第一篇：2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題(十三)

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2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題

（十三）2018年證券考試各地時(shí)間不相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些證券考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

下列哪些資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(不定項(xiàng)選擇)

A.對被投資單位沒有重大影響、不存在活躍市場、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

B.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

C.消耗性生物資產(chǎn)。

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)。

E.非同一控制下吸收合并形成的商譽(yù)。

參考答案：A、D、E

解析：

一、資產(chǎn)減值的范圍：

準(zhǔn)則依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》。存貨的減值在存貨準(zhǔn)則本身就做了規(guī)定，金融資產(chǎn)的減值在第22號(hào)準(zhǔn)則中也做了規(guī)定，但是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的減值，執(zhí)行第8號(hào)準(zhǔn)則。

第8號(hào)準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)減值一共包括7項(xiàng)內(nèi)容：

(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

(3)固定資產(chǎn)

(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

(5)無形資產(chǎn)

(6)商譽(yù)

(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

在這幾種資產(chǎn)中，簡單解釋幾個(gè)問題：

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(1)長期股權(quán)投資包括4個(gè)內(nèi)容，除了我們這里提到的3個(gè)長期股權(quán)投資之外，還有一個(gè)是對被投資單位沒有重大影響、不存在活躍市場、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，此類長期股權(quán)投資計(jì)提的減值以后期間不可以轉(zhuǎn)回。結(jié)合與金融資產(chǎn)一章的內(nèi)容，可以歸納：四類長期股權(quán)投資計(jì)提的減值以后期間都不可以轉(zhuǎn)回。

(2)投資性房地產(chǎn)

如果投資性房地產(chǎn)是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期利潤表，該類投資性房地產(chǎn)就不需要計(jì)提減值了。因?yàn)槠涔蕛r(jià)值就反映了它當(dāng)前的價(jià)值。不管是公允價(jià)值上升還是下降，都已經(jīng)在賬上反映，故不需要再計(jì)提減值。

注意：以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提減值，以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，執(zhí)行的是第8號(hào)準(zhǔn)則。

(4)生物資產(chǎn)

生物資產(chǎn)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為三類：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)就相當(dāng)于存貨。生物資產(chǎn)是什么概念，比如，養(yǎng)牛場的牛就是一個(gè)生物資產(chǎn)，它是有生命的。如果把牛宰殺后拿到市場上賣，這就相當(dāng)于一般企業(yè)的存貨。故消耗性生物資產(chǎn)減值的計(jì)提比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提來處理。

如果牛場養(yǎng)的是奶牛，則不屬于消耗性生物資產(chǎn)，而屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，此時(shí)就與一般企業(yè)(制造企業(yè)、商品流通企業(yè))的固定資產(chǎn)比較類似，因?yàn)樗粩嗟厣a(chǎn)出牛奶。

公益性生物資產(chǎn)不需要計(jì)提減值。比如，防護(hù)林就屬于公益性生物資產(chǎn)。

(5)無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。它們的減值測試不一樣。

(6)商譽(yù)

商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會(huì)產(chǎn)生，而且商譽(yù)不再屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年都要進(jìn)行減值測試，而其他幾項(xiàng)只有在出現(xiàn)減值跡象時(shí)才需要作減值測試。

(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

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是石油、天然氣等特殊行業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提問題，我們不需要做進(jìn)一步的了解。

二、上述資產(chǎn)如果發(fā)生了減值，會(huì)計(jì)處理一般是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。三、一些比較短期的減值或者跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款等。

一些長期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備等。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失實(shí)質(zhì)屬于長期股權(quán)投資，其發(fā)生的減值不可以轉(zhuǎn)回。

商譽(yù)其實(shí)和無形資產(chǎn)一樣，平時(shí)都不進(jìn)行核算，期末的時(shí)候一定要進(jìn)行減值測試，這樣才能夠保證企業(yè)不會(huì)高估資產(chǎn)，所以每期期末都是要進(jìn)行減值測試。

第二篇：2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題(九)

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2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題

（九）2018年證券考試各地時(shí)間不相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些證券考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

下列關(guān)于發(fā)出存貨和期末存貨計(jì)量的說法，正確的是：(不定項(xiàng)選擇)

A.企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。

B.移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

C.符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨的成本。

D.為生產(chǎn)而持有的材料等，材料的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

E.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。合同價(jià)格不公允的，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算。

參考答案：A、C

解析：

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》：

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

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可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量;材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

第十七條 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

第十八條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。

存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2008)：

發(fā)出存貨的計(jì)量：

一、確定發(fā)出存貨成本的方法

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。

(一)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

(二)移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

(三)月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

(四)個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

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存貨準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)成本。

存貨為商品、產(chǎn)成品的，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定已銷售商品的實(shí)際成本。存貨為非商品存貨的，如材料等，應(yīng)將已出售材料的實(shí)際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。這里所講的材料銷售不構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。如果材料銷售構(gòu)成了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則該材料為企業(yè)的商品存貨，而不是非商品存貨。

對已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、根據(jù)2009年教材：

期末存貨的計(jì)量：

一、存貨期末計(jì)量原則

根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低這個(gè)原則來處理。即，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時(shí)，應(yīng)將這個(gè)差額作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來計(jì)提。此時(shí)，要明確兩個(gè)概念：一個(gè)是成本，一個(gè)是可變現(xiàn)凈值。

成本就是存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，按前面我們所講的方法所確定的期末結(jié)存余額，即賬面成本。所謂可變現(xiàn)凈值，就是用產(chǎn)品估計(jì)的售價(jià)(存貨估計(jì)的售價(jià))減去進(jìn)一步加工的成本，再減去進(jìn)一步銷售的費(fèi)用和稅金之后的凈值。

在理解其定義時(shí)，需要注意：

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(1)減去的第一個(gè)內(nèi)容是進(jìn)一步加工的成本。如果存貨本身就是庫存商品或產(chǎn)成品，可以直接對外銷售，那么在計(jì)算它的可變現(xiàn)凈值時(shí)，就不存在進(jìn)一步加工的成本。如果存在進(jìn)一步加工成本，那么該存貨一定是材料，而且材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的。所以，對可變現(xiàn)凈值的理解，在預(yù)計(jì)售價(jià)減去的兩個(gè)內(nèi)容方面，首先我們要有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，知道什么情況下要減去進(jìn)一步加工成本，什么情況下不需要減去進(jìn)一步加工成本。

(2)定義中，強(qiáng)調(diào)售價(jià)是估計(jì)售價(jià)，是預(yù)計(jì)的售價(jià)。

二、存貨減值跡象的判斷

第一個(gè)方面是在什么跡象出現(xiàn)時(shí)需要考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。通常情況下，如果存貨是庫存商品或產(chǎn)成品，肯定是它的市場價(jià)格下跌了，或者材料是直接對外銷售的，現(xiàn)在也是因?yàn)閮r(jià)格下跌，預(yù)期的將來無回升的希望，此時(shí)就要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這也是最基本的一種情況;如果持有的材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，這種情況下不能直接看材料價(jià)格的變化，一定要看材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價(jià)格的變化?？赡苁怯貌牧仙a(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值出現(xiàn)了減損，比如新的技術(shù)出現(xiàn)使產(chǎn)品的價(jià)值大打折扣，或者說用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于價(jià)格，這個(gè)價(jià)格可能是市場環(huán)境的變化。在這些情況出現(xiàn)時(shí)，我們要考慮減值測試。

另外一種情況是，存貨完全沒有價(jià)值，應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷其賬面成本。像存貨的需要躍備霉?fàn)€變質(zhì)、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，還有其他表明存貨沒有價(jià)值的。這些情況都表明存貨不符合資產(chǎn)的定義，不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

三、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算和確定

(一)確定原則

1.應(yīng)考慮持有存貨的目的(一種存貨是直接對外出售的，比如汽車廠持有的鋼材;另外一種情況材料持有的目的非常清楚，就是為了生產(chǎn)汽車，這種情況叫為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料)。

2.在估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮有沒有合同的價(jià)格。庫存的存貨不管是材料還是庫存商品，估計(jì)售價(jià)首選合同價(jià)格，是不可撤銷的合約價(jià)格。假設(shè)企業(yè)已經(jīng)與客戶簽訂了合約銷售多少件，每件多少錢，那么在計(jì)算該存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，一定要以不可撤銷的合約價(jià)格作為可變現(xiàn)

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凈值計(jì)算的基礎(chǔ)。第二種情況，如果沒有合約、或者實(shí)際庫存數(shù)量已經(jīng)超過了合約數(shù)量，那么存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般市場價(jià)格計(jì)算。

(二)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1.產(chǎn)成品、庫存商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

2.需要經(jīng)過加工的材料存貨☆

用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本;該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量

用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本;則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量

材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)(不能用材料的售價(jià))-進(jìn)一步加工的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和稅金

很多時(shí)候，我們用材料的售價(jià)減去材料的估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金來計(jì)算這類材料的可變現(xiàn)凈值，這是不對的，因?yàn)椴牧喜皇侵苯佑糜诔鍪鄣摹?/p>

從原理上來講，為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料，它的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算或跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提一定要和產(chǎn)品結(jié)合在一起。當(dāng)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，材料應(yīng)以可變現(xiàn)凈值來計(jì)價(jià)，即應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;若產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，那么材料就不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備了。

3.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

有合同價(jià)的，應(yīng)以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，沒有合同價(jià)的或者庫存存貨超出合同數(shù)量的，按市場價(jià)格計(jì)算。

總體來說，一類是直接用于對外銷售的，還有一類是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，另外一個(gè)是有沒有合同的問題。

四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提原則上要單項(xiàng)計(jì)提。存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備或其他類似資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備，我們都可以從分類計(jì)提、單項(xiàng)計(jì)提和總額計(jì)提這三個(gè)方法中來作選擇。一個(gè)一個(gè)資產(chǎn)地來作比較，這就是單項(xiàng)計(jì)提;分類計(jì)提是把一類資產(chǎn)(比如鋼材、木材和水泥幾大類)分類來作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的比較;總額計(jì)提是把所有存貨的成本加起來，然后再算一個(gè)總的可變現(xiàn)凈值。

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在這三種方法中，單項(xiàng)計(jì)提法是計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)最多的，也最能夠體現(xiàn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的目的，因?yàn)橛?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備就是貫徹謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，不能高估資產(chǎn)。所以，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提原則上都是單項(xiàng)計(jì)提。同時(shí)，準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)，如果企業(yè)的存貨種類繁多，沒有必要每項(xiàng)存貨都按單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，具有相同性質(zhì)、相同用途的存貨也可以分類來計(jì)提。

將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的金額計(jì)算出來后，接下來就是會(huì)計(jì)處理的問題。會(huì)計(jì)處理要注意與之間要銜接起來。

第一年年末，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額，做分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

后續(xù)處理中，存貨對外銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記主營業(yè)務(wù)成本。這樣到第二年年末或第三年年末，即后續(xù)期間仍然要比較存貨的可變現(xiàn)凈值與成本，此時(shí)要注意，如果期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已經(jīng)有余額，那么在后續(xù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，不外乎就是兩種情況：

(1)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額100萬元，期初已有余額60萬元，那么當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元;

(2)沖掉存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額40萬元，期初已有余額60萬元，那么當(dāng)期應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，這里通常叫轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨價(jià)值回升后應(yīng)對已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失。它與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)是兩個(gè)概念，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)是將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)中。

在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)的問題上，除了把庫存商品或材料銷售掉，涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)外，將來在債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等業(yè)務(wù)中，如果涉及存貨的轉(zhuǎn)出，同樣應(yīng)進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)。

五、存貨的盤虧和毀損

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存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目進(jìn)行核算，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“庫存商品”、“原材料”等科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，處理的結(jié)果通常有兩種：

1.無法查明原因的，或者屬于正常損耗的，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

2.非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

3、責(zé)任人、保險(xiǎn)公司的賠款等，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。

第三篇：2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題(七)范文

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2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題

（七）2018年證券考試各地時(shí)間不相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些證券考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

固定資產(chǎn)清理和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的損益，一律計(jì)入營業(yè)外收支。(判斷)

參考答案：錯(cuò)。

解析：

一、固定資產(chǎn)盤盈和盤虧：

盤虧的固定資產(chǎn)先通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出科目;而盤盈的固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過以前損益調(diào)整科目核算。

固定資產(chǎn)盤虧先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，批準(zhǔn)處理時(shí)在計(jì)入“營業(yè)外支出”

盤虧批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)處理

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)做為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積

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二、固定資產(chǎn)清理不管是收益還是損失，最終都結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支，不管是正常報(bào)廢還是意外報(bào)廢，一律計(jì)入營業(yè)外收支。

三、存貨的盤虧和盤盈

①企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，金額較小達(dá)不到重要性的，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下

借：原材料、包裝物、低值易耗品庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，金額較大達(dá)到重要性的按前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”。

②盤虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目;按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。

借：庫存商品、原材料等

貸：以前損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積

第四篇：2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題(一)[模版]

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2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題

（一）2018年證券考試各地時(shí)間不相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些證券考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一批商品，設(shè)備的賬面原價(jià)為600 000元，已提折舊300 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，其公允價(jià)值為300 000元;乙公司商品的賬面成本為180 000元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200 000元，增值稅稅率為17%，乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)66 000元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且不考慮其它稅費(fèi)，則甲公司換入商品的入賬價(jià)值為：(單項(xiàng)選擇)

A.180 000元

B.200 000元

C.234 000元

D.300 000元

參考答案：B

解析：

一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

(一)換入資產(chǎn)成本的確定

1.不涉及補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)

如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，則應(yīng)該以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。

2.涉及補(bǔ)價(jià)

(1)支付補(bǔ)價(jià)的

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

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【應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)包括為換入資產(chǎn)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅(因可抵扣，應(yīng)作為成本的扣減項(xiàng))、除增值稅外的其他稅費(fèi)(應(yīng)計(jì)入成本);為換出資產(chǎn)支付的增值稅銷項(xiàng)稅(應(yīng)計(jì)入成本)、除增值稅外的其他稅費(fèi)(不影響成本，但影響非貨幣性資產(chǎn)交換的損益)。】

(2)收到補(bǔ)價(jià)的

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

3.損益的確認(rèn)

換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損益，為非貨幣性資產(chǎn)交換的損益，本質(zhì)上是換出資產(chǎn)的處置損益。

(二)會(huì)計(jì)處理

(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

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貸：固定資產(chǎn)清理(公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

投資收益(差額，或借記)

(4)如果企業(yè)換出的是投資性房地產(chǎn)，則投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本科目核算。

二、甲公司換入商品的入賬價(jià)值=300 000-66 000-34 000=200 000(元)

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

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銀行存款(收到補(bǔ)價(jià))

貸：固定資產(chǎn)清理(公允價(jià)值)

結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

第五篇：2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題(八)

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2018年證券從業(yè)保薦代表人復(fù)習(xí)試題

（八）2018年證券考試各地時(shí)間不相同，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些證券考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，向小規(guī)模納稅企業(yè)乙購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價(jià)100000元，未取得增值稅專用發(fā)票;向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi)1000元，并取得專用運(yùn)輸發(fā)票;貨運(yùn)車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)1000元;采購員差旅費(fèi)500元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%，外購運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率為7%，則該批材料的實(shí)際采購成本為：(單項(xiàng)選擇)

A.102000元

B.104930元

C.105500元

D.119500元

參考答案：B

解析：

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》：

第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

(一)消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。

(二)通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15 號(hào)——建造合同》。

第三條 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

第四條 存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(二)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

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第六條 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。

在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

第九條 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

(二)倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。

(三)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

第十一條 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

第十二條 收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》確定。

第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本

二、2009年教材：

存貨的初始計(jì)量：

存貨的成本可以從三個(gè)方面來把握：采購成本、加工成本和其他成本。

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采購成本是指外購過程中應(yīng)計(jì)入存貨入賬價(jià)值的內(nèi)容;加工成本是指買入材料后對其進(jìn)行進(jìn)一步加工，可能發(fā)生的工資費(fèi)用、負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等;其他成本是指讓存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的一些直接支出，如果沒有計(jì)入采購成本，沒有計(jì)入加工成本，那么在這里可以歸集到其他成本。

不同渠道取得存貨的入賬價(jià)值，即初始計(jì)量的問題如下：

(一)外購的存貨

外購存貨可以從兩類企業(yè)來講，一個(gè)是制造企業(yè)，一個(gè)是商品流通企業(yè)。

首先，制造企業(yè)外購存貨的入賬價(jià)值主要由5個(gè)方面組成：

1.買價(jià)

2.運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等)，其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只有運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。

3.運(yùn)輸過程中的合理損耗。

合理損耗與不合理損耗一定要區(qū)分開。如果合理損耗進(jìn)成本，實(shí)際上總成本未變，但單位成本提高了。言外之意是：不合理損耗部分不能計(jì)入成本，即不合理損耗的數(shù)量乘以單價(jià)不能計(jì)入存貨入賬價(jià)值，而應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。若沒有特別說明，一般計(jì)入管理費(fèi)用。

4.入庫前的挑選整理費(fèi)

入庫前的挑選整理費(fèi)對于特定行業(yè)外購材料具有非常重要的作用。比如，一個(gè)罐頭廠，要把各種水果買進(jìn)來，這些水果要進(jìn)行挑選整理和分類，在這個(gè)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用當(dāng)然要計(jì)入外購存貨的成本。還比如一些海產(chǎn)品的加工廠，也存在挑選整理費(fèi)用。

入庫前的挑選整理費(fèi)用，包括相應(yīng)的存儲(chǔ)費(fèi)用。入庫后發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用不能計(jì)入存貨成本，通常情況下，入庫后發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

5.相關(guān)的稅費(fèi)

情況一：一般納稅人購入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不能計(jì)入存貨成本。但若從國外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購材料的成本。

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情況二：小規(guī)模納稅人，外購材料如果支付了進(jìn)項(xiàng)稅額，即他的材料可能是從一般納稅人處采購的，這里的進(jìn)項(xiàng)稅額也要計(jì)入外購材料的成本。

商品流通企業(yè)：

商品流通企業(yè)外購存貨過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)費(fèi)用要不要計(jì)入外購商品成本呢?

2007年1月1日，我國執(zhí)行新的存貨準(zhǔn)則后，把這個(gè)問題統(tǒng)一了。在2007年之前，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，原則上計(jì)入銷售費(fèi)用(當(dāng)時(shí)叫營業(yè)費(fèi)用)，2007年1月1日以后，把這個(gè)問題統(tǒng)一了。商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的一些運(yùn)雜費(fèi)原則上也要計(jì)入外購商品成本。如果金額較小，可以計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)加工取得的存貨

制造企業(yè)買進(jìn)材料后，需要對其進(jìn)行加工，形成庫存商品。在加工過程中所發(fā)生的費(fèi)用概括地來講，就是在材料成本的基礎(chǔ)上又發(fā)生了員工的薪酬(通過應(yīng)付職工薪酬賬戶核算，進(jìn)行歸集)、負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，都計(jì)入了加工存貨的成本。當(dāng)然，外購材料的采購成本本身就是后續(xù)的庫存商品、加工商品成本的一部分。根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入存貨成本中。

(三)其他方式取得的存貨

1.投資者投入的存貨

其成本通常按雙方協(xié)議的公允價(jià)值確定，按準(zhǔn)則規(guī)定，如果雙方協(xié)議的價(jià)值不公允，那么應(yīng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨，適用相應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3.盤盈的存貨

盤盈的存貨首先還是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，但是存貨的計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量屬性是存貨的重置成本。所謂盤盈的存貨就是指賬上沒有、盤點(diǎn)時(shí)多出來的，計(jì)量必須要用重置成本。至于待處財(cái)產(chǎn)損溢賬戶最終轉(zhuǎn)到哪里，通常情況下，盤盈的存貨要?dú)w還給相應(yīng)的單位，那我們通過支付的方式結(jié)轉(zhuǎn);如果盤盈的存貨無法查明原因，通常沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

三、該材料的實(shí)際采購成本=100000+100000×3%+1000×93%+1000=104930(元)

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