第一篇：管理會(huì)計(jì)理論

研究生課程論文封面

課程名稱： 會(huì)計(jì)理論專題

開課時(shí)間： 2017~2018學(xué)年第一學(xué)期

學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 工商管理

全日制碩士 學(xué)科專業(yè) 學(xué)姓

號(hào) 名

學(xué)位類別 任課教師 交稿日期 成績(jī)

評(píng)閱日期 評(píng)閱教師簽名

目錄

摘要............................................................I

一、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量理論的概念綜述..............................1

（一）人力資源..................................................1

（二）人力資源會(huì)計(jì)..............................................1

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量..................................................1

（四）人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量..........................................1

二、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量理論的發(fā)展..................................2

（一）第一階段：理論引進(jìn)階段(1980－1990)........................2

（二）第二階段：消化吸收創(chuàng)新階段(1991－至今)....................2

三、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的方法......................................3

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法..................................4

1、歷史成本方法.................................................4

2、重置成本方法.................................................4

3、機(jī)會(huì)成本方法.................................................5

（二）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法..................................5

1、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量方法.................................5（1）人力資源個(gè)人價(jià)值的計(jì)量方法.................................5（2）人力資源群體價(jià)值的計(jì)量方法.................................6

2、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)非貨幣計(jì)量方法...............................6（1）技能信息庫(kù)法...............................................6（2）績(jī)效評(píng)價(jià)法.................................................6（3）工作態(tài)度測(cè)定法.............................................7（4）模糊綜合評(píng)判法.............................................7

四、總結(jié)........................................................8 參考文獻(xiàn)........................................................9

人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量理論的研究

【摘要】在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，而它們之間的競(jìng)爭(zhēng)更多的體現(xiàn)在知識(shí)、信息和創(chuàng)新，所以作為其載體的人力資源受到了廣泛的關(guān)注與重視，使其成為了企業(yè)與社會(huì)至關(guān)重要的生產(chǎn)要素與人們視野中的新焦點(diǎn)。為了更加清晰的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的理論，本文從人力資源會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，較為詳細(xì)的介紹了有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)概念，并分析了人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展歷程，人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的理論在中國(guó)雖起步較晚，但發(fā)展較為迅速，在發(fā)展過(guò)程中，逐漸形成了以成本會(huì)計(jì)計(jì)量和以價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)蓚€(gè)角度的計(jì)量方法，這為企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)提供了指導(dǎo)?！娟P(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展歷程計(jì)算方法

I

一、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量理論的概念綜述

（一）人力資源

人力資源是指具有體力勞動(dòng)和智力勞動(dòng)能力的能夠推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的人們的總和，它包括兩個(gè)方面，一個(gè)是數(shù)量，一個(gè)是質(zhì)量。體力和智力是人力資源的最基本方面，從現(xiàn)實(shí)應(yīng)用的狀態(tài)，包括體質(zhì)、智力、知識(shí)、技能四個(gè)方面。

（二）人力資源會(huì)計(jì)

根據(jù)美國(guó)著名的人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭霍爾茨的定義，人力資源會(huì)計(jì)是“把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告的活動(dòng)”，其基本目標(biāo)是將企業(yè)人力資源的信息提供給企業(yè)管理部門和外部信息使用者，以供其決策時(shí)參考。人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容由人力資源成本會(huì)計(jì)（包括取得人力資源成本、維持人力資源成本、開發(fā)人力資源成本和重置人力資源成本）和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)（包括個(gè)人價(jià)值、群體價(jià)值和整體價(jià)值）組成。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量

計(jì)量包括“計(jì)量單位”和“計(jì)量屬性”兩個(gè)方面，兩者的不同組成形成不同的計(jì)量模型。因而人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量是由人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量單位和人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量屬性兩個(gè)方面組成。

（四）人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量

人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量即對(duì)人力資源投資進(jìn)行計(jì)量，對(duì)人的勞動(dòng)技能已經(jīng)創(chuàng)造或可能創(chuàng)造的價(jià)值加以計(jì)量。其內(nèi)容有廣義和狹義之分。廣義人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量是指對(duì)人力資源的量、質(zhì)的現(xiàn)狀及增減變動(dòng)情況進(jìn)行計(jì)價(jià)和度量的活動(dòng)，既包括用貨幣作為尺度對(duì)人力資源成本和價(jià)值的確認(rèn)、測(cè)定，也包括用非貨幣方法對(duì)人力資源及其組織的現(xiàn)狀、趨勢(shì)，從心理、行為、思想、作風(fēng)各個(gè)方面進(jìn)行必要的分析、推測(cè)、鑒定與評(píng)價(jià)等定性量度。狹義人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量?jī)?nèi)容是指用貨幣對(duì) 人力資源成本和價(jià)值的確認(rèn)與測(cè)定。

二、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量理論的發(fā)展

隨著科學(xué)技術(shù)的飛快發(fā)展，腦力勞動(dòng)者的作用日漸凸顯，其地位逐漸提高，勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用也越來(lái)越突出明顯，因此，它的價(jià)值必須用合適的方式表達(dá)出來(lái)。20世紀(jì)末，中國(guó)學(xué)者開始著手研究人力資源會(huì)計(jì)及其價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，通過(guò)學(xué)習(xí)西方的研究成果，并將發(fā)達(dá)國(guó)家的人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)成果與經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用于我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)。經(jīng)過(guò)多年的努力，在理論上取得了巨大的發(fā)展：

（一）第一階段：理論引進(jìn)階段(1980－1990)80年代初人力資源價(jià)值研究開始引入到我國(guó)。作為新興學(xué)科，它引起了國(guó)內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注，而其計(jì)量問(wèn)題對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)有著重大意義。這段時(shí)期，很多的理論探討性文章被發(fā)表，這些都是關(guān)于介紹和引進(jìn)國(guó)外概念與研究所遇到的問(wèn)題，1980年，家潘序倫的《文匯報(bào)》首先提出了應(yīng)該對(duì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，指出人力資源價(jià)值研究所存在的相關(guān)問(wèn)題。1985年5月我國(guó)學(xué)術(shù)界掀起了一股人力資本理論的熱潮，主要代表作有梁小民翻譯的《人力資本—特別是關(guān)于教育的理論與經(jīng)濟(jì)分析》。1986年由陳國(guó)棟翻譯的《人力資源會(huì)計(jì)》，他介紹了人力資源會(huì)計(jì)內(nèi)容的詳細(xì)情況。1987年張俊瑞《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題》書中的問(wèn)題成為了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的主要研究課題之一。因此，人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)詞頻繁的出現(xiàn)在人們的視野范圍之內(nèi)。但是此階段在人力資源價(jià)值計(jì)量方法上,大多是翻譯引用國(guó)外的計(jì)量方法，與此同時(shí)各種期刊報(bào)紙上發(fā)表的相關(guān)文章逐漸增多。

（二）第二階段：消化吸收創(chuàng)新階段(1991－至今)這階段，我國(guó)的人力資源價(jià)值研究重點(diǎn)由上個(gè)階段的介紹引入改變?yōu)閷W(xué)者們結(jié)合我國(guó)現(xiàn)目前的狀況自行研究，即在前人的基礎(chǔ)上提出我國(guó)人力資源所存在的問(wèn)題，分析就目前所存在的問(wèn)題，想辦法解決問(wèn)題。為了尋找一種符合中國(guó)國(guó)情，適合中國(guó)企業(yè)人力資源發(fā)展的理論，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者以不同的切入點(diǎn)來(lái)研究這一問(wèn)題并已經(jīng)取得初步的成效。1993年，閻達(dá)五編撰的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全書》中提出了 應(yīng)該將人力資源歸納到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)設(shè)計(jì)。張德明提出：“要維持中國(guó)的可持續(xù)發(fā)展道路，人是關(guān)鍵因素”。1996年，文善恩提出的“未來(lái)凈資產(chǎn)折現(xiàn)法”認(rèn)為人力資源的價(jià)值計(jì)量時(shí)間應(yīng)該從員工進(jìn)入企業(yè)開始直至最后離開企業(yè)為止。張文賢教授則通過(guò)對(duì)壟斷和非壟斷行業(yè)進(jìn)行區(qū)別，改進(jìn)了完全價(jià)值測(cè)定法。1997年，劉仲文的《人力資源會(huì)計(jì)》介紹了人力資源的核算,提出了調(diào)整后的隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值法。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)并于1999年舉辦了首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法專題研討會(huì)”表明國(guó)家對(duì)勞動(dòng)者腦力和體力價(jià)值的計(jì)量研究的重視，此次會(huì)議一致認(rèn)為勞動(dòng)者的腦力和體力價(jià)值的計(jì)量是人力資源的基石，只有盡快攻破這個(gè)難點(diǎn)，才能更廣泛的應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)，為以后人力資源的進(jìn)一步發(fā)展提供指導(dǎo)意義。2001年，譚勁松提出了一種新方法即“評(píng)估+討價(jià)還價(jià)”；2002年，李世聰教授提出人力資源當(dāng)期價(jià)值理論。2007年，呂甲和孔龍認(rèn)為要對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)該把企業(yè)的人力資源區(qū)分即生產(chǎn)與管理型兩種分別進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。值得一提的是2008年董秀珍以人力資源的收益具有不確定性，權(quán)能分配具有主觀能動(dòng)性這些特點(diǎn)認(rèn)為把人力資源會(huì)計(jì)歸入管理會(huì)計(jì)體系之內(nèi)比較適合。

綜上所述，可以看出國(guó)內(nèi)學(xué)者在人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域的研究百家爭(zhēng)鳴，并取得了一定的成績(jī)，提出了各種計(jì)量方法。

三、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的方法

現(xiàn)代企業(yè)管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策，而決策的正確與否又取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及對(duì)信息的正確分析運(yùn)用。這就要求會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果越準(zhǔn)確越好，因而采用貨幣計(jì)量方法來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事物的絕對(duì)隸屬關(guān)系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)量單位其優(yōu)點(diǎn)是使更多資產(chǎn)的質(zhì)量指標(biāo)具有綜合性和可匯總性。但是會(huì)計(jì)僅有貨幣計(jì)量是不夠的，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)而言更是如此?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事物的復(fù)雜性，單靠貨幣指標(biāo)往往難以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，多種計(jì)量方式并存的局面已成為客觀的要求。會(huì)計(jì)還應(yīng)采用非貨幣計(jì)量手段，才能完善會(huì)計(jì)計(jì)量，提供更全面的信息。在人力資源會(huì)計(jì)特別是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)中，應(yīng)有非貨幣性的計(jì)算、分析和說(shuō)明，尤其是在無(wú)法用貨幣性方法計(jì)量人力資源時(shí)，用非貨幣性計(jì)量方法將具有重要意義。人力資源會(huì)計(jì)以“人”作為自己的對(duì)象，人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)無(wú)法表現(xiàn)的。人的行為和習(xí)性，人的潛能和適應(yīng)能力，群體的配合習(xí)慣和工作氣氛等決不是貨幣指標(biāo)所能揭示的，因此人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)將貨幣 性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量相結(jié)合，以便更全面更完整地為管理當(dāng)局提供人力資源信息。

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法

人力資源成本會(huì)計(jì)是人力資源會(huì)計(jì)的重要組成部分。人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法是為取得開發(fā)和重置作為組織資源的人所耗費(fèi)的成本進(jìn)行計(jì)量的。這種計(jì)量方法，在實(shí)踐中根據(jù)人力資源成本屬性不同，又劃分為歷史成本方法、重置成本方法和機(jī)會(huì)成本方法。

1、歷史成本方法

歷史的成本主要是兩個(gè)方面，一個(gè)是人力資源的取得成本，另一個(gè)是人力資源的開發(fā)成本。取得一個(gè)新的職工所須付出的代價(jià)就是取得成本，其中包括了招募成本、選拔成本、雇用和重置成本等。培訓(xùn)一個(gè)人使他能夠達(dá)到職位的預(yù)期業(yè)務(wù)水平或者可以提高他的技能所付出的代價(jià)就是開發(fā)成本，其中包括定向、脫產(chǎn)培訓(xùn)和在職培訓(xùn)等成本。

歷史成本方法是根據(jù)歷史成本計(jì)價(jià)原則，將取得和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部實(shí)際支出予以資本化，作為資產(chǎn)入賬。其步驟是：第一，將取得成本、開發(fā)成本按期或按人員歸集或匯總；第二，將匯總的人力資源成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行攤銷，攤銷法可借鑒固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和其他攤銷方法，但攤銷期應(yīng)綜合考慮具體費(fèi)用項(xiàng)目和其他因素而確定。

歷史成本方法具有客觀性、可信賴性及可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，而且符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的程序，與其它對(duì)物資資產(chǎn)的計(jì)量相一致，易被操作者所接受。但應(yīng)注意的是，該種方法確認(rèn)的人力資源的歷史成本并不代表人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)人力資源的增值或攤銷與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力的增減也不一致，另外也與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)物資投資可取得所有權(quán)不同，投資的結(jié)果僅是取得人力資源的使用權(quán)，而不是獲得所有權(quán)。

2、重置成本方法

重置成本計(jì)量主要是在于對(duì)職務(wù)成本確認(rèn)，和個(gè)人成本有所不同，它是假定在當(dāng)前市場(chǎng)條件下，將重新取得、開發(fā)和現(xiàn)有人力資源狀況相當(dāng)?shù)穆毠にl(fā)生的支出予以資本化的方法，具體分為兩種情況，一種是指重新配備一名能夠勝任某一職務(wù)的職工現(xiàn)在必須花費(fèi)的代價(jià)，亦稱職務(wù)重置成本；另一種是指重新配備現(xiàn) 4 有職工必須與原有職工在能力、覺(jué)悟、個(gè)性、及估計(jì)在職年限等方面相同或相似，所付出的代價(jià)，稱之為個(gè)人重置成本。

由于重置成本方法對(duì)人力資源重置成本的預(yù)計(jì)帶有很強(qiáng)的主觀性準(zhǔn)確預(yù)計(jì)是很困難的，因而缺乏可信度。這種方法僅適用于對(duì)于人力資源的預(yù)測(cè)及決策。

3、機(jī)會(huì)成本方法

機(jī)會(huì)成本方法是職工離職或離崗使某個(gè)組織所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失作為人力資源成本的計(jì)價(jià)依據(jù)。這種方法確定的機(jī)會(huì)成本比較接近與人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，便于正確核算人力資源成本，但其缺點(diǎn)是脫離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法較遠(yuǎn)，而且核算工作量也較大。

（二）人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法

人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值所進(jìn)行的一種會(huì)計(jì)核算工作。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量是依據(jù)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量這一尺度和基本特征，從價(jià)值方面衡量和報(bào)告企業(yè)的個(gè)體和群體人力資源的價(jià)值。由于一些決定人力資源的特殊因素不能完全用貨幣量表現(xiàn)出來(lái)，因此人力資源價(jià)值的計(jì)量方法除了貨幣計(jì)量方法以外，還應(yīng)有非貨幣性的計(jì)量方法。人力資源非貨幣計(jì)量是根據(jù)會(huì)計(jì)除貨幣為主要計(jì)量尺度之外，還應(yīng)廣泛采用實(shí)物和勞動(dòng)等計(jì)量尺度的事實(shí)，對(duì)那些無(wú)法從實(shí)質(zhì)價(jià)值方面來(lái)衡量和報(bào)告的人力資源價(jià)值，按照有關(guān)要求，采用一系列非貨幣的方法來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便為管理當(dāng)局提供更加完整的信息。

1、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量方法

人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法，就是將人力資源價(jià)值予以資本化。由于人力資源價(jià)值包括個(gè)人價(jià)值和群體價(jià)值，所以應(yīng)分別確定其計(jì)量方法。

（1）人力資源個(gè)人價(jià)值的計(jì)量方法。常用的方法有：

①未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法，是將支付給職工從錄用到退休或死亡期間的工資報(bào)酬，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值作為人力資源的價(jià)值。這種方法以未來(lái)工資的支付額作為計(jì)量基礎(chǔ)，雖然計(jì)量容易，但未來(lái)工資報(bào)酬、職工的實(shí)際工作年限均需估計(jì)，同時(shí)也忽略了職工的調(diào)動(dòng)、晉升、辭職等因素，這種方法會(huì)低估或高估人力資源價(jià)值，因此有一定的局限性。

②隨機(jī)報(bào)酬法，是將某人在其工作期間一直服務(wù)于某一組織的期望條件價(jià)值，按其繼續(xù)留職的概率，調(diào)整折算成當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值，作為人力資源的價(jià)值。這 5 種方法既考慮了職工在組織內(nèi)的流動(dòng)，又考慮了職工離職的可能性，數(shù)據(jù)計(jì)算比較客觀，用其估計(jì)人力資源價(jià)值更易于被人接受，是一種比較理想的模式。

（2）人力資源群體價(jià)值的計(jì)量方法。常用的方法有：

①非購(gòu)買商譽(yù)，是將一個(gè)企業(yè)的當(dāng)期收益水平超過(guò)同行業(yè)正常收益水平的部分予以資本化的價(jià)值，作為人力資源價(jià)值。這種方法以每年實(shí)際收益數(shù)字為基礎(chǔ)，具有較大的客觀性和可操作性。但這一方法存在兩個(gè)不足：一是它只限于超過(guò)整個(gè)行業(yè)正常水平的人力資源價(jià)值，二是按此推理，沒(méi)有獲得超額收益的企業(yè)就沒(méi)有人力資源價(jià)值或?yàn)樨?fù)數(shù)，顯然，這又與“人力資源是一種重要的經(jīng)濟(jì)資源”相背離，因此，此種方法在理論上是缺乏依據(jù)的。

②經(jīng)濟(jì)價(jià)值法，是通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)各期收益，并將預(yù)測(cè)的盈利折成現(xiàn)值，予以加總，最后按照人力資源投資占總投資的比例，計(jì)算人力資源的價(jià)值。這種方法以未來(lái)盈利作為計(jì)量基礎(chǔ)，既符合資產(chǎn)的特征，反映的又比較全面，有一定的合理性，但此種方法忽視了人的能動(dòng)創(chuàng)造性。

2、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)非貨幣計(jì)量方法

人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)非貨幣計(jì)量方法，就是按照人力資源的文化結(jié)構(gòu)、技能水平、健康狀況、發(fā)展?jié)摿肮ぷ鳂I(yè)績(jī)等指標(biāo)來(lái)評(píng)判測(cè)算勞動(dòng)者在未來(lái)某一段時(shí)期內(nèi)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)效益的方法。常常采用的非貨幣性計(jì)量方法有如下幾種：

（1）技能信息庫(kù)法

技能詳細(xì)記載法。該方法就是把員工所有的素質(zhì)構(gòu)成和能力特征列為相應(yīng)的指標(biāo)，再匯總編制成表格進(jìn)行分層次的測(cè)量，將人力資源與其他資源一道作為企業(yè)考核分析的原始資料，對(duì)目前企業(yè)的勞動(dòng)者的價(jià)值的分析和測(cè)量。這種方法可是企業(yè)依據(jù)對(duì)員工技能的記載的詳細(xì)程度，對(duì)員工的情況進(jìn)行打分即根據(jù)不同的技能或相同技能不同級(jí)別，員工應(yīng)該得到的分值都有所不同，這樣能夠相對(duì)真實(shí)地反映每個(gè)員工的價(jià)值。由于企業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有很強(qiáng)的保密性，因此數(shù)據(jù)收集相當(dāng)困難，不方便進(jìn)行橫向（同一人不同企業(yè)之間的比較）比較。

（2）績(jī)效評(píng)價(jià)法

該方法要求通過(guò)對(duì)員工所掌握的知識(shí)水平的高低和工作經(jīng)驗(yàn)是否豐富、業(yè)務(wù)技能是否熟悉、環(huán)境適應(yīng)的強(qiáng)弱、個(gè)人責(zé)任感的強(qiáng)弱等因素的綜合評(píng)判來(lái)并計(jì)量企業(yè)員工的價(jià)值。這種方法改善了企業(yè)的人力資源管理，使勞動(dòng)者效益得到提高。績(jī)效評(píng)價(jià)法包含有三種，第一種是工作級(jí)別排列法；第二種是輪流排列法；第三 種是成對(duì)比較法。不論采用哪種方法，其實(shí)都是在判斷勞動(dòng)者是否稱職，切實(shí)保證企業(yè)員工的報(bào)酬和職業(yè)技能開發(fā)等方面的科學(xué)性。

（3）工作態(tài)度測(cè)定法

工作態(tài)度測(cè)定法是目前經(jīng)常采用的，當(dāng)下被大多數(shù)企業(yè)認(rèn)可的一種測(cè)定方法。其主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)人力資源的工作態(tài)度的考察和分析，了解他們對(duì)某些客觀事物的情感傾向，估計(jì)他們對(duì)所從事的工作滿意度高低、環(huán)境的好壞、報(bào)酬是否公平等問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，從而了解他們對(duì)企業(yè)的什么滿意、對(duì)什么不滿意。一般都采用在企業(yè)做問(wèn)卷調(diào)查的方式來(lái)完成員工滿意度的調(diào)查。

（4）模糊綜合評(píng)判法

模糊綜合評(píng)價(jià)法，顧名思義是一種綜合性的定量的評(píng)判方法，它首先需要對(duì)被考核對(duì)象進(jìn)行要素分析評(píng)定，依據(jù)重要程度，對(duì)各要素取不同的權(quán)重，計(jì)算出各要素的分值，然后再匯總得到評(píng)價(jià)總分，從而評(píng)判出勞動(dòng)者的表現(xiàn)及能力。

四、總結(jié)

本文通過(guò)文獻(xiàn)研究法，在總結(jié)前人文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)的介紹了人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的概念和發(fā)展歷程，并總結(jié)介紹了國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍運(yùn)用的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的方法，其中人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量包括人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量。在本文的寫作過(guò)程中，把更多的筆墨放在了對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的方法介紹上，透過(guò)本文的寫作，可以清楚的了解到人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法包括歷史成本方法、重置成本方法和機(jī)會(huì)成本方法，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法由人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)貨幣和非貨幣計(jì)量?jī)煞N方法，其中人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量方法又分為個(gè)人價(jià)值和群體價(jià)值的若干種計(jì)量方法，而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)非貨幣計(jì)量方法有技能信息庫(kù)法、績(jī)效評(píng)價(jià)法、工作態(tài)度測(cè)定法和模糊綜合評(píng)判法這四種常用的計(jì)量方法。

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第二篇：管理會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)心得

管理會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)心得：

本學(xué)期在劉老師的悉心講解下，我對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展及模式創(chuàng)新、成本控制理論與方法創(chuàng)新研究、無(wú)形資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)、預(yù)算管理創(chuàng)新、新風(fēng)險(xiǎn)投融資管理會(huì)計(jì)等幾方面知識(shí)有了全新的了解及掌握。并且在本課程學(xué)習(xí)中的有關(guān)“秦池”案例的探討中收獲頗豐。以下是我對(duì)知識(shí)的回顧及總結(jié)：

一、管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展及模式創(chuàng)新

狹義的管理會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)從依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并立的地位，并涵蓋了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析和內(nèi)部控制等；廣義的管理會(huì)計(jì)則是以美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)為代表，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)涵蓋關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任所需要財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞等所有過(guò)程。而管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段：“控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)”的理論體系創(chuàng)立 –從支持經(jīng)營(yíng)決策到支持戰(zhàn)略決策—從物本管理到人本和智本管理—預(yù)算管理創(chuàng)新與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合—企業(yè)核心能力和智力資本管理會(huì)計(jì)。

二、成本控制理論與方法創(chuàng)新研究

八大基本理論范疇分為前提性認(rèn)識(shí)和應(yīng)用性理論范疇兩部分。前提性認(rèn)識(shí)包括成本意識(shí)和成本效益理念；應(yīng)用性理論范疇包含成本節(jié)省、成本避免、廣義成本控制、成本筑入、成本計(jì)算（計(jì)算方法、計(jì)算基礎(chǔ)、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算方式）和成本元（經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略）。在課程中主要學(xué)習(xí)了作業(yè)成本法，并深入了解了作業(yè)成本法、變動(dòng)成本法和完全成本法三者的計(jì)算原理及區(qū)別。

以日本企劃為著手點(diǎn)，對(duì)比美日成本管理模式、中日成本管理模式，探討對(duì)我國(guó)成本管理的啟示。日本成本企劃運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)階段，首先根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，立足于顧客滿意估計(jì)未來(lái)市場(chǎng)上潛在顧客可以接受的價(jià)格，減去企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)利潤(rùn)，計(jì)算出目標(biāo)成本。再利用“成本筑入”的思想，將原材料等的成本模擬筑入到產(chǎn)品成本。最后，比較產(chǎn)品成本與目標(biāo)成本，如果產(chǎn)品成本超過(guò)了目標(biāo)成本，則重新設(shè)計(jì)，直到產(chǎn)品成本低于目標(biāo)成本。

第三篇：會(huì)計(jì)理論

正確理解公允價(jià)值，應(yīng)該從三個(gè)方面出發(fā)：一是一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值畢竟也只是一種計(jì)量屬性而已，并不能解決所有的計(jì)量不足的問(wèn)題。二是改進(jìn)的地方。一種新的計(jì)量屬性的出現(xiàn)必定是有優(yōu)于原有計(jì)量屬性的地方。通過(guò)對(duì)比，我們可以獲得一個(gè)更深刻的認(rèn)識(shí)。三是清除理解誤區(qū)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)作出了相對(duì)詳細(xì)的解釋和說(shuō)明，認(rèn)真閱讀這些說(shuō)明，可以幫助清除理解的誤區(qū)。相信對(duì)公允價(jià)值有了科學(xué)的理解之后，會(huì)有更多的企業(yè)愿意采用這種新的計(jì)量屬性。

三、公允價(jià)值的優(yōu)越性

我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量相比，有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：

（一）與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)

（二）能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

（三）有利于維持的經(jīng)營(yíng)能力

（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要

五、公允價(jià)值計(jì)量的改革與完善

(一)加強(qiáng)相關(guān)法律對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)等舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，將使得無(wú)客觀依據(jù)的價(jià)值信息無(wú)法進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場(chǎng)體制。即建立公開的市場(chǎng)價(jià)格體系，將每日交易價(jià)格公開；并且建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，有利于各種價(jià)格的查詢，優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假。

(三)提高公允價(jià)值的可操作性。即規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)量理論研究，引入先進(jìn)電子計(jì)算

機(jī)技術(shù)，有利于公允價(jià)值在操作層面上的推廣

七、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的不利因素

公允價(jià)值計(jì)量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的大環(huán)境尚未全面形成，運(yùn)

用公允價(jià)值還有諸多不利因素：

（一）公允價(jià)值的理論體系尚未完善

公允價(jià)值的理論體系尚未完善，許多問(wèn)題還處于研究之中。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，現(xiàn)

階段還處于一個(gè)正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。

（二）市場(chǎng)不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)

市場(chǎng)不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)對(duì)于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展

由于我國(guó)目前的市場(chǎng)化程度低，在公允價(jià)值的確定過(guò)程中，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。

八、在我國(guó)推行公允價(jià)值運(yùn)用的幾點(diǎn)建議

（一）完善公允價(jià)值的理論體系

（二）改善公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境

（三）全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

第四篇：會(huì)計(jì)理論專題作業(yè)

2013-2014年第二學(xué)期《會(huì)計(jì)理論專題》科目考查卷 專業(yè):會(huì)計(jì)學(xué)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)班級(jí):注會(huì)11-1 任課教師:姚翠紅 姓名:黃秋梅學(xué)號(hào):11054060156 成 績(jī):

由安然事件看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革

2001年，美國(guó)華爾街股市爆出安然帝國(guó)財(cái)務(wù)舞弊丑聞，進(jìn)入2002年，公司財(cái)務(wù)丑聞像是傳染病一樣，在上市企業(yè)中迅速蔓延，奎斯特、環(huán)球通訊、世界通訊等等，一個(gè)接一個(gè)，引發(fā)了美國(guó)的會(huì)計(jì)危機(jī)。隨著會(huì)計(jì)丑聞的相繼爆出，社會(huì)公眾紛紛指責(zé)政府監(jiān)管不力，美國(guó)以具體會(huì)計(jì)規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)受到了前所未有的沖擊。

一、由安然事件看美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定存在的問(wèn)題及原因

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面存在缺陷

在安然造假事件中，安然公司就是利用復(fù)雜的金融工具“特殊目的實(shí)體”，把本應(yīng)納入合并報(bào)表的“特殊目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制范圍之外，從而高估利潤(rùn)，低估負(fù)債。而美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界關(guān)于如何報(bào)告“特殊目的實(shí)體”已爭(zhēng)論了近二十年。安然丑聞驚曝后，人們對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和制定導(dǎo)向等提出了質(zhì)疑。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種制定導(dǎo)向，一是美國(guó)制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”所遵循的詳細(xì)的“規(guī)則基礎(chǔ)”；另一個(gè)則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所遵循的“原則基礎(chǔ)”。雖然詳細(xì)規(guī)則形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為詳盡，可操作性強(qiáng)，需要較少的專業(yè)判斷，但存在易被規(guī)避、重形式輕實(shí)質(zhì)等缺陷。安然公司便是鉆了這個(gè)漏洞。

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資者越來(lái)越偏向于民眾，大多數(shù)投資者對(duì)報(bào)表的理解能力是有限的。雖然SEC要求上市公司在報(bào)告的管理討論和分析部分增加信息披露的內(nèi)容，但SEC的要求很籠統(tǒng)，美國(guó)的定期 1

披露系統(tǒng)也沒(méi)有得到及時(shí)的更新，存在很多不完善之處，致使大部分財(cái)務(wù)信息披露缺乏可理解性以及決策有用性不足。如安然公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息中存在著大量的垃圾信息，而投資者并未意識(shí)到。安然共有3500家子公司和附屬企業(yè)，其中不乏一些“特殊目的實(shí)體”。安然利用這些“特殊目的實(shí)體”為其舉債融資，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而又無(wú)需在合并報(bào)表中予以披露。

2、美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制存在嚴(yán)重缺陷，缺乏獨(dú)立性

20世紀(jì)70年代，AICPA為了避免政府部門對(duì)行業(yè)監(jiān)管的全面介入，建立了一整套自律監(jiān)管機(jī)制，成立了公共監(jiān)督委員會(huì)，試圖代表公眾利益來(lái)對(duì)AICPA上市公司業(yè)務(wù)部的工作進(jìn)行監(jiān)管，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查。這種以公共監(jiān)督委員會(huì)為代表的行業(yè)自律監(jiān)管模式得到了美國(guó)國(guó)會(huì)和SEC的認(rèn)同，公共監(jiān)督委員會(huì)亦成為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的標(biāo)志性組織。然而在這個(gè)管制架構(gòu)下，國(guó)會(huì)和SEC輕易不干涉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作，政府力量也很小，甚至不介入直接的管制，而且出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，處罰力度非常薄弱，而無(wú)視獨(dú)立性卻收益巨大，如此，很多審計(jì)師對(duì)于保持獨(dú)立性形同虛設(shè)，無(wú)論實(shí)質(zhì)上還是形式上都無(wú)法做到保持獨(dú)立性。

二、美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定采取的改革措施

政府監(jiān)管無(wú)效，改革勢(shì)在必行，包括監(jiān)管制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。安然事件后，美國(guó)各機(jī)構(gòu)反應(yīng)迅速，出臺(tái)了一系列的改革措施：

1、頒布了《薩班斯—奧克斯萊法案》，成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)。法案要求建立一個(gè)獨(dú)立于AICPA的監(jiān)管機(jī)構(gòu)-公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

2、建立目標(biāo)導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，由規(guī)則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)。為解決準(zhǔn)則超載的規(guī)則導(dǎo)向，解決方案為，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性，把重點(diǎn)放在基本原則和目標(biāo)上，替代之前的詳細(xì)規(guī)定、例外事項(xiàng)和備選方案，減少準(zhǔn)則的詳細(xì)程度的變化，使會(huì)計(jì)重點(diǎn)放在交易的實(shí)質(zhì)上，而不是形式。

3、《法案》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出了更高的要求。

4、提高了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。

5、要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露，加大了公司的責(zé)任以及違法處罰力度。

三、安然事件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示

1、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向方面的思考：我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力較弱。因此，我國(guó)在準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)處理好原則與規(guī)則的關(guān)系，既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷；也要有可操作性強(qiáng)的規(guī)則程序，便于會(huì)計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)。同時(shí)，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

2、完善信息披露制度：我國(guó)已經(jīng)基本建立起比較完整和詳細(xì)的、可操作的上市公司信息披露體系，但從實(shí)際情況看，我國(guó)上市公司信息披露尚存在許多不足。大多數(shù)上市公司僅僅是按照強(qiáng)制性信息披露規(guī)定的最低要求來(lái)進(jìn)行信息披露，信息披露嚴(yán)重滯后、片面披露甚至不披露。為此，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和完善信息披露。財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息不能僅局限于傳統(tǒng)的“表內(nèi)項(xiàng)目”，而且需要披露更多的“表外項(xiàng)目”。

3、干預(yù)審計(jì)委托模式，提升審計(jì)獨(dú)立性。

4、啟動(dòng)民事賠償機(jī)制，增加違規(guī)者造假成本。

淺談我國(guó)的可轉(zhuǎn)化債券

可轉(zhuǎn)換債券是一種特殊形式的長(zhǎng)期債券，具有普通債券的全部特征，但另外賦予債券持有人在既定日期之前按照設(shè)定的價(jià)格(或比例)把該債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票（普通股或優(yōu)先股）的權(quán)利。債券持有人有權(quán)選擇將債券持有至到期日或是在此之前轉(zhuǎn)換為股票。

目前，會(huì)計(jì)界關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券的換股權(quán)的會(huì)計(jì)處理主要有四種觀點(diǎn)： 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把這種債券視為一般債券而忽略其可換股權(quán)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，換股權(quán)屬于權(quán)益性證券，它的價(jià)值應(yīng)當(dāng)從債券價(jià)值中分離出來(lái)，列入業(yè)主權(quán)益下的“繳入資本溢余”。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)可轉(zhuǎn)換債券的主導(dǎo)性特征來(lái)決定其分類與確認(rèn)：

（1）如果發(fā)行日的合同條款規(guī)定倘若不換股，發(fā)行企業(yè)需支付利息和償還本金，則這一可轉(zhuǎn)化債券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債；

（2）如果合同規(guī)定發(fā)行企業(yè)要向債券持有人實(shí)行換股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)移融資工具的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債來(lái)確認(rèn)；

（3）根據(jù)具有最大值基本融資工具的特征來(lái)歸類，即如果債券性融資部分的價(jià)值大于權(quán)益性融資部分的價(jià)值，則確認(rèn)為負(fù)債；

（4）依據(jù)最有可能的結(jié)果來(lái)分類，倘若換股結(jié)果的可能性相當(dāng)高，則這一可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)確認(rèn)為業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目。

第四種觀點(diǎn)認(rèn)為，債券和換股權(quán)是兩個(gè)必須分開披露的負(fù)債項(xiàng)目。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-2006》，要求于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了變動(dòng)。

1、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理

在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同。債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)，應(yīng)視轉(zhuǎn)換情況將債券賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換

為普通股本和股票溢價(jià)，轉(zhuǎn)換過(guò)程中不產(chǎn)生損益。若債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，則以現(xiàn)金償還。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券到期未轉(zhuǎn)換為股份的，仍按一般債權(quán)核算。

這種會(huì)計(jì)處理雖然操作方便，但卻使大量與決策相關(guān)的交易信息游離在表外，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，給報(bào)表使用者帶來(lái)比較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2、新準(zhǔn)則下可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理

可轉(zhuǎn)換債券在會(huì)計(jì)核算中作為長(zhǎng)期負(fù)債核算，在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行拆分。具體拆分時(shí)，首先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，然后再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行債券發(fā)生的交易費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分分?jǐn)?，最后將?fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。

新準(zhǔn)則關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券的規(guī)定不僅與國(guó)際慣例接軌，同時(shí)使得可轉(zhuǎn)換債券核算所提供的信息質(zhì)量更高、更客觀有效，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響提供了有力的保證，可以更有效地防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，更好地為信息使用者服務(wù)。

第五篇：會(huì)計(jì)理論1xc

會(huì)計(jì)理論

1.西方會(huì)計(jì)史的劃分：

一、原始計(jì)量與記錄時(shí)代（舊時(shí)器時(shí)代中、晚期～奴隸社會(huì))；

二、單式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展的時(shí)代(奴隸社會(huì)～文藝復(fù)興時(shí)期)；

三、復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展的時(shí)代(文藝復(fù)興時(shí)期～19世紀(jì)末20世紀(jì)初)；

四、會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展時(shí)代(19世紀(jì)末20世紀(jì)初～現(xiàn)代)；

五、人類正在進(jìn)入的電算化理財(cái)時(shí)代（信息化）。

5.“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”——潘序倫 三方面貢獻(xiàn)：（1）1927年，創(chuàng)辦了潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所。次年，將潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所改名為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）1928年，創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校、立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校和立信高級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)學(xué)校，后改名立信會(huì)計(jì)學(xué)院。（3）1941年秋，與生活書店合作，創(chuàng)設(shè)立信會(huì)計(jì)圖書用品社，后改名立信會(huì)計(jì)出版社。6.會(huì)計(jì)的本質(zhì)的幾種觀點(diǎn)：（1）技術(shù)論（2）工具論（3）方法論（4）藝術(shù)論（5）信息系統(tǒng)論（6）管理活動(dòng)論（7）控制論 7：會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇（一般情況下如何選，我國(guó)如何選）

一般情況下：兩種觀點(diǎn)各有道理，具體問(wèn)題應(yīng)具體分析。在高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)條件下，應(yīng)考慮決策有用觀；在發(fā)展中的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，宜采用受托責(zé)任觀。

我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇：我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。這個(gè)規(guī)定體現(xiàn)了關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)主要觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀的有機(jī)結(jié)合。

8.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中不符合會(huì)計(jì)假設(shè)的情況（主要是在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中）

（1）不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)的情況有：合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等；

（2）不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的情況有：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等；

（3）不符合會(huì)計(jì)分期假設(shè)的情況有：衍生金融工具會(huì)計(jì)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告等；

（4）不符合貨幣計(jì)量假設(shè)的情況有：外幣交易會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等。9.信息經(jīng)濟(jì)（或知識(shí)經(jīng)濟(jì)）時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)的新變化：（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)：物質(zhì)實(shí)體與虛擬實(shí)體并存；（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：出現(xiàn)項(xiàng)目清算假設(shè)；（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)：出現(xiàn)實(shí)時(shí)傳遞假設(shè)；（4）貨幣計(jì)量假設(shè)：出現(xiàn)在線貨幣假設(shè)。

11．計(jì)量屬性是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。12可靠性 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：正確性；中立性；真實(shí)性。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員可靠性定義，包括了三部分：反映的真實(shí)性，可驗(yàn)證性和中立性。

相關(guān)性 預(yù)測(cè)價(jià)值，反饋價(jià)值，及時(shí)性。

14.會(huì)計(jì)規(guī)范的分類：（1）會(huì)計(jì)法律規(guī)范（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

二．①信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)就是一種以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的反映職能而忽視了會(huì)計(jì)的控制職能。就會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，將會(huì)計(jì)視為一種信息系統(tǒng)是合理的，并且對(duì)會(huì)計(jì)研究以及會(huì)計(jì)工作有指導(dǎo)意義，但是將會(huì)計(jì)的本質(zhì)描述為一種信息系統(tǒng)就很難符合邏輯。如果說(shuō)會(huì)計(jì)的本質(zhì)僅是一個(gè)以核算為基本職能的信息系統(tǒng)，不久的將來(lái)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就完全可以替代會(huì)計(jì)，那么會(huì)計(jì)只不過(guò)就是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中 的一種“專業(yè)軟件”而已。所以，信息系統(tǒng)論只是從會(huì)計(jì)的一個(gè)職能角度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的。

②管理活動(dòng)論 認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的職能，以提供經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。

評(píng)價(jià)：會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制職能，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是作為企業(yè)管理的一個(gè)管理子系統(tǒng)來(lái)發(fā)揮作用的。日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)固然存有控制職能，但控制還必須是建立在提供信息的基礎(chǔ)上。反映是會(huì)計(jì)最基本的職能。沒(méi)有反映，會(huì)計(jì)的控制職能將無(wú)從發(fā)揮，所以不能把會(huì)計(jì)的反映職能只作為一個(gè)輔助的職能，而過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制職能。因?yàn)閷?duì)企業(yè)的外部利益主體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)還需要淋漓盡致地發(fā)揮它的反映職能，所以說(shuō)管理活動(dòng)論也是從一個(gè)角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)的。同時(shí)，如果強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是管理活動(dòng)，就需要進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，因?yàn)闀?huì)計(jì)管理是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，而財(cái)務(wù)管理也是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理。

三、會(huì)計(jì)的定義：

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用科學(xué)的方法體系，對(duì)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)和團(tuán)體等單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算，并進(jìn)行有效監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在該定義中，本人采納了管理活動(dòng)論的觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)管理：（1）經(jīng)濟(jì)管理是指經(jīng)濟(jì)管理者為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)督等活動(dòng)。簡(jiǎn)言之，經(jīng)濟(jì)管理就是經(jīng)濟(jì)管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理。(2)企業(yè)管理是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行組織、計(jì)劃、指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)等一系列職能的總稱。企業(yè)管理可以劃為幾個(gè)業(yè)務(wù)職能分支：人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、營(yíng)銷管理等。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在微觀經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，起著核心的作用；在宏觀經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)。

概括地說(shuō)，一個(gè)合格的CFO，其主要職能包括三個(gè)方面：一是參與制定公司戰(zhàn)略，負(fù)責(zé)制定、建議和實(shí)施全面財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，為公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供支持；二是實(shí)施預(yù)算和績(jī)效管理控制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分階段落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中；三是進(jìn)行基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，提供財(cái)務(wù)支持服務(wù)，建立內(nèi)控制度，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠。在一個(gè)單位里，會(huì)計(jì)系統(tǒng)屬于決策支持系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)是單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，發(fā)揮著智囊團(tuán)的作用。按照財(cái)政部分管會(huì)計(jì)工作的王軍副部長(zhǎng)的說(shuō)法，就是會(huì)計(jì)工作的角色定位應(yīng)由傳統(tǒng)簿記加速向現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)理財(cái)、全面管理轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)本質(zhì)

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) ? 從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)不僅承擔(dān)著加工處理會(huì)計(jì)信息、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能，而且更重要的是會(huì)計(jì)還承擔(dān)著利用會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要職能。? 從會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。? 從會(huì)計(jì)的職能看，會(huì)計(jì)人員除了核算以外，還具有預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、檢查、考核和分析等職能，這些都屬于管理的職能。預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算屬于事前管理，控制屬于事中管理，檢查、考核、分析屬于事后管理。? 從系統(tǒng)科學(xué)看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有控制職能，它屬于管理活動(dòng)。? 從會(huì)計(jì)對(duì)象看，會(huì)計(jì)是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的核算和監(jiān)督，而這也屬于經(jīng)濟(jì)管理的范疇。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)及兩種觀點(diǎn)的比較

（一）．受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任。

受托責(zé)任觀認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)管理層是接受委托人的委托代理經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)投資者和債權(quán)人等也需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)任履行情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。（二）．決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有用的會(huì)計(jì)信息。決策有用觀認(rèn)為，由于資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和日益完善，委托與受托關(guān)系已變得日益模糊，作為委托人的投資者更關(guān)注的是投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，他們需要會(huì)計(jì)信息來(lái)幫助他們作出決策，比如決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或者賣出企業(yè)的股票或者股權(quán)，他們還需要信息來(lái)幫助其評(píng)估企業(yè)支付股利的能力等。把投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

兩種觀點(diǎn)的比較： 受托責(zé)任觀側(cè)重于受托者向委托者報(bào)告其受托責(zé)任履行情況，主要是從企業(yè)內(nèi)部來(lái)談的。而決策有用觀是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來(lái)談的。實(shí)際上，兩者并不矛盾，都符合“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”，即會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)信息。在受托責(zé)任觀下．會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源委托者提供信息；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，不但向資源委托者，而且還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供決策有用的信息。

只是兩者側(cè)重的角度不同。受托責(zé)任觀是從監(jiān)督角度考慮，主要是為了監(jiān)督受托者的受托責(zé)任；決策有用觀側(cè)重于信號(hào)角度，即會(huì)計(jì)信息能夠傳遞信號(hào)，即向信息使用者提供決策有用的信息。兩者之間相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。

五、我國(guó)會(huì)計(jì)要素的改進(jìn) 1.利得和損失要素的改進(jìn)：目前狀況+是否單獨(dú)設(shè)立？ 個(gè)人觀點(diǎn)：我國(guó)不必單設(shè)這兩個(gè)要素，應(yīng)當(dāng)分別包括在收入和費(fèi)用中，而不要包括在利潤(rùn)和所有者權(quán)益要素中。

（1）美國(guó)和聯(lián)合國(guó)把它們列為獨(dú)立要素，強(qiáng)調(diào)的是要素的重要性，即主張利得和損失（或非常性項(xiàng)目）與營(yíng)業(yè)收入同等重要；我國(guó)和IASC強(qiáng)調(diào)的是要素的計(jì)量意義，更看重利得和損失的實(shí)質(zhì)和結(jié)果。它們與收入和費(fèi)用的實(shí)質(zhì)一樣，只是計(jì)算利潤(rùn)或凈收益時(shí)收入和費(fèi)用的增減項(xiàng)目。（2）利得和損失在損益表中不是重要的項(xiàng)目，而且其確認(rèn)和計(jì)量都比較簡(jiǎn)單，也沒(méi)有專門的確認(rèn)和計(jì)量的原則和方法。

2.利潤(rùn)要素的改進(jìn)：是否應(yīng)當(dāng)保留？ 個(gè)人觀點(diǎn)：我國(guó)有必要保留利潤(rùn)要素。（1）尊重我國(guó)的會(huì)計(jì)傳統(tǒng)。我國(guó)向來(lái)重視利潤(rùn)概念，并已形成關(guān)于利潤(rùn)的一系列指標(biāo)體系.（2）全面地體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，是企業(yè)投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者等都特別關(guān)注的信息。（3）利潤(rùn)是確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用的目的和出發(fā)點(diǎn)。（4）利潤(rùn)是損益表中的一個(gè)重要項(xiàng)目。（5）“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”是一個(gè)會(huì)計(jì)等式，也是編制損益表的依據(jù)。

3現(xiàn)金流量表要素的改進(jìn)：是否單獨(dú)設(shè)立？ 各方現(xiàn)在都沒(méi)有單設(shè)現(xiàn)金流量表要素。原因在于：一是現(xiàn)金流量表歷史較短；二是目前尚無(wú)專門針對(duì)現(xiàn)金流量的確認(rèn)和計(jì)量方法體系以及賬戶體系。個(gè)人觀點(diǎn)：有必要設(shè)立現(xiàn)金流量表要素。（1）現(xiàn)金流量表作為第三大會(huì)計(jì)報(bào)表，理應(yīng)確立其自身的要素。（2）現(xiàn)金流量信息越來(lái)越重要?，F(xiàn)代企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵在于其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力和流量大小。（3）現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)有著廣闊的發(fā)展前景。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是會(huì)計(jì)要素，現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)下確認(rèn)的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量也理應(yīng)確立為會(huì)計(jì)要素。

七、各種計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍

1.歷史成本：優(yōu)點(diǎn)在于客觀性、數(shù)據(jù)易得性和可驗(yàn)證性，缺點(diǎn)在于相關(guān)性較差。運(yùn)用范圍較廣泛，歷史上普遍運(yùn)用。

2.重置成本：優(yōu)點(diǎn)在于保全實(shí)物資本，缺點(diǎn)在于主觀性較強(qiáng)。適用于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。

3.現(xiàn)行市價(jià)：優(yōu)點(diǎn)在于能反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，缺點(diǎn)在于假定企業(yè)處于清算狀態(tài)，不具有普遍性。只適用于短期投資等的計(jì)量?，F(xiàn)行市價(jià)是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性之一。

4.可變現(xiàn)凈值：優(yōu)點(diǎn)在于反映預(yù)期變現(xiàn)能力，缺點(diǎn)在于假定目的在于出售，不具有普遍性。適用于變現(xiàn)資產(chǎn)的計(jì)量。

5.現(xiàn)值：優(yōu)點(diǎn)在于考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，最具有相關(guān)性，缺點(diǎn)在于可靠性最差。一般用于長(zhǎng)期項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決策中。

6.公允價(jià)值：優(yōu)點(diǎn)在于有利于企業(yè)的資本保全，符合配比原則，能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，可以提高財(cái)務(wù)信息的決策有用性。缺點(diǎn)在于可操作性差，有時(shí)應(yīng)用估值技術(shù)得出的數(shù)據(jù)不可靠，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境難以實(shí)現(xiàn)公平交易，主觀性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的可比性差，有可能成為管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)的工具。一般適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等

八、新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)原則如何變化

新準(zhǔn)則保留了8個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（把原準(zhǔn)則的一貫性和可比性合并為可比性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則發(fā)生了變化。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)并入會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中（歷史成本屬于五個(gè)計(jì)量屬性之一）。配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本要求，不再單獨(dú)列出。

九、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系（結(jié)合例子）一般情況下，相關(guān)性和可靠性是統(tǒng)一的。對(duì)利益相關(guān)者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實(shí)可靠的信息只有與決策需要相關(guān)才真正具有價(jià)值。人們之所以通過(guò)準(zhǔn)則、法律和相關(guān)部門的審查監(jiān)督力圖提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，原因就在于會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性。二者相互依存,是互為前提的。相關(guān)性和可靠性作為共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征,有用的信息必須同時(shí)具備這兩種質(zhì)量。相關(guān)性和可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答的是信息使用者需要什么信息,而可靠性是信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任繼而放心使用。會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可靠性,相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之,會(huì)加入WTO的需要；企業(yè)計(jì)信息沒(méi)有相關(guān)性,可靠會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)會(huì)計(jì)性也就失去了存在的意界的傳統(tǒng)，操作性較強(qiáng)，義。因此,要提高會(huì)計(jì)信適用于我國(guó)會(huì)計(jì)人員專息的質(zhì)量,不能片面強(qiáng)調(diào)業(yè)素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)實(shí)。其中一方,而忽視另一（2）需要說(shuō)明的是，我方。

國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)二者有時(shí)又是相互排斥,會(huì)計(jì)制度并存的局面只相互對(duì)立的。提高相關(guān)性,是暫時(shí)的?？梢灶A(yù)測(cè)，隨有可能損失可靠性；提高著我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素可靠性,有可能損失相關(guān)質(zhì)的不斷提高，我國(guó)最終性。兩者并不總在同一個(gè)將取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只方向上影響有用性。有的保留企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

信息相關(guān)性很強(qiáng)但是根據(jù)現(xiàn)有條件無(wú)法準(zhǔn)確地確認(rèn)其有關(guān)要素，有的信息可靠性很強(qiáng)但是與外部信息使用者的利害關(guān)系微弱。（以下事例選擇一個(gè)說(shuō)就行）

例1：各種計(jì)量屬性的選擇?，F(xiàn)值相關(guān)性最強(qiáng)，歷史成本可靠性最強(qiáng)。例2：為了加強(qiáng)相關(guān)性而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映范圍或改變會(huì)計(jì)方法,可靠性可能會(huì)削弱。反之為了提高可靠性,而使那些計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法,則削弱了相關(guān)性。

例3：對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告?如果報(bào)告,應(yīng)采用何種方式,以何種金額報(bào)告。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或強(qiáng)調(diào)可靠性,往往會(huì)得出相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測(cè)信息,由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì),使得其可靠性較差,但對(duì)投資者來(lái)說(shuō)都是非常相關(guān)的,因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測(cè)信息,也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注等可靠性較高的信息類別,最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送。

十、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與會(huì)計(jì)法律規(guī)范的關(guān)系 1二者的聯(lián)系：

兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)。

在作用上相互補(bǔ)充、相互依托。二者分別的強(qiáng)制功能與教化功能可以互補(bǔ)。在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。二者的內(nèi)容包含有交叉的部分。

在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。有些會(huì)計(jì)職業(yè)道德被逐漸吸收到會(huì)計(jì)法律規(guī)范中，而會(huì)計(jì)法律規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。

在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律規(guī)范正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律規(guī)范是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。2二者的區(qū)別： 性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律規(guī)范通過(guò)國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性，并依靠社會(huì)輿論和良心來(lái)實(shí)現(xiàn)，具有很強(qiáng)的自律性。作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律規(guī)范側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律規(guī)范是通過(guò)一定的程序由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中，依靠社會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律規(guī)范由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)遵守，缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)保障對(duì)裁定的執(zhí)行。

十二、如何評(píng)價(jià)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存的局面？

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度同屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，都是由財(cái)政部發(fā)布的部門規(guī)章。它們?cè)谖覈?guó)目前之所以并存，原因主要在于：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是適應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同和