包含會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任兩種責(zé)任。因?qū)徲?jì)實(shí)施總是發(fā)生在會(huì)計(jì)工作之后，所以他們?cè)跁r(shí)間上的先后關(guān)系，使審計(jì)責(zé)任發(fā)生時(shí)必然存在會(huì)計(jì)責(zé)任。此時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任被報(bào)表使用人轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)責(zé)任中。因此，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任雖是截然不同的兩種責(zé)任，但兩者無(wú)法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。審計(jì)責(zé)任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，審計(jì)責(zé)任履行越充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，可能負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任就越小。否則，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任應(yīng)是因其審計(jì)責(zé)任引起的，如果會(huì)計(jì)責(zé)任被包含在審計(jì)責(zé)任中，會(huì)計(jì)責(zé)任也可以通過(guò)審計(jì)責(zé)任，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。所以，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的首要任務(wù)，是明晰會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任及其關(guān)系，這有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定和劃分，也有利于審計(jì)報(bào)告的使用人區(qū)分被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我保護(hù)提供了重要的法律依據(jù)。

2．審計(jì)準(zhǔn)則和法律及法律責(zé)任審計(jì)職業(yè)界歷來(lái)以審計(jì)準(zhǔn)則作為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律后果和法律責(zé)任的程度。然而，審計(jì)準(zhǔn)則僅僅是評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任的一個(gè)恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，它只對(duì)一定范圍即審計(jì)職業(yè)本身有約束力，對(duì)法律對(duì)象沒(méi)有嚴(yán)格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任判定，應(yīng)依據(jù)法律原則而不僅僅是審計(jì)準(zhǔn)則。因此，這就是在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅按準(zhǔn)則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在概念上是有區(qū)別的。從這一點(diǎn)上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任與其說(shuō)是一個(gè)審計(jì)問(wèn)題，不如說(shuō)是一個(gè)與法律關(guān)系密切的問(wèn)題，因?yàn)榉稍瓌t的影響力更大。如果希望從職業(yè)的立場(chǎng)完全解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任恐怕不太現(xiàn)實(shí)，不如更多地從法律角度研究和解決這個(gè)問(wèn)題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責(zé)任時(shí)，主要的依據(jù)有兩個(gè)：一是法庭選擇何種前提和假設(shè)；二是既定前提下的實(shí)際履行情況。實(shí)際工作中，公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律同時(shí)被作為前提和假設(shè)。在實(shí)際判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況時(shí)，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。所以在現(xiàn)實(shí)中，法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的影響是極強(qiáng)的。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與法庭的理解不同時(shí)，法律的結(jié)論往往占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。有些情況下，法律的結(jié)論被融入審計(jì)準(zhǔn)則，也影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。[1][2][3][4]下一頁(yè)(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因是多方面的。有的是被審計(jì)單位方面的原因；有的是審計(jì)人員方面的原因；而有的是雙方的責(zé)任；還有的是使用者錯(cuò)誤理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1．被審計(jì)單位方面的責(zé)任

(1)錯(cuò)誤、舞弊和違法行為審計(jì)人員未查出被審計(jì)單位某些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計(jì)單位及有關(guān)方面的控告。對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員只要嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為檢查出來(lái)的。但是由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和披露出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和遺漏情況。這就是說(shuō)，不能要求審計(jì)人員對(duì)所有的錯(cuò)誤或遺漏情況負(fù)責(zé)任。但值得注意的是這并不意味著審計(jì)人員對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或遺漏沒(méi)有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自審計(jì)人員本身的過(guò)錯(cuò)。

(2)被審計(jì)單位破產(chǎn)被審計(jì)單位破產(chǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的影響，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提供對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證而產(chǎn)生的。當(dāng)被審計(jì)單位破產(chǎn)時(shí)可能會(huì)連累到審計(jì)人員，因?yàn)楸粚徲?jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計(jì)只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以總是存在一定的審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)失敗的情況下，因?qū)徲?jì)人員過(guò)失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所或保險(xiǎn)公司取得賠償，但在發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，困難就產(chǎn)生了。當(dāng)某公司已破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者往往指責(zé)審計(jì)失敗，特別是最近提出的審計(jì)意見(jiàn)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，情況更是如此。使用者在被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)指責(zé)審計(jì)失敗，部分原因是他們不了解審計(jì)人員的責(zé)任；指責(zé)審計(jì)失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在哪方。

2．審計(jì)人員方面的責(zé)任

如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違約、過(guò)失和欺詐等行為惹來(lái)官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議。[!--empirenews.page--](2)過(guò)失在一定的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，即為過(guò)失。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失，還有一種過(guò)失叫共同過(guò)失。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過(guò)失的責(zé)任。

(3)欺詐欺詐又稱(chēng)審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。欺詐的法律后果最為嚴(yán)重，不良動(dòng)機(jī)是其主要特征，也是其與過(guò)失的主要區(qū)別。

違約、過(guò)失和欺詐，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)造成審計(jì)法律責(zé)任的主要原因。如果這些行為在法律上認(rèn)定是違法的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3．其他方面

(1)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的理解公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到指責(zé)而承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則的建立通常受到實(shí)際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實(shí)法律環(huán)境，因此會(huì)帶來(lái)與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的問(wèn)題。上一頁(yè)[1][2][3][4]下一頁(yè)(2)審計(jì)報(bào)告的表達(dá)方式審計(jì)報(bào)告的表達(dá)方式也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生，即限定的或帶有說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告可能有助于減輕法律責(zé)任，否則可能加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。調(diào)查結(jié)果顯示，如果僅考慮破產(chǎn)或訴訟前的最后一次審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出訴訟的破產(chǎn)公司中，58%的公司使用了限定的審計(jì)報(bào)告。即使是那些根據(jù)限定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告起訴的案件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在案件中支付的費(fèi)用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時(shí)法律責(zé)任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)，那么法律責(zé)任相對(duì)來(lái)說(shuō)將是最大的，費(fèi)用也是最高的。

(3)審計(jì)期望差近年來(lái)，越來(lái)越多國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)注了審計(jì)期望差。期望差是一種認(rèn)識(shí)上的差異。審計(jì)期望差是報(bào)告使用者、編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的保證程度在認(rèn)識(shí)上的差異。審計(jì)期望差從民間審計(jì)產(chǎn)生之初就困擾著它，并一直集中在對(duì)檢查錯(cuò)誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對(duì)檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計(jì)結(jié)論受到會(huì)計(jì)信息的很大影響，所以審計(jì)期望值里也包含了信息使用者的會(huì)計(jì)期望值，從而混淆了審計(jì)和會(huì)計(jì)的職能。在會(huì)計(jì)信息局限性的作用下，大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用人的理解和編報(bào)人試圖從報(bào)表中表達(dá)的內(nèi)容是不同的，報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解一般比較主觀。他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于報(bào)表所能表達(dá)的。報(bào)表使用人一旦對(duì)會(huì)計(jì)人員的期望值達(dá)不到，又得不到賠償，自然將期望轉(zhuǎn)嫁到中介機(jī)構(gòu)，希望從中得到補(bǔ)償。在眾多機(jī)構(gòu)中，審計(jì)責(zé)任的概念比較模糊，所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起訴最為理想。會(huì)計(jì)期望差通過(guò)這種途徑被傳遞包含在審計(jì)期望差中，其中對(duì)會(huì)計(jì)行為的期望差是基礎(chǔ)。

審計(jì)期望差與法律責(zé)任關(guān)系密切，法律責(zé)任很大程度上是由期望差引起的。研究審計(jì)期望差的根本目的是為了避免法律責(zé)任。有效減少審計(jì)期望差的措施也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任對(duì)策的一個(gè)重要組成部分。從理論上講，審計(jì)期望差消失了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也就消失了。事實(shí)上，我們只能盡量縮小審計(jì)期望差，而不可能達(dá)到雙方期望值的統(tǒng)一。因?yàn)?，公眾的目的和要求程度變化快于審?jì)能力的適應(yīng)性，而審計(jì)工作本身也總不完美。對(duì)報(bào)表使用在一些關(guān)鍵問(wèn)題上，使用者群體自己內(nèi)部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對(duì)策

(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺(jué)提高自身專(zhuān)業(yè)能力。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個(gè)人、每個(gè)部門(mén)都嚴(yán)格遵守，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個(gè)人、某個(gè)部門(mén)的原因帶來(lái)重大損失。另外，判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失的關(guān)鍵，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)存在重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性，可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)衡量。在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的。只能在評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。在實(shí)踐中，很多人不遵循準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)計(jì)劃，往往是一接受委托，就立即開(kāi)始審計(jì)，造成前后脫節(jié)，質(zhì)量難以保證。又如，準(zhǔn)則要求必須獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，但由于效率和效益的權(quán)衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能做到這一點(diǎn)，這可能給將來(lái)留下隱患。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(業(yè)務(wù)約定書(shū))。它是確定雙方會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要文件。公眾往往期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能找出報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和舞弊，誤認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)報(bào)表做出絕對(duì)保證?！皩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”確定了被審計(jì)單位才是報(bào)表的真正的負(fù)責(zé)人，這樣，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免一些不必要的爭(zhēng)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師界應(yīng)注意向公眾正確介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人分清審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任，避免因自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而就客戶(hù)的非法要求，編制、出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。上一頁(yè)[1][2][3][4]下一頁(yè)(二)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位。在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一個(gè)重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲?jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。僅憑對(duì)方提供的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤。必要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計(jì)單位。因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人總想通過(guò)起訴所有關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)盡可能取得補(bǔ)償。因此，對(duì)那些陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)單位要特別注意。注意了解被審計(jì)單位管理人員的品行是否正直誠(chéng)實(shí)，管理人員是否有虛飾報(bào)表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的損失。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)，如要求合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年提取風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額不少于業(yè)務(wù)收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤(rùn)，作為共同基金。特別是對(duì)于從事證券期貨等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求其注冊(cè)資本、風(fēng)險(xiǎn)基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬(wàn)元以上。

(四)確立《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的權(quán)威。我國(guó)司法部門(mén)在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí)，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則不夠重視。這與發(fā)達(dá)國(guó)家的做法有很大區(qū)別。應(yīng)創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進(jìn)一步充實(shí)完善現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，使審計(jì)準(zhǔn)則成為司法判斷的根本依據(jù)。

(五)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理水平。任何國(guó)家和地區(qū)，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理水平和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化程度。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1993年成立以來(lái)，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的要求來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。其中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守國(guó)家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)同財(cái)政部門(mén)對(duì)那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊(cè) 會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。

(六)補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及協(xié)調(diào)法律之間的矛盾。我國(guó)眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但從內(nèi)容上看全是如何懲處注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而沒(méi)有保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條款，就連《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也不例外。只規(guī)定義務(wù)，不予以權(quán)利，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有失公平的。因此，筆者認(rèn)為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂之機(jī)，將已經(jīng)存在于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條款補(bǔ)充進(jìn)來(lái)，在法律責(zé)任上就責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度三個(gè)方而給予明確規(guī)定，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。

出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)法解決法律之間的矛盾問(wèn)題。此外，財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題，與有關(guān)司法部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益。

近些年來(lái)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說(shuō)明廣大社會(huì)公眾法律意識(shí)有所增強(qiáng)，另一方面也說(shuō)明人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身宣傳力度，降低人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過(guò)高期望，避免由于曲解民間審計(jì)的公允性而導(dǎo)致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免或減少法律責(zé)任，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。必須強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的過(guò)失行為是招致法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

第四篇：第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

一、單項(xiàng)選擇題

1.以下關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法絕對(duì)保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)管理層精心策劃的串通舞弊則是審計(jì)失敗

C.審計(jì)失敗的發(fā)生可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就屬于審計(jì)失敗

2.關(guān)于經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期

B.審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)

C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性

D.審計(jì)失敗必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗

3.B會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2009年3月完成了U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)并按約定期限提交了審計(jì)報(bào)告。在U公司將凈審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告提交給全體股東后，部分股東提出了下列看法。其中，你認(rèn)為與經(jīng)營(yíng)失敗關(guān)系最為密切的看法是（）。

A.甲股東期末存貨余額太低而懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)在產(chǎn)品實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序

B.乙股東因?qū)γ抗墒找嫖茨苓_(dá)到其預(yù)期而提出了更換公司銷(xiāo)售經(jīng)理的建議

C.丙股東因金融風(fēng)暴的影響而對(duì)其能否按期從U公司收回投資產(chǎn)生了懷疑

D.丁股東對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序查清財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有重大錯(cuò)報(bào)提出了質(zhì)疑

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵是()。

A.是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào)

B.是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過(guò)失或欺詐行為

5.K注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行U公司的報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未能查明U公司存在的下列性質(zhì)的問(wèn)題。你認(rèn)為未能發(fā)現(xiàn)情況（）最能說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

A.通過(guò)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易隱藏的問(wèn)題

B.明細(xì)賬余額合計(jì)與總賬余額不符

C.未按公安消防條例的要求存放危險(xiǎn)品

D.不按國(guó)標(biāo)規(guī)定生產(chǎn)，以次充好，坑騙消費(fèi)者

6.在K注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，出現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了以下情況。其中，你認(rèn)為U公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方都存在過(guò)失的情況是（）。

A.庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)盤(pán)點(diǎn)

B.賒銷(xiāo)前沒(méi)有審查客戶(hù)信用

C.未向重要債務(wù)人寄發(fā)詢(xún)證函

D.發(fā)貨后沒(méi)有及時(shí)記賬

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師L通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位U公司2008的凈利潤(rùn)為-200萬(wàn)元，但其利潤(rùn)表表上列示的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。在此情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了（）的審計(jì)報(bào)告，很可能被判定欺詐。

A.無(wú)保留意見(jiàn)

B.保留意見(jiàn)

C.否定意見(jiàn)

D.無(wú)法表示意見(jiàn)

8．根據(jù)《證券法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)料計(jì)師如果在與發(fā)行證券相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在以下行為或情況的，都要被處以一定金額的罰款，其中，罰款額度最高的是（）。

A.隱匿、偽造、篡改或毀損文件和資料的B.未按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件、資料的C.做虛假信息陳述或信息誤導(dǎo)的D.作為主管人員，出具有重大遺漏的文件的9.根據(jù)《公司法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中提供虛假材料的，則應(yīng)由（）沒(méi)收違法所得，并處以違法所得一倍以上、五倍以下罰款。

A.省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(mén)

B.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

C.企業(yè)登記機(jī)關(guān)

D.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

10.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的行政責(zé)任的是()。

A.警告

B.罰款

C.暫停執(zhí)業(yè)

D.吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)

11.最高人民法院2007年6月11日發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的立足點(diǎn)是為了()。

A.保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益

B.保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展

C.維護(hù)公眾投資者等利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益

D.對(duì)于保護(hù)投資者合法權(quán)益和促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展二者的權(quán)衡

12.根據(jù)《司法解釋》，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列（）情形，仍然要承擔(dān)民事責(zé)任。

A.已遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的資料錯(cuò)誤

B.因開(kāi)戶(hù)銀行提供了虛假或不實(shí)的對(duì)賬單等證明文件，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍未能發(fā)現(xiàn)證明文件的虛假或不實(shí)

C.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并與比舞弊嫌疑人員層級(jí)更高的管理層或治理層人員專(zhuān)門(mén)溝通，但被審計(jì)單位仍未能加以糾正

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在登記之后抽逃資金

13.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告不會(huì)與被審計(jì)單位一起認(rèn)定承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的是（）。

A.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明

B.審計(jì)單位示意其做出不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕

C.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明

D.被明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

14.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免法律訴訟而采取的以下具體措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出現(xiàn)法律糾紛后作為減輕法律責(zé)任。

A.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度

B.審慎地選擇被審計(jì)單位

C.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

D.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

15.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施中，不能認(rèn)同的是()。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書(shū)，但在驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)可以不簽約

B.如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)的原因?qū)е抡麄€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)

C.不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為

D.我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)

二、多項(xiàng)選擇題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是由于以下（）方面相關(guān)聯(lián)的結(jié)果。

A.違反合約條款

B.民事侵權(quán)

C.應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎

D.犯罪

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，遇到了以下情況。其中屬于經(jīng)營(yíng)失敗的是（）。

A.由于U公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以查明財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)

B.主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理貪污銷(xiāo)售款，給U公司和投資人造成重大損失

C.因U公司治理層決策失誤，耗巨資建成的項(xiàng)目因原材料短缺無(wú)法開(kāi)工

D.由于2008年同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，U公司的凈利潤(rùn)大幅降低，遠(yuǎn)低于預(yù)期

3.在以下與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各種說(shuō)法中，你不認(rèn)可的是（）。

A.只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，就能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大錯(cuò)報(bào)

B.即便是嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，也不能查清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)

C.執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)

D.對(duì)于某些新情況、新問(wèn)題，審計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)明確的規(guī)定，需要不斷地完善和修訂

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，遇到了以下情況。在這些情況中，屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用了所有的常規(guī)審計(jì)程序和不可預(yù)見(jiàn)性審計(jì)程序，但最終仍未察覺(jué)管理層精心策劃的舞弊

B.因采用分析程序的結(jié)果顯示U公司的毛利率處于正常的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此取消了針對(duì)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、函證回函的檢查結(jié)果均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，但因未能識(shí)別出U公司與其關(guān)聯(lián)方簽署的銷(xiāo)售合同是假合同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的嚴(yán)重高估未被發(fā)現(xiàn)

D.雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指出了U公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定性，但仍未能準(zhǔn)確地預(yù)料到U公司會(huì)在審計(jì)報(bào)告日后的3個(gè)月破產(chǎn)

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師L在對(duì)U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)，沒(méi)有對(duì)U公司的年末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在業(yè)務(wù)抽查中注意到了這一情況，但依然認(rèn)定審計(jì)意見(jiàn)是正確的，并且沒(méi)有認(rèn)定L存在過(guò)失。你認(rèn)為原因是（）。

A.U公司的存貨難以監(jiān)盤(pán)，L據(jù)此取消了監(jiān)盤(pán)程序

B.未實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被審計(jì)單位的存貨余額很小且占資產(chǎn)總額的比例很低

D.L實(shí)施了用以替代監(jiān)盤(pán)程序的其他滿意的替代程序

6.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的說(shuō)法正確的有()。

A.過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎

B.普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求

C.重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要賠償損失

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師K執(zhí)行公開(kāi)發(fā)行A股的U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，通知其家人購(gòu)買(mǎi)了該公司100萬(wàn)元的股票，并在審計(jì)報(bào)告發(fā)布的當(dāng)天拋售了其中的50萬(wàn)元股票，獲利80萬(wàn)元。在被舉報(bào)并查清事實(shí)之后，依據(jù)《證券法》的相關(guān)規(guī)定，Ｋ注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被處以下列（）的處罰。

A.依法處理尚未出售的股票

B.沒(méi)收其已獲得的80萬(wàn)元利潤(rùn)

C.處以110萬(wàn)元的罰款

D.處以3年零6個(gè)月的徒刑

8.按《證券法》的規(guī)定，J會(huì)計(jì)師事務(wù)所為K上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，如存在毀損審計(jì)工作底稿的行為，最高可能被處以（）處罰。

A.行政警告

B.三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款

C.撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D.三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款

9.K會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了上市公司U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)

表審計(jì)業(yè)務(wù)。按雙方簽署的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)為80萬(wàn)元。假如在出具的審計(jì)報(bào)告中被查出存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，則Ｋ事務(wù)所可能受到（）處罰。

A.暫?；虺蜂N(xiāo)Ｋ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可

B.沒(méi)收Ｋ事務(wù)所業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，并處350萬(wàn)元罰款

C.吊銷(xiāo)K事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師及A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)證書(shū)

D.給予A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師各5萬(wàn)元的罰款

10.最高人民法院的《司法解釋》明確了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人的范圍。具體來(lái)說(shuō)，利害關(guān)系人是指同時(shí)具備以下（）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴(lài)或使用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告

B.與被審計(jì)單位進(jìn)行了交易或從事與被審計(jì)單位的股票、證券等相關(guān)交易活動(dòng)

C.在交易或交易活動(dòng)中遭受了實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失

D.與被審計(jì)單位簽訂了相關(guān)交易協(xié)議、合同

11.根據(jù)《司法解釋》，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明下列行為的不承擔(dān)民事責(zé)任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎

B.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明

C.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金

D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，并且出資人在登記后仍未補(bǔ)足出資的12.會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠證明自己行為屬于下列情形之一，將不承擔(dān)民事責(zé)任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤

B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)

C.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金，或?yàn)榈怯洉r(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資

13.當(dāng)利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為被告時(shí)，根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》中對(duì)訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定，（）。

A.如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告

B.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或抽逃出資，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟

C.如果被起訴的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，人民法院可以將后者列為共同被告參加訴訟

D.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補(bǔ)足不足的部分的，人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟

14.根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》，如果出現(xiàn)以下（）情形，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失。

A.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

B.未根據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)定執(zhí)行必要的審計(jì)程序

C.未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)對(duì)特定審計(jì)對(duì)象直接形成審計(jì)結(jié)論

D.未能合理利用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則

15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的基本要求中包括（）。

A.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

B.保持職業(yè)謹(jǐn)慎

C.簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

D.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

第五篇：第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

【例題1-1·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵看其執(zhí)業(yè)中是否(C)。

A．查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào)

B．查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C．按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)

D．有過(guò)失或欺詐行為

【例題1-2·單選題】以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的說(shuō)法，不正確的是(D)。

A．過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎

B．普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求

C．重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要承擔(dān)民事侵權(quán)賠償損失

【例題1-3·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵?ABD)原因可能導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。

A．重大過(guò)失

B．欺詐

C．行政責(zé)任

D．違約

【例題2-1·多選題】根據(jù)《司法解釋》，利害關(guān)系人是指同時(shí)具備以下（ABC）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴(lài)或使用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告

B.與被審計(jì)單位進(jìn)行了交易或從事與被審計(jì)單位的股票、債券等相關(guān)交易活動(dòng)

C.在交易或交易活動(dòng)中遭受了重大經(jīng)濟(jì)損失

D.與被審計(jì)單位簽訂了相關(guān)交易協(xié)議、合同

【例題2-2·多選題】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了(BD)，同時(shí)出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏時(shí)，該審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告將會(huì)被認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。

A．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

B．審計(jì)準(zhǔn)則

C．企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

D．誠(chéng)信原則

【例題2-3·單選題】以下事項(xiàng)中，屬于界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的最關(guān)鍵因素的是（D）。

A.利害關(guān)系人起訴了有過(guò)失的合伙人

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)的報(bào)告

C.利害關(guān)系人遭受了重大的投資損失

D.有確鑿的證據(jù)表明利害關(guān)系人遭受的損失是因?yàn)樾刨?lài)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不實(shí)報(bào)告引起的【例題2-4·單選題】下列情形中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告也可能不會(huì)被認(rèn)定為與被審計(jì)單位一起承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的是(A)。（第五條）

A.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明

B.被審計(jì)單位示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出不實(shí)報(bào)告卻不予拒絕

C.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容卻不予指明

D.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸卻不予指明

【例題2-5·多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使出具了不實(shí)報(bào)告，但如果能夠證明其行為屬于下列(ABCD)情形之一時(shí)，則很可能不承擔(dān)民事責(zé)任。（第七條）

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤

B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)

C.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審驗(yàn)并出具了驗(yàn)資報(bào)告，但出資者在注冊(cè)登記之后抽逃資金，或?yàn)榈怯洉r(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資

【例題2-6·多選題】根據(jù)《司法解釋》，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)以下（BD）情形，人民法院很可能會(huì)認(rèn)定其存在過(guò)失。

A.審計(jì)項(xiàng)目合伙人以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

B.未遵循審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序

C.對(duì)特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷力時(shí)尋求了專(zhuān)家意見(jiàn)

D.審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)重要性水平作出判斷

【例題2-7·多選題】根據(jù)《司法解釋》，如果利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為被告時(shí)，以下有關(guān)訴訟當(dāng)事人列置的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校ˋBD）。

A.如果利害關(guān)系人僅起訴出具不實(shí)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而拒絕起訴被審計(jì)單位，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告

B.如果被起訴的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，人民法院可以同時(shí)將 該分支機(jī)構(gòu)所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟

C.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人出資不足的，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟

D.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補(bǔ)足了出資時(shí)的不足出資額，人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟

【例題2-8·多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中出具了不實(shí)報(bào)告，該不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失時(shí)，人民法院很可能追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任，除非會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要向人民法院提交下列證據(jù)來(lái)證明自己沒(méi)有過(guò)失(BD)。

A.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

B.審計(jì)工作底稿

C.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

D.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

【例題2-9·多選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠校˙CD）。

A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告如果存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，則應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

C．利害關(guān)系人僅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院則不應(yīng)受理此案

D．利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任

【例題2-10·簡(jiǎn)答題】D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

在丁公司20×8已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門(mén)的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

(2)指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。(2008年考題)

【例題2-11·簡(jiǎn)答題】甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審驗(yàn)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不抵債，無(wú)力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

要求：

回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：

（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？(2010年考題)