第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置涉稅問題剖析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置涉稅問題剖析

日期：2014-06-11

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國城鎮(zhèn)化進程的加快，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已成為地方稅收的支柱產(chǎn)業(yè)，在日常稅收征管中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置涉稅問題已凸顯出來。由于有的稅務(wù)管理人員對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置稅收政策不掌握或理解模糊，稅收征管不到位；稽查人員也往往對這個問題容易忽視，檢查不細(xì)，給稅收造成了一定的漏洞，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置環(huán)節(jié)稅收問題應(yīng)引起基層稅務(wù)機關(guān)的高度重視。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置情況

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置分為異地安置、就地安置和現(xiàn)金補償三種，其中異地安置和就地安置房屋有以下情況：

1、異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置被動遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式的，也就是回遷按動遷面積一定比例返還的，有結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價，也有不結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價的。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置被動遷人按拆遷面積一定比例返還房屋面積，在此基礎(chǔ)上有增補房屋面積的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按增補面積收取較低一點價格的房屋價款，也有不增補房屋面積的，不收取任何價款。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置發(fā)票開取及賬務(wù)處理情況

1、結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價的，按差價開取商品房發(fā)票；不結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價不開取商品房發(fā)票。

2、收取房屋增補面積價款的，按增補價款開取商品房發(fā)票，不增補房屋面積不結(jié)算產(chǎn)權(quán)差價的，不開取商品房發(fā)票。

3、對不開取商品房發(fā)票的，產(chǎn)權(quán)監(jiān)理部門憑借房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開出的房屋動遷安置回遷證明，辦理房屋產(chǎn)權(quán)證。

4、個別房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按開取商品房發(fā)票金額計入銷售收入，計稅成本按總建筑面積的開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)。

三、如何確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置房屋計稅價格

現(xiàn)行稅法對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置房屋計稅價格文件規(guī)定主要有：

1、遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于對房地產(chǎn)開發(fā)公司拆遷安置被拆遷人房屋征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（遼地稅函【2006】173號）第2條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)安置被拆遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式的，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋的市場價（對沒有市場價的，由主管稅務(wù)機關(guān)依同類房屋的工程成本核定計稅價格）計征營業(yè)稅。

2、國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號）第七條規(guī)定：確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：

（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。

（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。

（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

3、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第六條規(guī)定：

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入。

4、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）款規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定。

（2）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

綜合以上文件對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置房屋涉及到核定計稅價格方法種類比較多，稅務(wù)實際征管工作中究竟按照哪個文件執(zhí)行，采取哪種計稅價格核定方法，在具體執(zhí)行過程中很茫然也不好確定。這里重要的是要首先研究分析以上四個文件規(guī)定確認(rèn)收入計稅價格的共同點及其密切聯(lián)系，弄懂其內(nèi)容實質(zhì)，比如：“市場價”、“市場銷售價格”和“市場價格”是一層意思，就是指一項資產(chǎn)在交易市場上的價格，它是買賣雙方競價后產(chǎn)生的雙方都能接受的價格，“市場價”反映評估基準(zhǔn)日的市場真實情況和條件；“評估價值”是評估資產(chǎn)在評估之日的價值，“評估價值”既要考慮市場價格因素，又要考慮評估當(dāng)事人的接受程度；“市場公允價值”是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)責(zé)按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值并不是交易發(fā)生時的實際交易價值，而是根據(jù)市場價格信息進行重新計量的價值；“同類房屋的工程成本”和“開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率”核定，是稅法規(guī)定核定房屋計稅價格的一個基本方法，其核定計稅價格公式為：

計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）。

另外主管稅務(wù)機關(guān)在核定計稅價格上還應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）要科學(xué)合理，選擇稅企雙方都認(rèn)可的計稅價格核定方法。

（2）主管稅務(wù)機關(guān)不能根據(jù)各個文件規(guī)定按稅種分別核定計稅價格，確認(rèn)收入只能按文件規(guī)定各稅種核定一個公用計稅價格。

（3）主管稅務(wù)機關(guān)要按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與被拆遷戶簽訂的一個或多個“回遷合同”核定一個計稅價格，也可以按“回遷合同”數(shù)量核定多個計稅價格，這取決于履行各個“回遷合同”發(fā)生納稅義務(wù)的時間以及房屋市場價格浮動變化情況。

由此筆者認(rèn)為采用國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號）第七條規(guī)定，確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序比較恰當(dāng)，適合各稅種關(guān)于計稅價格的核定，它即規(guī)定了三種確認(rèn)收入的方法，又規(guī)定了在具體執(zhí)行上的先后順序，可以作為計算各稅額的計稅依據(jù)，也便于稅務(wù)機關(guān)按其文件規(guī)定執(zhí)行。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置稅收相關(guān)規(guī)定和計算方法

1、營業(yè)稅

遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于對房地產(chǎn)開發(fā)公司拆遷安置被拆遷人房屋征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（遼地稅函【2006】173號）第2條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)安置被拆遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式的，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋的市場價（對沒有市場價的，由主管稅務(wù)機關(guān)依同類房屋的工程成本核定計稅價格）計征營業(yè)稅。其中，不結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換價格的，即應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋的市場價或依同類房屋的工程成本核定的計稅價格計征營業(yè)稅；結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對調(diào)換房屋的價值中未進行價款結(jié)算的部分，按主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的調(diào)換房屋市場或依同類房屋的工程成本核定計稅價格，減去收取的產(chǎn)權(quán)調(diào)換結(jié)算差價后的余額計征營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕768號）第一條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生動遷安置房屋回遷業(yè)務(wù)的，文件已明確應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目，在交付安置房屋或被拆遷戶全部支付結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅。對不結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格確定收入。結(jié)算產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格確定收入，減去收取產(chǎn)權(quán)調(diào)換結(jié)算差價后的余額稅率5%計征營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條

（四）規(guī)定：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號）第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。

遼寧省地方稅務(wù)局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（遼地稅發(fā)【2009】51號）第五條規(guī)定：根據(jù)（國稅發(fā)【2009】31號通知第七條規(guī)定：視同銷售的行為種類、原則和收入確認(rèn)方法，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于自用行為（包括辦公用和經(jīng)營用）的不視同銷售。企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于原住戶“動遷還平”（也稱產(chǎn)權(quán)調(diào)換）行為的應(yīng)視同銷售，并于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其收入按《城市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置協(xié)議書》金額確定，或者參照營業(yè)稅計稅依據(jù)確定。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置將開發(fā)產(chǎn)品用于原住戶“動遷還平”（也稱產(chǎn)權(quán)調(diào)換），實際上房屋權(quán)屬有了變化，開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)，并同時歸集開發(fā)產(chǎn)品成本，其計稅所得額按法定稅率25%計算征收企業(yè)所得稅。

3、土地增值稅

國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第六條規(guī)定：

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建 造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條

（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。

（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按國稅發(fā)[2006]187號第三條第（一）款的規(guī)定計算，計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條規(guī)定：非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用建造的開發(fā)產(chǎn)品安置回遷戶的，房屋發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)移，安置用房視同銷售，并要按規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的房屋動遷安置業(yè)務(wù)應(yīng)按開發(fā)項目四級超率累進稅率計算征收土地增值稅。

4、契稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅；第二條規(guī)定：本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列項目：

（五）“房屋交換”；第八條規(guī)定：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置房屋是“房屋交換”的一種，房屋權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得土地、房屋等不動產(chǎn)時，應(yīng)按全額稅率4%計算繳納契稅，其中包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷房屋拆遷現(xiàn)金補償費和動遷安置房屋確認(rèn)的收入以及給被拆遷人異地購買房屋支付計入拆遷補償費部分。

5、印花稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，視同銷售，與被拆遷戶簽訂的房屋回遷安置合同簡稱“回遷合同”，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟利益的交換，“回遷合同”屬于一種交換式的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋動遷安置“回遷合同”需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%稅率計算繳納印花稅。

五、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)動遷安置房屋在稅收日常征管中建議

1、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)是地方稅收部門重點稅源大戶，要加大稅法宣傳力度，針對房地產(chǎn)行業(yè)納稅環(huán)節(jié)多、核算比較繁瑣特點，應(yīng)加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)人員稅收政策培訓(xùn)和納稅輔導(dǎo)，提高納稅人依法納稅自覺性，尤其弄懂房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)動遷安置房屋賬務(wù)處理，要按開發(fā)產(chǎn)品全額結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。

2、強化稅務(wù)管理人員培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策水平，進一步提高納稅服務(wù)質(zhì)量，要對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重點納稅環(huán)節(jié)稅收政策輔導(dǎo)到位，以防止偷稅漏稅的發(fā)生。

3、稅源部門要加強對重點稅源房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估，著重對行業(yè)稅負(fù)率、成本利潤率、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率指標(biāo)的分析，若出現(xiàn)分析指標(biāo)異常情況，要及時重點輔導(dǎo)。

4、稽查部門要加大對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅重點環(huán)節(jié)檢查力度，查深查透查細(xì)，嚴(yán)格執(zhí)法，堵塞征管中漏洞。

5、建議稅務(wù)機關(guān)要充分利用和發(fā)揮發(fā)票“以票管稅”作用，對房地產(chǎn)開發(fā)公司采用回遷方式進行動遷安置的，要規(guī)定要求房地產(chǎn)開發(fā)公司開具商品房銷售發(fā)票，開票金額按上述的計稅價格計算，因動遷戶被拆遷的房屋是產(chǎn)權(quán)房，發(fā)票備注要按《城市房屋拆遷產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置協(xié)議書》標(biāo)出的回遷面積標(biāo)明，以便在產(chǎn)權(quán)監(jiān)理部門辦理產(chǎn)權(quán)繳納契稅時扣除，這有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依據(jù)發(fā)票金額全額計入開發(fā)產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本，以防止偷稅的發(fā)生，也便于稅務(wù)機關(guān)日常征收管理。

（作者單位：錦州市古塔區(qū)地稅局）

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問題分析

在房地產(chǎn)開發(fā)過程中, 材料費用構(gòu)成工程開發(fā)成本的主要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)公司為了確保房地產(chǎn)工程質(zhì)量, 節(jié)約工程成本, 對工程所需材料、設(shè)備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產(chǎn)開發(fā)商在進行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時，建設(shè)方或開發(fā)方為甲方，施工單位為乙方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料或設(shè)備由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購入并提供給乙方進行工程施工，而乙方對于相應(yīng)甲供材料僅提供勞務(wù)的一種建設(shè)單位與施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的方法。

在房地產(chǎn)開發(fā)中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進行項目開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何繳納稅款，如何取得合法的票據(jù)及如何代扣代繳稅款，本文針對相關(guān)涉稅問題進行分析：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供工程材料：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業(yè)A承包一項目的主體建筑工程，同時甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬為甲供材料，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）5000萬，這種情況下的甲供材料稅金如何確認(rèn)？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。另外《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干具體問題的補充意見的通知》(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定：不論建安企業(yè)實行雙包或單包，均應(yīng)按照工程造價(直接費、間接費、計劃利潤、稅金)和價外費用作為計稅依據(jù)計征建安營業(yè)稅。(成地稅發(fā)[1994]第39號)規(guī)定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務(wù)的施工方法。

因此，該項目的營業(yè)稅的計稅基數(shù)為6000萬（5000+1000），應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：6000萬元ⅹ3.3%=198萬元。至于這6000萬營業(yè)額的營業(yè)稅及附加198 萬元(6000*3.3%)應(yīng)由誰承擔(dān),則視具體情況確定。按稅法的規(guī)定，甲供材料包含在施工營業(yè)額中，相應(yīng)的稅金也應(yīng)以施工企業(yè)作為納稅義務(wù)人進行繳納，但施工工程造價(產(chǎn)值)是由料工費利潤稅金組成，如房地產(chǎn)企業(yè)在與施工單位的結(jié)算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關(guān)稅款后，施工企業(yè)可要求房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)；在一定條件下，房地產(chǎn)企業(yè)也可能承擔(dān)甲供材料部分相應(yīng)的營業(yè)稅及附加。為此：

1、如果建筑施工項目造價結(jié)算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔(dān)并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），甲方應(yīng)向乙方收取金額為5000萬元且用計算機開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

2、如果建筑施工項目造價中未包含甲供材料1000萬元，則甲供材料部分應(yīng)繳納的營業(yè)稅有兩種繳納方法：一是由乙方繳納，乙方繳納后再要求甲方承擔(dān)此部份稅金并追加決算金額；二是在乙方未繳納甲供材料相應(yīng)營業(yè)稅及附加的情況下，在稅收征收管理實踐中，許多稅務(wù)機關(guān)要求實際承擔(dān)款項方（甲方）繳納甲供材料的營業(yè)稅。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司提供設(shè)備：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司為某房地產(chǎn)項目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要空調(diào)設(shè)備500萬由甲方采購供應(yīng)，安裝勞務(wù)費為100萬。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認(rèn)？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號規(guī)定：其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)建筑安裝工程不計入應(yīng)稅營業(yè)額的設(shè)備名單》（成地稅函[2003]177號）規(guī)定：空調(diào)機組屬于設(shè)備的范圍。為此，乙方的計稅營業(yè)額為100萬，也就是說，該設(shè)備價值不作為營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營業(yè)稅金。在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：、憑采購中央空調(diào)設(shè)備取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應(yīng)向乙方收取總計金額為100萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供裝飾材料的涉稅問題：

房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司承包該項目的裝飾工程，裝飾材料200萬元由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購并提供（即甲供材料），乙方僅向甲方收取勞務(wù)費及部分輔助材料80萬元。這種情況下的該合同的營業(yè)稅金如何確認(rèn)？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]第114號）規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。此，現(xiàn)行稅法將建筑業(yè)裝飾勞務(wù)中甲供材料和設(shè)備的價款排除在計算營業(yè)稅的營業(yè)額之外，即該合同項下的營業(yè)稅的計稅依據(jù)為80萬元，房地產(chǎn)企業(yè)提供的裝飾材料（甲供材料）200萬元，不納入計算繳納營業(yè)稅的基數(shù)。

在本案例中，甲方取得的發(fā)票分為兩類：

1、憑采購裝飾材料取得的增值稅普通發(fā)票或其他銷售貨物類的發(fā)票直接入成本（或工程物資），2、甲方應(yīng)向乙方收取總計金額為80萬元的建筑業(yè)發(fā)票。

四、房地產(chǎn)企業(yè)在甲供材料條件下如何履行代扣代繳稅款義務(wù)：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕第177號）規(guī)定：建筑企業(yè)從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的及在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位作為代扣代繳義務(wù)人。因此房地產(chǎn)企業(yè)在項目建設(shè)過程中，應(yīng)對施工單位應(yīng)繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅予以代扣代繳，代扣代繳的范圍也包括甲供材料的金額。具體方法：

1、扣繳義務(wù)發(fā)生時間：

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

2、扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：

①、扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

②、扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。3其他注意事項: 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；

同時，自應(yīng)申報之月(含當(dāng)月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

第三篇：涉稅問題

請問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財務(wù)專用章從何時開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿(mào)企業(yè)一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復(fù)印件?！稒C動車行駛證》原件經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后退還車主，復(fù)印件及完稅證明正本由主管稅務(wù)機關(guān)留存。主管稅務(wù)機關(guān)對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領(lǐng)購簿或購票密碼，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票窗口辦理掛失，自機關(guān)受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務(wù)辦理相關(guān)手續(xù)，發(fā)票窗口人員應(yīng)將納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領(lǐng)購簿或重設(shè)票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權(quán)辦理。

5.外商獨資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號之前成立的企業(yè)（含當(dāng)天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿(mào)出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報關(guān)單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,可不可以進項發(fā)票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向深圳市國家稅務(wù)局進出口稅收管理處申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿(mào)企業(yè)必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿(mào)企業(yè)據(jù)實填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項發(fā)票明細(xì)表》（需提供紙質(zhì)報表和相同內(nèi)容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（四）出口貨物報關(guān)單原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（屬委托加工業(yè)務(wù)的提供，驗原件留存復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)取得《抵扣證明》后，應(yīng)將《抵扣證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區(qū)、分局申請抵扣相應(yīng)的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

8.你好，請問企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人應(yīng)承擔(dān)個人部份的社會保險費用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)承擔(dān)的職工個人應(yīng)承擔(dān)的部分是不在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認(rèn)定通知書》就可以申報了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經(jīng)過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經(jīng)取消對出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機動車銷售發(fā)票填開錯誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務(wù)局辦理登報掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票（不重復(fù)計算應(yīng)納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務(wù)局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯誤但無法從公安機關(guān)和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票，不重復(fù)計算應(yīng)納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務(wù)報》，《中國稅務(wù)報》地址在哪？

11.您好！中國稅務(wù)報深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號稅務(wù)大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學(xué)習(xí)了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的有：

a.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

b.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應(yīng)提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號規(guī)定：應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，采取申報表附報形式，納稅人在進行申報時，將《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務(wù)報”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號規(guī)定：

二、為便于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機關(guān)相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導(dǎo)期時發(fā)票認(rèn)證要到次月抵扣,請問進項發(fā)票該做到哪個明細(xì)科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第十一條規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機打發(fā)票分設(shè)無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標(biāo)準(zhǔn)是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負(fù)責(zé)代征。2011年7月11日起，各級地方稅務(wù)部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領(lǐng)購發(fā)票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務(wù)登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設(shè)行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書，并取得安全生產(chǎn)許可證；

2.兩年內(nèi)未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內(nèi)在我市提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到 100 萬元以上；

4.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算工程款項；

5.財務(wù)會計制度健全，核算規(guī)范準(zhǔn)確，賬簿設(shè)置齊全并通過注冊地稅務(wù)機關(guān)賬冊健全認(rèn)定。

（二）申請材料企業(yè)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，應(yīng)當(dāng)向注冊地稅務(wù)機關(guān)提交下列申請材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務(wù)申請表》;

2.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（驗原件）;

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（驗原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件（驗原件）;

5.安全生產(chǎn)許可證復(fù)印件（驗原件）;

6.兩年內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到100萬元以上證明；

7.銀行結(jié)算賬戶復(fù)印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復(fù)印件（驗原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務(wù)機關(guān)取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財務(wù)制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票領(lǐng)購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票發(fā)售窗口申請領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)購、驗銷申請表》；

2.稅務(wù)登記證副本（驗原件

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件1份（驗原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)到注冊地稅務(wù)機關(guān)辦理驗銷手續(xù)。驗銷時須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應(yīng)當(dāng)提供對方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動審驗，無需辦理驗銷手續(xù)。

第四篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以營利為目的，從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，房地產(chǎn)通常以土地、建筑物及房地合一等三種形態(tài)存在。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險、回報周期長、綜合性強、關(guān)聯(lián)效應(yīng)大等特征，銷售方式一般包括現(xiàn)房銷售、期房銷售，當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍采用期房銷售方式。所謂期房銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從取得商品房預(yù)售許可證開始至取得房地產(chǎn)權(quán)證大產(chǎn)證為止，將正在建設(shè)中的商品房預(yù)先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定是一致的；而期房銷售業(yè)務(wù)的處理方法，會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所不同，致使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)在會計處理和稅務(wù)處理上存在著很大的差異。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要采用預(yù)售制度，故本文只討論期房銷售業(yè)務(wù)涉稅會計處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋時涉及的稅種主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的會計處理為：由于企業(yè)銷售商品不滿足收入確認(rèn)條件，當(dāng)收到預(yù)售款時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，等預(yù)售房屋竣工并交付給購買方時，再確認(rèn)收入。即收到期房房款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；房屋竣工并交付給購買方時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

例：C市M房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，具有二級開發(fā)資質(zhì)，2007年2月新開工建設(shè)S樓盤，該項目占地面積90畝（約60000平米），規(guī)劃許可建筑面積為200000平米，共13棟高層普通住宅，分三期建設(shè)（其中第1期建設(shè)10—13號樓共60000平米、第二期建設(shè)6－9號樓共60000平米、第三期建設(shè)1－5號樓共80000平米）。2007年5月10日取得第1期建設(shè)的預(yù)售許可證，M公司根據(jù)前期客戶儲備情況決定于5月16日開盤銷售，開盤當(dāng)日即熱銷70％，取得收入20000萬元，截至10月30日一期房源全部銷售完畢共取得預(yù)售收入30000萬元。M公司根據(jù)市場需求情況，決定于2007年12月開始進行二期建設(shè)，并于2008年4月5日取得第2期的預(yù)售許可證，同時開始進行二期的預(yù)售，截至2008年8月二期房源銷售完畢并取得預(yù)售收入33000萬元。鑒于第1、2期的銷售情況，M公司決定于2008年10月開始建設(shè)第3期，并于2009年2月取得第3期預(yù)售許可證，截至6月30日第3期房源全部銷售完畢，并取得48000萬元收入。S項目第1期于2008年12月30日竣工交房，第2期于2009年5月31日竣工交房，第3期于2010年6月30日竣工交房，該項目共發(fā)生開發(fā)成本70000萬元（其中1期成本20000萬元、2期成本21000萬元、3期成本29000萬元）。2010年10月30日取得稅務(wù)部門土地增值稅清算報告，該項目清算土地增值稅款為1500萬元。土地增值稅預(yù)征比率為1％，所得稅稅率為25％。

M公司2007年取得第1期預(yù)售房款時的會計分錄為：

借：銀行存款 300000000

貸：預(yù)收賬款——S項目——第1期 300000000

2008年、2009年取得預(yù)售房款時的會計分錄同上。

2008年12月第1期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)第1期收入及成本：

借：預(yù)收賬款——S項目——第1期 300000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——S項目——第1期 300000000

借：主營業(yè)務(wù)成本——S項目——第1期 200000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——S項目——第1期 200000000

2009年、2010年第2期、第3期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)收入及成本的會計分錄同上。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期房銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計處理

（一）營業(yè)稅的處理

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第五條規(guī)定：開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全

部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其他納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋收到預(yù)收款項時，應(yīng)計算并繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅＝收到的預(yù)收款項×5％，會計分錄為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時計算城建稅及教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目。承上例，2007年取得第1期預(yù)售房款時應(yīng)納營業(yè)稅金及附加的會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加 16500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 15000000

——應(yīng)交城建稅 1050000

——應(yīng)交教育費附加 450000

2008年、2009年取得第2期、第3期預(yù)售房款時應(yīng)納營業(yè)稅會計分錄同上。

（二）土地增值稅的處理

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅實行的是四級超率累進稅率，計算方法是：應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）。在實際工作中，分步計算比較繁瑣，一般采用速算扣除法計算，即：土地增值稅稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，其中增值額是銷售房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，扣除項目包括取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、其他扣除項目。為了鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)還可以按照取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20％扣除。

由以上土地增值稅的計算方法來看，房地產(chǎn)企業(yè)要計算其應(yīng)交的土地增值稅首先要計算出房地產(chǎn)銷售的增值額，而計算增值額要先計算出該房地產(chǎn)可扣除的成本費用等扣除項目。對于房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)，在銷售時，房地產(chǎn)的開發(fā)還沒有竣工，成本還不能核算出來，所以其土地增值稅無法計算。對于這種情況，《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)收到預(yù)售款項時，應(yīng)按照收到款項和各地規(guī)定的預(yù)征比例計算應(yīng)預(yù)交的土地增值稅。根據(jù)計算出的預(yù)征土地增值稅金額借記“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。項目竣工后符合收入確認(rèn)條件時，按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費用：借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（按照當(dāng)期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計算），貸記“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”科目。項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行土地增值稅清算，對前期預(yù)征的土地增值稅款和計提的土地增值稅費用進行調(diào)整，在取得稅務(wù)機關(guān)土地增值稅清算報告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計計提的土地增值稅費用）、“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”科目（差額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計已繳納的土地增值稅）；實際補交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目（清算稅款總金額－前期累計已預(yù)繳的土地增值稅款）。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。

由于會計和稅法的規(guī)定不同，企業(yè)實際繳納土地增值稅時在企業(yè)所得稅前扣除，而會計上確認(rèn)的費用滯后，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅成本在企業(yè)所得稅前扣除是可抵扣的暫時性差異，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅沒有影響，但考慮到資金的時間價值，還是應(yīng)該注意到會計和稅法上的差異。在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時也應(yīng)注意到這一點，在該項目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費用進行連續(xù)跟蹤調(diào)整。

承上例，2007年M公司取得第1期預(yù)售房款時，預(yù)交土地增值稅的會計分錄為：

借：待攤費用——預(yù)繳土地增值稅 3000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 3000000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 3000000

貸：銀行存款 3000000

2008年、2009年第2期、第3期預(yù)售房款，預(yù)交土地增值稅的會計分錄同上。

2008年12月S項目第1期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 3000000

貸：待攤費用——預(yù)繳土地增值稅 3000000

2009年5月、2010年6月第2期、第3期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄同上。

2010年10月30日，清算土地增值稅款為1500萬元，而預(yù)繳土地增值稅為1100萬元，應(yīng)補交土地增值稅款400萬元，會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 4000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 4000000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 4000000

貸：銀行存款 4000000

（三）企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預(yù)計利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15％；位于其他地區(qū)的，不得低于10％。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

承上例，2007年M公司預(yù)售業(yè)務(wù)毛利為6000萬元（30000×20％），預(yù)交營業(yè)稅及附加1650萬元，預(yù)交土地增值稅300萬元，預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額為4050萬元（6000－1650－300），預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅為1012.50萬元（4050×25％），會計分錄為：

借：所得稅費用 10125000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 10125000

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對預(yù)售業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定取得預(yù)收款項時應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異計算出遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目，同時調(diào)整該的應(yīng)納稅額。

承上例，假設(shè)2008年實現(xiàn)利潤總額8000萬元，其中：資產(chǎn)減值損失100萬元，業(yè)務(wù)招待費開支400萬元（允許稅前扣除金額為280萬元），公益性捐贈支出300萬元，贊助支出100萬元，該預(yù)收賬款凈增加33000萬元（預(yù)計毛利率為20％）。則2008年的企業(yè)所得稅的會計處理如下：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得額×所得稅稅率＝（利潤總額±納稅調(diào)整項目）×所得稅稅率＝（8000＋100＋120＋100＋33000×20％）×25％＝3730（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25％＋33000×20％×25％＝1675（萬元）

所得稅費用＝3730－1675＝2055（萬元）

會計分錄為：

借：所得稅費用 20550000

遞延所得稅資產(chǎn) 16750000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 37300000

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅的會計核算工作，并設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項暫時性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。做到原預(yù)計多少利潤，銷售結(jié)算時抵減多少，遞延所得稅資產(chǎn)增加多少，銷售結(jié)算轉(zhuǎn)回多少，哪個項目結(jié)算，就抵減哪個項目的預(yù)計利潤。

第五篇：施工企業(yè)涉稅問題一覽

建筑業(yè)企業(yè)常見財稅問題解答

1．請問：?甲供材料?怎么進行會計處理？

答復(fù)：在會計準(zhǔn)則中對這一問題沒有明確的規(guī)定，目前在實務(wù)中有以下兩種處理方式：

(l)將發(fā)出?甲供材料?視為建設(shè)單位撥付工程款。

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計稅后計入工程總造價，即工程造價是舍稅價。在總造價確定的情況下，將工程的總造價作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)單位將材料給施工單位時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。

施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價的一部分。

(2)將?甲供材料?視為建設(shè)單位在建工程直接領(lǐng)用。這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)單位購買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程。

由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時直接計入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。

(3)兩種會計處理方法評價。

在企業(yè)的會計處理實務(wù)中，有些建設(shè)單位發(fā)出?甲供材料?采取的是第一種方法，有些采取的是第二種方法。但是，這兩種會計處理

方法帶來了下一步施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：在第一種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，將來形成工程總成本，因此，施工單位應(yīng)該按包含甲供材料成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票。而在第二種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時就直接計八了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只按不包含?甲供材料?成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票就可以。

當(dāng)然，對于施工單位，無論建設(shè)單位如何進行會計處理，其稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)單位會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。

在采用第一種模式的情況下，由于材料是建設(shè)單位購買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭是開給建設(shè)單位，且在建設(shè)單位入賬，對于這部分材料建筑業(yè)企業(yè)無法取得發(fā)票。因此，在工程結(jié)束、決算報告出來后，施工單位可以憑工程決算報告和建設(shè)單位提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。

在采用第二種模式時，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時直接計入工程成本，因此，施工單位在收到材料及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。這時．施工單位就不存在?甲供材料?無法取得發(fā)票計八成本的問題。但是’這種會計處理方法可能會導(dǎo)致少繳部分?甲供材料?的營業(yè)稅，增加施工單位的稅務(wù)風(fēng)險。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于?甲供材料?如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定。因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可行的。

2．請問：個人從事建筑安裝業(yè)取得所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所

得稅？

答復(fù)：工程承包人、個體戶及其他個人從事建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)取得所得，應(yīng)繳納個人所得稅。建筑安裝業(yè)工程承包人取得所得，有兩種情況：

(1)從事建筑安裝業(yè)的個體戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作 業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)?個體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。

(2)從事建筑工程作業(yè)的其他人員取得的所得，應(yīng)分別按照工資、薪金 所得和勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅。

3．請問：建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，如投標(biāo)和咨詢?nèi)〉玫氖杖?，其營業(yè)稅應(yīng)按什么類別繳納？稅率是3%還是5%? 答復(fù)：按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)稅率為3%，這里的建筑業(yè)是指建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。和建筑業(yè)有關(guān)的，如設(shè)計、制圖、測繪、勘探、咨詢等應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅。

4．請問：項目部購買砂石料，因系當(dāng)?shù)剞r(nóng)民直接提供，無法取得發(fā)票，是否可行？工地的余料、廢品之類的出售收入是否需要交稅？會計上該作如何處理？

答復(fù)：材料銷售方無法提供發(fā)票，可要求其到稅務(wù)機關(guān)代開材料發(fā)票’ 否則將來材料費用無法在所得稅前抵扣；工地銷售的殘余料，需要計算繳納增值稅；殘余料的銷售應(yīng)該作為其他業(yè)務(wù)收入來核算，如果殘余料成本已經(jīng)計入合同成本，應(yīng)沖減合同成本。

5．請問：地方稅務(wù)收取的資源稅入賬科日是什么？是?營業(yè)稅金及附加?嗎？

答復(fù)：如果資源稅是按照銷售額計征的，則應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加；如

果是按照產(chǎn)量或使用量計征的，則要計人生產(chǎn)成本。

6．請問：我項目部雇用的農(nóng)民工工費如何人賬？如果按內(nèi)部員工工資處理，是否還要額外繳納社保費？如果支付勞務(wù)費，是否也要代扣個人所得稅？

答復(fù)：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，針對農(nóng)民工發(fā)生的人工費也屬于?職工薪酬?，同時要按照《勞動合同法》的規(guī)定為他們購買社會保險等。因此，記入?應(yīng)付職工薪酬?核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件：該建筑工人與企業(yè)有雇用或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工；企業(yè)與該建筑工人簽訂了《勞動合同》；企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險；以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。

凡是不同時具備以上四個條件的，均不得作為?應(yīng)付職工薪酬?核算。一般來說有兩種情況：(1)與勞務(wù)公司簽訂《建筑勞務(wù)分包合同》，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑業(yè)企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票；(2)支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)杌關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票。

7．請問：我公司在外地有一個工程，駐工地管理人員的電話費、餐費及其他費用可以計入此工程的成本嗎？特別是餐費（有招待性質(zhì)）能計人工程成本嗎？還是要計人管理費用？

答復(fù)：駐工地管理人員屬于施工項目部管理人員，其餐費可以作為一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?計入施工成本。屬于業(yè)務(wù)招待費的餐費，應(yīng)該計入管理費用。

8．請問：工程完工后的保修期內(nèi)，業(yè)主也扣一部分工程款做為質(zhì)保金。我全額開發(fā)票，就應(yīng)全額確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)工程的成本，可是在保修期內(nèi)發(fā)生了一小部分材料領(lǐng)用，這部分成本應(yīng)該怎么處理？

答復(fù)：按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)對于售后服務(wù)可以預(yù)提保修費用，施工項目部預(yù)提工程保修費，借記?工程施工——間接費用?，貸記?預(yù)計負(fù)債?科目。如果事先已經(jīng)預(yù)提了保修費用，發(fā)生保修費用時可以借記?預(yù)計負(fù)債?，貸記?應(yīng)收賬款——應(yīng)收質(zhì)保金?；如果沒有預(yù)提，在工程移交之后發(fā)生的保修費可直接計入銷售費用。

9．請問：我方作為總承包方，分包一部分工程給另一個公司，是不是可以不代扣營業(yè)稅；如果我方代扣了，分包方要向我方開具發(fā)票，它開發(fā)票時也要繳納營業(yè)稅，那分包方不是繳了兩次營業(yè)稅？

答復(fù)：營業(yè)稅一般由建設(shè)單位或總承包單位代扣代繳；代扣代繳后，分包方根據(jù)代扣代繳證明不用重復(fù)繳稅。

10．請問：我單位為一建筑業(yè)企業(yè).工程項目部，現(xiàn)有一筆業(yè)務(wù)如下：我項日部租賃一組施工機械（攤鋪機壓路機組合），結(jié)算價值

230 000元；原項目經(jīng)理在簽訂合同時，答應(yīng)對方代扣代繳(3.41%)稅金，請問租賃機械稅金能否代扣代繳？

答復(fù)：機械租賃涉及主要為營業(yè)稅。一般情況下，代扣代繳營業(yè)稅的情況有：

(1)建筑業(yè)中建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的以總承包人為扣繳義務(wù)人；

(2)金融業(yè)中委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

(3)保險業(yè)中分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

(4)文化體育業(yè)中單位或個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售

票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人；

(5)個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

(6)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人

根據(jù)上述規(guī)定，除非是將工程分包給了對方，否則不用代扣代繳。11．請問：我公司與總承包人簽訂了鋼結(jié)構(gòu)銷售安裝分包合同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[ 2002] 117號）

規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。那么，總承包人在繳納營業(yè)稅時，其計稅依據(jù)是其總承包合同金額還是扣除該公司分包合同金額后的余額？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，總承包人在繳納營業(yè)稅時，無論其分包工程項目是繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，還是根據(jù)國稅發(fā)[ 2002]117號規(guī)定繳納增值稅，其計稅依據(jù)是總承包合同金額減除分包合同金額后的余額。稅法同時規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

例如，某總包合同IOO萬，分包合同60萬。分包方是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人，發(fā)生了銷售視同自產(chǎn)貨物的混合銷售業(yè)務(wù)，符合國稅發(fā)[ 2002]117號文件規(guī)定分別征收增值稅和營業(yè)稅條件的，應(yīng)交增值稅銷售額為40萬元，應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)額為20萬元，分別開具增值稅專用發(fā)票40萬元和建筑業(yè)發(fā)票20萬元給總包方，總包單位應(yīng)交營業(yè)稅計稅金額為40萬元。

12．請問：?甲供材料?涉及營業(yè)稅如何計算繳納？

答復(fù)：按照營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人從事建筑、勞務(wù)（除裝飾外），無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資扣動力的價款在內(nèi)。營業(yè)稅?建筑業(yè)?稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。

13．請問：我們是一家江蘇的建筑業(yè)企業(yè)，在廣州承接一項施工

總承包項目，工程合同條款中注明一些主要工程物資為甲供物資（如鋼筋、商品砼、水泥等），合同付款基價為甲方核準(zhǔn)預(yù)算價扣除甲供材料后的工程造價，但是甲方工程開票要求包含甲供材料的金額，是否合理合法？

答復(fù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定．銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅，但不包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以責(zé)公司可以根據(jù)工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要再額外收取。這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價總額（舍甲供材料）計算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購A材料的發(fā)票計算工程項目成本。

14．請問：暫時沒有收到發(fā)票等材料物資的結(jié)算憑據(jù)，形成負(fù)庫存，如果按估價記賬，因為我們當(dāng)時進貨折扣低，所以沒要發(fā)票，以后稅務(wù)檢查時應(yīng)該怎么辦？

答復(fù)：按正常的途徑，應(yīng)下月初沖回，然后在收到發(fā)票時，按發(fā)票入賬，并對已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本進行調(diào)整（跨的作以前損益調(diào)整）即可。相關(guān)事項稅務(wù)要備案的，你們要是沒打算要發(fā)票，就不好處理了。

15．請問：一般文具店買的收據(jù)和在財政部門購買的非經(jīng)營結(jié)算票據(jù)有何區(qū)別？例如我在收保證金時，用這兩種收據(jù)中的任一種是否都可以呢？

答復(fù)：發(fā)票（到稅務(wù)局購買）是企業(yè)（以營利為目的、需辦理工商登記、稅務(wù)登記）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)收款時，向購買方、接受勞務(wù)方開具的收款憑證，是付款方付款、記賬的憑證。銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票。

收據(jù)有企業(yè)自制的收據(jù)和財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)。企業(yè)自制的收據(jù)只能用于非經(jīng)營性暫收、預(yù)付的結(jié)算，即收據(jù)通常不是確定經(jīng)營收入的依據(jù)，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預(yù)收款項的收取等；財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)（到財政局購買）是行政、事業(yè)單位收取費用時開具的收款憑證。

16．請問：材料員把購買材料的發(fā)票丟失了，并且已預(yù)付材料款，計人預(yù)付賬款了，這種情況應(yīng)如何處理？成本應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？

答復(fù)：你公司丟失發(fā)票的處理方法：對購貨方取得銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票發(fā)生丟失的，由銷貨方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，向銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具已抄報稅證明單，由銷貨方將已抄報稅證明單、發(fā)票復(fù)印件交給購貨方（你公司）進行發(fā)票認(rèn)證及抵扣進項稅款。

17．請問：購人的材料已到，并汁人預(yù)付賬款，但對方卻暫時給不了發(fā)票，應(yīng)該怎么入庫？

答復(fù)：等到實際收到時，按照相關(guān)票據(jù)八賬。在此之前，月末按

照暫估價入賬，下月初沖回。

18.請問：建筑業(yè)企業(yè)的兩個工程分錄：(1)借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算(2)借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入

這兩筆分錄哪個后面應(yīng)附所開的工程發(fā)票？ 答復(fù)：第一個分錄。

19.請問：會計教科書上一般都是把周轉(zhuǎn)材料的攤銷費記人?工程施工——材料費?。按照最新的《建筑安裝工程費用組成》的規(guī)定，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費應(yīng)計人措施費，即?工程施工——其他直接費?。在實務(wù)中到底計人哪個成本項目呢？

答復(fù)：你說得非常有道理，從理論上來講，計入其他直接費更好一些。不過，會計準(zhǔn)則對此沒有規(guī)定這么細(xì)，可以根據(jù)企業(yè)實際情況而定。

20．請問：工程施工實際發(fā)生成本和按完工進度計算的主營業(yè)務(wù)成本有差額，是否可以在合同完工確認(rèn)收入、費用時，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計累計已確認(rèn)的工程施工工程合同費用后的余額，借記?主營業(yè)務(wù)成本?，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?，然后按兩者差額，借記或貸記?工程施工——合同毛利?，這樣理解對嗎？

答復(fù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于合同結(jié)果能夠可靠估計的，要按照完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同成本。由于合同完工進度確認(rèn)方法的原因，可能會導(dǎo)致工程施工實際發(fā)生成本和按完工進度計算的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本有差額，屬于正?，F(xiàn)象，不用進行調(diào)整。一般來說，如果完工進度是按照成本比例計算的，當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本與實際發(fā)生的合同成本就是一致的。

21.請問：我們公司承包了一項工程，甲方不允許我們分包，但可以勞務(wù)分包，也就是只允許清包工。那我們在對下面的施工隊計價入賬的時候，該使用哪個會計科目？如果不允許分包呢？

答復(fù)：如果允許外包的話： 借：工程施工-合同成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××分包隊

如果完全不允許分包，分包隊伍實質(zhì)上屬于企業(yè)招收的隊伍，只能將分包隊當(dāng)自己的一部分一起入賬核算。

22．請問：我單位與其他單位聯(lián)合投標(biāo)并中標(biāo)，各自施工，我單位為51%，對方為49%。在對業(yè)主方面以我單位為主，業(yè)主結(jié)算不區(qū)分聯(lián)合體各自的金額，而是混在一起，撥款也是先進我單位賬然后由我單位撥給對方。請問這種情況是將對方當(dāng)作分包單位核算還是由我單位只核算自己51%部分呢？

答復(fù)：可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)共同控制經(jīng)營的規(guī)定來處理。合營方視共同控制經(jīng)營的情況，對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出通過?工程施工?科目進行歸集；對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額列入成

本，結(jié)轉(zhuǎn)計入?工程施工?科目。共同控制經(jīng)營所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記?主營業(yè)務(wù)成本?科目，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?科目，借或貸記?工程施工——合同毛利?科目；收到工程款時，借記?銀行存款?、?應(yīng)收賬款?科目，貸記"工程結(jié)算?科目。

如果聯(lián)合中標(biāo)工程符合合同分立的，且每一單項合同由獨立的施工單位承擔(dān)，則各方可就中標(biāo)后的合同總金額簽訂補充協(xié)議，以此為依據(jù)各方獨自執(zhí)行建造合同。

23．請問：關(guān)于混凝土的問題，例如我們生產(chǎn)的混凝土實際成本在生產(chǎn)成本中進行歸集，這樣做分錄：

借：輔助成本 貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬等

混凝土生產(chǎn)出來后：

借：自制半成品

貸：輔助成本

領(lǐng)用時：

借：內(nèi)部往來 貸：自制半成品 這樣對嗎？

答復(fù)：如果你們攪拌站不獨立核算損益，是按成本把混凝土轉(zhuǎn)給相關(guān)工點，就按照上述原理作賬。如果你們要獨立核算損益，即需要加價銷售并核算收入，最后一步應(yīng)該通過收入和費用賬戶核算，如借：

內(nèi)部往來，貸：其他業(yè)務(wù)收入，以及借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：自制半成品．

24．請問：工程完工后主營業(yè)務(wù)成本累計發(fā)生額是否一定等于—工程施工——合同成本?累計發(fā)生額？如果我作的賬不等，可以嗎？

答復(fù)：工程完工后，各年累計確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本等于合同成本的累計發(fā)生額。若不等，就是賬作錯了。

25．請問：我公司是一家新成立的分公司，沒有法人，只有負(fù)責(zé)人。稅務(wù)局要求獨立核算，總公司沒有給任何投資，只給了一個專用賬戶，一切都是由公司負(fù)責(zé)人在處理公司初期的所有費用。應(yīng)該如何建賬呢？

答復(fù)：獨立核算與是否是法人單位沒有關(guān)系。分公司除了不設(shè)?實收資本?等相關(guān)科目，沒有實收資本、盈余公積等業(yè)務(wù)外，其他核算和一般法人單位一樣。

26．請問：在有現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)中，作為付款方，其實際付款額與收到發(fā)票額之間的差額，也就是折扣額該計入哪個科目？

答復(fù)：現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金折掃計A財務(wù)費用。

27．請問：是否允許小金額白條在繳納企業(yè)所得稅前進行列支？允許列支的金額在什么范圍內(nèi)？如不允許在稅前列支，是否可以用繳納企業(yè)所得稅后的權(quán)益（如盈余公積）進行賬務(wù)處理？

答復(fù)：白條列支的費用，不得在所得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000] 84號）第三條規(guī)定，納稅人中報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的

適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[ 2005] 50號）明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。據(jù)此，對于白條列支的費用，按常規(guī)進行賬務(wù)處理，井作為納稅調(diào)整，不可以在稅后進行處理。

28．請問：有幾個問題：①購人的材料可不可以不入庫，直接作為成本？即，借：工程施工，貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）。②年末未完工時，可不可以按實際收款金額作為營業(yè)收入的金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本和計提稅金？③年末，本應(yīng)按凈利潤提取盈余公積，但我覺得只有1 000多元的凈利潤，提不了多少，就沒提盈余公積，這樣可以嗎？④若提了盈余公積，所得稅匯算時對其有沒有影響呢？

答復(fù)：①購入材料不論在實物流程上是否入庫，在賬務(wù)處理程序上應(yīng)該有驗收入庫、發(fā)料的記錄，以保證材料物資的安全完整。②不行，不符合建造合同準(zhǔn)則規(guī)定。③無論凈利潤多少，都要計提法定盈余公積金。④不涉及所得稅的問題。

29．請問：我們是掛靠別人公司接的工程，相當(dāng)于是這家公司的

一個項目部，這種情況下，賬務(wù)該怎么處理呢？相關(guān)的票據(jù)應(yīng)該給掛靠的公司，但我處沒有正規(guī)票據(jù)，此時又如何處理呢？這種情況下，是不是應(yīng)該只做好內(nèi)部備查賬？

答復(fù)：你們這種情況，若沒有和掛靠方以分包、介紹業(yè)務(wù)費形式核算，而是把所有票據(jù)交給掛靠方，自己就沒票作賬了。因此，只能做個內(nèi)部賬。這種情況屬于業(yè)務(wù)本身不規(guī)范，會計上是無法解決的。

30．請問：我公司購買工程用的汁價軟件6 000元，應(yīng)記入?長期待攤費用?還是?同定資產(chǎn)?？

答復(fù)：與固定資產(chǎn)一同購八的計算機軟件，如果與固定資產(chǎn)不可分，無論是否單獨計價，都作為固定資產(chǎn)而不是無形資產(chǎn)核算；如果與固定資產(chǎn)可以分開，且能單獨計價，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按購八成本入賬。

31.請問：我們是樁基礎(chǔ)公司，如果當(dāng)年沒工程，機械設(shè)備能提折舊嗎？原來提折舊時，借記?工程施工?，貸記?累計折舊?，然后轉(zhuǎn)到工程成本中。現(xiàn)在應(yīng)如何作賬務(wù)處理？

答復(fù)：當(dāng)年沒工程，機械設(shè)備也要提折舊。借記?管理費用?，貸記?累計折舊?。

32.請問：項目部職工食堂用品購臵費用應(yīng)列入什么明細(xì)科目？ 答復(fù)：關(guān)于這一支出核算問題，會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，一般做法是：食堂不必單獨設(shè)賬核算，而將其凈支出列營業(yè)外支出，或沖減職工福利費（應(yīng)付職工薪酬）。

33．請問：以個人名義購買的小汽車，計入單位的固定資產(chǎn)，這

樣可以嗎？如果采用租賃的方式，那么租賃費以外的車輛費用還可以報銷嗎？

答復(fù)：以個人名叉購買的小汽車不能作為單位的固定資產(chǎn)核算；采用租賃的方式，除租賃費以外的其他費用可以在企業(yè)當(dāng)期成本費用中列支。

34．請問：對于單位代扣代繳個人所得稅后，稅務(wù)返回的代辦費用該怎么處理，是作為收入，還是作為還給財務(wù)人員的手續(xù)費？

答復(fù)：財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[ 2005] 365號）中規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。因此，此業(yè)務(wù)可通過?其他業(yè)務(wù)收入?，?其他業(yè)務(wù)成本?科目進行配比核算，手續(xù)費收入記入?其他業(yè)務(wù)收入?？颇?，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出記入?其他業(yè)務(wù)成本?科目。

35．請問：工程完工后，同+項目的工程結(jié)算和主營業(yè)務(wù)收入是相同的。那么未完工時，工程結(jié)算科目需要與主營業(yè)務(wù)收入科目金額相同嗎？

答復(fù)：由于結(jié)算與完工進度的不同步，在工程未完工時，工程結(jié)算科目與主營業(yè)務(wù)收入金額一般不相同。

36．請問：新準(zhǔn)則要求按完工百分比，以成本確認(rèn)收入。而我公司為與統(tǒng)計部門相符，以業(yè)主的審批進度作為收入的確認(rèn)依據(jù)，按完

工百分比來倒推成本，請問是否合適？

答復(fù)：不合適！你們目前確認(rèn)收入的做法本質(zhì)上與老制度是一樣的，按 照新準(zhǔn)則規(guī)定，只要建造合同結(jié)果能夠可靠估計，就須要按照完工進度確認(rèn)合同收入與費用。

37．請問：我公司為分包方，B公司為總承包方．c公司為建設(shè)方（業(yè) 主）。B公司承包了1 000萬元c公司的工程，分包了300萬元給我公司，1 000萬元的工程款由c公司代扣代繳稅金，我公司向B公司開具的發(fā)票金額 為我公司實際收到的工程款，但現(xiàn)在B公司不能向我公司出具已完稅的憑證。請問我公司對稅金應(yīng)該怎么處理呢？營業(yè)稅不能重復(fù)繳納，我公司能否根據(jù)分包合同原件和C公司給B公司的已完稅憑證的復(fù)印件來進行賬務(wù)處理呢？

答復(fù)：建設(shè)單位代扣代繳后，應(yīng)該向承包商出具代扣代繳證明，施工單位據(jù)此不再重復(fù)繳納營業(yè)稅。復(fù)印件不能起到這個作用。

38．請問：如何理解國稅函『2006] 493號《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》？它是解決建筑業(yè)企業(yè)分包重復(fù)納稅的問題，還是強調(diào)分包勞務(wù)必須納稅，但稅率是按建筑勞務(wù)繳納營業(yè)稅的問題？

答復(fù)：按照該批復(fù)，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提

供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。同時，按照這個批復(fù)，建筑勞務(wù)分包也屬于工程分包，建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅由總包單位繳納以后，分包單位不需要再繳納營業(yè)稅。

39.請問：按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3 010的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率。專業(yè)勞務(wù)分包（簽訂的合同是勞務(wù)分包合同）營業(yè)稅適用稅率是多少？是5%嗎？

答復(fù)：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，均應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，或?qū)⒐こ剔D(zhuǎn)包出去，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按?服務(wù)業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006] 493號）明確，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬

于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

40.請問：執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后，工程項目當(dāng)年收入的確認(rèn)和當(dāng)年實際的結(jié)算收入存在差異，因此計提的工程結(jié)算稅金和業(yè)主所扣留的稅金就有差異，這種差額如何處理？

答復(fù)：按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該按照實際繳納的營業(yè)稅列支營業(yè)稅金及附加，這樣就不會產(chǎn)生這部分差異。如果按照會計收入計算營業(yè)稅全及附加，就會產(chǎn)生這種差異。也有企業(yè)采用后一種方法，這時可以將此差額掛在其他應(yīng)付款中。

41．請問：我們施工項目部在工地所在地租用當(dāng)?shù)鼐用竦淖》孔鳛槁毠に奚岷娃k公室，是否需要到地稅繳房產(chǎn)稅？我們租用住房所發(fā)生的水、電、氣費是否可以作為工程成本直接記入?工程施工?科目？

答復(fù)：租賃的房屋，房產(chǎn)稅應(yīng)該由房東按照收取租金的12%計算繳納租用住房所發(fā)生的水、電、氣費用可以計入工程成本。

42.請問：我們單位有一個工程先收了100萬元預(yù)收款，合同上規(guī)定是按工程形象進度結(jié)算，但一直未結(jié)算，年底前是不是要先把營業(yè)稅等先交了呢？

答復(fù)：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不舍預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

43.請問：采用新會計準(zhǔn)則在確定施工成本時，如果用完工百分比的方法，做賬時的依據(jù)是什么？是否要用到一些表格和自制的單據(jù)？另外，現(xiàn)在的施工合同收入實際上是無法可靠確定的，因為較大的工程項目大多要經(jīng)過審計，審計后的價款才能作為最終支付決算價，而審計后的工程基本上都是扣款的，至于扣多少，事前無法知道。這樣的話，我應(yīng)該如何應(yīng)用建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法入賬？

答復(fù)：根據(jù)測算的未來成本以及計算完工進度等資料作為建造合同核算依據(jù)：合同預(yù)計總成本與合同預(yù)計總收入在工程未完工前肯定是一個不確定的數(shù)字，在所有業(yè)務(wù)中都會存在不確定因素，會計主要是根據(jù)已經(jīng)確知的信息做賬。也就是說，你只要能夠可靠確定一個合同總價款和合同預(yù)計總成本就可以做賬了，以后變了再調(diào)。

44.請問：我們是_工程的總承包方，對總承包合同我們繳納了印花稅，那我們與下面的分包商簽訂的分包合同，還用繳納印花稅嗎？拿著我的印花稅完稅憑證，分包商可以免交嗎？

答復(fù)：分包合同是另一份合同，也要交印花稅。

45.請問：因資金困難，8個月的工資拖到年底一起發(fā)放，如何計

算個人所得稅？

答復(fù)：如果是企業(yè)由于種種原因造成拖欠職工工資，而在某月份一次性發(fā)放數(shù)月工資，對于以前所屬月份確實沒有發(fā)放過任何工資的（即因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因沒有向職工發(fā)放過現(xiàn)金），但企業(yè)在會計核算上已作計提?應(yīng)付職工薪酬?處理，并計八生產(chǎn)成本中。經(jīng)主管稅務(wù)分局審核屬實，符合以下一情況的：

(l)企業(yè)會計賬冊應(yīng)有每月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資。

(2)在發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份。

(3)要填報扣繳報告表特別分別注明所屬月份，則可以分?jǐn)偦匾郧八鶎僭路莘謩e計征工資、薪金個人所得稅。納稅人應(yīng)提供《扣繳個人所得稅匯總報告表》、《扣繳個人所得稅明細(xì)報告表》和《個人信息登記表》，到所屬稅務(wù)分局征收窗口審核申報個人所得稅。

如不符合上述3個條件，應(yīng)合并收入減除一次費用額征收個人所得稅。

46．請問：發(fā)給大學(xué)畢業(yè)生的安家費應(yīng)列入什么費用科目？ 答復(fù)：安家費只是一種留人的手段，目的是為其安心工作一次性給的補貼，但又不同于生活補貼。建議視同企業(yè)給予職工的一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?科目核算。

47.請問：若9月甲方給我方一筆工程預(yù)付款，10月底工程尚未完工，地稅部門要求我方送合同過去，要查這筆錢是不是漏稅。我們

能否等工程完工后，再自己一次性去交稅開票？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

48．請問：我單位在外地承接一公路工程，當(dāng)?shù)貙ν鈦硎┕挝粚嵭卸惤饦I(yè)主代扣代繳，但發(fā)票由施工單位自己開具。我對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)不熟悉，去開票具體帶哪些資料？程序是怎樣的？

答復(fù)：開發(fā)票時，應(yīng)帶齊你們同業(yè)主簽訂的工程承包合同，你們公司的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外出經(jīng)營證和你的身份證（以上都需要復(fù)印件即可）。以及業(yè)主給你的已代扣代繳完稅憑證（四聯(lián)）到稅務(wù)局填寫開票申請單。如果你們有分包在分包欄填寫分包單位名稱和分包工程量，即可給你開出三聯(lián)工程發(fā)票（發(fā)票聯(lián)給業(yè)主，一聯(lián)給你公司所在地轄管機關(guān)，一聯(lián)你們公司財務(wù)記賬）。

49.請問：勞務(wù)分包單位在外地的丁程如何交稅？在本地的呢？總包單位又如何交稅？

答復(fù)：外地施工首先要開出公司所在地稅務(wù)部門開具的外出經(jīng)營稅收管理證明，并要看是甲方代扣代繳還是自行納稅。如果代扣代繳，那么甲方代扣什么稅你就交什么稅（地方另有規(guī)定的除外）；如果自行納稅，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[ 2003]第016號），勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從

用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的奈額為營業(yè)額。

本地總包單位繳納的就是按稅法規(guī)定的建安稅種即可。一般分兩種方式，一種是業(yè)主代扣代繳，一種是自行納稅，憑總包合同，稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證等資料去當(dāng)?shù)囟悇?wù)納稅，具體資料可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門。

50．請問：工程在外地，建筑安裝發(fā)票自己開，這樣工程當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局會不會要求在當(dāng)?shù)刂匦律暾埓_發(fā)票，且再交一次稅？

答復(fù)：外地施工單位在工程所在地開票時，稅務(wù)部門會要求開票單位提供單位所在地稅務(wù)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，簡稱外經(jīng)證。而且稅法有規(guī)定，建安施工經(jīng)營納稅以工程所在地為納稅地。因此，只要你在工程當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)納稅后，在公司所在地?zé)o須再次納稅，前提是必須提供工程所在地的完稅證明。

51．請問：甲（業(yè)主）公司與乙（承包商）公司簽定一合同，標(biāo)的1 000萬元為含營業(yè)稅金額（假設(shè)僅交營業(yè)稅、無附加費且稅率為3%），乙公司在同業(yè)主結(jié)算時代扣代繳營業(yè)稅。請問下列哪個是正確的？①營業(yè)稅=1 000萬元。3%：30萬元；②營業(yè)稅：1 000萬元÷(1-3%)x 3%= 30.927 835萬元。

答復(fù)：營業(yè)稅為價內(nèi)稅，計稅依據(jù)為含稅營業(yè)額。因此該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30萬元；如果合同中1 000萬元屬于不含稅價格，該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30.927 835萬元。

52.請問：在工程施工中給施工人員發(fā)放的工資，可以直接借記

?工程施工——人工工資?，貸記‘‘庫存現(xiàn)金?或?銀行存款?，而不通過?應(yīng)付職工薪酬?科目嗎？

答復(fù)：不行。發(fā)放工人工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

分配人工工資時，根據(jù)人員所屬部門等：

借：工程施工等科目

貸：應(yīng)付職工薪酬

53.請問：我公司是一家大型建筑業(yè)企業(yè)，大部分施工項目均在外省市。在外省市項目均在工程所在地辦理了稅務(wù)登記證，項目資金來源于甲方撥付的工程款，職工工資在施工所在地發(fā)放。請問：職工個人所得稅是否必須在工程所在地繳納？還是要匯總到公司機構(gòu)所在地繳納？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1996] 127號）第十一條規(guī)定，在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2001] 505號）第一條規(guī)定，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方

法計算）的，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)實征收其個人所得稅。

據(jù)此，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅的，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。

54．請問：建設(shè)單位代施工單位付了一些款，然后從進度款中扣除，建設(shè)單位沒有將代付的憑證給施丁單位，施工單位如何做這筆賬？如果是建設(shè)單位把代付票據(jù)人賬，不就重復(fù)做了成本賬？怎樣做才是正確的？

答復(fù)：首先，建設(shè)單位代付的這些款，應(yīng)該作為施工單位的成本費用列支。嚴(yán)格來說，在沒有取得施工單位書面委托的情況下，建設(shè)單位不會代付款。作為代付款，應(yīng)該由施工單位出具書面委托書并簽章認(rèn)可后，由施工單位名義開出收款收據(jù)或發(fā)票給收款單位，收款單位才可以到付款單位即建設(shè)單位實現(xiàn)付款。由于收款方和建設(shè)單位沒有直接合同關(guān)系，所以建設(shè)單位在沒有相關(guān)手續(xù)時，不能實現(xiàn)支付。由于建設(shè)市場混亂，出于各種關(guān)系和某種目的，有些建設(shè)單位在沒有取得施工單位授權(quán)情況下，跳過施工單位直接支付給收款單位的現(xiàn)象也是存在的，但應(yīng)盡可能和建設(shè)單位協(xié)商，手續(xù)一定要完整。

55.請問：建筑業(yè)企業(yè)在項目施工過程中，在建筑施工現(xiàn)場臨時

集中拌合生產(chǎn)的直接用于本項目橋涵施工及路面建筑施工的水泥混凝土及瀝青混凝土，是否應(yīng)等同于專門銷售混凝土的廠家生產(chǎn)的商品水泥混凝土和瀝青混凝土而征收增值稅？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1993] 154號）的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，責(zé)公司應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定結(jié)合自己的實際情況確定是否繳納增值稅。

56.請問：甲企業(yè)向個人借款1 000萬元，并向個人支付了一年的利息100萬元，甲企業(yè)和個人均是居民納稅人。甲企業(yè)是否需要就支付的100萬元按貸款利息代扣代繳營業(yè)稅？居民個人的存款利息收入不納營業(yè)稅．只納個人所得稅。甲企業(yè)就支付的100萬元利息是按5%還是按20%代扣代繳個人所得稅？

答復(fù)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

關(guān)于非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[ 1995] 156號）的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于?金融保險業(yè)?

稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改（對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法）的決定》（國務(wù)院令2007年第502號）規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅；這里所說的儲蓄機構(gòu)，是指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構(gòu)。

因此，個人取得非金融機構(gòu)支付的利息應(yīng)按5%繳納營業(yè)稅，同時按?利息、股息、紅利所得?項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

57.請問：在建筑業(yè)企業(yè)施工過程中，支付民工班組工資、機械使用費、材料費時，稅務(wù)機關(guān)要求建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票、機械租賃費發(fā)票和材料發(fā)票。在開具發(fā)票時，有的地方稅務(wù)機關(guān)為了增加收入，可以降低稅率開具發(fā)票，發(fā)票的內(nèi)容有時開的是機械作業(yè)，有時開的義是其他工程作業(yè)。

請問：國內(nèi)是否統(tǒng)一要求開具相應(yīng)的發(fā)票？

答復(fù)：建筑業(yè)企業(yè)一般除企業(yè)所得稅之外的稅都在施工所在地繳納．機械使用發(fā)票和材料發(fā)票以租賃方或供料方提供，一般在其所在地開票或其公司自行開票。你所說的建筑業(yè)企業(yè)開具發(fā)票，是總包方給建設(shè)方開票，分包方給總包方開票。

58.請問：我們在廣州有一個項目，而且在當(dāng)?shù)卦O(shè)臵了分公司，合同是由總公司與開發(fā)商簽署的，給開發(fā)商的發(fā)票由總公司來開?，F(xiàn)分公司跟該項目材料供應(yīng)商簽合同，碰到的問題是：支付材料費及人工費用由分公司賬戶轉(zhuǎn)賬或者提現(xiàn)，收取材料供應(yīng)商開來的發(fā)票是開分公司抬頭還是開總公司抬頭？

答復(fù)：以同供貨商簽訂合同的分公司為抬頭較好，對應(yīng)合同。59.請問：我公司為鐵路建筑業(yè)企業(yè)，施工租賃了一些機械設(shè)備，以每月固定費用結(jié)算。請問，出租方給我們開具租賃發(fā)票時，可不可以以我們總包納稅的完稅憑證免交稅金？

答復(fù)：按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，租賃或運輸企業(yè)提供租賃或運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人從事建筑安裝工程的．應(yīng)在工程所在地納稅，所以工程納稅和機械租賃納稅是不同的。你們總包納稅的完稅憑證只能作為工程分包已繳納稅金的證明，工程分包單位憑此和分包工程分割單免稅開取發(fā)票（一般只免營業(yè)稅），機械租賃開具的是租賃或運輸發(fā)票，不同于工程開具的建筑安裝發(fā)票，提供租賃勞務(wù)一定要開具發(fā)票。

60.請問：工程項目的質(zhì)量保證金如何進行賬務(wù)處理？ 答復(fù)：工程項目質(zhì)保金一般按項目工程價款結(jié)算總額乘以合同約定的比例（一般為5%）．由建設(shè)單位（業(yè)主）從建筑業(yè)企業(yè)工程計量撥款中直接扣留，且一般不計算利息。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)在項目工程竣（交）工驗收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)-認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時向建設(shè)單,位（業(yè)主）申請返還工程質(zhì)保全。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時向建筑業(yè)企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期

內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費用）。

在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時：

借：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

貸：工程結(jié)算

收回時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

也有單位將質(zhì)保金放在?其他應(yīng)收款?科目核算。61.請問：異地工程結(jié)束后，外經(jīng)證何時應(yīng)辦理撤銷？ 答復(fù)：納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申請表，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)在外出經(jīng)營活動稅收管理證明上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況，在外出經(jīng)營活動稅收管理證明有效期滿10日內(nèi)，回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明繳銷手續(xù)。

62.請問：工程投標(biāo)時發(fā)生的費用怎么人賬？

答復(fù)：由于是否中標(biāo)具有不確定性，發(fā)生投標(biāo)費用應(yīng)直接計入管理費用。中標(biāo)以后，可把這一費用轉(zhuǎn)到中標(biāo)項目的成本中。

63．請問：差旅費報銷有沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)？

答復(fù)：不同行業(yè)的公司及部門對差旅費報銷及補助辦法不同，所以應(yīng)根據(jù)公司規(guī)定來看如何補助和報銷。中央企業(yè)和事業(yè)單位一般的交通差旅費報銷辦法如下：為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢，保證出差人員的

工作與生活基本需要，差旅費管理辦法取消了原規(guī)定一般地區(qū)和特殊地區(qū)的出差類區(qū)劃分，將市內(nèi)交通費等合并為公雜費。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費，其中伙食補助費、公雜費實行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，城市間交通費、住宿費分職務(wù)級別憑據(jù)報銷。

64．請問：現(xiàn)需要在國外建設(shè)一個600MW超臨界燃煤機組電站工程，業(yè)主方為一家外國公司，甲方為一家中國設(shè)備進出口單位。甲方與業(yè)主簽署了總承包合同，因甲方不具備施工能力，故選定我公司作為乙方承擔(dān)該項國外電站建設(shè)安裝施工任務(wù)。我公司未在國外成立公司，甲乙雙方簽定了該項國外電站建設(shè)安裝合同，合同約定在國內(nèi)用人民幣方式結(jié)算。甲方支付我公司工程款時，需要我公司開具建筑安裝發(fā)票，開發(fā)票時，我公司所在地的地稅局要求先繳納營業(yè)稅，否則不給開發(fā)票。請問，我公司承攬的是國外工程，勞務(wù)發(fā)生地在境外，雖然甲方乙方均是國內(nèi)公司，支付地在境內(nèi)，是否應(yīng)交營業(yè)稅，地稅局可否開具免稅的建筑安裝發(fā)票？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供該條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照該條例繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)分包國外電站建設(shè)安裝，發(fā)生地在境外，該項勞務(wù)不需要繳納營業(yè)稅。

65.請問：根據(jù)《稅收征管法》及其細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動證明，并到

經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)進行報驗登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理臨時稅務(wù) 登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務(wù)，多以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建筑安裝工程的業(yè)務(wù)單位情形有：總 公司下設(shè)的不在經(jīng)營地設(shè)立的分支機構(gòu)；總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地進行工商登記的臨時項目部（沒有非法人營業(yè)執(zhí)照），但在財務(wù)上卻獨立核算；其他無建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個人）所靠掛組成的工程項目部。上述外來建筑安裝企 業(yè)有的存在開具外出經(jīng)營活動證明同時預(yù)繳企業(yè)所得稅（預(yù)繳比例不等）的 現(xiàn)象。針對以上情況，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)如何進行企業(yè)所得稅征管？

答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995] 227號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收；對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機關(guān)征收。

持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅 的完稅證明。施工地稅務(wù)機關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證．企業(yè)持有所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證（副本）進行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理．堵塞管理漏洞，對外省建筑企業(yè)一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007] 255號規(guī)定，對來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無外出經(jīng)營管理證明，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級地稅機關(guān)在5%~15%的范圍確定。

66.請問：壞賬損失如果有足夠證據(jù)確認(rèn)，是否可以獲得全額扣除？如果不能，可以扣除的部分如何計算？

答復(fù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成奉、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扛除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款：

(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；(6)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)因應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。

據(jù)此，貴單位實際發(fā)生的符合上述條件的壞賬損失可以在稅前扣除。

67．請問：我單位是中央在京企業(yè)，企業(yè)所得稅在機構(gòu)所在地國稅機關(guān)繳納。但在河北省施工時，被要求按《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝企業(yè)納稅地點問題的通知》（冀地稅函[2007] 255號）就地按照合同價款的5%~15%繳納企業(yè)所得稅。我公司咨詢后，得知所交稅款在機構(gòu)所在地不予抵扣。這樣不僅造成我公司重復(fù)繳納所得稅，而且稅率極高，對于建筑安裝企業(yè)而言根本無法承受，請問河北省這一文件有根據(jù)嗎？合理嗎？我公司應(yīng)如何處理？

答復(fù)：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。責(zé)公司在河北的建筑業(yè)企業(yè)，2007年年底前，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[ 1995]1227號）的規(guī)定執(zhí)行；2008年以后，按照新稅法實行法人納稅。

各地出臺的與總局政策相違背的稅收規(guī)定，企業(yè)可不執(zhí)行。68.請問：我公司是陜西省建筑業(yè)企業(yè)，在天津從事建筑安裝工程，合同簽訂地為天津市。我們從西安地稅機關(guān)開外m經(jīng)營活動稅收管理證明時，西安地稅機關(guān)要求我們必須交建筑安裝工程承包合同的印花稅，否則不給我們開。但我們在天津市施工隊伍管理站（外地建筑業(yè)企業(yè)在天津施工建筑營業(yè)稅由此機構(gòu)收繳）備案時，又要我們交建筑安裝工程承包合同的印花稅。稅法中對這部分印花稅沒有明確規(guī)

定，造成各地爭稅源，增加了我們企業(yè)負(fù)擔(dān)。請問我們應(yīng)當(dāng)在哪里繳納印花稅？

答復(fù)：印花稅實行的是?三自?繳納方式，印花稅暫行條例中僅對納稅時間作了規(guī)定，并沒有對納稅地點進行明確，這說明印花稅注重的是合同是否貼花，而不強調(diào)在哪里貼花。條例規(guī)定，合同在簽訂時貼花，強調(diào)的不是一個點的概念，而是一個時間段的意思。例如，北京的桌企業(yè)上午在上海簽訂了一份應(yīng)稅合同，下午將此合同帶回北京貼花，這也應(yīng)理解為?簽訂時貼花?。因此，貴公司在天津簽訂的合同只要貼花了，就已經(jīng)達到?三自?納稅的目的了，而不再追究其應(yīng)在行為發(fā)生地還是機構(gòu)所在地貼花。

69．請問：根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外+經(jīng)營之前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。由于主管稅務(wù)的機關(guān)分為國、地稅兩個部門，究竟應(yīng)向哪個稅務(wù)機關(guān)辦理的問題，經(jīng)常會讓納稅人在國、地稅之間來回跑。對此，總局能否加以明確？我個人認(rèn)為，外出經(jīng)營稅收管理證明的作用主要有兩方面：一是確認(rèn)企業(yè)的身份；二是加強所在地與經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，目的是加強對稅收主要是流轉(zhuǎn)稅的管理。增值稅實施細(xì)則、營業(yè)稅實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定中，都有對納稅人外出經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定，都明確了管轄權(quán)的問題，而所得稅則十分明確是在機構(gòu)所在地征收的。因此，應(yīng)由哪個部門開具外出經(jīng)營許可證，應(yīng)按外出從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身應(yīng)征收的流轉(zhuǎn)稅決定，如屬于增值稅的，應(yīng)由國稅部門開具，如屬于營業(yè)

稅的，應(yīng)由地稅部門開具。這樣才能達到開具外出經(jīng)營證明的目的，有利于加強稅收管理。例如，企業(yè)外出從事的是屬于營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)向地稅申請，如企業(yè)沒繳納營業(yè)稅，當(dāng)?shù)氐囟惒块T還要負(fù)責(zé)追繳稅款。請問，以上的理解是否正確？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

這里提到的納稅人向所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于國稅機關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管國稅機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于地稅機關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管地稅機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。