第一篇：建筑業(yè)預(yù)收款涉及的預(yù)繳增值稅問題匯總分析

建筑服務(wù)業(yè)預(yù)收款預(yù)繳增值稅

納稅人提供建筑服務(wù)采用預(yù)收款方式是業(yè)內(nèi)比較普遍的事。

一、取得預(yù)收款是否需要預(yù)繳增值稅

從2017年7月1日起，（財稅〔2017〕58號）第二條對原“納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定作出取消，這就明確了提供建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以一般性規(guī)定作為判斷依據(jù)，不再以取得預(yù)收款的特殊性規(guī)定為依據(jù)。（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號，以下簡稱17號公告）第二條第三款明確規(guī)定，其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。后續(xù)政策雖然對跨區(qū)域的范圍作了調(diào)整，但該條規(guī)定的基本精神未變。（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中也明確規(guī)定，其他個人提供建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

除其他個人外的其他納稅人取得預(yù)收款時，在2017年7月1日之前，僅需要對跨規(guī)定區(qū)域提供建筑服務(wù)行為預(yù)繳增值稅，2017年7月1日起，則都需要預(yù)繳增值稅。因此，其他個人提供建筑服務(wù)，無論是否異地，均可以直接到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款，并按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票；除此之外的納稅人取得預(yù)收款均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。

二、取得預(yù)收款后在哪兒預(yù)繳增值稅

以下所述情形均不包括其他個人提供的建筑服務(wù)。

（一）提供異地建筑服務(wù)項目

1.同一地級行政區(qū)內(nèi)的跨縣（市、區(qū)）異地業(yè)務(wù) 自2017年5月1日起，（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條明確，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不再適用在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅政策。根據(jù)我國現(xiàn)行行政區(qū)域劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)，地級行政區(qū)一般包括地級市、地區(qū)、自治州、盟。因此，在同一地級行政區(qū)內(nèi)開展的異地建筑服務(wù)，取得預(yù)收款不再就地預(yù)繳增值稅，而是與發(fā)生在項目所在地的建筑服務(wù)一樣處理。

2.在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的跨地級行政區(qū)范圍的異地業(yè)務(wù)

營改增后，17號公告第二條第二款明確，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)發(fā)生跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。目前，直轄市有北京市、上海市、天津市和重慶市；計劃單列市有大連市、青島市、寧波市、廈門市、深圳市。因此，對這九個行政區(qū)域內(nèi)提供跨地級行政區(qū)域的建筑服務(wù)取得預(yù)收款是否在發(fā)生地預(yù)繳增值稅，由相應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。需要注意的是，除上述規(guī)定區(qū)域之外的其他省、自治區(qū)提供跨地級行政區(qū)的建筑服務(wù)以及跨省、市、自治區(qū)提供的建筑服務(wù)，需要在發(fā)生地預(yù)繳增值稅。3.未納入在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅范圍的異地業(yè)務(wù) 如前所述，對于雖然不在納稅人機(jī)構(gòu)所在地，但屬于提供跨縣（市、區(qū)）的異地建筑服務(wù)項目，并不是全部需要在服務(wù)所在地預(yù)繳增值稅。未納入在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅范圍的，主要包括：一是同一地級行政區(qū)內(nèi)的異地建筑服務(wù)；二是同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定不予就地預(yù)繳的當(dāng)?shù)乜绲丶壭姓^(qū)域的異地建筑服務(wù)。對于這類異地建筑服務(wù)，財稅〔2017〕58號文件第三條第二款明確規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定無須在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人取得預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅，即也需要預(yù)繳增值稅，區(qū)別僅僅在于預(yù)繳地的不同。

（二）提供當(dāng)?shù)亟ㄖ?wù)項目

納稅人在機(jī)構(gòu)所在地提供當(dāng)?shù)亟ㄖ?wù)，按財稅〔2017〕58號文件規(guī)定，同樣需要在取得預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

因此，納稅人（除其他個人外）提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，取得預(yù)收款時，除特殊性規(guī)定外，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅，但需注意是在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，還是在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳。現(xiàn)行特殊性規(guī)定是，財稅〔2016〕36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（十一）項明確，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

三、取得預(yù)收款后增值稅如何計算

（一）適用一般計稅方法計稅的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，自2018年5月1日起，提供建筑服務(wù)繳納的稅率調(diào)整為10%。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)取得預(yù)收款所對應(yīng)的建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行區(qū)分，適用調(diào)整后稅率的，則計算公式應(yīng)相應(yīng)調(diào)整為：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋10%）×2%

（二）適用簡易計稅方法計稅的，則仍按照原方法計算： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時，可以按規(guī)定開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，但不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時間“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”中的有關(guān)規(guī)定。

四、取得預(yù)收款未按規(guī)定預(yù)繳是否處罰 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在取得預(yù)收款時按規(guī)定預(yù)繳增值稅。對自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款或者未按照規(guī)定繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定進(jìn)行處理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以并不限于采取以下措施：一是納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。二是納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。三是納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

總之，納稅人提供建筑服務(wù)，除其他個人外，取得預(yù)收款均需預(yù)繳增值稅，并應(yīng)分清預(yù)繳所在地。未按規(guī)定預(yù)繳或者繳納的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定處理。

第二篇：建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅的預(yù)繳問題

建筑企業(yè)的六種預(yù)繳

1、為什么要預(yù)繳稅款？

一是為了解決稅款入庫時間與納稅期間的矛盾。比如，企業(yè)所得稅（包括新個稅法中的綜合所得）按年計算稅款，如果都等到匯算清繳才入庫，國家會等的花兒都謝了。二是為了解決稅源產(chǎn)生地與稅款入庫地的矛盾。

2、正是因為如此，我國在主要稅種的征管體制中均引入了預(yù)繳環(huán)節(jié)，主要包括兩類，一是時間上的預(yù)繳，二是空間上的預(yù)繳。

3、一般企業(yè)經(jīng)營地與機(jī)構(gòu)地均在同一個行政區(qū)域，因此，多數(shù)只存在時間上的預(yù)繳。而建筑業(yè)企業(yè)的一個鮮明特點是，經(jīng)營地多與機(jī)構(gòu)地多不在同一個行政區(qū)域，由此產(chǎn)生了多種預(yù)繳的交叉與混合。

4、增值稅的兩類預(yù)繳。

一是以預(yù)收款的方式提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，不發(fā)生納稅義務(wù)，無需進(jìn)行納稅申報，但需要在機(jī)構(gòu)地或者項目地預(yù)繳稅款。

二是跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生以后，需要在項目地預(yù)繳稅款。

增值稅的預(yù)繳，盡管操作時需要分項目預(yù)繳，但在本質(zhì)上屬于納稅人繳稅現(xiàn)金的提前流出，因此毫無異議的，可以在納稅人層面進(jìn)行綜合抵減。

5、企業(yè)所得稅的三類預(yù)繳（預(yù)分）。

一是總機(jī)構(gòu)跨省設(shè)立的直接管理的項目部，需要按照實際經(jīng)營收入的0.2%在項目地預(yù)繳，這個預(yù)繳屬于分次概念，是空間上的預(yù)繳。

二是不實行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度向機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，預(yù)繳時可以減除總機(jī)構(gòu)直接管理的項目部已預(yù)繳部分（季度申報表主表第14行），這個預(yù)繳是時間上的預(yù)繳。

三是實行總機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度由總機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素法對總分機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行分配，由總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳。這個預(yù)繳，也成為預(yù)分，是時間上的預(yù)繳與空間上的預(yù)繳的混合。

6、個人所得稅的預(yù)繳（核定征收）。

從事建筑活動的個人，其個人所得稅稅目包括個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得等四個。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，多由項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)征增值稅環(huán)節(jié)直接核定征收。

與增值稅和企業(yè)所得稅不同的是，個人所得稅的預(yù)繳無法在機(jī)構(gòu)地進(jìn)行抵減，因此，把它稱作核定征收更為確切，在本質(zhì)上屬于空間上的預(yù)繳。

第三篇：建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)預(yù)繳增值稅設(shè)計比較

營改增后建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目均要求預(yù)繳增值稅，但兩者設(shè)計存在較大區(qū)別，在抵減應(yīng)交增值稅時間上，不宜混同。

一、建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅設(shè)計比較

具體見下表：

表：建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅比較

建筑企業(yè) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號國國家稅務(wù)總局公告2016年第18號國家家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告 管理暫行辦法》的公告 第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣

第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

第十二條 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

第十二條 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

第十九條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第二十條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3% 第二十一條 小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。項目 區(qū)別點

預(yù)繳規(guī)范

1、預(yù)繳目的不同：

建筑企業(yè)是為了空間上的平衡（即平衡住所地、建筑服務(wù)發(fā)生地稅負(fù)）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是時間上的平衡，保證開發(fā)期稅款均衡入庫，避免在項目開發(fā)期稅負(fù)不均；

2、預(yù)繳公式有所區(qū)別

3、預(yù)繳地不同：建筑企業(yè)明確預(yù)繳地在建筑服務(wù)發(fā)生地；

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為主管國稅除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供第十五條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減

已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第二十二條 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

機(jī)關(guān)

抵減時間規(guī)范

抵減時間不同，建筑服務(wù)因預(yù)繳與納稅申報系同一期間，故預(yù)繳可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵減；

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)繳與納稅義務(wù)時間不同，故只能在規(guī)定的納稅義務(wù)時間內(nèi)抵減

法律責(zé)任

均需預(yù)繳，如第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提果房地產(chǎn)開發(fā)供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服第二十八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行企業(yè)將未完工務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而開發(fā)的房地產(chǎn)項目，未按本辦法規(guī)定預(yù)項目預(yù)繳資金自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照抵減當(dāng)期應(yīng)交繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)《中華人民共和國稅收征收管理法》及增值稅，實質(zhì)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.為未預(yù)繳或完理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。全履行預(yù)繳責(zé)

任

房地產(chǎn)開企業(yè)預(yù)繳稅款與建筑服務(wù)、納稅人銷售不動產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)，下同）目的不同，是為了平衡項目開發(fā)期各期的納稅義務(wù)、所設(shè)計的特殊政策。如果未至項目納稅義務(wù)時間，將預(yù)繳增值稅即用于抵減當(dāng)期應(yīng)交增值稅，顯然，不可能達(dá)到平衡稅負(fù)的目的，有違預(yù)繳設(shè)計初衷。摘要：

二、房地產(chǎn)預(yù)繳稅款設(shè)計，避免了與房地產(chǎn) 營業(yè)稅 納稅義務(wù)時間不同所形成的重大影響 《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，銷售不動產(chǎn)收到預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；而根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實...二、房地產(chǎn)預(yù)繳稅款設(shè)計，避免了與房地產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間不同所形成的重大影響

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，銷售不動產(chǎn)收到預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；而根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，收到預(yù)收款的當(dāng)天不是房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，政策發(fā)生了重大變化。保留預(yù)繳增值稅政策，既考慮了營改增后的抵扣政策上的差異，又避免了與營業(yè)稅納稅義務(wù)時間不同所致的項目不同期間的稅負(fù)差異。

參考如下部分省市國稅局的解釋：

“財政部和國家稅務(wù)總局之所以這樣規(guī)定，是因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售制度，在收到預(yù)收款時，大部分進(jìn)項稅額尚未取得，如果規(guī)定收到預(yù)收款就要全額按照11%計提銷項營改增，可能會發(fā)生進(jìn)項和銷項不匹配的“錯配”問題，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間后移，收到預(yù)收款的當(dāng)天不再是銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時，為了保證財政收入的均衡入庫，又規(guī)定了對預(yù)收款按照3%預(yù)征稅款的配套政策。”

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)保留預(yù)售預(yù)繳增值稅政策，是一項特殊政策，可以保證房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)期的稅款均衡入庫，避免了時間上的錯位；同時將預(yù)繳征收率設(shè)為3%，也較營改增之前的5%降低了2個百分點，讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)部分稅款推遲了納稅義務(wù)時間。這也是營改增政策給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所帶來的紅利。

如果將項目尚未完工、預(yù)售所繳的增值稅，用于抵減其他完工項目應(yīng)繳的增值稅，從效果上等同于未實施或未完全施行預(yù)繳增值稅政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅政策實質(zhì)產(chǎn)生巨大變化，這與營改增設(shè)計初衷并不一致；也易促使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做出推遲交房、推遲納稅義務(wù)時間的逆向選擇。

三、增值稅納稅申報表“預(yù)繳稅額”填報說明存在區(qū)別

【文件依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）

（四十二）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。

“營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，分以下幾種情況填寫：

1.服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（注：銷售不動產(chǎn)與建筑服務(wù)相同，預(yù)繳仍是平衡不動產(chǎn)所在地和納稅人住所地稅負(fù)）

4.出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?/p>

增值稅納稅申報表填寫說明中，當(dāng)期實際可抵減數(shù)并未包括房地產(chǎn)企業(yè)所有預(yù)繳增值稅；也說明房地產(chǎn)預(yù)繳增值稅的抵減，與上述其他情形并不完全一致。

綜上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售款所預(yù)繳的增值稅，在相關(guān)項目未至納稅義務(wù)期、即約定的交房日期或?qū)嶋H辦理住房移交之前，不宜用于抵減當(dāng)期應(yīng)繳增值稅。

第四篇：案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報

案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報

一、增值稅預(yù)繳業(yè)務(wù)

1.采用一般計稅方法時的預(yù)繳

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%

例1：甲建筑公司一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為北京。2016年10月承接天津市的一項工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務(wù)價款555萬（含稅價），當(dāng)月支付給分包方乙公司分包款111萬（含稅價，乙公司為一般納稅人，提供的為清包工服務(wù)，未選擇簡易計稅）。

甲建筑公司應(yīng)在天津工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（555－111）÷（1＋11%）×2%＝8萬 在本案例中，如果乙公司選擇了簡易計稅方法，假如分包款含稅價還是111萬的話，甲公司依然按照上述公式計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票，即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系。

2.采用簡易計稅方法時的預(yù)繳 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，小規(guī)模納稅人與選擇簡易計稅方法一般納稅人，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

例2：甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程項目，2016年12月取得該項目的建筑服務(wù)價款206萬（含稅價），當(dāng)月支付給分包方丙公司分包款51.5萬（含稅價，丙公司為一般納稅人，選擇簡易計稅）。

甲建筑公司應(yīng)在河北承德當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳稅款＝（206－51.5）÷（1＋3%）×3%＝4.5萬 在本案例中，如果丙公司選擇了一般計稅方法，假如分包款含稅價還是51.5萬的話，甲公司依然按照上述公式計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款。并且，此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票，即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系。

在預(yù)交稅金時，納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

二、增值稅的申報繳納

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，計算當(dāng)期應(yīng)納稅款，扣除已預(yù)繳的稅款后的余額在機(jī)構(gòu)所在地繳納。例3：2016年12月，甲建筑公司除了天津和承德兩項目分別取得555萬、206萬建筑服務(wù)價款外，另有北京本地項目取得了333萬建筑服務(wù)價款，此外無其他業(yè)務(wù)。當(dāng)月天津項目取得可抵扣進(jìn)項稅額35萬，北京項目取得可抵扣進(jìn)項稅額22萬，總部機(jī)關(guān)取得可抵扣進(jìn)項稅額2萬，承德項目采用簡易計稅項目而不得抵扣的進(jìn)項。

甲建筑公司向北京機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。北京、天津、承德項目不含稅價款分別為： 北京項目不含稅價款=555÷（1＋11%）=500 天津項目不含稅價款=333÷（1＋11%）=300 承德項目不含稅價款=206÷（1＋3%）=200

應(yīng)納稅款＝［（555+333）÷（1＋11%）×11%－（35+22）-2×（500+300）÷（500+300+200）］＋［（206－51.5）÷（1＋3%）×3%］＝29.4+4.5=33.9萬

應(yīng)補(bǔ)稅款＝應(yīng)納稅款－已預(yù)繳稅款＝33.9－（8＋4.5）＝21.4萬

從上述例子可以看到，增值稅的計算和申報繳納是以納稅人整個企業(yè)來計算的，而不是按照單個項目分別計算增值稅申報繳納。

一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

三、進(jìn)項稅額抵扣或差額納稅對票據(jù)的要求

首先，只有企業(yè)采用一般計稅方法時，才存在進(jìn)項和銷項稅額抵扣的問題；只有企業(yè)采用簡易計稅方法時，才存在總分包差額納稅的問題。

在采用一般計稅方法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣時，企業(yè)只要能拿到增值稅專用發(fā)票，不論稅率是17%還是11%，或者是6%，甚至是3%，進(jìn)項稅額一般都可以抵扣。

在采用簡易計稅方法進(jìn)行總分包差額納稅時，分包方應(yīng)該提供工程分包的發(fā)票，也就是必須是“建筑服務(wù)”、“工程服務(wù)”等發(fā)票才可以，這些發(fā)票的稅率一般為11%或3%。同時，這些發(fā)票既可以是專用發(fā)票，也可以是普通發(fā)票，但我們建議開普通發(fā)票。所謂的材料分包、設(shè)備分包所產(chǎn)生的材料采購發(fā)票、租賃發(fā)票都不應(yīng)該作為差額納稅的依據(jù)。

第五篇：建筑業(yè)簽訂合同涉及的印花稅問題

建筑企業(yè)，各類合同比較多，而且很多合同金額都不小 建筑企業(yè)從工程承包開始涉及很多合同：總承包合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包合同、材料采購合同、設(shè)備租賃合同、運(yùn)輸合同等，如果是EPC工程還涉及到設(shè)計合同，這些合同都必須根據(jù)合同額繳納印花稅。

首先是總包合同：一般情況下在簽訂當(dāng)月就要繳納印花稅，如果是異地工程，在印花稅完稅后才可辦理跨區(qū)域涉稅事項報告（也就是原來的外經(jīng)證、外管證），稅率是0.03%（萬分之三），經(jīng)常有人困惑，總包合同的印花稅到底應(yīng)該在哪繳納，在項目所在地還是在機(jī)構(gòu)所在地？關(guān)于印花稅的繳納地點確實沒有非常明確的要求，有關(guān)規(guī)定中就一句話“就地繳納”。在合同簽訂地點簽訂總包合同后當(dāng)月就匯總繳納。如果是在項目所在地簽訂的，很多企業(yè)就是分次繳納的，每次按開票金額的0.03%繳納（萬分之三）。如果合同是在機(jī)構(gòu)所在簽訂的，最好在機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納，不要分次。

其次是分包合同：建筑企業(yè)一般會將工程中的人工分包給勞務(wù)分包公司，將一些防腐、保溫、防水等分包給有相應(yīng)資質(zhì)的分包公司施工，分包合同的印花稅稅率0.03%（萬分之三），繳稅原則完全參照總包合同即可。

第三類是采購合同：建筑企業(yè)不同于其他商貿(mào)企業(yè)，施工過程中會采購大量不同種類的材料，很難在幾個供應(yīng)商中采購齊全，因此就會與很多供應(yīng)商簽訂大量的材料采購合同，這些合同不論金額大小，都需要按0.03%（萬分之三）繳納印花稅。

第四類是設(shè)備租賃合同：建筑企業(yè)需要用的很多機(jī)械設(shè)備，大多都不會直接購買，而是從設(shè)備租賃公司租賃。機(jī)械設(shè)備租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，應(yīng)該按照“財產(chǎn)租賃”稅目繳納印花稅，印花稅稅率0.1%（千分之一）。第五類是設(shè)計合同：一般單純的從事建筑施工業(yè)務(wù)的企業(yè)很少有設(shè)計合同，但是一些大型的建筑企業(yè)，可能同時擁有地產(chǎn)公司、設(shè)計公司、總承包公司，業(yè)務(wù)鏈條相對完善，就會承包一些EPC工程，EPC合同涉及設(shè)計、采購、施工三個部分。設(shè)計部分按照“建設(shè)工程勘察設(shè)計合同”繳納印花稅（0.05%，萬分之五），采購和施工部分分別按照“購銷合同”和“建筑安裝工程承包合同”繳納印花稅（0.03%，萬分之三）?！灸男┖贤灰挥』ǘ悺?/p>

第一類是與國家電網(wǎng)單位簽訂的電力供應(yīng)合同

根據(jù)財稅2006年162號文規(guī)定，國家電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征印花稅。第二類是總公司向分公司調(diào)撥材料的結(jié)算單

建筑企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)總公司統(tǒng)一采購材料，再調(diào)撥給各分公司項目部使用，通常會有結(jié)算單，這類結(jié)算單屬于集團(tuán)內(nèi)部使用的憑證。根據(jù)國稅發(fā)1991年156號、國稅函1997年505號、國稅函2009年9號等文件規(guī)定，不需要征收印花稅。

第三類是普通培訓(xùn)合同

并不是所有的培訓(xùn)合同都需要繳納印花稅，只有涉及“技術(shù)培訓(xùn)”的合同才要繳納印花稅，普通的培訓(xùn)合同例如我們的財務(wù)培訓(xùn)，就不屬于“技術(shù)合同”范疇，不需要繳納印花稅。

第四類是工程監(jiān)理合同

工程監(jiān)理合同，在很多地區(qū)并不列入“技術(shù)合同”稅目，他只是代替建設(shè)方對承包方進(jìn)行監(jiān)控的專業(yè)化服務(wù)，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍，因此不需要繳納印花稅。

與非金融機(jī)構(gòu)簽訂貸款合同

印花稅暫行條例中規(guī)定的借款合同是企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，不包括與非金融機(jī)構(gòu)簽訂的；

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》規(guī)定，法律法規(guī)、會計、審計、稅務(wù)咨詢合同，不屬于技術(shù)咨詢，不需要繳納印花稅。

還有土地租賃合同、保安服務(wù)合同、物業(yè)管理服務(wù)合同、翻譯服務(wù)合同、日常清潔綠化服務(wù)合同、質(zhì)量認(rèn)證合同等均不需要繳納印花稅，沒有對應(yīng)的稅目，合同列舉中也沒有這些合同。

【繳納基數(shù)中的合同額到底含不含增值稅】

2016年國家稅務(wù)總局視頻會議解讀中明確表示，合同中所載金額和增值稅如果分別注明的，按照不包含增值稅的合同金額作為印花稅繳納依據(jù)，如果沒有分別注明的，則以價稅合計數(shù)作為印花稅繳納依據(jù)。

因此，簽訂合同時，價稅應(yīng)該盡量分開注明，特別是合同金額比較大的，分開注明能節(jié)省不少稅金。簽訂合同時，一定要記得價稅分離。