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      試析我國個人所得的稅收現(xiàn)狀和改革方向

      時間:2019-05-13 22:38:13下載本文作者:會員上傳
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      第一篇:試析我國個人所得的稅收現(xiàn)狀和改革方向

      試析我國個人所得的稅收現(xiàn)狀和改革方向

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      【論文摘要】個人所得稅日益深入社會各個階層,我國個稅占稅收總額比重偏低,征管制度有待健全,其調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小,逃稅避稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重,我國現(xiàn)行個人所得的稅收亟待改革。為此,本文提出我國個人所得的稅收改革方向:拓展稅基,優(yōu)化稅制;完善稅前扣除制度;確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體;建立雙向申報制度,改革個人所得的稅收。

      【論文關(guān)鍵詞】個人所得;稅收現(xiàn)狀;稅收改革

      2011年6月底,全國十一屆人大常委會第21次會議通過關(guān)于修改個人所得稅的決定:工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元;稅率由9級調(diào)整為7級,最低一檔稅率由5%降為3%。這將大幅度減輕中低收入人群的稅負(fù),我國個人所得稅制改革已經(jīng)開始。

      一、個人所得稅的界定

      個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得所得的,以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得所得的,均為個人所得稅的納稅人。我國個人所得稅采用以個人為單位的分類所得稅制,將個人取得劃分為工資薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得等11類。

      二、我國個人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問題

      在1980年個人所得稅制的基礎(chǔ)上,我國現(xiàn)行個人所得稅制圍繞起征點(diǎn)經(jīng)數(shù)次修訂演變而來。盡管30余年間個稅征收工作取得了一定的成績,但是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的騰飛,物價水平不斷提高,個人所得稅的缺陷日益突出。目前,我國個稅存在的主要問題為個稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄,費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性,有失公平;征管制度有待健全,偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。

      (一)個稅占稅收總額比重過低

      世界上高收入國家的個人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上,美國早在1994年就達(dá)到了43.16%的水平,而發(fā)展中國家的個稅比重平均也在15%左右。但中國1998年個人所得稅占稅收總額比重僅為3.4%,2009年這一比重提高至6.64%,相較以上國際水平還有較大的差距。周邊國家,如韓國、泰國、印度、印尼的比重(一般在10—20%之間)均超過我國水平。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi),我國個稅收入成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí),但隨著我國國民收入分配格局的變化,個稅的貢獻(xiàn)應(yīng)逐步提高。目前,中國個稅占稅收總額比重過低,令人堪憂。

      (二)稅基狹窄,費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性,有失公平

      中國現(xiàn)行個稅主要采用分類征稅模式,基準(zhǔn)狹窄,即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得11類應(yīng)稅所得。這種征收模式計算簡單,分別從源泉扣繳,適合于改革開放初期收入來源小且單一的情況。但是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人收入來源的多樣化和復(fù)雜化,若不

      及時調(diào)整個稅分類,靈活、科學(xué)征稅,容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前,個稅扣費(fèi)一般只考慮個人日常支出情況,忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響,加重工薪階層的負(fù)擔(dān),難以實(shí)現(xiàn)個稅公平原則。同時,經(jīng)濟(jì)形勢日新月異,個人納稅能力影響較大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變,滯后于經(jīng)濟(jì)的變化,現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲,該享受低稅負(fù)的人群不得不承擔(dān)較高稅負(fù)。

      (三)征管制度有待健全,偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

      在所有稅種中,個稅納稅人數(shù)最多,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度保證。目前,我國個稅征納以代扣代繳為主,自行申報為輔。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得,由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的,由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式漏洞較大,中國九級稅率檔次中只有前四個稅率檔次實(shí)際普遍使用,后五個稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置,最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。稅率越高,被征稅對象尤其是高收入人群,偷稅漏稅的動機(jī)越強(qiáng)烈,于是出現(xiàn)了化整為零,以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式進(jìn)行偷稅漏稅等種種現(xiàn)象,且屢禁不止。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查,僅12%的受訪居民宣稱完全繳納了個人所得稅,24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅,逃稅避稅嚴(yán)重。究其原因,主要在于自行申報制度不健全,代扣代繳制度難以落到實(shí)處,征管手段落后,難以湊效。稅務(wù)部門征管信息傳遞不準(zhǔn)確,時效性很差;與其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息共享和信息規(guī)劃;執(zhí)法水平不高,尚未形成以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化技術(shù)手段。這些在一定程度上影響了稅款的征收。

      (四)調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱

      在我國,處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%,作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。究其原因,主要在于收入渠道多元化、公民以現(xiàn)金取得收入較多、不合法收入不經(jīng)銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)難于明確納稅人的實(shí)際收入。

      三、建立我國個人所得的現(xiàn)代稅收制度

      在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后期,在“效率優(yōu)先,兼顧公平”原則指導(dǎo)下,我國個人收入分配格局產(chǎn)生重大變化,個人收入分配差距不合理性進(jìn)一步加劇。為緩和社會收入分配的不合理性,西方國家主要運(yùn)用個人所得稅予以調(diào)節(jié),政府積極調(diào)控收入分配。建立我國個人所得的現(xiàn)代稅收制度,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府宏觀調(diào)控,勢在必行。

      (一)拓展稅基,優(yōu)化稅制

      1.拓展個人所得稅的稅基。首先,確定各種所得,既包括工資所得,也包括其他有形的收入所得;既包括貨幣所得,也包括隱性的各種津貼、待遇所得。其次,明確規(guī)定允許在稅基范疇內(nèi)給予優(yōu)惠和免稅的收入項(xiàng)目,其余各種渠道的收入一并計入個人所得,繳納個人所得稅。

      2.簡化稅率等級?;谛畔⒎菍ΨQ條件下的最優(yōu)稅制理論,現(xiàn)代西方國家普遍采用簡化的稅率等級,如美國1986年簡化個人所得稅的稅率等級,英國確定的稅率的基本檔次僅為兩級,即20%和40%。從邊際效用理論出發(fā),減少稅率等級,即減少稅率邊際差別層次,避免稅收征收過程中納稅人對稅率邊際效用的選擇。對于我國個人所得稅,稅率等級簡化為四級左右,提高邊際稅率,即遵循低稅率和寬稅基思路進(jìn)行稅改,提高對個人收入分配差距的調(diào)控力度。

      3.簡化稅制。綜合稅制的實(shí)施要求納稅人了解、掌握稅收制度,按照稅制要求納稅申報,這不僅要求納稅人具有一定的納稅申報能力,而且要求稅制簡明易懂。因而,稅制必須盡量簡單、明確、透明和便于操作。4.實(shí)行綜合征收制度。為了減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān),保證稅收的公平性和合理性,稅收綜合與分類相結(jié)合,以綜合稅收制為主。如此,既覆蓋所有個人收入,避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞,又有利于對個人的各項(xiàng)累進(jìn)收入作合理的扣除和全面的征收,減輕低收入者的個人所得稅,培育中等收入階層,強(qiáng)化對高收入者的征收調(diào)節(jié)力度。進(jìn)一步,與個人保險、教育制度改革相配套,實(shí)施綜合稅制,促進(jìn)個人收入分配調(diào)控更加合理。

      (二)完善稅前扣除制度

      為了公平稅負(fù),稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除。從以下幾個方面加以稅前扣除,以適應(yīng)社會物價指數(shù)的適時變化。

      1.建立完備合理的個人所得稅的稅前扣除制度,直接對低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種必要的扣除,例如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費(fèi)用、社會保險費(fèi)扣除;允許對個人向社會慈善機(jī)構(gòu)和公益事業(yè)的捐款給予稅收優(yōu)惠,以鼓勵高收入者踴躍捐贈,間接地增加最低收入階層的收入,從而有效地調(diào)節(jié)個人收入分配的差距。我國現(xiàn)行的個人所得稅制規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目只對月收入800元以下部分作為納稅所得額的扣除基數(shù),沒有充分考慮納稅人的具體情況,過于簡單,難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。

      2.建立適應(yīng)各地個人收入和生活情況的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),緩解地區(qū)間個人收入差距的矛盾。在建立全國統(tǒng)一的完備合理的個人所得稅稅前扣除制度的基礎(chǔ)上,允許經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)在全國統(tǒng)一的法定扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r指數(shù),消費(fèi)指數(shù)在上下浮動一定的比例來規(guī)定具體執(zhí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),使扣除標(biāo)準(zhǔn)合法、合理、合情。

      (三)確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體

      目前,我國以個人為納稅申報主體,西方發(fā)達(dá)國家的納稅申報主體呈多樣化,可以是個人,可以是家庭,甚至夫婦可分別申報,較多以家庭為納稅申報的主體或單位。從取得收入的角度看,以個人申報與以家庭申報兩者之間并無本質(zhì)的區(qū)別,但從稅收調(diào)控社會收入分配的角度看,人們的消費(fèi)、儲蓄、投資和財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移常以家庭為單位,對家庭征稅的影響更為廣泛。

      (四)建立雙向申報制度

      為加強(qiáng)對個人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控,現(xiàn)代個人所得稅制一般實(shí)行雙向申報,即納稅人既自行申報,又向納稅人支付收入單位申報。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收入時申報,也應(yīng)在年終時匯總申報。這樣對納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控,一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)全面申報其全年收入情況,另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務(wù)部門如實(shí)申報。稅務(wù)部門比較納稅人的自行申報情況和雇主所在單位的申報的收入情況,從中比較確切地掌握納稅人的納稅申報情況的真實(shí)性。

      四、完善征管手段,提高稅收征管水平

      (一)加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控

      盡快建立個人財產(chǎn)實(shí)名登記制度,在個人開戶時要求所有商業(yè)銀行檢查身份證明,在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算,盡量減少現(xiàn)金使用,對各種收入必須明確轉(zhuǎn)出單位或個人與轉(zhuǎn)入個人之間的關(guān)系,從源頭監(jiān)控個人收入。

      (二)加快稅務(wù)信息化建設(shè)

      我國在稅務(wù)信息化的建設(shè)方面已經(jīng)有了長足的進(jìn)步,金稅工程的開展對我國稅收征管的作用巨大。目前,金稅工程實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息化,與其他國家機(jī)關(guān)未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享信息,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)務(wù)之急在于稅務(wù)與金融、保險、工商、海關(guān)等各個職能部門的信息共享。

      (三)加大普法力度,嚴(yán)懲違法行為

      強(qiáng)化稅法宣傳,讓每個公民懂法、知法,增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識,利用大、要案的震懾力和影響力反面警示。建立個稅違法與誠信檔案,以累進(jìn)方式采用幾何增長的數(shù)量對其進(jìn)行懲罰,加大對違法行為的懲罰力度。

      綜上所述,較之世界各國水平,我國現(xiàn)行個人所得稅制處于初級階段,改革勢在必行。提高個人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),調(diào)整個人所得稅稅率級次級距,加強(qiáng)個人所得稅的監(jiān)管手段,逐步由分類稅制過渡到綜合稅制,縮小貧富差距,對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、民生的改觀、社會的穩(wěn)定意義重要。

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      第二篇:我國公共財政改革的現(xiàn)狀特點(diǎn)及方向

      我國財政改革的現(xiàn)狀特點(diǎn)以及改革方向

      摘要:在公共財政基本理念的指引下,一個合理、有效率的公共財政制度,應(yīng)該能夠促進(jìn)效率、公平和穩(wěn)定問題的解決。中國式公共財政制度要構(gòu)建規(guī)范化的政府預(yù)算制度,使政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督符合公共財政的要求;構(gòu)建規(guī)范化的政府收入體系,建立適宜的稅制;構(gòu)建規(guī)范化的政府間財政關(guān)系,使政府間財力、財權(quán)與事權(quán)相匹配;構(gòu)建高效的財政政策調(diào)控體系,提高財政效率。

      關(guān)鍵詞:改革,法制化,民生

      一、我國公共財政體制概述與現(xiàn)實(shí)狀況

      (一)公共財政概述

      中國的“公共財政”的概念是傳統(tǒng)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)、社會快速轉(zhuǎn)軌的客觀要求而就財政轉(zhuǎn)型提出的一個財政職能和財政形態(tài)調(diào)整的基本導(dǎo)向。現(xiàn)時的社會已經(jīng)不是國家-個人之間的權(quán)利分野,也不是簡單的強(qiáng)勢群體(如企業(yè))與弱勢群體(如消費(fèi)者)之間的利益對峙,而是政府、社會與個人的三者利益的相互沖突,相互制衡的格局。在此前提下,一個合理、有效率的公共財政制度應(yīng)以社會利益為先,并且能協(xié)調(diào)平衡三者的利益,有效在公平、效率與穩(wěn)定上發(fā)揮積極作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用,政府經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮必須建立在尊重市場機(jī)制的前提之上。公共財政最多只能在是市場失效的范圍內(nèi)活動。同時,由于信息不足,官僚決策、權(quán)力濫用等原因,導(dǎo)致政府財政行為也會失控,必須加以規(guī)范。公共財政的關(guān)鍵在于以下四個方面:

      一、保證社會總供給與總需求平衡;

      二、減輕經(jīng)濟(jì)波動,熨平經(jīng)濟(jì)周期,穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì);

      三、保證社會平穩(wěn)運(yùn)行;

      四、實(shí)現(xiàn)社會正義,尤其是實(shí)質(zhì)正義。

      總之,在公共財政基本理念的指引下,一個合理、有效率的公共財政制度應(yīng)該能夠促進(jìn)效率、公平和穩(wěn)定問題的解決——促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,平衡協(xié)調(diào)各方利益,保證社會平穩(wěn)和諧運(yùn)行。

      (二)我國公共財政制現(xiàn)狀與特點(diǎn)

      我國于1998年提出建立公共財政框架,2003年十六屆二中全會要求“健全公共財政體制”,再到十七大提出“完善公共財政體系”,建立與完善公共財政己成為黨、政府和廣大人民的共識。

      尤其是十七大以來,結(jié)合經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要,公共財政體制改革逐步深入,公共財政的日標(biāo)更加清晰,財政支出的公共性也更加突出。2009年全國兩會結(jié)束后,國務(wù)院首次向社會主動公開經(jīng)全國人大批準(zhǔn)的當(dāng)年中央財政收入預(yù)算表等4張報表;2010年1月,財政部向各地財政機(jī)關(guān)發(fā)文,要求各地“規(guī)范、有序”地推進(jìn)地方財政預(yù)算信息公開,并對各地財政預(yù)算信息公開的內(nèi)容、方式和范圍作出了統(tǒng)一要求;在這些成績的取得,為深化公共財政體制改革打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),我國的公共財政體制改革,正處于推進(jìn)過程之中。

      可以看出中國的財政改革是隨著中國的經(jīng)濟(jì)形勢變化而變化,隨著社會主要矛盾的變化而變化。公共財政制度的的特點(diǎn)也隨之變化。

      1、財政投入由經(jīng)濟(jì)建設(shè)逐漸偏向社會保障。

      在公共財政導(dǎo)向下,財政支出重點(diǎn)傾斜于彌補(bǔ)市場失靈的領(lǐng)域,即非盈利、非競爭領(lǐng)域,逐步矯正政府的“越位”與“缺位”,不斷加強(qiáng)和改善民生。2009年后,財政領(lǐng)域陸續(xù)出臺和積極探索了一系列以保障基本民生和提高社會綜合福利水平為目標(biāo)的財稅政策措施,關(guān)注民生成為支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點(diǎn)。以教育、醫(yī)療為例。在教育方面,公共財政提高了教育領(lǐng)域的公共支出,堅(jiān)持公共教育資源向落后區(qū)傾斜,貫徹基本公共服務(wù)均等化原則;2008年全國財政教育支出為9010億元,2010年又上升為10438億元,比2008年增長15.8% ,其中,中央財政教育支出1981.4億元,增長23.6%。在醫(yī)療方面,擴(kuò)大農(nóng)村新型合作醫(yī)療覆蓋而并提高政府投入標(biāo)準(zhǔn),2009年啟動覆蓋全民的醫(yī)療衛(wèi)生體系改革。全國財政醫(yī)療衛(wèi)生支出從2008年的2757億元到2010年的3994億元,增長率達(dá)44.9%??傊瑥闹醒胴斦窘ㄔO(shè)支出的方向來看,向民生領(lǐng)域集中投入的 趨勢也十分明顯。

      2、財政預(yù)算由秘密狀態(tài)轉(zhuǎn)向公開化、透明化。

      公共財政要求政府預(yù)算制度應(yīng)規(guī)范化,能最大限度地提高財政資金的使用效率,且政府預(yù)算資金的配置能為公眾所接受,最大限度地提高社會福利。政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督都應(yīng)符合的公共財政要求。

      政府預(yù)算編制五原則分別是公開性、完整性、可靠性、性和統(tǒng)一性。性與統(tǒng)一性比較容易達(dá)到。公開性、完整性、可靠性是預(yù)算編制中需要著重加以注意的。當(dāng)前中國應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算的公開性與完整性。政府預(yù)算的內(nèi)容除了極少數(shù)涉及國家機(jī)密的內(nèi)容外,應(yīng)及時向社會公布,使之處于公眾的監(jiān)督之下。在2009年全國兩會上,溫家寶總理提出對中央財政和地方財政的運(yùn)行,“將會實(shí)行全程監(jiān)管,并且向人民公開”。2009年9月,審計署公布了54個中央部門單位2008預(yù)算執(zhí)行情況全文。2010年,國務(wù)院將經(jīng)全國人大審議通過的中央財政預(yù)算12張表格向社會公布;2010年初,廣州市財政局在網(wǎng)上公開了114個政府部門的2009年財政預(yù)算,社會各界對此給予了高度評價。

      3、財政調(diào)整手段由直接轉(zhuǎn)間接

      公共財政不再傾向于直接設(shè)立市場經(jīng)濟(jì)主體以帶動經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,而是打造良好的市場環(huán)境,間接促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)主體的培育和競爭力。公共財政分配積極服務(wù)于建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的大局,加大培養(yǎng)市場主體的投入力度,對不同所有制企業(yè)采取支持措施。在支持非國有經(jīng)濟(jì)方面,財政支出的重點(diǎn)主要是中小企業(yè)。根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn),公共財政根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,逐步建立而向各類非公有制中小企業(yè)的財政資金政策。促進(jìn)非公有制中小企業(yè)快速發(fā)展,注重發(fā)揮引導(dǎo)作用,帶動地方財政及各類社會資金共同支持中小企業(yè)發(fā)展。公共財政傾向于保證市場經(jīng)濟(jì)活躍程度,促進(jìn)正常競爭。

      二、公共財政體制改革方向

      在建設(shè)社會主義和諧社會的進(jìn)程中, 公共財政體制改革作為調(diào)整政府間財政關(guān)系的重要手段直接或間接地影響到各級政府財政職能的實(shí)現(xiàn), 公共服務(wù)供給水平的高低, 國家大政方針的貫徹, 甚至社會的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展等 3 諸多重大問題。公共財政建設(shè)要以深化改革、強(qiáng)化管理服務(wù)于總體經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整,進(jìn)一步提高人民收入,完善分配格局,完善民生保障,提高國家發(fā)展質(zhì)量和促進(jìn)社會和諧。有了以上前提, 我國公共財政體制改革的總體要求和基本取向就可以大體闡述為以下幾個方面:

      1、推進(jìn)財政制度的憲政變革。

      公共財政是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政模式,而市場經(jīng)濟(jì)需要在法律的優(yōu)良大環(huán)境下運(yùn)轉(zhuǎn)。公共財政制度的完善必然需要憲政體系制度的支撐。建立一個“有限”而且“有效”的政府?!坝邢拚敝饕菑恼穆毮芗皺?quán)力受到有效地監(jiān)督與制約的角度而言,而“有效政府”則意味著政府應(yīng)按職責(zé)干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,既不僵化權(quán)力行使導(dǎo)致應(yīng)對市場風(fēng)險緩慢,也不過度積極行使權(quán)力,擾亂市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

      建立“有限的政府”,嚴(yán)格監(jiān)督政府的職責(zé)的行使,才能有效避免由于信息不足,官僚決策、權(quán)力濫用等政府行為的天然弊病。而唯有建立“有效的政府”,才能應(yīng)對復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)變化,宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,保障社會平穩(wěn)運(yùn)行。總之,建立與完善本國的憲政體制,建構(gòu)“有限”兼“有效”的現(xiàn)代政府,乃是擺脫政府財政困境、實(shí)現(xiàn)民富國強(qiáng)的根本途徑。

      2、實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)供給的多元化模式

      我國政府與社會關(guān)系的重大變化,基本公共服務(wù)的供需矛盾日益突出,基本公共服務(wù)均等化程度不高。這就需要盡快改變以政府為唯一中心的基本公共服務(wù)供給模式,逐步建立起政府、市場和社會力量共同提供基本公共服務(wù)的多元化供給模式。

      應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同公共服務(wù)的特點(diǎn),結(jié)合政府、市場和社會力量的優(yōu)勢,采取不同的供給模式,實(shí)行基本公共服務(wù)供給主體的多元化。政府應(yīng)該從自己不該做、做不好的基本公共服務(wù)供給領(lǐng)域中退出,充分發(fā)揮市場和社會力量的作用,讓它們向公眾提供更多的基本公共服務(wù),彌補(bǔ)政府基本公共服務(wù)供給的不足。通過三者之間的競爭和協(xié)作,發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)供給的多元化,提高基本公共服務(wù)供給的效率和水平。另外,通過實(shí)行基本公共服務(wù)的多元化供給模式,有利于政府財力差的地區(qū)的居民可以獲得同等的基本公共服務(wù),這樣也就有利于實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)的均等化。

      3、推進(jìn)主體功能區(qū)建設(shè)步伐, 將其納入公共財政框架

      主體功能區(qū)的建設(shè)對于公共財政體系的建設(shè)具有特別的意義。中國的欠發(fā)達(dá)地區(qū)主要在西部, 而一些西部地區(qū)正是生態(tài)環(huán)境脆弱的地區(qū),不適合大規(guī)模進(jìn)行工業(yè)開發(fā)和建設(shè)。長期以來,我們把西部生態(tài)環(huán)境脆弱地區(qū)與其它地區(qū)一樣主要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)的考核, 地方政府也把主要精力用于經(jīng)濟(jì)建設(shè), 生態(tài)環(huán)境成為次要指標(biāo)。地方政府從考核指標(biāo)出發(fā), 可能會犧牲環(huán)境發(fā)展經(jīng)濟(jì), 其結(jié)果是一方面生態(tài)環(huán)境沒有得到切實(shí)的保護(hù)和恢復(fù), 甚至更加惡化, 另一方面受自然條件所限, 經(jīng)濟(jì)也難以真正快速發(fā)展。盡管長期以來通過財政轉(zhuǎn)移支付等多種手段也對西部生態(tài)脆弱地區(qū)給予了大力的支持, 但由于缺乏一個從理念到具體操作的規(guī)范性框架體系, 這種支持一方面是不充分的, 另一方面其使用效率也是難以得到保證的。中東部區(qū)域中, 也有一部分承載著區(qū)域生態(tài)安全等職責(zé)的地區(qū), 不適合大規(guī)模工業(yè)開發(fā)。如果把這部分不適合大規(guī)模工業(yè)開發(fā)的地區(qū)明確定位于限制開發(fā)區(qū)或禁止開發(fā)區(qū), 則其發(fā)展就納入了規(guī)范的框架之中, 生態(tài)環(huán)境成為對地方政府考核的主要指標(biāo), 用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)和公共服務(wù)的財政支出納入到國家及省級公共財政體系之內(nèi), 地區(qū)的發(fā)展就有了保障, 區(qū)域的發(fā)展也將更加協(xié)調(diào)。

      三、結(jié)語

      在2008年全國兩會結(jié)束后的記者招待會上,溫家寶總理在回答有關(guān)政府機(jī)構(gòu)改革的問題時,不尋常地主動提及:“我想講一個公共財政的問題,這是很少涉及的問題。我們要推進(jìn)財政體制改革,使公共財政更好地進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,更好地改善民生和改善生態(tài)環(huán)境?!辈蒯斀罔F地表示,“在今后5年,我們要下決心推進(jìn)財政體制改革,讓人民的錢更好地為人民謀利益?!?/p>

      我們有理由相信中國的公共財政改革將會沿著科學(xué)化、法治化、民主化、精細(xì)化道路前進(jìn)。

      第三篇:對我國個人所得稅制改革的思考

      對我國個人所得稅制改革的思考

      摘要:完善個人所得稅對于構(gòu)建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個人所得稅的改革歷程,分析個人所得稅制目前存在的主要問題,并提出完善個人所得稅制的建議。

      關(guān)鍵詞:個人所得稅

      分類綜合所得稅制

      費(fèi)用扣除

      稅率結(jié)構(gòu)

      個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得(凈收入)為征稅對象的一個稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。理論上,個人所得稅的功能主要有兩個方面:一是財政功能,通過征收個人所得稅為國家提供可靠的財政收入;二是調(diào)控功能,通過征收個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距,實(shí)現(xiàn)社會公平。由于個人所得稅的納稅人是廣大的群眾,關(guān)系著每個人每個家庭的利益,制度是否完善與我們息息相關(guān)。個人所得稅作為調(diào)整國家與個人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿,是增加國家財政收入和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具。

      一.我國個人所得稅的改革歷程

      個人所得稅自1799 年在英國創(chuàng)立以來,目前已成為世界各國普遍適用的一個稅種。為維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益,適應(yīng)對外開放的需要,我國在1980年頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》,開始開征個人所得稅。當(dāng)時的個人所得稅800元的起征點(diǎn)是相當(dāng)高的,實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個人收入的作用。因此,個人所得稅在1986 年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收,而對中國國內(nèi)公民征收的個人所得稅則按國務(wù)院頒布了《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月,國務(wù)院對我國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅,頒布了《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》,個體戶成為了當(dāng)時的納稅主體。因此,當(dāng)時形成了個人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求,1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正,將個人所得稅三稅合一,實(shí)施新的《個人所得稅法》,使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個人所得稅法》,使個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計更趨合理。從1999 年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅,使個人所得稅正式進(jìn)入我國人民的生活。在2005年10月27日,第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起,納稅義務(wù)人的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元;2005年12月19日,《國務(wù)院關(guān)于修改(中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例)的決定》也予以公布。

      二.目前我國個人所得稅制度存在的問題

      經(jīng)過第三次修正后的個人所得稅制度進(jìn)一步完善,但我國現(xiàn)行的個人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中,仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。(一)實(shí)行分類所得稅制度,稅收負(fù)擔(dān)不公平

      我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分類征收辦法,所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類,對不同類別的所得設(shè)計不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計算征收。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收,有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用,具有簡單、透明的特點(diǎn);缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同,造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn),而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):

      (1)分類所得稅制難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同,或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù),這就產(chǎn)生了橫向不公平;不同收入的納稅人,由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策,甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變,而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象,從而產(chǎn)生縱向不公平。此外,不同類型所得的計征時間規(guī)定不同,分為月、年和次,不能反映納稅人的納稅能力,使課稅帶有隨意性。

      (2)分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法,可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅,造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象,在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個應(yīng)稅項(xiàng)目,但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的困難,一方面由此引起的稅務(wù)爭議案逐年增加,嚴(yán)重影響了征管效率;另一方面實(shí)際操作的彈性也影響了稅法的嚴(yán)肅性和公開性,導(dǎo)致稅收征管產(chǎn)生漏洞,導(dǎo)致大量稅收流失。

      (二)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

      個人所得稅的最顯著特點(diǎn)就是應(yīng)對凈所得課稅。扣除項(xiàng)目及扣除額的確定,直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān),影響到國家財政收入的籌集,因此費(fèi)用扣除是個人所得稅法制建設(shè)中的一個至關(guān)重要的問題。費(fèi)用扣除主要包括兩個方面的內(nèi)容:一是成本費(fèi)用,即納稅人為了取得該項(xiàng)收入所必須支付的費(fèi)用??鄢@部分費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則,其扣除形式多采用按實(shí)扣除或限額內(nèi)列支的方式,并且只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常的和必要的費(fèi)用;二是生計費(fèi)用,它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動力簡單再生產(chǎn)所必需的最低費(fèi)用,是扣除制度的核心內(nèi)容。

      我國現(xiàn)行個人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡單明了,具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點(diǎn),但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?,F(xiàn)行的費(fèi)用扣除沒有區(qū)分成本費(fèi)用和生計費(fèi)用,而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素,也沒有考慮到通貨膨脹與價格水平、納稅人的具體負(fù)擔(dān)、地區(qū)個人收入差距等不同情況,一律實(shí)行定額或定率扣除,難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則,容易造成稅負(fù)不公平。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額,不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用,還會加大不同地區(qū)收入差距,形成稅收逆向調(diào)節(jié),既影響了全國稅法的統(tǒng)一性,也有失稅收公平。此外,現(xiàn)有所得稅制中對個人所得稅的扣除項(xiàng)目也未予以清晰表述,而是一般來說,對所得稅應(yīng)進(jìn)行所得的生產(chǎn)成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異化、指數(shù)化和納稅單位的確定應(yīng)是今后稅制改革要重點(diǎn)予以解決的問題。(三)稅率結(jié)構(gòu)不合理

      我國現(xiàn)行個人所得稅法,區(qū)分不同的項(xiàng)目,分別采用5%~45%、5%~35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例,高達(dá)45%的邊際稅率,既不利于獎勤罰懶,也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務(wù)報酬加成征收后邊際稅率為40%,本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬,稅收待遇卻不一樣,一方面違背了公平原則,另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺,實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。更為突出的問題是,屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個人所得稅率為5% ~45%,屬于“半勞動型所得”的承包承租經(jīng)營所得稅率為5%~35%,而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%,資本性的收入稅率低于勞務(wù)性的稅率,具有明顯的歧視勞動重資本的傾向,明顯與國家的分配原則相悖。

      結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平,一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率,20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè),這意味著個人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上,在某種意義上更加劇了稅負(fù)的縱向不公,而且一定程度上反會促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

      三、完善個人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

      目前世界上個人所得稅課稅模式有三種:分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制,是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來,扣除法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后,就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別,統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理,能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力,能考慮到納稅人個人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復(fù)雜,征收費(fèi)用較高,對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高,且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制,是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于,它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則,對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計算征收,又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則,對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征,它還有稽征方便,有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn),是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢來看,我們也應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制,才能與國際接軌。

      按照分類綜合的課稅模式,首先可以考慮將各類應(yīng)稅所得分類合并計征,對部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如,將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并,減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額,就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次,針對多頭收入的情況,逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將一些過去出于優(yōu)惠政策鼓勵而尚未征稅的項(xiàng)目(如證券所得收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)納入征稅范圍之外,其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍,比如,個人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎金和實(shí)物福利。另外,對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等,繼續(xù)分類課稅。這樣做,既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題,又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

      不過,實(shí)施分類綜合所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇,從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā),完全的綜合個人所得稅制應(yīng)該是我國個稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn),才能從根本上解決稅收公平的問題,加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。由于目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實(shí)際情況,我國的個稅制還很難從分類個稅制一步過渡到綜合個稅制,應(yīng)按循序漸進(jìn)、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程,宜將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國政府已經(jīng)明確,個人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個人所得稅制。

      (二)采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

      對個人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國家都采用的,由于各國個人所得稅制不同,其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于綜合征收的扣除,應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者,適當(dāng)照顧弱勢群體。應(yīng)合理估計城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平,考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定生計費(fèi)用扣除額,按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則,所得多者多繳稅,所得少者少繳稅,體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。此外,費(fèi)用扣除要體現(xiàn)政策原則,即費(fèi)用扣除應(yīng)體現(xiàn)我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額,對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計費(fèi)用扣除。除了基本扣除外,還有其他一些扣除也應(yīng)考慮,如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。要增強(qiáng)個人所得稅的彈性,扣除額應(yīng)考慮物價等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

      按照國際慣例,我國的個人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發(fā)展,同時要考慮我國的當(dāng)前收入分配情況,更多的強(qiáng)調(diào)其調(diào)節(jié)功能。

      稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例,稅率是計算稅額的尺度,是國家稅收政策的一個重要杠桿,它可以調(diào)節(jié)國家、集體、個人之間的分配關(guān)系,調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則,分步實(shí)施個人所得稅制改革。就降低稅率來說,應(yīng)包括兩個方面,一是最高邊際稅率的降低,二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得的稅率。同時低邊際稅率和削減稅率檔次,還可以促進(jìn)消費(fèi),提高消費(fèi)水平。此外,對勞動所得和資本、經(jīng)營所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,對資本收入和經(jīng)營收入不再較勞動收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者,使其降低稅負(fù),同時對高收入者可適當(dāng)增加稅負(fù),以體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。

      四、結(jié)束語

      建立科學(xué)、合理的個人所得稅制度,使高收入者適當(dāng)多納稅,低收入者少納稅或者不納稅,這對于調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平,具有積極的作用,對社會穩(wěn)定、和諧社會建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國個人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī),制定出一套適合我國國情,適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個人所得稅體系,真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

      參考文獻(xiàn): [1] 鄒蓓 張述元.對于完善我國個人所得稅的思考[J].商場現(xiàn)代化,2007,(5). [2] 侯?。F(xiàn)今個人所得稅存在的問題及對策[J] .經(jīng)濟(jì)論壇,2007,(4). [3] 胡鵬.論我國個人所得稅法的幾點(diǎn)不足[J] .經(jīng)濟(jì)論壇,2006,(03). [4] 王瑾.個人所得稅制度改革之我見[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2007. [5] 胡凱.我國個人所得稅改革問題芻議[J].蘭州學(xué)刊,2006,(2).

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      第四篇:我國醫(yī)藥改革方向

      三部門明確我國醫(yī)藥改革方向

      根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會、衛(wèi)生部和人力資源和社會保障部23日聯(lián)合發(fā)布的文件,到2011年,我國醫(yī)藥市場價格秩序要逐步好轉(zhuǎn),藥品價格趨于合理,醫(yī)療服務(wù)價格結(jié)構(gòu)性矛盾明顯緩解;到2020年,醫(yī)藥價格能夠客觀及時反映生產(chǎn)服務(wù)成本變化和市場供求。

      為貫徹落實(shí)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》精神,三部門發(fā)布的《改革藥品和醫(yī)療服務(wù)價格形成機(jī)制的意見》提出了上述醫(yī)藥價格改革的近期和長期目標(biāo)?!兑庖姟访鞔_提出,到2020年要建立起科學(xué)合理的醫(yī)藥價格形成機(jī)制和完善的醫(yī)藥價格管理體系。

      《意見》確定了由政府制定價格的藥品和醫(yī)療服務(wù)范圍。國家基本藥物、國家基本醫(yī)療保障用藥及生產(chǎn)經(jīng)營具有壟斷性的特殊藥品,由政府制定價格;其他藥品實(shí)行市場調(diào)節(jié)價。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的基本醫(yī)療服務(wù),由政府制定價格,營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的特需服務(wù)實(shí)行市場調(diào)節(jié)價。

      《意見》明確,政府制定藥品價格要遵循“補(bǔ)償成本、合理盈利、反映供求”的基本原則,同時考慮社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、群眾承受能力、藥品臨床價值等因素;逐步降低政府指導(dǎo)價藥品流通差價率水平,保持藥品之間合理差價或比價關(guān)系;政府制定基本醫(yī)療服務(wù)價格,要在合理補(bǔ)償醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本基礎(chǔ)上,按照扣除財政補(bǔ)助、醫(yī)療機(jī)構(gòu)銷售藥品和醫(yī)療器械(耗材)差價收益核定。

      《意見》提出,在合理制定藥品零售指導(dǎo)價格的同時,要按照“醫(yī)藥分開”的要求,改革醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制,逐步取消醫(yī)療機(jī)構(gòu)銷售藥品加成。公立醫(yī)院取消藥品加成后減少的收入,可通過增加財政補(bǔ)助,提高醫(yī)療服務(wù)價格和設(shè)立“藥事服務(wù)費(fèi)”項(xiàng)目等措施進(jìn)行必要補(bǔ)償;要進(jìn)一步改革醫(yī)療服務(wù)定價方式,加快解決醫(yī)療服務(wù)價格結(jié)構(gòu)性矛盾,適當(dāng)提高臨床診療、護(hù)理、手術(shù)及其他體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員技術(shù)和勞務(wù)價值的醫(yī)療服務(wù)價格,降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查和治療價格;加強(qiáng)對高值醫(yī)療器械價格的管理,引導(dǎo)價格合理形成。

      《意見》要求進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)藥價格評審制度建設(shè),健全藥品和醫(yī)療服務(wù)成本核算方法;建立和完善醫(yī)藥市場價格調(diào)查、監(jiān)測和信息采集分析系統(tǒng);完善價格決策程序;探索建立醫(yī)藥費(fèi)用供需雙方談判機(jī)制;加強(qiáng)價格監(jiān)督檢查,探索建立醫(yī)藥價格監(jiān)督長效機(jī)制,規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)價格行為。

      第五篇:我國稅收立法現(xiàn)狀評析

      內(nèi)容 提要:本文評析了我國稅收立法的現(xiàn)狀,認(rèn)為我國現(xiàn)行稅收立法的主要 問題 是:作為稅法立法依據(jù)的憲法關(guān)于稅收的原則規(guī)定過于簡單;稅收基本法和與其相配套的一系列單行稅收 法律 缺乏;國家行政機(jī)關(guān)幾乎包攬了稅收立法;稅收行政法規(guī)、規(guī)章比重過大。從深層原因 分析,稅收立法之所以存在這種不正?,F(xiàn)象,是因?yàn)閷Χ惙ǖ男再|(zhì)和地位認(rèn)識不足,沒有把稅收征收權(quán)和稅收支出權(quán)提高到國家主權(quán)、人民主權(quán)的高度來看待,即稅收的征收和使用必須體現(xiàn)人民的意志,必須由人民通過選舉產(chǎn)生的代表機(jī)構(gòu)來決定。大量的稅收立法由國家行政機(jī)關(guān)進(jìn)行,說明行政立法權(quán)過度膨脹,蠶食了國家立法機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)。這種有悖于憲法、立法法規(guī)定的立法體制和立法權(quán)限劃分的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)盡快改變。

      關(guān)鍵詞: 稅法體系 稅收立法權(quán) 人民主權(quán) 職權(quán)立法 授權(quán)立法

      對于我國稅法立法現(xiàn)狀的評價,有不少專家持如下的看法:我國已經(jīng)初步建立起基本適應(yīng) 社會 主義市場 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 要求的稅法體系或者稅法體系的框架。筆者對這種評價不敢茍同。

      法的體系是否建立,有一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)法律體系構(gòu)成的一般原理,從總體上說,一個國家只有一個法律體系,它由三個次級體系構(gòu)成。一是法律部門體系。這是法律體系的橫向構(gòu)成,也是法律體系最基本的構(gòu)成。二是法律效力體系。這是法律體系的縱向構(gòu)成。依據(jù)不同的法的形式的效力層次,依次由憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章和地方規(guī)章等構(gòu)成法律的效力體系。三是實(shí)體法與程序法體系。有實(shí)體法就必須有程序法與之相適應(yīng),否則,實(shí)體法就不能得到有效實(shí)施。反之,有程序法就必須有實(shí)體法與之相適應(yīng),程序法的設(shè)定以實(shí)現(xiàn)實(shí)體法為目的,其相互關(guān)系具有目的和手段、內(nèi)容和形式的性質(zhì)。有程序法而無實(shí)體法,程序法便是無所適從的虛設(shè)形式。法的體系的基本特征可以概括為五個方面。(1)內(nèi)容完備。要求法律門類齊全,方方面面都有法可依。如果法規(guī)零零星星,支離破碎,一些最基本的法律都沒有制定出來,或者雖然制定了,但規(guī)定的內(nèi)容很不完善,與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng),就不能說法律體系已經(jīng)建立。(2)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。要求各種法律法規(guī)配套,做到上下左右相互配合,構(gòu)成一個有機(jī)整體。我國的法律體系是以憲法為核心,以法律為主干,以行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章相配套而建立的,各法律部門之間,上位法與下位法之間,其界限分明而又相互銜接。(3)內(nèi)部和諧。各種法律規(guī)范之間,既不能相互重復(fù),也不能相互矛盾。所有的立法都必須以憲法為依據(jù),并且下位法不能與上位法相抵觸,要克服從部門利益和地方利益立場出發(fā)來立法的傾向。(4)形式 科學(xué) 和統(tǒng)一。從法的不同稱謂上就能比較清楚地看出一個法律規(guī)范性文件的制定機(jī)關(guān)、效力層次及適用范圍。(5)協(xié)調(diào)發(fā)展。法不是一種孤立現(xiàn)象,在法的體系的發(fā)展變化中,要在宏觀上和微觀上做到與外部社會環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,適時地進(jìn)行法的立、改、廢活動。

      上述法的體系的構(gòu)成原理及特征,作為衡量法的體系是否建立的標(biāo)準(zhǔn),對于法的次級體系——稅法體系,也是適用的。以此標(biāo)準(zhǔn)來衡量,從我國稅法的現(xiàn)有立法上觀察,還不能得出我國稅法體系或稅法體系框架已經(jīng)初步建立的結(jié)論。

      首先,從表層來分析,我國稅收立法存在的問題主要體現(xiàn)在三個方面。

      一是作為稅法立法依據(jù)的憲法對于稅收的原則性規(guī)定過于簡單,難以為我國的基本稅法立法提供直接的憲法根據(jù)?,F(xiàn)行憲法只有第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?!眱H此而已。而世界各國的憲法對有關(guān)稅收的基本問題都要做出規(guī)定。

      二是缺乏稅收基本法和一系列配套的單行稅收法律。自1980年至今,作為基本法律由全國人民代表大會制定的稅收法律只有兩部。一部是1980年9月10日由五屆全國人大三次會議通過的《中華人民共和國個人所得稅法》,后分別于1993年10月31日和1999年8月30日由八屆全國人大常委會和九屆全國人大常委會作了修改;另一部是1991年4月9日七屆全國人大四次會議通過的《中華人民共和國外商投資 企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅法》(此法取代了1980年9月通過的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和1981年12月通過的《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》)。作為一般法律由全國人大常委會制定的稅收法律只有一部,即1992年9月4日由七屆全國人大常委會第二十七次會議通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》,隨后在1995年和2001年分別作了修改。就這三個稅收法律來說,也并不完善,有的需要修改,有的需要補(bǔ)充。如對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)實(shí)行兩套不同的所得稅制度,顯然不符合市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭規(guī)則,應(yīng)當(dāng)予以統(tǒng)一。稅收基本法及其相配套的各種單行稅收法律,是稅法體系中的骨干部分,猶如建筑物中的框架和棟梁,是稅法體系中的支柱。稅收行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章等只是圍繞支柱和框架而設(shè)立的各種模塊結(jié)構(gòu)。只有零散的模塊結(jié)構(gòu)而沒有框架支柱,一個體系無論如何是建立不起來的。從現(xiàn)在的立法情況看,稅收基本法沒有制定,一系列規(guī)定各種稅收的單行法律,諸如《增值稅法》、《營業(yè)稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《資源稅法》、《消費(fèi)稅法》等等,可以說也基本沒有制定。雖然全國人大常委會制定了程序法——《稅收征收管理法》,但沒有制定出一系列與其地位相當(dāng)?shù)膶?shí)體法,程序法的作用不能得到有效發(fā)揮。

      三是稅收行政法規(guī)、規(guī)章比重過大,國家行政機(jī)關(guān)幾乎包攬了稅收立法。除上述極少數(shù)的稅法是由全國人大及其常委會制定的外,稅法中的實(shí)體法部分基本上都是由國務(wù)院及其主管行政部門制定的。據(jù)不完全統(tǒng)計,國務(wù)院制定的有關(guān)稅收的暫行條例30多個,部門規(guī)章和地方規(guī)章90多個,這是一種很不正常的立法現(xiàn)象。行政法規(guī)和部門規(guī)章的效力層次低,權(quán)威性不高,難免內(nèi)容重復(fù)、繁雜、交叉重疊。特別是沒有效力層級高、具有極大權(quán)威性的稅收法律,稅收法制的統(tǒng)一便難以實(shí)現(xiàn),在部門利益保護(hù)主義和地方利益保護(hù)主義傾向的驅(qū)使下,法出多門,極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象。盡管行政法規(guī)、規(guī)章可能對稅收的種種問題、方方面面已作了規(guī)定,但遠(yuǎn)沒有達(dá)到稅法體系建立甚至是初步建立的要求。

      其次,從更深層次分析,我國當(dāng)前的稅收立法主要有兩大問題。

      一是稅法立法權(quán)的歸屬問題。我國現(xiàn)行稅法的立法,為什么主要由國家行政機(jī)關(guān)而不是主要由國家權(quán)力機(jī)關(guān)進(jìn)行呢?究其原因,恐怕是同對稅法的性質(zhì)的認(rèn)識有關(guān)。

      關(guān)于稅法的性質(zhì),一些資本主義國家的學(xué)術(shù)界存在租稅權(quán)力關(guān)系說和租稅債務(wù)關(guān)系說兩種截然不同的觀點(diǎn),其代表人物分別是德國的奧特?,攣喓桶柌刺?。海扎爾。租稅權(quán)力關(guān)系說從傳統(tǒng)行政法學(xué)派的觀念出發(fā),認(rèn)為租稅法律關(guān)系屬于權(quán)力關(guān)系,國家為維持國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn),必須擁有經(jīng)濟(jì)上的收支權(quán)力。派生于國家主權(quán)的稅權(quán),使得國家當(dāng)然地?fù)碛辛苏n稅權(quán)和稅的使用權(quán)。國家在租稅法律關(guān)系中的地位優(yōu)于人民,行政權(quán)起著主導(dǎo)作用,作為納稅人則處于行政法律關(guān)系中的行政客體位置,對于行政命令只有服從的義務(wù),納稅人的權(quán)利被忽視。租稅債務(wù)關(guān)系說則認(rèn)為,租稅法律關(guān)系屬于公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,在租稅法律關(guān)系中,國家與公民的地位對等,行政機(jī)關(guān)不享有優(yōu)越地位。租稅債務(wù)關(guān)系說在強(qiáng)調(diào)公民遵從國家制定的法律承擔(dān)納稅義務(wù)的同時,特別強(qiáng)調(diào)對納稅人權(quán)利的保護(hù)。這里不去評判這兩種觀點(diǎn)的是非曲直,但從我國的稅收立法現(xiàn)狀中可以看出,在我們的立法觀念的潛意識中或多或少反映出租稅權(quán)力關(guān)系說的影子。這種觀念是導(dǎo)致大量行政立法而不通過國家權(quán)力機(jī)關(guān)立法的一個重要原因。

      要正確回答稅法立法權(quán)的歸屬問題,關(guān)鍵是正確認(rèn)識稅法的性質(zhì)和地位。

      ①“稅收是國家以取得滿足公共需求的資金為目的,基于法律規(guī)定,無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。”②“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能,憑借 政治 權(quán)力,按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行無償分配,以取得財政收入的一種形式。”〖ru/右上〗③〖,ru/右上〗這些概念的共同之處,都是只說明了國家的征稅權(quán)一個側(cè)面的含義,引伸出來的僅僅是納稅人的義務(wù),而沒有立足于納稅者的立場對納稅者的權(quán)利給予足夠充分的關(guān)注。如果從法治論、憲政論和人權(quán)論出發(fā)來理解稅收的概念,就應(yīng)以維護(hù)納稅人、國民的福祉為核心內(nèi)容,讓國民承擔(dān)納稅義務(wù)須以國家依憲法和法律的規(guī)定使用租稅為前提,不能以割裂征收與使用的統(tǒng)一的觀點(diǎn)來構(gòu)筑稅的概念。

      現(xiàn)代 租稅概念起源于資產(chǎn)階級啟蒙思想家所創(chuàng)立的社會契約論和天賦人權(quán)論的學(xué)說。根據(jù)這種學(xué)說,人類在 自然 狀態(tài)中是完全自由的,人們共同生活,以合適的 方法 決定自己的行為,處理自身的人身和財產(chǎn),人人平等,沒有任何人必須服從他人的權(quán)威。但是自然狀態(tài)也有一些缺陷,主要表現(xiàn)在人們所享有的生命、自由和財產(chǎn)的權(quán)利沒有保障。為了結(jié)束在自然狀態(tài)中產(chǎn)生的混亂和無序,人們相互締結(jié)契約,個人都把屬于自己的部分權(quán)利(包括部分財產(chǎn)權(quán)利)讓渡給社會公共權(quán)力機(jī)關(guān),于是建立了國家和政府。個人讓渡給國家的部分財產(chǎn)權(quán)利即是賦稅,賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但是,人們根據(jù)契約建立的社會公共權(quán)力不能超越“公眾福利”的范圍。政府是為社會成員而保管和使用這部分財產(chǎn)的,沒有社會成員的同意,政府沒有任何權(quán)力處理他們的財產(chǎn),否則它就違反了社會契約。社會契約論和天賦人權(quán)論,主張國家主權(quán)應(yīng)屬于人民,而且永遠(yuǎn)屬于人民。在此基礎(chǔ)上建立起的主權(quán)在民的民主國家中,人民的意志是國家一切行為的根源。為了確認(rèn)、保障主權(quán)在民,國家的課稅權(quán)、征收權(quán)必須體現(xiàn)人民承諾的意思,只有經(jīng)人民的承諾,國家方可行使其稅收權(quán)力。租稅的賦課、征收必須基于由民意機(jī)關(guān)制定的稅法的規(guī)定,否則屬于違反人民意志的行為,人民無義務(wù)服從。在資產(chǎn)階級啟蒙思想的鼓舞下,新興資產(chǎn)階級反對封建專制的革命首先在英國接著在其他國家發(fā)動,其中反對國王橫征暴斂是資產(chǎn)階級革命的主要內(nèi)容之一?!盁o法律則無課稅”、“租稅是法律的創(chuàng)造物”的租稅法律主義原則(或稱租稅法定主義原則)的提出和確立,是近代資產(chǎn)階級革命的重要成果。

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