第一篇：出口機(jī)電商品檢驗(yàn)指南.

出口機(jī)電商品檢驗(yàn)指南

一、出口機(jī)電商品檢驗(yàn)程序（環(huán)節(jié)）

在國際貿(mào)易中對外貿(mào)易關(guān)系人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或根據(jù)需要，向出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)申請對其商品進(jìn)行檢驗(yàn)，出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)從受理報驗(yàn)開始進(jìn)入檢驗(yàn)工作程序，承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。目前我國出入境檢驗(yàn)檢疫工作一般分為受理報驗(yàn)、抽樣、檢驗(yàn)/鑒定、簽發(fā)檢驗(yàn)檢疫證單等四個工作程序。

（一）受理出口機(jī)電商品的報驗(yàn)

1、受理報驗(yàn)范圍：

出口機(jī)電商品有以下情況之一者必須向出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)報驗(yàn)：

（1）

列入《商檢機(jī)構(gòu)實(shí)施檢驗(yàn)的進(jìn)出口商品種類表》（以下簡稱《種類表》）內(nèi)的出口機(jī)電商品。

（2）

對外貿(mào)易合同（包括信用證，購買證等）規(guī)定由出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)出證的機(jī)電商品。

（3）

其它法律或行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)出證的出口機(jī)電商品。

（4）

與進(jìn)口國政府有約定必須憑我國出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)證明方準(zhǔn)進(jìn)口的機(jī)電商品。

（5）

《種類表》內(nèi)出口商品的包裝容器的性能鑒定。

2、受理出口機(jī)電商品報驗(yàn)的基本條件

（1）

報驗(yàn)單位

根據(jù)我國法律法規(guī)的規(guī)定，出口商品的報驗(yàn)單位為：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的國內(nèi)企業(yè)；出口商品生產(chǎn)企業(yè)；對外貿(mào)易關(guān)系人；中外合資、中外合作和外商獨(dú)資企業(yè)；國外企業(yè)，商社常駐中國代表機(jī)構(gòu)等。

（2）

出口機(jī)電商品報道的時間與地點(diǎn)

報驗(yàn)時間：

出口機(jī)電商品的時間是關(guān)系到報驗(yàn)，出證放行履行合同的關(guān)鍵，因此要求出口機(jī)電商品最遲應(yīng)于報關(guān)或裝運(yùn)出口前10天報驗(yàn)人向檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)申請報驗(yàn)，對個別檢驗(yàn)周期較長的商品，還應(yīng)留有相應(yīng)的抽樣、檢驗(yàn)等方面的時間。

報驗(yàn)地點(diǎn)：

法定檢驗(yàn)出口商品必須在當(dāng)?shù)貦z驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)辦理檢驗(yàn)出證手續(xù)；內(nèi)地運(yùn)往口岸的法定檢驗(yàn)出口商品，須經(jīng)貨物所在地檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)預(yù)先檢驗(yàn)合格，取得《出境貨物換證憑單》后，方能運(yùn)往口岸辦理商品出口查驗(yàn)換證或辦理通關(guān)手續(xù)；申請人必須在檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)規(guī)定的時間、地點(diǎn)提交報驗(yàn)商品的檢驗(yàn)檢疫鑒定申請單，做到受檢對象、檢驗(yàn)依據(jù)以及對檢驗(yàn)簽證的要求明確具體；報驗(yàn)申請人按照檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)的檢驗(yàn)規(guī)定提交出口商品檢驗(yàn)鑒定的有關(guān)單證和資料。

（3）出口機(jī)電商品的報驗(yàn)手續(xù)

填寫出境貨物申請單；出境貨物報驗(yàn)時應(yīng)提供的單證和資料（合同附件、生產(chǎn)企業(yè)自驗(yàn)合格后出具的廠檢結(jié)果單正本、法定檢驗(yàn)出口商品報驗(yàn)時，提供檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)簽發(fā)的運(yùn)輸包裝容器性能檢驗(yàn)合格單正本。實(shí)施質(zhì)量許可證的出口商品必須提供商品質(zhì)量許可證書、憑樣成交的應(yīng)提供雙方確認(rèn)的樣品。）審查出口商品檢驗(yàn)申請單和提供的有關(guān)單證和資料，對首批出口報驗(yàn)單位，還須審查其主管部門的批件，了解其是否具備報驗(yàn)人的條件，報驗(yàn)人按規(guī)定交納檢驗(yàn)鑒定費(fèi)。

（二）出口機(jī)電商品檢驗(yàn)中的抽樣

檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)對出口機(jī)電商品接受報驗(yàn)后，抽樣檢查則是檢驗(yàn)工作的首要環(huán)節(jié)，關(guān)系到檢驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，是出證質(zhì)量的關(guān)鍵因素。出口機(jī)電商品采用符合概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論的隨機(jī)抽樣方法。

1、隨機(jī)抽樣：

所謂隨機(jī)抽樣，是不帶主觀框架，在每次抽取樣品時，使待檢查批中的每一個單位產(chǎn)品被抽到的可能性的大小都相等的抽樣方法。

最常用的隨機(jī)抽樣，有簡單隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)隨機(jī)抽樣，分層隨機(jī)抽樣等。

2、抽樣程序

（1）檢驗(yàn)人員接到《檢驗(yàn)申請單》后，首先要研究抽樣商品的類型和質(zhì)量特征以及商品堆放條件，同時查明合同有關(guān)資料對抽樣檢驗(yàn)的要求，并在搞清抽樣依據(jù)的基礎(chǔ)上，確定抽樣方法和抽樣量。

（2）按抽樣商品特性，準(zhǔn)備好抽樣工具和盛裝樣容器以及計(jì)算工具等。

（3）檢驗(yàn)人員到現(xiàn)場抽樣時，首先要查看商品標(biāo)記和號碼是否與有關(guān)單證所列完全一樣，防止批次發(fā)生混亂。

（4）檢查商品的外觀，如有受潮受損，外觀質(zhì)量低劣，參差不齊，混入夾雜物等情況時，應(yīng)有貨主重新整理后才能抽樣。

（5）抽樣過程中要詳細(xì)做好紀(jì)錄，如對貨物堆存情況、外觀狀況、運(yùn)輸標(biāo)記、包裝情況、包件號碼、開件數(shù)量、標(biāo)記封識、抽樣的天氣情況等都應(yīng)詳細(xì)記載，以供發(fā)生問題時參考。

（三）出口機(jī)電商品的檢驗(yàn)內(nèi)容

檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)對出口機(jī)電商品實(shí)施檢驗(yàn)的內(nèi)容，包括商品的檢驗(yàn)質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量、重量、包裝以及是否符合安全、衛(wèi)生要求。

1、品質(zhì)檢驗(yàn)：

商品品質(zhì)又稱商品質(zhì)量，它是用來評價商品優(yōu)劣程度的多種有用屬性的綜合，是衡量商品使用價值的尺度。機(jī)電商品質(zhì)量一般包括：

（1）內(nèi)在質(zhì)量

機(jī)電商品的內(nèi)在質(zhì)量是指機(jī)電商品的主要性能，成分及含量，包括材質(zhì)（及材料的化學(xué)成分、物理性能、機(jī)械性能、電氣性能、工藝特性等）和工藝質(zhì)量（鑄造、軋制、加工、裝配、焊接等各種工藝質(zhì)量）。

（2）外觀質(zhì)量

機(jī)電商品的外觀質(zhì)量是指機(jī)電商品的觸感，表面處理質(zhì)量，表面加工質(zhì)量；表面缺陷的限制等。

品質(zhì)檢驗(yàn)是對機(jī)電商品進(jìn)行檢驗(yàn)的主要內(nèi)容之一。檢驗(yàn)人員根據(jù)外貿(mào)合同、檢測等的規(guī)定，采用各種檢驗(yàn)手段和測試儀器，對機(jī)電商品質(zhì)量進(jìn)行考核、測試等。確定機(jī)電商品品質(zhì)的優(yōu)劣，憑以判斷機(jī)電商品是否符合規(guī)定要求。

（四）出口機(jī)電商品的檢驗(yàn)依據(jù)

檢驗(yàn)依據(jù)是對出口機(jī)電商品進(jìn)行檢驗(yàn)鑒定評定的根據(jù)，是檢驗(yàn)鑒定出口機(jī)電商品的前提條件和準(zhǔn)則；是衡量出口機(jī)電商品是否符合合同、契約規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。出口機(jī)電商品品質(zhì)檢驗(yàn)的依據(jù)是：

1、強(qiáng)制性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）國家頒布的法律、法規(guī)中的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）國家政府間的雙邊協(xié)議中的規(guī)定。

2、合同檢驗(yàn)依據(jù)（合同、信用證）

出口機(jī)電商品依據(jù)外貿(mào)合同、信用證的規(guī)定，對商品的品質(zhì)、規(guī)格、等級、安全等進(jìn)行抽樣、檢驗(yàn)。

3、其他規(guī)定

（1）新的機(jī)電出口商品還沒有統(tǒng)一規(guī)定，參照同類機(jī)電商品或按照通用的方法進(jìn)行抽樣、檢驗(yàn)。

（2）除合同、信用證標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的檢驗(yàn)項(xiàng)目外，對有明顯影響出口機(jī)電商品品質(zhì)和正常使用的，或有礙安全和影響健康環(huán)保的，按有關(guān)法令規(guī)定和實(shí)際情況處理。

（五）出口機(jī)電商品檢驗(yàn)方式

出口機(jī)電商品檢驗(yàn)方式有：自驗(yàn)、共驗(yàn)、組織檢驗(yàn)。

1、自驗(yàn)

檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)受理了對外貿(mào)易關(guān)系人對出口機(jī)電商品提出的品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、重量、包裝以及安全、環(huán)保等的檢驗(yàn)鑒定申請后，自行派出檢驗(yàn)技術(shù)人員進(jìn)行抽樣、檢驗(yàn)鑒定，并出具檢驗(yàn)檢疫證、單，檢驗(yàn)形式就是自驗(yàn)。

2、共驗(yàn)

檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)在接受了對外貿(mào)易關(guān)系人對出口機(jī)電商品提出的檢驗(yàn)申請后，與有關(guān)單位商定，由雙方名派檢驗(yàn)人員共同檢驗(yàn)，最后由檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)出具檢驗(yàn)證、單。

3、組織檢驗(yàn)

檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)在接受了對外貿(mào)易關(guān)系人對出口機(jī)電商品提出的檢驗(yàn)申請后，與有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)可檢驗(yàn)員商定，由認(rèn)可檢驗(yàn)員按檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)規(guī)定的檢驗(yàn)程序進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)合格后由檢驗(yàn)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具檢驗(yàn)證、單。

（六）出口機(jī)電商品簽證

出口機(jī)電商品經(jīng)過檢驗(yàn)合格后簽發(fā)的檢驗(yàn)證、單和其他證明書是對外貿(mào)易有 關(guān)各方履行契約義務(wù)和處理索賠爭議具有法律依據(jù)的證明文件，也是海關(guān)通關(guān)驗(yàn)放貨物、征收關(guān)稅的必要證明文件。檢驗(yàn)證、單具有法律效力和經(jīng)濟(jì)效用。

1、出口機(jī)電商品檢驗(yàn)證書的種類和作用

檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)根據(jù)申請人或合同、信用證的要求及有關(guān)國際條約約定，對 出口機(jī)電商品實(shí)施檢驗(yàn)，檢驗(yàn)合格出具檢驗(yàn)證書，常用證書種類有：

（1）品質(zhì)證書

品質(zhì)證書是證明商品品質(zhì)、規(guī)格等級的證明文件，是交接貨物、結(jié)匯、報關(guān)驗(yàn)放的有效證件。根據(jù)對外貿(mào)易關(guān)系人的申請，出具的“分析”、“規(guī)格”等檢驗(yàn)證書，也屬品質(zhì)檢驗(yàn)證書范疇。

（2）重量或數(shù)量證書

重量、數(shù)量證書是出口商品交貨結(jié)匯、簽發(fā)提單和進(jìn)出口商品結(jié)算索賠的有效憑證；出口商品的重量證書，也是國外報關(guān)征稅和計(jì)算運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用的證件。

（3）價值證書

價值證書是證明發(fā)票所列商品的價格真實(shí)正確的證書，是進(jìn)口國管理外匯和征收關(guān)稅的依據(jù)。

2、出口機(jī)電商品單證種類和適用范圍（1）出境貨物換證憑單

出境貨物換證憑單是出口機(jī)電商品經(jīng)發(fā)運(yùn)地的檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)合格后對內(nèi)簽發(fā)。用于商品出口時申請人憑以向口岸檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)申請出口查驗(yàn)換證用。

（2）不合格通知單

不合格通知單是出口機(jī)電商品經(jīng)檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)不合格時對內(nèi)簽發(fā)。簽發(fā)此單證后出口機(jī)電商品不能放行出口。

（3）委托檢驗(yàn)結(jié)果單 委托檢驗(yàn)結(jié)果單是檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)接受有關(guān)單證對商品委托申請后，進(jìn)行檢驗(yàn)后對內(nèi)簽發(fā)，供申請人了解委托樣品情況用。

二、出口家用電器產(chǎn)品檢驗(yàn)管理的有關(guān)規(guī)定

（一）批次管理

1、加強(qiáng)批次管理，做到出口報運(yùn)貨證相符，要求在出口包裝箱上刷記與報驗(yàn)單證相符的商檢批號。

批號包括：生產(chǎn)地（省、市）代號、生產(chǎn)廠代號、生產(chǎn)年號及工廠生產(chǎn)批號。

2、生產(chǎn)廠的報驗(yàn)合格單上應(yīng)注明商檢批號，外貿(mào)經(jīng)營部門或其代理人在填寫出口申請單時必須注明與廠檢單相同的商檢批號，檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)的有關(guān)單證上也要有相應(yīng)的商檢批號，做到廠檢單、出口申請單、檢驗(yàn)檢疫出具的單證商檢批號相符，供本局或口岸局查驗(yàn)。

（二）復(fù)驗(yàn)

1、同一批產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)檢疫局檢驗(yàn)不合格，視情況允許工廠返工整理，剔除不合格品，補(bǔ)足數(shù)量；并附上返工報告，可再重驗(yàn)一次。若重驗(yàn)仍不合格，即判為不合格，即判為不合格批，簽發(fā)不合格通知單。

2、據(jù)《商檢法》第二十四條規(guī)定，有關(guān)部門對檢驗(yàn)檢疫局（商檢局）的檢驗(yàn)結(jié)果有異議，可向原檢驗(yàn)檢疫局或上級檢驗(yàn)檢疫部門申請復(fù)驗(yàn)。

三、出口機(jī)電儀商品檢驗(yàn)管理的有關(guān)規(guī)定

（一）需要委托其它認(rèn)可檢測單位檢驗(yàn)的商品或項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定辦好委托檢驗(yàn)手續(xù)。

（二）無檢驗(yàn)規(guī)程或抽樣方法的商品，可參照類似商品或根據(jù)GB2828逐批檢查抽樣程序及抽樣表（適用于連續(xù)批的檢驗(yàn)），由工、貿(mào)、檢三方共同商定抽樣方案。

（三）檢驗(yàn)有效期

經(jīng)檢驗(yàn)合格的出口機(jī)電儀商品，其檢驗(yàn)有效期按各類出口機(jī)電儀商品檢驗(yàn)規(guī)程行，未明確規(guī)定的，一般按一年掌握。

（四）查驗(yàn)

口岸檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)在審單無誤后，對于在檢驗(yàn)有效期內(nèi)的貨物，要檢查核對出口商品的品名、規(guī)格、型號、嘜頭、檢驗(yàn)批號、電壓/頻率、包裝、數(shù)量等內(nèi)容。

經(jīng)查驗(yàn)不合格的，應(yīng)退回報驗(yàn)人或生產(chǎn)單位整修處理后，重新報驗(yàn)。

對于超過有效期的商品，一般應(yīng)采取抽樣方法開箱查驗(yàn)，視情況必要時重新檢驗(yàn)。

四、出口機(jī)電儀商品注意事項(xiàng)

（一）電力電纜檢驗(yàn)方法

我國出口的電力電纜大都采用國際電工委員會標(biāo)準(zhǔn)，主要有IEC55-1（1978）～I(xiàn)EC55-5（1981）；IEC141-1（1976）～I(xiàn)EC141-4（1980）；IEC228（1978）；IEC287（1969）；IEC502（1983）；IEC540（1976）以及英國BS標(biāo)準(zhǔn)和聯(lián)邦德國DIN標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)分別列出了電性能和機(jī)械物理性能的各項(xiàng)指標(biāo)的檢驗(yàn)方法。

（二）電動工具訂購注意事項(xiàng)

1、除應(yīng)在合同中列明需訂購的電動工具的型號、規(guī)格、電壓、頻率、功率、數(shù)量等，還需注明供貨的時間。當(dāng)有特殊技術(shù)要求時，如中性包裝、定牌、產(chǎn)地證、質(zhì)量證書等，也應(yīng)在合同中注明。

2、電動工具是國家實(shí)施出口產(chǎn)品質(zhì)量許可證的產(chǎn)品之一，因此，訂購方必須 收購或代理出口有證產(chǎn)品。

（三）摩托車包裝、儲運(yùn)及訂購注意事項(xiàng)

摩托車一般采用堅(jiān)固的木箱或鐵皮箱包裝，每箱裝1～2輛。包裝時應(yīng)注意采取必要的防潮、防震、防銹和防雨措施，并使之適于各種長途運(yùn)輸。各零部件應(yīng)固定牢靠，對于整體包裝有困難的部件應(yīng)分若干小部件分別包裝。隨車應(yīng)附有合格證，使用維修說明書和裝箱清單。每個包裝箱外應(yīng)刷上嘜頭和標(biāo)記等。運(yùn)輸中應(yīng)防止倒置和粗暴搬運(yùn)，選擇適當(dāng)?shù)膱鏊娣?，避免與易燃品和化學(xué)腐蝕品混放。

（四）金屬切削機(jī)床類生產(chǎn)及訂購注意事項(xiàng)

金屬切削機(jī)床已實(shí)施出口產(chǎn)品質(zhì)量許可證制度，未取得出口產(chǎn)品質(zhì)量許可證的產(chǎn)品不準(zhǔn)出口。訂貨時除明確通用要求外，對公、英制，電源電壓和周波以及隨機(jī)附件、機(jī)床的顏色須有明確規(guī)定。（金屬切削機(jī)床主要有：車床、鉆床、銑床、刨床、磨床、鏜床、齒輪加工機(jī)床、木工機(jī)床。）

第二篇：出口退稅檢查指南

一、檢查對象

（一）自營或代理出口外貿(mào)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口企業(yè)”）；

（二）自營或委托出口自營生產(chǎn)型企業(yè)（以下簡稱“自營生產(chǎn)出口企業(yè)”）；

（三）供外貿(mào)出口的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口供貨企業(yè)”）；

二、檢查

一般檢查2012年至2013年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前，或延伸檢查2014。

三、檢查重點(diǎn)

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點(diǎn)

1.是否存在違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。

2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財(cái)稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。

3.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24號文第二項(xiàng)列舉的七種違規(guī)行為。二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報關(guān)行為（報關(guān)地、供貨地、出口企業(yè)地分處相距較遠(yuǎn)的不同省份或地區(qū)；或者，其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場的），從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。三是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物后再報關(guān)出口的行為，特別是體積小、價值高的產(chǎn)品，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。

4.是否存在多申報出口退稅行為。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：一是出口與進(jìn)項(xiàng)計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴(kuò)展碼多申報退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明。

5.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點(diǎn)

1.是否存在違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。

2.對出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)等特殊區(qū)域，并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財(cái)稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。

3.計(jì)稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項(xiàng)目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

4.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對應(yīng)的險種是否屬貨物運(yùn)輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。 5.進(jìn)口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實(shí)際發(fā)生是否一致。三是檢查核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實(shí)際單耗低于報關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實(shí)申報。四是檢查核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進(jìn)口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實(shí)申報。五是檢查核實(shí)有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。6.使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。 7.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅。二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點(diǎn)

1.是否存在違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定的違法行為（延伸檢查2014時）。

2.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

3.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。4.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。 5.是否存在委托加工經(jīng)營行為。

四、檢查方法

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法

1.違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）

（1）查找外貿(mào)出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，檢查其是否視同內(nèi)銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總外貿(mào)出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，或函請相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查），則核查外貿(mào)企業(yè)是否符合下列情形之一：一是使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內(nèi)申報退稅額達(dá)到200萬元以上（含本數(shù)），或占該期間全部申報退稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上。若符合，則進(jìn)一步檢查該外貿(mào)企業(yè)在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，是否改為適用增值稅免稅政策。（3）通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿(mào)出口企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實(shí)行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。

2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查

（1）按照企業(yè)出口貨物報關(guān)單上注明的運(yùn)抵國（地區(qū)）是否為中國，判斷這類報關(guān)單出口的貨物是否出口至保稅區(qū)等特殊區(qū)域；

（2）確認(rèn)出口貨物的真實(shí)性。去出口報關(guān)單上注明的貨代公司（物流公司）實(shí)地核實(shí)如下內(nèi)容：一是有無出口貨物。二是若有出口貨物，則核實(shí)其商品代碼與出口產(chǎn)品是否相符，價格是否合理，退稅率是否準(zhǔn)確。

（3）確認(rèn)進(jìn)口貨物的真實(shí)性。去進(jìn)口報關(guān)單上注明的貨代公司（物流公司）實(shí)地核實(shí)如下內(nèi)容：一是有無進(jìn)口貨物。二是若有進(jìn)口貨物，則核實(shí)其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進(jìn)價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進(jìn)”的情況。

（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進(jìn)口）貨物業(yè)務(wù)流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報關(guān)委托書）及代理明細(xì)賬；電子賬冊（賬冊表頭、進(jìn)口料件表一欄蓋有公章）；核算項(xiàng)目明細(xì)賬；委托代理付款證明（單據(jù)）；出口（進(jìn)口）裝箱單；外銷發(fā)票（價格在海關(guān)備案，可與進(jìn)口價格核對）；保稅倉儲運(yùn)輸委托單等。

（5）調(diào)查作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)，核實(shí)有無進(jìn)口貨物，若有進(jìn)口貨物，則核實(shí)其商品代碼與區(qū)外出口貨物的商品代碼是否一致，其進(jìn)價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進(jìn)”或空箱運(yùn)轉(zhuǎn)“一日游”的情況，調(diào)取相關(guān)進(jìn)口單證資料。3.采取“假自營、真代理”方式騙取出口退稅的檢查

（1）查找“假自營、真代理”等具有“四自三不見”特征出口業(yè)務(wù)。通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》將出口企業(yè)出口相關(guān)產(chǎn)品所有出口明細(xì)數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務(wù)是否借權(quán)掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。二是了解境外客戶信息，結(jié)合業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)具體情況，比對被查企業(yè)出口業(yè)務(wù)，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。三是按運(yùn)編號匯總出口貨物經(jīng)營費(fèi)用，查找運(yùn)編號項(xiàng)下沒有發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務(wù)。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中出口企業(yè)已申報的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率偏低的出口業(yè)務(wù)（一般代理出口的業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司每美元出口獲取0.2元人民幣以下，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)供應(yīng)商所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)。

（2）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)全過程。詢問所有涉及出口業(yè)務(wù)的部門和人員，如：向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財(cái)務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運(yùn)部門詢問貨物的運(yùn)輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（3）外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機(jī)關(guān)取證。主要包括海關(guān)、商檢、外管和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)。二是向其他機(jī)構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調(diào)查海外買方的資信情況，向備案單證（如海運(yùn)提單）簽章單位調(diào)查備案單證真假情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運(yùn)公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運(yùn)提付情況，進(jìn)一步追查真實(shí)貨主信息，等等。

（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進(jìn)行邏輯關(guān)系比對。三是分析出口交易的真實(shí)性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進(jìn)一步判斷被查的出口業(yè)務(wù)是否真實(shí)。 4.異地報關(guān)行為騙取出口退稅的檢查

通過對企業(yè)出口退稅明細(xì)申報表進(jìn)行分析、篩選，查找出異地報關(guān)的出口業(yè)務(wù)。按以下方法開展檢查，以核實(shí)出口貨物是否真實(shí)存在，出口業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生：一是檢查相對應(yīng)的出口合同；二是到供貨商進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或進(jìn)行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程；四是重點(diǎn)去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程；五是核查其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場。

5.從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物騙取出口退稅的檢查 外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后再報關(guān)出口的行為，對此類出口業(yè)務(wù)可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。三是了解國外客戶的信譽(yù)情況。四是向被查企業(yè)了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。 6.多申報出口退稅項(xiàng)目的檢查

（1）計(jì)量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、運(yùn)輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三是計(jì)算該筆出口貨物的進(jìn)貨換匯成本（進(jìn)貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（不同時期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進(jìn)貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進(jìn)貨。

（2）同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關(guān)聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點(diǎn)調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。（3）按商品擴(kuò)展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)”,對照商品擴(kuò)展碼進(jìn)行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼。二是當(dāng)檢查人員認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，可到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準(zhǔn)確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。一方面向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認(rèn)定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。

（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業(yè)申請人工處理時所陳述的事實(shí)是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實(shí)性。

（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實(shí)，檢查企業(yè)與開具加工費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實(shí)際是否相吻合，核實(shí)所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點(diǎn)。二是實(shí)地到加工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運(yùn)至機(jī)場、碼頭、港口等地的運(yùn)輸記錄等。三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費(fèi)發(fā)票上注明的數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費(fèi)的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準(zhǔn)確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實(shí)際銷貨單位是否一致。

（6）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調(diào)撥。二是進(jìn)料以作價形式加工的，檢查作價的進(jìn)口料件是否低于進(jìn)口時的到岸價格，造成少計(jì)算抵扣稅款；申報的進(jìn)口料件征稅率是否準(zhǔn)確，初級工業(yè)品是否以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復(fù)出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計(jì)算抵扣稅款的情況。三是進(jìn)料以不作價形式調(diào)撥的，檢查該筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費(fèi)發(fā)票；其他輔料的進(jìn)貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進(jìn)口料件還原，重新計(jì)算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。

7.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查

一是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的范圍。二是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內(nèi)銷征稅的出口貨物與企業(yè)實(shí)際申報情況進(jìn)行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物；將己申報納稅的出口貨物，其應(yīng)申報所屬期與實(shí)際申報所屬期進(jìn)行比對，檢查是否存在遲申報的情況。三是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算。包括：檢查已申報納稅出口貨物的計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確，要與企業(yè)賬面收入金額、發(fā)票開具金額、報關(guān)單上注明的出口額以及海關(guān)電子信息進(jìn)行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證是否符合規(guī)定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進(jìn)項(xiàng)憑證用于抵扣；申報抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證上注明的貨物名稱、數(shù)量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)憑證用于申報抵扣；已抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證是否在規(guī)定期限內(nèi)申報，超過期限抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證是否到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。8.關(guān)注：同一個法定代表人同時開辦生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)（內(nèi)貿(mào)）和外貿(mào)企業(yè)等不同類型的多家企業(yè)的，其在同一口岸出口、以FOB價結(jié)算（一般為外商指定貨代）、出口目的地國家或地區(qū)有多個、且相應(yīng)貨代有多個的出口業(yè)務(wù)。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿(mào)企業(yè)。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查方法

1.違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查

（1）查找自營生產(chǎn)出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，檢查其是否視同內(nèi)銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總自營生產(chǎn)出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，或函請相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查），則核查自營生產(chǎn)出口企業(yè)是否符合下列情形之一：一是在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達(dá)到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬元以上或占該期間全部進(jìn)項(xiàng)稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上。若符合，則進(jìn)一步檢查該外貿(mào)企業(yè)在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，是否改為適用增值稅免稅政策。2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查

類似外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物至特殊區(qū)域的檢查。3.出口銷售收入的檢查

（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關(guān)出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細(xì)收入，查找差異原因。

（2）檢查大額出口業(yè)務(wù)。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢

（3）退關(guān)退運(yùn)出口貨物的檢查。

①對于退關(guān)退運(yùn)出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的退運(yùn)貨物進(jìn)口報關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運(yùn)證明所注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。

②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運(yùn)進(jìn)境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運(yùn)出口貨物的，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注的實(shí)退運(yùn)數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運(yùn)貨物進(jìn)口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實(shí)際退運(yùn)的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。

4.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的檢查

（1）運(yùn)費(fèi)的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸方式的不同，編制《貨物運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)表》（要區(qū)分自營報關(guān)、委托報關(guān)）。二是檢查運(yùn)費(fèi)憑證的是否合法。三是審核運(yùn)輸費(fèi)用支付真實(shí)性。

（2）保險費(fèi)的檢查。審核保險費(fèi)憑證的合法性以及保險費(fèi)用支付的真實(shí)性。

（3）傭金項(xiàng)目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細(xì)情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實(shí)際收款人的真實(shí)性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關(guān)系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機(jī)構(gòu)、雇員、代理人或代表人的關(guān)系；核實(shí)付傭協(xié)議與出口合同是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，支付是否合理；核實(shí)收款人是否真實(shí)存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。5.進(jìn)口保稅料件的檢查

（1）全面核對進(jìn)口保稅料件的進(jìn)口情況。根據(jù)出口企業(yè)提供的材料等相關(guān)會計(jì)科目，按已核銷的進(jìn)料手冊號或核銷（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關(guān)信息上反映的進(jìn)口金額進(jìn)行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進(jìn)口保稅料件的流向。在核實(shí)清楚進(jìn)口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計(jì)科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項(xiàng)下或一個內(nèi)是否存在外發(fā)加工領(lǐng)用、深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊、進(jìn)料退回、轉(zhuǎn)內(nèi)銷以及發(fā)生自然損耗或自然災(zāi)害損失等。

（3）檢查進(jìn)口保稅料件生產(chǎn)耗用情況。在確定生產(chǎn)車間領(lǐng)用進(jìn)口保稅料件金額的前提下，通過對“生產(chǎn)成本”等會計(jì)科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項(xiàng)下或一個內(nèi)是否生產(chǎn)副產(chǎn)品、殘次品分?jǐn)偤挠眠M(jìn)口保稅料件金額以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料、半成品損耗等。

（4）進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊貨物的檢查。加工貿(mào)易項(xiàng)下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項(xiàng)下或一個內(nèi)是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物是否報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)；銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或進(jìn)口料件結(jié)算時，是否已足額申報。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進(jìn)料復(fù)出口貨物實(shí)際耗用的進(jìn)口保稅料件，與企業(yè)申報的進(jìn)口免稅料件進(jìn)行比對，對差異部分進(jìn)行調(diào)整。實(shí)行實(shí)耗法的企業(yè)要重新計(jì)算實(shí)際分配率，實(shí)行購進(jìn)法的企業(yè)要重新確定進(jìn)料復(fù)出口貨物實(shí)際耗用的免稅進(jìn)口料件。據(jù)以調(diào)整進(jìn)口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 6.使用不同出口商品編碼的檢查

在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計(jì)被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計(jì)科目的借貸方記載的明細(xì)情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進(jìn)行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。 7.外購出口貨物的檢查

（1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點(diǎn)關(guān)注。二是檢查“產(chǎn)成品”會計(jì)科目的核算內(nèi)容，是否存在將外購的貨物入“產(chǎn)成品”賬，是否存在報關(guān)出口的商品在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計(jì)科目的核算內(nèi)容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關(guān)的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產(chǎn)能力。

（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關(guān)部門進(jìn)一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準(zhǔn)的試點(diǎn)單位。8.關(guān)注：實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。

關(guān)注：存在征退稅率之差的加工貿(mào)易企業(yè)，其隱蔽性強(qiáng)（可能利用進(jìn)項(xiàng)虛開）。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查方法

1.違反財(cái)稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）

（1）通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式，查找被查外貿(mào)出口供貨企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，是否實(shí)行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。

（2）核查以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；違法情形嚴(yán)重的，是否不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查。調(diào)查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設(shè)企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、人員招聘、組織生產(chǎn)銷售等必須的常規(guī)；調(diào)查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設(shè)立后即抽走資本情況；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否具備生產(chǎn)所售商品的能力，有無原材料、產(chǎn)成品的堆放場地；調(diào)查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產(chǎn)所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，是否能夠生產(chǎn)所售商品，有無正常運(yùn)轉(zhuǎn)等。

3.與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用的檢查。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等；到當(dāng)?shù)毓╇?、供水部門了解發(fā)生的水電費(fèi)是否真實(shí)；對大額的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)核實(shí)原始憑證是否合法，費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)。

4.對企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品的檢查。

核查企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金對應(yīng)的貨物是否是所售貨物生產(chǎn)所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產(chǎn)成品產(chǎn)業(yè)鏈較遠(yuǎn)的原料的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

5.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實(shí)企業(yè)是否進(jìn)行過相關(guān)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)。 通過以上檢查，核實(shí)企業(yè)是否具備相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)能力，是否生產(chǎn)過所售產(chǎn)品。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進(jìn)行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。

（四）其他常見項(xiàng)目的檢查方法

產(chǎn)品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品專一，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項(xiàng)。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，對某類可疑產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。對于有出口而不進(jìn)行退稅認(rèn)定且不申報退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應(yīng)簡單地認(rèn)為“非正常”。

除以上所列出口業(yè)務(wù)檢查重點(diǎn)及檢查方法外，其他項(xiàng)目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運(yùn)保傭、財(cái)政補(bǔ)貼、配額申請及購買等應(yīng)加強(qiáng)審核。

出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點(diǎn)

一、檢查重點(diǎn)

（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點(diǎn)

1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

2．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠(yuǎn)”、通過陸路運(yùn)輸異地報關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機(jī)、存儲卡、耳機(jī)、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況。

3．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關(guān)單與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴(kuò)展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。

（二）自營出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點(diǎn)

1．計(jì)稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項(xiàng)目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對應(yīng)的險種是否屬貨物運(yùn)輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

3．進(jìn)口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實(shí)際發(fā)生是否一致。三是檢查核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實(shí)際單耗低于報關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實(shí)申報。四是檢查核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進(jìn)口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實(shí)申報。五是檢查核實(shí)核實(shí)有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。

4．使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機(jī)方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報。

5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點(diǎn)

1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

2．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。

3．進(jìn)項(xiàng)發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

4．是否存在委托加工經(jīng)營行為。

二、檢查流程

（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料

1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運(yùn)編號的對應(yīng)關(guān)系。

2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細(xì)表、納稅申請表、進(jìn)料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。

3.單證備案資料。包括出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。

4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。

通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費(fèi)計(jì)算書》）、商會核價章、檢驗(yàn)檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費(fèi)用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。

（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程

向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財(cái)務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運(yùn)部門詢問貨物的運(yùn)輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（三）外圍調(diào)查取證

1．向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行取證。

2．向其他機(jī)構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運(yùn)公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運(yùn)提付情況等等。

（四）憑證資料的審核與比對

1.對已收集的各種原始憑證資料進(jìn)行審核

（1）外銷合同的審核

主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗(yàn)證明等；爭議的預(yù)防和處理等。

（2）國內(nèi)采購合同的審核

國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險、結(jié)匯風(fēng)險、退稅風(fēng)險由誰承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。

（3）報關(guān)單的審核

主要內(nèi)容：報關(guān)單號、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、報關(guān)口岸、出口日期、運(yùn)輸方式、起運(yùn)地、到達(dá)港、貨物名稱（商品代碼）、計(jì)量單位、數(shù)量、單價、金額、運(yùn)保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報關(guān)行等。

（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核

主要內(nèi)容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關(guān)單編號等。

（5）出口（外銷）發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等。

（6）增值稅專用發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認(rèn)證；發(fā)票開具時間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復(fù)申報退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）銷售憑證的審核：

主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運(yùn)、保、傭沖外銷收入，相關(guān)運(yùn)、保、傭費(fèi)用是否真實(shí)。

（8）其他備案單證的審核

（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核

外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，獲取真實(shí)業(yè)務(wù)信息。

信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運(yùn)（卸貨）港、裝運(yùn)期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。

盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對應(yīng)運(yùn)編號項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符；運(yùn)保傭等費(fèi)用是否合理、真實(shí)（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點(diǎn)關(guān)注。

費(fèi)用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費(fèi)用審批制度，費(fèi)用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應(yīng)運(yùn)編號項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符，費(fèi)用申請人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費(fèi)用是否合理、真實(shí)等。

2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對

（1）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購合同、進(jìn)貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具。其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對本關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運(yùn)作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

（2）各項(xiàng)原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進(jìn)貨發(fā)票、采購合同的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，比對各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對出口貨物真實(shí)性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、裝箱單、出口海運(yùn)提單進(jìn)行，必要時可赴海關(guān)調(diào)查貨物出運(yùn)時，船公司裝貨后的配倉回單。

（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關(guān)單、出口信用保險單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對價格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內(nèi)采購合同、進(jìn)貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。

（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對。除以上內(nèi)容外，對出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報關(guān)單中的到達(dá)港、結(jié)匯水單中的付款方進(jìn)行比對；對貨物來源，應(yīng)結(jié)合采購合同中的供貨方、進(jìn)貨增值稅發(fā)票、國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進(jìn)行比對；對業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費(fèi)用審批表等進(jìn)行比對。

3.排查各種疑點(diǎn)，確定下一步檢查的重點(diǎn)

（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務(wù)利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應(yīng)就采購合同條款進(jìn)行分析，判斷質(zhì)量風(fēng)險、結(jié)匯風(fēng)險、退稅風(fēng)險由誰承擔(dān)。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過程，分析出口業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是由誰操作完成的，是否發(fā)生報關(guān)、商檢、貨代、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

對通過檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營的，還要注重其對應(yīng)費(fèi)用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。

（2）對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。對核查有疑問，重點(diǎn)檢查采購合同、海運(yùn)提單、運(yùn)輸單據(jù)以及對供貨方進(jìn)行協(xié)查。

（3）對確定是敏感商品的，重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

4.審核進(jìn)貨發(fā)票、報關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報關(guān)口岸及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報關(guān)和舍近求遠(yuǎn)購進(jìn)貨物的，應(yīng)重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

5.對供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實(shí)發(fā)票是否虛開。

6.對單項(xiàng)商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務(wù)中的各類單證、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、付款憑證，查找疑點(diǎn)，核實(shí)有無騙稅可能。

（五）分析出口交易的真實(shí)性

1.貨物流

（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達(dá)方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。

（2）根據(jù)出運(yùn)方式的不同，審核海運(yùn)提單、空運(yùn)單據(jù)、陸運(yùn)聯(lián)運(yùn)單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運(yùn)方式，對無正常理由采用空運(yùn)等方式的，應(yīng)著重檢查。對懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。

（3）對出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運(yùn)單位相關(guān)人員、貨運(yùn)代理單位經(jīng)辦人員進(jìn)行了解、詢問。

（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫及發(fā)運(yùn)情況，對相關(guān)人員制作詢問筆錄。

2.資金流

（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應(yīng)關(guān)系。

（3）分析報關(guān)單出口日期、收匯時間、接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。

3.票據(jù)流

(1)對出口企業(yè)單證部門進(jìn)行調(diào)查，有無將空白報關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報關(guān)手續(xù)，報關(guān)手續(xù)是誰委托報關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得,報關(guān)費(fèi)用單據(jù)如何取得。

(2)對財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行詢問，查清增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉儲物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購、資金支付以及財(cái)務(wù)處理進(jìn)行多方位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。

(六)供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查

對經(jīng)過單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點(diǎn)的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。具體措施為：

1.向供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：

（1）對方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時認(rèn)定；該企業(yè)納稅信用等級。是否存在欠稅情況。

（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報納稅。該企業(yè)近年有無虛開發(fā)票的行為。

（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。

（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實(shí)，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。

2.對疑點(diǎn)較嚴(yán)重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。

可采取突擊調(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問相關(guān)人員，必要時可請求公安機(jī)關(guān)配合立案調(diào)查。

三、主要檢查方法

外貿(mào)企業(yè)檢查方法

（一）“真代理、假自營”的檢查

1．全面了解被查企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。

（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制《出口情況匯總表》。

（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進(jìn)行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。

（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。

（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實(shí)該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門核實(shí)業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險以及工資的支付情況。

（5）了解被查企業(yè)對業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實(shí)情況。

2．了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進(jìn)口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進(jìn)口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點(diǎn)排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務(wù)。

外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

3．按運(yùn)編號匯總出口貨物的經(jīng)營費(fèi)用。檢查人員根椐運(yùn)編號項(xiàng)下發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行分析，如果某筆運(yùn)編號項(xiàng)下沒有發(fā)生費(fèi)用或者雖有費(fèi)用但與正常出口費(fèi)用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。

4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營的現(xiàn)象。

5．查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點(diǎn)檢查。

（二）異地報關(guān)行為的檢查

1.了解異地報關(guān)出口貨物的原因，計(jì)算出口貨物的進(jìn)銷差率和進(jìn)貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點(diǎn)核實(shí)進(jìn)口商對裝運(yùn)口岸、裝運(yùn)時間、裝船條件、進(jìn)口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。

2.到供貨商進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。

3.了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。

4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。

（三）從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物的檢查

1．調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。

2．對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購進(jìn)，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進(jìn)口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點(diǎn)對其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

3.了解國外客戶的信譽(yù)情況。

4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲運(yùn)部門、財(cái)會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。

5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過程。

（舍近求遠(yuǎn)采購出口貨物經(jīng)營行為的，對其實(shí)施檢查可比照上述方法進(jìn)行。）

（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查

重點(diǎn)調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，從以下八種方法中選擇入手：

（1）生產(chǎn)工藝流程核查

檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。

（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查

設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實(shí)地調(diào)查過程中充分了解企業(yè)單臺（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實(shí)際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對比，確定實(shí)際銷售數(shù)量。

（3）產(chǎn)品物耗情況核查

物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進(jìn)行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達(dá)到較好的效果。

（4）單位產(chǎn)品能耗核查

能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標(biāo)相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

（5）工資支付、職工人數(shù)核查

工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。

（6）產(chǎn)品特定指標(biāo)核查

產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。

（7）進(jìn)項(xiàng)材料核查

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍和購進(jìn)原材料的特點(diǎn)，分析其取得的進(jìn)項(xiàng)憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。

（8）產(chǎn)品價格構(gòu)成情況的核查

對納稅人產(chǎn)品銷售單價的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品單價中含有的原材料、工資、費(fèi)用、利潤等情況。通過對價格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，從而找出疑點(diǎn)環(huán)節(jié)。

（五）多申報出口退稅行為的檢查

1.計(jì)量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》, 對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是核對同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致；

二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、運(yùn)輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配；

三是計(jì)算該筆出口貨物的進(jìn)貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進(jìn)貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進(jìn)貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進(jìn)料加工貿(mào)易采用不作價方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項(xiàng)：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進(jìn)口料件，在交付受托方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調(diào)撥，凡是作價的，當(dāng)?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價，進(jìn)貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下，用于申報退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯配）。

2．同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》,以一個關(guān)聯(lián)號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進(jìn)貨數(shù)據(jù)，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；

二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；

三是分析同一關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點(diǎn)調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。

3.按商品擴(kuò)展碼申報退稅的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》, 對照商品擴(kuò)展碼進(jìn)行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；

二是當(dāng)檢查人員認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方的調(diào)查以此來確定相對準(zhǔn)確的商品編碼；

三是延伸到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

4．出口換匯成本過高出口貨物的檢查。

目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對出口貨物換匯成本這個指標(biāo)都作了控制，規(guī)定一個上下幅度，在這個幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過，對低于或高于規(guī)定的指標(biāo)，審核不通過。但企業(yè)通過申請，說明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實(shí)后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標(biāo)。因此檢查時：一是審核被查企業(yè)申請人工挑過時所陳述的事實(shí)是否屬實(shí)；二是重點(diǎn)檢查該筆出口貨物的真實(shí)性（方法可比照前面的方法進(jìn)行）。

5．委托加工出口貨物的檢查

一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實(shí)，要檢查企業(yè)與開具加工費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實(shí)際是否相吻，核實(shí)所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點(diǎn)；

二是實(shí)地到加工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運(yùn)至機(jī)場碼頭港口的運(yùn)輸記錄等；

三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對虛增原料數(shù)量，相當(dāng)于接受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；

四是檢查加工費(fèi)發(fā)票上注明的數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費(fèi)的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準(zhǔn)確；

五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實(shí)際銷貨單位是否一致。

6．進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的檢查

一是查清被查企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調(diào)撥；

二是進(jìn)料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價的進(jìn)口料件是否低于進(jìn)口時的到岸價格，造成少計(jì)算抵扣稅款；另一方面申報的進(jìn)口料件征稅率是否準(zhǔn)確，是否初級工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報；第三是否存在申報辦理免稅證明時復(fù)出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計(jì)算抵扣稅款；

三是進(jìn)料以不作價形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費(fèi)發(fā)票；其它輔料的進(jìn)貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進(jìn)口料件還原，重新計(jì)算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。

生產(chǎn)企業(yè)檢查方法

（一）出口銷售收入的檢查

1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。

2.檢查免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價計(jì)算。

3.將被查企業(yè)免抵退稅申報情況與企業(yè)賬面收入額進(jìn)行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報關(guān)單號進(jìn)行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業(yè)賬冊上銷售收入的比對，查找企業(yè)有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無償贈送的樣品、展品等特殊報關(guān)方式出口的貨物）。

4.對大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。一是了解客戶的信譽(yù)情況；二是如屬委托報關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。

5.對退關(guān)退運(yùn)出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：

（1）對退關(guān)退運(yùn)出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的退運(yùn)貨物進(jìn)口報關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運(yùn)證明所注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。

（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運(yùn)進(jìn)境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。

（3）若是部分退運(yùn)出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注實(shí)退運(yùn)數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運(yùn)貨物進(jìn)口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實(shí)際退運(yùn)的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。

（二）運(yùn)保傭項(xiàng)目的檢查方法

生產(chǎn)企業(yè)無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實(shí)際成交價做出口收入，按實(shí)際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。

1.運(yùn)輸費(fèi)用檢查

①根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸方式的不同，編制《貨物運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)表》。

②審核運(yùn)費(fèi)憑證的合法性。對不屬于列舉的運(yùn)費(fèi)單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對國內(nèi)承運(yùn)人開具運(yùn)費(fèi)單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函至承運(yùn)人主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。

對運(yùn)費(fèi)金額較大的，要審核其與所對應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。

檢查國內(nèi)貨物運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等其他費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。

③審核運(yùn)輸費(fèi)用支付合法性

檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發(fā)生的費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。

在《出口貨物報關(guān)單》上未注明運(yùn)費(fèi)發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。

海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運(yùn)輸費(fèi)用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。

2.保險費(fèi)用的檢查參照運(yùn)輸費(fèi)。

3.傭金項(xiàng)目的檢查方法

（1）編制《傭金支付明細(xì)表》

檢查人員在對企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項(xiàng)支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報《傭金支付明細(xì)表》。

（2）檢查外銷合同的簽約條款

檢查人員一方面根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中相對應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項(xiàng)下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應(yīng)重點(diǎn)檢查。

（3）檢查收款人的真實(shí)性

檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中收款人從以下幾個方面核實(shí)真實(shí)性：

①收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機(jī)構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過網(wǎng)絡(luò)及情報交換方式等手段，核實(shí)其是否真實(shí)存在，是否具有中介服務(wù)的經(jīng)營資格。

②核實(shí)付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實(shí)協(xié)議的真?zhèn)?，二是要核?shí)付傭協(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實(shí)支付的金額、比例及付款的時間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。

③核實(shí)傭金的收付款真實(shí)性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實(shí)地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5％的傭金，要到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報交換形式，請求收款人所在國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查收款人是否收到該筆款項(xiàng)。外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

（三）進(jìn)口保稅料件的檢查

檢查人員在對加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進(jìn)料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個方面開展檢查：

1.全面核對進(jìn)口保稅料件的進(jìn)口情況

（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會計(jì)科目，對已核銷的進(jìn)料手冊號或核銷（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進(jìn)口保稅料件購進(jìn)一覽表》。

（2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《進(jìn)口保稅料件購進(jìn)一覽表》和掌握的海關(guān)進(jìn)口信息，編制《進(jìn)口保稅料件購進(jìn)對比表》。

（3）分析檢查進(jìn)口保稅料件差異的原因

檢查人員通過對上表的匯總統(tǒng)計(jì)，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關(guān)進(jìn)口信息上人民幣進(jìn)口金額，是海關(guān)將進(jìn)口報關(guān)單上注明進(jìn)口外匯金額按當(dāng)時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進(jìn)料手冊號項(xiàng)下所有的進(jìn)口報關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：

① 無進(jìn)口報關(guān)單及進(jìn)口信息；

② 賬上反映的進(jìn)口保稅料件金額明顯高于進(jìn)口報關(guān)單金額；

③ 實(shí)際付匯金額小于進(jìn)口報關(guān)單上注明的金額；

④ 同一手冊項(xiàng)下進(jìn)口料件總金額占復(fù)出口貨物95％以上。

2.檢查進(jìn)口保稅料件的流向

對進(jìn)口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內(nèi)容，編制《進(jìn)口保稅料件流向表》。

3.檢查進(jìn)口保稅料件生產(chǎn)耗用情況

檢查人員通過對“生產(chǎn)成本”等會計(jì)科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進(jìn)口保稅料件是否全部用于進(jìn)料復(fù)出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制《進(jìn)料復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件統(tǒng)計(jì)表》。

4.進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊貨物的檢查

加工貿(mào)易項(xiàng)下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。

如對特殊貨物采用退運(yùn)和內(nèi)銷的方法，則對復(fù)出口貨物的免抵退稅額、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤都會產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運(yùn)的，必須報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)出具的《出口貨物報關(guān)單》上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)計(jì)信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進(jìn)料加工復(fù)出工料件。

殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)。可根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計(jì)科目。對邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計(jì)科目來確定。

（四）使用不同商品編碼的檢查

檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計(jì)被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。

檢查人員根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況，對比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對象。具體可從以下方面入手：

1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。

2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計(jì)科目的借貸方記載的明細(xì)情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。

3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進(jìn)行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。

4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實(shí)際報關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時，一方面可通過產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會、相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進(jìn)行認(rèn)定。

（五）外購出口貨物的檢查

生產(chǎn)企業(yè)在申報免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報，對外購出口貨物未加注標(biāo)志；二是外購的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報，同時加注標(biāo)志。對上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：

（一）未申報外購出口貨物的檢查

1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制《出口貨物結(jié)構(gòu)分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。

2.檢查“產(chǎn)成品”會計(jì)科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會計(jì)科目的借方發(fā)生額中所對應(yīng)往來科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進(jìn)行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購的貨物是否用于出口。

3.檢查“原材料”會計(jì)科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細(xì)賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經(jīng)常采購的料件；二是檢查生產(chǎn)車間領(lǐng)用的料件與完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的總額是否匹配。

4.查找異地報關(guān)的出口貨物。根據(jù)海關(guān)出口信息，按信息中“口岸代碼”進(jìn)行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報關(guān)的行為。據(jù)此再進(jìn)一步核查對應(yīng)的出口貨物及供貨單位等。

5.評估企業(yè)生產(chǎn)能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產(chǎn)能力，對企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產(chǎn)能力的八種檢查方法。

（二）已申報外購出口貨物的檢查

如被查企業(yè)對外購的貨物已申報了免抵退稅且進(jìn)行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：

1.申報免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，具體對照國家稅務(wù)總局的規(guī)定進(jìn)行核對。

2.對未注明已作為自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進(jìn)行。

第三篇：市場采購出口商品檢驗(yàn)檢疫監(jiān)管實(shí)施細(xì)則

某某市場采購出口商品檢驗(yàn)檢疫監(jiān)管實(shí)施細(xì)則（試行）

第一章 總 則

第一條 為加強(qiáng)市場采購出口商品檢驗(yàn)監(jiān)督管理工作，規(guī)范市場采購商品出口行為，根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》及其實(shí)施條例、國家質(zhì)檢總局《市場采購出口商品檢驗(yàn)監(jiān)督管理辦法》等法律法規(guī)規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 本細(xì)則適用于某某、某某口岸市場采購出口商品的檢驗(yàn)監(jiān)督管理。

本細(xì)則所稱市場采購出口商品是指出口商品發(fā)貨人或者其代理人在口岸市場以現(xiàn)貨方式采購，并以邊境小額貿(mào)易出口的商品。

第三條 國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局（以下簡稱國家質(zhì)檢總局）禁止以市場采購方式出口的商品，不適用本細(xì)則。

第四條 某某（以下簡稱某某局）主管某某轄區(qū)口岸市場采購出口商品檢驗(yàn)監(jiān)督管理工作。

某某出境監(jiān)管科（以下簡稱出境科）負(fù)責(zé)市場采購出口商品供貨單位、發(fā)貨人和代理人（以下統(tǒng)稱備案單位）備案的管理工作。

施檢部門負(fù)責(zé)某某口岸市場采購出口商品檢驗(yàn)和監(jiān)督管理工作。第五條 市場采購出口商品的供貨單位、發(fā)貨人或代理人須向出境科申請備案。

供貨單位是指具有獨(dú)立法人資格、從事市場采購出口商品供貨的單位，或者獲得生產(chǎn)企業(yè)授權(quán)從事市場采購出口商品供貨的代理單位。

發(fā)貨人或代理人包括具有獨(dú)立法人資格、從事市場采購出口商品采購、儲運(yùn)、國際貨運(yùn)代理等業(yè)務(wù)的單位。第六條 市場采購出口商品必須來自備案的供貨單位。供貨單位（人）須對所提供的出口商品委托有相應(yīng)資質(zhì)的實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)貨人或其代理人對出口商品自行驗(yàn)收合格，保證符合標(biāo)準(zhǔn)或者合同要求后方可報檢。

第二章 備案管理

第七條 申請備案的市場采購出口商品發(fā)貨單位（人）、代理單位（人）（以下稱備案申請人）應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

（一）具有合法經(jīng)營資質(zhì)；

（二）擁有固定的經(jīng)營、倉儲、檢驗(yàn)等場所；

（三）建立并執(zhí)行市場采購出口商品質(zhì)量檢查驗(yàn)收制度，建立出入庫臺賬、購銷臺帳；

（四）國家質(zhì)檢總局規(guī)定的其他條件。

第八條 申請備案的市場采購出口商品供貨單位（以下稱備案申請人）應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

（一）具有合法經(jīng)營資質(zhì)；

（二）擁有固定的經(jīng)營、倉儲、檢驗(yàn)等場所；

（三）建立并執(zhí)行市場采購出口商品質(zhì)量檢驗(yàn)制度，建立出入庫臺賬、購銷臺帳；

（四）具備不少于1人質(zhì)量檢驗(yàn)員；

（五）國家質(zhì)檢總局規(guī)定的其他條件。

第九條 備案申請人應(yīng)當(dāng)向施檢部門提出申請，并提供以下材 料：

（一）備案申請表；

（二）工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，并交驗(yàn)正本；

（三）申請備案單位基本情況，包括經(jīng)營場所、倉儲場所、檢驗(yàn)場所等的相關(guān)情況說明；

（四）基本管理制度，包括倉儲場所管理制度、質(zhì)量檢驗(yàn)制度、質(zhì)量驗(yàn)收制度、質(zhì)量追溯制度；

（五）國家質(zhì)檢總局要求的其他材料。

第十條 施檢部門在接到申請人提交材料5個工作日內(nèi)，組織工作人員進(jìn)行備案審核；備案審核工作須10個工作日內(nèi)完成；給予申請人答復(fù)。

第十一條 出境科對備案申請進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)申請人提供材料存在虛假行為，將不對該申請人進(jìn)行備案登記。

第十二條 施檢部門對備案申請進(jìn)行審核，經(jīng)審核符合條件的，向備案申請人發(fā)放備案證明。備案證明有效期三年。有效期內(nèi)，備案單位的經(jīng)營場所或者其他主要條件發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)及時告知批準(zhǔn)備案的檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)，并按照規(guī)定辦理變更手續(xù)或者重新提出備案申請。有效期滿需要延續(xù)的，備案單位應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿前三個月向批準(zhǔn)備案的檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)提出延續(xù)申請。

第三章 報 檢

第十三條 市場采購出口商品發(fā)貨人及其代理人應(yīng)當(dāng)向商品采 購地檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)辦理報檢手續(xù)。

第十四條 發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)對市場采購的出口商品進(jìn)行驗(yàn)收后，按照國家質(zhì)檢總局《出入境檢驗(yàn)檢疫報檢規(guī)定》向檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)報檢，報檢時必須提供以下文件：

（一）符合性聲明。發(fā)貨人聲明其報檢的出口商品符合進(jìn)口國家（地區(qū)）技術(shù)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)口國家（地區(qū)）無明確規(guī)定的，發(fā)貨人聲明其報檢的出口商品符合我國國家技術(shù)規(guī)范強(qiáng)制性要求及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或者合同約定；

（二）出口商品質(zhì)量合格驗(yàn)收報告，有相應(yīng)資質(zhì)的實(shí)驗(yàn)室出具的檢測報告；

（三）商務(wù)部門開具的市場采購證明；

（四）供貨單位出具的供貨清單；

（五）供貨單位、發(fā)貨單位備案證明復(fù)印件。

第四章 檢 驗(yàn)

第十五條 對來自于非備案供貨單位的市場采購出口商品，不予受理報檢。

第十六條 市場采購出口商品實(shí)行采購地檢驗(yàn)、口岸查驗(yàn)的檢驗(yàn)監(jiān)管方式。

第十七條 市場采購出口商品應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口國家（地區(qū)）技術(shù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)要求實(shí)施檢驗(yàn)；進(jìn)口國家（地區(qū)）沒有技術(shù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)要求的，按照我國國家技術(shù)規(guī)范強(qiáng)制性要求及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)；我國沒有國家技術(shù)規(guī)范強(qiáng)制性要求及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的，按照合同約定的要求檢驗(yàn)。合 同約定的要求高于進(jìn)口國家（地區(qū)）技術(shù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)要求或者我國國家技術(shù)規(guī)范強(qiáng)制性要求及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的，按照合同約定實(shí)施檢驗(yàn)。

第十八條 施檢部門審核企業(yè)提供文件真實(shí)性，如發(fā)現(xiàn)提供虛假信息，不接受檢驗(yàn)；并記入誠信系統(tǒng)。

第十九條 施檢部門參照《某某口岸出口經(jīng)營企業(yè)及商品分類管理細(xì)則》對市場采購出口商品供貨單位和發(fā)貨人代理人實(shí)施分類管理，并確定特別監(jiān)管、嚴(yán)密監(jiān)管、一般監(jiān)管、驗(yàn)證監(jiān)管、信用監(jiān)管五種不同檢驗(yàn)監(jiān)管方式。

特別監(jiān)管方式是指施檢部門在監(jiān)督企業(yè)整改基礎(chǔ)上，對企業(yè)出口的商品實(shí)施全數(shù)檢驗(yàn)。

嚴(yán)密監(jiān)管方式是指施檢部門對企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，對其出口的商品實(shí)施逐批檢驗(yàn)。

一般監(jiān)管方式是指施檢部門對企業(yè)實(shí)施監(jiān)督檢查，對其出口的商品實(shí)施抽批檢驗(yàn)。

驗(yàn)證監(jiān)管方式是指施檢部門對企業(yè)實(shí)施監(jiān)督檢查，對相關(guān)證明文件與出口商品實(shí)施符合性審查，必要時實(shí)施抽批檢驗(yàn)。

信用監(jiān)管方式是指施檢部門對企業(yè)實(shí)施常規(guī)的監(jiān)督檢查。

第二十條 市場采購出口商品經(jīng)檢驗(yàn)合格的，檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)簽發(fā)有關(guān)檢驗(yàn)檢疫單證，在單證中注明“市場采購”。

第二十一條 市場采購出口商品經(jīng)檢驗(yàn)不合格的，簽發(fā)不合格通知單，在檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)監(jiān)督下重新整理，重新整理的貨物經(jīng)檢驗(yàn)合格后，方準(zhǔn)出口；不能重新整理或者重新整理后檢驗(yàn)仍不合格的，不準(zhǔn) 出口。

第二十二條 對法定檢驗(yàn)以外的出口商品，檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)根據(jù)國家質(zhì)檢總局和云南檢驗(yàn)檢疫局相關(guān)規(guī)定實(shí)施抽查檢驗(yàn)。

第五章 監(jiān)督管理

第二十三條 出境科應(yīng)當(dāng)對備案單位建立完整的企業(yè)檔案，內(nèi)容包括：

（一）有關(guān)備案申請、審查、批準(zhǔn)及延續(xù)復(fù)審相關(guān)資料；

（二）對備案單位實(shí)施分類管理和日常監(jiān)督管理的記錄；

（三）質(zhì)量監(jiān)控和質(zhì)量分析報告；

（四）有關(guān)企業(yè)信用記錄、相關(guān)產(chǎn)品投訴記錄；

（五）國家質(zhì)檢總局規(guī)定的其他信息。

第二十四條 施檢部門對備案單位實(shí)施日常監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)備案單位有下列情形之一的，檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)視情節(jié)輕重及時調(diào)整分類管理類別和檢驗(yàn)監(jiān)管方式：

（一）違反檢驗(yàn)檢疫法律、行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的；

（二）質(zhì)量保證能力存在隱患的；

（三）檢驗(yàn)連續(xù)出現(xiàn)不合格批次的；

（四）因自身原因造成商品質(zhì)量或者安全問題被通報、召回、退貨的；

（五）拒不配合日常監(jiān)督管理的；

（六）出入庫臺賬、購銷臺帳不能有效溯源的；

（七）隱瞞質(zhì)量安全問題等不誠信行為的。

（八）連續(xù)多次違反上述內(nèi)容，情節(jié)嚴(yán)重的；取消其備案資質(zhì)。第二十五條 市場采購出口商品因質(zhì)量問題造成國外通報或者召回的，施檢部門應(yīng)當(dāng)查清事實(shí)，依法追究相關(guān)責(zé)任。并可以根據(jù)需要，向當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門通報。

第二十六條 市場采購出口商品檢驗(yàn)監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)規(guī)章的，依照相關(guān)規(guī)定給予處罰，構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第二十七條 施檢部門建立市場采購出口商品可追溯管理制度，對供貨單位、發(fā)貨單位實(shí)施商品驗(yàn)收和質(zhì)量追溯制度的情況進(jìn)行監(jiān)督管理。

第六章 附 則

第二十八條 市場采購樣品、禮品以及其他非貿(mào)易性物品、援外物資，按照國家檢驗(yàn)檢疫法律、行政法規(guī)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十九條 市場采購出口商品涉及檢疫要求的，按照國家相關(guān)檢疫法律、行政法規(guī)執(zhí)行。

第三十條 本細(xì)則由某某負(fù)責(zé)解釋。第三十一條 本細(xì)則自*年*月*日起實(shí)行。

第四篇：商品檢驗(yàn)鑒定 [范文模版]

商品檢驗(yàn)鑒定

中華人民共和國國家家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局

中華人民共和國商務(wù)部令

中華人民共和國國家工商行政管理總局

第58號

《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)管理辦法》已經(jīng)2002年10月18日國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局局務(wù)會議審議通過，并經(jīng)商務(wù)部、國家工商行政管理總局審議通過，現(xiàn)予公布，自2004年1月1日起施行，商品檢驗(yàn)鑒定。

國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局局長李長江

商務(wù)部 部 長呂福源

國家工商行政管理總局局長王眾厚

二○○三年九月四日

進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)管理辦法

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)對進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的管理，維護(hù)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定公平競爭的市場秩序，保護(hù)進(jìn)出口貿(mào)易各方的合法權(quán)益，促進(jìn)對外貿(mào)易的順利發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的許可和監(jiān)督管理。

第三條 本辦法所稱進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)以及本辦法規(guī)定，經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局(以下簡稱國家質(zhì)檢總局)許可，接受對外貿(mào)易關(guān)系人或者國內(nèi)外檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)及其他有關(guān)單位的委托，辦理進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)的中資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)以及中外合資、中外合作和外商獨(dú)資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)(以下簡稱外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu))。

第四條 中資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過國家質(zhì)檢總局的許可，并依法履行工商登記手續(xù)后，方可辦理進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)。

外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過國家質(zhì)檢總局和商務(wù)部的許可，并依法履行工商登記手續(xù)后，方可辦理進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)。

未經(jīng)許可和登記注冊的進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)不得承擔(dān)委托的進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)。

第五條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和國家質(zhì)檢總局的有關(guān)規(guī)定，以第三方的身份獨(dú)立、公正地從事進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第六條 國家質(zhì)檢總局、商務(wù)部、國家工商行政管理總局根據(jù)各自職責(zé)分工，依法對進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)實(shí)施管理。

第二章 中資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的設(shè)立

第七條 申請?jiān)O(shè)立中資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

(一)投資者或者投資一方應(yīng)當(dāng)是以第三方身份，依法在國內(nèi)專門從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)3年以上的獨(dú)立機(jī)構(gòu);

(二)注冊資本不少于相當(dāng)35萬美元的人民幣;

(三)具有與從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)相適應(yīng)的檢測條件和技術(shù)資源;具有固定的住所/辦公地點(diǎn)、檢測場所和相應(yīng)規(guī)模;

(四)具有符合相關(guān)通用要求的質(zhì)量管理體系;

(五)從事檢驗(yàn)鑒定的專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)按照國家質(zhì)檢總局相關(guān)規(guī)定取得從業(yè)資格，且取得從業(yè)資格的人數(shù)不少于機(jī)構(gòu)總?cè)藬?shù)的2/3;

(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

第八條 申請?jiān)O(shè)立中資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向所在地直屬檢驗(yàn)檢疫局提出申請，經(jīng)初審合格的，報送國家質(zhì)檢總局批準(zhǔn)。

申請?jiān)O(shè)立進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的中資檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)為國務(wù)院有關(guān)部門管理的大型企業(yè)的，經(jīng)其主管部門同意后，直接向國家質(zhì)檢總局提出申請。

第九條 申請?jiān)O(shè)立中資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向所在地直屬檢驗(yàn)檢疫局和國家質(zhì)檢總局提交下列材料：

(一)設(shè)立進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的申請文件;

(二)工商行政管理部門核發(fā)的機(jī)構(gòu)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書;

(三)住所/辦公地點(diǎn)、檢測場所的使用權(quán)或者所有權(quán)的證明文件;

(四)檢測條件、技術(shù)能力材料;

(五)質(zhì)量管理文件;

(六)以第三方身份依法在國內(nèi)從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)3年以上的證明;

(七)投資各方的資信證明、法定代表人身份證明(復(fù)印件);

(八)從事檢驗(yàn)鑒定專業(yè)技術(shù)人員取得的資格證書復(fù)印件;

(九)法律法規(guī)及國家質(zhì)檢總局規(guī)定的其他文件。

第十條 國家質(zhì)檢總局對提交的材料進(jìn)行審核，必要時可以進(jìn)行現(xiàn)場審核。

國家質(zhì)檢總局在90個工作日內(nèi)完成審核，并做出許可或者不予許可的決定;經(jīng)審核許可的簽發(fā)《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)資格證書》，不予許可的應(yīng)當(dāng)說明理由。

第十一條 中資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)申請人憑國家質(zhì)檢總局簽發(fā)的許可文件及《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)資格證書》，依法向工商行政管理部門申請辦理登記注冊。

第三章 外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的設(shè)立

第十二條 申請?jiān)O(shè)立外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

(一)外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的外方投資者應(yīng)當(dāng)是在本國獨(dú)立注冊從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)3年以上的合法機(jī)構(gòu);

(二)中外合資、中外合作進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的中方投資者或投資一方應(yīng)當(dāng)是以第三方身份，在國內(nèi)專門從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)3年以上的獨(dú)立機(jī)構(gòu);

(三)注冊資本不少于35萬美元;

(四)具有與從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)相適應(yīng)的檢測條件和技術(shù)資源;具有固定的住所辦公地點(diǎn)、檢測場所和跨國經(jīng)營能力;

(五)具有符合相關(guān)通用要求的質(zhì)量管理體系;

(六)從事檢驗(yàn)鑒定.的專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)按照國家質(zhì)檢總局相關(guān)規(guī)定取得從業(yè)資格，且取得從業(yè)資格的人數(shù)不少于機(jī)構(gòu)總?cè)藬?shù)的2/3;

(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

2003年12月11日前進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)暫不允許外資控股。2005年12月11日前暫不許可外商獨(dú)資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的設(shè)立。

第十三條 申請?jiān)O(shè)立中外合資、中外合作進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的中方投資者向所在地直屬檢驗(yàn)檢疫局和商務(wù)主管部門提出設(shè)立申請，經(jīng)初審合格的，報送國家質(zhì)檢總局和商務(wù)部。

中方投資者為國務(wù)院有關(guān)部門管理的大型企業(yè)的，經(jīng)其主管部門同意后，直接向國家質(zhì)檢總局和商務(wù)部提出設(shè)立申請。

申請?jiān)O(shè)立外商獨(dú)資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)向所在地直屬檢驗(yàn)檢疫局和商務(wù)主管部門提出設(shè)立申請，經(jīng)初審合格的，報送國家質(zhì)檢總局和商務(wù)部。

第十四條 申請?jiān)O(shè)立外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)向所在地直屬檢驗(yàn)檢疫局和國家質(zhì)檢總局提交下列材料：

(一)設(shè)立進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)申請文件;

(二)工商行政管理部門核發(fā)的機(jī)構(gòu)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書;

(三)投資各方簽署的可行性研究報告;

(四)檢測條件、技術(shù)能力材料;

(五)質(zhì)量管理文件;

(六)住所辦公地點(diǎn)、檢測場所使用權(quán)或者所有權(quán)的證明文件;

(七)投資各方在本國提供檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)3年以上當(dāng)?shù)卣蛘哂嘘P(guān)部門的證明;

(八)投資各方的資信證明、法定代表人身份證明(復(fù)印件);

(九)從事檢驗(yàn)鑒定的專業(yè)技術(shù)人員取得的資格證書復(fù)印件;

(十)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他文件，鑒定材料《商品檢驗(yàn)鑒定》。

第十五條 國家質(zhì)檢總局對所提交的材料進(jìn)行審核，必要時可以進(jìn)行現(xiàn)場審核。

國家質(zhì)檢總局在90個工作日內(nèi)完成審核，并做出許可或者不予許可的決定;不予許可的應(yīng)當(dāng)說明理由。

第十六條 設(shè)立外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的申請人憑國家質(zhì)檢總局的許可文件，向商務(wù)部提出設(shè)立申請，并提交以下材料：

(一)國家質(zhì)檢總局對設(shè)立外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的許可文件;

(二)設(shè)立進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)申請文件;

(三)地方商務(wù)主管部門或者大型企業(yè)的國務(wù)院主管部門同意申請?jiān)O(shè)立外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的意見;

(四)董事會成員名單及任命書;

(五)申請?jiān)O(shè)立外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目建議書。

(六)投資各方的資信證明、注冊登記證明(復(fù)印件)、法定代表人身份證明(復(fù)印件);

(七)投資各方簽署的可行性研究報告、合同和章程;

(八)法律法規(guī)規(guī)定的其他文件。

第十七條 商務(wù)部對所提交的材料進(jìn)行審核，并于90個工作日內(nèi)做出同意或者不予同意的決定，同意的，頒發(fā)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書，不同意的應(yīng)當(dāng)說明理由。

第十八條 外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)申請人憑商務(wù)部頒發(fā)的許可文件及相關(guān)資料向工商行政管理部門登記注冊。

第十九條 取得工商行政管理部門登記注冊的外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向國家質(zhì)檢總局領(lǐng)榷進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)資格證書》后，方可在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)接受委托開展進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)。

第四章監(jiān)督管理

第二十條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)發(fā)生合并、分立或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法重新提出申請。

第二十一條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)涉及《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)資格證書》事項(xiàng)變更的，應(yīng)當(dāng)向國家質(zhì)檢總局申請換發(fā)資格證書;進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、解散和關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)向國家質(zhì)檢總局辦理注銷資格證書手續(xù)。

第二十二條 直屬檢驗(yàn)檢疫局負(fù)責(zé)對進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督管理工作。必要時，可會同地方商務(wù)主管部門和工商行政管理部門或者其它有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第二十三條 對進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理包括日常檢查和審查等方式，檢查和審查的主要內(nèi)容包括：

(一)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、變更事項(xiàng)的報批手續(xù);

(二)資本金或者出資額;

(三)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況;

(四)檢測條件和技術(shù)能力;

(五)管理和內(nèi)部控制;

(六)從業(yè)人員資格;

(七)是否按照有關(guān)法律法規(guī)和本辦法規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動。

第二十四條 《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)資格證書》有效期3年。進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在證書有效期滿前3個月內(nèi)向國家質(zhì)檢總局換發(fā)證書。

第二十五條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在每年5月30日前如實(shí)向所在地直屬檢驗(yàn)檢疫局和國家質(zhì)檢總局提供上一的業(yè)務(wù)報告、財(cái)務(wù)報告、工商行政管理部門年檢情況報告，年審報告以及從業(yè)人員資格證書等資料。報送的資料應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

經(jīng)審核合格的，由國家質(zhì)檢總局在其機(jī)構(gòu)資格證書副本上加蓋年審專用章。

第二十六條 國家質(zhì)檢總局和直屬檢驗(yàn)檢疫局對進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)中從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)的人員實(shí)行考核和資格審查(具體辦法另行制定)。從事檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)的人員發(fā)生變動的，進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在變動后15個工作日內(nèi)向所在地直屬檢驗(yàn)檢疫局備案。取得從業(yè)資格的人員不得在其它檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)兼職執(zhí)業(yè)。

第二十七條 國家質(zhì)檢總局和直屬檢驗(yàn)檢疫局在對進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督檢查時，可以對進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)管理文件的建立及執(zhí)行情況、檢驗(yàn)鑒定工作質(zhì)量實(shí)施檢查;可以對其檢驗(yàn)鑒定的商品實(shí)施抽查檢驗(yàn);可以查閱和復(fù)制當(dāng)事人有關(guān)資料，被檢查的進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)必須予以配合。

第二十八條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)出具的檢驗(yàn)鑒定證書應(yīng)當(dāng)由取得從業(yè)資格的人員簽字，結(jié)果應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀、公正。對經(jīng)舉報、投訴或者其它途徑發(fā)現(xiàn)涉嫌違法違規(guī)行為的，檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行調(diào)查，并可以對其檢驗(yàn)鑒定結(jié)果進(jìn)行復(fù)查。

第二十九條 國家質(zhì)檢總局和檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)人員對履行進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)許可及監(jiān)督管理職責(zé)時知悉的商業(yè)及技術(shù)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

第三十條 國家質(zhì)檢總局及檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)人員不得濫用職權(quán)，謀取私利。

第三十一條 國家質(zhì)檢總局及直屬檢驗(yàn)檢疫局應(yīng)當(dāng)建立進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理信息通報制度。

第三十二條 違反本辦法擅自從事進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)的，由直屬檢驗(yàn)檢疫局責(zé)令停止非法經(jīng)營，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上三倍以下的罰款。

第三十三條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)發(fā)生下列行為之一的，由國家質(zhì)檢總局視情節(jié)輕重責(zé)令改正、暫?；蛘呷∠鋸臉I(yè)資格。

(一)取得《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)資格證書》后，1年內(nèi)未開展相關(guān)業(yè)務(wù)的;

(二)提供虛假的有關(guān)文件和資料的;

(三)出具虛假的檢驗(yàn)結(jié)果和證明或者提供的報告有重大失誤的;

(四)機(jī)構(gòu)有關(guān)事項(xiàng)發(fā)生變更時，未按照本辦法規(guī)定辦理有關(guān)變更手續(xù)的;

(五)違反其它檢驗(yàn)鑒定管理規(guī)定，擾亂檢驗(yàn)鑒定秩序的;

(六)未經(jīng)許可，擅自超出許可范圍經(jīng)營的;

(七)未經(jīng)許可擅自設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的;

(八)以合作、委托、轉(zhuǎn)讓等方式將其空白檢驗(yàn)鑒定證書或者報告交由其它檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)或者人員使用以及將相關(guān)業(yè)務(wù)交由未經(jīng)國家質(zhì)檢總局許可設(shè)立的檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)或者人員承擔(dān)的;

(九)其它違反本辦法規(guī)定的行為。

第三十四條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)有其它違反法律法規(guī)行為的，按照相關(guān)規(guī)定處理。

第五章附 則

第三十五條 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的投資者在中國其它地區(qū)投資設(shè)立進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)，參照本辦法對外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。

第三十六條 進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的審批按照設(shè)立程序辦理。

外國檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國家質(zhì)檢總局批準(zhǔn)后，按照相關(guān)規(guī)定辦理。

外國檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)和境內(nèi)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)，一律不得在境內(nèi)從事進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定業(yè)務(wù)。

第三十七條 本辦法頒布之前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本辦法頒布之日3個月內(nèi)向國家質(zhì)檢總局申請重新核發(fā)《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)資格證書》逾期不辦的，不得從事與進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定有關(guān)的業(yè)務(wù)。

第三十八條 本辦法由國家質(zhì)檢總局、商務(wù)部和國家工商行政管理總局按照職責(zé)分工負(fù)責(zé)解釋。

第三十九條 本辦法自2004年1月1日起施行，原國家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局1996年10月22日發(fā)布的《設(shè)立外商投資進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定公司的審批規(guī)定》及原國家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局、外經(jīng)貿(mào)部1995年10月9日發(fā)布的《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定公司監(jiān)督管理辦法》(試行)同時廢止。

商務(wù)部網(wǎng)站 2003年12月04日。

第五篇：商品檢驗(yàn)案例

商品檢驗(yàn)案例

1.我國某省進(jìn)出口公司于2009年11月9日與澳大利亞某公司簽訂一份由我方公司出口化工產(chǎn)品的合同。合同規(guī)定的品質(zhì)規(guī)格是，TiO2含量最低為98%，重量17.59公噸，價格為CIF悉尼每公噸1130美元，總價款為19775美元，信用證方式付款，裝運(yùn)期為2009年12月31日之前，檢驗(yàn)條款規(guī)定：“商品的品質(zhì)、數(shù)量、重量以中國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)證書為最后依據(jù)”。我方收到信用證后，按要求出運(yùn)貨物并提交了單據(jù)，其中商檢證由我國某省進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局出具，檢驗(yàn)結(jié)果為TiO2含量為98.53%，其他各項(xiàng)也符合規(guī)定。

2010年3月，澳方公司來電反映我方所交貨物質(zhì)量有問題，并提出索賠，5月2日，澳方公司再次提出索賠，并將澳大利亞商檢部門SGS出具的抽樣與化驗(yàn)報告副本傳真給我方。SGS檢驗(yàn)報告稱根據(jù)抽樣調(diào)查，貨物顏色有點(diǎn)發(fā)黃，有可見的雜質(zhì)，TiO2的含量是92.95%。

2010年6月我方公司對澳方公司的索賠作了答復(fù)，指出貨物完全符合合同規(guī)定，我方有合同規(guī)定的商檢機(jī)構(gòu)出具的商檢證書。但澳方認(rèn)為，我方貨物未能達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，理由是：

1．經(jīng)用戶和SGS的化驗(yàn)，證明貨物與合同規(guī)定“完全不符”。

2．出口商出具的檢驗(yàn)證書不是合同規(guī)定的商檢機(jī)構(gòu)出具的，并且檢驗(yàn)結(jié)果與實(shí)際所交貨物不符。

后來，本案經(jīng)我國駐悉尼領(lǐng)事館商務(wù)室及貿(mào)促會駐澳代表處從中協(xié)調(diào)，由我方公司向澳方賠償相當(dāng)一部分損失后結(jié)案。

本案是涉及國際貿(mào)易商品檢驗(yàn)問題的典型案例。商品檢驗(yàn)是國際貨物買賣的一個重要環(huán)節(jié)，檢驗(yàn)條款是買賣合同的一項(xiàng)重要條款，商品檢驗(yàn)是買賣雙方交接貨物、結(jié)算貨款、處理索賠和理賠的重要依據(jù)。

本案中的檢驗(yàn)條款規(guī)定：“以中國進(jìn)出口商品局檢驗(yàn)證書為最后依據(jù)”，根據(jù)該規(guī)定，我方出具的某省進(jìn)出口商檢局檢驗(yàn)證書不符合合同規(guī)定，沒有法律效力，視為中方公司未提出商檢證明。根據(jù)國際貿(mào)易慣例，買方有權(quán)行使復(fù)驗(yàn)權(quán)，并以復(fù)驗(yàn)結(jié)果作為貨物品質(zhì)規(guī)格的依據(jù)，根據(jù)澳大利亞SGS出具的商檢報告，中方公司交貨確實(shí)與合同不符，所以應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任，賠償澳方損失。

2.某公司FOB條件進(jìn)口一批貨物，合同檢驗(yàn)條款中規(guī)定：由裝運(yùn)港公證行出具的有關(guān)證書證明的品質(zhì)和重量是終局的。貨到目的港后，海關(guān)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)部分貨物霉變，且交貨數(shù)量與合同約定不符。該公司經(jīng)當(dāng)?shù)厣虣z機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)并出具證書后向賣方提出索賠。請問該公司索賠是否合理？

3.我方某公司從國外進(jìn)口一批牛肉，合同規(guī)定貨物運(yùn)抵目的港后30天內(nèi)為索賠期限。貨物運(yùn)抵港口后因暫沒有泊位而延誤10天，10天后貨物卸至碼頭，經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)有30%發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，原因尚未查明。我方現(xiàn)應(yīng)如何處理？

4.我某外貿(mào)公司按FOB倫敦價格條件從英商進(jìn)口貨物一批。當(dāng)我方派船前往倫敦港接貨途中，突發(fā)中東戰(zhàn)爭，蘇伊士運(yùn)河被封鎖。我方船船只得繞道好望角航行，增加航程近萬公里，致使船舶到達(dá)倫敦港時已過裝運(yùn)期。對此，英商要求我方賠償因延期接貨而產(chǎn)生的倉儲費(fèi)和利息。若你為我方代表，應(yīng)如何處理?為什么?

具體案例分析(參考提示)

1．某公司從國外采購一批特殊器材，該器材指定由國外某檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)檢驗(yàn)合格后才能收貨。后接到此檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的報告，報告稱質(zhì)量合格，但在其報告附注內(nèi)說明，此項(xiàng)報告的部分檢驗(yàn)紀(jì)錄由制造商提供。這種情況下，買方能否以質(zhì)量合格而接受貨物？

2．某合同商品檢驗(yàn)條款中規(guī)定以裝船地商檢報告為準(zhǔn)。但在目的港交付貨物時卻發(fā)現(xiàn)品質(zhì)與約定規(guī)格不符。買方經(jīng)當(dāng)?shù)厣虣z機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)并憑其出具的檢驗(yàn)證書向賣方索賠，賣方卻以上述商檢條款拒賠。賣方拒賠是否合理？

3．我方向馬來西亞客商出口一批土特產(chǎn)品，CIF檳城。訂約時我已知道該批貨物要轉(zhuǎn)銷美國，該貨物到達(dá)檳城港后，立即轉(zhuǎn)運(yùn)美國，其后買主在合同規(guī)定的索賠期限內(nèi)憑美國商檢機(jī)構(gòu)簽發(fā)的檢驗(yàn)證書向我提出索賠。試問我公司能否依據(jù)美國檢驗(yàn)證書進(jìn)行處理？為什么？

4．我出口公司向新加坡商人出口一批花生，CIF新加坡。新加坡商人又將該貨轉(zhuǎn)賣給馬來西亞商人，貨到新加坡后，新加坡商人發(fā)現(xiàn)貨物的質(zhì)量有問題，但仍將原貨轉(zhuǎn)船至馬來西亞。其后，新加坡商人在合同規(guī)定的索賠期限內(nèi)憑馬來西亞商檢機(jī)構(gòu)簽發(fā)的檢驗(yàn)證書，向我方提出退貨要求。試問,我公司應(yīng)如何處理？為什么？

案例分析參考提示

1．買方不能接受貨物。因?yàn)椋嘿I方之所以要賣方出具某檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的商檢證書，目的是讓商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)貨物，避免因賣方自己出具發(fā)貨單而可能出現(xiàn)不真實(shí)問題。且商檢機(jī)構(gòu)對其簽發(fā)的商檢證書負(fù)有保證其真實(shí)性的責(zé)任。本例商檢部門出具的證書，盡管說明質(zhì)量合格，但有言明部分檢驗(yàn)記錄由制造商提供，這說明商檢機(jī)構(gòu)未盡到自己的責(zé)任，對買方來說，接受這種商檢證書風(fēng)險很大。所以買方不能憑此證書接受貨物。

2．賣方拒賠是有理由的。因?yàn)椋汉贤?guī)定商品檢驗(yàn)以裝船地商檢報告為準(zhǔn)，這決定了賣方交貨品質(zhì)的最后依據(jù)是裝船地商檢報告書。在此情況下，買方在目的港收到貨物后，可以再行進(jìn)行檢驗(yàn)，但原則上無權(quán)提出異議。所以，賣方拒賠是合理的。

3．我方應(yīng)同意理賠。因?yàn)椋骸豆s》規(guī)定：如果貨物在運(yùn)輸途中改運(yùn)或買方在發(fā)運(yùn)貨物中沒有合理機(jī)會加以檢驗(yàn)，而賣方在訂立合同時已知道或理應(yīng)知道這種改運(yùn)或再發(fā)運(yùn)的可能性，檢驗(yàn)可推遲到貨物到達(dá)新目的地后進(jìn)行。因此，馬來西亞商人提交的美國檢驗(yàn)證書應(yīng)是有效的。

4．我公司應(yīng)拒絕新加坡商人的退貨要求。因本批貨賣到新加坡，新加坡商人提貨時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問題，應(yīng)即憑新加坡公證機(jī)構(gòu)的商檢證書向我方提出索賠?，F(xiàn)新加坡商人已將貨物轉(zhuǎn)賣，即構(gòu)成了對貨物的接受。此外，新加坡商人持馬來西亞商檢機(jī)構(gòu)證書向我方索賠，其索賠依據(jù)不符合規(guī)定，所以我方有權(quán)拒絕。