第一篇：企業(yè)所得稅扣除相關扣除稅法匯總

企業(yè)所得稅匯繳政策 1.福利費稅前扣除問題。

在福利費科目中發(fā)生的企業(yè)為職工的子女購買的醫(yī)療保險，是否可以在稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！备鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”企業(yè)為職工的子女購買的醫(yī)療保險不屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，不得在稅前扣除。2.未分配利潤轉增股本，法人股東交企業(yè)所得稅嗎？ 答：境內居民企業(yè)將未分配利潤轉增股本，相當于股東取得權益性投資收益后再向其追加投資的行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！?/p>

因此，境內居民企業(yè)將未分配利潤轉增股本，符合上述規(guī)定的法人股東(居民企業(yè))不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)從事研發(fā)活動，外聘研發(fā)人員的勞務費用可以加計扣除嗎？

答：可以。根據(jù)財稅〔2015〕119號《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條規(guī)定，允許加計扣除的人員人工費用，包括“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用”。

4.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)是否可以加計扣除或者攤銷？ 答：

一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規(guī)定：“

二、研發(fā)費用歸集，(五)財政性資金的處理，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。(六)不允許加計扣除的費用，法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

八、執(zhí)行時間：本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/p>

5.請問房屋的租賃費可以算在研發(fā)費用加計扣除里嗎？ 答：不可以。根據(jù)《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）允許加計扣除的費用是指，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。不包括房屋的租賃費。6.法院拍賣破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶資產(chǎn)的稅費稅前扣除問題。破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶被法院處置拍賣資產(chǎn)，買方購入資產(chǎn)時替賣方墊付的稅費是否允許稅前扣除？

答：國家稅務總局公告〔2011〕25號第四十條規(guī)定，“企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據(jù)材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件?！?買方購入資產(chǎn)時替賣方墊付的稅費，符合上述規(guī)定的，準予作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。

7.發(fā)票違法案件中的所得稅處理問題。

企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？

答：國稅發(fā)〔2000〕187號規(guī)定，“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅?！?國家稅務總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應稅項目支出所取得的發(fā)票，屬于存在真實交易行為,非故意取得虛假、虛開發(fā)票的，應當向對方換開符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內換開的，可在當期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

由于開票單位被主管稅務機關認定為非正常戶或者開票單位發(fā)生解散、清算、注銷、破產(chǎn)等情形，經(jīng)開票單位原主管稅務機關調查核實，企業(yè)無法向對方換開合法有效發(fā)票的，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫單（領料單）以及經(jīng)辦人證言等相關證據(jù)，證明該項交易真實的，其相關支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8.資金統(tǒng)借統(tǒng)還問題。

A公司為集團公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，按照銀行利率向各子公司收取利息，再由集團公司支付給銀行。那么各子公司支付給集團公司的利息能否稅前扣除？據(jù)實扣除還是限額扣除？

答：國家稅務總局公告2011年第34號規(guī)定，“根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！?/p>

財稅〔2008〕121號文規(guī)定，“

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?因此，各子公司的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，同時符合財稅〔2008〕121號文規(guī)定的，準予稅前扣除。

9.彌補以前年度虧損問題。

企業(yè)清算時，是否可以彌補以前年度虧損？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！?/p>

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，“

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：……

（四）依法彌補虧損。

四、……企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以前年度虧損未超過結轉年限的，準予清算時彌補。

10.股息紅利免稅問題。

中外合資企業(yè)不按出資比例進行利潤分配,股息、紅利超出出資比例的部分能否作為免稅收入？

答：《中華人民共和國公司法》第二百一十七條規(guī)定，“外商投資的有限責任公司和股份有限公司適用本法；有關外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。”

《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第八條規(guī)定，“合營企業(yè)獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后，扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進行分配。

合營企業(yè)依照國家有關稅收的法律和行政法規(guī)的規(guī)定，可以享受減稅、免稅的優(yōu)惠待遇?！?/p>

《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第七十六條規(guī)定，“合營企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：

（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會確定；

（二）儲備基金除用于墊補合營企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機構批準也可以用于本企業(yè)增加資本，擴大生產(chǎn)；

（三）按照本條第（一）項規(guī)定提取三項基金后的可分配利潤，董事會確定分配的，應當按合營各方的出資比例進行分配?！?/p>

因此，中外合資企業(yè)股東取得的超出其投資比例對應份額的股息、紅利分配額，不得作為免稅收入處理。11.母子公司互派人員的工資稅前扣除問題。

母公司A派員工到子公司B，該員工與A企業(yè)是雇傭關系，與B企業(yè)是任職關系，其養(yǎng)老保險關系在A企業(yè)，工作關系在B企業(yè)，由B企業(yè)支付工資。B企業(yè)是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！痹撆汕矄T工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關資料證明任職關系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務行為，則要按照《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定處理。

12.非居民企業(yè)間接轉讓中國應稅財產(chǎn)，扣繳義務人沒有進行企業(yè)所得稅扣繳，應該如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）第八條規(guī)定，扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務發(fā)生之日起7日內向主管稅務機關申報繳納稅款，并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關的資料。主管稅務機關應在稅款入庫后30日內層報稅務總局備案?？劾U義務人未扣繳，且股權轉讓方未繳納應納稅款的，主管稅務機關可以按照稅收征管法及其實施細則相關規(guī)定追究扣繳義務人責任;但扣繳義務人已在簽訂股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責任。

13.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？ 答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。

因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

14.居民企業(yè)在香港上市以后取得的分紅，是否需要扣繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。因此，境內居民企業(yè)應當代扣代繳企業(yè)所得稅。15.企業(yè)境外盈利可否彌補境內以前年度虧損？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)規(guī)定，若企業(yè)境內所得為虧損，境外所得為盈利，企業(yè)可使用同期境外盈利彌補境內虧損，并嚴格按照申報表填報說明及邏輯關系執(zhí)行。

16.我單位有可以減半征收的優(yōu)惠項目，又是高新技術企業(yè)，請問這兩種優(yōu)惠可以疊加享受嗎？

答：不可以。根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）款規(guī)定，“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，減半征收的優(yōu)惠項目所得應當依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，無法疊加享受高新技術企業(yè)的15%低稅率優(yōu)惠。

17.房地產(chǎn)企業(yè)預計利潤計算問題。

房地產(chǎn)企業(yè)計算預計利潤時，銷售未完工產(chǎn)品收入以含稅額還是不含稅額計收入？可扣除的其他稅費如何確定？ 答：房地產(chǎn)企業(yè)計算預計利潤時，銷售未完工產(chǎn)品收入以不含稅額計收入。一般納稅人選擇簡易征收及小規(guī)模納稅人，其銷售未完工產(chǎn)品收入計收入額的計算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計稅方法的，其預收款計收入額的計算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.11”。房地產(chǎn)企業(yè)預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加允許稅前扣除。

18.購買預付卡稅前扣除問題。

企業(yè)購入超市、加油站等預付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內容為預付卡銷售和充值。該項支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)總局公告2016年第53號第三條規(guī)定，“

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票?！?/p>

因此，企業(yè)購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發(fā)票復印件和購物清單入賬，按有關規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務招待的，憑購卡發(fā)票復印件、其他證明業(yè)務真實性的相關資料入賬，按有關規(guī)定稅前扣除。

第二篇：企業(yè)所得稅捐贈扣除政策

企業(yè)所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據(jù)國務院發(fā)布的《社會團體登記管理條例》（國務院令第250號）和《基金會管理條例》（國務院令第400號）的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關規(guī)定條件，并經(jīng)財政稅務部門確認后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關政策規(guī)定，準予在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經(jīng)國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認；經(jīng)省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認，并報財政部和國家稅務總局備案。

接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，必須具備的條件致力于服務全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運節(jié)余主要用于所創(chuàng)設目的的事業(yè)活動；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織；不得經(jīng)營與其設立公益目的無關的業(yè)務；有健全的財務會計制度；具有不為私人謀利的組織機構；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，需報送的材料要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準登記（注冊）文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規(guī)定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍，即教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)。

（五）捐贈收據(jù)開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據(jù)，應予以開據(jù)。

（六）納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料

接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據(jù)；主管稅務機關要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟性捐贈的相關管理

主管稅務機關應組織對非營利的公益性社會團體和基金會接受公益救濟性捐贈使用情況的檢查，發(fā)現(xiàn)非營利的公益性社會團體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經(jīng)確認的捐贈稅前扣除資格。

二、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向第八屆全國少數(shù)民族傳統(tǒng)體育運動會籌委會的捐贈，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業(yè)在應納稅所得額3%以內的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國青少年發(fā)展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權發(fā)展基金會、中國留學人才發(fā)展基金會和友成企業(yè)家扶貧基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金的捐贈，企業(yè)在企業(yè)所得稅應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會、中國麻風防治協(xié)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會和中國國際戰(zhàn)略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈，企業(yè)在應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

說明事項（限額比例的計

政策依據(jù)

費用類別 扣除標準/限額比例

據(jù)

實

職工工資

加計100%扣除 職工福利費 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除

職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務招待費（60%，5‰）

15% 廣告費和業(yè)務宣傳費 30% 不得扣除

捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結轉扣除

經(jīng)認定的技術先進型服《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于務企業(yè)

技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部

訓費用

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務機關代家稅務總局公告2010年第24號）

收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除

《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權轉讓收入可作為收入計算基數(shù)

稅函[2010]79號）

當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結轉 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條

當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）

利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內所屬內《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權益性投資5倍或2金融企業(yè)債權性投資不倍內可扣（關聯(lián)企業(yè)超過權益性投資的5倍借款）內，其他業(yè)2倍內

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

據(jù)實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條

同期同類范圍內可扣同期同類可扣并簽訂借（無關聯(lián)關系）款合同

《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

據(jù)實扣（有關聯(lián)關系能證明關聯(lián)交易符合獨自然人）

利息支出（規(guī)定期限內未繳部分不得扣除 足應繳資本額的）非銀行企業(yè)內營業(yè)機構間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權益性投資5倍或2人借款）倍內可扣（有關聯(lián)關

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內（“五費一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條

補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額

《財政部

國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

補充醫(yī)療保險 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費用 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專據(jù)實

項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費 分期扣除

勞動保護支出 據(jù)實

企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構管理費）企業(yè)內營業(yè)機構間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內營業(yè)機構間支付的特不得扣除 許權使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條

算對應的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提??；改變用途的不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條

融資租入構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《財政部

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）

《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部

國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分攤 一般無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分攤 攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉讓或清算時扣除

不可扣除 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內可扣 余租賃期分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

開始經(jīng)營當年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷

低值易耗品攤銷 審計及公證費 據(jù)實

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

據(jù)實

加計扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎上按研發(fā)費用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據(jù)實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

并入福利費算限額 據(jù)實 據(jù)實

屬職工福利費范疇，福利費超標需調增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會議紀要等證明真實的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

據(jù)實

2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費用 利費算限額

利費列支 電子設備據(jù)實

轉運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據(jù)實 據(jù)實

按服務協(xié)議或合同確認5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉賬支付，否則不可扣

按當年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金支出 15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當年全部保費收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權益性證券支付不得扣除 給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金

《財政部

投資者保護基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取

國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔風險不得扣除

貸款損失準備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財政部

關注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款

國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣除

《財政部

國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據(jù)實 綠化費 據(jù)實 風險準備金（保險公司）用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種

國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔保賠償準備（中小企業(yè)信1% 用擔保機構）未到期責任準備（中小企50% 業(yè)信用擔保機構）煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業(yè)公會會費 信息披露費 公告費 其他 據(jù)實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除

《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總當年擔保費收入

（同上）

《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關當年年末擔保責任余額 準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）

票據(jù)

按10年分攤

據(jù)實 票據(jù)

據(jù)實 據(jù)實 視情況而定

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應從如下三個方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應付工資，不能在其未支付的納稅內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標準應該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應與職工提供的勞務總量大體相當。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⒌有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費等三項經(jīng)費支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

本規(guī)定應從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四是職工福利費支出應單獨核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)可以憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會經(jīng)費。

（三）除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

依據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓經(jīng)費支出，可以據(jù)實扣除。

根據(jù)《國務院辦公廳關于促進服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務外包示范城市中的符合條件的技術先進型服務企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

四、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

根據(jù)《關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險支出

除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

依照國家有關規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產(chǎn)保險支出

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?！柏敭a(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產(chǎn)進行折舊、攤銷、結轉成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與權益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與權益性投資比例不超過2；1。

八、業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對業(yè)務招待費進行納稅調整時，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關、或者無法證明其真實性的業(yè)務招待費，全額調增應納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費總額的40%，調增應納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應當就大于的部分調增應納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費30萬元，當年按稅法規(guī)定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務招待費納稅調整額計算如下：

第一步，調增業(yè)務招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調增8萬元（18－10）。

綜合來看，業(yè)務招待費合計調增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

值得注意的是，廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內容有待國務院財稅主管部門進一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發(fā)布、實際支付且取得專用發(fā)票。考慮到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調查制定之中。

十、勞動保護支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供勞動保護用品。

三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

十二、專項資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等用途。

十三、租賃費支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其利潤總額12%以內的部分，準予扣除。

另外，根據(jù)國發(fā)〔2008〕21號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災區(qū)的捐贈支出，準予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準予全額扣除。

本條規(guī)定應從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災區(qū)的捐贈支出除外。

十五、不準予扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規(guī)定標準的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質的贊助支出。

（七）未經(jīng)國務院財稅主管部門核定的準備金支出。如資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關的其他支出。

除上述項目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關規(guī)定，企業(yè)特別納稅調整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內設營業(yè)機構之間支付的租金、特許權使用費等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

本條應從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計稅基礎按以下方法確定。⒈外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計提的折舊準予稅前扣除。業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設備，為3年。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可適當縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，其主要包括以下內容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；⒍單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

本條應從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

二是無形資產(chǎn)的計稅基礎按以下方面確定：⒈外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；⒉自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

三是無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)攤銷費用不得稅前扣除，其主要內容包括：⒈自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽；⒊與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應當作為長期待攤費用的支出。

本條應從以下三個方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

本條應從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應按以下方法確定：⒈通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；⒉通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結轉方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開始計算，5年內不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。

第五篇：注冊會計師《稅法》復習資料：企業(yè)所得稅利息費用扣除每日一練(2016.9.25)

注冊會計師《稅法》復習資料：企業(yè)所得稅利息費用扣除每日一練(2016.9.25)

一、多項選擇題（每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均 不得分。答案寫在試題卷上無效。）

1、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）。

A.5150萬元

C.7550萬元

B.5200萬元

D.7600萬元

參考答案：A

答案解析：發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本溢價，所以應確認的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（萬元）

2、甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。

A.0

B.30萬元

C.150萬元

D.200萬元

參考答案：C

答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應計提跌價準備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應計提跌價準備＝100×1.5＝150（萬元）。

3、下列各項中，不應計入管理費用的是（）。

A.發(fā)生的排污費

B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費

C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失

D.發(fā)生的業(yè)務招待費

參考答案：C

答案解析：選項C應計入營業(yè)外支出。

4、甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）。

A.100萬元

B.116萬元

C.120萬元

D.132萬元

參考答案：B

答案解析：應確認的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。

5、甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10 662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。

A．4 692．97萬元 B．4 906．21萬元

C．5 452．97萬元 D．5 600萬元

參考答案：A

答案解析：專門借款的借款費用資本化金額＝10662.10×8％－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97＝4692.97（萬元）。

6、下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。

A.甲公司在報告購入其57％股份的境外被投資企業(yè)

B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)

C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)

D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投資企業(yè)

E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

參考答案：ABCE

7、甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）。

A.100萬元

B.116萬元

C.120萬元

D.132萬元

參考答案：B

答案解析：應確認的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。

8、下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。

A．以盈余公積彌補虧損 B．提取法定盈余公積

C．發(fā)放股票股利 D．將債務轉為資本

參考答案：D

答案解析：選項A、B、C均屬于所有者權益內部的增減變動，不影響所有者權益的總額。

9、下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法

E.應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法

參考答案：ACD

10、下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.自用的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試

C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷

D.內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)

E.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

參考答案：ABD

答案解析：選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項E，用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉入所建造廠房的建造成本。

11、下列各項中，應計入營業(yè)外收入的是（）。

A．非貨幣性資產(chǎn):)利得 B．處置長期股權投資產(chǎn)生的收益

C．出租無形資產(chǎn)取得的收入 D．處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

參考答案：A

答案解析：選項B應計入投資收益，選項C、D均應計入其他業(yè)務收入。

12、甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相:)，另支付補價l0萬元。在:)日，甲公司用于:)的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于:)的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn):)具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn):)應確認的收益為（）。

A．0 B．5萬元

C．10萬元 D．15萬元

參考答案：D

答案解析：甲公司對非貨幣性資產(chǎn):)應確認的收益＝130－（140－25）＝15（萬元）。

13、甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相:)，另支付補價l0萬元。在:)日，甲公司用于:)的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于:)的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn):)具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn):)應確認的收益為（）。

A．0 B．5萬元

C．10萬元 D．15萬元

參考答案：D

答案解析：甲公司對非貨幣性資產(chǎn):)應確認的收益＝130－（140－25）＝15（萬元）。

14、下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。

A．以盈余公積彌補虧損 B．提取法定盈余公積

C．發(fā)放股票股利 D．將債務轉為資本

參考答案：D

答案解析：選項A、B、C均屬于所有者權益內部的增減變動，不影響所有者權益的總額。

15、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）。

A.5150萬元

C.7550萬元

B.5200萬元

D.7600萬元

參考答案：A

答案解析：發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本溢價，所以應確認的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（萬元）

16、甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領用材料6萬元，該材料負擔的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設備20×7年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為（）。

A.9萬元

B.9.9萬元

C.11萬元

D.13.2萬元

參考答案：B

答案解析：固定資產(chǎn)的入賬價值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（萬元），從20×7年4月份開始計提折舊，20×7應計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。

17、甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。

A.0

B.30萬元

C.150萬元

D.200萬元

參考答案：C

答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應計提跌價準備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應計提跌價準備＝100×1.5＝150（萬元）。18、20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（）。

A．O B．10萬元

C．40萬元 D．50萬元

參考答案：B

答案解析：20×7年12月31日的完工進度＝680/850×100％＝80％，所以20×7年12月31日應確認的預計損失為：（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）。

19、甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相:)，另支付補價l0萬元。在:)日，甲公司用于:)的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于:)的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn):)具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn):)應確認的收益為（）。

A．0 B．5萬元

C．10萬元 D．15萬元

參考答案：D

答案解析：甲公司對非貨幣性資產(chǎn):)應確認的收益＝130－（140－25）＝15（萬元）。

20、下列各項中，應計入營業(yè)外收入的是（）。

A．非貨幣性資產(chǎn):)利得 B．處置長期股權投資產(chǎn)生的收益

C．出租無形資產(chǎn)取得的收入 D．處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

參考答案：A

答案解析：選項B應計入投資收益，選項C、D均應計入其他業(yè)務收入。

21、甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。

A.0

B.30萬元

C.150萬元

D.200萬元

參考答案：C

答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應計提跌價準備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應計提跌價準備＝100×1.5＝150（萬元）。