第一篇：靳東升：我國資源稅收制度的現(xiàn)狀、問題和改革2011

靳東升：我國資源稅收制度的現(xiàn)狀、問題和改革

時間:2011年09月16日 09時12分

來源:《稅務研究》

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我要評論

資源稅是環(huán)境稅收的重要組成部分，通過征收資源稅，可以將開采、利用資源的外部成本內(nèi)部化，提高資源利用效率，減少資源浪費，促進節(jié)能減排，達到保護環(huán)境的目的。當前，我國可持續(xù)發(fā)展遭遇資源瓶頸制約，資源稅制到了必須進行改革的時候。

一、現(xiàn)行資源稅制概述

無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，對資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法。資源稅在西方發(fā)達國家屬于綠色生態(tài)稅收，主要目的是保護資源的合理利用，減少環(huán)境污染。我國資源稅也是在改革開放、經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下應運而生的。

(一)資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入、促進資源合理開發(fā)利用而對資源產(chǎn)品征收的一種稅。1984年9月18日，國務院頒布了《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，規(guī)定從當年10月1日起開始征收資源稅。當時的征收對象僅限于原油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品，征收上采取按銷售利潤率設起征點、超率累進征收的辦法。同時，國務院又發(fā)布了《中華人民共和國鹽稅條例(草案)》，將鹽稅從原工商稅中分離出來，成為一個獨立稅種，實行從量定額征收。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資源企業(yè)情況的變化，資源稅在諸多方面出現(xiàn)了不適應的現(xiàn)象。為此，從1986年開始，國家對資源稅不斷進行調(diào)整，先后進行了征收辦法、納稅地點、征稅范圍等改革完善工作。1993年12月25日，國務院重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，從1994年1月1日起施行，對資源稅進行了重大改革。財政部于1993年12月30日發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》。這次改革主要在以下幾個方面做了較大調(diào)整：一是恢復和擴大了資源稅的征收范圍，將實際征稅范圍擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦和鹽等七個類別，同時取消了鹽稅；二是拓寬了資源稅納稅人的范圍，將資源稅的納稅人拓展為在中國境內(nèi)開采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；三是改變稅額標準的確定辦法，在沿用原有從量定額征稅辦法的基礎上，根據(jù)客觀經(jīng)濟條件的發(fā)展變化，對稅額進行了重新核定；四是以應稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量(銷售和自用數(shù)量)為計稅依據(jù)；五是規(guī)范了納稅地點，明確規(guī)定資源稅的納稅地點在采掘地。

同時，按照1994年分稅制財政管理體制的規(guī)定，除海洋石油資源稅作為中央收入以外，其余資源稅作為地方收入。1994年全國資源稅收入僅有45.5億元，2008年已經(jīng)達到301.64億元，收入增長很快。但是，資源稅占全部稅收收入的比重僅略高于1%，比重很小。①盡管如此，資源稅卻是地方財政收入的一個穩(wěn)定來源，具體到某些地方甚至是重要的收入來源。

2000年以后，根據(jù)資源稅運行中的實際情況，國家對資源稅部分應稅產(chǎn)品的稅額、征收管理等方面又相繼進行了局部調(diào)整，這些調(diào)整說明中國政府對資源稅的地位和作用認識不斷深化，運用資源稅改變過度開采資源現(xiàn)狀的意圖也日趨明顯。尤其是2007年之后，對煤炭、有色金屬礦產(chǎn)品、其他非金屬礦產(chǎn)品的稅額調(diào)整是在中央大力倡導節(jié)約型社會建設、大力促進節(jié)能減排的形勢下提出的，針對性較強。

(二)現(xiàn)行資源稅的主要特點

資源稅總體的征收原則可概括為“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，即所有開采者開采的所有應稅資源產(chǎn)品都應繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應多繳納一部分資源稅。與貨物和勞務稅、所得稅等稅類相比，現(xiàn)行資源稅主要有以下幾個特點：

1.具有特定的征收范圍。從廣義上講，人力、物力、財力都是資源，但在理論上作為資源稅的征稅對象限于具有商品屬性的自然資源，如礦藏、水源、森林、山嶺、草原、灘涂等。中國現(xiàn)行資源稅只對完全商品化的礦產(chǎn)品和鹽征稅。而礦產(chǎn)品和鹽又限于這些產(chǎn)品開采階段的自然產(chǎn)品，對其深加工產(chǎn)品不征收資源稅。目前在中國征收的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅與上述對礦產(chǎn)品和鹽征收的資源稅，都具有調(diào)節(jié)資源級差收入的特性，在理論上它們共同構成了資源稅類。其主要區(qū)別就是城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅只是對單一的土地征稅，而資源稅課征的自然資源品種相對要廣泛得多。

2.兼具強制性和有償性的特征。在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權力的行使者。資源稅實質上是國家憑借其政治權力和對自然資源的所有權雙重權力對開采者征收的一種稅，因而兼有強制性和有償性的特征。

3.從量定額征稅?，F(xiàn)行資源稅按噸、立方米等自然計量單位確定應稅產(chǎn)品的稅額，從量定額征收，而不是像多數(shù)稅種那樣從價定率征收。從量定額征收方法具有簡便易行、征納成本低的優(yōu)點，但也有調(diào)整不及時帶來的資源稅幾乎沒有價格彈性的缺陷。

4.實行差別稅額，分檔進行調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行資源稅基本上是根據(jù)資源開采條件(包括資源品位、儲量、開采難易等)的優(yōu)劣并適當兼顧企業(yè)負擔能力而確定差別稅額的，以調(diào)節(jié)資源級差收入。增值稅、消費稅等貨物和勞務稅一般只是一個產(chǎn)品或若干產(chǎn)品(行業(yè))適用一個稅率，而資源稅對同一個應稅產(chǎn)品可按不同開采者的資源狀況設計幾個甚至更多檔次的稅率，這是資源稅最顯著的一個特征。資源稅既可以橫向調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品之間的級差收入(如目前原煤的最高單位稅額低于原油的最低單位稅額)，又可以縱向調(diào)節(jié)同一產(chǎn)品內(nèi)部的級差收入(如原油的資源稅率按不同條件的采油企業(yè)從每噸8元到30元不等)。

二、我國現(xiàn)行資源稅存在的主要問題

(一)資源稅的立法精神與新時期經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求仍有距離

按照征收目的的不同，資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，其目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，其目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。中國現(xiàn)行資源稅的指導思想為調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結合。但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。通過資源稅調(diào)整資源開發(fā)企業(yè)之間的級差收入固然很重要，但單純的級差征稅性質極大地限制了資源稅應有的作用：一是它沒有體現(xiàn)政府對資源的所有權和管理權，因而政府無法通過征收資源稅體現(xiàn)保護資源和限制資源開采的意圖，當然也無法發(fā)揮保護資源的作用。二是單純的級差性質的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，不利于促進企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，無法起到遏制資源被掠奪和浪費的作用，不能達到促進合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關。資源稅這種立法精神、設計思想顯然與當前提倡的可持續(xù)發(fā)展理念不完全相符，不利于節(jié)能減排工作的推進。

(二)資源征稅范圍較狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮

從資源稅開征的目的來看，現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦等六種應稅礦產(chǎn)品和鹽。征稅范圍狹窄必然會帶來以下弊端：一是難以遏制對自然資源的過度開采。二是造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。三是不能體現(xiàn)稅收的公平原則。資源稅調(diào)控作用難以充分發(fā)揮。

(三)資源稅的計稅依據(jù)有待改進

1994年稅制改革，資源稅沿襲了原以應稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)的計稅方法。僅從征管的角度看，按銷量征稅具有簡便易行、征管費用相對較低等優(yōu)點，但是從資源稅的征稅目的看則是不可取的。從量定額計征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能，割斷了資源稅與應稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應稅產(chǎn)品價格變動完全喪失了“彈性”。

資源稅的從量定額計稅方式導致收入增長緩慢。據(jù)統(tǒng)計，1994-2008年，資源稅的收入由45.5億元增加到301.64億元，平均年收入為109.27億元，平均年增長率為14.27％，大大低于同期全部稅收收入17.83％的增長幅度。具體來看，除1995年加強征收管理后資源稅收入增長較快外，其他年份增長緩慢，1999-2000年基本上是“原地踏步”，1997年甚至出現(xiàn)下降。資源稅增長的停滯趨勢，同其他稅種以及整個稅收的高速增長形成較大的反差，導致資源稅在全部稅收收入中的比重逐年下降。2004年、2005年、2006年和2007年國家先后調(diào)整了部分資源稅稅額，資源稅收入有了迅猛的增長，2005年與2006年的增長速度分別高達43.9％和45.6％。即便如此，2008年資源稅收入占全部稅收收入的比重也只有0.52％，與1994年相比，資源稅的比重下降了近一半。

(四)資源稅單位稅額總體偏低

目前資源稅的稅額是按照1994年資源品目制定的，應稅資源品中最高稅額60元/噸，最低稅額0.3元/噸，這是出于當時資源開采企業(yè)的經(jīng)濟效益普遍較低的考慮。之后，隨著各類資源價格的不斷攀升，盡管國家調(diào)整了資源稅的稅額標準，但稅負水平不僅沒有同比上升，反而日益下降。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負過輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個稅收負擔，導致在無休止的掠奪性開采中，盡管資源開采企業(yè)收益不斷上升，但是資源利用率低下，資源浪費也達到驚人的程度。過低的資源稅收入也導致我國遲遲無法建立起系統(tǒng)而完善的生態(tài)補償機制，并且落后地區(qū)提供低價的資源，發(fā)達地區(qū)消耗廉價資源的現(xiàn)狀還進一步拉大了區(qū)域發(fā)展差距。

(五)資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退

從財政角度看，資源稅優(yōu)惠是以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價的，導致地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。從市場角度看，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視，不利于公平競爭。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在地域性減免政策，例如，從1996年1月1日起，江蘇海鹽由北方鹽每噸20元，改為按南方海鹽每噸12元征收資源稅；自2007年2月1日起，將北方海鹽資源稅由每噸20元暫減按15元征收；遼寧、吉林、黑龍江三省根據(jù)其有關油田、礦山的實際情況和財政承受能力，可在不超過30％的幅度內(nèi)，對本省低豐度油田和衰竭期礦山降低資源稅稅額標準。這類減免政策顯然不利于地區(qū)之間的公平競爭。從征稅對象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，例如，井礦鹽、湖鹽資源稅從2007年2月1日起由每噸12元暫減為每噸10元，液體鹽每噸由3元暫減為2元；冶金礦山(包括獨立礦山和聯(lián)合企業(yè)所屬的礦山)鐵礦石資源稅減按規(guī)定稅額標準的60％繳納；這種減免政策不利于經(jīng)營不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競爭。從資源配置看，資源稅減免最終使得資源配置向那些在開發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的企業(yè)和資源品轉移。從國家資源基礎角度看，資源稅優(yōu)惠政策將對資源開采者產(chǎn)生暗示作用，有進一步刺激自然資源過度開采之嫌，不利于資源保護。

三、完善我國資源稅收制度的思考

在2010年的“兩會”上，溫家寶總理的《政府工作報告》以及國家發(fā)展和改革委的《關于2009年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行情況與2010年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃草案的報告》中，均提及要積極推動資源稅改革。2010年政府重提資源稅改革，很大程度上是因為資源稅改革有利于資源開采的節(jié)約，與2010年我國調(diào)整經(jīng)濟結構、轉變經(jīng)濟發(fā)展方式這一主線高度契合。由此可以看出，資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的內(nèi)在要求。

(一)貫徹可持續(xù)發(fā)展思想，創(chuàng)新資源稅的立法理念

有些自然資源是不可再生的，比如土地資源、礦產(chǎn)資源，因而產(chǎn)生了耗竭問題?？沙掷m(xù)發(fā)展理論認為，政府施政不僅要實現(xiàn)當代人之間的公平，而且要實現(xiàn)當代人與未來各代人之間的公平即代際公平。人類賴以生存的自然資源是有限的，當代人不能因為自己的發(fā)展與需要而損害人類世世代代滿足需要的基本條件，也要給未來各代公平利用自然資源的權利。

資源稅首先作為“稅”，是國家憑借政治權力無償向從事資源開采和利用的企業(yè)征收的，資源稅與資源的財產(chǎn)效益無關，不存在國家與企業(yè)之間的財產(chǎn)交換關系?，F(xiàn)行資源稅的立稅依據(jù)是為了調(diào)節(jié)資源級差收益，這種資源稅是國家財產(chǎn)性收益，是資源有償使用制度的組成部分的認識，混淆了國家憑借政治權力征稅和憑借財產(chǎn)權利(所有權)收費的界限。因此，進一步改革資源稅制，必須創(chuàng)新資源稅的立法理念，對資源稅的功能重新定位，將現(xiàn)行資源稅是一種調(diào)節(jié)級差收益的稅種變成一種促進資源有效綜合利用的稅種，從根本上提高資源的開采和利用效率，更好地實現(xiàn)資源稅保護和改善環(huán)境的作用，推動全社會節(jié)能減排，滿足國家倡導發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的終極目標。

(二)在現(xiàn)有資源稅基礎上本著分類調(diào)整的原則，有序擴大資源稅征稅范圍

從世界各國資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地熱資源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅限于六種礦產(chǎn)品和鹽，但資源的概念遠不止這些。因此，逐步擴大資源稅的征稅范圍應是此次資源稅制改革考慮的一個方面。如果考慮我國目前的稅收管理水平，擴大資源稅征稅范圍要貫徹分類調(diào)整的原則：首先，把對海洋石油、天然氣征收的礦區(qū)使用費改為資源稅，建立統(tǒng)一、規(guī)范的資源稅制；其次，將水資源(包括內(nèi)陸和海洋)、森林、草場、濕地等納入資源稅征稅范圍，但是要進行充分的可行性論證，待條件成熟后有選擇地正式開征；最后，由于我國地大物博，各地資源分布差異性很大，稀缺性不一，加上資源稅主要屬于地方稅種，因此，在未來的資源稅立法中，應允許地方政府根據(jù)本地資源的具體情況適當調(diào)整(增加或減少)資源稅稅目。

(三)在保持資源稅原計稅辦法的同時引進新的計稅方式

很多人主張資源稅應改“從量定額”征收為“從價定率”征收，對此筆者并不完全贊同?，F(xiàn)行的從量定額征收辦法無法反映資源的稀缺性，從價定率征收可以彌補這個缺陷，有利于資源產(chǎn)品價格形成機制，在一定程度上可以限制資源過度使用。但從價定率征收也存在一些問題，比如在資源產(chǎn)品價格大幅度下降時，從價定率計稅方式會導致資源稅收入的下降，造成國家權益受損。我國在1986年之所以將資源稅改為從量定額計稅，與當時煤炭積壓、價格下跌不無關系。從國際上看，對于資源稅也不是完全采用單一的計稅方式，而是從量法和從價法都存在。因此，筆者提出兩種方案，一種方案是計稅方式不搞“一刀切”，在保持資源稅原計稅辦法的同時引進新的計稅方式，對于市場價格漲價趨勢明顯的資源產(chǎn)品可以按銷售收入進行從價定率征收，而對于市場價格變化不大的資源產(chǎn)品仍沿用從量(資源開采量)定額的計稅辦法；另一種方案是對某些種類的資源采取從量定額和從價定率相結合的計稅辦法。這樣，在最大限度發(fā)揮資源稅對資源開采和環(huán)境保護調(diào)控作用的同時，也確保了國家資源稅收入的相對穩(wěn)定。2010年5月17日至19日，中共中央、國務院召開新疆工作座談會，提出在新疆率先進行資源稅費改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征。這不僅會促進新疆經(jīng)濟的發(fā)展和社會穩(wěn)定，也加快了資源稅費改革的推進步伐。

(四)兩種稅率優(yōu)勢互補合理確定資源稅稅負水平

合理的資源稅稅負水平和資源價格是資源得到合理配置的前提。資源稅稅額偏低，調(diào)節(jié)作用有限，過低的資源稅必然導致資源的掠奪性開采，不利于資源的節(jié)約利用和節(jié)能減排社會目標的實現(xiàn)。過低的資源稅加劇了收入分配的不均，礦產(chǎn)資源的低成本大量開采，給礦主帶來大量收入，造就了一批暴富的“煤老板”、“油老板”等。與此同時，資源開采區(qū)居民收入并沒有得到多大的提高，這進一步拉大了收入差距，導致收入分配不公。雖然自2004年以來，國家分期、分批調(diào)整了煤炭、石油、天然氣、鉛鋅礦石、銅礦石、鎢礦石等的資源稅稅額，但相對于這些資源價格上漲的幅度來說，稅額調(diào)整的影響微乎其微。因此，改革資源稅制，必須重新確定稅率，充分發(fā)揮定額、定率兩種稅率形式的作用，適度提高資源稅稅額、稅率標準，尤其是要對非再生性、非替代性、稀缺性的資源課以重稅。在推動市場化資源價格形成機制的同時，建立稅收收入與資源價格上漲同步增長的機制。另外，建議構建有關資源稅的數(shù)據(jù)庫，收集、整理、分析國際市場、國內(nèi)市場以及重點礦山、重點品目的資源價格，實時監(jiān)測資源價格變化，為及時、準確地制定和調(diào)整資源稅稅率、稅額提供科學的依據(jù)。

(五)壓縮資源稅減免政策，增強正向調(diào)節(jié)作用

資源稅的減免政策帶來政府稅收收入的流失、納稅人之間稅負不公、地方政府收入的不規(guī)范(資源稅減免會在一定程度上引發(fā)地方政府“亂收費”)以及資源配置的不合理等弊端。因此，從根本上說，現(xiàn)行資源稅過多、過濫的減免政策與資源稅立法意圖背道而馳：減免稅政策越多，資源稅的功能作用就越難以充分發(fā)揮，形成逆向稅收調(diào)節(jié)。事實上，資源稅的優(yōu)惠是一個涉及眼前利益與長遠利益、單一利益與綜合利益的問題。制定資源型經(jīng)濟的扶持政策，不能停留在眼前利益，應把著眼點放在長遠利益上，因為自然資源的開發(fā)利用不能僅局限于一個年度、一個短時期，而是持續(xù)若干年、幾十年甚至上百年；不能停留在單一利益，應把著眼點放在綜合利益上。因為自然資源的開發(fā)利用不僅涉及漫長的資源再生期，而且涉及生態(tài)環(huán)境污染與治理等負的外部效應問題。因此，對資源稅優(yōu)惠政策的制定應慎之又慎，應更多考慮資源保護因素，既要照顧到企業(yè)的短期利益，更要照顧到國家的長遠利益。因此，在進一步改革、完善資源稅制度時，要逐步清理資源稅減免政策，壓縮資源稅減免政策范圍，減少資源稅減免政策內(nèi)容，增強資源稅正向調(diào)節(jié)作用。

當然，從優(yōu)化我國中長期稅制結構的角度來說，資源稅制的科學、規(guī)范并不僅僅涉及稅種自身的改革。資源稅作為我國整體稅制中的一個稅種，其在整個稅制體系中的功能定位確定之后，要遵循“簡稅制”的稅制改革指導思想，切實做好資源稅與增值稅、消費稅以及未來將要開征的環(huán)境稅之間的協(xié)調(diào)、配合，防止在自然資源的開采、利用環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅種重復設置或稅收調(diào)節(jié)空白現(xiàn)象發(fā)生。

關鍵詞：資源稅;改革;稅收制度

第二篇：我國資源現(xiàn)狀

我國資源現(xiàn)狀

我國土地利用結構

我國國土面積960萬平方公里，約占世界總面積的7%，人口13億，約占世界總人口的22%，而森林面積僅占世界的4.6%。

我國土地總面積居世界第三位，但人均土地面積0.777公頃(11.65畝)，相當于世界平均水平的三分之一，人均耕地面積 0.106公頃(1.59畝)，不足世界人均數(shù)的43%

我國已成為世界能源生產(chǎn)和消費大國，一次能源消費量居世界第二位，一次能源生產(chǎn)量居世界第三位。

森林現(xiàn)狀：

我國森林總面積1.75億公頃。林木總蓄積量不足世界總量的3%。活立木總蓄積量124.9億立方米。森林蓄積量為124.56億立方米。

森林覆蓋率18.21%，僅相當于世界平均水平的61.52%，居世界第130位。

人均森林面積0.132公頃，不到世界平均水平的1/4，居世界第122位，年人均消費木材0.22立方米，而世界水平時0.6立方米，比我國高3倍，差距十分明顯。

中國是世界第二大木材消耗國 隨著我國經(jīng)濟發(fā)展、人民生活水平的提高，木材及至品消費也在迅速的增長、其中人造板、紙漿、紙張及紙板消費已居世界第二位。

原木消費居世界第二位

我國森林面積居世界第5位，森林蓄積量列第7位。但我國的森林覆蓋率只相當于世界森林覆蓋率的61．3％，全國人均占有森林面積相當于世界人均占有量的21．3％，人均森林蓄積量只有世界人均蓄積量的1／8。人工林面積居世界首位

水資源現(xiàn)狀：

我國水資源總量占世界水資源總量的7%，居第6位。但人均占有量僅有2400m3，為世界人均水量的25%，居世界第119位，是全球13個貧水國之一

我國水資源的總儲量平均每年達28000億m3，但人均水資源擁有量僅2340m 3/a，為世界平均值的1/4。

水資源時空分布不均，造成南多北少，東多西少的局面。

煤現(xiàn)狀：

我國煤的儲藏量達6000億噸, 我國煤的儲藏量居世界第三位,但人均儲藏量約462噸,遠遠小于世界平均水平。我國煤炭的資源量為1點5億萬噸。石油儲藏量是16000萬噸。我國石油儲藏量僅占世界總量的2.3%,可開采年限只有20.6年,大大低于世界平均年限42.8年。

2002年，我國一次能源產(chǎn)量為13.87億噸標準煤，其中煤炭產(chǎn)量13.8億噸,居世界第一位；原油1.67億噸，居世界第五位；天然氣產(chǎn)量居世界第十六位；發(fā)電裝機容量3.57億千瓦，發(fā)電量居世界第二位，其中水電居世界第四位

我國自然資源及其利用的基本特征是資源總量豐富但人均少，資源利用率低且浪費嚴重。

我國以占世界9%的耕地、6%的水資源、4%的森林、1.8%的石油、0.7%的天然氣、不足9%的鐵礦石、不足5%的銅礦和不足2%的鋁土礦，養(yǎng)活著占世界22%的人口；大多數(shù)礦產(chǎn)資源人均占有量不到世界平均水平的一半，我國占有的煤、油、天然氣人均資源只及世界人均水平的55%、11%和4%。

土地資源

我國土地資源的特點是“一多三少”，即總量多，人均耕地少，高質量的耕地少，可開發(fā)后備資源少。雖然我國現(xiàn)有土地面積居世界第三位，但是人均僅及世界人均1/3；耕地面積列世界第二位，而人均排在世界第67位。在這有限的耕地中，缺乏水源保證、干旱退化、水土流失、污染嚴重的耕地占了相當大的比例。后備資源2億畝，其中可開墾成耕地的僅1.2億畝?？紤]到生態(tài)保護的要求，耕地后備資源開發(fā)受到嚴格限制，今后通過后備資源開發(fā)補充耕地十分有限。

礦產(chǎn)資源

我國的礦產(chǎn)資源總量豐富，但人均占有量不足，僅為世界人均水平的58%。同時存在三個突出問題：一是支柱性礦產(chǎn)(如石油、天然氣、富鐵礦等)后備儲量不足，而儲量較多的則是部分用量不大的礦產(chǎn)(如鎢、錫、鉬等)；二是小礦床多，大型特大型礦床少；支柱性礦產(chǎn)貧礦和難選冶礦多，富礦少，開采利用難度很大；三是資源分布與生產(chǎn)力布局不匹配。

未來20～30年內(nèi)，我國礦產(chǎn)品的需求量將大幅度增加，而大宗礦產(chǎn)儲量的增長速度遠遠低于礦產(chǎn)消耗增長的速度。據(jù)預測，2010年我國45種主要礦產(chǎn)品中，關系國計民生的大宗礦產(chǎn)將難以保證需求。

海洋資源

我國是海洋大國，漫長的海岸線長達18000多公里，加上島嶼岸線則達32000多公里。大陸沿岸的海域面積遼闊，海區(qū)面積470多平方公里，海洋漁場面積42億畝，海水可養(yǎng)殖面積73萬畝，適合發(fā)展鹽業(yè)的灘涂幾百萬公頃。自然條件優(yōu)越，海洋資源十分豐富，魚類5000多種，蝦、蟹、貝、藻類千余種，我國海域已有記載的生物可達萬余種。

我國海洋資源中不僅生物資源繁多，還有大量的礦產(chǎn)資源、動力資源和海水資源。我國近海石油儲量據(jù)估計可達50億～150億噸，其他海洋資源的總蘊藏量約有9億千瓦，沿岸砂礦中含有鋯英石等多種價值極高的原料。海水中還含有鹽、溴、鉀、鈉、鎂等多種化學資源。

第三篇：我國環(huán)境資源問題現(xiàn)狀及其分析

我國環(huán)境資源問題現(xiàn)狀及其分析

我國環(huán)境資源問題現(xiàn)狀及其分析我國環(huán)境資源問題現(xiàn)狀及其分析我國環(huán)境資源問題現(xiàn)狀及其分析

資源的浪費與枯竭，環(huán)境的破化和惡化，使得資源環(huán)境問題成為中國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的最大困惑。為了更深刻地認識資源環(huán)境問題，尋求更好的破解資源環(huán)境難題的途徑，就必須首先認識資源環(huán)境問題。

我國能源資源總量雖然較多，但人均占有量少。人均淡水資源量僅為世界人均占有量的四分之一，人均耕地不到世界平均水平的40%，人均森林面積僅為世界人均占有量的五分之一；45種主要礦產(chǎn)資源人均占有量不到世界平均水平的一半。

近幾年，隨著經(jīng)濟快速增長，對煤電油運和重要資源的需求量明顯增加，價格大幅度上漲，一些重要能源資源對外依存度大幅度上升，我國重要能源資源短缺對經(jīng)濟發(fā)展的制約進一步加劇。今后，隨著我國工業(yè)化和城鎮(zhèn)化推進，能源資源需求總量還會增加，經(jīng)濟發(fā)展面臨的資源約束矛盾將長期存在。節(jié)約能源資源，大力促進能源資源的高效利用和循環(huán)利用，是緩解能源資源約束矛盾的根本出路。

我國能源生產(chǎn)和消費以煤為主，燃煤造成的二氧化硫和煙塵排放量均占其排放總量的80-90%。目前我國環(huán)境形勢嚴峻的狀況仍然沒有改變。主要污染物排放量已經(jīng)超過環(huán)境承載能力，流經(jīng)城市的河段普遍受到污染，許多城市空氣污染嚴重。生態(tài)破壞呈加劇之勢，水土流失量大面廣，草原退化，生物多樣性減少。大力節(jié)約能源資源，減輕能源資源消費增長給生態(tài)環(huán)境保護帶來的巨大壓力，關系到國家民族的生存與發(fā)展。

經(jīng)濟全球化為我國廣泛參與國際分工與合作創(chuàng)造了條件，但面臨的競爭也更加激烈。節(jié)約能源資源，加大環(huán)境保護力度，從源頭上減少污染，使企業(yè)生產(chǎn)過程和產(chǎn)品的原料成分、能效、回收、廢棄和處置等都能夠符合環(huán)境標準，關系到增強企業(yè)國際競爭力和外貿(mào)可持續(xù)發(fā)展。

過去20年間，中國因環(huán)境污染和生態(tài)退化造成的損失占GDP的7~20%。2005年，因環(huán)境污染引發(fā)的沖突達5.1萬起；2007年，40%的城市生活污水直接排放；60%的大型湖泊因礦物質和有機物污染而出現(xiàn)富營養(yǎng)化；在監(jiān)測的197條河流中，半數(shù)受到硝酸氨、過錳酸鹽和石油的嚴重污染；在監(jiān)測的287個大中城市中，只有的空氣質量達到環(huán)境保護部的標準上述環(huán)境污染是表面上的，是以城市或工業(yè)地區(qū)密集人群為中心生態(tài)危機的。實際上，那些“遠在深山”的生態(tài)退化更加危險。環(huán)境污染了，國土還在，還有修復的可能。但一些致命的生態(tài)破壞則很難修復，如消失的物種不能“死而復生”，損失的土壤不能回到原位，干涸的濕地難以再現(xiàn)生機等等。中國生態(tài)危機主要表現(xiàn)在：（1）生態(tài)系統(tǒng)全面退化中國是世界上唯一囊括全球生態(tài)系統(tǒng)類型的國度。然而不幸的是，中國自然生態(tài)系統(tǒng)都處在不同程度的退化過程之中。青藏高原草地生產(chǎn)力由上世紀60年代的300公斤/畝下降到100公斤/畝以下；地下鼠量由過去的8~10增至30只/公頃；土地裸露率由不到10%增加到30%以上。全國90%的可利用天然草原出現(xiàn)不同程度的退化，并以每年200萬公頃的速度遞增。紅樹林由歷史上最大面積25萬公頃，下降到目前不足1.5萬公頃。（2）水土流失急劇中國水蝕、風蝕和凍融面積達356萬平方公里；全國沙化土地174萬平方公里，涉及全國30個?。▍^(qū)、市）。黃河流域年入河泥沙16億噸；長江流域每年土壤流失量24億噸。隨土壤流失的還有各種營養(yǎng)元素，僅黃河流域每年流失的泥沙中，就含有N、P、K三種元素總量約4000萬噸，超出了2003年全國的化肥需求量（3990萬噸）。（3）瀕危物種增加聯(lián)合國《國際瀕危物種貿(mào)易公約》列出的740種世界性瀕危物種中，中國占189種。中國瀕危或漸危高等植物4000~5000種，占中國高等植物總數(shù)的15~20%。棲息地環(huán)境改變、生境破碎化、以及大型水利工程是造成物種瀕?；驕缃^的重要原因。由于三峽工程實施和環(huán)境污染，長江上已難尋

覓白鰭豚的蹤跡，科學家承認該物種已功能性滅絕。（4）天然濕地大量消失在北方，河北省過去50年來濕地消失了90%，即便僥幸存留的濕地，八成以上也變成了污水排泄場所；陜西關中一帶30多個縣，幾十年來消失上萬個“澇池”（池塘）。在南方，中國最大的淡水湖鄱陽湖，水域面積從最高4000平方公里減少到不足50平方公里。干旱、半干旱區(qū)濕地狀況更不容樂觀：內(nèi)蒙古阿拉善盟，由于上游地區(qū)過度開發(fā)黑河水，進入綠洲的水量由9億立方米減少到目前的不足2億立方米，致使東西居延海干枯，數(shù)百處湖泊消失。濕地被譽“地球之腎”，“腎”萎縮大大降低了其調(diào)節(jié)氣候、調(diào)蓄洪水、凈化水體的能力，并在一定程度上加重了旱澇災害。（5）人工林樹種單一幾十年來，大量發(fā)展人工純林的傳統(tǒng)不但未有改觀，反而愈演愈烈。以楊樹為例，原來的“南方杉家浜，北方楊家將”，現(xiàn)已發(fā)展成了“東西南北中，全是楊家兵”。如今，楊樹已經(jīng)南下江南，接近了南嶺。整個大西北、華北平原，甚至江南一些地區(qū)，也以楊樹為主。高密度、單一樹種的人工純林對國土生態(tài)貽害無窮，單一樹種形成的種群實質上是一種生物多樣性極端下降的“綠色荒漠”。（6）農(nóng)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)退化危及糧食安全和食品安全基礎。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)過分強調(diào)技術，用地而忽視養(yǎng)地?！盎瘜W化”盡管帶來了產(chǎn)量的快速提高，但土地出現(xiàn)退化，食品安全受到?jīng)_擊。大化肥、大農(nóng)藥、除草劑、激素、添加劑、農(nóng)膜，甚至反季節(jié)種植、轉基因技術濫用，使得土壤板結、環(huán)境污染、生物多樣性下降、病蟲害加劇、產(chǎn)量下降。中國生態(tài)危機現(xiàn)狀還包括生物入侵、全球變暖、海洋生產(chǎn)力下降等等。政府要像重視環(huán)境污染控制那樣高度警惕生態(tài)危機帶來的隱患，動員全社會的力量解決這個難題，還中國一個真正的藍天。只有生態(tài)退化遏制了，環(huán)境才能夠從根本上得以改善。近年來中國政府加大力投入巨資保護生態(tài)環(huán)境，取得了明顯效果，但是生態(tài)環(huán)境總體上惡化的趨勢還沒有得到有效的遏制。還應該在如下幾個方面加強。

1、進一步加強恢復生態(tài)系統(tǒng)工程。停止砍伐森林、全民植樹造林、退耕還林、退耕還草、退木還草、恢復濕地、禁捕禁獵、治理工業(yè)污染、生活污水實現(xiàn)全處理，保護和恢復生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟建設是同等重要

2、加強生態(tài)環(huán)境保護的宣傳教育，不斷提高全民的生態(tài)環(huán)境保護意識。社會各界對生態(tài)保護的意識及可持續(xù)發(fā)展思想的深入人心，是生態(tài)保護工作的必備群眾基礎。

3、加強生態(tài)監(jiān)測。在中國單純的水環(huán)境、氣環(huán)境和工業(yè)污染監(jiān)測已趨于成熟，并已經(jīng)為環(huán)境保護做出了巨大的貢獻，但是生態(tài)環(huán)境還在起步階段，還沒有系統(tǒng)的監(jiān)測技術和形成完整的監(jiān)測網(wǎng)絡，生態(tài)環(huán)境方面的有關數(shù)據(jù)還是采取從各部門東拼西湊的方法獲得，其準確性和時效性均較差，已經(jīng)制約了生態(tài)保護和恢復工作，必須建立和開展有效和系統(tǒng)的生態(tài)環(huán)境監(jiān)測。資源和環(huán)境關系到我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展。實現(xiàn)全面建設小康社會的奮斗目標，需要良好的生態(tài)環(huán)境和充足的自然資源作保證。資源相對不足，環(huán)境污染嚴重，已成為影響我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要因素。全面落實科學發(fā)展觀，進一步調(diào)整經(jīng)濟結構和轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，是緩解資源環(huán)境壓力、實現(xiàn)經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的根本途徑。要加快調(diào)整不合理的經(jīng)濟結構，徹底轉變粗放型的經(jīng)濟增長方式，使經(jīng)濟發(fā)展建立在高效利用資源、減少環(huán)境污染、注重質量效益的基礎上，努力建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。實踐證明，傳統(tǒng)的高投入、高消耗、高排放、低效率的粗放型增長方式難以為繼，必須盡快加以扭轉。而能源消費增長超過經(jīng)濟增長速度，形勢十分嚴峻。節(jié)約能源資源是落實科學發(fā)展觀、轉變經(jīng)濟增長方式、從根本上緩解資源約束、減輕環(huán)境壓力、實現(xiàn)全面建設小康社會目標和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

第四篇：我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

摘要

在房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展的背景下，稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，起著保障政府財政收入的作用。但是在具體的房地產(chǎn)稅收征管方面，還存在一定的問題。基于此，本文首先介紹了選題背景，第二部分簡單的闡述了房地產(chǎn)稅收的重要性，第三部分分析制約我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的因素，第四部分針對制約因素提出了相應的解決措施和建議。通過本文的論述，以期對我國其它地區(qū)在房地產(chǎn)稅收征管方面有一定的理論和現(xiàn)實指導意義。

關鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)；稅收征管；問題；措施

目錄

一、引言........................................................................................................................1

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的意義....................................................................................1

三、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管存在的問題...................................................................1

（一）房地產(chǎn)業(yè)稅收體系不完善.........................................................................1

1．稅收法律法規(guī)的立法層次不高................................................................1

2、房地產(chǎn)稅制設置不合理............................................................................1

（二）稅收管理部門監(jiān)督體系不健全.................................................................2

1．稅務征收管理監(jiān)管隊伍人員素質有所欠缺............................................2 2．內(nèi)部監(jiān)督機制不健全................................................................................2

四、完善我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的對策....................................................................2

（一）構建合理的房地產(chǎn)業(yè)稅收體制.................................................................2

1．降低房地產(chǎn)開發(fā)稅收征收額度................................................................2 2．降低流通階段房地產(chǎn)稅收征收額度........................................................2

（二）完善納稅管理部門監(jiān)督管理體系.............................................................2

1．加強法制教育，培養(yǎng)優(yōu)秀干部和工作人員............................................2 2．政務公開、流程公開，接受人民群眾的監(jiān)督........................................3

結束語............................................................................................................................4 參考文獻........................................................................................................................5

一、引言

二十世紀九十年代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立，城市化進程逐步加快，受居民住房改革和住房消費的雙重刺激，我國房地產(chǎn)業(yè)迎來了迅猛發(fā)展的新時期，并且日益在國民經(jīng)濟發(fā)展中占著越來越重要的位置。與此相適應，房地產(chǎn)行業(yè)稅收成為社會關注的熱點，人們普遍認為房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅情況嚴重。因此，對房地產(chǎn)業(yè)的征管日漸成為稅務機關征收管理的重點。以上海為例，2012年，上海稅收總額為7366億元，其中納稅百強的納稅總額占稅收總額的30.9%，在此榜中，曾作為頂梁柱的房地產(chǎn)業(yè)占比僅2.4%，可見房地產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻在進一步下降。在這種背景下，深入研究房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管問題，提出改進的對策，提高該業(yè)的征管績效，最終實現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)范、有序和健康發(fā)展，具有非常重要的意義。

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的意義

現(xiàn)階段，隨著房地產(chǎn)市場如火如荼的發(fā)展，我國各個地方都正在經(jīng)歷一場房地產(chǎn)行業(yè)投資開發(fā)熱潮，并且隨著房地產(chǎn)行業(yè)投資的急劇增加，房地產(chǎn)行業(yè)的相關稅收也將準年遞增，這些增加的稅收可以為我國社會基礎設施建設、社會保障體系完善、醫(yī)療保障體系改革和發(fā)展起到積極的推動作用和資金保障。同時，房地產(chǎn)行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐力量，它的快速、穩(wěn)定發(fā)展必然會帶動我國整體GDP的增長，因此，高度重視并完善房地產(chǎn)稅收征收的管理工作，對我國整體稅收的增長和我國的經(jīng)濟發(fā)展有著非常重要的作用和意義。

三、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管存在的問題

（一）房地產(chǎn)業(yè)稅收體系不完善

稅收收入的征管工作并不是孤立存在的，稅收征管效率很大程度上受稅收政策的影響，因此對于房地產(chǎn)業(yè)制定科學、合理的稅收政策對房地產(chǎn)稅收征管有重要意義。1．稅收法律法規(guī)的立法層次不高

目前，我國只有企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法三部法律是涉及房地產(chǎn)稅收的。在法律法規(guī)中，涉及房地產(chǎn)稅收的多數(shù)都是通過條例或暫行條例等行政法規(guī)的形式頒布的，例如，營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、上地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。由于稅收立法層次不高，法律法規(guī)的貫徹落實常常受外界因素的干擾，使政策執(zhí)行不到位。

2、房地產(chǎn)稅制設置不合理

目前，我國的房地產(chǎn)稅制設置的特點，即：“重流轉和輕保有”。房地產(chǎn)流轉環(huán)節(jié)涉及的稅種較多，稅收收入占房地產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重大，而保有環(huán)節(jié)涉及稅種少，征管薄弱，其稅收收入也很少。并且隨著稅務機關對房地產(chǎn)流轉環(huán)節(jié)稅收越來越重視，保有環(huán)節(jié)的稅收更容易被忽視，出現(xiàn)有交易就征稅、沒有交易就不征稅或少征稅的情況，造成房地產(chǎn)稅收的大量流失。

務征收管理監(jiān)督的各級領導和行政人員在工作中轉變思想觀念，加強道德責任建設，提升為人民服務的意識，進一步減弱官本位思想，對我國現(xiàn)階段部分地區(qū)行政人員行政執(zhí)法執(zhí)行過程中出現(xiàn)的的“人治”和“法制”混淆的治理有著非常重要的作用。通過加強相關的法律法規(guī)教育和培訓，能夠讓廣大領導干部和行政人員在地方房地產(chǎn)稅務征收管理監(jiān)督和具體政策執(zhí)行過程中始終站在公平、公正、公開的立場考慮問題，這樣才能真正做到為人民服務，為百姓服務，減少因為行政人員地方房地產(chǎn)稅務征收管理監(jiān)督管理中不足和執(zhí)法不公平引發(fā)的群眾事件。

2．政務公開、流程公開，接受人民群眾的監(jiān)督

在許多地方行政人員地方房地產(chǎn)稅務征收管理監(jiān)督和行政執(zhí)法過程中，會出現(xiàn)執(zhí)法部門的“暗箱作業(yè)”，這種“暗箱操作”的做法，直接看來就是缺乏公開的做法，表現(xiàn)出有一部分行政人員執(zhí)行干部綜合素質低下，道德責任不足，處理事情態(tài)度蠻橫，從根本上就是剝奪了群眾的知情權，違背了行政執(zhí)法公平、公正、公開的原則，不敢讓工作暴露在人民群眾的監(jiān)督之下。各種跡象表明，行政人員地方房地產(chǎn)稅務征收管理監(jiān)督和行政執(zhí)法的各項工作只有在廣大群眾的監(jiān)督下進行，才能真正做到有法可依，公正嚴明，群眾的基本利益才能得到根本保障。

參考文獻

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第五篇：我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀分析與對策

一、我國房地產(chǎn)稅收制度的特征

(一)房地產(chǎn)稅收收入是我國稅收收入的重要組成部分隨著我國房地產(chǎn)業(yè)投資的增加，在建面積和銷 面積也大幅增加，涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入隨之逐年遞增，房地產(chǎn)業(yè)稅收日益成為國家稅收收入的重要來源之一。根據(jù)國家稅務總局2008 年的統(tǒng)計年鑒，2007年，我國中央稅收收入總額為33547.9 億元，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入共計12923.9 億元，而房地產(chǎn)稅收為554.2億元，占當年全國稅收總收入的1.7%，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的4.3%。與2004 年的145.3 億元相比，房地產(chǎn)稅收在短短3 年里增加了281.4%；占稅收收入總額的比重由0.84%上升到4.3%，增加了5 倍多； 占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重由2.8%上升到4.3%。在各行業(yè)中其增長速度僅次于金融業(yè)。（見表1）2004 年房地產(chǎn)業(yè)的稅收為145.3 億元，遠低于金融業(yè)的241.7 億元，也低于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的147.3 億元。但隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)稅收收入逐年遞增，2005 年就已經(jīng)超過了交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，對國家財政的貢獻越來越突出。由于“十五”期間宏觀政策方面經(jīng)歷了從積極財政政策向穩(wěn)健財政政策的轉換，稅收宏觀調(diào)控目標也從刺激投資消費向協(xié)調(diào)經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展進行了轉變。從2004 年起，稅收調(diào)控政策在建立合理的稅收產(chǎn)業(yè)結構，實施促進房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。如出臺了個人住房銷售征收營業(yè)稅、二手房交易繳納個人所得稅等各項政策，加大了對房地產(chǎn)市場投機炒作的調(diào)控力度。進入21 世紀后，我國的城市化建設步伐將不斷加快，到2020 年我國的城市化程度計劃達到70%左右，大約有超過9 億的人口將要住在城市。為此,在未來的20 年中，至少要新增住宅1億多套，也即新建100 億平方米以上的住宅。這意味著房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展空間在今后相當一段時間內(nèi)是非常巨大的，房地產(chǎn)企業(yè)稅收將在國家稅收收入中占重要地位。

(二)房地產(chǎn)稅收是地方政府財政收入的主要來源之一縱觀世界各國，凡實行分稅制的國家，房地產(chǎn)稅收基本上都歸入地方稅收體系，構成地方政府財政收入的主要來源。一般來說，這樣一種稅收格局把地方政府的事權和財權有機地結合起來，形成了一個良性的運行機制。首先，它激發(fā)了地方政府征管稅收的積極性；其次，它擴大了地方政府用于基礎設施建設和公用事業(yè)投資的規(guī)模；再次，地方政府可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟的實際發(fā)展水平和發(fā)展情況以及政府的財政支出需要，靈活地制定稅收政策，更加有效地刺激當?shù)胤康禺a(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為稅收收入的循環(huán)增長創(chuàng)造了條件。

從2004 年到2007 年，房地產(chǎn)稅收占地方政府稅收收入的比重由15.7%增加到19.8%，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入比重由24.5%增加到31.0%，遠遠高于其他三個產(chǎn)業(yè)所占比重，是地方政府財政收入的主要來源。另一方面，從增長率來看，房地產(chǎn)稅收2004 到2007 年年均增長率為34.3%左右，與其他三個產(chǎn)業(yè)相比，房地產(chǎn)業(yè)稅收收入的年均增長速度遠遠高于其他三個產(chǎn)業(yè)。

二、我國房地產(chǎn)稅制存在的不足

(一)立法層次低，稅權劃分不合理

目前，我國涉及的十余個房地產(chǎn)稅種，除了《中華人民共和國個人所得稅法》與《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》為全國人大通過的法律以外，其他都以國務院頒布“暫行條例”的形式出現(xiàn)，缺乏應有的嚴肅性。同時，房地產(chǎn)稅收多為地方稅，中央統(tǒng)得過死，缺乏必要彈性，既不利于調(diào)動地方積極性，也不利于分稅制財稅體制的客觀要求。

(二)稅率固定，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)功能

稅率直接關系到納稅人的稅收負擔和政府財政收入，是稅制的核心所在。從總體上看，我國房地產(chǎn)稅制的稅率存在著過高與過低并存的結構性問題，即房地產(chǎn)使用占有環(huán)節(jié)稅率較低，而房地產(chǎn)轉讓、收益所得環(huán)節(jié)稅率過高。具體到各個稅種來說，從量計征的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的單位稅額過低，在抑制土地投機、保護土地資源方面并沒有起到其應有的作用； 從價計征的房產(chǎn)稅稅率也偏低，弱化了其組織財政收入和管理房產(chǎn)的功能作用； 作為特定目的稅的城市維護建設稅的稅率也是偏低的，不能滿足經(jīng)濟發(fā)展和城市化對公共事業(yè)及公共設施建設的資金需要； 土地增值稅的稅率是30%－60%，再加上5%的營業(yè)稅和33%的企業(yè)所得稅，稅負明顯偏高，嚴重阻礙了房地產(chǎn)的流動和房地產(chǎn)市場的發(fā)展。另外，所有稅種的稅率標準都還是十幾年前確定的，與物

價水平變化嚴重脫鉤。

(三)征稅環(huán)節(jié)不合理，重交易輕保有

目前，我國房地產(chǎn)稅制體系中的主要稅種都集中在房地產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)，并且常常是對同一課稅對象數(shù)稅并課，稅負很重，而對房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)只征少量稅收。特別是個人非營業(yè)用房地產(chǎn)一律免征房產(chǎn)稅的規(guī)定，進一步加劇了稅負結構的不合理和稅負的畸重畸輕狀況。由于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅負重，使房地產(chǎn)擁有者不愿意出售其多余的住房，不利于房地產(chǎn)的合理流動和資源的優(yōu)化配置。更重要的是，房地產(chǎn)商必然會通過提高房地產(chǎn)銷售價格的方式進行稅負轉嫁，勢必會進一步加劇目前房地產(chǎn)價格過高的局面，阻礙房地產(chǎn)市場的健康有序發(fā)展。現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制設計的重要初衷之一就是通過強化房地產(chǎn)稅制，抑制過快增長的房地產(chǎn)投資，防止房地產(chǎn)泡沬的產(chǎn)生。但實踐證明，現(xiàn)行 重交易、輕保有的房地產(chǎn)稅制不僅沒有達到預定目的，反而阻礙了房地產(chǎn)市場的發(fā)展。

(四)存在著稅基窄、稅種復雜及稅收不公平等弊端

稅基窄主要表現(xiàn)在兩個方面：一是房地產(chǎn)稅不具備完全的財產(chǎn)稅性質，大量的個人所有非營業(yè)性用房產(chǎn)被排除在課征范圍以外； 二是有關房地產(chǎn)流轉或經(jīng)營的稅負過高，導致部分房地產(chǎn)通過隱性市場交易，逃避納稅義務?？梢?，稅費設計的不合理或稅率倒置，從某種意義上非但不能增加稅費收入，反而會造成絕對額的減少。稅種復雜的結果是一方面讓部分逃稅者有機可趁，另一方面卻又讓部分納稅者有被重復征稅的可能。稅收不公主要指目前我國并存內(nèi)外兩種不同的稅制，外資的房地產(chǎn)企業(yè)稅負水平要遠低于國內(nèi)企業(yè)。

三、我國房地產(chǎn)稅制改革的具體建議

(一)完善房地產(chǎn)稅收法律制度

在我國當前的房地產(chǎn)稅收立法中，有關程序性的法律法規(guī)較少，應把程序法定的強化作為重要的價值趨向，這也是反映一個國家法治水平高低的重要標志之一。具體而言，必須進一步完善《稅收征收管理法》，使其成為名副其實的稅收程序法。在此基礎上制定規(guī)范的《稅務代理法》、《納稅人權利保護法》、《稅務機關組織法》等，全方位地保障納稅主體權利、監(jiān)督納稅主體義務的履行并規(guī)范征稅主體的行為。

(二)完善房地產(chǎn)稅制體系

1．完善我國土地稅法體系，加強土地資源保護。土地是不可再生資源、稀缺性資源。隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是近幾年經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的土地資源存在著既緊張又嚴重浪費的矛盾局面。為了合理而有效地利用有限的土地資源，我們應當進一步完善我國的土地稅法體系，充分利用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。建議完善我國現(xiàn)有的耕地占用稅及土地增值稅，并新增土地閑置稅。土地閑置稅的具體設計是： 征稅對象為閑置土地的行為；從量計征，計稅依據(jù)是閑置土地的面積；采用地區(qū)差別定額稅率，同時考慮土地的閑置年限、未利用程度而區(qū)別對待。一般是閑置年限越久，稅率越高；未利用程度越高，稅率越高。

2.規(guī)范房地產(chǎn)交易稅收，降低該環(huán)節(jié)的稅負。在我國的房地產(chǎn)交易過程中，契稅和印花稅有重復征稅的情況，而對房地產(chǎn)的繼承取得和贈與行為卻沒有相應稅種對其課稅。總體來說，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅負較重，阻礙了房地產(chǎn)的流通和房地產(chǎn)市場的發(fā)展。具體來說，就是要歸并契稅和印花稅，并適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（三）改進稅收征管手段

從稅收機制運行的特點來看，一個完善的稅制不僅要稅種設置合理、稅制內(nèi)部構造科學、稅負適度，還需要一個合理的征管機制。有效的稅收征管是稅收政策目標得以實現(xiàn)的保證。由此，完善房地產(chǎn)稅制也需要在優(yōu)化稅制結構的同時建立起與之相配套的稅制實施機制，即完善的稅收征管模式。第一，稅收征管部門要會同土地和房管部門建立和發(fā)展專業(yè)化的房地產(chǎn)定價和評估機構，并建立與稅收征管有關的信息數(shù)據(jù)庫。第二，財政、稅收部門要加強與土地開發(fā)規(guī)劃部門、房產(chǎn)和土地管理部門等 相關部門的聯(lián)系與協(xié)作，建立高效、準確的房地產(chǎn)信息系統(tǒng)，從而加強對房地產(chǎn)稅源的監(jiān)控，減少稅收流失。第三，利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡資源和電子商務手段開發(fā)“房地產(chǎn)網(wǎng)上辦稅”操作平臺，在其上廣泛開展稅務登記、納稅申報、網(wǎng)上審批以及稅收繳納等業(yè)務。不僅可以大大降低納稅人和稅收征管部門

雙方的成本，而且還可以及時發(fā)現(xiàn)并制止偷稅、漏稅行為的發(fā)生。（作者單位:1.四川天一學院； 2.西南石油大學）