第一篇：差旅費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理

差旅費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理

差旅費(fèi)幾乎是家家企業(yè)都會發(fā)生，因此差旅費(fèi)的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是，看似平常而簡單的差旅費(fèi)，你都做對了嗎？

一、差旅費(fèi)具體包括哪些內(nèi)容？對于差旅費(fèi)應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和稅法均無具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中更多參照的是《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。因此，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有一下幾類：

1、交通費(fèi)：出差途中的車票、船票、機(jī)票等；

2、車輛費(fèi)用：如果是自帶車輛，出差路上的油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等；

3、住宿費(fèi)；

4、補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；

5、市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租等費(fèi)用；

6、雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等

二、企業(yè)應(yīng)該建立怎樣差旅費(fèi)報銷（內(nèi)控）制度？作為一個規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該建立健全差旅費(fèi)報銷制度或內(nèi)控制度。沒有報銷制度的企業(yè)，作為財務(wù)負(fù)責(zé)人首要任務(wù)應(yīng)該是建立健全制度。差旅費(fèi)報銷制度在網(wǎng)上也是很多的，自己沒有能力起草的可以下載后結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行修改。作為差旅費(fèi)報銷制度，重點(diǎn)有幾點(diǎn)應(yīng)關(guān)注：

1、建立企業(yè)規(guī)范的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不同檔次出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

2、建立企業(yè)規(guī)范的住宿標(biāo)準(zhǔn)：按職位的不同，設(shè)置不同住宿酒店的星級標(biāo)準(zhǔn)或住宿費(fèi)報銷標(biāo)準(zhǔn)（需要考慮地區(qū)差異）；

3、建立企業(yè)規(guī)范的出行交通工具乘坐標(biāo)準(zhǔn)：重點(diǎn)在于限制乘坐頭等艙、鐵路軟臥、高鐵豪華商務(wù)座等。

4、建立企業(yè)出差的控制流程，從源頭上控制差旅費(fèi)，防止隨意出差和假借出差之名辦私事等。

5、建立企業(yè)的差旅費(fèi)預(yù)支和報賬流程，目的在于促進(jìn)出差人員及時報賬。

6、建立企業(yè)差旅費(fèi)報銷的處罰制度，對于在差旅費(fèi)報銷中有違紀(jì)違規(guī)的給予處罰的標(biāo)準(zhǔn)。各企業(yè)的情況不一樣，企業(yè)起草、審定、修改、頒布企業(yè)內(nèi)部制度的流程也不一樣，但是無論財務(wù)部門是否差旅費(fèi)報銷制度起草的牽頭部門，都應(yīng)積極參與其中，獻(xiàn)言獻(xiàn)策，使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求。

三、財務(wù)人員應(yīng)如何審核差旅費(fèi)報銷單？差旅費(fèi)報銷的審核也是財務(wù)人員的一項(xiàng)職責(zé)，在審核中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、出差是否為企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人安排，是否為必須。規(guī)范的企業(yè)會有派差單作為證明的。

2、復(fù)核出差線路是否合理或在派差單安排的行程中，重點(diǎn)關(guān)注是否有繞行旅游或辦私事的情況，必要時可以通過一定形式進(jìn)行抽查（如可行）。

3、檢查報銷發(fā)票、車票、火車票等的真?zhèn)?。如果有人要偽造出差，必然會有假發(fā)票、假火車票、假車票等。這些真?zhèn)蔚牟樵?，可以借助稅?wù)網(wǎng)站、12306網(wǎng)站等，必要時也應(yīng)通過其他形式核實(shí)（如可行）。

4、復(fù)核差旅費(fèi)報銷的各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注限額費(fèi)用是否超標(biāo)的情況發(fā)生。

四、差旅費(fèi)應(yīng)該怎么賬務(wù)處理？對于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理，會計準(zhǔn)則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費(fèi)用”的使用說明時提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報銷人員性質(zhì)不一樣，按照會計原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報銷主要計入兩個會計科目：

1、管理費(fèi)用——差旅費(fèi)：主要用于核算管理部門或后勤部門人員出差發(fā)生的費(fèi)用。

2、銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)：主要用于核算銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費(fèi)。但是，對于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。1可能計入“制造費(fèi)用”比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2可能計入“在建工程”企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3可能計入“研發(fā)支出”企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費(fèi)。4可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”比如，三聚氰胺事件發(fā)生后，國人對國產(chǎn)牛奶產(chǎn)生了嚴(yán)重不信任感。內(nèi)蒙古一奶企為了增強(qiáng)國人對其產(chǎn)品的信心，利用暑假，開展了“游內(nèi)蒙古大草原，參觀XX牛奶廠”的活動，主要參觀了其奶源基地和牛奶加工廠。在活動中，奶企承擔(dān)了消費(fèi)者往返內(nèi)蒙古的差旅費(fèi)等。在這一過程中，企業(yè)目的就是為了宣傳，實(shí)際作用也是宣傳，因此該活動發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。5可能計入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)的。6可能計入“董事會經(jīng)費(fèi)”比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。以上僅僅是我列舉的幾種情況，實(shí)務(wù)中可能遇到的情況會更多、更復(fù)雜，在進(jìn)行賬務(wù)處理前一定要先進(jìn)行職業(yè)判斷，恰當(dāng)?shù)赜嬋氩煌瑫嬁颇俊?/p>

五、差旅費(fèi)中的出差補(bǔ)助是否必須要發(fā)票？VS出差補(bǔ)助要交個人所得稅嗎？這兩個問題其實(shí)是一個問題，重點(diǎn)在于出差補(bǔ)助是否交個人所得稅以及怎么交。涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個人所得稅規(guī)定有：

1、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)；④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

六、為外單位人員報銷的差旅費(fèi)能否稅前扣除？經(jīng)常有網(wǎng)友咨詢：根據(jù)約定，我們企業(yè)承擔(dān)了外單位人員的差旅費(fèi)，能否稅前扣除？對于這個問題，經(jīng)過搜索發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)局對此回答并不一致，有說可以稅前扣除的，也有說不能稅前扣除的：

1、外單位有償提供勞務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。因此，企業(yè)應(yīng)就承擔(dān)或報銷外單位人員的差旅費(fèi)代扣代繳增值稅，然后可以稅前扣除。比如為律師報銷辦案差旅費(fèi)，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費(fèi)等。

2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除。由于本問題全國尚無具體規(guī)定，建議財務(wù)人員多與主管稅務(wù)局溝通，多向主管稅務(wù)局說明其發(fā)生的合理性，爭取到稅前扣除資格。當(dāng)然，還有一種辦法就是在報銷外單位人員差旅費(fèi)時，最好由本單位人員報銷，摘要不要寫的太清楚明白，企業(yè)自己能明白就行。后一種辦法，是一種萬不得已的辦法，不做推薦，如有采用，風(fēng)險自擔(dān)?？戳诉@些問題，有些人又要暈了吧。這就是實(shí)務(wù)與理論的區(qū)別：看似簡單，可是你的處理卻不一定對！

第二篇：跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

摘要：跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理問題是企業(yè)每年進(jìn)行所得稅匯算清繳時所面臨的難題。本文根據(jù)稅法對費(fèi)用列支的期間規(guī)定，分析了跨取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理，并結(jié)合地方稅務(wù)部門處理跨取得發(fā)票的處理意見分析，得出了處理跨發(fā)票的結(jié)論。

在進(jìn)行每年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作時，不少企業(yè)財務(wù)人員往往會碰到跨取得發(fā)票的情況。如12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報銷入賬，這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會計和所得稅處理呢？對于跨取得發(fā)票入帳要不要做納稅調(diào)整呢？許多企業(yè)財務(wù)人員和基層稅務(wù)局的稅務(wù)人員對跨取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理并非很清楚。為了解決這個問題，筆者主要從以下幾方面來進(jìn)行分析。

一、稅法對費(fèi)用列支期間的有關(guān)規(guī)定

（一）內(nèi)資企業(yè)費(fèi)用列支期間的規(guī)定

1、費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四條規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報

扣除。納稅人某一納稅應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。

2、以前應(yīng)計未計費(fèi)用的處理：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)

[1997]191號）規(guī)定，企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

3、所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費(fèi)用的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

（二）外資企業(yè)費(fèi)用列支期間的規(guī)定

1、費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

2、所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費(fèi)用的處理：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)新修訂的的通知》（國稅發(fā)[2003]13號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。這一點(diǎn)內(nèi)、外資企業(yè)的處理是一致的。

二、跨年取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

目前，對于跨取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：

（一）作為預(yù)提費(fèi)用處理

目前對企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用，外資企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)[2002]31號文件規(guī)定，除可按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金基金外，其他情況不得在所得稅前再預(yù)提其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金、基金、未來費(fèi)用等。對內(nèi)資企業(yè)，國稅函〔2003〕804號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

廣東地稅對預(yù)提費(fèi)用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)

予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過納稅預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一實(shí)際支付時可在實(shí)際支付稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一付款）可以采用這種做法。

由于新的會計準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費(fèi)用”這個會計科目，今后就不存在作為預(yù)提費(fèi)用處理的會計處理方式了。

（二）先計入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證

先將費(fèi)用計入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會計處理的及時性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：

1、在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

2、在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬的費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。以下是廣州地稅的規(guī)定，可供參考：穗地稅發(fā)[2005]276號文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價款，允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用在稅前扣除。

（三）實(shí)際收到發(fā)票時再入帳

對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

1、非會計差錯

按照會計制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會計核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應(yīng)一致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對方當(dāng)月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得，甚至跨越，比如12月份開出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費(fèi)用無法在當(dāng)入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無法在當(dāng)年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯，可以在實(shí)際取得發(fā)票時入賬?？紤]到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調(diào)整，直接作為入賬的費(fèi)用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也認(rèn)可。因此，對這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)

2、會計差錯

另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時入帳，比如對方9月份就把發(fā)票開了，當(dāng)時沒有及時索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了。或則員工拿很久以前的發(fā)票出來報銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會計核算應(yīng)作為會計差錯處理。

（四）購進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理

到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到，會計制度規(guī)定期末暫估入賬?！镀髽I(yè)會計制度-會計科目使用說明》的規(guī)定，月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

下一在取得發(fā)票時，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時正常入賬就可以了。下面是寧波地稅的規(guī)定，可參考：《關(guān)于明確2004企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知》（甬地稅一[2004]222號）規(guī)定，對企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，按規(guī)定已計入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。

（五）購進(jìn)固定資產(chǎn)跨取得發(fā)票對所得稅的影響

購買固定資產(chǎn)，按會計制度和稅法的要求，應(yīng)在購進(jìn)固定資產(chǎn)的下月開始計提折舊。因此，12月購進(jìn)固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對所得稅進(jìn)行調(diào)整。

（六）從資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的納稅調(diào)整上分析

第三篇：財務(wù)稅務(wù)論文

摘要

在我國,隨著稅制改革特別是1994年的稅制改革,建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的復(fù)合稅制體系,并隨之頒布了一些稅收法律法規(guī),稅法體系得到初步確立。但是,與市場

經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是公共財政法制建設(shè)的要求相比,不僅現(xiàn)行稅收法律存在諸多問題,而且完

整的稅法體系也尚未建立。鑒于此,盡快完善我國現(xiàn)行稅法并建立起與社會主義市場經(jīng)

濟(jì)相適應(yīng)的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)以及公共財政

體制的需要,也是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系、實(shí)現(xiàn)以法治稅目標(biāo)的需要。

[關(guān)鍵詞]稅法體系;個人所得稅,立法權(quán)限;稅收基本法;實(shí)體法;程序法

第一章 稅法概論

一 稅收的概念與分類

稅收,是為了滿足社會公共需要,由國家按照法律規(guī)定,強(qiáng)制地、固定地、無償?shù)貐⑴c社

會產(chǎn)品分配以取得財政收入的一種分配方式.根據(jù)征稅的對象不同稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和所得稅。根據(jù)稅收管

理權(quán)和稅收收益權(quán)的不同稅收可分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。根據(jù)計

稅依據(jù)的不同稅收可分為從量稅和從價稅。根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁稅收可分為直接稅

和間接稅。根據(jù)稅收與價格的關(guān)系稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。根據(jù)計稅標(biāo)準(zhǔn)是否

具有依附性稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅。

二稅法的概念與分類稅法,是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面形成的權(quán)力

按照稅法的內(nèi)容不同可以將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。按照稅法效力的不

同可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章。按照稅收管轄權(quán)的不同可以

將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

三稅法的構(gòu)成要

稅收實(shí)體要素包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納 稅地

點(diǎn)、減稅與免稅、附加與加成。稅收程序法要素包括稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查。

1個人所得稅的含義

個人所得稅是對（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英

國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個國家以其

為主體稅種，由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國家財政收入的主要來源，而且?guī)缀跖c每個公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力.2個人所得稅在稅制體系中的地位及作用

個人所得稅在稅制中的地位，主要是指個人所得稅在國家財政收入中所占的比重，以及對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。

個人所得稅的作用主要有：有利于增加財政收入；有利于調(diào)節(jié)個人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會公平；有利于發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”功能..二、構(gòu) 建 我 國 稅 法 體 系 的 路 徑

一)

二)確 立 我 國 稅 法 體 系 的 原 則 和 總 體 框 架

1·科學(xué)構(gòu)建我國稅法體系的原則。我國的稅收改革基本上是采用漸進(jìn)方式進(jìn)行的,即哪一部分內(nèi)容最需要,改革就從哪里開始,并沒有總的立法規(guī)劃。所以我國稅法體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:(1)法律性原則。一方面要強(qiáng)調(diào)稅法是被賦予法律形式的國家經(jīng)濟(jì)分配手段,而不是一個單純的國家經(jīng)濟(jì)政策或行政管理制度。既然稅法是國家法律體系的組成部分,就必須以法律的語言、規(guī)范、體例來立法,稅法必須遵循法的基本原則和規(guī)則,不能使稅法成為獨(dú)立于國家法律體系之外的特殊法律。另一方面要表明應(yīng)有一定的層次,稅法的主要部分須采用法律而不是行政法規(guī)或者行政規(guī)章的形式。(2)和諧性原則。和諧性是一個系統(tǒng)有效率的基本要求。稅法的規(guī)定牽涉到國家和納稅人及各級政府的利益分配關(guān)系,因此,這種和諧性應(yīng)當(dāng)分為很多層次,要求也應(yīng)當(dāng)是非常高的。所以將稅法置于整個法律體系中去研究,應(yīng)成為稅收立法過程中的一個基本思維方法。(3)可操作性原則。規(guī)定過于籠統(tǒng)、可操作性差是我國稅法的一大弊端。稅法可操作性差,法的指導(dǎo)作用、評價作用、教育作用難以有效發(fā)揮,因此,稅收法定主義、稅收公平原則的貫徹執(zhí)行必然大打折扣,稅法的威信下降,其穩(wěn)定性也會受到破壞。增進(jìn)可操作性的一個重要方面是加強(qiáng)稅法的程序性建設(shè)。因?yàn)闆]有健全的法定程序,法律的公正與效率就無從保證。(4)超前性原則。具有預(yù)見性是保證法律相對穩(wěn)定的需要。盡管我國經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)走入一個相對穩(wěn)定的階段,但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和稅收越來越深入社會經(jīng)濟(jì)生活,稅收立法仍然面臨許多不確定的因素,客觀上要求我們的稅收立法必須具有前瞻性,只有這樣才能適應(yīng)復(fù)雜多變的社 會 經(jīng) 濟(jì) 生 活.2·未來中國稅法體系的總體藍(lán)圖。從我國目前稅法體系存在的問題出發(fā),我國未來稅法體系的總體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面:(1)建立以憲法為指導(dǎo)、稅收基本法統(tǒng)率下稅收

實(shí)體法和稅收程序法并行的稅法體系。憲法具有最高法律位階,稅 收基本法主要是就稅法的基本問題作出的對稅收實(shí)體法和稅收程序法具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)定。我國目前仍處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時期,稅制必然要隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷變革。而制定稅收基本法一方面可以對稅制改革的實(shí)踐提出最基本的法律準(zhǔn)則,使之沿著既定的普遍適用的原則順利進(jìn)行;另一方面,即使現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了變化,也只需制定、修改和廢除稅收實(shí)體法和稅收程序法,稅收基本法的穩(wěn)定性仍可以得到保證。(2)建立以流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法為主體的復(fù)合實(shí)體稅法體系。復(fù)合稅制是與單一稅制相對的稅收模式,是對課稅對象采取多稅種多層次征稅的體制。復(fù)合稅制既包括對不同征稅對象課征不同的稅,又包括對同一層次的征稅對象課征若干種稅。在主體稅種的選擇上,既要立足于實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況,又要有一定的超前性。流轉(zhuǎn)稅因其征稅面廣,稅源穩(wěn)定,是我國第一大稅。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高,所得稅的地位將逐步得到加強(qiáng),并將上升為第一大稅種。因此,稅收立法應(yīng)將所得稅列為主體稅法之一。[3](3)完善我國多層次、配套齊全的稅法體系,提高效力層次以及稅收法律在整個稅法體系中所占的比例,進(jìn)一步保證稅法的穩(wěn)定性與權(quán)威性。我國目前以稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔,這種做法存在不少弊端。鑒于此,我國稅收立法的最終目標(biāo)是要建立一個以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔的稅法體系,以確保稅法的穩(wěn)定性 和 權(quán) 威 性。

(二)稅 收 入 憲 并 確 立 稅 法 的 基 本 原 則

1·稅收入憲。稅收入憲是指在憲法中對有關(guān)稅收的根本事項(xiàng)予以明確規(guī)定。按照公共選擇學(xué)派的觀點(diǎn),也就是對稅收予以根本規(guī)則的約束,即在制憲或立憲階段,就對有關(guān)稅制的最基本的問題予以預(yù)先決定和宣布。[4]稅收牽涉到人民的基本財產(chǎn)權(quán)與自由權(quán),不得不加以憲法約束。世界各國憲法均有關(guān)于稅收的條款,在有些國家,稅收條款甚至是憲法中最重要的條款之一。其中,不少國家在憲法中確立了稅收法定原則。在我國,稅收與人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)的關(guān)系也日益緊密,但憲法僅在公民基本義務(wù)一節(jié)中規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”,稅收法定主義在憲法中未得到明確的肯定。因?yàn)樗凑f明公民的納稅義務(wù)要依照法律產(chǎn)生和履行,也未說明征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅。為了彌補(bǔ)這一立法上的缺失,《稅收征管法》特別規(guī)定,稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅, 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反。這一規(guī)定使稅收法定主義只是在法律上而不是在憲法上得到了確立,盡管其積極意義也是值得肯定的,但由于位階低,其效力受到局限。與此同時,這也不是稅收法定原則的完整表述。在我國目前的財政收入中,稅收收入已占據(jù)絕對的主要地位,這表明我國已成為稅收國家?！皞鹘y(tǒng)體制下那種國家給公民提供就業(yè)和福利,公民向國家提供義理性支持的社會契約已經(jīng)過時。一種新的社會契約亟待建立。國家將向我們提供的是良好的產(chǎn)權(quán)保護(hù)和足量的公共產(chǎn)品,而我們則向國家納稅”。[5]憲法的目的在于對國家權(quán)力的控制,保障公民的基本權(quán)利。應(yīng)由憲法對征稅權(quán)與公民基本權(quán)利的界限予以明確的規(guī)定,從而為保障國家權(quán)力的正常行使,避免國家征稅權(quán)的不當(dāng)行使損害公民的財產(chǎn)權(quán)利提供憲

法性基礎(chǔ)。[6]關(guān)于稅收入憲的內(nèi)容,可首先考慮在憲法中明確規(guī)定稅收法定原則和稅收公平原則。稅收法定原則是稅收入憲的基本標(biāo)志,沒有這一條,就不能算真正的稅收入憲。公平是稅收合理性的基礎(chǔ),公平問題是近年來我國社會的一個熱點(diǎn)問題,在憲法中規(guī)定稅收公平原則具有示范作用。另外,在憲法中應(yīng)當(dāng)加入納稅人權(quán)利保護(hù)的內(nèi)容.2·確立稅法基本原則。我國構(gòu)建完善的稅法體系時,應(yīng)當(dāng)確立以下稅法基本原則:(1)稅收法定原則。它是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定。在此應(yīng)特別指出的是,這里所指的法律僅限于國家立法機(jī)關(guān)制定的法律,不包括行政法規(guī)。[2]征稅各方主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù),沒有法律依據(jù),任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法定原則具體包括課稅要素法定、課稅要素明確以及征稅合法三項(xiàng)內(nèi)容。(3)稅收公平原則。稅收公平原則不僅是有關(guān)納稅人之間分配稅收負(fù)擔(dān)的法律原則,而且也是在國家與納稅人之間以及不同的國家機(jī)構(gòu)之間分配稅收權(quán)利義務(wù)與稅收利益的法律原則。稅收公平原則主要包括稅收權(quán)力的分配公平、稅收權(quán)利與義務(wù)的分配公平和稅收負(fù)擔(dān)的分配公平這三個方面。(4)稅收社會政策原則。它是指稅法是國家用以推行各種社會政策,主要是經(jīng)濟(jì)政策的最重要的基本手段之一,其實(shí)質(zhì)就是稅收經(jīng)濟(jì)職能的法律化。[4]我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)存在的許多社會經(jīng)濟(jì)問題需要國家依據(jù)稅法通過稅收杠桿予以協(xié)調(diào),稅收的社會政策原則確立以后,稅法的其他基本原則特別是稅收公平原則,受到了一定程度的制約和影響。如 何衡量稅收公平,不僅要看各納稅人的負(fù)擔(dān)能力,還要考慮社會全局和整體利益。

(三)制 定 稅 收 基 本 法

稅收基本法是稅收領(lǐng)域的憲法性法律,它是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)根據(jù)國家較長時期的政治經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo),經(jīng)過嚴(yán)格的立法程序制定的稅收基本法律。它是國家稅法體系的主體,對國家其他稅收立法起著主導(dǎo)作用。稅收基本法決定和體現(xiàn)了一個國家的根本稅收制度,集中反映了一個國家的經(jīng)濟(jì)政治制度和體制。稅收基本法通過其統(tǒng)一性和穩(wěn)定性,有益于在稅收征管過程中貫徹法律原則;同時也避免了每個稅種各自發(fā)展自己特殊的程序和解釋規(guī)則。稅收基本法的制定有利于結(jié)束稅收法律體系上的混亂和內(nèi)容上的矛盾,為建立一個科學(xué)完善的稅法體系打下良好的基礎(chǔ)。因此,我國進(jìn)行稅收基本法立法時,可以考慮將其結(jié)構(gòu)安排為:第一章“總則”。主要規(guī)定稅收基本法的立法依據(jù)和立法目的;稅收的定義;稅法基本原則;稅收基本制度。第二章“稅收管理體制”。主要規(guī)定我國已經(jīng)開征和即將開征的稅種種類,中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分的原則;征管機(jī)構(gòu)的分設(shè)等。第三章“稅收管轄權(quán)”。主要規(guī)定我國的稅收管轄權(quán)以及確立稅收管轄權(quán)的原則,解決國際稅收管轄權(quán)沖突和區(qū)際稅收管轄權(quán)沖突的原則、途徑和方法。第四章“稅務(wù)主管機(jī)關(guān)”。主要規(guī)定稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的地位、職權(quán)與職責(zé),稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和管理體制。第五章“納稅人”。主要規(guī)定納稅人資格的認(rèn)定,納稅人的權(quán)利和義務(wù)以及對納稅人的保護(hù)。第六章“稅收征管”。這里只需概略地規(guī)定稅收征管的基本內(nèi)容,具體規(guī)則適用《稅收征管法》。第七章“稅收監(jiān)察”。主要規(guī)定稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對

納稅人納稅情況的監(jiān)督和檢查;有關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職權(quán)、責(zé)任以及監(jiān)察程序。第八章“法律責(zé)任”。主要規(guī)定認(rèn)定稅收法律責(zé)任的基本原則和稅收法律責(zé)任的基本形式。

第九章“附則”。主要對一些基本術(shù)語進(jìn)行解釋;規(guī) 定 稅 收 基 本 法 的 適 用 范 圍 等。

(四)完 善 稅 收 實(shí) 體 法、提 高 稅 收 立 法 水平

1·完善稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是稅法的基本構(gòu)成部分,我國稅收實(shí)體法主要是確立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制,適時增開一些新的稅種,有步驟地完成各稅種的立法程序,提高各實(shí)體稅法的法律級次,維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。(1)進(jìn)一步完善現(xiàn)行實(shí)體稅法。第一,完善增值稅法。增值稅是我國目前的主體稅種,具有稅源廣、稅額大的特點(diǎn),對保證國家的財政收入發(fā)揮著重要作用。但也存在一些問題,如對購入固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,這樣就產(chǎn)生了重復(fù)征稅,就必然存在稅負(fù)不公;由于高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中固定資產(chǎn)所占比例一般高于其他產(chǎn)業(yè),勢必增加這些產(chǎn)業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān),不利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此,有必要逐漸將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅意味著對本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅金可以在本期憑發(fā)票全部抵扣,這樣就徹底消除了生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的弊端。[2]當(dāng)然,這將對財政收入產(chǎn)生重大影響,需要慎重和循序漸進(jìn)。第二,完善個人所得稅法。經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)的國家,個人所得稅在國家財政收入中所占的比例越大,這是為實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、社會政策的必然。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會政策目標(biāo)也會發(fā)生變化,個人所得稅在國家財政收入中的地位也會越來越重要,如果個人所得稅仍然作為地方稅,屆時恐怕國家財政難承重負(fù)。另外,我國個人所得稅以個人為納稅主體,完全是從個人收入角度來設(shè)計的,而沒有考慮到整個家庭的支出。在我國,目前有相當(dāng)?shù)氖I(yè)人口存在,這種不考慮整個家庭收入的做法是與稅法的社會政策原則相背的。因此建議:一是將個人所得稅由地方稅改為中央稅或中央與地方共享稅;二是將納稅主體由個人改為家庭。此外,對于消費(fèi)稅,要適當(dāng)調(diào)整稅率,擴(kuò)大征稅范圍;對于營業(yè)稅設(shè)置過粗的稅目和過于籠統(tǒng)的減免,需要不斷地加以改進(jìn)和完善;對于關(guān)稅,需要強(qiáng)化國民待遇和稅負(fù)公平,優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu)。[3]改進(jìn)現(xiàn) 行 財產(chǎn)稅法,資源稅等涉及資源要素的稅率應(yīng)有所提高;制定反傾銷和反補(bǔ)貼稅,這種直接因入世而制定的極為重要的稅法,盡管有國務(wù)院的條例以備急需,但從長遠(yuǎn)的角度考慮,應(yīng)采用法律的形式。(3)適時制定一些新的稅法。隨著我國經(jīng)濟(jì)、社會結(jié)構(gòu)的變遷,需要根據(jù)新的國情適時開設(shè)一些新的稅種,其中社會保障稅、環(huán)境 保 護(hù) 稅 和 遺 產(chǎn) 稅 最 為 迫 切。2·完善稅收程序法。2001年經(jīng)修訂后的《稅收征管法》在稅務(wù)管理、稅款征收等方面已經(jīng)形成了一系列相對完整的制度,但還存在一些不足。如尚缺乏稅收管轄方面的規(guī)定,對于不同區(qū)域間的管轄權(quán)爭議沒有規(guī)定法律解決途徑;對于應(yīng)納稅款的核定、調(diào)整、稅收減免等,還缺少必要的程序來規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大;缺乏稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)的具體程序等,因而還需要進(jìn)一步完善。[4}在稅務(wù)救濟(jì)法方面,最突出的問題是稅務(wù)爭議的雙重前置,即按照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定:繳納稅款(或提供擔(dān)保)前置于復(fù)議,復(fù)議前置于訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)在雙重前置下,很容易導(dǎo)致侵犯納稅人的權(quán)利;這種雙重前置也是不經(jīng)濟(jì)的,它使納稅人保護(hù)自己權(quán)利的成本加大,不利于納稅人權(quán)利的保護(hù);更為嚴(yán)重的是如果納稅人無錢或不足以交付全部有爭議的稅款,那么他不僅不具備提起稅 收 行 政 復(fù) 議 的 資 格,同 時 也 徹 底 喪失提起稅收訴訟的權(quán)利,所以應(yīng)當(dāng)取消。在稅務(wù)代理法方面,我國于1994年頒布了《稅務(wù)代理暫行辦法》,確立了稅務(wù)代理制度。稅務(wù)代理對維護(hù)納稅人權(quán)利、減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)等都有很重要的意義,但是由于我國稅務(wù)代理起步較晚,還存在很多問題。比較突出的是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦代理的問題。必須明確稅務(wù)代理是一種服務(wù)性的社會中介組織,具有獨(dú)立的地位。另外,需要進(jìn)一步健全稅務(wù)代理方面的法律法規(guī),改變目前我國有關(guān)稅務(wù)代理的法律規(guī)范多是部門規(guī)章,法律效力低的狀況.3·提高稅收立法的技術(shù)水平。要解決我國稅法體系的混亂局面,除了理順稅收立法權(quán)以外,還必須加強(qiáng)對稅收立法技術(shù)的研究,提高立法水平。對此,可從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn):一是統(tǒng)一稅法名稱設(shè)計;二是規(guī)范稅法結(jié)構(gòu)的設(shè)計;三是嚴(yán)格法律 語 言 的 使 用。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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社,1998:157·[6]湯潔茵·經(jīng)濟(jì)體制變遷與稅收立憲的必要性[M]//劉劍文·財稅法論叢:第5卷·法律出版社,2004:42

第四篇：關(guān)于免費(fèi)提供職工餐費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理的想法

關(guān)于免費(fèi)提供職工餐費(fèi)的財務(wù)及稅務(wù)處理的想法

公司免費(fèi)提供職工餐，原來處理方式為：借記成本費(fèi)用科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，且此科目長期掛賬(截至2015年7月實(shí)業(yè)公司結(jié)余473825.41元、水陸公司結(jié)余73711.50元、假日酒店結(jié)余255385.50元)。同時每月為職工餐發(fā)生的支出(購入的蔬菜、米面油等)，則計入酒店的營業(yè)成本。

我認(rèn)為此處理方法欠妥，首先根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，此事項(xiàng)為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容，賬務(wù)處理適用科目不對(應(yīng)為應(yīng)付職工薪酬-職工福利)；其次將公司每月補(bǔ)貼的餐費(fèi)進(jìn)入了工資表，雖然發(fā)放工資時扣除了補(bǔ)貼金額，但是這樣處理會牽扯少扣個人所得稅；再次存在重復(fù)列支成本，多抵扣企業(yè)所得稅，稅收隱患還是很大。

我認(rèn)為正確的處理方法應(yīng)為：

一、關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)相關(guān)法規(guī)有明確規(guī)定

1、根據(jù)財企【2009】242號《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)。

2、根據(jù)國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)。

二、將公司賬面結(jié)存的應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利余額沖減，并調(diào)減成本費(fèi)用，既借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記成本費(fèi)用。

三、從9月份以后，職工食堂單獨(dú)設(shè)立賬簿核算，公司每月依據(jù)職工出勤天數(shù)及食堂開支核撥經(jīng)費(fèi)(最高為每月每人450元，并且按工資總額的14%進(jìn)行總額控制)，每月工資表中不再反映伙食補(bǔ)貼。

四、由于實(shí)業(yè)公司及水陸公司系獨(dú)立法人，需要單獨(dú)開立經(jīng)費(fèi)核撥賬戶，食堂賬簿及賬戶由財務(wù)部管理，以后報銷職工餐費(fèi)補(bǔ)貼(購入的米面油等)不再反映在公司帳中，公司賬簿只反映撥付的餐費(fèi)補(bǔ)貼。既公司賬務(wù)處理借記管理費(fèi)用-職工食堂補(bǔ)貼，貸記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，貸記銀行存款(撥付的經(jīng)費(fèi)數(shù)額)。

五、食堂設(shè)立經(jīng)費(fèi)收入及經(jīng)費(fèi)支出來反映職工餐費(fèi)的開支情況。

附件：財企【2009】242號《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》

國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

王建國

2015年8月31日

關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知財企[2009]242號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財政部

二○○九年十一月十二日

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 國稅函[2009]3號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

第五篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)處理

摘 要：現(xiàn)如今，國家為了整治環(huán)境和對舊城進(jìn)行改造，一些企業(yè)不得依照國家搬遷規(guī)定搬遷，同時國家給予生產(chǎn)性企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)。但是搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的財務(wù)與稅務(wù)問題相對復(fù)雜，大部分財務(wù)人員對企業(yè)政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業(yè)政策性搬遷的財稅處理問題進(jìn)行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進(jìn)行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產(chǎn)的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)的處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產(chǎn)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業(yè)務(wù)中，稅務(wù)與財務(wù)處理問題相對來說比較復(fù)雜，由于各個搬遷企業(yè)都有各自的特點(diǎn)，所以要根據(jù)不同企業(yè)進(jìn)行具體的政策性補(bǔ)償和財務(wù)稅務(wù)問題處理。與此同時，搬遷企業(yè)在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關(guān)法律法規(guī)政策，對企業(yè)在政策性搬遷過程中的稅務(wù)與財務(wù)問題進(jìn)行了詳細(xì)的闡述和分析，以供同行商榷。政策性搬遷

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業(yè)在政府主導(dǎo)下進(jìn)行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實(shí)施的能源、水利、交通等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（3）政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、社會福利、文物保護(hù)、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅務(wù)處理方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入指的是企業(yè)在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補(bǔ)償款項(xiàng)，和企業(yè)變賣搬遷資產(chǎn)的處置收入等等。政府給予的補(bǔ)償款項(xiàng)或費(fèi)貨幣性的補(bǔ)償，其包含以下幾方面內(nèi)容：搬遷、安置等的補(bǔ)償；被征用資產(chǎn)的補(bǔ)償；因企業(yè)搬停產(chǎn)所造成的損失的補(bǔ)償；搬遷過程中，對資產(chǎn)的損壞，保險單位進(jìn)行的補(bǔ)償；搬遷過程中，大型設(shè)備的損壞和使用年限的減少，以及設(shè)備的磨損等進(jìn)行的補(bǔ)償；搬遷過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行的補(bǔ)償；其他政策性搬遷進(jìn)行的補(bǔ)償?shù)鹊取?/p>

綜上所述，企業(yè)的搬遷補(bǔ)償，除了政府補(bǔ)助以外，還有其他的單位進(jìn)行的搬遷補(bǔ)償，比如該企業(yè)在某保險公司進(jìn)行了投保，該保險公司應(yīng)該對搬遷的企業(yè)進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)保險補(bǔ)償?shù)?。企業(yè)搬遷資產(chǎn)的處置收入，具體內(nèi)容是當(dāng)企業(yè)進(jìn)行搬遷時，將其企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)變賣，這項(xiàng)費(fèi)用稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機(jī)器設(shè)備，辦公設(shè)備等等。但是如果對于企業(yè)中的庫存貨物進(jìn)行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入，而是要按照企業(yè)的正常經(jīng)營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業(yè)的搬遷支出，包含兩方面的內(nèi)容，搬遷過程中發(fā)生的一系列的費(fèi)用和企業(yè)搬遷過程中，資產(chǎn)的處置發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中，搬遷時發(fā)生的費(fèi)用涉及職工安置費(fèi)用，資產(chǎn)的臨時存放費(fèi)用，搬遷過程中，人員工資和各項(xiàng)福利產(chǎn)生的費(fèi)用，資產(chǎn)的搬遷、安裝及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；資產(chǎn)處置費(fèi)用指企業(yè)搬遷時，處置資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，處置或變賣廢舊資產(chǎn)時發(fā)生的費(fèi)用等等。在變賣廢舊資產(chǎn)時，如果這些資產(chǎn)既沒有再使用的價值，又沒有轉(zhuǎn)讓的價值，應(yīng)該將凈值全部作為企業(yè)資產(chǎn)的處置費(fèi)用支出。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理方式

企業(yè)在政策性搬遷時，資產(chǎn)發(fā)生變化的處理是，不需要安裝或者經(jīng)簡單安裝就能的使用資產(chǎn)，在其正常運(yùn)營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產(chǎn)的使用；但是對于那些需要經(jīng)過大修之后才能使用的資產(chǎn)，則可以就其資產(chǎn)的凈值，加上修理過程中發(fā)生的費(fèi)用，作為計稅成本，在其正常運(yùn)營使用后，再按照大修后資產(chǎn)的使用期限，進(jìn)行計提折舊，比如大型設(shè)備和物資的使用。政策性搬遷的財務(wù)處理

《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環(huán)境治理等政府公共性利益，企業(yè)進(jìn)行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進(jìn)行一定的搬遷補(bǔ)償，并同時給予相應(yīng)金額的補(bǔ)償款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)將該款項(xiàng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款。在具體搬遷和重組時，對于企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失及相關(guān)費(fèi)用的會計支出、企業(yè)停工的會計支出等，應(yīng)該將其專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如仍有結(jié)余，當(dāng)作為資本公積處理。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產(chǎn)處置支出，指企業(yè)因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置期間所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)因搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出?！绷硗?，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局[2011]第25號）第四條指出，“資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失??企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。”綜合上述文件要求，企業(yè)應(yīng)在實(shí)際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項(xiàng)條件同時具備的申報扣除。

我們認(rèn)為，政策性搬遷清算時，公司實(shí)際并未處置的資產(chǎn)所發(fā)生的損失，即便會計已經(jīng)計入損益，且企業(yè)已經(jīng)申報資產(chǎn)損失的，也不滿足資產(chǎn)損失扣除條件，不應(yīng)該在清算時稅前扣除，而應(yīng)該在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的申報稅前扣除。

此外，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費(fèi)用支出是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用??”

我們認(rèn)為，政策性搬遷過程中發(fā)生的職工安置費(fèi)，屬于工資性支出，只有在實(shí)際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)不應(yīng)在清算時稅前扣除，只應(yīng)在實(shí)際發(fā)生的稅前扣除。

例：某市進(jìn)行城區(qū)規(guī)劃將甲工業(yè)企業(yè)搬遷至郊區(qū)，給予搬遷補(bǔ)償款2500萬元，甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，搬遷費(fèi)為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產(chǎn)變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業(yè)在新廠區(qū)建造廠房發(fā)生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業(yè)收到政府給予2500萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項(xiàng)應(yīng)付款2500。

（2）甲企業(yè)搬遷廠房等建筑物，當(dāng)取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項(xiàng)應(yīng)付款200。

（3）甲企業(yè)對各種搬遷費(fèi)用進(jìn)行支付時，會計可以這樣處理：借：專項(xiàng)應(yīng)付款150；貸：銀行存款150。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產(chǎn)30000。

（5）根據(jù)施工進(jìn)度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達(dá)到使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000。

結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款至遞延收益，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項(xiàng)應(yīng)付款余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積，借：專項(xiàng)應(yīng)付款450貸：資本公積450。

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