第一篇：如何完善行政事業(yè)單位的會計集中核算

內(nèi)容摘要:會計集中核算是近幾年政府采取的加強(qiáng)財政資金管理的一項舉措。本文通過論述會計核算的概念和行政事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀以及存在的問題,并提出進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位會計集中核算的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;會計核算

中圖分類號:f606.6

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:a

一、前言

目前,我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算出現(xiàn)了一個問題,就是會計信息失真,國家財務(wù)管理部門已經(jīng)認(rèn)識到這一現(xiàn)象會給國家經(jīng)濟(jì)帶來巨大的損失,為了消除這一現(xiàn)象,我國實行會計集中核算制度,強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用,嚴(yán)格監(jiān)督,使國家資金真正做到取之于民,用之于民,做到資金的合法使用,有效使用。對行政事業(yè)單位的會計集中核算制度進(jìn)行科學(xué)、合理的完善,有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,保證資金的優(yōu)化等方面都具有十分重要的意義。然而,我國目前行政事業(yè)單位的會計核算工作還相當(dāng)薄弱,存在許多漏洞。因此,需要針對存在的問題,探索完善的措施。

二、會計核算的定義

所謂會計集中核算,是為防止信息失真,加強(qiáng)監(jiān)督的一種措施,在財政部門設(shè)置會計核算中心,由政府專門人員負(fù)責(zé)資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán),實行會計監(jiān)督工作。而原來在事業(yè)單位設(shè)立的銀行賬戶、會計機(jī)構(gòu)、會計崗位等都將被逐步取消。會計集中核算制度有利于將監(jiān)督與服務(wù)融為一體。

三、行政事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀和存在的問題

會計集中核算制度的執(zhí)行可以提高資金使用的效益和規(guī)范,有利于從源頭上杜絕腐敗和做假。但是,會計集中核算制度在實踐執(zhí)行中是不完善的,比如說對單位的支出行為有所約束,影響了辦公速度?？傮w來說,我國行政事業(yè)單位的會計集中核算還存在以下的問題:

(一)財務(wù)管理與核算相分離

財務(wù)管理在原單位照樣執(zhí)行,而核算工作被獨(dú)立出來,加強(qiáng)監(jiān)督,這就造成了嚴(yán)重的脫節(jié),影響財務(wù)工作的效率。會計核算制度沒有充分考慮到,財務(wù)管理和核算是一體的,二者密不可分,如果分離,會造成兩個部門的抵觸與不合作。

(二)預(yù)算不規(guī)范

財務(wù)預(yù)算很重要,但現(xiàn)行的預(yù)算制度是粗放的、傳統(tǒng)形式的,不符合市場經(jīng)濟(jì)體制的要求,嚴(yán)重的造成資金分散,效益降低。會計核算制度雖改變了這一現(xiàn)象,但管理還不夠健全,收支還存在漏洞。

(三)采購機(jī)制匱乏

政府采購也是一個重要環(huán)節(jié),主要依靠過競爭性招標(biāo)采購的方式,了解市場商品、工程和服務(wù)等,是支出管理的有效手段。但是,目前的采購機(jī)制范圍小、規(guī)模小、缺乏統(tǒng)一管理,政府人員不夠重視,直接影響了會計集中核算的發(fā)揮。

(四)經(jīng)費(fèi)開支太隨意

會計核算有資金支付權(quán),就應(yīng)該對支出的金額和用處有全面的監(jiān)督和管理,但目前會計核算還沒有制定出經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因此會出現(xiàn)一些因支付不明確而帶來的矛盾和問題。

(五)監(jiān)督面窄

會計核算的工作人員有限,不可能把監(jiān)督工作做得面面俱到。因此,會計核算只是在形式上起到監(jiān)督作用,在實踐上還不完善,給他人造成了可乘之機(jī)。

四、完善行政事業(yè)單位會計核算的對策

根據(jù)以上存在的問題,我們可以采取以下措施來完善會計核算制度。

(一)溝通財務(wù)管理和會計核算

財務(wù)管理主要負(fù)責(zé)資金運(yùn)動和經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測、控制和分析。而會計核算主要負(fù)責(zé)資金的出納,這兩個單位都是經(jīng)濟(jì)活動的樞紐,作為會計核算,要和財務(wù)管理保持密切的聯(lián)系和溝通。

(二)加強(qiáng)預(yù)算管理

部門預(yù)算負(fù)責(zé)把各類不同性質(zhì)的財務(wù)資金反饋到各部門的年度預(yù)算中,統(tǒng)籌規(guī)劃各個單位的資金使用。因此,擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍,并加強(qiáng)管理,有利于會計核算更好的執(zhí)行。

(三)制定統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)

制度的實行需要依照一定的標(biāo)準(zhǔn),制定可行的、統(tǒng)一的、科學(xué)的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn),有利于保障會計核算開支的不浪費(fèi),也不會給其他人員可乘之機(jī)。

(四)完善內(nèi)外監(jiān)督

會計核算不僅要加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督,保證開支的合理,合法,而且要保證外面的監(jiān)督,如采購等,只有內(nèi)外兼治,才能徹底完善監(jiān)督體制,保證會計核算的執(zhí)行。

(五)激勵與約束并行

一方面要實行激勵,鼓勵會計核算人員提供滿意的、優(yōu)質(zhì)的服務(wù),提高會計人員工作的積極性;另一方面也要加強(qiáng)約束機(jī)制,制定明確的、嚴(yán)格的規(guī)章制度,如若違反,則要受到處分和制裁。

五、小結(jié)

會計核算制度是在經(jīng)濟(jì)改革的背景下新近推出的會計改革制度,對于我們來說,會計集中核算制度在實踐的運(yùn)用中依然存在一些重要問題,我們也沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒,沒有固定的模式可以遵循。所以,晚上行政事業(yè)單位的會計集中核算制度是一個不斷摸索的過程。

總之,要完善會計集中核算,不僅需要先進(jìn)的技術(shù)和科學(xué)、合理的預(yù)算管理方法,還要從根本上從傳統(tǒng)觀念中轉(zhuǎn)變思想和觀念,使之與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善相適應(yīng)。當(dāng)然,對于傳統(tǒng)中有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部分,我們也要積極的借鑒和嘗試,同時還要吸收國外的先進(jìn)經(jīng)驗,積極的推進(jìn)行政事業(yè)單位會計核算制度的改革。

第二篇：行政事業(yè)單位會計集中核算淺談

行政事業(yè)單位會計集中核算淺談

行政事業(yè)單位會計集中核算路徑探析

行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)

一、會計集中核算內(nèi)涵及實踐成效1.會計集中核算的內(nèi)涵學(xué)術(shù)界關(guān)于會計集中核算的內(nèi)涵尚未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識，筆者比較傾向以下的定義。所謂會計集中核算就是指在保持市級各（行政）事業(yè)單位會計核算主體，綜合財政預(yù)算單位資金使用權(quán)限，單位財務(wù)開支審批權(quán)限不變的前提下，按照“財政收入一個賬戶，財政支出一個漏斗，資金管理一個渠道”的要求，取消各單位在銀行開設(shè)的賬戶，各單位的財政性資金收入直接繳入國庫或財政專戶，各單位的支出由財政直接支付，并設(shè)立會計核算結(jié)算中心，由會計核算結(jié)算中心統(tǒng)一管理、集中資金結(jié)算。①2.會計集中核算的實踐成效實行會計集中核算有利于建立“財政性資金所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財政，使用權(quán)歸單位”的財政管理體系，使財政資金的使用由“暗箱操作”變?yōu)椤瓣柟獠僮鳌薄?/p>

⑴規(guī)范了基層單位的會計基礎(chǔ)工作。由于基層單位會計人員素質(zhì)不高以及受個別領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷的影響，許多行政事業(yè)單位的會計處理未能按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進(jìn)行，原始憑證形式性審核不到位、會計處理不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)控不到位，形成了大量的流水賬、斷頭賬。會計核算中心成立后，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算，大大提高了會計核算工作的規(guī)范性，從而保證了會計信息的真實性、完整性和統(tǒng)一性。

⑵某些方面加強(qiáng)了會計監(jiān)督功能。在自設(shè)賬戶、自行核算的情況下，不少單位始終存在“真賬假做，假賬真做，查出是你的本事，查不出是我的運(yùn)氣”的僥幸心理，這就導(dǎo)致了隱匿收入、亂支濫用、貪污浪費(fèi)、行賄受賄等不法行為的時有發(fā)生。會計核算中心成立后，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、私設(shè)小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題產(chǎn)生，從制度上和運(yùn)作程序上規(guī)范了各單位財務(wù)行為。

⑶有效地節(jié)約了單位的行政成本。會計核算中心成立后，各單位不必在設(shè)置專職的、業(yè)務(wù)熟練的會計核算人員，只需要設(shè)置一名具備簡單財務(wù)知識的報賬員（這種報賬員可以按照現(xiàn)行的《中華人民共和國公務(wù)員法》規(guī)定的“公務(wù)員職位聘任制”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行聘任，只需要保障所聘任人員基本的薪酬和社會保險等即可），這樣就可以縮減各單位會計人員人力成本支出，有效地節(jié)約行政成本。

二、我國行政事業(yè)單位會計集中核算存在問題1.缺乏規(guī)范的部門預(yù)算管理基礎(chǔ)會計核算中心成立后，核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，對于不符合預(yù)算指標(biāo)的支付申請，核算中心有權(quán)予以拒絕，從而有效地保障了預(yù)算的執(zhí)行。

然而，由于我國目前預(yù)算科目基本上是收入按類別、支出按功能設(shè)置的，沒有體現(xiàn)部門預(yù)算的性質(zhì)，也不能稱其為部門預(yù)算。即使個別試點②編制了部門預(yù)算，預(yù)算編制也過粗，沒有細(xì)化到每個部門及每個項目；預(yù)算僅僅勾畫出一個大致的框架，著重對預(yù)算總額的控制，缺乏實施細(xì)節(jié)的指導(dǎo)。因此，會計集中核算只局限于預(yù)算支出的總體性審查，不涉及到支出的細(xì)節(jié)性審查。

2.弱化單位財務(wù)參與管理的職能

各單位財務(wù)部門的職責(zé)不僅在于核算和監(jiān)督,還在于通過對核算結(jié)果的財務(wù)分析為決策部門提供依據(jù)。然而，成立會計核算中心后,各單位撤銷了財務(wù)機(jī)構(gòu),僅保留一名報賬員,但由于會計核算中心的會計人員獨(dú)立于各單位之外,基本上不了解各單位的經(jīng)濟(jì)活動過程,致使會計核算和財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)活動管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)相脫節(jié),不能通過核算結(jié)果及時發(fā)現(xiàn)和反饋經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的問題并結(jié)合實際情況提出相關(guān)建議,致使會計集中核算片面強(qiáng)化財務(wù)機(jī)構(gòu)核算和形式上的監(jiān)督職能,而弱化財務(wù)核算直接參與經(jīng)濟(jì)活動①向毅川：《樂山市機(jī)關(guān)事業(yè)單位全面實行會計集中核算》，《四川會計》，2001年第9期。

②從2000財政開始，國務(wù)院報全國人大的農(nóng)業(yè)部、教育部、科技部、勞動和社會保障部四個試點部門的部門預(yù)算是部門的綜合預(yù)算。管理的職能。

3.資金管理信息系統(tǒng)建設(shè)尚不完善會計集中核算的實現(xiàn)依賴于高效成熟的會計集中核算資金管理信息系統(tǒng)的支持。這一信息保障系統(tǒng)要求所有財務(wù)統(tǒng)管單位及其二級法人代表(負(fù)責(zé)人)、財會人員同時參與,才能解決好資金的全過程控制、財務(wù)審查、往來結(jié)賬、報表匯總、資金管理等方面的實時財務(wù)監(jiān)控和數(shù)據(jù)交流等問題,并使數(shù)據(jù)系統(tǒng)安全運(yùn)行。①然而，現(xiàn)實中的會計集中核算卻沒有真正建立起現(xiàn)代化的資金管理信息系統(tǒng)，會計核算中心與各單位的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建也存在很大的問題。

三、完善我國行政事業(yè)單位會計集中核算的策略選擇1.加快實行部門預(yù)算的進(jìn)度和強(qiáng)度我國要加快進(jìn)行預(yù)算改革，推進(jìn)部門預(yù)算制的執(zhí)行，配合會計集中核算改革工作。所謂部門預(yù)算是部門依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能的需要，由基層預(yù)算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經(jīng)財政部門審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。主要包括：收入、基本支出和項目預(yù)算等內(nèi)容。筆者認(rèn)為，部門預(yù)算編制應(yīng)采用綜合預(yù)算形式，按照“定員定額、科學(xué)預(yù)測”的原則統(tǒng)籌安排各單位的資金，一定要早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時間，使預(yù)算細(xì)化到各個部門和各個項目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財政部門要對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實強(qiáng)化預(yù)算管理，為會計核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸。②2.強(qiáng)化會計核算中心的財務(wù)管理職能首先，明確會計核算中心的職能定位。會計核算中心行政上隸屬于上級財政主管部門，在業(yè)務(wù)上接受上級財務(wù)部門的監(jiān)督與指導(dǎo)，在為提高各單位會計核算服務(wù)，為上級部門、單位和其他相關(guān)部門提供有效的會計信息，當(dāng)好決策參謀。其次，加強(qiáng)與各單位和報賬人員的溝通。會計核算中心在規(guī)范自己工作，注意自身服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量的同時，還應(yīng)與各有關(guān)方面、有關(guān)單位建立長期、有效的溝通渠道，使雙方的信息傳遞及時到位，以消除誤解，加深理解和溝通。再次，逐步將收費(fèi)管理納入核算中心的管理職能。會計核算中心在工作規(guī)范和成熟的基礎(chǔ)上，也應(yīng)該盡快研究制定收費(fèi)方面的財務(wù)管理制度，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行切實的監(jiān)控，對收入進(jìn)行有效的管理。

3.加快信息平臺建設(shè)，提供可靠的技術(shù)保障首先，要著力委托具有專業(yè)實力的財務(wù)軟件公司（如用友、金蝶等）開發(fā)出一套更為先進(jìn)的財務(wù)管理軟件,為會計集中核算的推行提供可靠的技術(shù)保障。值得注意的一點是，財務(wù)軟件的設(shè)計一定要具有前瞻性和可升級性，為日后的國庫集中支付制度的實施做好預(yù)期和準(zhǔn)備。防止出現(xiàn)一旦財務(wù)制度變更就要完全更換財務(wù)軟件情況的發(fā)生，節(jié)約行政成本的支出。其次，要盡快在財政統(tǒng)管單位內(nèi)實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng),便于財務(wù)統(tǒng)管單位與財務(wù)結(jié)算中心的遠(yuǎn)程報賬、對賬和報表傳輸。當(dāng)然，信息平臺建設(shè)完成后，應(yīng)立刻著手委托專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對會計結(jié)算中心的專職會計人員和相關(guān)各單位的報賬員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，目的在于幫助他們掌握財務(wù)管理軟件的操作技巧以及網(wǎng)絡(luò)安全方面的新知識和新技能。

（作者單位：安徽省銅陵市市政工程管理處）參考文獻(xiàn)1.孟菊香.完善行政事業(yè)單位會計集中核算的探索.財會通訊，2006（6）：78-79.2.陳劍秋.會計集中支付執(zhí)行中的問題及對策.理論觀察，2007（5）：169-170.3.王亞琳.行政事業(yè)單位會計集中核算的問題及對策.現(xiàn)代商業(yè)，2009（33）：262-263.4.陶娜.淺析我國會計集中核算制度存在的問題及改善措施.銅陵學(xué)院學(xué)報，2006：37-38.5.陳紅.關(guān)于行政事業(yè)單位會計集中核算問題的思考.中國總會計師，2009（5）：125-126.①羅顥：《對會計集中核算和集中支付制度的思考與建議》，《西部探礦工程》，2006年第7期。

②曹雯：《我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀分析及展望》，濟(jì)南大學(xué)圖書館，2005年6月。

第三篇：淺析行政事業(yè)單位會計集中核算

淺析行政事業(yè)單位會計集中核算

【摘要】隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用也日益顯著，國家對于行政單位核算的要求逐漸提高。隨著經(jīng)濟(jì)市場競爭日益劇烈，會計集中核算作為一種集會計核算、監(jiān)督和服務(wù)于一體的財政管理形式應(yīng)運(yùn)而生。本文對會計集中核算制推行的必要性及存在的問題進(jìn)行了分析，同時提出了相應(yīng)的完善對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會計集中核算；問題；對策

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，很多行政部門及事業(yè)單位都有了來源于財政撥款以外的預(yù)算外收入，而且比重還將越來越大，傳統(tǒng)的分散設(shè)置賬戶的資金管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管和治理腐敗工作的需要，也不能為國庫管理制度的深入改革打下良好基礎(chǔ)，必須從根本上予以糾正和解決，會計集中核算制度在這種形勢下應(yīng)運(yùn)而生。對會計集中核算的研究具有重要的理論和實踐意義。

二、實行會計集中核算制的必要性

（一）會計集中核算是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的必然趨勢

會計集中核算的使用有利于健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)下存在的一些弊端，保證政府的作用從導(dǎo)向型向調(diào)整型轉(zhuǎn)變，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)步發(fā)展。此外，會計集中核算的應(yīng)用在政府職能的變換上具有重要作用，能夠使政府從經(jīng)濟(jì)競爭的核心中脫離出來，從而有利于在后續(xù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對市場進(jìn)行有效地引導(dǎo)和調(diào)控。

（二）會計集中核算與公共財物管理制度協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)了事業(yè)單位收支的有效管理

隨著財政改革的發(fā)展，一系列新的財物管理措施被逐漸提出，比如采用綜合核算手段對內(nèi)外財物進(jìn)行集中統(tǒng)計、國庫集中支付以及政府采購等。會計集中核算的出現(xiàn)為這些新措施的實施與發(fā)展提供了發(fā)展平臺，打牢了新措施的實施基礎(chǔ)，對于行政事業(yè)單位收支平衡的控制具有較好的監(jiān)控效應(yīng)。

（三）合理調(diào)度財政資金，提高資金使用效率

實行會計集中核算，會計核算中心為財政部門提供了準(zhǔn)確的會計信息和基礎(chǔ)資料，有利于財政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性，使資金調(diào)度更加靈活。

（四）提高會計信息質(zhì)量和會計工作效率

實行會計集中核算后，會計核算中心運(yùn)用會計電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行核算，大為提高了會計核算工作的質(zhì)量及其效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

三、會計集中核算制推行過程中存在的問題

（一）核算中心的法律地位不明確

會計核算中心雖然已經(jīng)問世并開展工作，但是，相應(yīng)的配套法規(guī)卻沒有及時出臺，核算中心在開展工作時沒有現(xiàn)成的法律法規(guī)可以遵循，導(dǎo)致會計集中核算中心在組織形式上沒有合法的地位，法律職責(zé)也不是非常明確，在這種背景下，設(shè)置會計集中核算中心，往往難以樹立其權(quán)威，更不利于發(fā)其核算中心的作用，沒有足夠的權(quán)威性和獨(dú)立性，就導(dǎo)致核算中心無法發(fā)揮出就應(yīng)有的預(yù)期職能。

（二）模式上的缺陷

會計集中核算后，會計中心一人負(fù)責(zé)多個單位賬，采取大廳式的工作模式，使會計人員與會計主體分離，從而造成了財務(wù)管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。

（三）收支兩條線管理上的單一性

會計中心監(jiān)管的重點應(yīng)是單位的財務(wù)收支，而目前會計中心僅僅監(jiān)管了支出，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。會計中心實行收支兩條線，票款分離，收費(fèi)收入直接上繳國庫，而單位則自己建立臺賬，與會計中心不發(fā)生任何關(guān)系，會計中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會計資料的完整性被破壞。

（四）會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)

在行政事業(yè)單位的會計集中核算過程中，會計核算中心只對各單位賬目進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，而對于財產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)的清查和管理，仍然由單位進(jìn)行。因此部分單位的固定資產(chǎn)賬目容易存在登記不實、賬目不明或者財務(wù)資產(chǎn)流失等問題，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)與核算中心賬目不符的現(xiàn)象。另外，會計核算部門對單位固定資產(chǎn)后續(xù)控制不到位，也會引導(dǎo)會計信息失真問題的產(chǎn)生。

四、會計集中核算制的完善對策

（一）健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

在部門預(yù)算方面要加強(qiáng)控制，保證部門所有財政資金均能夠統(tǒng)一的反映在預(yù)算當(dāng)中。進(jìn)行部門預(yù)算時，還應(yīng)該對單位和部門的各項資金進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，運(yùn)用綜合預(yù)算的形式進(jìn)行編制，行政事業(yè)單位的綜合財政預(yù)算管理，應(yīng)該包括預(yù)算內(nèi)外的全部資金。一定要科學(xué)的、符合實際的制定出定員、定額標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算管理改革的有效性得以體現(xiàn)。各單位可以提前編制預(yù)算，適當(dāng)延長預(yù)算的編制時間，盡量使預(yù)算能夠細(xì)化到各個部門，甚至各個項目。另外，外部環(huán)境的好壞對會計集中核算質(zhì)量影響也較大，所以，財政部門要對單位預(yù)算進(jìn)行全過程的監(jiān)督和管理，其中包括預(yù)算的編制、預(yù)算下達(dá)、資金的撥發(fā)和資金的使用，甚至到資金的使用效益情況。

（二）制定符合實際的開支標(biāo)準(zhǔn)

?F行行政事業(yè)單位的開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出存在著重大的差距，對于核算中心來說，要在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)開支的基礎(chǔ)上，正確把握和堅持規(guī)定的制度，正確處理好現(xiàn)實開支報銷和經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)之間的矛盾，一方面，是經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營的具體形式。企業(yè)的經(jīng)營方式有多種多樣，但是企業(yè)經(jīng)營品種越為單一，經(jīng)營范圍越狹窄，發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性就越大。

（三）加快會計核算中心職能轉(zhuǎn)變，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

會計核算中心應(yīng)該改變核算模式，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將會計核算中心視作單純記賬機(jī)構(gòu)的觀念，使會計核算中心在支出監(jiān)督方面做到：監(jiān)督有標(biāo)準(zhǔn)，管理有依據(jù)。真正從源頭上預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)，使服務(wù)與監(jiān)督并存，寓監(jiān)督于服務(wù)中。

五、結(jié)論

行政事業(yè)單位會計集中核算制的推行，不僅規(guī)范了會計核算工作，也保證了會計信息的真實性。會計集中核算還提高了會計的監(jiān)督職能，從根本上預(yù)防和克制了行政事業(yè)單位財務(wù)管理過程中的違規(guī)或違法現(xiàn)象。在會計集中核算的實踐過程中，我們應(yīng)該盡快發(fā)現(xiàn)其中的不足，并對不足進(jìn)行本質(zhì)分析，從而采取積極的措施來不斷完善會計集中核算制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊永新.我國行政事業(yè)單位會計集中核算問題研究[J].財經(jīng)界，2010（4）

[2]鄭慶光.芻議行政事業(yè)單位會計集中核算的問題對策[J].財經(jīng)界，2011（12）

[3]鄧天林.會計集中核算與財政管理體制改革若干問題研究[J].會計研究，2002（1）

第四篇：完善行政事業(yè)單位會計集中核算的思考

摘 要：會計集中核算，可以有效提高核算質(zhì)量，節(jié)約人力成本，提高資金使用效率，本文就會計集中核算現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上探索相應(yīng)對策予以解決。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計；集中核算；對策

會計集中核算工作是對行政事業(yè)單位日常工作進(jìn)行管理的有效措施，會計集中核算工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到政府決策的審批與執(zhí)行，是行政事業(yè)單位健康、持續(xù)發(fā)展的有效保障。

會計集中核算及其作用

所謂行政事業(yè)單位會計集中核算，是指在保證事業(yè)單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)以及財務(wù)自主權(quán)不受影響的情況下，取消各行政事業(yè)單位的會計與出納人員，設(shè)立報賬人員，統(tǒng)一在財政部門建立會計核算中心，各單位的財政性資金收入直接納入國庫或者財政專戶，而支出由財政直接支出[1]。行政事業(yè)單位實施會計集中核算以后，單位原來在銀行的所有賬戶均被注銷，現(xiàn)有收支項目全被納入會計核算中心統(tǒng)一管理，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象得到有效遏制，有效避免了資金的不合理使用，大大提高了行政事業(yè)單位資金使用效率，真正做到?？顚Ｓ?。會計施行集中核算，行政事業(yè)單位原會計和出納人員被報賬人員取代，統(tǒng)一接受核算中心管轄，會計核算資料的真實性、有效性得到了切實保障，有助于財政部門作出合理的決策，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人職責(zé)更加明確，大大提高了工作效率。

行政事業(yè)單位會計集中核算存在的問題

2.1 行政事業(yè)單位與核算中心之間的矛盾 從會計集中核算的概念可知，會計集中核算的基礎(chǔ)是保證原行政事業(yè)單位資金使用、所有權(quán)的獨(dú)立，但是實際操作過程中，大部分主管領(lǐng)導(dǎo)不愿意配合核算中心的監(jiān)督、檢查工作，把財務(wù)管理責(zé)任推給核算中心，事業(yè)財務(wù)管理工作不斷弱化，對自己的服務(wù)職責(zé)嚴(yán)重缺乏有效認(rèn)識。施行集中核算以后，核算中心的工作重點都放在賬簿上面，同時又得不到事業(yè)單位的完全配合，使得會計核算與事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理之間矛盾凸顯，資產(chǎn)管理非常薄弱，財政核算中心與事業(yè)單位財務(wù)管理工作之間的矛盾，嚴(yán)重制約了核算工作的順利開展。

2.2 集中核算模式無法反映真實經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的缺陷 事業(yè)單位施行集中核算以后，會計中心往往一個工作人員負(fù)責(zé)多個單位的賬目，核算中心大廳“一對多”的工作模式，使得財務(wù)管理與會計核算職責(zé)分離，失去了對事業(yè)單位行為是否真實的有效監(jiān)督[2]。事業(yè)單位報賬時，會計核算中心只能是依據(jù)票據(jù)本身來判斷，會計核算中心忙于日常的報賬、結(jié)賬和記賬工作，根本無法對發(fā)票內(nèi)容的真實性加以證明，使得會計監(jiān)督職能受到嚴(yán)重制約。

2.3 核算中心與財政職能部門之間的矛盾 核算中心主要的工作是負(fù)責(zé)大量的會計資料審核，人少、工作量大，不可能直接參與財政相關(guān)職能部門的工作，對財政職能部門的相關(guān)業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督重點、政策變化等無法知曉，信心上面嚴(yán)重不對稱，再加上核算中心審核的票據(jù)本身都無法對單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實性予以反映，自然就無法完全代替財政部門對企業(yè)實行財政監(jiān)督了。站在財政職能部門的角度，自認(rèn)為通過集中核算就完全掌控了行政事業(yè)單位的所有會計活動，反而形成了新的監(jiān)管盲點，造成核算中心與財政職能部門在工作對接上存在缺陷。

2.4 會計法方面的矛盾 《會計法》相關(guān)條款明文規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)立會計賬簿，保證信息的真實與完整；單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。而會計集中核算將單位的會計核算與管理相分離，把各單位的賬簿和會計憑證交由核算中心管理，使得單位的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員彼此獨(dú)立。最終導(dǎo)致會計集中核算與現(xiàn)行《會計法》之間存在矛盾和沖突。完善行政事業(yè)單位會計集中核算的對策

3.1 加強(qiáng)事業(yè)單位報賬員隊伍建設(shè) 事業(yè)單位要清楚地認(rèn)識到，實施集中核算，并沒有改變單位的會計責(zé)任主體，也不減少各部門的財務(wù)職責(zé)，實行集中核算以后，單位領(lǐng)導(dǎo)人員要更加重視財務(wù)管理工作，對報賬人員施行統(tǒng)一持證上崗，據(jù)實登記會計賬簿，加強(qiáng)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，定期與核算中心對賬，領(lǐng)導(dǎo)簽字前就會計事項的真實、合法性予以說明，向核算中心報賬時也要就票據(jù)和單位經(jīng)濟(jì)活動予以匯報。財政職能部門和事業(yè)單位要定期組織報賬人員接受學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)容要針對性強(qiáng)、培訓(xùn)效果要顯著，以便短時間內(nèi)提高報賬人員的會計專業(yè)水平。同時加強(qiáng)《會計法》等財政法規(guī)和會計職業(yè)道德教育，有效提高報賬人員的職業(yè)道德水平，充分發(fā)揮報賬人員會計監(jiān)督的紐帶作用。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)督制度管理工作 完善單位內(nèi)部監(jiān)督制度，防止單位資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全的資產(chǎn)保管制度，在單位內(nèi)部設(shè)立固定資產(chǎn)專項管理人員，對資產(chǎn)的驗收、領(lǐng)用如實登記，建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，確保賬目和實物一致。對于領(lǐng)用的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時有效地催還，確保資產(chǎn)送還后完好無損，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)損毀，追討使用人的相關(guān)責(zé)任。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，積極配合財政職能部門和核算中心對資產(chǎn)的不定期抽查，以便上級部門及時掌握固定資產(chǎn)的變動情況。

3.3 強(qiáng)化核算中心工作職能轉(zhuǎn)化 核算中心作為財政部門和事業(yè)單位的重要紐帶，代表財政部門對行政事業(yè)單位行使財政監(jiān)督和管理，所以必須對核算中心的職能進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換，讓其從基礎(chǔ)的核算職能向財政管理職能轉(zhuǎn)化[3]。核算中心工作人員要不斷的轉(zhuǎn)變觀念，要充分發(fā)揮對預(yù)算信息的反饋與控制職能，發(fā)揮財政部門施行集中核算的真正意義，達(dá)到從核算向管理職能的有效轉(zhuǎn)變。政府部門要制定統(tǒng)一、有效、科學(xué)的財政支出標(biāo)準(zhǔn)，使中心核算人員在日常支出票據(jù)的審核工作中有標(biāo)準(zhǔn)可依，管理上有依據(jù)可言，同時要增加核算大廳工作窗口，有效分解核算人員的工作量，從而更好地行使管理職能，使核算服務(wù)于監(jiān)督高效統(tǒng)一，提高核算中心的監(jiān)督管理水平。

結(jié)束語

會計集中核算是一把雙刃劍，有好有壞，我們要充分認(rèn)識集中核算的重要性，明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行部門的重要作用，會計集中核算工作是一個長期的過程，至今為止仍然存在許多問題，需要不斷的總結(jié)與完善，才能使會計集中核算工作與時俱進(jìn)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，推動我國財政管理工作健康發(fā)展。

第五篇：完善行政事業(yè)單位會計集中核算的思考

完善行政事業(yè)單位會計集中核算的思考

摘要：會計集中核算，可以有效提高核算質(zhì)量，節(jié)約人力成本，提高資金使用效率，本文就會計集中核算現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上探索相應(yīng)對策予以解決。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;集中核算;對策;會計

會計集中核算工作是對行政事業(yè)單位日常工作進(jìn)行管理的有效措施，會計集中核算工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到政府決策的審批與執(zhí)行，是行政事業(yè)單位健康、持續(xù)發(fā)展的有效保障。

一、會計集中核算及其作用

所謂行政事業(yè)單位會計集中核算，是指在保證事業(yè)單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)以及財務(wù)自主權(quán)不受影響的情況下，取消各行政事業(yè)單位的會計與出納人員，設(shè)立報賬人員，統(tǒng)一在財政部門建立會計核算中心，各單位的財政性資金收入直接納入國庫或者財政專戶，而支出由財政直接支出[1]。行政事業(yè)單位實施會計集中核算以后，單位原來在銀行的所有賬戶均被注銷，現(xiàn)有收支項目全被納入會計核算中心統(tǒng)一管理，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象得到有效遏制，有效避免了資金的不合理使用，大大提高了行政事業(yè)單位資金使用效率，真正做到?？顚Ｓ?。會計施行集中核算，行政事業(yè)單位原會計和出納人員被報賬人員取代，統(tǒng)一接受核算中心管轄，會計核算資料的真實性、有效性得到了切實保障，有助于財政部門作出合理的決策，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人職責(zé)更加明確，大大提高了工作效率。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算存在的問題

2.1 行政事業(yè)單位與核算中心之間的矛盾 從會計集中核算的概念可知，會計集中核算的基礎(chǔ)是保證原行政事業(yè)單位資金使用、所有權(quán)的獨(dú)立，但是實際操作過程中，大部分主管領(lǐng)導(dǎo)不愿意配合核算中心的監(jiān)督、檢查工作，把財務(wù)管理責(zé)任推給核算中心，事業(yè)財務(wù)管理工作不斷弱化，對自己的服務(wù)職責(zé)嚴(yán)重缺乏有效認(rèn)識。施行集中核算以后，核算中心的工作重點都放在賬簿上面，同時又得不到事業(yè)單位的完全配合，使得會計核算與事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理之間矛盾凸顯，資產(chǎn)管理非常薄弱，財政核算中心與事業(yè)單位財務(wù)管理工作之間的矛盾，嚴(yán)重制約了核算工作的順利開展。

2.2 集中核算模式無法反映真實經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的缺陷 事業(yè)單位施行集中核算以后，會計中心往往一個工作人員負(fù)責(zé)多個單位的賬目，核算中心大廳“一對多”的工作模式，使得財務(wù)管理與會計核算職責(zé)分離，失去了對事業(yè)單位行為是否真實的有效監(jiān)督[2]。事業(yè)單位報賬時，會計核算中心只能是依據(jù)票據(jù)本身來判斷，會計核算中心忙于日常的報賬、結(jié)賬和記賬工作，根本無法對發(fā)票內(nèi)容的真實性加以證明，使得會計監(jiān)督職能受到嚴(yán)重制約。

2.3 核算中心與財政職能部門之間的矛盾 核算中心主要的工作是負(fù)責(zé)大量的會計資料審核，人少、工作量大，不可能直接參與財政相關(guān)職能部門的工作，對財政職能部門的相關(guān)業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督重點、政策變化等無法知曉，信心上面嚴(yán)重不對稱，再加上核算中心審核的票據(jù)本身都無法對單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實性予以反映，自然就無法完全代替財政部門對企業(yè)實行財政監(jiān)督了。站在財政職能部門的角度，自認(rèn)為通過集中核算就完全掌控了行政事業(yè)單位的所有會計活動，反而形成了新的監(jiān)管盲點，造成核算中心與財政職能部門在工作對接上存在缺陷。

2.4 會計法方面的矛盾 《會計法》相關(guān)條款明文規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)立會計賬簿，保證信息的真實與完整;單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。而會計集中核算將單位的會計核算與管理相分離，把各單位的賬簿和會計憑證交由核算中心管理，使得單位的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員彼此獨(dú)立。最終導(dǎo)致會計集中核算與現(xiàn)行《會計法》之間存在矛盾和沖突。

三、完善行政事業(yè)單位會計集中核算的對策

3.1 加強(qiáng)事業(yè)單位報賬員隊伍建設(shè) 事業(yè)單位要清楚地認(rèn)識到，實施集中核算，并沒有改變單位的會計責(zé)任主體，也不減少各部門的財務(wù)職責(zé)，實行集中核算以后，單位領(lǐng)導(dǎo)人員要更加重視財務(wù)管理工作，對報賬人員施行統(tǒng)一持證上崗，據(jù)實登記會計賬簿，加強(qiáng)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，定期與核算中心對賬，領(lǐng)導(dǎo)簽字前就會計事項的真實、合法性予以說明，向核算中心報賬時也要就票據(jù)和單位經(jīng)濟(jì)活動予以匯報。財政職能部門和事業(yè)單位要定期組織報賬人員接受學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)容要針對性強(qiáng)、培訓(xùn)效果要顯著，以便短時間內(nèi)提高報賬人員的會計專業(yè)水平。同時加強(qiáng)《會計法》等財政法規(guī)和會計職業(yè)道德教育，有效提高報賬人員的職業(yè)道德水平，充分發(fā)揮報賬人員會計監(jiān)督的紐帶作用。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)督制度管理工作 完善單位內(nèi)部監(jiān)督制度，防止單位資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全的資產(chǎn)保管制度，在單位內(nèi)部設(shè)立固定資產(chǎn)專項管理人員，對資產(chǎn)的驗收、領(lǐng)用如實登記，建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，確保賬目和實物一致。對于領(lǐng)用的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時有效地催還，確保資產(chǎn)送還后完好無損，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)損毀，追討使用人的相關(guān)責(zé)任。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，積極配合財政職能部門和核算中心對資產(chǎn)的不定期抽查，以便上級部門及時掌握固定資產(chǎn)的變動情況。

3.3 強(qiáng)化核算中心工作職能轉(zhuǎn)化 核算中心作為財政部門和事業(yè)單位的重要紐帶，代表財政部門對行政事業(yè)單位行使財政監(jiān)督和管理，所以必須對核算中心的職能進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換，讓其從基礎(chǔ)的核算職能向財政管理職能轉(zhuǎn)化[3]。核算中心工作人員要不斷的轉(zhuǎn)變觀念，要充分發(fā)揮對預(yù)算信息的反饋與控制職能，發(fā)揮財政部門施行集中核算的真正意義，達(dá)到從核算向管理職能的有效轉(zhuǎn)變。政府部門要制定統(tǒng)一、有效、科學(xué)的財政支出標(biāo)準(zhǔn)，使中心核算人員在日常支出票據(jù)的審核工作中有標(biāo)準(zhǔn)可依，管理上有依據(jù)可言，同時要增加核算大廳工作窗口，有效分解核算人員的工作量，從而更好地行使管理職能，使核算服務(wù)于監(jiān)督高效統(tǒng)一，提高核算中心的監(jiān)督管理水平。

四、結(jié)束語

會計集中核算是一把雙刃劍，有好有壞，我們要充分認(rèn)識集中核算的重要性，明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行部門的重要作用，會計集中核算工作是一個長期的過程，至今為止仍然存在許多問題，需要不斷的總結(jié)與完善，才能使會計集中核算工作與時俱進(jìn)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，推動我國財政管理工作健康發(fā)展。

>參考文獻(xiàn)：

[1]王利群.完善行政事業(yè)單位會計集中核算的具體策略研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013(24)：26-27.[2]蘇玉梅.行政事業(yè)單位會計集中核算的相關(guān)思考[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013(06)：181-183.[3]張紅梅.行政事業(yè)單位會計集中核算的問題與完善[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012(08)：109.(1)果承租人撤銷該租賃，撤銷給出租人造成的損失由承租人承擔(dān)：

(2)值的公允價值波動形成的利得或損失歸于承租人;

(3)承租人能夠以大大低于市場租價的租金繼續(xù)該租賃至第二個期間。

而美國和我國租賃會計準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)中沒有這三項規(guī)定。

且在租賃開始日，我國以租賃資產(chǎn)原賬面價值取代了國際租賃會計準(zhǔn)則和美國租賃會計準(zhǔn)則中普遍使用的租賃資產(chǎn)的公允價值，與最低租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行比較，來確認(rèn)該租賃是否為融資租賃。

我國租賃會計準(zhǔn)則更多地借鑒了國際租賃會計準(zhǔn)則的做法，對融資租賃的認(rèn)定考慮了“實質(zhì)重于形式”的原則。不同之處在于，國際租賃會計準(zhǔn)則中特別提出了另外三種情況有可能導(dǎo)致某種租賃認(rèn)定為融資租賃，而這三種情況因為涉及公允價值或承租人的未來信用擔(dān)保，在我國目前的租賃業(yè)狀況下沒有相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，因此我國租賃會計準(zhǔn)則沒有將此內(nèi)容包括在內(nèi)。所以對融資租賃的界定范圍，國際租賃會計準(zhǔn)則要比我國租賃會計準(zhǔn)則和美國租賃會計準(zhǔn)則考慮得更全面一些。

在認(rèn)定手段上，美國租賃會計準(zhǔn)則以量化的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，而我國和國際準(zhǔn)則更側(cè)重會計人員的職業(yè)判斷，這種做法一方面提高了認(rèn)定的靈活性，但另一方面在會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的情況下，可能形成隨意操縱會計信息的隱患。

三、承租人賬務(wù)處理的比較研究

承租人在確認(rèn)租入資產(chǎn)的同時，要確認(rèn)一項長期負(fù)債。對于如何計量租入資產(chǎn)和長期負(fù)債，存在三種不同作法：(1)直接將應(yīng)付租金的金額確認(rèn)為一項資產(chǎn)，并按相同金額確認(rèn)一項負(fù)債。這種作法簡單易行，便于操作。但是采用終值來計量現(xiàn)時資產(chǎn)和負(fù)債，計價基礎(chǔ)不科學(xué);(2)將應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)為一項資產(chǎn)，將應(yīng)付租金確認(rèn)為長期負(fù)債，二者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。這種作法能夠反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價，但資產(chǎn)按現(xiàn)值計價，負(fù)債卻按終值計價，計價基礎(chǔ)不一致;(3)資產(chǎn)和負(fù)債的金額都按照應(yīng)付租金的現(xiàn)值確認(rèn)，不記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。這種作法的優(yōu)點是計價基礎(chǔ)科學(xué)、一致，但不能反映承租人為租賃資產(chǎn)所付出的代價。

1、國際租賃會計準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

國際租賃會計準(zhǔn)規(guī)定承租人采用凈額法對融資租入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。即在租賃開始日，租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債均以在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金、稅款減免后的凈額入賬，或者以等于最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，采用兩者孰低的原則。

2、美國租賃會計準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

美國租賃會計準(zhǔn)則認(rèn)為，在融資租賃之下，租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和利益已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人，因此承租人確認(rèn)的資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債金額均應(yīng)等于租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，即最低租金付款額與承租人擔(dān)保余值、不按約定續(xù)約時應(yīng)支付的罰金或租賃期末低價購買租賃資產(chǎn)的價款之和的現(xiàn)值。如果該值大于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值，則資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價值入賬。

3、我國租賃會計準(zhǔn)則中承租人租入資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)方式

我國在租賃會計準(zhǔn)則頒布實施前，承租人按照行業(yè)會計制度的規(guī)定采用前面談到的三種作法的第一種，后來的租賃會計準(zhǔn)則改用了第二種處理方法，即總額法。在租賃開始日，承租人通常將租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期負(fù)債，同時將兩者的差值記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

我國租賃會計準(zhǔn)則同時指出，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，也可以采用第一種作法。這里的“比例不大”，通常是指融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。也就是說，承租人既可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者記錄租入資產(chǎn)。

4、承租人賬務(wù)處理比較結(jié)果分析

美國租賃會計準(zhǔn)則、國際租賃會計準(zhǔn)則與我國租賃會計準(zhǔn)則對于承租人租入資產(chǎn)的性質(zhì)認(rèn)定采用了一致的方法，即在租賃開始日，對租入資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。但是對于相應(yīng)的資產(chǎn)及負(fù)債入賬價值的確定采用了不同的方法。

如果不考慮出租人可能收到的各種補(bǔ)償金或稅款減免以及承租人不續(xù)約時應(yīng)支付的罰金，那么國際租賃會計準(zhǔn)則與美國租賃會計準(zhǔn)則對承租人融資租賃時資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)方式是一致的，都采用了凈額法且入賬金額的計算方法相同。而我國租賃會計準(zhǔn)則對于承租人融資租賃的資產(chǎn)和負(fù)債認(rèn)定采用了總額法。這兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于是否在租賃開始日記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。

四、出租人賬務(wù)處理的比較研究

正如同承租人在租賃開始日對于租入資產(chǎn)的確認(rèn)方式及金額在國際租賃會計準(zhǔn)則、美國租賃會計準(zhǔn)則和我國租賃會計準(zhǔn)則中的規(guī)定不盡一致一樣，對于出租人租賃債權(quán)即應(yīng)收租賃融資款的確認(rèn)，三個準(zhǔn)則的規(guī)定也存在著不同。

1、國際租賃會計準(zhǔn)則中出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)

國際租賃會計準(zhǔn)則中明確提出了租賃投資總額、租賃投資凈額、未確認(rèn)融資收益等概念。其中，租賃投資總額=(出租人角度)最低租賃付款額+未擔(dān)保余值

未實現(xiàn)融資收益=最低租賃付款額+未擔(dān)保余值-(二者現(xiàn)值)

租賃投資凈額=租賃投資總額一未實現(xiàn)融資收益

并指出，在租賃開始日出租人所確認(rèn)的租賃債權(quán)為租賃投資凈額。

2、美國租賃會計準(zhǔn)則中出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)

美國租賃會計準(zhǔn)則從出租人的角度把資本性租賃又迸一步分為直接融資租賃，銷售型租賃和杠桿租賃。盡管不同類型的融資租賃方式在具體的會計處理上存在著一定差異，但從本質(zhì)上分析，無論哪種類型的融資租賃，其出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)依舊圍繞著租賃投資總額、租賃投資凈額和未確認(rèn)融資收益等基本概念。其中，租賃投資總額=最低租賃付款額+未擔(dān)保余值

租賃投資凈額=租賃投資總額-未實現(xiàn)融資收益

未實現(xiàn)融資收益=租賃投資總額-租賃投資總額的現(xiàn)值

根據(jù)美國租賃會計準(zhǔn)則，無論是銷售型租賃還是直接融資租賃，在租賃開始