第一篇：建筑業(yè)跨縣市區(qū)涉及的稅務問題

問:建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）經營的問題

對于建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，一些地方反映，與原地稅征管時的政策差異較大，涉及同一項目在不同行政區(qū)域稅收利益的分配，受地方政府預算進度的壓力，建議盡快明晰有關政策口徑和配套的征管措施。

答：建筑服務發(fā)生地的征收管理，要按總局2016年第17號公告，結合金三核心征管系統(tǒng)的可實現(xiàn)程度來執(zhí)行。從目前系統(tǒng)補丁升級的情況看，建筑服務發(fā)生地未單獨設立機構的，不再辦理稅務登記，而是以機構所在地的名義作外出經營報驗登記并填寫預繳申報表繳納稅款。同一項目在不同行政區(qū)域稅收利益的分配，應要求納稅人按17號公告第十條的要求，自行建立預繳稅款臺賬，分別向不同行政區(qū)域預繳稅款。問:房地產開發(fā)企業(yè)的項目所在地與機構所在地為同一縣市的，是否還是先到地稅預繳稅款，然后再到國稅申報繳納？ 答：房地產開發(fā)企業(yè)的項目所在地與機構所在地為同一縣市的，不需要先到地稅預繳稅款，而是按納稅期限統(tǒng)一核算后向機構所在地國稅機關申報繳納稅款。（云南國稅）

問：我公司由于資金困難，2017年部分應繳的土地增值稅、房產稅等，我公司已計提進入“稅金及附加”科目，但截止目前仍未繳納，請問這部分欠繳的稅金，我公司能否在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年34號公告）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（公告2012年第15號）第六條規(guī)定，關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司會計上已作處理的土地增值稅、房產稅發(fā)生欠繳的，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束前未取得相關完稅證明的，應作納稅調增處理，待取得完稅證明后，再按規(guī)定追補確認。

問:建筑服務在外地設立的項目部預繳的0.2%的企業(yè)所得稅，在年報報表中是否需要體現(xiàn)？

答：建筑企業(yè)在外地設立的項目部按照0.2%預繳的企業(yè)所得稅，需要總機構在預繳申報時向主管稅務機關申報。具體為：2018年6月份之前，通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014版）》第16行“減：特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”填報；2018年7月1日起，通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》第14行“減：特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”填報。年度申報時無需填報。（河南國稅）

問：省內跨市、市內跨區(qū)總機構直接管理的建筑企業(yè)項目部是否需要預繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）的規(guī)定：“建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳”。因此，建筑企業(yè)跨市設立的由總機構直接管理的項目部應按照項目實際經營收入0.2%按月或按季向主管稅務機關進行預繳。（河南國稅）

問：改制重組土地增值稅政策能否適用于房地產開發(fā)企業(yè)？ 答：不能適用。根據(jù)財稅〔2018〕57號文規(guī)定，改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產轉移任意一方為房地產開發(fā)企業(yè)。這條比《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）中“改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發(fā)企業(yè)?！钡囊?guī)定更為嚴格。

如：A公司在改制重組時以房地產進行投資，將房地產轉移到被投資企業(yè)B公司。假如A公司、B公司均為非房地產開發(fā)企業(yè)，那么對A公司可以暫不征收土地增值稅。假如A公司、B公司有任一家公司是房地產開發(fā)企業(yè)，對A公司都要征收土地增值稅。

第二篇：企業(yè)改制涉及稅務問題

企業(yè)改制重組涉及稅務目錄

一、印花稅財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知(財稅[2003]18號)

二、契稅財政部、國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知(財稅[2012]4號

三、增值稅關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告(國家稅務總局公告[2011]13號)

四、營業(yè)稅財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知(財稅［2002］191號)國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告(國家稅務總局公告[2011]51號)

五、企業(yè)所得稅財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅[2009]59號)企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法(國家稅務總局公告2010年第4號)

六、稅收優(yōu)惠政策(稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。)財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知(財稅〔2009〕34號)財政部海關總署國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知(財稅[2009]31號)

印花稅: 關于資金賬簿的印花稅:

（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（三）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。

（四）企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花。

契稅：

企業(yè)公司制改造：非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產投資 組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。公司股權（股份）轉讓：在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。公司合并：兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。公司分立：公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。企業(yè)出售：國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。企業(yè)破產：企業(yè)依照有關法律、法規(guī)規(guī)定實施破產，債權人（包括破產企業(yè)職工）承受破產企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。債權轉股權：經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。資產劃轉：對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。

增值稅：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

營業(yè)稅：

以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。

所得稅：

《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號）》

四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：

（一）企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

（二）企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

（三）企業(yè)股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理： 1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

（四）企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理： 1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

（五）企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理： 1.被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。

（二）股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（三）資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。

（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（六）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產 的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；

（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；

（三）居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；

（四）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法(國家稅務總局公告2010年第4號)》

第十五條 企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行；注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關生產經營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。第三章 企業(yè)重組特殊性稅務處理管理  第十六條 企業(yè)重組業(yè)務，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規(guī)定進行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省（自治區(qū)、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。第二十一條 《通知》第六條第（四）項規(guī)定的同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。第二十八條 根據(jù)《通知》第六條第（四）項第2目規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼，以及根據(jù)《通知》第六條第（五）項第2目規(guī)定，企業(yè)分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產經營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產占合并后企業(yè)總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。第三十二條 根據(jù)《通知》第十條規(guī)定，若同一項重組業(yè)務涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅，當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知

財稅[2003]183號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：為貫徹落實國務院關于支持企業(yè)改制的指示精神，規(guī)范企業(yè)改制過程中有關稅收政策，現(xiàn)就經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：

一、關于資金賬簿的印花稅

（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉讓部分產權，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產和相應債務與他人組建新公司；企業(yè)將債務留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質財產與他人組建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續(xù)分立和新設分立。

（三）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。

（四）企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

二、關于各類應稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

三、關于產權轉移書據(jù)的印花稅 企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據(jù)免予貼花。

國家稅務總局

二○○三年十二月八日

財政部、國家稅務總局

關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知

財稅[2012]4號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局： 為了支持企業(yè)、事業(yè)單位改革，促進國民經濟持續(xù)、健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)、事業(yè)單位改制重組等涉及的契稅政策通知如下：

一、企業(yè)公司制改造 非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的行為。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。

二、公司股權（股份）轉讓 在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。

三、公司合并 兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

四、公司分立 公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

五、企業(yè)出售 國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

六、企業(yè)破產 企業(yè)依照有關法律、法規(guī)規(guī)定實施破產，債權人（包括破產企業(yè)職工）承受破產企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

七、債權轉股權 經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。

八、資產劃轉 對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋

權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

九、事業(yè)單位改制 事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》等有關法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權屬，免征契稅；與原事業(yè)單位超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，減半征收契稅。

十、其他 以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。本通知所稱企業(yè)、公司是指依照中華人民共和國有關法律法規(guī)設立并在中國境內注冊的企業(yè)、公司。本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）、《財政部國家稅務總局關于事業(yè)單位改制有關契稅政策的通知》（財稅[2010]22號）以及《國家稅務總局關于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）同時廢止。

國家稅務總局

關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告

國家稅務總局公告2011年第13號

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產重組有關增值稅問題公告如下： 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。 本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務總局關于中國直播衛(wèi)星有限公司轉讓全部產權有關增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。 特此公告。

國家稅務總局 二○一一年二月十八日

財政部、國家稅務總局 關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知

財稅[2002]191號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

近來，部分地區(qū)反映對股權轉讓中涉及的無形資產、不動產轉讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經研究，現(xiàn)對股權轉讓的營業(yè)稅問題通知如下：

一、以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

國家稅務總局

關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告 國家稅務總局公告2011年第51號

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題公告如下： 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使

用權轉讓，不征收營業(yè)稅。 本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務總局關于深圳高速公路股份有限公司產權轉讓不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務總局關于鞍山鋼鐵集團轉讓部分資產產權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務總局關于中國石化集團銷售實業(yè)有限公司轉讓成品油管道項目部產權營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。特此公告。

國家稅務總局 二○一一年九月二十六日

財政部 國家稅務總局

關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財稅[2009]59號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下：

一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。

（二）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

（三）股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

（四）資產收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

（五）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

二、本通知所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

三、企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：

（一）企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

（二）企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

（三）企業(yè)股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理： 1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

（四）企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理： 1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理.3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

（五）企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理： 1.被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。

（二）股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（三）資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。

（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股

權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（六）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；

（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；

（三）居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；

（四）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產或股權向其100%直接控股關系的非居民企業(yè)進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅內均勻計入各應納稅所得額。

九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算。

十、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據(jù)實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。

十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理。

十二、對企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

十三、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局 二○○九年四月三十

國家稅務總局

關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2010年第4號

現(xiàn)將《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2010年1月1日起施行。本辦法發(fā)布時企業(yè)已經完成重組業(yè)務的，如適用《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業(yè)重組業(yè)務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。特此公告。

國家稅務總局

二○一○年七月二十六日

企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法

第一章 總則及定義 第一條 為規(guī)范和加強對企業(yè)重組業(yè)務的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征管法》）、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）等有關規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法所稱企業(yè)重組業(yè)務，是指《通知》第一條所規(guī)定的企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等各類重組。第三條 企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務，其當事各方，按重組類型，分別指以下企業(yè)：

（一）債務重組中當事各方，指債務人及債權人。

（二）股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業(yè)。

（三）資產收購中當事各方，指轉讓方、受讓方。

（四）合并中當事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。

（五）分立中當事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。第四條 同一重組業(yè)務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務處理。第五條 《通知》第一條第（四）項所稱實質經營性資產，是指企業(yè)用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。第六條 《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。第七條 《通知》中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：

（一）債務重組，以債務重組合同或協(xié)議生效日為重組日。

（二）股權收購，以轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日。

（三）資產收購，以轉讓協(xié)議生效且完成資產實際交割日為重組日。

（四）企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

（五）企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。第八條 重組業(yè)務完成的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業(yè)務完成的判定有差異時，各當事方應協(xié)商一致，確定同一個納稅作為重組業(yè)務完成。第九條 本辦法所稱評估機構，是指具有合法資質的中國資產評估機構。第二章 企業(yè)重組一般性稅務處理管理  第十條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（一）項規(guī)定的由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定進行清算。企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業(yè)全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業(yè)債權、債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第十一條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（二）項規(guī)定的債務重組，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據(jù)等；

（二）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協(xié)議或合同。第十二條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（三）項規(guī)定的股權收購、資產收購重組業(yè)務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（二）相關股權、資產公允價值的合法證據(jù)。第十三條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（四）項規(guī)定的合并，應按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。被合并企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業(yè)全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業(yè)債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第十四條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（五）項規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）被分立企業(yè)全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業(yè)債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第十五條 企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行；注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關生產經營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。第三章 企業(yè)重組特殊性稅務處理管理  第十六條 企業(yè)重組業(yè)務，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規(guī)定進行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省（自治區(qū)、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。第十七條 企業(yè)重組主導方，按以下原則確定：

（一）債務重組為債務人；

（二）股權收購為股權轉讓方；

（三）資產收購為資產轉讓方；

（四）吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設合并為合并前資產較大的企業(yè)；

（五）分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。第十八條 企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務，按照《通知》第五條第（一）項要求，企業(yè)在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業(yè)常規(guī)；

（二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產生的最終結果；

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。第十九條 《通知》第五條第（三）和第（五）項所稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內”，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內。第二十條 《通知》第五條第（五）項規(guī)定的原主要股東，是指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東。第二十一條 《通知》第六條第（四）項規(guī)定的同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。第二十二條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（一）項規(guī)定的債務重組，根據(jù)不同情形，應準備以下資料：

（一）發(fā)生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅的期間內，均勻計入各應納稅所得額的，應準備以下資料： 1.當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業(yè)的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業(yè)目的； 2.當事各方所簽訂的債務重組合同或協(xié)議；

3.債務重組所產生的應納稅所得額、企業(yè)當年應納稅所得額情況說明； 4.稅務機關要求提供的其他資料證明。

（二）發(fā)生債權轉股權業(yè)務，債務人對債務清償業(yè)務暫不確認所得或損失，債權人對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，應準備以下資料： 1.當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業(yè)目的； 2.雙方所簽訂的債轉股合同或協(xié)議； 3.企業(yè)所轉換的股權公允價格證明； 4.工商部門及有關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料； 5.稅務機關要求提供的其他資料證明。第二十三條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（二）項規(guī)定的股權收購業(yè)務，應準備以下資料：

（一）當事方的股權收購業(yè)務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商等相關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

（六）稅務機關要求的其他材料。第二十四條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（三）項規(guī)定的資產收購業(yè)務，應準備以下資料：

（一）當事方的資產收購業(yè)務總體情況說明，情況說明中應包括資產收購的商業(yè)目的；

（二）當事各方所簽訂的資產收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（三）評估機構出具的資產收購所體現(xiàn)的資產評估報告；

（四）受讓企業(yè)股權的計稅基礎的有效憑證；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括資產收購比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

（七）稅務機關要求提供的其他材料證明。第二十五條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（四）項規(guī)定的合并，應準備以下資料：

（一）當事方企業(yè)合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業(yè)合并的商業(yè)目的；

（二）企業(yè)合并的政府主管部門的批準文件；

（三）企業(yè)合并各方當事人的股權關系說明；

（四）被合并企業(yè)的凈資產、各單項資產和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

（七）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。第二十七條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（五）項規(guī)定的分立，應準備以下資料：

（一）當事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；

（二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準文件；

（三）被分立企業(yè)的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務賬務處理復印件；

（六）稅務機關要求提供的其他資料證明。第二十八條 根據(jù)《通知》第六條第（四）項第2目規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼，以及根據(jù)《通知》第六條第（五）項第2目規(guī)定，企業(yè)分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產經營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產占合并后企業(yè)總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。第二十九條 適用《通知》第五條第（三）項和第（五）項的當事各方應在完成重組業(yè)務后的下一的企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發(fā)生改變。第三十條 當事方的其中一方在規(guī)定時間內發(fā)生生產經營業(yè)務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使重組業(yè)務不再符合特殊性稅務處理條件的,發(fā)生變化的當事方應在情況發(fā)生變化的30天內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。上款所述情況發(fā)生變化后60日內，應按照《通知》第四條的規(guī)定調整重組業(yè)務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業(yè)務的收益或損失，調整交易完成納稅的應納稅所得額及相應的資產和負債的計稅基礎，并向各自主管稅務機關申請調整交易完成納稅的企業(yè)所得稅申報表。逾期不調整申報的，按照《征管法》的相關規(guī)定處理。第三十一條 各當事方的主管稅務機關應當對企業(yè)申報或確認適用特殊性稅務處理的重組業(yè)務進行跟蹤監(jiān)管，了解重組企業(yè)的動態(tài)變化情況。發(fā)現(xiàn)問題，應及時與其他當事方主管稅務機關溝通聯(lián)系，并按照規(guī)定給予調整。第三十二條 根據(jù)《通知》第十條規(guī)定，若同一項重組業(yè)務涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅，當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。第三十三條 上述跨分步交易，若當事方在首個納稅不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅的企業(yè)所得稅申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。第三十四條 企業(yè)重組的當事各方應該取得并保管與該重組有關的憑證、資料,保管期限按照《征管法》的有關規(guī)定執(zhí)行。第四章 跨境重組稅收管理  第三十五條 發(fā)生《通知》第七條規(guī)定的重組，凡適用特殊性稅務處理規(guī)定的，應按照本辦法第三章相關規(guī)定執(zhí)行。第三十六條 發(fā)生《通知》第七條第（一）、（二）項規(guī)定的重組，適用特殊稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）要求，準備資料。第三十七條 發(fā)生《通知》第七條第（三）項規(guī)定的重組，居民企業(yè)應向其所在地主管稅務機關報送以下資料： 1.當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業(yè)目的； 2.雙方所簽訂的股權轉讓協(xié)議； 3.雙方控股情況說明； 4.由評估機構出具的資產或股權評估報告。報告中應分別列示涉及的各單項被轉讓資產和負債的公允價值； 5.證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產轉讓比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等； 6.稅務機關要求的其他材料。分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

財政部、國家稅務總局

關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知

(財稅〔2009〕34號)各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了貫徹落實《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2008]114號），進一步推動文化體制改革，促進文化企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的稅收政策問題通知如下：

一、經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

二、由財政部門撥付事業(yè)經費的文化單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅。

三、黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務及相應的經營性資產剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。

四、對經營性文化事業(yè)單位轉制中資產評估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產劃轉或轉讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給予適當?shù)膬?yōu)惠政策，具體優(yōu)惠政策由財政部、國家稅務總局根據(jù)轉制方案確定。

五、本通知所稱經營性文化事業(yè)單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位；轉制包括文化事業(yè)單位整體轉為企業(yè)和文化事業(yè)單位中經營部分剝離轉為企業(yè)。

六、本通知適用于文化體制改革地區(qū)的所有轉制文化單位和不在文化體制改革地區(qū)的轉制企業(yè)。有關名單由中央文化體制改革工作領導小組辦公室提供，財政部、國家稅務總局發(fā)布。本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

財政部 國家稅務總局 二〇〇九年三月二十六日

關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知

財稅〔2009〕31號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務總局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局，海關總署廣東分署，天津、上海特派辦，各直屬海關：

根據(jù)《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2008〕114號）有關精神，現(xiàn)就文化企業(yè)的稅收政策問題通知如下：

一、廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。

二、2010年底前，廣播電視運營服務企業(yè)按規(guī)定收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，經省級人民政府同意并報財政部、國家稅務總局批準，免征營業(yè)稅，期限不超過3年。

三、出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

四、文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。

五、在文化產業(yè)支撐技術等領域內，依據(jù)《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計扣除。文化產業(yè)支撐技術等領域的具體范圍由科技部、財政部、國家稅務總局和中宣部另行發(fā)文明確。

六、出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

七、為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關規(guī)定，免征進口關稅。

八、對2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財稅〔2005〕2號文件規(guī)定執(zhí)行到期。

九、本通知適用于所有文化企業(yè)。文化企業(yè)是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的企業(yè)。文化企業(yè)具體范圍見附件。除上述條款中有明確期限規(guī)定者外，上述稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

第三篇：建筑業(yè)簽訂合同涉及的印花稅問題

建筑企業(yè)，各類合同比較多，而且很多合同金額都不小 建筑企業(yè)從工程承包開始涉及很多合同：總承包合同、勞務分包合同、專業(yè)分包合同、材料采購合同、設備租賃合同、運輸合同等，如果是EPC工程還涉及到設計合同，這些合同都必須根據(jù)合同額繳納印花稅。

首先是總包合同：一般情況下在簽訂當月就要繳納印花稅，如果是異地工程，在印花稅完稅后才可辦理跨區(qū)域涉稅事項報告（也就是原來的外經證、外管證），稅率是0.03%（萬分之三），經常有人困惑，總包合同的印花稅到底應該在哪繳納，在項目所在地還是在機構所在地？關于印花稅的繳納地點確實沒有非常明確的要求，有關規(guī)定中就一句話“就地繳納”。在合同簽訂地點簽訂總包合同后當月就匯總繳納。如果是在項目所在地簽訂的，很多企業(yè)就是分次繳納的，每次按開票金額的0.03%繳納（萬分之三）。如果合同是在機構所在簽訂的，最好在機構所在地匯總繳納，不要分次。

其次是分包合同：建筑企業(yè)一般會將工程中的人工分包給勞務分包公司，將一些防腐、保溫、防水等分包給有相應資質的分包公司施工，分包合同的印花稅稅率0.03%（萬分之三），繳稅原則完全參照總包合同即可。

第三類是采購合同：建筑企業(yè)不同于其他商貿企業(yè)，施工過程中會采購大量不同種類的材料，很難在幾個供應商中采購齊全，因此就會與很多供應商簽訂大量的材料采購合同，這些合同不論金額大小，都需要按0.03%（萬分之三）繳納印花稅。

第四類是設備租賃合同：建筑企業(yè)需要用的很多機械設備，大多都不會直接購買，而是從設備租賃公司租賃。機械設備租賃屬于有形動產租賃，應該按照“財產租賃”稅目繳納印花稅，印花稅稅率0.1%（千分之一）。第五類是設計合同：一般單純的從事建筑施工業(yè)務的企業(yè)很少有設計合同，但是一些大型的建筑企業(yè)，可能同時擁有地產公司、設計公司、總承包公司，業(yè)務鏈條相對完善，就會承包一些EPC工程，EPC合同涉及設計、采購、施工三個部分。設計部分按照“建設工程勘察設計合同”繳納印花稅（0.05%，萬分之五），采購和施工部分分別按照“購銷合同”和“建筑安裝工程承包合同”繳納印花稅（0.03%，萬分之三）。【哪些合同不要交印花稅】

第一類是與國家電網單位簽訂的電力供應合同

根據(jù)財稅2006年162號文規(guī)定，國家電網與用戶之間簽訂的供電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征印花稅。第二類是總公司向分公司調撥材料的結算單

建筑企業(yè)經常出現(xiàn)總公司統(tǒng)一采購材料，再調撥給各分公司項目部使用，通常會有結算單，這類結算單屬于集團內部使用的憑證。根據(jù)國稅發(fā)1991年156號、國稅函1997年505號、國稅函2009年9號等文件規(guī)定，不需要征收印花稅。

第三類是普通培訓合同

并不是所有的培訓合同都需要繳納印花稅，只有涉及“技術培訓”的合同才要繳納印花稅，普通的培訓合同例如我們的財務培訓，就不屬于“技術合同”范疇，不需要繳納印花稅。

第四類是工程監(jiān)理合同

工程監(jiān)理合同，在很多地區(qū)并不列入“技術合同”稅目，他只是代替建設方對承包方進行監(jiān)控的專業(yè)化服務，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍，因此不需要繳納印花稅。

與非金融機構簽訂貸款合同

印花稅暫行條例中規(guī)定的借款合同是企業(yè)與金融機構簽訂的借款合同，不包括與非金融機構簽訂的；

根據(jù)《國家稅務局關于技術合同征收印花稅問題的通知》規(guī)定，法律法規(guī)、會計、審計、稅務咨詢合同，不屬于技術咨詢，不需要繳納印花稅。

還有土地租賃合同、保安服務合同、物業(yè)管理服務合同、翻譯服務合同、日常清潔綠化服務合同、質量認證合同等均不需要繳納印花稅，沒有對應的稅目，合同列舉中也沒有這些合同。

【繳納基數(shù)中的合同額到底含不含增值稅】

2016年國家稅務總局視頻會議解讀中明確表示，合同中所載金額和增值稅如果分別注明的，按照不包含增值稅的合同金額作為印花稅繳納依據(jù)，如果沒有分別注明的，則以價稅合計數(shù)作為印花稅繳納依據(jù)。

因此，簽訂合同時，價稅應該盡量分開注明，特別是合同金額比較大的，分開注明能節(jié)省不少稅金。簽訂合同時，一定要記得價稅分離。

第四篇：以房抵債涉及的稅務問題

建設方以房抵償工程款稅會處理

林鐵蛋房地產納稅服務網2 days ago

建設方以房屋抵償工程款的情況在建筑行業(yè)是非常普遍的，特別是2015年下半年以后隨著國家要求的“去庫存”和各地的“限購令”產生以后，房地產公司的銷售情況大不如前，為了“去庫存”和資金回籠，房地產公司經常將自己開發(fā)的房屋作價抵償所欠建筑企業(yè)的工程款，為了避免產生增值稅以外的稅費，建筑企業(yè)又將房屋等價抵償給材料供應商或者分包商，于是就產生了“三方抵房協(xié)議”——債權債務抵消協(xié)議。

一般抵房三方協(xié)議為建設方主導草擬，因為具體條款幾乎是條條對甲方有利。且不論協(xié)議是否公平，實質上是以物抵債，只要是建筑企業(yè)以平價抵償給分包方或供應商，除本身因提供建筑服務應該繳納的增值稅以外，不涉及其他稅費。

協(xié)議的實質是建設方將房子直接抵給建筑企業(yè)的分包方，則建筑企業(yè)按照建設方所抵房屋的價格向建設方開具總包發(fā)票，分包方向建筑企業(yè)開具同等金額的分包發(fā)票。發(fā)票流必須跟業(yè)務流保持一致，不得出現(xiàn)由分包方直接給建設方開票。以下以建筑企業(yè)一般計稅項目的角度進行會計處理： 前期按分包工程量計價單確認分包成本、債務（不含稅）的會計處理： 借：工程施工—合同成本—分包成本 貸：應付賬款—某項目—某分包方

在前期取得總包工程量計價單，尚未開具抵房款對應的發(fā)票，會計處理： 借：應收賬款—某項目—某地產公司 貸：工程結算—進度款

應交稅費—待轉銷項稅額

簽訂完三方協(xié)議，當期開總包票時會計處理： 借：應交稅費—待轉銷項稅額

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）取得分包發(fā)票時會計處理：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—某項目—某分包方 當期債權債務抵消時會計處理： 借：應付賬款—某項目—某分包方 貸：應收賬款—某項目—某地產公司

轉自：鐵蛋稅客-我們致力于保護作者版權，除我們確實無法確認作者外，未注明來源，如涉及侵權，請及時聯(lián)系我們刪除，并表示歉意，謝謝！聯(lián)系電話：***房地產納稅服務網

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第五篇：P2P 涉及的稅務問題

P2P 下延伸的企業(yè)向個人借來的錢，如何在稅前扣除利息支出 收藏人：鵬鳴

2015-03-08 | 閱：64 轉：1 | 來源

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P2P，有錢就是“爺”，正在壯大，但是我們的監(jiān)管、風險管理，還有國家該收的稅，及稅的征管，要加點油了!

讓有錢人的資金有投資渠道，可是，買房錢太多，又有貸款限額之類原因，沒有做，投資股票，散戶好象注定多為祥林嫂的悲劇，買余額寶，現(xiàn)在被壓的空間越來越小了。如此，有人做了個平臺，提供一些信息管理、標準化風險管理、甚至擔保之類的東東，個人的錢可以通過他們放給需求資金的人，相當于這個需求資金的人，可以有很多的個人提供借款，做成借款包，利潤，可以高過上面說的收益，“重獎之下有勇夫”，所以也促進了P2P的持續(xù)雪球壯大。

那俺們來討論一個嚴肅的話題，這個里面，平臺抽利，繳營業(yè)稅或增值稅，經營所得繳所得稅，它不是借款人，就相當于一個淘寶，所以呢，借款人是誰的名，就是無數(shù)個個人的名字，如此，如果俺是一個企業(yè)，來找資金，可以俺要發(fā)票啊，跟誰要，只能跟借款人，由此借款人是要跟稅務局代開的，所以他的營業(yè)稅也跑不了，至于個稅讓不讓他繳，這估計也跑不了。

所以這不象跟銀行借款一樣，給個條就入賬了，這個還是要發(fā)票的，沒有發(fā)票，估計稅前扣除風險大了。平臺公司，人家才不管呢。

至于這些人的個稅，代扣代繳，估計個人多為“草莽英雄”，人家才不認呢，俺要的是凈利息，所以P2P對于企業(yè)來說，借款還是存在這些涉稅問題的。當然這也是一個稅收征管的漏洞，在稅務局對于電商天天惦記的時候，我們的資金平臺，已悄悄“進村”了。

附：網絡文章參照(作者林玉亭)，小編認為這篇文章可以初步了解一下P2P的一個基本結構與內容，供我們進行一些探討或延伸理解，P2P其實已有了一些新的形式出現(xiàn)，仍待我們關注創(chuàng)新的涉稅事務。

P2P網絡借貸模式下民間借貸稅收征管探討

摘要：隨著民間借貸市場規(guī)模的增長和互聯(lián)網信息技術的發(fā)展，應運而生了P2P網絡借貸新型民間借貸模式，帶來了營業(yè)稅和個人所得稅的重要增長點，也帶了稅收征管挑戰(zhàn)和創(chuàng)新機遇。目前，由于P2P網貸交易存在較強的隱蔽性和靈活性、稅務機關缺乏相關管理制度和監(jiān)控手段、納稅主體納稅意識淡薄等原因，P2P網貸行業(yè)的稅收征管幾乎處于空白狀態(tài)，造成稅款嚴重流失，也不利于未來P2P行業(yè)的健康發(fā)展和民間借貸的陽光化。建議稅務機關提高對P2P網絡借貸的重視，加強稅收征管：規(guī)范相關制度, 創(chuàng)新稅收征管辦法、加強信息收集和交流、給予P2P網絡貸款一定稅收優(yōu)惠、加大稅法宣傳力度?！娟P鍵詞】P2P 民間借貸稅收征管

民間借貸是指公民之間、公民與法人和其它組織之間的借貸行為，是區(qū)別于銀行融資和股市融資等的重要融資手段。日益增加的民間借貸規(guī)模帶來了營業(yè)稅和個人所得稅的重要增長點；而隨著互聯(lián)網信息技術的發(fā)展和融資需求的增加，應運而生了P2P網絡借貸新型民間借貸模式。探索如何進一步加強民間借貸的稅收征管，如何面臨P2P網絡借貸新模式帶來的征管挑戰(zhàn)和創(chuàng)新機遇，都成為當前亟待解決的課題。

我國P2P網絡借貸發(fā)展現(xiàn)狀

（一）P2P網絡借貸的概念及特點

P2P網絡借貸中“P2P”是英文“peer to peer”的縮寫，意即“個人對個人”的貸款，其本質屬于民間借貸，不同在于其資料與資金、合同、手續(xù)等全部通過網絡實現(xiàn)。即由具有資質的第三方互聯(lián)網平臺作為中介，借款方在平臺發(fā)放借款信息，出借方根據(jù)借款需求綜合判斷后提供借款投資（如圖1所示）。隨著互聯(lián)網的發(fā)展和民間借貸的興起，P2P網貸將成為未來民間借貸乃至金融服務的發(fā)展趨勢。

圖1 P2P網絡借貸示意圖

與傳統(tǒng)民間借貸相比，P2P 網絡借貸的主要特點包括：一是門檻低、效率高，網絡平臺為有借貸需求的人提供了一條非常便捷的通道，社會閑散資金可以更好地進行配置。二是信息公開、直接透明，借貸雙方能最大程度上實現(xiàn)信息對稱，借貸雙方直接簽訂合同，投融資權利義務直接約定，款項的所有權轉移不經第三方。三是便于監(jiān)控，不同于傳統(tǒng)民間借貸長期處于灰色地帶的境地，P2P網貸平臺受央行和銀監(jiān)會等相關部門的監(jiān)督，產生的借貸關系合法有效，交易信息易于獲取，為民間借貸陽光化提供了可靠的商業(yè)模式。

（二）我國P2P網絡借貸發(fā)展現(xiàn)狀

全球第一家P2P網絡借貸平臺出現(xiàn)于2005年3月英國倫敦而后在世界各地蓬勃發(fā)展。2006年開始，國內P2P網貸平臺陸續(xù)出現(xiàn)并快速發(fā)展，尤其是近三年來，一直處于井噴狀的高速發(fā)展狀態(tài)。據(jù)統(tǒng)計，截止2013年國內已有2000余家P2P網貸公司，客戶數(shù)百萬人，2013年網絡借貸市場規(guī)模近千億元，年利率多在20%-30%之間，已一躍成為全球最大的P2P交易市場。

由于我國特殊的金融市場環(huán)境和民間借貸供求，P2P網絡借貸不斷演變，目前市場上主要分為以下三類：①純中介模式，指傳統(tǒng)意義上的P2P網絡借貸，只作為平臺提供相關信息并促成借款協(xié)議達成，收取相應服務費用。②擔保模式，指P2P網絡借貸平臺自己或第三方為借貸提供擔保，促成借款協(xié)議達成，擔保方收取費用的模式。③理財模式：某些P2P平臺將零散的借款需求整合，形成標準化理財產品后對外銷售，投資者并非直接面對借款人。

同時，目前我國P2P行業(yè)還沒有專門的管理機構，暫由央行代管，也未建立完善的法律法規(guī)和管理機制，加強監(jiān)管、促進行業(yè)規(guī)范是下一步我國互聯(lián)網金融的發(fā)展重點。相關部門已在加緊研究相關監(jiān)管措施和細則：未來將提高P2P行業(yè)準入門檻，對信息披露的準確性要求更高；同時還將明確P2P平臺作為“金融信息服務中介”的行業(yè)界限，或逐步限制平臺擔保行為，禁止平臺從事歸集資金、金融理財?shù)茸兿嚆y行業(yè)務。

P2P網絡借貸稅收政策依據(jù)

（一）營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定和國家稅務總局《關于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答[之一]>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）解釋，個人將資金借與他人使用應視為發(fā)生貸款行為，對個人取得的利息收入按“金融保險業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，P2P平臺作為中介提供居間服務的服務費收入應按照“服務業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。擔保方取得的擔保收入按“金融保險業(yè)”（金融機構）或“服務業(yè)”（非金融機構）稅目征收營業(yè)稅。

（二）個人所得稅

按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得貸款利息收入應全額按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。同時，根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）的規(guī)定，利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務人應是直接向納稅義務人支付利息、股息、紅利的單位。

（三）印花稅

印花稅只對《印花稅暫行條例》中所列舉的合同征稅。針對借款合同，暫行條例的解釋是指銀行及其他金融機構和借款人簽訂的借款合同，因此公民之間、公民與法人和其它組織之間的借貸行為，不屬于印花稅征稅范疇；對經濟業(yè)務涉及的擔保合同和服務傭金合同，在印花稅暫行條例中沒有列舉到，因此筆者認為不應繳納印花稅。

（四）企業(yè)所得稅

按照《中華人民共和國企業(yè)所得法》及其實施條例規(guī)定，P2P公司開展P2P借貸業(yè)務獲得的收入，應當與其他應稅收入一并匯總扣除成本、費用等項目后，統(tǒng)一按照所得稅率繳納企業(yè)所得稅。

P2P網絡借貸稅收征管現(xiàn)狀及難點

如果按照一千億的交易量和平均年利率20%、平均借款期限6個月的假設簡單測算，那么P2P網貸行業(yè)將帶來約5億的營業(yè)稅收入和約19億的個人所得稅收入，且這個數(shù)字還將每年高速遞增。但目前稅務部門對P2P網貸行業(yè)的稅收征管幾乎處于空白狀態(tài)，造成稅款嚴重流失，也不利于未來P2P行業(yè)的健康發(fā)展和民間借貸的“陽光化”。筆者認為，主要存在以下征管問題和難點：

（一）缺乏稅收征管制度，管理漏洞大

P2P網貸作為金融鄰域的新生事物，還未引起稅務部門足夠的重視。雖然《個人所得稅法》和《營業(yè)稅暫行條例》等明確了P2P網絡貸款各方的納稅義務和扣繳義務，但在征管上P2P行業(yè)具有一定的特殊性，而稅務部門尚未對該行業(yè)的稅收征管作出明確規(guī)定，缺乏具有操作性的管理辦法。這就導致稅收征管出現(xiàn)了很大的漏洞，即使納稅人逃避納稅義務、扣繳義務人逃避扣繳義務，稅務機關也無法可依、無計可施。

（二）借貸交易隱蔽性強，稅收監(jiān)控手段弱

一方面，由于目前P2P網貸行業(yè)缺乏監(jiān)管，尤其是對信息披露的要求不高，所以P2P網貸交易具有很強的靈活性和隱蔽性，稅務機關很難準確全面地掌握其交易信息。另一方面，借貸雙方大多使用現(xiàn)金交易，且只有極少數(shù)借貸資金融入方主動到稅務機關開具發(fā)票，難以以票管稅，稅務機關缺乏有效的監(jiān)控手段。

（三）交易地點靈活，不受地域管轄限制

P2P網貸交易以互聯(lián)網為平臺完成，交易各方不受地域限制，網貸平臺、借貸雙方和資金使用方往往都在不同的地方，且資金渠道靈活，可通過網上銀行或網絡支付平臺實現(xiàn)轉賬。這就導致現(xiàn)有的稅法規(guī)定很難清晰界定其交易發(fā)生地，交易各方所在地稅務機關之間的管轄權責難以明確劃分，最后出現(xiàn)無人管的局面。

（四）納稅意識淡薄，缺乏稅收宣傳

P2P網貸公司、借貸雙方對交易涉及的相關稅收政策不熟悉，納稅意識淡薄，尤其是P2P平臺在宣傳其業(yè)務時，往往只側重于高利率高收益來吸引客戶，而對收益應繳納的稅項只字不提，導致納稅人和扣繳義務人根本不知道自身的納稅義務和扣繳義務。

P2P網絡借貸稅收征管建議

（一）規(guī)范制度, 創(chuàng)新稅收征管制度

稅務部門要提高對P2P網絡借貸稅收征管的重視，在充分調研的基礎上，完善P2P網貸行業(yè)管理機制，出臺具體的征管辦法，對其納稅申報流程、代扣代繳義務、納稅地點等進行明確規(guī)定。筆者建議可采取以下措施：

1.借鑒車船稅管理辦法，將出借方利息收入應繳的營業(yè)稅和個人所得稅委托P2P網貸公司代收代繳，在收取服務費時一并代收，并定期向主管稅務機關申報繳納并報送相關資料，由稅務機關統(tǒng)一開具完稅證明。

2.明確由P2P網貸公司機構所在地主管稅務機關負責借貸業(yè)務的稅收征管，無論借貸各方所在何地，都由P2P網貸公司代收稅款后在當?shù)厣陥罄U納。3.要加大P2P行業(yè)稅收管理力度，嚴格執(zhí)行相關辦法，對未按規(guī)定履行納稅義務和代收代繳義務的行為嚴格處罰，追征相關稅款。

（二）加強信息收集和交流

提高信息披露質量是未來P2P網貸行業(yè)健康發(fā)展的關鍵，也是金融監(jiān)管部門的監(jiān)管重點，無論是行業(yè)自律組織還是金融監(jiān)管機構，都會要求P2P網貸平臺定期報送交易信息。稅務部門必須加強與這些相關部門的聯(lián)系,建立定期信息交換機制，與所掌握的數(shù)據(jù)進行對比，發(fā)現(xiàn)存在的問題和征管漏洞，從而進一步完善P2P網貸行業(yè)稅收管理體系。

此外，各地稅務部門之間也應加強信息交流，相互定期通報。要將P2P借貸業(yè)務個人所得稅繳納情況納入個人所得稅管理系統(tǒng)，作為加強高收入個人個人所得稅自行納稅申報管理的重要信息來源。

（三）給予P2P網絡借貸一定稅收優(yōu)惠

適當給予P2P網貸一定的稅收優(yōu)惠，降低遵守法律的稅收成本，有利于在其發(fā)展初期激勵各方接受法律規(guī)制，促進行業(yè)健康發(fā)展。長遠來看，鼓勵P2P網貸業(yè)務有利于盤活消費者存款，支持實體經濟發(fā)展。在P2P網貸發(fā)展最完善的英國，政府已將個人P2P借款收益全額納入免稅范圍，以鼓勵國民將存款作為投資賺取收益，同時恢復國家經濟。結合中國金融市場和稅收制度實際，筆者認為，可以從以下幾個方面建立稅收優(yōu)惠政策：

1．分期：由于現(xiàn)階段各方制度都還不完善，行業(yè)未來發(fā)展方向還不明確，可以考慮給予出借方一定營業(yè)稅和個人所得稅減免優(yōu)惠，對于P2P中介機構可以適當減征所得稅。從而引導P2P行業(yè)向規(guī)范化、陽光化方向發(fā)展。

2．分類：可以考慮按照主體行為實施差異化稅收制度。例如，對于投放于“三農”、促進中小企業(yè)融資等領域的具有公益性質的借貸，以及投向戰(zhàn)略性新興產業(yè)、綠色環(huán)保產業(yè)等國家鼓勵的領域，都可比照相關政策給予稅收優(yōu)惠。

（四）加大稅法宣傳力度,增強依法納稅意識

要開展針對P2P網貸行業(yè)的專項宣傳，普及民間借貸涉及的《營業(yè)稅條例》和《個人所得稅法》相關稅法知識，明確各方納稅義務。在建立P2P網貸行業(yè)管理辦法后，要特別加強對P2P網絡借貸公司的納稅輔導，明確其扣繳義務和扣繳申報要求，搭建信息支持平臺。充分利用P2P網貸平臺進行民間借貸稅收和發(fā)票知識的宣傳，要求網絡平臺必須在醒目位置注明借貸業(yè)務涉及的納稅義務、計算方法和申報及代扣代繳渠道。切實增強民間借貸雙方當事人和P2P網絡借貸公司的法律意識,提高依法納稅的自覺性。