第一篇：實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算后給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的影響，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)實(shí)際情況，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)。同時(shí)還要充分認(rèn)識(shí)到成立會(huì)計(jì)核算中心只不過是多了一道會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但其代替不了內(nèi)部審計(jì)，不能理解為因?yàn)榧訌?qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，而要削弱或取消內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，相反由于資金載體的變化以及其帶來的影響，而要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不會(huì)從數(shù)量上發(fā)生變化，但在內(nèi)部審計(jì)的客體、內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法上面，要依據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)整，從目前現(xiàn)狀看，要從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一）分清責(zé)任主體、規(guī)范操作規(guī)程。會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)客體和對(duì)象出現(xiàn)了兩個(gè)層面。一是被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 二是會(huì)計(jì)核算中心。根據(jù)客觀實(shí)際鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會(huì)計(jì)法律地位不變，其單位負(fù)責(zé)人仍是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，應(yīng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院仍是審計(jì)通知的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料、承諾和簽證。核算中心承擔(dān)著各單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，要對(duì)代管資金、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料的安全性和完整性負(fù)責(zé)，即要承擔(dān)一部分責(zé)任同時(shí)又因其是各單位、部門會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)檔案的集中地，還必須積極配合內(nèi)審部門對(duì)各單位、部門的審計(jì)，審計(jì)通知書同時(shí)抄送核算中心。

（二）適時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)把握審計(jì)重點(diǎn)。在會(huì)計(jì)集中核算制下，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能分開，分別由被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)部門和核算中心承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，根據(jù)體制變化產(chǎn)生的影響，要適時(shí)調(diào)整方向，把握審計(jì)重點(diǎn)。加強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)核算中心在日常會(huì)計(jì)監(jiān)督中涉及不到的和沒有監(jiān)督到位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一是建立完善內(nèi)控制度并督導(dǎo)執(zhí)行，二是收入（包括單位業(yè)務(wù)收入和其他收入）是否真實(shí)和完整。重點(diǎn)檢查收入來源是否合規(guī)，是否全部入帳，有無逃避會(huì)計(jì)核算中心將收入不及時(shí)報(bào)帳、漏報(bào)、瞞報(bào)、少報(bào)或不報(bào)帳，形成單位的“小金庫”，搞賬外賬。三是支出的合規(guī)性、效益性。審核支出是否及時(shí)掛賬，支出的結(jié)構(gòu)和效益情況如何；分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運(yùn)營成本的合理性、是否體現(xiàn)社會(huì)效益最大化原則。另外還要注意真發(fā)票、假項(xiàng)目等虛列支出，套取資金的情況，尤其要對(duì)金額大，報(bào)銷內(nèi)容顯失合理的支出項(xiàng)目予以重視。四是財(cái)產(chǎn)物資的管理，要突出財(cái)產(chǎn)物資的清查工作。鑒于以上幾個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)工作要及時(shí)改進(jìn)審計(jì)的方式方法，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，確保審計(jì)成效。要做到二個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)合。首先，要將會(huì)計(jì)核算中心作為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要現(xiàn)場(chǎng)，并要求被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、報(bào)帳員到現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行解答，同時(shí)根據(jù)情況還要將被審單位作為現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的檢查和審核。要注重外圍調(diào)查和實(shí)物清查。重點(diǎn)審查單位向核算中心提供的會(huì)計(jì)資料是否全面、真實(shí)的反映了被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)狀況。要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的變化的真實(shí)情況。

一、是要加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，注重與定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)相 結(jié)合，形成長效機(jī)制。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項(xiàng)要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。注重定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)糾正偏差，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。提高會(huì)計(jì)信息核算質(zhì)量。

第二篇：強(qiáng)化內(nèi)部控制制度應(yīng)采取主要措施

新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制有許多問題值得關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部控制將要發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，內(nèi)部控制既有國際化的問題，也有國家化的問題，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際等認(rèn)真研究。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念簡單地說，企業(yè)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、有價(jià)證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資產(chǎn)的減值和費(fèi)用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約作用，這就是內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。實(shí)行內(nèi)部控制，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，提高可見信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理以及配合外部審計(jì)的開展，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披

露制度，保證投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)作，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、被破壞的情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推諉等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度，避免信息泄露及對(duì)實(shí)體信息的破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

三、保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施

（一）構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

１.構(gòu)建詳盡的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制

在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。

２.構(gòu)建詳密的會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制控制

為了防止會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人員相互核對(duì)、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現(xiàn)象。

３.構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料控制

（１）構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制。具體是：規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會(huì)計(jì)憑證，合法地復(fù)核會(huì)計(jì)憑證等。（２）構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)賬簿控制。具體是：會(huì)計(jì)賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時(shí)填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，對(duì)賬簿或賬戶連續(xù)編號(hào)，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯(cuò)賬，按規(guī)定時(shí)間和方法結(jié)賬等。（３）構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表控制。具體是：按規(guī)定的方法和時(shí)間編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表需有關(guān)負(fù)責(zé)人審閱和簽章，會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂成冊(cè)并加蓋公章保存等。

４.構(gòu)建詳明的會(huì)計(jì)稽核控制

具體是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，會(huì)計(jì)資料記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性，相關(guān)資料的一致性等。

５.構(gòu)建詳實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資控制

具體是：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資接觸控制，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資定期盤點(diǎn)控制，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資記錄保護(hù)控制等。

６.構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)分析控制

具體是：對(duì)會(huì)計(jì)分析內(nèi)容控制，對(duì)會(huì)計(jì)分析基本要求和組織程序控制，對(duì)會(huì)計(jì)分析方法和時(shí)間控制，對(duì)參與分析人員和分析財(cái)務(wù)報(bào)告編寫要求控制等。

（二）重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)包括審核會(huì)計(jì)賬目，稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度使之更加完善嚴(yán)密。

（三）應(yīng)發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強(qiáng)法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范的制定

定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定，為提高企業(yè)內(nèi)部控制提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。

（四）健全內(nèi)部控制框架

企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，就必須從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代化企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，憑借市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競爭，由市場(chǎng)決定而不是由行政指定管理層；鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，激勵(lì)管理者和員工，明晰權(quán)責(zé)。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

（六）要遵循相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則

在橫向關(guān)系上，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。同時(shí)為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，向外公開披露其內(nèi)控信息，建立內(nèi)控信息披露機(jī)制。

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第三篇：對(duì)開展中央銀行會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)部審計(jì)工作的思考

對(duì)開展中央銀行會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)部審計(jì)工作的思考

為適應(yīng)中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)運(yùn)行的要求，提高中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的質(zhì)量和效率，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，作為現(xiàn)代化支付系統(tǒng)重要組成部分的中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)（以下稱ABS），開始在縣（市）支行會(huì)計(jì)部門正式運(yùn)行。系統(tǒng)使用后，中央銀行會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了較大的變化，這一變化對(duì)基層央行內(nèi)審工作提出了新的要求，帶來了新的挑戰(zhàn)。因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極適應(yīng)會(huì)計(jì)核算方式的變化，及時(shí)調(diào)整工作思路和方法，盡快掌握審計(jì)重點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)審的“謀士”和“保健醫(yī)”作用。

一、會(huì)計(jì)集中核算的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)集中核算的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)集中核算是指將會(huì)計(jì)核算主體由縣（市）支行上升至中心支行，建立以中心支行為基本會(huì)計(jì)核算單位，各縣（市）支行為中支的前臺(tái)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從原有的“一級(jí)人行機(jī)構(gòu)，一級(jí)核算單位”的模式，改變?yōu)榭h(市)不再作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，會(huì)計(jì)核算集中到地市中心支行的集中式會(huì)計(jì)核算體系。會(huì)計(jì)集中核算有效地提升了會(huì)計(jì)核算組織層次，解決了以前分散式會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)存在的一些弊端和問題，降低了會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，避免了因理解偏差和人員素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致的核算質(zhì)量差異，強(qiáng)化了對(duì)核算的統(tǒng)一管理，提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)

1、實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算管理。ABS改變?cè)瓉矸稚⑹健⑾鄬?duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算組織體系，將會(huì)計(jì)核算主體由縣（市）支行轉(zhuǎn)變?yōu)橹行闹?，建立以中心支行為核算主體，各縣（市）支行為中心支行的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的集中式會(huì)計(jì)核算體系。在集中核算的基礎(chǔ)上，在中心支行核算中心聯(lián)行柜設(shè)置查詢查復(fù)崗，負(fù)責(zé)全轄各類賬務(wù)的查詢。

2、嚴(yán)格了會(huì)計(jì)印章的管理。ABS改變了原來會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)印章過多過亂的情況，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)印章的使用進(jìn)行了明確的規(guī)定，網(wǎng)點(diǎn)柜在原始憑證上加蓋憑證受理章、在回單和對(duì)賬單上加蓋業(yè)務(wù)公章，聯(lián)行柜使用聯(lián)行專用章，綜合柜使用轉(zhuǎn)訖章，每個(gè)柜使用的業(yè)務(wù)公章各不相同，分清了責(zé)任，為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加防線。

3、改變了記帳方式。一是記賬方式不同。ABS采用一記雙訖記賬方式，在一個(gè)記賬模塊中同時(shí)記錄一套記賬憑證的借貸雙方，不僅提高了工作效率，而且減少了記賬串戶的錯(cuò)誤發(fā)生。二是記帳憑證不同。原來的核算系統(tǒng)的記賬憑證有自制憑證、外來憑證、機(jī)器自動(dòng)生成打印的憑證，而大額支付系統(tǒng)的記賬憑證全部為機(jī)器自動(dòng)生成打印。

4、清算賬戶集中管理。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)對(duì)清算賬戶的設(shè)置采取“物理上集中擺放，邏輯上分散管理”的模式，即全國各金融機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開設(shè)的所有清算賬戶物理上在國家處理中心存儲(chǔ)，邏輯上由中央銀行分支機(jī)構(gòu)的ABS進(jìn)行處理，改變了中央銀行各核算主體對(duì)所轄賬戶的控制管理。

5、會(huì)計(jì)資料傳遞網(wǎng)絡(luò)化信息化。ABS不是一個(gè)獨(dú)立的運(yùn)行系統(tǒng)，它的中心服務(wù)器向上接入支付系統(tǒng)，與現(xiàn)代化支付系統(tǒng)同步運(yùn)行，向下連接綜合柜、聯(lián)行柜及多個(gè)網(wǎng)絡(luò)終端，組成完整的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)換為電子信息進(jìn)行傳輸，改變了中央銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)和支付清算服務(wù)信息以紙憑證方式傳遞的方式。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)傳輸?shù)木W(wǎng)絡(luò)化信息使ABS系統(tǒng)運(yùn)行更加依賴網(wǎng)絡(luò)。

6、會(huì)計(jì)資料的整理部門不同。原來的憑證都是按科目日結(jié)單整理好后移交給事后監(jiān)督部門，現(xiàn)在憑證都是以柜組為單位匯總后移交給事后監(jiān)督部門，事后監(jiān)督部門再進(jìn)行配對(duì)。

二、實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)。事后監(jiān)督中心日常會(huì)計(jì)監(jiān)督只對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬表的合規(guī)性進(jìn)行檢查，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況監(jiān)督是個(gè)盲點(diǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)力度，對(duì)事后監(jiān)督中心在日常會(huì)計(jì)監(jiān)督中涉及不到的和沒有監(jiān)督到位的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)

督。一是內(nèi)控制度的健全性。新系統(tǒng)運(yùn)行后，原有的會(huì)計(jì)規(guī)章制度已不能完全適應(yīng)新的工作要求，檢查被審計(jì)單位是否隨業(yè)務(wù)變化及時(shí)修改完善與新系統(tǒng)配套的內(nèi)控制度。二是重大事項(xiàng)審批制度。是否嚴(yán)格劃分會(huì)計(jì)主管和分管行長審批范圍，明晰審批責(zé)任。三是 “印、押（密押卡、密鑰）、證”管理制度。四是操作口令管理制度。是否按規(guī)定設(shè)置、保管、使用操作人員口令。四是崗位責(zé)任制。是否堅(jiān)持相互制約的原則。五是會(huì)計(jì)主管坐班制度。是否建立規(guī)范的《主任坐班日志》，堅(jiān)持對(duì)每日發(fā)生的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行記載。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，關(guān)注運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行集中核算系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)每天要處理大量的會(huì)計(jì)信息，保障網(wǎng)絡(luò)暢通是系統(tǒng)正常運(yùn)行的關(guān)健，一旦網(wǎng)絡(luò)發(fā)生故障，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響資金調(diào)撥，極易造成運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門要加強(qiáng)對(duì)ABS系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全的審計(jì)監(jiān)督，著重檢查網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)置，是否做好全轄網(wǎng)絡(luò)的統(tǒng)一規(guī)劃和監(jiān)控、管理，是否建有備份網(wǎng)絡(luò)，是否進(jìn)行數(shù)據(jù)雙備份并異地存放；是否制定ABS系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)急處理方案，對(duì)可能發(fā)生的各種緊急異常情況制定出明確具體、便于操作的解決方案。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)審計(jì)，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。ABS應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行伊始，系統(tǒng)設(shè)計(jì)上不可能做到盡善盡美，一定會(huì)存在這樣或那樣的問題。因此內(nèi)審部門要加大對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)穩(wěn)定性和可靠性的審計(jì)力度，通過聽取匯報(bào)、跟班作業(yè)、質(zhì)詢、問卷調(diào)查、談話、實(shí)地觀察、上機(jī)操作等方式對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)程序設(shè)計(jì)存在的問題，探尋內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施，提出解決缺陷的改進(jìn)意見，使系統(tǒng)日臻完善，防范和化解系統(tǒng)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)對(duì)核算中心和縣支行網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算后核算中心、縣轄會(huì)計(jì)核算網(wǎng)點(diǎn)作為一個(gè)整體共同完成全轄會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，核算中心承擔(dān)著各單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，要對(duì)各項(xiàng)資金、會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、安全性負(fù)責(zé)?？h轄會(huì)計(jì)核算網(wǎng)點(diǎn)仍是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的承辦主體，其負(fù)責(zé)人仍是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。事后監(jiān)督中心因是各基層會(huì)計(jì)核算網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)檔案的集中地。因此，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將核算中心和縣支行網(wǎng)點(diǎn)作為審計(jì)通知的主送單位，同時(shí)，抄送事后監(jiān)督中心，取得事后監(jiān)督中心的積極配合，了解被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督情況，完成被審計(jì)單位的資料調(diào)閱。對(duì)縣支行網(wǎng)點(diǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)注重表外科目業(yè)務(wù)處理情況，尤其是重要空白憑證的管理，要對(duì)實(shí)物庫存進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清查。

（五）加強(qiáng)聯(lián)行業(yè)務(wù)審計(jì)，關(guān)注資金風(fēng)險(xiǎn)。ABS系統(tǒng)運(yùn)行后，聯(lián)行柜負(fù)責(zé)異地資金收轉(zhuǎn)，網(wǎng)點(diǎn)柜負(fù)責(zé)資金入賬、匯劃，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在各網(wǎng)點(diǎn)，一筆聯(lián)行業(yè)務(wù)處理是由聯(lián)行柜和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共同完成的，兩者相互分離，潛存安全隱患。因此內(nèi)審部門應(yīng)加大聯(lián)行往來賬業(yè)務(wù)審計(jì)力度，重點(diǎn)審核往賬原始憑證和來賬報(bào)單真實(shí)性、合規(guī)性。

（六）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，關(guān)注問題整改。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些異常情況要進(jìn)行跟蹤。會(huì)計(jì)集中核算制下，核算中心與各縣支行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計(jì)對(duì)象上要徹底改變只審計(jì)一級(jí)核算單位的局限，對(duì)每一個(gè)問題要從上到下一查到底。

三、實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。熟悉被監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)，是做好內(nèi)審工作的基本前提。ABS系統(tǒng)運(yùn)行后，內(nèi)審人員要努力適應(yīng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)改革的要求，加強(qiáng)對(duì)新制度、新知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，提高分析和解決問題的實(shí)際能。深入到會(huì)計(jì)核算崗位一線，采取跟班學(xué)習(xí)、現(xiàn)場(chǎng)上機(jī)操作等方式，了解崗位設(shè)置，熟悉ABS系統(tǒng)操作規(guī)程，把握資金進(jìn)出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，觀察和分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),做到心中有數(shù)，了如指掌，從而促進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量和水平提高到一個(gè)新的階段。

（二）修改完善內(nèi)審操作規(guī)程中有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。為適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算給會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理帶來的變化，應(yīng)按照新的核算系統(tǒng)操作要求及《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法

（修訂本）》、《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)管理辦法（修訂本）》和《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)操作規(guī)程（修訂稿）》等規(guī)定，適時(shí)修改完善《中國人民銀行內(nèi)審操作規(guī)程》，關(guān)注新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)方向，增強(qiáng)審計(jì)能力，全面提高內(nèi)部審計(jì)工作水平。

(三)積極探索科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)方式方法。會(huì)計(jì)的集中核算要求內(nèi)審部門也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)結(jié)合并廣泛運(yùn)用于審計(jì)工作作為具體目標(biāo)抓實(shí)、抓細(xì)，提高審計(jì)工作科技化水平，從而降低勞動(dòng)強(qiáng)度，縮短檢查時(shí)間，提高工作效率。

第四篇：淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度

淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度

摘要：實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算可以加強(qiáng)資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為，提高資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制，從組織形式上保證會(huì)計(jì)人員在不受企業(yè)行政和經(jīng)濟(jì)制約的條件下開展會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的理財(cái)監(jiān)督作用，從而有助于解決會(huì)計(jì)信息的失真問題，提高會(huì)計(jì)信息在國民經(jīng)濟(jì)決策中的作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)集中核算；預(yù)算編制；監(jiān)督

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算是指行政事業(yè)單位成立會(huì)計(jì)核算中心(以下簡稱核算中心)，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消統(tǒng)管單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，由核算中心管理銀行賬戶，清理銀行賬戶，一個(gè)單位只保留一個(gè)賬戶，所有的收支業(yè)務(wù)歸集到核算中心結(jié)算、核算，日常會(huì)計(jì)核算監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)檔案管理等工作統(tǒng)一由核算中心承擔(dān)。長期以來，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下有其適應(yīng)性，但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，其弊端開始顯現(xiàn)。

一、行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的意義

首先，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，核算中心調(diào)配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)人員，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

其次，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和制止單位財(cái)務(wù)收支中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入核算中心管理單位的所有收支都通過核算中心一個(gè)賬戶進(jìn)出，進(jìn)行統(tǒng)一核算，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)支出審批制度，避免了經(jīng)費(fèi)支出的隨意性。

再次，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于財(cái)政資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的財(cái)政資金支出均由核算中心結(jié)算，提高了資金支出的透明度，有利于財(cái)政部門對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，防止財(cái)政資金沉淀在一些部門而使用效率不高。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作存在的問題及原因

首先，對(duì)統(tǒng)管單位來講，撤銷會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后，忽視了會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性、積極性也受到影響。

其次，就會(huì)計(jì)核算中心而言，難以做到對(duì)統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，難以控制支出的合理性，發(fā)票的真實(shí)性難以把握，收入有可能游離于會(huì)計(jì)中心統(tǒng)管賬的體外。再加上會(huì)計(jì)核算中心只是強(qiáng)調(diào)資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高。

另外，由于財(cái)務(wù)主管部門尚未根本解決重資金分配輕資金的使用效益問題，在會(huì)計(jì)集中核算后，過分依賴核算中心導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理弱化，監(jiān)督力度不夠。會(huì)計(jì)集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點(diǎn)：

(一)模式上的缺陷會(huì)計(jì)集中核算后，核算中心一人管十多個(gè)單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位報(bào)賬時(shí)，核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。核算中心整天忙于報(bào)賬結(jié)賬記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

(二)收入監(jiān)管的缺位核算中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前僅僅加強(qiáng)了支出的管理，對(duì)各單位的收人監(jiān)管尚未完全介入。在經(jīng)費(fèi)收取上無法控制，是否應(yīng)收盡收，核算中心不得而知，核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時(shí)，目前核算中心只具備核算功能，而財(cái)產(chǎn)清查由單位實(shí)施，特別是對(duì)于固定資產(chǎn)，核算中心只登記賬目，財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。有些單位自己組裝的固定資產(chǎn)沒有如實(shí)登記賬簿，有些單位賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，致使核算中心的賬與單位實(shí)物不符，家底不清。由于缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)管理控制，而核算中心只核算不清查，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

(三)核算中心與財(cái)務(wù)管理部門在專項(xiàng)資金監(jiān)管上的缺口專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥人時(shí)，有些單位混淆不清，核算中心又不了解，造成資金擠占挪用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。受財(cái)務(wù)管理部門重資金分配輕資金支出管理的陳舊管理理念影響，對(duì)有些專項(xiàng)資金的使用跟蹤問效流于形式，使得核算中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制，形成專項(xiàng)資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算，并未直接參與職能機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作，因此無法知曉財(cái)務(wù)主管部門監(jiān)督的政策變化及跟蹤重點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)核算中心根本沒有能力和條件代替管理部門實(shí)施財(cái)政監(jiān)督。另一方面，財(cái)務(wù)主管部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進(jìn)了核算中心，放松了財(cái)政監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管死角。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度的幾點(diǎn)設(shè)想

會(huì)計(jì)集中核算是近幾年來推行的會(huì)計(jì)制度改革，只有不斷改進(jìn)和完善，才能更加適應(yīng)財(cái)政改革和財(cái)務(wù)管理的需要。對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度的完善，筆者有以下幾點(diǎn)設(shè)想。

(一)強(qiáng)化預(yù)算管理，執(zhí)行綜合預(yù)算，細(xì)化部門預(yù)算編制部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)資金均統(tǒng)一反映在該部門的預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入財(cái)政預(yù)算管理。因此，要進(jìn)一步貫徹預(yù)算管理改革精神，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，早編細(xì)編預(yù)算。

通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到預(yù)算單位的各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的支出都要嚴(yán)格列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財(cái)務(wù)主管部門要對(duì)所屬預(yù)算單位實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，為核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸。

(二)轉(zhuǎn)變核算中心職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理，促進(jìn)核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)化目前，核算中心主要的工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，但它不僅僅只有記賬核算的職能，更應(yīng)該具備預(yù)算執(zhí)行信息反饋和控制職能。通過核對(duì)各部門預(yù)算指標(biāo)情況，可以嚴(yán)格控制各統(tǒng)管單位的用款進(jìn)度。

核算中心要強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算、超計(jì)劃用款。加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，會(huì)計(jì)在收到預(yù)算單位支付申請(qǐng)后，應(yīng)先確定是否可以支付，是否符合有關(guān)政策規(guī)定，如何支付，占用什么預(yù)算指標(biāo)、在什么科目中列支，然后才可以付款。

因此，會(huì)計(jì)核算中心要徹底扭轉(zhuǎn)觀念，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

(三)完善固定資產(chǎn)管理制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全財(cái)務(wù)主管部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑，建立健全固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實(shí)相符是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，統(tǒng)管單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度，核算中心要定期參與財(cái)產(chǎn)清查。

(四)建立健全核算中心內(nèi)部管理制度有效的管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，核算中心要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求建立和健全內(nèi)部規(guī)章制度，包括機(jī)構(gòu)管理制度、人事管理制度、內(nèi)部控制制度、崗位責(zé)任制度、核算和監(jiān)督制度等。

(五)處理好會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)主體的關(guān)系會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體就是本單位。由于采用不同的會(huì)計(jì)管理模式，而會(huì)計(jì)人員可能是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的管理人員即單位會(huì)計(jì)模式，也可能是外部人員即會(huì)計(jì)核算中心和會(huì)計(jì)委派模式。實(shí)行會(huì)計(jì)核算中心和會(huì)計(jì)委派模式，需要處理好會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)主體的關(guān)系，否則會(huì)計(jì)人員很容易被派人的單位所架空，無法深入細(xì)致地了解單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也就無法對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。

四、結(jié)束語

實(shí)踐證明，盡管目前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強(qiáng)財(cái)政資金支出管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)集中核算改革的重要性。我們要明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系。與此同時(shí)，積極推進(jìn)預(yù)算編制改革，推行部門預(yù)算的細(xì)化預(yù)算，為國庫集中收付制的實(shí)施打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)： [1]財(cái)政部．關(guān)于實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見[J]．財(cái)會(huì)，2000(12)． [2]荊曉利，古明文．會(huì)計(jì)集中核算下的財(cái)政監(jiān)督[J]．中國財(cái)政2003，(5)． [3]徐林．淺談財(cái)務(wù)集中核算與會(huì)計(jì)誠信[J]．農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)2003，(12)．

第五篇：如何完善會(huì)計(jì)集中核算制度

如何完善會(huì)計(jì)集中核算制度

【摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于加強(qiáng)財(cái)政資金收支的治理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效益，為構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎(chǔ)，建立公開 高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政治理運(yùn)行機(jī)制。因此，全面開展會(huì)計(jì)集中核算工作勢(shì)在必行。

【關(guān)鍵詞】完善；會(huì)計(jì)集中核算制度

一、現(xiàn)狀與成效

1．強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督職能。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入會(huì)計(jì)核算中心管理的行政事業(yè)單位所有收支都通過核算中心一個(gè)賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，由縣會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)對(duì)各預(yù)算單位的收支事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的各類收支和憑證堅(jiān)決予以糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，從而使財(cái)政資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)控，有效預(yù)防了各單位財(cái)務(wù)收支中的違規(guī)違法行為，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，推進(jìn)了廉政建設(shè)。

2．規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，從根本上解決了各部門會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等問題，特別是對(duì)各預(yù)算部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，有效提高了會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，將會(huì)計(jì)人員身份轉(zhuǎn)化為報(bào)賬員，具體記賬工作由核算中心統(tǒng)管會(huì)計(jì)承擔(dān)，使會(huì)計(jì)人員敢于對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行依法監(jiān)督，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂等問題。

3．加強(qiáng)了財(cái)政資金管理。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，使各預(yù)算部門的財(cái)政資金集中反映在會(huì)計(jì)核算中心的單一賬戶，因而對(duì)財(cái)政部門掌握各預(yù)算部門資金使用和撥付情況，并從宏觀上管理好財(cái)政資金創(chuàng)造了良好條件。通過會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各預(yù)算部門條據(jù)進(jìn)行審核，保證了每筆資金都能按預(yù)算、按項(xiàng)目使用，有效杜絕了擠占、挪用、截留及浪費(fèi)財(cái)政資金現(xiàn)象的發(fā)生，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。

4．降低了各級(jí)行政成本。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，將各預(yù)算部門資金在使用權(quán)、財(cái)務(wù)審批權(quán)和會(huì)計(jì)責(zé)任主體不變的前提下，按照集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算的原則，采取一廳式辦公的方式運(yùn)行，由會(huì)計(jì)核算中心少數(shù)專業(yè)財(cái)會(huì)人員承擔(dān)了原來各部門的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)檔案管理等工作，從而使各部門會(huì)計(jì)人員從繁瑣的會(huì)

計(jì)核算工作中解脫出來，能夠集中精力抓好其他業(yè)務(wù)工作，節(jié)省了大量的人力、物力、財(cái)力，有效降低了行政成本。

5．推進(jìn)了預(yù)算制度改革。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)各預(yù)算部門的賬戶進(jìn)行了統(tǒng)一管理，便于財(cái)政部門全方位、全過程掌握和監(jiān)督每筆資金的的運(yùn)行情況，從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中克扣、截留、挪用資金等現(xiàn)象，逐步建立起了統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理和單一賬戶的國庫集中支付制度。

二、存在的問題

1．預(yù)算管理不規(guī)范。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，改變了以往由部門分散管理財(cái)政性資金的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政性資金的統(tǒng)一管理和集中收付。由于預(yù)算管理制度和監(jiān)督機(jī)制還不完善，尚未建立一套科學(xué)的公共支出預(yù)算管理和監(jiān)督體系，預(yù)算執(zhí)行過程中的矛盾和問題仍然比較突出。

2．支出標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

目前，各部門的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有的沒有按經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，這就給會(huì)計(jì)核算中心審核支付票據(jù)造成困難。由于現(xiàn)行經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際支出，難免造成經(jīng)費(fèi)報(bào)銷方面的一些問題。

3．納入范圍不全面。

納入會(huì)計(jì)集中核算的部門主要是行政單位和全額撥款事業(yè)單位，尚有二級(jí)單位、附屬單位和臨時(shí)性單位未納入集中核算范圍，其經(jīng)費(fèi)仍由主管部門直接撥付。一些部門的不合法、不合理支出票據(jù)就會(huì)在所屬二級(jí)單位、預(yù)算外資金和專項(xiàng)資金中開支，也有一些部門和單位借機(jī)設(shè)賬外賬，產(chǎn)生許多轉(zhuǎn)移資金的渠道和管理上的漏洞。

4．財(cái)物管理不到位。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，縣會(huì)計(jì)核算中心只能根據(jù)各預(yù)算部門支出票據(jù)登記固定資產(chǎn)等實(shí)物，資產(chǎn)仍由各部門(單位)自己保管和使用，這樣必將弱化會(huì)計(jì)的管理職能。加之一些部門(單位)報(bào)賬員粗心大意，也不及時(shí)提供相關(guān)資料，容易產(chǎn)生賬面與實(shí)行不符，極易造成國有資產(chǎn)流失。

5．預(yù)算資金有沉淀。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，各預(yù)算部門收到預(yù)算資金后，并不是一下子全部花完，而是逐日逐月開銷，這樣就難免有一部分資金暫時(shí)閑置不用，結(jié)果造成一邊是財(cái)政資金閑置無用，一邊是財(cái)政資金周轉(zhuǎn)困難，無端地增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)。

三、建議與對(duì)策

1.建立健全公共支出預(yù)算管理體系。

目前，各部門的預(yù)算內(nèi)、外資金未全部納入政府綜合財(cái)政預(yù)算管理。應(yīng)進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，制定定員定額標(biāo)準(zhǔn)，完善預(yù)算支出科目體系，使預(yù)算部門所有財(cái)政支出全部嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)科目列入預(yù)算?？h財(cái)政部門應(yīng)對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，并追究問效，真正為會(huì)計(jì)核算中心正常運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。

2．規(guī)范部門經(jīng)費(fèi)支出渠道。

由紀(jì)檢、監(jiān)察、物價(jià)、財(cái)政等部門負(fù)責(zé)，進(jìn)一步修訂和完善經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，有效解決會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行過程中的監(jiān)督尺度問題。完善審批制約機(jī)制，建立分項(xiàng)目、分金額大小的會(huì)簽制財(cái)務(wù)管理審批報(bào)告制度，超過分管領(lǐng)導(dǎo)審批范圍的由領(lǐng)導(dǎo)班子集中研究審批，雖大限度地保證各預(yù)算部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制，減少會(huì)計(jì)集中核算的風(fēng)險(xiǎn)。

3．拓寬會(huì)計(jì)集中核算的納入范圍。

為了有效杜絕各部門的胡支亂花問題，就應(yīng)逐步將各行政單位和全額撥款的事業(yè)單位、附屬單位和臨時(shí)性單位賬戶以及預(yù)算外資金和專項(xiàng)資金賬戶，全部納入縣會(huì)計(jì)核算中心集中核算和監(jiān)督管理，從源頭上堵塞轉(zhuǎn)移資金和違規(guī)使用資金的不良渠道。

4．逐步轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)集中核算職能。

目前，將會(huì)計(jì)核算中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要注重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付后才監(jiān)督?？h會(huì)計(jì)核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請(qǐng)后應(yīng)確定是否可以支付，即是否符合有關(guān)政策規(guī)定、如何支付，即占用何指標(biāo)、列支何科目，然后才可以通知銀行付款?？h會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。

5．堅(jiān)持會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付相結(jié)合。

在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之前，部門從記賬憑證的填制，到記賬、報(bào)賬、開具撥款通知單以及與銀行間的對(duì)賬等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完全靠手工操作，加之單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平參差不齊，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)比較薄弱。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，部門只保留一名報(bào)賬員，單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作全部由會(huì)計(jì)核算中心專業(yè)財(cái)會(huì)人員運(yùn)用優(yōu)秀的財(cái)務(wù)軟件和計(jì)算機(jī)承擔(dān)，這些條件各部門很難具備。只有將會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)二者的有效融合，才能解決會(huì)計(jì)集中核算形成的資金沉淀問題，更好地解決國庫集中支付形成的部門會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等問題。建立會(huì)計(jì)核算中心對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行集中核算，是加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)收支管理的重大改革措施，是適應(yīng)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)管理體制改革需要的。它作為財(cái)政管理體制改革中的一個(gè)新生產(chǎn)物，還需要在實(shí)踐中不斷地摸索、不斷地總結(jié)、不斷地發(fā)展、不斷地完善，我們只有樹立科學(xué)的發(fā)展觀，端正求真務(wù)實(shí)、繼往開來的揚(yáng)棄姿態(tài)，在優(yōu)化管理、建立健全內(nèi)部控制制度等等方面逐步制訂一套行之有效的管理制度，才能使之立足于改革之林，進(jìn)而發(fā)揮更大的作用，最終為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

總之，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，不僅僅是預(yù)算治理方法和手段的改進(jìn)，是落實(shí)依法行政的一項(xiàng)重要工作。實(shí)踐證實(shí)，盡管目前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強(qiáng)財(cái)政資金支出治理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)充分熟悉集中核算改革的重要性。

明確會(huì)計(jì)中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，盡快從以財(cái)政集中收付制為主要形式的會(huì)計(jì)核算中心改革向規(guī)范的國庫集中收付制過渡。