第一篇：虛開增值稅專用發(fā)票罪案件不予批準(zhǔn)逮捕的九種情形

虛開增值稅專用發(fā)票罪案件不予批準(zhǔn)逮捕的九種情

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廣強(qiáng)律師事務(wù)所 何觀舒 周筱赟

本文研究虛開增值稅專用發(fā)票罪案件不予批準(zhǔn)逮捕，目的在于從辦案機(jī)關(guān)對虛開增值稅專用發(fā)票罪案件作出不予批準(zhǔn)逮捕決定的具體情形，特別是從無罪辯護(hù)的角度，重點(diǎn)剖析檢察院認(rèn)為無罪而不予批準(zhǔn)逮捕的情形，為我們辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪案件如何阻擊批捕，以及配合后續(xù)階段的有效辯護(hù)提供參考。

是否不予逮捕決定了虛開增值稅專用發(fā)票罪案件涉案行為人的命運(yùn)

我國刑事訴訟中的強(qiáng)制措施包括拘傳、取保候?qū)?、監(jiān)視居住、拘留、逮捕五種。其中，逮捕是最嚴(yán)厲的刑事訴訟強(qiáng)制措施。逮捕是指公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院依法剝奪犯罪嫌疑人或被告人的人身自由，予以羈押的一種強(qiáng)制措施。逮捕的嚴(yán)厲性體現(xiàn)在強(qiáng)行剝奪人身自由，羈押審查，通常直至判決生效時止。而不批準(zhǔn)逮捕是指檢察機(jī)關(guān)對偵查機(jī)關(guān)提請批準(zhǔn)逮捕的犯罪嫌疑人進(jìn)行審查認(rèn)定，對不符合逮捕條件的犯罪嫌疑人而作出的決定。由于中國地域遼闊，一旦虛開增值稅專用發(fā)票罪案件涉案行為人逃脫，抓捕成本很高。我國刑事訴訟中沒有缺席審判制度，一旦涉案行為人未到案，對其的訴訟就無法進(jìn)行。同時，一部分涉案行為人可能存在社會危險性，需要對其人身自由進(jìn)行限制。采取逮捕措施后，能方便辦案人員隨時訊問，還能有效地防止串供、毀滅證據(jù)、逃跑、自殺等妨害刑事訴訟順利進(jìn)行的情況發(fā)生。

但是，由于逮捕是在較長時期內(nèi)剝奪人身自由，如果使用不當(dāng)，將會嚴(yán)重侵犯公民的合法權(quán)益。人身自由是一項(xiàng)憲法上的權(quán)利，非依法定的程序和條件，不能剝奪。因此，逮捕作為刑事訴訟強(qiáng)制措施中最嚴(yán)厲的一種，是一把雙刃劍，運(yùn)用的合法適當(dāng)，可以保障刑事訴訟活動的順利進(jìn)行，而違法、不當(dāng)?shù)拇侗厝粫趾竦暮戏?quán)利乃至損害社會公共利益。

因此，如果虛開增值稅專用發(fā)票罪案件涉案行為人沒有妨礙刑事訴訟的可能性，也不存在社會危險性，就沒有必要采用逮捕措施。逮捕作為最嚴(yán)厲的刑事訴訟強(qiáng)制措施，應(yīng)當(dāng)慎用。

在司法實(shí)踐中，批捕率一直較高，檢察機(jī)關(guān)存在著“構(gòu)罪即捕”的情形，審查逮捕程序機(jī)械化、行政化，檢察機(jī)關(guān)往往僅對偵查機(jī)關(guān)呈捕的案件材料進(jìn)行書面審查，并未真正接觸原始證據(jù)，也較少地聽取辯護(hù)律師的意見，即對案件作出認(rèn)定。

在司法實(shí)踐中，涉案行為人一旦被批捕，之后極有可能被起訴，而考慮到我國極低的無罪判決率，即使案件證據(jù)和事實(shí)的問題顯而易見，涉案行為人也極有可能被定罪，極難獲得徹底無罪的結(jié)果。反之，如果檢察機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)逮捕，那在審查起訴階段檢察機(jī)關(guān)作出不起訴決定就相對容易很多，即在進(jìn)入審判階段前就將案件無罪化處理，實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)的有效辯護(hù)。

因此，可以說，在實(shí)務(wù)中，辯護(hù)律師能否促使檢察機(jī)關(guān)充分、全面認(rèn)識到虛開增值稅專用發(fā)票罪案件涉案行為人的無罪事由，進(jìn)而不予批準(zhǔn)逮捕，決定了虛開增值稅專用發(fā)票罪案件涉案行為人的命運(yùn)。

逮捕可能發(fā)生在刑事訴訟的各個階段

通常來說，虛開增值稅專用發(fā)票罪案件涉案當(dāng)事人的逮捕發(fā)生在偵查階段，逮捕的提請機(jī)關(guān)為偵查機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為檢察機(jī)關(guān)、執(zhí)行機(jī)關(guān)均為公安機(jī)關(guān)。人民檢察院決定不予批準(zhǔn)逮捕的，公安機(jī)關(guān)在收到不批準(zhǔn)逮捕決定書后，應(yīng)當(dāng)立即釋放在押的涉案當(dāng)事人，或變更強(qiáng)制措施為取保候?qū)徎虮O(jiān)視居住。但實(shí)際上，逮捕同樣可能發(fā)生在審查起訴階段、審判階段和服刑階段。

在偵查階段的逮捕：

提請機(jī)關(guān)為偵查機(jī)關(guān)，認(rèn)為涉案行為人需要逮捕，應(yīng)當(dāng)作出提請批準(zhǔn)逮捕書，連同案卷、證據(jù)，一并移送同級人民檢察院審查批準(zhǔn)，由人民檢察院偵查監(jiān)督部門辦理。

逮捕的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為人民檢察院，如人民檢察院認(rèn)為不符合逮捕條件，應(yīng)當(dāng)作出不予批準(zhǔn)逮捕的決定。

在審查起訴階段的逮捕：

偵查機(jī)關(guān)在偵查階段并未向人民檢察院提請批準(zhǔn)逮捕，人民檢察院在審查偵查機(jī)關(guān)移送起訴尚未逮捕的涉案行為人時，認(rèn)為需要逮捕，人民檢察院決定逮捕。

在審判階段的逮捕：

在審判階段，作出逮捕決定的決定機(jī)關(guān)是人民法院。人民檢察院提起公訴時未予逮捕的被告人，法院認(rèn)為符合逮捕條件應(yīng)予逮捕的，法院可以決定逮捕。

在服刑期間的逮捕： 服刑人員在服刑期間犯新罪或發(fā)現(xiàn)漏罪，是否需要再辦逮捕手續(xù)，程序法上并無明確規(guī)定。大多數(shù)意見認(rèn)為，被關(guān)押的服刑人員的人身自由已經(jīng)受到最高限制，不符合《刑事訴訟法》第79條規(guī)定的逮捕的6個條件，不需要采取逮捕措施。

雖然不對服刑人員采取逮捕措施，但由于在服刑期間犯新罪或發(fā)現(xiàn)漏罪的罪犯身份發(fā)生了轉(zhuǎn)化，從原來單一的罪犯演變?yōu)樽锓概c犯罪嫌疑人雙重身份，因此其訴訟權(quán)利也發(fā)生了變化，而且在看守所等羈押場所享有的權(quán)利比在監(jiān)獄享有的權(quán)利的限制更多。因此，為了預(yù)防服刑人員毀滅、偽造證據(jù)、干擾證人作證、串供，保障訴訟活動的順利進(jìn)行，同時也為了保障服刑人員在訴訟活動中享有的犯罪嫌疑人的權(quán)利，有必要將服刑人員的關(guān)押地轉(zhuǎn)移至偵查起訴機(jī)關(guān)所在地的看守所。

但有一種特殊情況，服刑人員原判刑期即將屆滿，又符合需要逮捕的條件，需要提請批準(zhǔn)逮捕或決定逮捕?！蛾P(guān)于監(jiān)獄辦理刑事案件有關(guān)問題的規(guī)定》(司發(fā)通﹝2014﹞80號)第二條規(guī)定：“罪犯在監(jiān)獄內(nèi)犯罪，辦理案件期間該罪犯原判刑期即將屆滿需要逮捕的，在偵查階段由監(jiān)獄在刑期屆滿前提請人民檢察院審查批準(zhǔn)逮捕，在審查起訴階段由人民檢察院決定逮捕，在審判階段由人民法院決定逮捕;批準(zhǔn)或者決定逮捕后，監(jiān)獄將被逮捕人送監(jiān)獄所在地看守所羈押?！?/p>

不予批準(zhǔn)逮捕的共性情形

《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則(試行)》第一百四十三條規(guī)定：“對具有下列情形之一的犯罪嫌疑人,人民檢察院應(yīng)當(dāng)作出不批準(zhǔn)逮捕的決定或者不予逮捕：(一)不符合本規(guī)則第一百三十九條至第一百四十二條規(guī)定的逮捕條件的：(二)具有刑事訴訟法第十五條規(guī)定的情形之一的?！倍缎淌略V訟法》第十五條規(guī)定：“有下列情形之一的，不追究刑事責(zé)任，已經(jīng)追究的，應(yīng)當(dāng)撤銷案件，或者不起訴，或者終止審理，或者宣告無罪：(一)情節(jié)顯著輕微、危害不大，不認(rèn)為是犯罪的;(二)犯罪已過追訴時效期限的;(三)經(jīng)特赦令免除刑罰的;(四)依照刑法告訴才處理的犯罪，沒有告訴或者撤回告訴的;(五)犯罪嫌疑人、被告人死亡的;(六)其他法律規(guī)定免予追究刑事責(zé)任的。”因此，符合以上幾種情形，檢察機(jī)關(guān)必須作出不予批準(zhǔn)逮捕的決定。

虛開增值稅專用發(fā)票罪案件涉案行為人不予批準(zhǔn)逮捕的條件 根據(jù)《刑事訴訟法》第七十九條的規(guī)定，逮捕需要具備三個條件：第一是罪疑條件;第二是刑罰條件;第三是社會危害性條件。因此，檢察機(jī)關(guān)在審查批準(zhǔn)逮捕時，應(yīng)當(dāng)審查案件是否符合上述三個條件，只有同時具備這三個條件，才能作出批準(zhǔn)逮捕的決定。否則，應(yīng)當(dāng)作出不予批準(zhǔn)逮捕的決定?！缎淌略V訟法》第八十八條規(guī)定：“人民檢察院對于公安機(jī)關(guān)提請批準(zhǔn)逮捕的案件進(jìn)行審查后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別作出批準(zhǔn)逮捕或者不批準(zhǔn)逮捕的決定。對于批準(zhǔn)逮捕的決定，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立即執(zhí)行，并且將執(zhí)行情況及時通知人民檢察院。對于不批準(zhǔn)逮捕的，人民檢察院應(yīng)當(dāng)說明理由需要補(bǔ)充偵查的，應(yīng)當(dāng)同時通知公安機(jī)關(guān)。”

那么實(shí)務(wù)中，在什么樣的情況下，檢察院會做出不予批準(zhǔn)逮捕的決定呢?對于本文所研究的虛開增值稅專用發(fā)票罪，又存在哪些特殊的不予批準(zhǔn)逮捕的相關(guān)情形呢?

根據(jù)《刑事訴訟法》及《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我們辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪案件的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，我們對于辦案機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕或不予批準(zhǔn)逮捕的情形進(jìn)行反推，則存在以下情形：第一種是檢察院認(rèn)為涉案人員不構(gòu)成犯罪，而不予批準(zhǔn)逮捕。至于無罪的理由，既可能是行為人客觀上未實(shí)施犯罪行為，行為人主觀上不具有犯罪故意，也可能虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額未達(dá)到本罪的立案標(biāo)準(zhǔn)，或者是主體不符合等;第二種是檢察院認(rèn)為證據(jù)不足，而不予批準(zhǔn)逮捕。認(rèn)定行為人構(gòu)成某種犯罪的證據(jù)必須達(dá)到確實(shí)、充分的標(biāo)準(zhǔn);第三種是檢察院認(rèn)為無逮捕必要，而不予批準(zhǔn)逮捕。在此種情形下，犯罪人已經(jīng)構(gòu)成犯罪，但存在著某些特定情形，檢察機(jī)關(guān)對案件進(jìn)行審查，認(rèn)為可以不逮捕的，從而作出不予批準(zhǔn)逮捕的決定。

據(jù)此，不批準(zhǔn)逮捕適用事實(shí)上包括不構(gòu)成犯罪不捕、證據(jù)不足不捕、有罪但無逮捕必要不捕三大類型。

虛開增值稅專用發(fā)票罪涉案行為人不予批準(zhǔn)逮捕的九種情形

筆者將虛開增值稅專用發(fā)票罪涉案行為人不予批準(zhǔn)逮捕分為三大類型共九種情形：

一、人民檢察院認(rèn)為不構(gòu)成犯罪而不予批準(zhǔn)逮捕的三種情形：

(一)涉案行為人客觀上未實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的客觀行為而不予批準(zhǔn)逮捕;(二)涉案行為人雖存在虛開增值稅專用發(fā)票的客觀行為，但并未達(dá)到刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn);(三)涉案行為人主觀上不具有虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意而不予批準(zhǔn)逮捕;(四)行為人不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的主體條件而不予批準(zhǔn)逮捕。

二、人民檢察院認(rèn)為證據(jù)不符合逮捕條件(證據(jù)不足)而不予批準(zhǔn)逮捕。

三、人民檢察院認(rèn)為有罪但無逮捕必要而不予批準(zhǔn)逮捕的四種情形：

(一)符合取保候?qū)彽臈l件而不予批準(zhǔn)逮捕;(二)符合監(jiān)視居住的條件而不予批準(zhǔn)逮捕;(三)“不捕直訴”;(四)罪行較輕，且沒有其他重大犯罪嫌疑具有相關(guān)情形的不予批準(zhǔn)逮捕。

詳述如下：

不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪而不予批準(zhǔn)逮捕的四種情形

(一)行為人沒有實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的客觀行為 虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為四種情形，只要符合其中一種情形，即可認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。那么，怎樣去理解“虛開”的行為呢?《發(fā)票管理辦法》第二十二條第一款規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”這是稅法上對開具發(fā)票的規(guī)定，而參照1996年最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》之規(guī)定：“具有下列行為之一的，屬于‘虛開增值稅專用發(fā)票’：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。”在當(dāng)時的情形下，可以說是只要有虛開的行為都屬于虛開增值稅專用發(fā)票罪。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及增值稅發(fā)票制度的全面推行，涌現(xiàn)了各種各樣的經(jīng)濟(jì)交易模式，對于增值稅專用發(fā)票的開具，實(shí)踐中出現(xiàn)了不以騙取稅款為目的，客觀上也不可能造成國家稅款實(shí)際損失，但又不具有與增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容相符的真實(shí)交易的 “虛開”行為，如為了虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入、或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為。那么，這樣的行為該如何評價?是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票? 2016年11月16日，《人民法院報》刊載了姚龍兵《如何解讀虛開增值稅專用發(fā)票罪的“虛開”》一文，他認(rèn)為：“虛開增值稅專用發(fā)票罪，包括刑法第二百零五條第一款規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪在內(nèi)，均要求有騙取稅款的主觀目的，如不具備該目的，則不能認(rèn)定為刑法第二百零五條之‘虛開’行為，不能以該罪論處?！倍诟＝ㄊ「呒壢嗣穹ㄔ簩徖淼娜菔兴稍峰\滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開增值稅專用發(fā)票一案中，最高人民法院對福建省高級人民法院的請示進(jìn)行答復(fù)認(rèn)為：該案被告單位不以抵扣稅款為目的，而是為了顯示公司實(shí)力以達(dá)到與外商談判中處于有利地位而虛開增值稅發(fā)票，該公司的行為不構(gòu)成犯罪。

(二)行為人雖存在虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)行為，但未達(dá)到刑事立案追訴標(biāo)準(zhǔn) 雖然行為人實(shí)施了符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為，但虛開的稅款數(shù)額或者致使國家稅款流失的數(shù)額并未達(dá)到入罪標(biāo)準(zhǔn)，因此，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，檢察院依法應(yīng)作出不予批準(zhǔn)逮捕的決定。

根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》第六十一條[虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零五條)]的規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴?！?/p>

但由于虛開增值稅專用發(fā)票罪的入罪門檻低，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上，即可立案追訴，而在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，雙方交易的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)。因此，在司法實(shí)務(wù)中，檢察機(jī)關(guān)適用此情形而作出不予批準(zhǔn)逮捕決定的機(jī)率很小。

(三)行為人主觀上不具有虛開增值稅專用發(fā)票的故意

虛開增值稅專用發(fā)票罪的主觀方面表現(xiàn)為直接故意，且行為人一般都具有獲取非法利益的目的，即通過虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的目的。實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中存在這樣的情況，公司利用相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的方式，虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入、或者制造企業(yè)虛假繁榮，擴(kuò)大公司的經(jīng)營業(yè)績，從而在與其他公司談判中獲得有利地位，或者獲得某種商業(yè)機(jī)會。上述行為中，行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，此種情形不宜按虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

辯護(hù)人為此類當(dāng)事人辯護(hù)，在審查批捕環(huán)節(jié)應(yīng)該盡力向檢察機(jī)關(guān)釋明此關(guān)鍵案情，爭取促使檢察機(jī)關(guān)認(rèn)定當(dāng)事人無罪而取得不予批準(zhǔn)逮捕之效果。

(四)行為人不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的主體條件而不予批準(zhǔn)逮捕

虛開增值稅專用發(fā)票罪的主體是一般主體，包括自然人和單位，不管是從事或者不從事經(jīng)營活動的人，亦或者是具有一般納稅人資格、小規(guī)模納稅人資格的單位，均可以成為本罪主體。增值稅專用發(fā)票開票資格主要有兩種：一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開;另一種是自行開票。而自行開票的單位是必須具有一般納稅人資格，小規(guī)模納稅人如需開具增值稅專用發(fā)票，則需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

在實(shí)際經(jīng)營中，掛靠經(jīng)營是一種普遍存在的經(jīng)營方式。即是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成掛靠協(xié)議，然后掛靠的企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人使用被掛靠的經(jīng)營主體的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營方式。其實(shí)質(zhì)是，不具有開具增值稅專用發(fā)票的個體經(jīng)營者、其他組織利用其他具有開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的資格，為其在與對外經(jīng)營中開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)2014年7月2日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)：“納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

“

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);“

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);“

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！笆芷狈郊{稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

國家稅務(wù)總局《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告>的解讀》第二點(diǎn)：“以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列?！?/p>

最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(法研[2015]58號)第一條規(guī)定：“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的‘虛開增值稅專用發(fā)票’。” 第二條：“行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的‘虛開增值稅專用發(fā)票’;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。”

因此，對于掛靠經(jīng)營，符合以上情形，應(yīng)認(rèn)定被掛靠者是行為主體，不按虛開增值稅專用發(fā)票罪來論處。

證據(jù)不足不予批準(zhǔn)逮捕

無論是審查逮捕階段，還是審查起訴、審判階段，刑事訴訟活動都是以證據(jù)為中心而展開。對于檢察院審查起訴的案件，若以“事實(shí)不清、證據(jù)不足”為由作出不起訴決定，則必須經(jīng)過兩次退回補(bǔ)充偵查。但在審查批捕環(huán)節(jié)，則可能因“證據(jù)不符合逮捕條件”而作出不予批準(zhǔn)逮捕決定。《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》第七十七條：“對拘留的犯罪嫌疑人，證據(jù)不符合逮捕條件，以及提請逮捕后，人民檢察院不批準(zhǔn)逮捕，偵查機(jī)關(guān)需要繼續(xù)偵查，并且符合取保候?qū)彈l件的，可以依法取保候?qū)?。?/p>

對于適用證據(jù)不足不予批準(zhǔn)逮捕的決定有哪些，歸納起來有以下情形：指控犯罪的證據(jù)不充分;收集證據(jù)程序不合法，獲得的證據(jù)有瑕疵;證明結(jié)論不能排除其他可能性;影響是否構(gòu)罪的關(guān)鍵事實(shí)沒有查清;主要證據(jù)之間存在矛盾;認(rèn)定犯罪主觀方面的證據(jù)不足等方面。具體可參見筆者《從114份個不起訴決定書看虛開增值稅專用發(fā)票罪的42個無罪辯點(diǎn)》一文。

2010年8月25日最高人民檢察院發(fā)布的《人民檢察院審查逮捕質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》第三條對此也作了規(guī)定：“具有以下情形之一的，不屬于‘有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)’：(一)證據(jù)所證明的事實(shí)不構(gòu)成犯罪的;(二)僅有犯罪嫌疑人的有罪供述，而無其他證據(jù)印證的;(三)證明犯罪嫌疑人有罪和無罪的主要證據(jù)之間存在重大矛盾且難以排除的;(四)共同犯罪案件中，同案犯的供述存在重大矛盾，且無其他證據(jù)證明犯罪嫌疑人實(shí)施了共同犯罪行為的;(五)沒有直接證據(jù)，而間接證據(jù)不能相互印證的;(六)證明犯罪的證據(jù)中，對于采取刑訊逼供等非法手段取得的犯罪嫌疑人供述和采用暴力、威脅等非法手段取得的證人證言、被害人陳述依法予以排除后，其余的證據(jù)不足以證明有犯罪事實(shí)的;(七)現(xiàn)有證據(jù)不足以證明犯罪主觀方面要件的;(八)雖有證據(jù)證明發(fā)生了犯罪事實(shí)，但無證據(jù)證明犯罪事實(shí)是該犯罪嫌疑人實(shí)施的;(九)其他不能證明有犯罪事實(shí)的情形?！?/p>

另外，對于“事實(shí)不清、證據(jù)不足”還存在兩種常見的情況，檢察院認(rèn)為行為人有罪，作出不予批準(zhǔn)逮捕決定后，偵查機(jī)關(guān)繼續(xù)偵查，后仍然證據(jù)不足，偵查機(jī)關(guān)撤銷案件或不了了之;另一種系檢察院認(rèn)為當(dāng)事人不構(gòu)成犯罪，但不以事實(shí)清楚的無罪作為不予批準(zhǔn)逮捕的理由，而以“事實(shí)不清、證據(jù)不足”為替代性理由。但從本質(zhì)上，這兩種不予批準(zhǔn)逮捕最終都會達(dá)到無罪的效果。

有罪但無逮捕必要而不予批準(zhǔn)逮捕的四種情形

無逮捕必要是指犯罪嫌疑人、被告人在已構(gòu)成犯罪的前提下，因符合某種情形，而使檢察機(jī)關(guān)作出不予批準(zhǔn)逮捕的決定。

(一)符合取保候?qū)彽臈l件而不予批準(zhǔn)逮捕的情形

《刑事訴訟法》第65條對可以取保候?qū)彽那樾我?guī)定如下：

1.可能判處管制、拘役或者獨(dú)立適用附加刑的;2.可能判處有期徒刑以上刑罰，采取取保候?qū)彶恢掳l(fā)生社會危險性的;3.患有嚴(yán)重疾病、生活不能自理，懷孕或者正在哺乳自己嬰兒的婦女，采取取保候?qū)彶恢掳l(fā)生社會危險性的;4.羈押期限屆滿，案件尚未辦結(jié)，需要采取取保候?qū)彽摹?/p>

上述取保候?qū)彽倪m用情形，第4點(diǎn)主要是針對羈押期限的程序問題，本文討論不予批準(zhǔn)逮捕主要是針對前三種情況。

首先，從辦案機(jī)關(guān)提請批準(zhǔn)逮捕的證據(jù)出發(fā)，即根據(jù)已有證據(jù)證明的案件事實(shí)，比照刑法的相關(guān)規(guī)定，若對行為人只可能判處拘役、管制或獨(dú)立適用附加刑，不會判處有期徒刑以上刑罰的，基于逮捕對人身自由限制的嚴(yán)厲性，適用取保候?qū)徟c行為人可能面臨的刑責(zé)更為匹配。

其次，第2點(diǎn)是行為人雖然可能面臨有期徒刑以上的刑罰，但基于罪名性質(zhì)及案件具體情況，案件具體涉及到預(yù)備犯、中止犯、初犯、從犯、自首、立功、積極退贓、賠償、達(dá)成諒解協(xié)議等情節(jié)，行為人社會危險性較小的考慮。

第3點(diǎn)主要是基于人道主義考慮。

若符合上述情形，根據(jù)《刑事訴訟法》相關(guān)規(guī)定，人民檢察院通常會以變更強(qiáng)制措施為取保候?qū)彽姆绞?，而作出不予批?zhǔn)逮捕決定。(二)符合監(jiān)視居住條件而不予批準(zhǔn)逮捕的情形

監(jiān)視居住是介于逮捕與取保候?qū)徶g的強(qiáng)制措施，是基于案件的具體情況，對符合逮捕條件，又不應(yīng)當(dāng)適用取保候?qū)彽囊环N折中的處理方法。根據(jù)《刑事訴訟法》第72條，對于符合逮捕條件，具備以下情形，人民檢察院適用監(jiān)視居住作為逮捕的替代性強(qiáng)制措施：

1.患有嚴(yán)重疾病、生活不能自理的;2.懷孕或者正在哺乳自己嬰兒的婦女

3.系生活不能自理人的唯一扶養(yǎng)人

4.因?yàn)榘讣厥馇闆r或者辦理案件的需要，采取監(jiān)視居住更為適宜的;5.羈押期限屆滿，案件尚未辦結(jié)，需要采取監(jiān)視居住措施的。

(三)不捕直訴

不捕直訴，是指公安機(jī)關(guān)對于輕罪的涉案行為人不經(jīng)提請批捕程序，采取取保候?qū)徎蛘弑O(jiān)視居住措施后直接移送起訴，或者檢察機(jī)關(guān)對公安機(jī)關(guān)提請批準(zhǔn)逮捕的輕罪涉案行為人作出不予批準(zhǔn)逮捕的決定，涉案行為人被取保候?qū)徎蛘弑O(jiān)視居住后移送起訴的一種非羈押性訴訟活動。適用不捕直訴的案件，必須符合不捕直訴的適用條件。第一，必須犯罪事實(shí)清楚，對事實(shí)沒有爭議，證據(jù)確實(shí)、充分，適用法律無爭議。其中，根據(jù)《刑事訴訟法》的規(guī)定，證據(jù)確實(shí)、充分是指：定罪量刑的事實(shí)都有證據(jù)證明;據(jù)以定案的證據(jù)均經(jīng)法定程序查證屬實(shí);綜合全案證據(jù)，對所認(rèn)定事實(shí)已排除合理懷疑。第二，可能判處三年以下有期徒刑、拘役、管制、或者單處罰金。第三，犯罪嫌疑人承認(rèn)實(shí)施了被指控的犯罪，能夠及時到案，采取取保候?qū)徎蛘弑O(jiān)視居住不致發(fā)生社會危險性。

在適用“不捕直訴”的情形下，很多當(dāng)事人甚至是律師，在辦案機(jī)關(guān)對當(dāng)事人取保候?qū)徍?，其往往認(rèn)為已經(jīng)“無罪”，誤以為“釋放證明書”即是辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為其無罪的證明文件，在取保后沒有繼續(xù)進(jìn)行有效的辯護(hù)。當(dāng)然，司法實(shí)務(wù)中存在辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為無罪而取保的情況，也有辦案機(jī)關(guān)以“事實(shí)不清、證據(jù)不足”為由，在取保后對案件不了了之的情況。對于上述兩種情形，不予批準(zhǔn)逮捕與取保候?qū)彛瑥男问缴洗_實(shí)有類似無罪的效果。但對于當(dāng)事人和律師，更應(yīng)審慎的對待取保候?qū)彛乐罐k案機(jī)關(guān)認(rèn)為當(dāng)事人有罪，卻仍作出不予批準(zhǔn)逮捕決定。實(shí)務(wù)中，甚至存在未被批捕的當(dāng)事人，后法院對其作出10年以上的有期徒刑判決的案例。

本文特別點(diǎn)出“不捕直訴”的情形，既是提醒當(dāng)事人，亦是提醒辯護(hù)律師，取保候?qū)彶淮頍o罪，簡單的概念卻往往被忽視，在此特別強(qiáng)調(diào)取保后切不可“掉以輕心”。

(四)罪行較輕，且沒有其他重大犯罪嫌疑具有相關(guān)情形的不予批準(zhǔn)逮捕

根據(jù)《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》(試行)第一百四十四條：“犯罪嫌疑人涉嫌的罪行較輕，且沒有其他重大犯罪嫌疑，具有以下情形之一的，可以作出不批準(zhǔn)逮捕的決定或者不予逮捕：

(一)屬于預(yù)備犯、中止犯，或者防衛(wèi)過當(dāng)、避險過當(dāng)?shù)?(二)主觀惡性較小的初犯，共同犯罪中的從犯、脅從犯，犯罪后自首、有立功表現(xiàn)或者積極退贓、賠償損失、確有悔罪表現(xiàn)的;(三)過失犯罪的犯罪嫌疑人，犯罪后有悔罪表現(xiàn)，有效控制損失或者積極賠償損失的;(四)犯罪嫌疑人與被害人雙方根據(jù)刑事訴訟法的有關(guān)規(guī)定達(dá)成和解協(xié)議，經(jīng)審查，認(rèn)為和解系自愿、合法且已經(jīng)履行或者提供擔(dān)保的;(五)犯罪嫌疑人系已滿十四周歲未滿十八周歲的未成年人或者在校學(xué)生，本人有悔罪表現(xiàn)，其家庭、學(xué)?；蛘咚谏鐓^(qū)、居民委員會、村民委員會具備監(jiān)護(hù)、幫教條件的。

刑事拘留不是逮捕的必經(jīng)程序

在通常的刑事案件程序中，涉案行為人先是被公安機(jī)關(guān)或人民檢察院刑事拘留，然后提請人民檢察院批準(zhǔn)逮捕。但是需要辯護(hù)律師特別注意的是，涉案行為人在呈捕以前的狀態(tài)，未必一定是刑事拘留。也有可能是取保候?qū)?、監(jiān)視居住，甚至可能是自由狀態(tài)。

第一種情況，涉案行為人不符合刑事拘留必須同時具備的兩個條件(現(xiàn)行犯或重大嫌疑分子、具有法定的緊急情形)，未被刑事拘留，但公安機(jī)關(guān)直接向人民檢察院提醒批準(zhǔn)逮捕，而人民檢察院作出了批準(zhǔn)逮捕的決定。這種情況，對辯護(hù)律師的無罪辯護(hù)考驗(yàn)很大。因?yàn)樯姘感袨槿巳绻詈蟊欢闊o罪，批準(zhǔn)逮捕即屬于錯捕，需要承擔(dān)國家賠償責(zé)任的是人民檢察院，而非公安機(jī)關(guān)。因此人民檢察院被公安機(jī)關(guān)拖下水后，其作出不起訴決定的難度也增加了。

第二種情況，在前述不捕直訴的情形下，涉案行為人未予逮捕，處于取保候?qū)徎虮O(jiān)視居住，甚至自由狀態(tài)中，但被人民檢察院直接向法院提起公訴，法院認(rèn)為符合逮捕條件應(yīng)予逮捕的，也可以決定逮捕。

刑事拘留不是逮捕的必經(jīng)程序，不是逮捕的前置條件。因此，辯護(hù)律師且不可掉以輕心，誤以為未被刑事拘留就不可能被批準(zhǔn)逮捕，不可能被判處實(shí)刑，一定要做好充分的辯護(hù)準(zhǔn)備。

撰寫于2018年1月29日

【關(guān)鍵詞】虛開增值稅專用發(fā)票罪 虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師 稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師 不予批準(zhǔn)逮捕

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第二篇：虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

虛開增值稅專用發(fā)票罪案例

不久前，××市中級人民法院對涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的××進(jìn)行公開宣判：被告人××犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，沒收個人全部財(cái)產(chǎn)，違法所得人民幣１２萬元予以追繳。這個在沒有貨物銷售情況下，伙同他人虛開增值稅發(fā)票，給國家造成特別重大損失并在外潛逃了五年

之久的案犯終于受到了法律的嚴(yán)懲。

一

××１９６５年出生在××一個小鄉(xiāng)村。初中畢業(yè)后，在當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)打工的他看見許多人開公司發(fā)家了，也萌動了開公司發(fā)財(cái)?shù)哪铑^。１９９３年，２８歲的××搖身一變，當(dāng)上了××寶龍電器設(shè)備公司的法人代表，有了經(jīng)理的頭銜。但他沒有想憑自己的勤勞和智慧發(fā)展公司，他想的是“人無橫財(cái)不富，馬無夜草不肥”。兩年過去了，“橫財(cái)”遲遲沒有砸到他的頭上。就在××苦苦尋找發(fā)財(cái)機(jī)會時，１９９５年４月的一天，××遇到了楊恒俊。楊恒俊向××指點(diǎn)迷津：增值稅專用發(fā)票就是不盡的財(cái)源。

楊恒俊和××合計(jì)，干脆將寶龍公司悄悄地變成專開增值稅發(fā)票的公司，業(yè)務(wù)對象由楊恒俊介紹，發(fā)票由××開，楊恒俊按××所開專用發(fā)票價稅合計(jì)數(shù)的百分之一給其作回扣。兩人一拍即合。

二

具有法人資格的公司是現(xiàn)成的，只要有“業(yè)務(wù)”就可將大把大把的鈔票塞進(jìn)自己的腰包了。兩人利欲熏心，他們的“專開增值稅發(fā)票的公司”很快開張了。楊恒俊首先介紹來廣西欽州市物資局那彭物資站。為了“行事安全”，他們跑到上海某招待所內(nèi)進(jìn)行交易。１９９５年４月８日，××按照楊恒俊的指示，在沒有貨物購銷的情況下，給對方虛開增值稅專用發(fā)票６份，價稅合計(jì)２５０４萬元，稅額４２５．６７萬元，這一次，××從中非法獲得２．５萬多元。

牛刀小試，馬到成功，嘗到了甜頭的××開始大干：事隔兩天，４月１０日，他向安徽固鎮(zhèn)縣凱達(dá)物資有限公司一下子虛開專用發(fā)票６份，價稅合計(jì)４７６３萬元，稅額８１０萬元；接著又向安徽固鎮(zhèn)縣化工總公司虛開增值稅專用發(fā)票１０份，價稅合計(jì)５３５８萬元，稅額９１１萬元?！痢怜偪窳?，一次比一次數(shù)額巨大。他本人則一步一步滑向萬劫不復(fù)的深淵。

××三次作案時間只有一個星期左右，短短幾天的時間內(nèi)，２２份專用發(fā)票，平均每份價稅合計(jì)近５００萬元。一個名不見經(jīng)傳的小公司一周內(nèi)竟然開出１．４９１億余元的增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門和司法機(jī)關(guān)開始對其關(guān)注。

５月５日，××市人民檢察院對犯罪嫌疑人××立案偵查。傳訊室里，××百般搪塞和抵賴，但在政策的感化和強(qiáng)大的審訊攻勢下，最終他的精神防線崩潰，××交待了犯罪動機(jī)和過程，并坦白了藏匿專用發(fā)票存根聯(lián)的地方。根據(jù)××交待的線索，檢察人員在其樓房二層下水管的焊接處，獲取了專用發(fā)票存根聯(lián)。

就在此時，××跑了，這一逃就是五年。

三

五年中，××如喪家之犬，惶惶不可終日。為了抓獲他，公安部門發(fā)出了全國通緝令，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，２０００年１０月１０日，潛逃五年的××終于在安徽銅陵落入法網(wǎng)。

××終于受到了法律的嚴(yán)懲。但有關(guān)部門認(rèn)為，按增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，所開出的發(fā)票都應(yīng)有產(chǎn)品合同、入庫單、銀行匯款等作為依據(jù)；開辦具有一定納稅人資格的公司必須具備資金、場地、倉庫、產(chǎn)品四個條件，才能領(lǐng)帶增值稅發(fā)票，而且發(fā)票數(shù)額有著嚴(yán)格限制。就此而言，我們有關(guān)職能部門的監(jiān)管力度仍需加強(qiáng)。

另據(jù)了解，××的“入門師傅”楊恒俊涉嫌特大虛開增值稅專用發(fā)票案，近日已被檢察機(jī)關(guān)起訴至××市中級人民法院。他于１９９４年１１月至１９９５年４月，在沒有貨物購銷的情況下，單獨(dú)或伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票３８份，價稅合計(jì)人民幣２億余元，其中虛開稅款３８００余萬元，楊恒俊非法獲利２０余萬元。

第三篇：虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報告

虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報告

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)。在這個過程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明?？梢哉f，開具增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。在某種意義上講，增值稅專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價值，也就是看中了這其中的門道，從增值稅誕生的那一天起，虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷，關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒有停止。而能否管好增值稅專用發(fā)票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達(dá)摩克利斯之劍。

虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)：

一、對虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋

(一)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[1996]210號:

“

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票?！?/p>

也是司法機(jī)關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

(二)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

表述上調(diào)整，擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋

可見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對虛開增值稅專用發(fā)票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為發(fā)票的直接管理機(jī)關(guān)才有了自己對“虛開發(fā)票行為”的定義。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對開具方行政處理的演變過程

增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企業(yè)，而除了“為自己虛開”這一特殊情形，我們要對雙方企業(yè)在虛開這一概念下的認(rèn)定和處理分別進(jìn)行分析，下面先看看對開具方行政處理的具體規(guī)定：

(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)[1995]192號：（注：該條文已經(jīng)失效）

“

二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題

對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

(二)國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)國稅函[1995]415號：（注：該條文已經(jīng)失效）

“《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問題的請示》(皖國稅流三零五號)收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問題，我局曾以《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)零一五號)作出規(guī)定?！皩σ验_具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處。”為加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，我們意見：對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰?！?/p>

該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常見，有沒有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式犯罪手段既少申報了銷項(xiàng)稅，又全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，國家損失嚴(yán)重。這時為了增值稅鏈條的完整就要對少申報的稅款予以補(bǔ)稅，針對虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為是可以同時進(jìn)行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。但在此之前，無相關(guān)文件針對“虛開”這一行為進(jìn)行行政處罰的描述。

(三)中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

引入了虛開的定義，并針對虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號

“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補(bǔ)稅的概念了，而只對虛開行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)。可見雖然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無論從開具方虛開認(rèn)定及相關(guān)處理，還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開，稅務(wù)處理上也比較簡單且依據(jù)充分。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對受票方行政處理的演變過程

（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[1997]134號）：

“

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。”

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)[2000]182號），這一規(guī)定的出臺存進(jìn)一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦滿足，可以定性偷稅。-問題，名稱印章銷售地都相符，票不對呢，企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機(jī)制，否則，為了其為了虛開而索要就沒有實(shí)際的管理意義。

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[2000]187號），第一次提出了“善意取得”的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國稅發(fā)[1997]134號文件規(guī)定區(qū)別對待。

“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳?！?/p>

本文件的出臺有其歷史背景和實(shí)用價值，隨著金稅系統(tǒng)的升級換代，“銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票”的表述基本已無意義，而“沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”的取證較難，該文件對存在真實(shí)交易但無法定性發(fā)票來歷的案件容易被濫用。

（四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)（國稅函[2007]1240號），進(jìn)一步對“善意取得”增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。

（五）國家稅務(wù)總局公告2014年第39號：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告。

“現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

第（五）條是納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無論進(jìn)項(xiàng)認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否，銷項(xiàng)滿足真實(shí)經(jīng)營的條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認(rèn)定銷項(xiàng)發(fā)票虛開。

可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購銷雙方在虛開案件中都存在虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對政策規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認(rèn)定結(jié)果。

結(jié)合對購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向?yàn)?，只要從購貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，處理上傾向善意認(rèn)定。

該文件的出臺，符合當(dāng)時的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時防偽稅控系統(tǒng)還未在全國全面推行，10萬元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。

但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍的全面推行，稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具已能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所嚴(yán)格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法手段獲得”的條件。無論是通過任何其他非法途徑購入增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時成立的前提，不屬于“善意取得”的情況。

第四篇：虛開增值稅發(fā)票罪處理[范文]

虛開增值稅發(fā)票罪構(gòu)成要件及法律規(guī)定

《中華人民共和國刑法》第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

法條釋義：

一、概念和構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他大虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

（一）客體要件

本罪侵犯的客體是國家稅收管理制度。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；或者即使有貨物購銷或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自已代開增值稅專用發(fā)票的行為。

虛開、是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為。如沒有銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的項(xiàng)目、數(shù)量、單價、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務(wù)開具發(fā)票時，變更經(jīng)營項(xiàng)目的名稱、數(shù)最、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營活動以及應(yīng)納或已納稅款的填實(shí)情況。主要有：（1）沒有貨物購銷或者沒有提

供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；（2）有貨物購銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)；（3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。

虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

l、為他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為自已虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為其開具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人為其開具增值稅專用友票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指在合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

關(guān)于犯罪追訴數(shù)額，各地規(guī)定有差異。

（三）主體要件

本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須是故意，一般具有牟利的目的。

二、本罪認(rèn)定

1、對于無實(shí)際的購銷活動，虛開增值稅發(fā)票的，如何確定“虛開數(shù)額”？

在很多情況下，行為人給他人虛開銷項(xiàng)增值稅發(fā)票后，為了彌補(bǔ)自身的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票不足，有往往為自己虛開或讓他人為自己虛開，進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。在此情況下，由于虛開行為人沒有實(shí)際經(jīng)營活動，從而不存在向國家交稅的義務(wù)，計(jì)算虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額時，只應(yīng)該計(jì)算“銷項(xiàng)數(shù)額”，而不能將兩個數(shù)額相加。

實(shí)踐中，由于行為人所虛開的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票非常分散，加上取證上的困難，有時并不是能夠查證每一筆虛開的銷項(xiàng)稅額，這就會出現(xiàn)行為人虛開的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其為他人虛開的、已經(jīng)查證的銷項(xiàng)稅額的情形。在這種情況下，由于具體銷項(xiàng)稅額難以查證，而事實(shí)上的銷項(xiàng)應(yīng)大于已經(jīng)查證的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，所以，為了正確反映案件的客觀事實(shí)，應(yīng)以行為人自己為自己、讓他人為自己虛開的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票稅款的數(shù)額計(jì)算。或者說行為人虛開了進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，因?yàn)榉N種原因沒有來得及虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，對這種有證據(jù)證明虛開的銷項(xiàng)確實(shí)小于他人為其虛開進(jìn)項(xiàng)的情況，也應(yīng)以較大的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額認(rèn)定為虛開數(shù)額，因?yàn)樵谶@種情況下仍然存在行為人為他人虛開銷項(xiàng)的危險性，刑法規(guī)定“讓他人為自己虛開”也是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為的一種。

總之，實(shí)踐中對于“無實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的行為人既為他人虛開銷項(xiàng)發(fā)票，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的”，應(yīng)當(dāng)按其中虛開數(shù)額較大的一項(xiàng)計(jì)算虛開的數(shù)額.2、關(guān)于“騙取國家稅款”數(shù)額的計(jì)算

對于只給他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，受票單位利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的，或者讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，自己用于正常經(jīng)營中的抵扣稅款的，一般只計(jì)算銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)中實(shí)際抵扣的稅款作為給國家利益造成的損失即可。但對于一些無生產(chǎn)、銷售經(jīng)營活動的行為人在為他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實(shí)，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)以查實(shí)的銷項(xiàng)增值稅中被實(shí)際抵扣部分作為給國家利益造成的損失。因行為人并未進(jìn)行真正的貨物買賣或提供勞務(wù)，就沒有向國家繳納稅款的義務(wù)，因此，行為人雖然虛開了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但這種虛開并未給國家造成實(shí)際的損失，讓他人虛開并申報的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)算在給國家造成的損失之中。

在實(shí)際生活中，情況錯綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報和抵扣不見得一一對應(yīng)，往往是按月結(jié)算，有時進(jìn)項(xiàng)會大一些，有時銷項(xiàng)會大一些。在進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)減去銷項(xiàng)稅款后，還有剩余進(jìn)項(xiàng)稅款無法扣減，通常將這一數(shù)額存在稅務(wù)機(jī)關(guān)里面，待以后有了銷項(xiàng)再予扣減。所以，這時雖然進(jìn)項(xiàng)申報抵扣了稅款，但銷項(xiàng)發(fā)票尚未開出，因而也就無法抵扣，國家尚未造成實(shí)際的稅款流失，只是為行為人以后給他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票再予抵扣提供了條件。因此，對于為他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實(shí)，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的，不論他進(jìn)項(xiàng)是否申報抵扣，都沒有給國家造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，一般只能是按照其所開出銷項(xiàng)發(fā)票的受票人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并抵扣的稅款數(shù)額作為其給國家造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)然，這樣計(jì)算的前提，必須是行為人的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)都是虛開。如果行為人自己正常經(jīng)營，讓別人為自己虛開了進(jìn)項(xiàng)以后，既為自己的正常經(jīng)營抵扣稅款，又掩蓋其為他人虛開的事實(shí)，那么就要分兩部分計(jì)算，即把自己正常經(jīng)營抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅款再加上虛開給別人的銷項(xiàng)發(fā)票被別人抵扣的稅款，作為其給國家利益造成的損失。

另外，在司法實(shí)踐中，認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票犯罪給國家利益所造成的損失時，對于行為人為領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款和行為人及其家屬向國家退賠的款項(xiàng)，應(yīng)從實(shí)際被非法抵扣的稅款中予以扣除。

三、與其它罪的區(qū)別

（一）、本罪與偷稅罪的界限

本罪與偷稅罪，二罪往行為方式上有些競合之處、如涂改單據(jù)，偽造帳目等，尤其是行為人虛開增值稅專用發(fā)票的最終目的就是用來騙?。ǖ挚郏﹪叶惪睿瑥膶?shí)質(zhì)上說是偷稅。所以從這個角度看、二罪之間存在著手段與目的關(guān)系，即“虛開”只不過是偷稅的手段之一，它們之間呈牽連犯關(guān)系、按照從一重處的原則，以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪定罪量刑；但“虛開”行為又不完全包容于偷稅罪之中，“虛開”有著它自己的一套相對獨(dú)立而又比較復(fù)雜的行為過程，只有當(dāng)虛開的增值稅專用發(fā)票用以去抵扣稅款時，才與偷稅罪發(fā)生關(guān)系。而虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的成立并不必然以抵扣稅款的出現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)為必然條件，只要虛開增值稅專用發(fā)票達(dá)到法定數(shù)額（即便是沒有抵扣），就可構(gòu)成犯罪，“虛開”和“抵扣”，是構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的兩個選擇性條件，因此，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪與偷稅罪之間的競合還是很有限的。從總的行為方式上看，二罪之間的區(qū)別也很明顯，偷稅是不繳或少繳應(yīng)納稅款、使國家得不到應(yīng)該得到的稅款；而“虛開”是沒有繳稅而偽裝繳稅，將國家已經(jīng)得到的稅款通過抵扣再騙回來。

（二）、一罪與數(shù)罪的界限

l、行為人偽造或購買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又將其虛開的情況，應(yīng)屬于數(shù)罪，但因?yàn)樾袨槿说那耙恍袨榕c后一行為存在著手段和目的的牽連關(guān)系，因此應(yīng)視為牽連犯，而應(yīng)以其中的一個重罪論處，即應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪論處，對于偽造或購買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為，可作為一個從重的量刑情節(jié)對待。

2、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又以此騙取出口退稅、抵扣稅款的情況下，存在著行為同時適用本罪與本法第204條騙取出口退稅罪、本法第201條偷稅罪的可能。這屬于一罪同時觸犯數(shù)法條的法條競合，應(yīng)適用特別法優(yōu)于普通法的原則處理。即本法第205條是特別法，第204條、第201條是普通法，應(yīng)以本罪論處。

（三）、虛開增值稅發(fā)票罪與走私罪

行為人(個人)走私普通貨物后，在境內(nèi)銷售該批走私貨物時，非法開具增值稅發(fā)票(即為對方開具增值稅發(fā)票，但不向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀?應(yīng)如何定罪?筆者認(rèn)為，從通常意義上講，虛開增值稅發(fā)票應(yīng)指在沒有貨物交易時才發(fā)生，在有實(shí)際貨物交易時不發(fā)生虛開增值稅發(fā)票的問題。但在上述情形下，行為人沒有資格開具增值稅發(fā)票，然而行為人進(jìn)行了開具增值稅發(fā)票的行為，因行為人進(jìn)行的是非法的交易，其在工商部門也未辦理稅務(wù)登記，故其雖開具增值稅發(fā)票(增值稅發(fā)票有四聯(lián)，其

中，第二、三聯(lián)交交易對方，第一、四聯(lián)由售貨方保留)，但只交給對方第二、三聯(lián)，自己根本不保留第一、四聯(lián)，其不必向工商部門納稅，在交易時也不向交易對方收取增值稅，但其為對方非法開具的增值稅發(fā)票在客觀上可以給交易對方抵扣稅款。行為人開具增值稅發(fā)票并非完整意義上的合法的開具行為，但因?yàn)樾袨槿说姆欠ㄩ_具增值稅發(fā)票的行為，國家的稅款流失了。從這個意義上說，行為人非法開具增值稅發(fā)票的行為也應(yīng)該視為虛開增值稅發(fā)票的行為。因此，行為人非法開具增值稅發(fā)票的行為可以構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。那么，對上述情形，定一罪還是數(shù)罪?如何定罪呢?在司法實(shí)中，有人提出，走私是為了銷售貨物，虛開增值稅發(fā)票的行為也是為了銷售貨物，視為牽連犯，按照從一重處斷原則進(jìn)行定罪量刑。比較兩罪，一般情況下，虛開增值稅發(fā)票罪是重罪(一般的情況是虛開增值稅的數(shù)額比偷逃的關(guān)稅要大)，應(yīng)按虛開增值稅發(fā)票罪進(jìn)行定罪處罰。筆者認(rèn)為，對于該種情況，宜以數(shù)罪并罰原則處罰。行為人逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅的行為構(gòu)成走私罪；行為人虛開增值稅發(fā)票的行為構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，虛開行為與走私行為不存在手段與目的的牽連關(guān)系。況且，如果對于上述情況只定虛開增值稅發(fā)票罪，那么，走私行為沒有得到應(yīng)有的評價；至少，走私罪中行為人偷逃的關(guān)稅沒有得到反映。為了使行為人偷逃的關(guān)稅與給國家造成的增值稅的損失都到反映，對上述情形宜定兩個罪為好。

四、量刑

(一)、最高院有關(guān)規(guī)定

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；

（2）曾因虛開增值稅專用發(fā)票受過刑事處罰的；

（3）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；

（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

第五篇：試論虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)及偵查對策

試論虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)及偵查對策

發(fā)布時間：2005-8-26 14:48:00 閱讀次數(shù)：

901次編輯：彭程

增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計(jì)，兼記貨物或勞務(wù)所擔(dān)負(fù)增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。

由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣的制度，使得增值稅專用發(fā)票不僅是一種商務(wù)憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數(shù)犯罪嫌疑人受巨額利益的驅(qū)動，針對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行多種形式的犯罪活動，虛開增值稅專用發(fā)票就是其中最為猖獗的一種形式。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，僅虛開增值稅發(fā)票一項(xiàng)，國家每年就要損失數(shù)百億元。

虛開增值稅專用發(fā)票案件是指單位和個人違反國家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款，情節(jié)嚴(yán)重，依法立案進(jìn)行偵查的案件。

一、虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)

（一）犯罪活動的地域性。虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來自于沿海及一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，犯罪分子通過各種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，夸大金額虛開至其他地區(qū)，特別是內(nèi)地經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。此外，由于各專業(yè)市場為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護(hù)主義影響，在一些專業(yè)市場，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件頻發(fā)。

（二）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開增值稅專用發(fā)票主要有四個目的：一是虛開的行為充作進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發(fā)票假報、虛報出口貨物來源騙取出口退稅；三是通過虛開增值稅專用發(fā)票，編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié)，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數(shù)企業(yè)通過虛構(gòu)并不存在的購銷關(guān)系，為貪污、回扣等非法費(fèi)用支出作依據(jù)。由于虛開增值稅專用發(fā)票的多種目的，使得社會上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場。

（三）犯罪手段的智能性。虛開增值稅專用發(fā)票的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發(fā)票假設(shè)、虛報出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開的增值稅專用發(fā)票都是合乎規(guī)定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種：、從進(jìn)項(xiàng)稅額入手，通過各種渠道非法購得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額虛開銷項(xiàng)發(fā)票，無中生有，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國家?guī)砭薮髶p失。、從進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽票，即抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環(huán)節(jié)中用多開的發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取抵扣稅款，達(dá)到偷稅的目的；存根聯(lián)金額少填（小尾），銷項(xiàng)稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項(xiàng)稅。這種手段往往使國家蒙受雙重?fù)p失，既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅，又有大量抵扣稅被騙走。使用防偽稅控增值稅專用發(fā)票后，這一現(xiàn)象已得到有效遏制。、在銷售業(yè)務(wù)中不按規(guī)定開具發(fā)票，采用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)。從中收取手續(xù)費(fèi)，個人獲得好處，給國家造成損失。購銷雙方互相勾結(jié)，利用增值稅

專用發(fā)票填寫假名稱，以騙取出口退稅。、一些“皮包公司”以虛開專用發(fā)票為生財(cái)之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人領(lǐng)購發(fā)票，不進(jìn)行任何的銷售服務(wù)，專做“發(fā)票生意”，肆意虛開增值稅發(fā)票。、少數(shù)稅務(wù)人員利用工作方便，為他人虛開增值稅專用發(fā)票。

二、虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查對策

（一）切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強(qiáng)化專用發(fā)票的管理意識，從根本上減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項(xiàng)制度，嚴(yán)把增值稅專用發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要執(zhí)行一般納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，對專用發(fā)票實(shí)行專門管理、專門存放、專柜發(fā)放，并設(shè)置必要的保安制度；對企業(yè)領(lǐng)購專用發(fā)票實(shí)行專人辦公、專帳登記，層層把關(guān)的一系列管理網(wǎng)絡(luò)；及時對進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行核查，盡早發(fā)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進(jìn)一步嚴(yán)肅內(nèi)部紀(jì)律，加強(qiáng)對稅務(wù)人員的法制、廉政教育。從目前掌握的情況來看，絕大部分專用發(fā)票的大案都與地方稅務(wù)部門管理不嚴(yán)、個別稅務(wù)人員違反制度發(fā)放專用發(fā)票，甚至與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)有關(guān)。為此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲打擊查處稅務(wù)干部隊(duì)伍中違法違紀(jì)和少數(shù)腐敗分子，對確因玩忽職守造成重大損失的事件，堅(jiān)決追究企業(yè)法定代表人及有關(guān)人員的責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，依法交由公安機(jī)關(guān)立案偵查追究刑事責(zé)任。再次，要加強(qiáng)對專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記申報工作，及時作出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進(jìn)行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。由于登報申明告知面有限，最有效的辦法是通過各級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，將專用發(fā)票的號碼存入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，一旦發(fā)生遺失或被竊，即可通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)做出作廢處理，可有效防止犯罪行為的發(fā)生。

（二）做好對增值稅專用發(fā)票的防偽認(rèn)證工作。增值稅專用發(fā)票實(shí)行全國集中統(tǒng)一印制，采用專用水印紙，有色、無色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動。與此同時，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪問題更加突出，因此應(yīng)大力加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的防偽認(rèn)證工作，尤其要加強(qiáng)對“真票假開”現(xiàn)象的揭露。對增值稅專用發(fā)票的辨識工作，除了要對紙張、水印、有色熒光、無色熒光、拓印號碼等方面進(jìn)行全面驗(yàn)定外，及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，還應(yīng)加強(qiáng)五方面的工作：一是嚴(yán)格審查專用發(fā)票是否為失竊發(fā)票；二是審查專用發(fā)票內(nèi)容的填寫是否完整、正確、規(guī)范；三是結(jié)合其生產(chǎn)、經(jīng)營情況，審查其是否存在真票假開現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度，積極開展對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。以往對虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成的犯罪追究刑事責(zé)任的并不多，一旦發(fā)現(xiàn)有虛開行為，偷騙稅額，多數(shù)是對偷騙稅者處以罰款，補(bǔ)交欠稅，不論情節(jié)之輕重一概是交稅罰款，依罰代刑，導(dǎo)致至今不能杜絕虛開騙稅現(xiàn)象，此外，極少數(shù)公安人員受賄包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責(zé)任的原因之一。因此各級公安機(jī)關(guān)要針對增值稅專用發(fā)票犯罪活動的規(guī)律特點(diǎn)，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大要案的偵破和深挖團(tuán)伙犯罪作為專項(xiàng)斗爭的重點(diǎn)，組織集中打擊。一旦發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票的犯罪行為要立即受理，盡快立案，組織專門力量，迅速開展偵查，及時破案，以避免給國家造成重大損失。對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑主要有：

1、從調(diào)查購銷雙方是否存在專用發(fā)票所示的購銷關(guān)系入手。從增值稅專用發(fā)票開具單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營內(nèi)容等進(jìn)行初步分析，是否與增值稅專用發(fā)票所具業(yè)務(wù)相符，如系超出該企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、業(yè)務(wù)能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認(rèn)定有虛開行為。此時可通過查驗(yàn)有關(guān)計(jì)稅憑證，如購買原材料的紀(jì)錄，產(chǎn)品出廠的登記、進(jìn)貨及銷貨記載，注意發(fā)現(xiàn)記載與增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票不符的情況，揭露虛開行為。也可發(fā)函到開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的公司所在稅務(wù)部門，通過確認(rèn)該公司

情況發(fā)現(xiàn)虛開行為，進(jìn)而查明騙取、偷稅數(shù)額，參與犯罪人數(shù)及作案手段。、從清查賬目入手。聘請有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)，徹底檢查進(jìn)出賬目。清查賬目既可以發(fā)現(xiàn)偵查線索，也可以獲取犯罪證據(jù)。通過查驗(yàn)購進(jìn)和銷售貨物在銀行經(jīng)營賬戶的取動和支付資金情況，發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票資金往來不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件實(shí)踐中較廣泛地運(yùn)用。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)資金往來、結(jié)算必須通過銀行，而銀行對資金往來情況是有記錄的，通過會計(jì)對企業(yè)賬目的清查，結(jié)合銀行資金往來情況的紀(jì)錄，能發(fā)現(xiàn)有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為。、從查驗(yàn)是否具有出口退稅有關(guān)憑證入手。按照規(guī)定，企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、出口貨物的銷售明細(xì)賬，蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》，出口收匯單證，出口產(chǎn)品專用稅票。公安機(jī)關(guān)加強(qiáng)對有關(guān)憑證的查驗(yàn)，從出口商品的真實(shí)性及手續(xù)的合法性兩方面進(jìn)行全面調(diào)查，注意發(fā)現(xiàn)假出口、虛報出口和偽造退稅申報資料的行為，從中發(fā)現(xiàn)虛開購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅的行為。、從調(diào)查詢問入手。虛開增值稅發(fā)票案件大多無可供勘查的犯罪現(xiàn)場，受理時又多以檢舉、控告、自首和稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的材料為依據(jù)，再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進(jìn)行犯罪，難以從清查賬目等途徑發(fā)現(xiàn)線索，應(yīng)選擇從調(diào)查詢問入手開展偵查。通過詢問發(fā)現(xiàn)犯罪線索，查清嫌疑事實(shí)，收集犯罪證據(jù)。調(diào)查詢問的對象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經(jīng)濟(jì)來往的人以及其他了解犯罪活動的知情人。調(diào)查詢問時，應(yīng)根據(jù)具體的不同情況，有針對性地運(yùn)用調(diào)查詢問的方法，對某些對象，可借助于一定的行政力量或在有關(guān)部門的配合下進(jìn)行詢問。通過詢問，查明參與虛開增值稅專用發(fā)票的人的情況，實(shí)施犯罪的時間地點(diǎn)、手段方法、虛開金額，有何物證、書證等情況，為揭露虛開行為做準(zhǔn)備。

公安部門通過以上途徑，加強(qiáng)對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。此外，公安機(jī)關(guān)要做稅務(wù)機(jī)關(guān)的堅(jiān)強(qiáng)后盾，要加強(qiáng)同稅務(wù)部門的聯(lián)系，溝通信息，達(dá)到信息共享，組織聯(lián)合行動，按照各自的分工和職責(zé)，共同研究打擊和防范增值稅專用發(fā)票犯罪活動的對策，維護(hù)稅收秩序，改善稅收環(huán)境。

利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行各種犯罪活動是當(dāng)今及經(jīng)濟(jì)犯罪活動中的一個突出問題，而虛開是增值稅專用發(fā)票各種犯罪活動的根本目的，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，狠抓各項(xiàng)打擊措施的落實(shí)，增強(qiáng)打擊力度，徹底扭轉(zhuǎn)增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動屢禁不絕的局面，為新稅制的順利實(shí)施和國家稅款及時足額入庫，保駕護(hù)航。