第一篇：差旅費的財務(wù)及稅務(wù)處理

差旅費的財務(wù)及稅務(wù)處理

差旅費幾乎是家家企業(yè)都會發(fā)生，因此差旅費的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是，看似平常而簡單的差旅費，你都做對了嗎？

一、差旅費具體包括哪些內(nèi)容？對于差旅費應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會計準則、財務(wù)通則和稅法均無具體規(guī)定，實務(wù)中更多參照的是《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》的規(guī)定：差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。因此，大多數(shù)企業(yè)在實務(wù)中差旅費具體包括的費用有一下幾類：

1、交通費：出差途中的車票、船票、機票等；

2、車輛費用：如果是自帶車輛，出差路上的油費、過路費、停車費等；

3、住宿費；

4、補助、補貼：誤差補助、交通補貼等；

5、市內(nèi)交通費：目的地的公交、出租等費用；

6、雜費：行李托運、訂票費等

二、企業(yè)應(yīng)該建立怎樣差旅費報銷（內(nèi)控）制度？作為一個規(guī)范的企業(yè)應(yīng)該建立健全差旅費報銷制度或內(nèi)控制度。沒有報銷制度的企業(yè)，作為財務(wù)負責(zé)人首要任務(wù)應(yīng)該是建立健全制度。差旅費報銷制度在網(wǎng)上也是很多的，自己沒有能力起草的可以下載后結(jié)合企業(yè)實際進行修改。作為差旅費報銷制度，重點有幾點應(yīng)關(guān)注：

1、建立企業(yè)規(guī)范的補貼標準：按職位的不同，設(shè)置不同檔次出差補貼標準；

2、建立企業(yè)規(guī)范的住宿標準：按職位的不同，設(shè)置不同住宿酒店的星級標準或住宿費報銷標準（需要考慮地區(qū)差異）；

3、建立企業(yè)規(guī)范的出行交通工具乘坐標準：重點在于限制乘坐頭等艙、鐵路軟臥、高鐵豪華商務(wù)座等。

4、建立企業(yè)出差的控制流程，從源頭上控制差旅費，防止隨意出差和假借出差之名辦私事等。

5、建立企業(yè)的差旅費預(yù)支和報賬流程，目的在于促進出差人員及時報賬。

6、建立企業(yè)差旅費報銷的處罰制度，對于在差旅費報銷中有違紀違規(guī)的給予處罰的標準。各企業(yè)的情況不一樣，企業(yè)起草、審定、修改、頒布企業(yè)內(nèi)部制度的流程也不一樣，但是無論財務(wù)部門是否差旅費報銷制度起草的牽頭部門，都應(yīng)積極參與其中，獻言獻策，使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求。

三、財務(wù)人員應(yīng)如何審核差旅費報銷單？差旅費報銷的審核也是財務(wù)人員的一項職責(zé)，在審核中應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

1、出差是否為企業(yè)相關(guān)負責(zé)人安排，是否為必須。規(guī)范的企業(yè)會有派差單作為證明的。

2、復(fù)核出差線路是否合理或在派差單安排的行程中，重點關(guān)注是否有繞行旅游或辦私事的情況，必要時可以通過一定形式進行抽查（如可行）。

3、檢查報銷發(fā)票、車票、火車票等的真?zhèn)巍Ｈ绻腥艘獋卧斐霾?，必然會有假發(fā)票、假火車票、假車票等。這些真?zhèn)蔚牟樵?，可以借助稅?wù)網(wǎng)站、12306網(wǎng)站等，必要時也應(yīng)通過其他形式核實（如可行）。

4、復(fù)核差旅費報銷的各種費用標準，重點關(guān)注限額費用是否超標的情況發(fā)生。

四、差旅費應(yīng)該怎么賬務(wù)處理？對于差旅費的賬務(wù)處理，會計準則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據(jù)差旅費報銷人員性質(zhì)不一樣，按照會計原則，實務(wù)中的差旅費報銷主要計入兩個會計科目：

1、管理費用——差旅費：主要用于核算管理部門或后勤部門人員出差發(fā)生的費用。

2、銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費：主要用于核算銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費。但是，對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。1可能計入“制造費用”比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2可能計入“在建工程”企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費。3可能計入“研發(fā)支出”企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費。4可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費”比如，三聚氰胺事件發(fā)生后，國人對國產(chǎn)牛奶產(chǎn)生了嚴重不信任感。內(nèi)蒙古一奶企為了增強國人對其產(chǎn)品的信心，利用暑假，開展了“游內(nèi)蒙古大草原，參觀XX牛奶廠”的活動，主要參觀了其奶源基地和牛奶加工廠。在活動中，奶企承擔(dān)了消費者往返內(nèi)蒙古的差旅費等。在這一過程中，企業(yè)目的就是為了宣傳，實際作用也是宣傳，因此該活動發(fā)生的費用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”。5可能計入“業(yè)務(wù)招待費”比如，企業(yè)為維護客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費的。6可能計入“董事會經(jīng)費”比如，企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費。以上僅僅是我列舉的幾種情況，實務(wù)中可能遇到的情況會更多、更復(fù)雜，在進行賬務(wù)處理前一定要先進行職業(yè)判斷，恰當(dāng)?shù)赜嬋氩煌瑫嬁颇俊?/p>

五、差旅費中的出差補助是否必須要發(fā)票？VS出差補助要交個人所得稅嗎？這兩個問題其實是一個問題，重點在于出差補助是否交個人所得稅以及怎么交。涉及到差旅費補貼的個人所得稅規(guī)定有：

1、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助。

六、為外單位人員報銷的差旅費能否稅前扣除？經(jīng)常有網(wǎng)友咨詢：根據(jù)約定，我們企業(yè)承擔(dān)了外單位人員的差旅費，能否稅前扣除？對于這個問題，經(jīng)過搜索發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)局對此回答并不一致，有說可以稅前扣除的，也有說不能稅前扣除的：

1、外單位有償提供勞務(wù)，合同約定了差旅費由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費屬于勞務(wù)費支付的一種形式。因此，企業(yè)應(yīng)就承擔(dān)或報銷外單位人員的差旅費代扣代繳增值稅，然后可以稅前扣除。比如為律師報銷辦案差旅費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等。

2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費的，可以視為業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除。由于本問題全國尚無具體規(guī)定，建議財務(wù)人員多與主管稅務(wù)局溝通，多向主管稅務(wù)局說明其發(fā)生的合理性，爭取到稅前扣除資格。當(dāng)然，還有一種辦法就是在報銷外單位人員差旅費時，最好由本單位人員報銷，摘要不要寫的太清楚明白，企業(yè)自己能明白就行。后一種辦法，是一種萬不得已的辦法，不做推薦，如有采用，風(fēng)險自擔(dān)?？戳诉@些問題，有些人又要暈了吧。這就是實務(wù)與理論的區(qū)別：看似簡單，可是你的處理卻不一定對！

第二篇：跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

摘要：跨發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理問題是企業(yè)每年進行所得稅匯算清繳時所面臨的難題。本文根據(jù)稅法對費用列支的期間規(guī)定，分析了跨取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理，并結(jié)合地方稅務(wù)部門處理跨取得發(fā)票的處理意見分析，得出了處理跨發(fā)票的結(jié)論。

在進行每年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作時，不少企業(yè)財務(wù)人員往往會碰到跨取得發(fā)票的情況。如12月份發(fā)生的費用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報銷入賬，這部分費用該如何進行會計和所得稅處理呢？對于跨取得發(fā)票入帳要不要做納稅調(diào)整呢？許多企業(yè)財務(wù)人員和基層稅務(wù)局的稅務(wù)人員對跨取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理并非很清楚。為了解決這個問題，筆者主要從以下幾方面來進行分析。

一、稅法對費用列支期間的有關(guān)規(guī)定

（一）內(nèi)資企業(yè)費用列支期間的規(guī)定

1、費用稅前列支的一般原則：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四條規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報

扣除。納稅人某一納稅應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

2、以前應(yīng)計未計費用的處理：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)

[1997]191號）規(guī)定，企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補扣，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。

3、所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費用的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

（二）外資企業(yè)費用列支期間的規(guī)定

1、費用稅前列支的一般原則：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

2、所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費用的處理：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)新修訂的的通知》（國稅發(fā)[2003]13號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。這一點內(nèi)、外資企業(yè)的處理是一致的。

二、跨年取得發(fā)票的財務(wù)和稅務(wù)處理分析

目前，對于跨取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：

（一）作為預(yù)提費用處理

目前對企業(yè)預(yù)提的費用，外資企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)[2002]31號文件規(guī)定，除可按規(guī)定提取的壞賬準備金基金外，其他情況不得在所得稅前再預(yù)提其他項目的準備金、基金、未來費用等。對內(nèi)資企業(yè)，國稅函〔2003〕804號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

廣東地稅對預(yù)提費用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準

予稅前列支，其他預(yù)提費用或者超過納稅預(yù)提的費用需要納稅調(diào)整。預(yù)提費用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一實際支付時可在實際支付稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一付款）可以采用這種做法。

由于新的會計準則取消了“預(yù)提費用”這個會計科目，今后就不存在作為預(yù)提費用處理的會計處理方式了。

（二）先計入費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證

先將費用計入當(dāng)年的費用，符合會計處理的及時性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：

1、在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

2、在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬的費用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還。以下是廣州地稅的規(guī)定，可供參考：穗地稅發(fā)[2005]276號文件規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據(jù)認為納稅人該成本費用稅前扣除的確認遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價款，允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費用在稅前扣除。

（三）實際收到發(fā)票時再入帳

對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上的費用不能在實際入賬扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

1、非會計差錯

按照會計制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會計核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應(yīng)一致。但實際業(yè)務(wù)中，對方當(dāng)月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得，甚至跨越，比如12月份開出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費用無法在當(dāng)入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費就無法在當(dāng)年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯，可以在實際取得發(fā)票時入賬?？紤]到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調(diào)整，直接作為入賬的費用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費用，稅務(wù)機關(guān)一般也認可。因此，對這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)

2、會計差錯

另外一種情況是因為管理不善導(dǎo)致發(fā)票不能及時入帳，比如對方9月份就把發(fā)票開了，當(dāng)時沒有及時索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了?；騽t員工拿很久以前的發(fā)票出來報銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會計核算應(yīng)作為會計差錯處理。

（四）購進貨物跨年取得發(fā)票的處理

到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到，會計制度規(guī)定期末暫估入賬。《企業(yè)會計制度-會計科目使用說明》的規(guī)定，月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

下一在取得發(fā)票時，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進行納稅調(diào)整，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負數(shù)，實際收到發(fā)票時正常入賬就可以了。下面是寧波地稅的規(guī)定，可參考：《關(guān)于明確2004企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知》（甬地稅一[2004]222號）規(guī)定，對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，按規(guī)定已計入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。

（五）購進固定資產(chǎn)跨取得發(fā)票對所得稅的影響

購買固定資產(chǎn)，按會計制度和稅法的要求，應(yīng)在購進固定資產(chǎn)的下月開始計提折舊。因此，12月購進固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對所得稅進行調(diào)整。

（六）從資產(chǎn)負債表日后事項的納稅調(diào)整上分析

第三篇：財務(wù)稅務(wù)論文

摘要

在我國,隨著稅制改革特別是1994年的稅制改革,建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的復(fù)合稅制體系,并隨之頒布了一些稅收法律法規(guī),稅法體系得到初步確立。但是,與市場

經(jīng)濟發(fā)展尤其是公共財政法制建設(shè)的要求相比,不僅現(xiàn)行稅收法律存在諸多問題,而且完

整的稅法體系也尚未建立。鑒于此,盡快完善我國現(xiàn)行稅法并建立起與社會主義市場經(jīng)

濟相適應(yīng)的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會主義市場經(jīng)濟以及公共財政

體制的需要,也是完善社會主義市場經(jīng)濟法律體系、實現(xiàn)以法治稅目標的需要。

[關(guān)鍵詞]稅法體系;個人所得稅,立法權(quán)限;稅收基本法;實體法;程序法

第一章 稅法概論

一 稅收的概念與分類

稅收,是為了滿足社會公共需要,由國家按照法律規(guī)定,強制地、固定地、無償?shù)貐⑴c社

會產(chǎn)品分配以取得財政收入的一種分配方式.根據(jù)征稅的對象不同稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和所得稅。根據(jù)稅收管

理權(quán)和稅收收益權(quán)的不同稅收可分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。根據(jù)計

稅依據(jù)的不同稅收可分為從量稅和從價稅。根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁稅收可分為直接稅

和間接稅。根據(jù)稅收與價格的關(guān)系稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。根據(jù)計稅標準是否

具有依附性稅收可分為獨立稅和附加稅。

二稅法的概念與分類稅法,是有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面形成的權(quán)力

按照稅法的內(nèi)容不同可以將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。按照稅法效力的不

同可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章。按照稅收管轄權(quán)的不同可以

將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

三稅法的構(gòu)成要

稅收實體要素包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納 稅地

點、減稅與免稅、附加與加成。稅收程序法要素包括稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查。

1個人所得稅的含義

個人所得稅是對（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英

國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個國家以其

為主體稅種，由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

促進經(jīng)濟增長等諸多優(yōu)點，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國家財政收入的主要來源，而且?guī)缀跖c每個公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力.2個人所得稅在稅制體系中的地位及作用

個人所得稅在稅制中的地位，主要是指個人所得稅在國家財政收入中所占的比重，以及對社會經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的影響。

個人所得稅的作用主要有：有利于增加財政收入；有利于調(diào)節(jié)個人收入分配，實現(xiàn)社會公平；有利于發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”功能..二、構(gòu) 建 我 國 稅 法 體 系 的 路 徑

一)

二)確 立 我 國 稅 法 體 系 的 原 則 和 總 體 框 架

1·科學(xué)構(gòu)建我國稅法體系的原則。我國的稅收改革基本上是采用漸進方式進行的,即哪一部分內(nèi)容最需要,改革就從哪里開始,并沒有總的立法規(guī)劃。所以我國稅法體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:(1)法律性原則。一方面要強調(diào)稅法是被賦予法律形式的國家經(jīng)濟分配手段,而不是一個單純的國家經(jīng)濟政策或行政管理制度。既然稅法是國家法律體系的組成部分,就必須以法律的語言、規(guī)范、體例來立法,稅法必須遵循法的基本原則和規(guī)則,不能使稅法成為獨立于國家法律體系之外的特殊法律。另一方面要表明應(yīng)有一定的層次,稅法的主要部分須采用法律而不是行政法規(guī)或者行政規(guī)章的形式。(2)和諧性原則。和諧性是一個系統(tǒng)有效率的基本要求。稅法的規(guī)定牽涉到國家和納稅人及各級政府的利益分配關(guān)系,因此,這種和諧性應(yīng)當(dāng)分為很多層次,要求也應(yīng)當(dāng)是非常高的。所以將稅法置于整個法律體系中去研究,應(yīng)成為稅收立法過程中的一個基本思維方法。(3)可操作性原則。規(guī)定過于籠統(tǒng)、可操作性差是我國稅法的一大弊端。稅法可操作性差,法的指導(dǎo)作用、評價作用、教育作用難以有效發(fā)揮,因此,稅收法定主義、稅收公平原則的貫徹執(zhí)行必然大打折扣,稅法的威信下降,其穩(wěn)定性也會受到破壞。增進可操作性的一個重要方面是加強稅法的程序性建設(shè)。因為沒有健全的法定程序,法律的公正與效率就無從保證。(4)超前性原則。具有預(yù)見性是保證法律相對穩(wěn)定的需要。盡管我國經(jīng)濟體制改革已經(jīng)走入一個相對穩(wěn)定的階段,但是隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和稅收越來越深入社會經(jīng)濟生活,稅收立法仍然面臨許多不確定的因素,客觀上要求我們的稅收立法必須具有前瞻性,只有這樣才能適應(yīng)復(fù)雜多變的社 會 經(jīng) 濟 生 活.2·未來中國稅法體系的總體藍圖。從我國目前稅法體系存在的問題出發(fā),我國未來稅法體系的總體目標應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面:(1)建立以憲法為指導(dǎo)、稅收基本法統(tǒng)率下稅收

實體法和稅收程序法并行的稅法體系。憲法具有最高法律位階,稅 收基本法主要是就稅法的基本問題作出的對稅收實體法和稅收程序法具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)定。我國目前仍處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期,稅制必然要隨著經(jīng)濟體制改革而不斷變革。而制定稅收基本法一方面可以對稅制改革的實踐提出最基本的法律準則,使之沿著既定的普遍適用的原則順利進行;另一方面,即使現(xiàn)實經(jīng)濟生活發(fā)生了變化,也只需制定、修改和廢除稅收實體法和稅收程序法,稅收基本法的穩(wěn)定性仍可以得到保證。(2)建立以流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法為主體的復(fù)合實體稅法體系。復(fù)合稅制是與單一稅制相對的稅收模式,是對課稅對象采取多稅種多層次征稅的體制。復(fù)合稅制既包括對不同征稅對象課征不同的稅,又包括對同一層次的征稅對象課征若干種稅。在主體稅種的選擇上,既要立足于實際經(jīng)濟狀況,又要有一定的超前性。流轉(zhuǎn)稅因其征稅面廣,稅源穩(wěn)定,是我國第一大稅。隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和居民收入水平的提高,所得稅的地位將逐步得到加強,并將上升為第一大稅種。因此,稅收立法應(yīng)將所得稅列為主體稅法之一。[3](3)完善我國多層次、配套齊全的稅法體系,提高效力層次以及稅收法律在整個稅法體系中所占的比例,進一步保證稅法的穩(wěn)定性與權(quán)威性。我國目前以稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔,這種做法存在不少弊端。鑒于此,我國稅收立法的最終目標是要建立一個以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔的稅法體系,以確保稅法的穩(wěn)定性 和 權(quán) 威 性。

(二)稅 收 入 憲 并 確 立 稅 法 的 基 本 原 則

1·稅收入憲。稅收入憲是指在憲法中對有關(guān)稅收的根本事項予以明確規(guī)定。按照公共選擇學(xué)派的觀點,也就是對稅收予以根本規(guī)則的約束,即在制憲或立憲階段,就對有關(guān)稅制的最基本的問題予以預(yù)先決定和宣布。[4]稅收牽涉到人民的基本財產(chǎn)權(quán)與自由權(quán),不得不加以憲法約束。世界各國憲法均有關(guān)于稅收的條款,在有些國家,稅收條款甚至是憲法中最重要的條款之一。其中,不少國家在憲法中確立了稅收法定原則。在我國,稅收與人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)的關(guān)系也日益緊密,但憲法僅在公民基本義務(wù)一節(jié)中規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”,稅收法定主義在憲法中未得到明確的肯定。因為它未說明公民的納稅義務(wù)要依照法律產(chǎn)生和履行,也未說明征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅。為了彌補這一立法上的缺失,《稅收征管法》特別規(guī)定,稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅, 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,任何機關(guān)、單位和個人不得違反。這一規(guī)定使稅收法定主義只是在法律上而不是在憲法上得到了確立,盡管其積極意義也是值得肯定的,但由于位階低,其效力受到局限。與此同時,這也不是稅收法定原則的完整表述。在我國目前的財政收入中,稅收收入已占據(jù)絕對的主要地位,這表明我國已成為稅收國家?！皞鹘y(tǒng)體制下那種國家給公民提供就業(yè)和福利,公民向國家提供義理性支持的社會契約已經(jīng)過時。一種新的社會契約亟待建立。國家將向我們提供的是良好的產(chǎn)權(quán)保護和足量的公共產(chǎn)品,而我們則向國家納稅”。[5]憲法的目的在于對國家權(quán)力的控制,保障公民的基本權(quán)利。應(yīng)由憲法對征稅權(quán)與公民基本權(quán)利的界限予以明確的規(guī)定,從而為保障國家權(quán)力的正常行使,避免國家征稅權(quán)的不當(dāng)行使損害公民的財產(chǎn)權(quán)利提供憲

法性基礎(chǔ)。[6]關(guān)于稅收入憲的內(nèi)容,可首先考慮在憲法中明確規(guī)定稅收法定原則和稅收公平原則。稅收法定原則是稅收入憲的基本標志,沒有這一條,就不能算真正的稅收入憲。公平是稅收合理性的基礎(chǔ),公平問題是近年來我國社會的一個熱點問題,在憲法中規(guī)定稅收公平原則具有示范作用。另外,在憲法中應(yīng)當(dāng)加入納稅人權(quán)利保護的內(nèi)容.2·確立稅法基本原則。我國構(gòu)建完善的稅法體系時,應(yīng)當(dāng)確立以下稅法基本原則:(1)稅收法定原則。它是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定。在此應(yīng)特別指出的是,這里所指的法律僅限于國家立法機關(guān)制定的法律,不包括行政法規(guī)。[2]征稅各方主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù),沒有法律依據(jù),任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法定原則具體包括課稅要素法定、課稅要素明確以及征稅合法三項內(nèi)容。(3)稅收公平原則。稅收公平原則不僅是有關(guān)納稅人之間分配稅收負擔(dān)的法律原則,而且也是在國家與納稅人之間以及不同的國家機構(gòu)之間分配稅收權(quán)利義務(wù)與稅收利益的法律原則。稅收公平原則主要包括稅收權(quán)力的分配公平、稅收權(quán)利與義務(wù)的分配公平和稅收負擔(dān)的分配公平這三個方面。(4)稅收社會政策原則。它是指稅法是國家用以推行各種社會政策,主要是經(jīng)濟政策的最重要的基本手段之一,其實質(zhì)就是稅收經(jīng)濟職能的法律化。[4]我國社會主義市場經(jīng)濟存在的許多社會經(jīng)濟問題需要國家依據(jù)稅法通過稅收杠桿予以協(xié)調(diào),稅收的社會政策原則確立以后,稅法的其他基本原則特別是稅收公平原則,受到了一定程度的制約和影響。如 何衡量稅收公平,不僅要看各納稅人的負擔(dān)能力,還要考慮社會全局和整體利益。

(三)制 定 稅 收 基 本 法

稅收基本法是稅收領(lǐng)域的憲法性法律,它是由國家最高權(quán)力機關(guān)根據(jù)國家較長時期的政治經(jīng)濟戰(zhàn)略目標,經(jīng)過嚴格的立法程序制定的稅收基本法律。它是國家稅法體系的主體,對國家其他稅收立法起著主導(dǎo)作用。稅收基本法決定和體現(xiàn)了一個國家的根本稅收制度,集中反映了一個國家的經(jīng)濟政治制度和體制。稅收基本法通過其統(tǒng)一性和穩(wěn)定性,有益于在稅收征管過程中貫徹法律原則;同時也避免了每個稅種各自發(fā)展自己特殊的程序和解釋規(guī)則。稅收基本法的制定有利于結(jié)束稅收法律體系上的混亂和內(nèi)容上的矛盾,為建立一個科學(xué)完善的稅法體系打下良好的基礎(chǔ)。因此,我國進行稅收基本法立法時,可以考慮將其結(jié)構(gòu)安排為:第一章“總則”。主要規(guī)定稅收基本法的立法依據(jù)和立法目的;稅收的定義;稅法基本原則;稅收基本制度。第二章“稅收管理體制”。主要規(guī)定我國已經(jīng)開征和即將開征的稅種種類,中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分的原則;征管機構(gòu)的分設(shè)等。第三章“稅收管轄權(quán)”。主要規(guī)定我國的稅收管轄權(quán)以及確立稅收管轄權(quán)的原則,解決國際稅收管轄權(quán)沖突和區(qū)際稅收管轄權(quán)沖突的原則、途徑和方法。第四章“稅務(wù)主管機關(guān)”。主要規(guī)定稅務(wù)主管機關(guān)的地位、職權(quán)與職責(zé),稅務(wù)主管機關(guān)的組織機構(gòu)和管理體制。第五章“納稅人”。主要規(guī)定納稅人資格的認定,納稅人的權(quán)利和義務(wù)以及對納稅人的保護。第六章“稅收征管”。這里只需概略地規(guī)定稅收征管的基本內(nèi)容,具體規(guī)則適用《稅收征管法》。第七章“稅收監(jiān)察”。主要規(guī)定稅務(wù)主管機關(guān)對

納稅人納稅情況的監(jiān)督和檢查;有關(guān)機構(gòu)的設(shè)置、職權(quán)、責(zé)任以及監(jiān)察程序。第八章“法律責(zé)任”。主要規(guī)定認定稅收法律責(zé)任的基本原則和稅收法律責(zé)任的基本形式。

第九章“附則”。主要對一些基本術(shù)語進行解釋;規(guī) 定 稅 收 基 本 法 的 適 用 范 圍 等。

(四)完 善 稅 收 實 體 法、提 高 稅 收 立 法 水平

1·完善稅收實體法。稅收實體法是稅法的基本構(gòu)成部分,我國稅收實體法主要是確立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制,適時增開一些新的稅種,有步驟地完成各稅種的立法程序,提高各實體稅法的法律級次,維護稅收法律的權(quán)威性和嚴肅性。(1)進一步完善現(xiàn)行實體稅法。第一,完善增值稅法。增值稅是我國目前的主體稅種,具有稅源廣、稅額大的特點,對保證國家的財政收入發(fā)揮著重要作用。但也存在一些問題,如對購入固定資產(chǎn)所含的進項稅額不予抵扣,這樣就產(chǎn)生了重復(fù)征稅,就必然存在稅負不公;由于高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中固定資產(chǎn)所占比例一般高于其他產(chǎn)業(yè),勢必增加這些產(chǎn)業(yè)的稅賦負擔(dān),不利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此,有必要逐漸將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。實行消費型增值稅意味著對本期購進的固定資產(chǎn)已納稅金可以在本期憑發(fā)票全部抵扣,這樣就徹底消除了生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的弊端。[2]當(dāng)然,這將對財政收入產(chǎn)生重大影響,需要慎重和循序漸進。第二,完善個人所得稅法。經(jīng)濟越是發(fā)達的國家,個人所得稅在國家財政收入中所占的比例越大,這是為實現(xiàn)與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的經(jīng)濟、社會政策的必然。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會政策目標也會發(fā)生變化,個人所得稅在國家財政收入中的地位也會越來越重要,如果個人所得稅仍然作為地方稅,屆時恐怕國家財政難承重負。另外,我國個人所得稅以個人為納稅主體,完全是從個人收入角度來設(shè)計的,而沒有考慮到整個家庭的支出。在我國,目前有相當(dāng)?shù)氖I(yè)人口存在,這種不考慮整個家庭收入的做法是與稅法的社會政策原則相背的。因此建議:一是將個人所得稅由地方稅改為中央稅或中央與地方共享稅;二是將納稅主體由個人改為家庭。此外,對于消費稅,要適當(dāng)調(diào)整稅率,擴大征稅范圍;對于營業(yè)稅設(shè)置過粗的稅目和過于籠統(tǒng)的減免,需要不斷地加以改進和完善;對于關(guān)稅,需要強化國民待遇和稅負公平,優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu)。[3]改進現(xiàn) 行 財產(chǎn)稅法,資源稅等涉及資源要素的稅率應(yīng)有所提高;制定反傾銷和反補貼稅,這種直接因入世而制定的極為重要的稅法,盡管有國務(wù)院的條例以備急需,但從長遠的角度考慮,應(yīng)采用法律的形式。(3)適時制定一些新的稅法。隨著我國經(jīng)濟、社會結(jié)構(gòu)的變遷,需要根據(jù)新的國情適時開設(shè)一些新的稅種,其中社會保障稅、環(huán)境 保 護 稅 和 遺 產(chǎn) 稅 最 為 迫 切。2·完善稅收程序法。2001年經(jīng)修訂后的《稅收征管法》在稅務(wù)管理、稅款征收等方面已經(jīng)形成了一系列相對完整的制度,但還存在一些不足。如尚缺乏稅收管轄方面的規(guī)定,對于不同區(qū)域間的管轄權(quán)爭議沒有規(guī)定法律解決途徑;對于應(yīng)納稅款的核定、調(diào)整、稅收減免等,還缺少必要的程序來規(guī)范,稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大;缺乏稅務(wù)機關(guān)行使稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)的具體程序等,因而還需要進一步完善。[4}在稅務(wù)救濟法方面,最突出的問題是稅務(wù)爭議的雙重前置,即按照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定:繳納稅款(或提供擔(dān)保)前置于復(fù)議,復(fù)議前置于訴訟。稅務(wù)機關(guān)在雙重前置下,很容易導(dǎo)致侵犯納稅人的權(quán)利;這種雙重前置也是不經(jīng)濟的,它使納稅人保護自己權(quán)利的成本加大,不利于納稅人權(quán)利的保護;更為嚴重的是如果納稅人無錢或不足以交付全部有爭議的稅款,那么他不僅不具備提起稅 收 行 政 復(fù) 議 的 資 格,同 時 也 徹 底 喪失提起稅收訴訟的權(quán)利,所以應(yīng)當(dāng)取消。在稅務(wù)代理法方面,我國于1994年頒布了《稅務(wù)代理暫行辦法》,確立了稅務(wù)代理制度。稅務(wù)代理對維護納稅人權(quán)利、減輕稅務(wù)機關(guān)負擔(dān)等都有很重要的意義,但是由于我國稅務(wù)代理起步較晚,還存在很多問題。比較突出的是稅務(wù)機關(guān)辦代理的問題。必須明確稅務(wù)代理是一種服務(wù)性的社會中介組織,具有獨立的地位。另外,需要進一步健全稅務(wù)代理方面的法律法規(guī),改變目前我國有關(guān)稅務(wù)代理的法律規(guī)范多是部門規(guī)章,法律效力低的狀況.3·提高稅收立法的技術(shù)水平。要解決我國稅法體系的混亂局面,除了理順稅收立法權(quán)以外,還必須加強對稅收立法技術(shù)的研究,提高立法水平。對此,可從以下幾個方面進行改進:一是統(tǒng)一稅法名稱設(shè)計;二是規(guī)范稅法結(jié)構(gòu)的設(shè)計;三是嚴格法律 語 言 的 使 用。

[參 考 文 獻]

[1]張文顯·法理學(xué)[M]·北京:高等教育出版社,北京大學(xué)出版社,1999:78·[2]中國稅收科研代表團·巴西、阿根廷稅法體系及借鑒[J]·涉外稅務(wù),2005,(11)·[3]劉 劍 文·財 政 稅 收 法[M]·北 京:法 律 出 版 社,2003:191·[4]翟繼光·稅收立憲的主要課題與研究方法[M]//劉劍文·財稅法論叢:第3卷·北京:法律出版社,2004:42·[5]何帆·為市場經(jīng)濟立憲———當(dāng)代中國的財政問題[M]·北京:今日中國出版

社,1998:157·[6]湯潔茵·經(jīng)濟體制變遷與稅收立憲的必要性[M]//劉劍文·財稅法論叢:第5卷·法律出版社,2004:42

第四篇：關(guān)于免費提供職工餐費的財務(wù)及稅務(wù)處理的想法

關(guān)于免費提供職工餐費的財務(wù)及稅務(wù)處理的想法

公司免費提供職工餐，原來處理方式為：借記成本費用科目，貸記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，且此科目長期掛賬(截至2015年7月實業(yè)公司結(jié)余473825.41元、水陸公司結(jié)余73711.50元、假日酒店結(jié)余255385.50元)。同時每月為職工餐發(fā)生的支出(購入的蔬菜、米面油等)，則計入酒店的營業(yè)成本。

我認為此處理方法欠妥，首先根據(jù)企業(yè)會計準則及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，此事項為職工福利費的核算內(nèi)容，賬務(wù)處理適用科目不對(應(yīng)為應(yīng)付職工薪酬-職工福利)；其次將公司每月補貼的餐費進入了工資表，雖然發(fā)放工資時扣除了補貼金額，但是這樣處理會牽扯少扣個人所得稅；再次存在重復(fù)列支成本，多抵扣企業(yè)所得稅，稅收隱患還是很大。

我認為正確的處理方法應(yīng)為：

一、關(guān)于職工食堂經(jīng)費相關(guān)法規(guī)有明確規(guī)定

1、根據(jù)財企【2009】242號《關(guān)于加強職工福利費財務(wù)管理的通知》自辦職工食堂經(jīng)費補貼屬于職工福利費。

2、根據(jù)國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》自辦職工食堂經(jīng)費補貼屬于職工福利費。

二、將公司賬面結(jié)存的應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利余額沖減，并調(diào)減成本費用，既借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記成本費用。

三、從9月份以后，職工食堂單獨設(shè)立賬簿核算，公司每月依據(jù)職工出勤天數(shù)及食堂開支核撥經(jīng)費(最高為每月每人450元，并且按工資總額的14%進行總額控制)，每月工資表中不再反映伙食補貼。

四、由于實業(yè)公司及水陸公司系獨立法人，需要單獨開立經(jīng)費核撥賬戶，食堂賬簿及賬戶由財務(wù)部管理，以后報銷職工餐費補貼(購入的米面油等)不再反映在公司帳中，公司賬簿只反映撥付的餐費補貼。既公司賬務(wù)處理借記管理費用-職工食堂補貼，貸記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，貸記銀行存款(撥付的經(jīng)費數(shù)額)。

五、食堂設(shè)立經(jīng)費收入及經(jīng)費支出來反映職工餐費的開支情況。

附件：財企【2009】242號《關(guān)于加強職工福利費財務(wù)管理的通知》

國稅函【2009】3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

王建國

2015年8月31日

關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知財企[2009]242號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

為加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準則》等有關(guān)規(guī)定進行核算，并在財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費的財務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財政部

二○○九年十一月十二日

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函[2009]3號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

第五篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)處理

摘 要：現(xiàn)如今，國家為了整治環(huán)境和對舊城進行改造，一些企業(yè)不得依照國家搬遷規(guī)定搬遷，同時國家給予生產(chǎn)性企業(yè)一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務(wù)與稅務(wù)問題相對復(fù)雜，大部分財務(wù)人員對企業(yè)政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業(yè)政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產(chǎn)的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)的處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產(chǎn)

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進程不斷加快，企業(yè)的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業(yè)務(wù)中，稅務(wù)與財務(wù)處理問題相對來說比較復(fù)雜，由于各個搬遷企業(yè)都有各自的特點，所以要根據(jù)不同企業(yè)進行具體的政策性補償和財務(wù)稅務(wù)問題處理。與此同時，搬遷企業(yè)在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關(guān)法律法規(guī)政策，對企業(yè)在政策性搬遷過程中的稅務(wù)與財務(wù)問題進行了詳細的闡述和分析，以供同行商榷。政策性搬遷

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業(yè)在政府主導(dǎo)下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實施的能源、水利、交通等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（3）政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅務(wù)處理方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入指的是企業(yè)在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補償款項，和企業(yè)變賣搬遷資產(chǎn)的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償，其包含以下幾方面內(nèi)容：搬遷、安置等的補償；被征用資產(chǎn)的補償；因企業(yè)搬停產(chǎn)所造成的損失的補償；搬遷過程中，對資產(chǎn)的損壞，保險單位進行的補償；搬遷過程中，大型設(shè)備的損壞和使用年限的減少，以及設(shè)備的磨損等進行的補償；搬遷過程中發(fā)生的相關(guān)費用進行的補償；其他政策性搬遷進行的補償?shù)鹊取?/p>

綜上所述，企業(yè)的搬遷補償，除了政府補助以外，還有其他的單位進行的搬遷補償，比如該企業(yè)在某保險公司進行了投保，該保險公司應(yīng)該對搬遷的企業(yè)進行一定的經(jīng)濟保險補償?shù)?。企業(yè)搬遷資產(chǎn)的處置收入，具體內(nèi)容是當(dāng)企業(yè)進行搬遷時，將其企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)變賣，這項費用稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機器設(shè)備，辦公設(shè)備等等。但是如果對于企業(yè)中的庫存貨物進行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入，而是要按照企業(yè)的正常經(jīng)營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業(yè)的搬遷支出，包含兩方面的內(nèi)容，搬遷過程中發(fā)生的一系列的費用和企業(yè)搬遷過程中，資產(chǎn)的處置發(fā)生的各項費用。其中，搬遷時發(fā)生的費用涉及職工安置費用，資產(chǎn)的臨時存放費用，搬遷過程中，人員工資和各項福利產(chǎn)生的費用，資產(chǎn)的搬遷、安裝及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的各項費用；資產(chǎn)處置費用指企業(yè)搬遷時，處置資產(chǎn)所發(fā)生的費用，處置或變賣廢舊資產(chǎn)時發(fā)生的費用等等。在變賣廢舊資產(chǎn)時，如果這些資產(chǎn)既沒有再使用的價值，又沒有轉(zhuǎn)讓的價值，應(yīng)該將凈值全部作為企業(yè)資產(chǎn)的處置費用支出。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理方式

企業(yè)在政策性搬遷時，資產(chǎn)發(fā)生變化的處理是，不需要安裝或者經(jīng)簡單安裝就能的使用資產(chǎn)，在其正常運營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產(chǎn)的使用；但是對于那些需要經(jīng)過大修之后才能使用的資產(chǎn)，則可以就其資產(chǎn)的凈值，加上修理過程中發(fā)生的費用，作為計稅成本，在其正常運營使用后，再按照大修后資產(chǎn)的使用期限，進行計提折舊，比如大型設(shè)備和物資的使用。政策性搬遷的財務(wù)處理

《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環(huán)境治理等政府公共性利益，企業(yè)進行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進行一定的搬遷補償，并同時給予相應(yīng)金額的補償款項，企業(yè)應(yīng)將該款項作為專項應(yīng)付款。在具體搬遷和重組時，對于企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失及相關(guān)費用的會計支出、企業(yè)停工的會計支出等，應(yīng)該將其專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并遵照《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如仍有結(jié)余，當(dāng)作為資本公積處理。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產(chǎn)處置支出，指企業(yè)因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置期間所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)因搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。”另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局[2011]第25號）第四條指出，“資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的資產(chǎn)損失??企業(yè)實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除?！本C合上述文件要求，企業(yè)應(yīng)在實際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。

我們認為，政策性搬遷清算時，公司實際并未處置的資產(chǎn)所發(fā)生的損失，即便會計已經(jīng)計入損益，且企業(yè)已經(jīng)申報資產(chǎn)損失的，也不滿足資產(chǎn)損失扣除條件，不應(yīng)該在清算時稅前扣除，而應(yīng)該在資產(chǎn)損失實際發(fā)生的申報稅前扣除。

此外，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費用支出是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用??”

我們認為，政策性搬遷過程中發(fā)生的職工安置費，屬于工資性支出，只有在實際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實際發(fā)生，企業(yè)不應(yīng)在清算時稅前扣除，只應(yīng)在實際發(fā)生的稅前扣除。

例：某市進行城區(qū)規(guī)劃將甲工業(yè)企業(yè)搬遷至郊區(qū)，給予搬遷補償款2500萬元，甲企業(yè)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，搬遷費為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產(chǎn)變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業(yè)在新廠區(qū)建造廠房發(fā)生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業(yè)收到政府給予2500萬元的經(jīng)濟補償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項應(yīng)付款2500。

（2）甲企業(yè)搬遷廠房等建筑物，當(dāng)取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項應(yīng)付款200。

（3）甲企業(yè)對各種搬遷費用進行支付時，會計可以這樣處理：借：專項應(yīng)付款150；貸：銀行存款150。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值，借：專項應(yīng)付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產(chǎn)30000。

（5）根據(jù)施工進度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達到使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000。

結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款至遞延收益，借：專項應(yīng)付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項應(yīng)付款余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積，借：專項應(yīng)付款450貸：資本公積450。

參考文獻

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