第一篇：中華人民共和國國家審計準則(審計署令第8號)

中華人民共和國審計署令

第8號

議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

《中華人民共和國國家審計準則》已經審計署審計長會 審 計 長

劉家義

二○一○年九月一日

中華人民共和國國家審計準則

目 錄

第一章 總 則

第二章 審計機關和審計人員

第三章 審計計劃

第四章 審計實施

第一節(jié) 審計實施方案

第二節(jié) 審計證據

第三節(jié) 審計記錄

第四節(jié) 重大違法行為檢查

第五章 審計報告

第一節(jié) 審計報告的形式和內容 第二節(jié) 審計報告的編審

第三節(jié) 專題報告與綜合報告

第四節(jié) 審計結果公布

第五節(jié) 審計整改檢查

第六章 審計質量控制和責任

第七章 附 則

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范和指導審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發(fā)揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關法律法規(guī)，制定本準則。

第二條 本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質量的基本尺度。

第三條 本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守的職業(yè)要求。

本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

第四條 審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務，也應當適用本準則。第五條 審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當區(qū)分被審計單位的責任和審計機關的責任。

在財政收支、財務收支以及有關經濟活動中，履行法定職責、遵守相關法律法規(guī)、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責任。

依據法律法規(guī)和本準則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動獨立實施審計并作出審計結論，是審計機關的責任。

第六條 審計機關的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發(fā)展。

真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現(xiàn)的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

第七條 審計機關對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關按照國家有關規(guī)定，對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的主要負責人經濟責任進行審計。第八條 審計機關依法對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。

審計機關進行專項審計調查時，也應當適用本準則。

第九條 審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當依據年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據，作出審計結論。

審計機關應當委派具備相應資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務，并建立和執(zhí)行審計質量控制制度。

第十條 審計機關依據法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責的情況及其結果，接受社會公眾的監(jiān)督。

第十一條 審計機關和審計人員未遵守本準則約束性條款的，應當說明原因。

第二章 審計機關和審計人員

第十二條 審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備本準則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

第十三條 審計機關執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責和權限；

（二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；

（三）建立適當的審計質量控制制度；

（四）必需的經費和其他工作條件。

第十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)和本準則；

（二）恪守審計職業(yè)道德；

（三）保持應有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；

（五）其他職業(yè)要求。

第十五條 審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

保守秘密就是審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

第十六條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關報告：

（一）與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；

（三）對曾經管理或者直接辦理過的相關業(yè)務進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條 審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條 審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關審計人員回避；

（二）對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍作出限制；

（三）對相關審計人員的工作追加必要的復核程序；

（四）其他措施。

第十九條 審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條 審計機關可以聘請外部人員參加審計業(yè)務或者提供技術支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

審計機關聘請的外部人員應當具備本準則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

第二十一條 有下列情形之一的外部人員，審計機關不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養(yǎng)的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規(guī)定不得從事公務的其他情形。

第二十二條 審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經驗。

審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務相適應的職業(yè)勝任能力。

第二十三條 審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。

被審計單位的信息技術對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。

第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

第二十五條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當從下列方面保持與被審計單位的工作關系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益；

（三）嚴格執(zhí)行審計紀律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

第三章 審計計劃

第二十六條 審計機關應當根據法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

編制年度審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

第二十七條 審計機關按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

（一）調查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

（三）評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

第二十八條 審計機關從下列方面調查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區(qū)財政收支、財務收支以及有關經濟活動情況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關領導機關對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關安排或者授權審計的事項；

（五）有關部門委托或者提請審計機關審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關注的事項；

（七）經分析相關數據認為應當列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。

第二十九條 審計機關對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調查研究下列內容：

（一）與確定和實施審計項目相關的法律法規(guī)和政策；

（二）管理體制、組織結構、主要業(yè)務及其開展情況；

（三）財政收支、財務收支狀況及結果；

（四）相關的信息系統(tǒng)及其電子數據情況；

（五）管理和監(jiān)督機構的監(jiān)督檢查情況及結果；

（六）以前年度審計情況；

（七）其他相關內容。

第三十條 審計機關在調查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、資金和資產規(guī)模等；

（二）項目風險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；

（三）審計預期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條 年度審計項目計劃應當按照審計機關規(guī)定的程序審定。

審計機關在審定年度審計項目計劃前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條 下列審計項目應當作為必選審計項目：

（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應當審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目；

（三）上級審計機關安排或者授權的審計項目。

審計機關對必選審計項目，可以不進行可行性研究。

第三十三條 上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入上級審計機關年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關。

第三十四條 上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關審計管轄范圍內的審計事項，下級審計機關也可以提出授權申請，報有管轄權的上級審計機關審批。

獲得授權的審計機關應當將授權的審計事項列入年度審計項目計劃。

第三十五條 根據中國政府及其機構與國際組織、外國政府及其機構簽訂的協(xié)議和上級審計機關的要求，審計機關確定對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目進行審計的，應當納入年度審計項目計劃。第三十六條 對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務數據的；

（四）其他適宜進行專項審計調查的。

第三十七條 審計機關年度審計項目計劃的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和結 果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調查項目的年度審計項目計劃應當列明專項審計調查的要求。

第三十八條 審計機關編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。第三十九條 審計機關計劃管理部門與業(yè)務部門或者派出機構，應當建立經常性的溝通和協(xié)調機制。

調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務部門或者派出機構為主實施；備選審計項目排序、配臵審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條 審計機關根據項目評估結果，確定年度審計項目計劃。

第四十一條 審計機關應當將年度審計項目計劃報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

第四十二條 審計機關應當對確定的審計項目配臵必要的審計人力資源、審計時間、審計技術裝備、審計經費等審計資源。

第四十三條 審計機關同一年度內對同一被審計單位實施不同的審計項目，應當在人員和時間安排上進行協(xié)調，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條 審計機關應當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。

年度審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

第四十五條 年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應當按照原審批程序調整：

（一）本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的；

（三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調整的；

（七）需要調整的其他情形。

第四十六條 上級審計機關應當指導下級審計機關編制年度審計項目計劃，提出下級審計機關重點審計領域或者審計項目安排的指導意見。

第四十七條 年度審計項目計劃確定審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業(yè)務部門應當編制審計工作方案。

第四十八條 審計機關業(yè)務部門編制審計工作方案，應當根據年度審計項目計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條 審計工作方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。第五十條 審計機關業(yè)務部門編制的審計工作方案應當按照審計機關規(guī)定的程序審批。在年度審計項目計劃確定的實施審計起始時間之前，下達到審計項目實施單位。

審計機關批準審計工作方案前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條 審計機關業(yè)務部門根據審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規(guī)定的程序報批。

第五十二條 審計機關應當定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關報告計劃執(zhí)行情況。

第五十三條 審計機關應當按照國家有關規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結果的統(tǒng)計制度。

第四章 審計實施 第一節(jié) 審計實施方案

第五十四條 審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。

審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審，主審應當履行其規(guī)定職責和審計組組長委托履行的其他職責。

第五十五條 審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達審計通知書。第五十六條 審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。

第五十七條 審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關已經下達審計工作方案的，審計組應當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條 審計實施方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。

專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。第五十九條 審計組調查了解被審計單位及其相關情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎：

（一）確定職業(yè)判斷適用的標準；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應對措施。

第六十條 審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）單位性質、組織結構；

（二）職責范圍或者經營范圍、業(yè)務活動及其目標；

（三）相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）財政財務管理體制和業(yè)務管理體制；

（五）適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；

（六）相關內部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關信息系統(tǒng)及其電子數據情況；

（八）經濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條 審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位相關內部控制及其執(zhí)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結構、責權配臵、人力資源制度等；

（二）風險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；

（三）控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監(jiān)督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第六十二條 審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應用控制，即保障信息系統(tǒng)產生的數據的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條 審計人員可以采取下列方法調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；

（二）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術文檔和操作手冊；

（三）觀察有關業(yè)務活動及其場所、設施和有關內部控制的執(zhí)行情況；

（四）追蹤有關業(yè)務的處理過程；

（五）分析相關數據。第六十四條 審計人員根據審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調查了解已經發(fā)生變化的情況。

第六十五條 審計人員在調查了解被審計單位及其相關情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國家有關方針和政策；

（三）會計準則和會計制度；

（四）國家和行業(yè)的技術標準；

（五）預算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標；

（七）被審計單位的歷史數據和歷史業(yè)績；

（八）公認的業(yè)務慣例或者良好實務；

（九）專業(yè)機構或者專家的意見；

（十）其他標準。

審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關注標準的適用性。

第六十六條 職業(yè)判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。

標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。第六十七條 審計人員應當結合適用的標準，分析調查了解的被審計單位及其相關情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條 審計人員應當運用職業(yè)判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

第六十九條 審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設計缺陷；

（七）政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；

（八）需要關注的其他因素。

第七十條 審計人員實施審計時，應當根據重要性判斷的結果，重點關注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條 需要對財務報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定確定和運用重要性。

第七十二條 審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施。

第七十三條 審計組針對審計事項確定的審計應對措施包括：

（一）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；

（二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執(zhí)行的審計人員；

（六）其他必要措施。

第七十四條 審計組在分配審計資源時，應當為重要審計事項分派有經驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條 審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關內部控制的有效性：

（一）某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

（二）僅實施實質性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，可以對審計事項直接進行實質性審查。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

第七十六條 審計人員認為存在下列情形之一的，應當檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數據不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據；

（二）電子數據中頻繁出現(xiàn)某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統(tǒng)及其電子數據造成不良影響。

第七十七條 審計人員實施審計時，應當持續(xù)關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計應對措施。

第七十八條 遇有下列情形之一的，審計組應當及時調整審計實施方案：

（一）年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（二）審計目標發(fā)生重大變化的；

（三）重要審計事項發(fā)生變化的；

（四）被審計單位及其相關情況發(fā)生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）需要調整的其他情形。

第七十九條 一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業(yè)務部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

第八十條 審計組調整審計實施方案中的下列事項，應當報經審計機關主要負責人批準：

（一）審計目標；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現(xiàn)場審計結束時間。

第八十一條 編制和調整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第二節(jié) 審計證據

第八十二條 審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

第八十三條 審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據。

第八十四條 審計人員獲取的審計證據，應當具有適當性和充分性。

適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據真實、可信。

充分性是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。

第八十五條 審計人員對審計證據的相關性分析時，應當關注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；

（二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。

第八十六條 審計人員可以從下列方面分析審計證據的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

（二）內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

（三）直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；

（四）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

（五）原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

第八十七條 審計人員獲取的電子審計證據包括與信息系統(tǒng)控制相關的配臵參數、反映交易記錄的電子數據等。

采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。第八十八條 審計人員根據實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。

第八十九條 存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條 審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數量或者金額符合設定標準的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條 在審計事項包含的項目數量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定。

第九十二條 審計人員可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據：

（一）檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查；

（二）觀察，是指察看相關人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息；

（四）外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條 審計人員應當依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效，但審計人員應當注明原因。

審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。

第九十五條 被審計單位的相關資料、資產可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據的，審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應的證據保全措施。

第九十六條 審計機關執(zhí)行審計業(yè)務過程中，因行使職權受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，可以按照有關規(guī)定提請有權處理的機關或者相關單位予以協(xié)助和配合。

第九十七條 審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據的，應當對下列方面作出判斷：

（一）依據的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當和合理；

（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據相符。

第九十八條 審計人員需要使用有關監(jiān)管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據的，應當對該工作結果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標相關；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據相符。第九十九條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據：

（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據；

（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構成審計發(fā)現(xiàn)的問題；

（三）影響，即問題產生的后果；

（四）原因，即問題產生的條件。

第一百條 審計人員在審計實施過程中，應當持續(xù)評價審計證據的適當性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結論。

第三節(jié) 審計記錄

第一百零一條 審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關法律法規(guī)和本準則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導、監(jiān)督和檢查。

第一百零二條 審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業(yè)務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結論。第一百零三條 審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。

第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調查了解記錄的內容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應對措施。

第一百零五條 審計工作底稿主要記錄審計人員依據審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條 審計工作底稿的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數量。

第一百零七條 審計工作底稿記錄的審計過程和結論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據的名稱和來源；

（三）審計認定的事實摘要；

（四）得出的審計結論及其相關標準。

第一百零八條 審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條 審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計措施是否有效執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據是否適當、充分；

（五）得出的審計結論及其相關標準是否適當；

（六）其他有關重要事項。

第一百一十條 審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認可；

（二）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；

（三）糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

第一百一十一條 重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結論；

（六）審計機關業(yè)務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；

（七）審理機構對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關對審計報告的審定過程和結論；

（九）審計人員未能遵守本準則規(guī)定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節(jié) 重大違法行為檢查

第一百一十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持職業(yè)謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條 本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。第一百一十四條 審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關人員實施重大違法行為的動機、性質、后果和違法構成。

第一百一十五條 審計人員調查了解被審計單位及其相關情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關的下列事項：

（一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

（二）有關的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

（三）監(jiān)管部門已經發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關的內部控制及其執(zhí)行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條 審計人員可以通過關注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經濟活動中存在的異常事項；

（二）財務和非財務數據中反映出的異常變化；

（三）有關部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條 審計人員根據被審計單位實際情況、工作經驗和審計發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質，并確定檢查重點。審計人員在檢查重大違法行為時，應當關注重大違法行為的高發(fā)領域和環(huán)節(jié)。

第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列應對措施：

（一）增派具有相關經驗和能力的人員；

（二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；

（四）獲取必要的外部證據；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關機關予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關部門報告；

（八）其他必要的應對措施。

第五章 審計報告

第一節(jié) 審計報告的形式和內容

第一百一十九條 審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調查后出具的專項審計調查報告。

第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調查后，應當向派出審計組的審計機關提交審計報告。審計機關審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關的審計報告。遇有特殊情況，審計機關可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。第一百二十一條 審計報告應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。

第一百二十二條 審計機關的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內容；

（六）審計機關名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發(fā)日期（審計組向審計機關提交報告的日期）。

經濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務。

第一百二十三條 審計報告的內容主要包括：

（一）審計依據，即實施審計所依據的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發(fā)表的評價意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規(guī)和標準；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據需要提出的改進建議。

審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經整改的，審計報告還應當包括有關整改情況。

經濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

核查社會審計機構相關審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應當在審計報告中一并反映。

第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條 專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條 對審計或者專項審計調查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。第一百二十七條 審計決定書的內容主要包括：

（一）審計的依據、內容和時間；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據；

（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條 審計或者專項審計調查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

第一百二十九條 審計移送處理書的內容主要包括：

（一）審計的時間和內容；

（二）依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審計機關的意見；

（三）移送的依據和移送處理說明，包括將處理結果書面告知審計機關的說明；

（四）所附的審計證據材料。

第一百三十條 出具對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關的相關規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié) 審計報告的編審 第一百三十一條 審計組在起草審計報告前，應當討論確定下列事項：

（一）評價審計目標的實現(xiàn)情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據的適當性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

（六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

（七）其他有關事項。

審計組應當對討論前款事項的情況及其結果作出記錄。

第一百三十二條 審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并從總體上評價審計證據的適當性和充分性。

第一百三十三條 審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

第一百三十四條 審計組應當根據審計發(fā)現(xiàn)問題的性質、數額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。第一百三十五條 審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應當關注下列因素：

（一）法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）審計職權范圍：屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關注的其他因素。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應當責成被審計單位在規(guī)定期限內整改。

第一百三十六條 審計組應當針對經濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據被審計人員履行職責情況，界定其應當承擔的責任。

第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規(guī)定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。

經濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關干部監(jiān)督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條 被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條 對被審計單位或者被調查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關進行處理處罰的，審計組應當起草審計決定書。

對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項，審計組應當起草審計移送處理書。

第一百四十條 審計組應當將下列材料報送審計機關業(yè)務部門復核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；

（六）其他有關材料。

第一百四十一條 審計機關業(yè)務部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

（一）審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否正確；

（五）審計證據是否適當、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當；

（七）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復核的其他事項。

第一百四十二條 審計機關業(yè)務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

第一百四十三條 審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標準是否適當；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；

（六）審計程序是否符合規(guī)定。

第一百四十四條 審理機構審理時，應當就有關事項與審計組及相關業(yè)務部門進行溝通。

必要時，審理機構可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。第一百四十五條 審理機構審理后，可以根據情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復雜問題的，經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證。

審理機構審理后，應當出具審理意見書。

第一百四十六條 審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。

第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

第一百四十八條 審計決定書經審定，處罰的事實、理由、依據、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調查單位和有關責任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

第一百五十條 審計報告、審計決定書經審計機關負責人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達被審計單位、被調查單位；

（二）經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。

第三節(jié) 專題報告與綜合報告

第一百五十一條 審計機關在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務收支有關政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

（三）關系國家經濟安全的重大問題；

（四）關系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經濟利益的重大問題；

（六）其他重大事項。

第一百五十二條 專題報告應當主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。

審計信息應當事實清楚、定性準確、內容精煉、格式規(guī)范、反映及時。

第一百五十三條 審計機關統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。

審計綜合報告按照審計機關規(guī)定的程序審定后，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。第一百五十四條 審計機關實施經濟責任審計項目后，應當按照相關規(guī)定，向本級政府行政首長和有關干部監(jiān)督管理部門報告經濟責任審計結果。

第一百五十五條 審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結果報告，報送本級政府和上一級審計機關。

第一百五十六條 審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

第四節(jié) 審計結果公布

第一百五十七條 審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。

第一百五十八條 審計機關公布的審計和審計調查結果主要包括下列信息：

（一）被審計（調查）單位基本情況；

（二）審計（調查）評價意見；

（三）審計（調查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調查）建議；

（五）被審計（調查）單位的整改情況。

第一百五十九條 在公布審計和審計調查結果時，審計機關不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經權利人同意或者審計機關認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關公布審計和審計調查結果應當客觀公正。

第一百六十條 審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經審計機關主要負責人批準。

審計機關內設機構、派出機構和個人，未經授權不得向社會公布審計和審計調查結果。

第一百六十一條 審計機關統(tǒng)一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工作的審計機關統(tǒng)一對外公布。

第一百六十二條 審計機關公布審計和審計調查結果按照國家有關規(guī)定需要報批的，未經批準不得公布。

第五節(jié) 審計整改檢查

第一百六十三條 審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。

第一百六十四條 審計機關主要檢查或者了解下列事項：

（一）執(zhí)行審計機關作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據審計機關的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。第一百六十五條 審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規(guī)定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

第一百六十六條 審計機關可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關書面材料；

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況應當取得相關證明材料。

第一百六十七條 審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況，并向審計機關提出檢查報告。

第一百六十八條 檢查報告的內容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；

（二）被審計單位和其他有關單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。

第一百六十九條 審計機關對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。第一百七十條 審計機關對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應當予以糾正。

第一百七十一條 審計機關匯總審計整改情況，向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章 審計質量控制和責任

第一百七十二條 審計機關應當建立審計質量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標：

（一）遵守法律法規(guī)和本準則；

（二）作出恰當的審計結論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條 審計機關應當針對下列要素建立審計質量控制制度：

（一）審計質量責任；

（二）審計職業(yè)道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業(yè)務執(zhí)行；

（五）審計質量監(jiān)控。

對前款第二、三、四項應當按照本準則第二至五章的有關要求建立審計質量控制制度。

第一百七十四條 審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質量控制。

第一百七十五條 審計組成員的工作職責包括：

（一）遵守本準則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務，獲取審計證據；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條 審計組成員應當對下列事項承擔責任：

（一）未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照本準則的要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

第一百七十七條 審計組組長的工作職責包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配臵和管理審計組的資源；

（七）審計機關規(guī)定的其他職責。

第一百七十八條 審計組組長應當從下列方面督導審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓和指導。

第一百七十九條 審計組組長應當對審計項目的總體質量負責，并對下列事項承擔責任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據不適當、不充分問題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條 根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協(xié)助組織實施審計；

（四）督導審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

第一百八十一條 審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內承擔相應責任。

第一百八十二條 審計機關業(yè)務部門的工作職責包括：

（一）提出審計組組長人選；

（二）確定聘請外部人員事宜；

（三）指導、監(jiān)督審計組的審計工作；

（四）復核審計報告、審計決定書等審計項目材料；

（五）審計機關規(guī)定的其他職責。

業(yè)務部門統(tǒng)一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協(xié)調審計實施和匯總審計結果的職責。

第一百八十三條 審計機關業(yè)務部門應當及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔責任：

（一）對審計組請示的問題未及時采取適當措施導致嚴重后果的；

（二）復核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；

（三）復核意見不正確的；

（四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。

業(yè)務部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴重不良影響的事項承擔責任。

第一百八十四條 審計機關審理機構的工作職責包括：

（一）審查修改審計報告、審計決定書；

（二）提出審理意見；

（三）審計機關規(guī)定的其他職責。

第一百八十五條 審計機關審理機構對下列事項承擔責任：

（一）審理意見不正確的；

（二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；

（三）審理時應當發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的。

第一百八十六條 審計機關負責人的工作職責包括：

（一）審定審計項目目標、范圍和審計資源的配臵；

（二）指導和監(jiān)督檢查審計工作；

（三）審定審計文書和審計信息；

（四）審計管理中的其他重要事項。

審計機關負責人對審計項目實施結果承擔最終責任。

第一百八十七條 審計機關對審計人員違反法律法規(guī)和本準則的行為，應當按照相關規(guī)定追究其責任。

第一百八十八條 審計機關應當按照國家有關規(guī)定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。第一百八十九條 審計項目歸檔工作實行審計組組長負責制，審計組組長應當確定立卷責任人。

立卷責任人應當收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。

第一百九十條 審計機關實行審計業(yè)務質量檢查制度，對其業(yè)務部門、派出機構和下級審計機關的審計業(yè)務質量進行檢查。

第一百九十一條 審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法，檢查下列事項：

（一）建立和執(zhí)行審計質量控制制度的情況；

（二）審計工作中遵守法律法規(guī)和本準則的情況；

（三）與審計業(yè)務質量有關的其他事項。

審計業(yè)務質量檢查應當重點關注審計結論的恰當性、審計處理處罰意見的合法性和適當性。

第一百九十二條 審計機關開展審計業(yè)務質量檢查，應當向被檢查單位通報檢查結果。

第一百九十三條 審計機關在審計業(yè)務質量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機構或者下級審計機關應當作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責成其在規(guī)定期限內作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計決定違反國家有關規(guī)定的，可以依法直接或者責成其在規(guī)定期限內變更、撤銷審計決定。

第一百九十四條 審計機關應當對其業(yè)務部門、派出機構實行審計業(yè)務年度考核制度，考核審計質量控制目標的實現(xiàn)情況。

第二篇：中華人民共和國審計署令8號令

中華人民共和國審計署令

第8號

《中華人民共和國國家審計準則》已經審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

審 計 長 劉家義 二○一○年九月一日

中華人民共和國國家審計準則

目

錄

第一章

總

則

第二章

審計機關和審計人員 第三章

審計計劃 第四章

審計實施 第一節(jié)

審計實施方案 第二節(jié)

審計證據 第三節(jié)

審計記錄

第四節(jié)

重大違法行為檢查 第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內容 第二節(jié)

審計報告的編審 第三節(jié)

專題報告與綜合報告 第四節(jié)

審計結果公布 第五節(jié)

審計整改檢查 第六章

審計質量控制和責任 第七章

附

則

第一章

總

則

第一條 為了規(guī)范和指導審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發(fā)揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關法律法規(guī)，制定本準則。

第二條

本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質量的基本尺度。

第三條

本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守的職業(yè)要求。

本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

第四條 審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務，也應當適用本準則。

第五條

審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當區(qū)分被審計單位的責任和審計機關的責任。

在財政收支、財務收支以及有關經濟活動中，履行法定職責、遵守相關法律法規(guī)、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整 性，是被審計單位的責任。

依據法律法規(guī)和本準則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動獨立實施審計并作出審計結論，是審計機關的責任。

第六條 審計機關的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發(fā)展。

真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現(xiàn)的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

第七條

審計機關對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關按照國家有關規(guī)定，對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的主要負責人經濟責任進行審計。

第八條 審計機關依法對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。

審計機關進行專項審計調查時，也應當適用本準則。第九條

審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當依據審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據，作出審計結論。

審計機關應當委派具備相應資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務，并建立和執(zhí)行審計質量控制制度。

第十條

審計機關依據法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責的情況 及其結果，接受社會公眾的監(jiān)督。

第十一條

審計機關和審計人員未遵守本準則約束性條款的，應當說明原因。

第二章

審計機關和審計人員

第十二條

審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備本準則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

第十三條

審計機關執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責和權限；

（二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；

（三）建立適當的審計質量控制制度；

（四）必需的經費和其他工作條件。

第十四條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)和本準則；

（二）恪守審計職業(yè)道德；

（三）保持應有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；

（五）其他職業(yè)要求。

第十五條

審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價 和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

保守秘密就是審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

第十六條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關報告：

（一）與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；

（三）對曾經管理或者直接辦理過的相關業(yè)務進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條

審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條 審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關審計人員回避；

（二）對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍作出限制；

（三）對相關審計人員的工作追加必要的復核程序；

（四）其他措施。

第十九條 審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條

審計機關可以聘請外部人員參加審計業(yè)務或者提 供技術支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

審計機關聘請的外部人員應當具備本準則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

第二十一條

有下列情形之一的外部人員，審計機關不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養(yǎng)的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規(guī)定不得從事公務的其他情形。

第二十二條

審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經驗。

審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務相適應的職業(yè)勝任能力。

第二十三條

審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。

被審計單位的信息技術對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。

第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

第二十五條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當從下列方面保持與被審計單位的工作關系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益；

（三）嚴格執(zhí)行審計紀律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

第三章

審計計劃

第二十六條

審計機關應當根據法定的審計職責和審計管轄范圍，編制審計項目計劃。

編制審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

第二十七條

審計機關按照下列步驟編制審計項目計劃：

（一）調查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

（三）評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制審計項目計劃。

第二十八條

審計機關從下列方面調查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區(qū)財政收支、財務收支以及有關經濟活動情況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關領導機關對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關安排或者授權審計的事項；

（五）有關部門委托或者提請審計機關審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關注的事項；

（七）經分析相關數據認為應當列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。第二十九條

審計機關對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調查研究下列內容：

（一）與確定和實施審計項目相關的法律法規(guī)和政策；

（二）管理體制、組織結構、主要業(yè)務及其開展情況；

（三）財政收支、財務收支狀況及結果；

（四）相關的信息系統(tǒng)及其電子數據情況；

（五）管理和監(jiān)督機構的監(jiān)督檢查情況及結果；

（六）以前審計情況；

（七）其他相關內容。第三十條

審計機關在調查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、資金和資產規(guī)模等；

（二）項目風險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；

（三）審計預期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條

審計項目計劃應當按照審計機關規(guī)定的程序審定。

審計機關在審定審計項目計劃前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條

下列審計項目應當作為必選審計項目：

（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應當審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目；

（三）上級審計機關安排或者授權的審計項目。審計機關對必選審計項目，可以不進行可行性研究。第三十三條 上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入上級審計機關審計項目計劃，并及時通知下級審計機關。

第三十四條 上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關審計管轄范圍內的審計事項，下級審計機關也可以提出授權申請，報有管轄權的上級審計機關審批。

獲得授權的審計機關應當將授權的審計事項列入審計項目計劃。

第三十五條 根據中國政府及其機構與國際組織、外國政府及其機構簽訂的協(xié)議和上級審計機關的要求，審計機關確定對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目進行審計的，應當納入審計項目計劃。

第三十六條

對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務數據的；

（四）其他適宜進行專項審計調查的。

第三十七條

審計機關審計項目計劃的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和結

果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計項目計劃應當列明專項審計調查的要求。

第三十八條

審計機關編制審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第三十九條

審計機關計劃管理部門與業(yè)務部門或者派出機構，應當建立經常性的溝通和協(xié)調機制。

調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務部門或者派出機構為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條

審計機關根據項目評估結果，確定審計項目計劃。

第四十一條

審計機關應當將審計項目計劃報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

第四十二條

審計機關應當對確定的審計項目配置必要的審計人力資源、審計時間、審計技術裝備、審計經費等審計資源。

第四十三條 審計機關同一內對同一被審計單位實施不同的審計項目，應當在人員和時間安排上進行協(xié)調，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條

審計機關應當將審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。

審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

第四十五條

審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形 之一的，應當按照原審批程序調整：

（一）本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的；

（三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調整的；

（七）需要調整的其他情形。

第四十六條 上級審計機關應當指導下級審計機關編制審計項目計劃，提出下級審計機關重點審計領域或者審計項目安排的指導意見。

第四十七條 審計項目計劃確定審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業(yè)務部門應當編制審計工作方案。

第四十八條 審計機關業(yè)務部門編制審計工作方案，應當根據審計項目計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條

審計工作方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。

第五十條 審計機關業(yè)務部門編制的審計工作方案應當按照審計機關規(guī)定的程序審批。在審計項目計劃確定的實施審計 起始時間之前，下達到審計項目實施單位。

審計機關批準審計工作方案前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條 審計機關業(yè)務部門根據審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規(guī)定的程序報批。

第五十二條

審計機關應當定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關報告計劃執(zhí)行情況。

第五十三條

審計機關應當按照國家有關規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結果的統(tǒng)計制度。

第四章

審計實施 第一節(jié) 審計實施方案

第五十四條

審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審，主審應當履行其規(guī)定職責和審計組組長委托履行的其他職責。

第五十五條

審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達審計通知書。

第五十六條 審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要 求。

第五十七條 審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關已經下達審計工作方案的，審計組應當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條

審計實施方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。

專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。

第五十九條

審計組調查了解被審計單位及其相關情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎：

（一）確定職業(yè)判斷適用的標準；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應對措施。

第六十條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）單位性質、組織結構；

（二）職責范圍或者經營范圍、業(yè)務活動及其目標；

（三）相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）財政財務管理體制和業(yè)務管理體制；

（五）適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；

（六）相關內部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關信息系統(tǒng)及其電子數據情況；

（八）經濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位相關內部控制及其執(zhí)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結構、責權配置、人力資源制度等；

（二）風險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；

（三）控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監(jiān)督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第六十二條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應用控制，即保障信息系統(tǒng)產生的數據的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條

審計人員可以采取下列方法調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；

（二）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術文檔和操作手冊；

（三）觀察有關業(yè)務活動及其場所、設施和有關內部控制的執(zhí)行情況；

（四）追蹤有關業(yè)務的處理過程；

（五）分析相關數據。

第六十四條

審計人員根據審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調查了解已經發(fā)生變化的情況。

第六十五條

審計人員在調查了解被審計單位及其相關情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國家有關方針和政策；

（三）會計準則和會計制度；

（四）國家和行業(yè)的技術標準；

（五）預算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標；

（七）被審計單位的歷史數據和歷史業(yè)績；

（八）公認的業(yè)務慣例或者良好實務；

（九）專業(yè)機構或者專家的意見；

（十）其他標準。

審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關注標準的適用性。第六十六條

職業(yè)判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。

標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。第六十七條

審計人員應當結合適用的標準，分析調查了解的被審計單位及其相關情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條

審計人員應當運用職業(yè)判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

第六十九條

審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設計缺陷；

（七）政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；

（八）需要關注的其他因素。

第七十條

審計人員實施審計時，應當根據重要性判斷的結果，重點關注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條

需要對財務報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定確定和運用重要性。

第七十二條

審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施。

第七十三條

審計組針對審計事項確定的審計應對措施包括：

（一）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；

（二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執(zhí)行的審計人員；

（六）其他必要措施。第七十四條

審計組在分配審計資源時，應當為重要審計事項分派有經驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關內部控制的有效性：

（一）某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

（二）僅實施實質性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，可以對審計事項直接進行實質性審查。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

第七十六條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數據不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據；

（二）電子數據中頻繁出現(xiàn)某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統(tǒng)及其電子數據造成不良影響。

第七十七條 審計人員實施審計時，應當持續(xù)關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計應對措施。

第七十八條

遇有下列情形之一的，審計組應當及時調整審 計實施方案：

（一）審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（二）審計目標發(fā)生重大變化的；

（三）重要審計事項發(fā)生變化的；

（四）被審計單位及其相關情況發(fā)生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）需要調整的其他情形。

第七十九條

一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業(yè)務部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

第八十條

審計組調整審計實施方案中的下列事項，應當報經審計機關主要負責人批準：

（一）審計目標；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現(xiàn)場審計結束時間。

第八十一條

編制和調整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第二節(jié) 審計證據

第八十二條 審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

第八十三條

審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據。

第八十四條

審計人員獲取的審計證據，應當具有適當性和充分性。

適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結 論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據真實、可信。

充分性是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。

第八十五條

審計人員對審計證據的相關性分析時，應當關注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；

（二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。

第八十六條

審計人員可以從下列方面分析審計證據的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

（二）內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

（三）直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；

（四）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

（五）原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

第八十七條

審計人員獲取的電子審計證據包括與信息系統(tǒng)控制相關的配置參數、反映交易記錄的電子數據等。采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。

第八十八條 審計人員根據實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。

第八十九條

存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條

審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數量或者金額符合設定標準的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條

在審計事項包含的項目數量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定。

第九十二條

審計人員可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據：

（一）檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查；

（二）觀察，是指察看相關人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息；

（四）外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條

審計人員應當依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效，但審計人員應當注明原因。

審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。

第九十五條 被審計單位的相關資料、資產可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據的，審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應的證據保全措施。

第九十六條 審計機關執(zhí)行審計業(yè)務過程中，因行使職權受到 限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，可以按照有關規(guī)定提請有權處理的機關或者相關單位予以協(xié)助和配合。

第九十七條

審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據的，應當對下列方面作出判斷：

（一）依據的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當和合理；

（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據相符。第九十八條 審計人員需要使用有關監(jiān)管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據的，應當對該工作結果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標相關；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據相符。

第九十九條

審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據：

（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據；

（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構成審計發(fā)現(xiàn)的問題；

（三）影響，即問題產生的后果；

（四）原因，即問題產生的條件。

第一百條

審計人員在審計實施過程中，應當持續(xù)評價審計證據的適當性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結論。

第三節(jié) 審計記錄 第一百零一條 審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關法律法規(guī)和本準則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導、監(jiān)督和檢查。第一百零二條 審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業(yè)務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結論。

第一百零三條

審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。

第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調查了解記錄的內容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應對措施。

第一百零五條

審計工作底稿主要記錄審計人員依據審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條

審計工作底稿的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數量。

第一百零七條

審計工作底稿記錄的審計過程和結論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據的名稱和來源；

（三）審計認定的事實摘要；

（四）得出的審計結論及其相關標準。

第一百零八條 審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條

審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計措施是否有效執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據是否適當、充分；

（五）得出的審計結論及其相關標準是否適當；

（六）其他有關重要事項。

第一百一十條

審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認可；

（二）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；

（三）糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

第一百一十一條

重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結論；

（六）審計機關業(yè)務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；

（七）審理機構對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關對審計報告的審定過程和結論；

（九）審計人員未能遵守本準則規(guī)定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節(jié) 重大違法行為檢查

第一百一十二條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持職業(yè)謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條 本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

第一百一十四條

審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關人員實施重大違法行為的動機、性質、后果和違法構成。

第一百一十五條

審計人員調查了解被審計單位及其相關情 況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關的下列事項：

（一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

（二）有關的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

（三）監(jiān)管部門已經發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關的內部控制及其執(zhí)行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條

審計人員可以通過關注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經濟活動中存在的異常事項；

（二）財務和非財務數據中反映出的異常變化；

（三）有關部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條 審計人員根據被審計單位實際情況、工作經驗和審計發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質，并確定檢查重點。

審計人員在檢查重大違法行為時，應當關注重大違法行為的高發(fā)領域和環(huán)節(jié)。

第一百一十八條

發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列應對措施：

（一）增派具有相關經驗和能力的人員；

（二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；

（四）獲取必要的外部證據；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關機關予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關部門報告；

（八）其他必要的應對措施。

第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內容

第一百一十九條

審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調查后出具的專項審計調查報告。

第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調查后，應當向派出審計組的審計機關提交審計報告。審計機關審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關的審計報告。遇有特殊情況，審計機關可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。

第一百二十一條

審計報告應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。

第一百二十二條

審計機關的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內容；

（六）審計機關名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發(fā)日期（審計組向審計機關提交報告的日期）。經濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務。第一百二十三條

審計報告的內容主要包括：

（一）審計依據，即實施審計所依據的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發(fā)表的評價意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規(guī)和標準；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據需要提出的改進建議。審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經整改的，審計報告還應當包括有關整改情況。

經濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

核查社會審計機構相關審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應當在審計報告中一并反映。

第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條 專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條 對審計或者專項審計調查中發(fā)現(xiàn)被審計單 位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。

第一百二十七條

審計決定書的內容主要包括：

（一）審計的依據、內容和時間；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據；

（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條

審計或者專項審計調查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

第一百二十九條

審計移送處理書的內容主要包括：

（一）審計的時間和內容；

（二）依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審計機關的意見；

（三）移送的依據和移送處理說明，包括將處理結果書面告知審計機關的說明；

（四）所附的審計證據材料。

第一百三十條

出具對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關的相關規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié) 審計報告的編審

第一百三十一條

審計組在起草審計報告前，應當討論確定下列事項：

（一）評價審計目標的實現(xiàn)情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據的適當性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

（六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

（七）其他有關事項。

審計組應當對討論前款事項的情況及其結果作出記錄。第一百三十二條

審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并從總體上評價審計證據的適當性和充分性。

第一百三十三條 審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

第一百三十四條 審計組應當根據審計發(fā)現(xiàn)問題的性質、數額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

第一百三十五條

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應當關注下列因素：

（一）法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）審計職權范圍：屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關注的其他因素。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家 規(guī)定的，應當責成被審計單位在規(guī)定期限內整改。

第一百三十六條

審計組應當針對經濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據被審計人員履行職責情況，界定其應當承擔的責任。

第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規(guī)定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。

經濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關干部監(jiān)督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條 被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條 對被審計單位或者被調查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關進行處理處罰的，審計組應當起草審計決定書。

對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項，審計組應當起草審計移送處理書。

第一百四十條

審計組應當將下列材料報送審計機關業(yè)務部門復核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任

人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；

（六）其他有關材料。

第一百四十一條

審計機關業(yè)務部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

（一）審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否正確；

（五）審計證據是否適當、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當；

（七）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復核的其他事項。

第一百四十二條 審計機關業(yè)務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

第一百四十三條

審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標準是否適當；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；

（六）審計程序是否符合規(guī)定。

第一百四十四條

審理機構審理時，應當就有關事項與審計組及相關業(yè)務部門進行溝通。

必要時，審理機構可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。

第一百四十五條

審理機構審理后，可以根據情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復雜問題的，經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證。

審理機構審理后，應當出具審理意見書。

第一百四十六條

審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。

第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

第一百四十八條 審計決定書經審定，處罰的事實、理由、依據、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調查單位和有關責任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

第一百五十條

審計報告、審計決定書經審計機關負責人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達被審計單位、被調查單位；

（二）經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的

有關責任人員。

第三節(jié) 專題報告與綜合報告

第一百五十一條

審計機關在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務收支有關政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

（三）關系國家經濟安全的重大問題；

（四）關系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經濟利益的重大問題；

（六）其他重大事項。

第一百五十二條

專題報告應當主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。

審計信息應當事實清楚、定性準確、內容精煉、格式規(guī)范、反映及時。

第一百五十三條 審計機關統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。

審計綜合報告按照審計機關規(guī)定的程序審定后，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。

第一百五十四條 審計機關實施經濟責任審計項目后，應當按照相關規(guī)定，向本級政府行政首長和有關干部監(jiān)督管理部門報告經濟責任審計結果。

第一百五十五條 審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結果報告，報送本級政府和上一級審計機關。

第一百五十六條 審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府

起草本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

第四節(jié) 審計結果公布

第一百五十七條

審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。

第一百五十八條

審計機關公布的審計和審計調查結果主要包括下列信息：

（一）被審計（調查）單位基本情況；

（二）審計（調查）評價意見；

（三）審計（調查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調查）建議；

（五）被審計（調查）單位的整改情況。

第一百五十九條

在公布審計和審計調查結果時，審計機關不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。涉及商業(yè)秘密的信息，經權利人同意或者審計機關認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關公布審計和審計調查結果應當客觀公正。第一百六十條 審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經審計機關主要負責人批準。

審計機關內設機構、派出機構和個人，未經授權不得向社會公布審計和審計調查結果。

第一百六十一條 審計機關統(tǒng)一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工

作的審計機關統(tǒng)一對外公布。

第一百六十二條

審計機關公布審計和審計調查結果按照國家有關規(guī)定需要報批的，未經批準不得公布。

第五節(jié) 審計整改檢查

第一百六十三條

審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。

第一百六十四條

審計機關主要檢查或者了解下列事項：

（一）執(zhí)行審計機關作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據審計機關的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。第一百六十五條

審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規(guī)定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

第一百六十六條

審計機關可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關書面材料；

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況應當取得相關證明材料。

第一百六十七條

審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況，并向審計機關提出檢查報告。

第一百六十八條

檢查報告的內容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、36 和方式等；

（二）被審計單位和其他有關單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。第一百六十九條

審計機關對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

第一百七十條

審計機關對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應當予以糾正。

第一百七十一條

審計機關匯總審計整改情況，向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章

審計質量控制和責任

第一百七十二條

審計機關應當建立審計質量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標：

（一）遵守法律法規(guī)和本準則；

（二）作出恰當的審計結論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條

審計機關應當針對下列要素建立審計質量控制制度：

（一）審計質量責任；

（二）審計職業(yè)道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業(yè)務執(zhí)行；

（五）審計質量監(jiān)控。

對前款第二、三、四項應當按照本準則第二至五章的有關要求建立審計質量控制制度。

第一百七十四條 審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質量控制。

第一百七十五條

審計組成員的工作職責包括：

（一）遵守本準則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務，獲取審計證據；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條

審計組成員應當對下列事項承擔責任：

（一）未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照本準則的要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。第一百七十七條

審計組組長的工作職責包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配置和管理審計組的資源；

（七）審計機關規(guī)定的其他職責。

第一百七十八條

審計組組長應當從下列方面督導審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓和指導。

第一百七十九條

審計組組長應當對審計項目的總體質量負

責，并對下列事項承擔責任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據不適當、不充分問題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條

根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協(xié)助組織實施審計；

（四）督導審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

第一百八十一條 審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內承擔相應責任。

第一百八十二條

審計機關業(yè)務部門的工作職責包括：

（一）提出審計組組長人選；

（二）確定聘請外部人員事宜；

（三）指導、監(jiān)督審計組的審計工作；

（四）復核審計報告、審計決定書等審計項目材料；

（五）審計機關規(guī)定的其他職責。

業(yè)務部門統(tǒng)一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協(xié)調審計實施和匯總審計結果的職責。

第一百八十三條

審計機關業(yè)務部門應當及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔責任：

（一）對審計組請示的問題未及時采取適當措施導致嚴重后果的；

（二）復核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；

（三）復核意見不正確的；

（四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。

業(yè)務部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴重不良影響的事項承擔責任。

第一百八十四條

審計機關審理機構的工作職責包括：

（一）審查修改審計報告、審計決定書；

（二）提出審理意見；

（三）審計機關規(guī)定的其他職責。

第一百八十五條

審計機關審理機構對下列事項承擔責任：

（一）審理意見不正確的；

（二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；

（三）審理時應當發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的。第一百八十六條

審計機關負責人的工作職責包括：

（一）審定審計項目目標、范圍和審計資源的配置；

（二）指導和監(jiān)督檢查審計工作；

（三）審定審計文書和審計信息；

（四）審計管理中的其他重要事項。

審計機關負責人對審計項目實施結果承擔最終責任。第一百八十七條

審計機關對審計人員違反法律法規(guī)和本準則的行為，應當按照相關規(guī)定追究其責任。

第一百八十八條 審計機關應當按照國家有關規(guī)定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

第一百八十九條

審計項目歸檔工作實行審計組組長負責制，審計組組長應當確定立卷責任人。

立卷責任人應當收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。

第一百九十條 審計機關實行審計業(yè)務質量檢查制度，對其業(yè)務部門、派出機構和下級審計機關的審計業(yè)務質量進行檢查。

第一百九十一條

審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法，檢查下列事項：

（一）建立和執(zhí)行審計質量控制制度的情況；

（二）審計工作中遵守法律法規(guī)和本準則的情況；

（三）與審計業(yè)務質量有關的其他事項。

審計業(yè)務質量檢查應當重點關注審計結論的恰當性、審計處理處罰意見的合法性和適當性。

第一百九十二條

審計機關開展審計業(yè)務質量檢查，應當向被檢查單位通報檢查結果。

第一百九十三條 審計機關在審計業(yè)務質量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機構或者下級審計機關應當作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責成其在規(guī)定期限內作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計決定違反國家有關規(guī)定的，可以依法直接或者責成其在規(guī)定期限內變更、撤銷審計決定。

第一百九十四條

審計機關應當對其業(yè)務部門、派出機構實

行審計業(yè)務考核制度，考核審計質量控制目標的實現(xiàn)情況。

第一百九十五條

審計機關可以定期組織優(yōu)秀審計項目評選，對被評為優(yōu)秀審計項目的予以表彰。

第一百九十六條 審計機關應當對審計質量控制制度及其執(zhí)行情況進行持續(xù)評估，及時發(fā)現(xiàn)審計質量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進。

審計機關可以結合日常管理工作或者通過開展審計業(yè)務質量檢查、考核和優(yōu)秀審計項目評選等方式，對審計質量控制制度及其執(zhí)行情況進行持續(xù)評估。

第七章

附

則

第一百九十七條

審計機關和審計人員開展下列工作，不適用本準則的規(guī)定：

（一）配合有關部門查處案件；

（二）與有關部門共同辦理檢查事項；

（三）接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項。

第一百九十八條 地方審計機關可以根據本地實際情況，在遵循本準則規(guī)定的基礎上制定實施細則。

第一百九十九條

本準則由審計署負責解釋。

第二百條

本準則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計署以前發(fā)布的審計準則和規(guī)定同時廢止。附件：廢止的審計準則和規(guī)定目錄 附件

廢止的審計準則和規(guī)定目錄

1．中華人民共和國國家審計基本準則（2000年審計署第1號令）2．審計機關審計處理處罰的規(guī)定（2000年審計署第1號令）3．審計機關審計方案準則（2000年審計署第2號令）

4．審計機關審計證據準則（2000年審計署第2號令）

5．審計機關審計工作底稿準則（試行）（2000年審計署第2號令）6．審計機關審計報告編審準則（2000年審計署第2號令）7．審計機關審計復核準則（2000年審計署第2號令）8．審計機關專項審計調查準則（2001年審計署第3號令）9．審計機關公布審計結果準則（2001年審計署第3號令）10．審計機關審計人員職業(yè)道德準則（2001年審計署第3號令）11．審計機關國家建設項目審計準則（2001年審計署第3號令）12．審計機關審計重要性與審計風險評價準則（2003年審計署第5號令）

13．審計機關分析性復核準則（2003年審計署第5號令）14．審計機關內部控制測評準則（2003年審計署第5號令）15．審計機關審計抽樣準則（2003年審計署第5號令）16．審計機關審計事項評價準則（2003年審計署第5號令）17．國有企業(yè)財務審計準則（試行）（審法發(fā)〔1999〕10號）18．審計機關審計項目質量控制辦法（試行）（2004年審計署第6號令）

19．審計署關于國有金融機構財務審計實施辦法（審金發(fā)〔1996〕331號）

20．審計署關于中央銀行財務審計實施辦法（審金發(fā)〔1996〕332號）

21．審計機關對社會保障基金審計實施辦法（審行發(fā)〔1996〕350號）

22．審計機關對社會捐贈資金審計實施辦法（審行發(fā)〔1996〕351號）

23．審計機關對國外貸援款項目審計實施辦法（審外資發(fā)〔1996〕353號）

24．審計機關審計行政強制性措施的規(guī)定（審法發(fā)〔1996〕359

號）

25．審計機關指導監(jiān)督內部審計業(yè)務的規(guī)定（審管發(fā)〔1996〕367號）

26．審計署關于派出審計局開展審計工作的暫行辦法（審發(fā)〔1998〕314號）

27．中央預算執(zhí)行審計工作程序實施細則（審財發(fā)〔1999〕32號）28．審計機關審計項目計劃管理辦法（審辦發(fā)〔2002〕104號）

第三篇：中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法

中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法

（試行）

第一條 為了規(guī)范審計組和審計人員的審計現(xiàn)場行為，進一步提高效率，保證質量，防范風險，落實責任，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》和其他有關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于審計署及其派出機構組織實施的審計和專項審計調查項目（以下統(tǒng)稱審計項目）。

第三條 本辦法所稱的審計現(xiàn)場管理，是指自審計組進入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機關提交審計結果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務及相關事項進行計劃、組織、協(xié)調和控制等一系列活動。

第四條 審計組實行審計組組長負責制。審計組組長是審計現(xiàn)場業(yè)務、廉政、保密、安全等工作的第一責任人。

審計署領導或者司（局、特派辦）領導擔任審計組組長的，根據工作需要，可以指定審計現(xiàn)場負責人。審計現(xiàn)場負責人根據審計組組長的委托，履行審計現(xiàn)場管理職責，對審計組組長負責，并承擔相應責任。審計組設審計小組的，審計小組的審計現(xiàn)場管理應當遵守本辦法的相關規(guī)定，具體要求由審計組組長視實際情況確定。

審計組成員應當根據審計分工，認真履行職責并承擔相應責任。

第五條 審計組組成后，應當圍繞審計工作任務，組織必要的審計業(yè)務學習和培訓，同時開展有針對性的廉政、保密、安全等教育。

第六條 審計組進駐被審計單位時，一般應組織被審計單位相關人員召開審計進點會議，宣讀審計通知書，告知審計工作紀律相關規(guī)定，提出配合審計工作的要求等。

審計期間，應當在被審計單位公示審計項目名稱、審計紀律八項規(guī)定及舉報電話、審計組聯(lián)系人及聯(lián)系方式等內容。

第七條 審計組組長對審計實施方案的質量負責。審計組組長應當及時組織編制審計實施方案，并采取以下措施提高方案的科學性和可操作性：

（一）充分調查了解被審計單位及其相關情況，確保調查了解的深度和效果；

（二）根據審計項目總體目標、被審計對象實際情況和審計人力及時間資源等，合理確定審計內容和重點；

（三）將審計內容和重點細化到具體審計事項，提出審計步驟方法和時限要求，必要時可確定審計信息要點并作出相應安排；

（四）合理配臵審計資源，將審計事項分解落實到人，明確審計組成員各自承擔的工作任務和相關要求。

審計組應當根據審計進展及相關情況變化，按規(guī)定權限和程序及時調整審計實施方案。

第八條 審計人員應當認真執(zhí)行審計實施方案，按照方案確定的審計事項、分工和進度要求，依照法定職責、權限和程序實施審計，不得擅自減少審計事項和擴大審計范圍。

審計組組長可以根據審計實施方案確定的審計事項，組織編制審計任務清單，對審計事項的執(zhí)行、調整和完成情況進行管理，確保審計實施方案落實。審計人員應當對相關審計事項的完成情況進行確認，對未按要求完成的審計事項作出書面說明。

第九條 審計人員應當按照審計實施方案確定的單位或者事項開展外部調查。對審計實施方案中沒有明確但屬于審計項目范圍的單位或者事項開展外部調查，應當經審計組組長同意，必要時，應當調整審計實施方案。

外部調查不得偏離審計目標；不得借外部調查的名義，調查了解與審計項目無關的事項。特殊情況下，遇有超出審計項目范圍的問題需調查的，應當報經審計機關負責人依照有關規(guī)定審批。

第十條 審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據，不得片面收集證據，不得涂改、偽造、隱匿和銷毀審計證據。

審計人員獲取的審計證據，應當符合適當性和充分性的要求。審計組可以通過以下方式，提高審計取證的質量：

（一）參與具體審計事項取證的人員共同研究；

（二）由經驗豐富的審計人員對經驗較少的審計人員進行指導；

（三）審計組會議集體討論；

（四）與被審計單位及相關人員充分溝通；

（五）向有關部門、專業(yè)機構或者專家咨詢；

（六）提請審計機關審理機構開展現(xiàn)場審理。第十一條 遇有被審計單位違反法律規(guī)定,拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查等不配合審計工作的情形，審計組應當積極協(xié)調溝通，要求被審計單位相關人員改正，并注意收集其不配合審計工作的相關證據。經協(xié)調溝通仍無法解決的,審計組應當及時將有關情況上報審計機關。

第十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，遇有以下情形，應當至少有兩名審計人員參加或者在場：

（一）向被審計單位及有關人員了解重要審計事項或者交接重要資料；

（二）外部調查取證；

（三）查勘現(xiàn)場；

（四）監(jiān)督盤點資產；

（五）采取審計證據保全措施；

（六）審計組組長認為需要兩人參加的其他情形。第十三條 審計人員對審計工作底稿的質量負責。對審計實施方案確定的每一審計事項，審計人員均應當及時編制審計工作底稿，真實、完整記錄實施審計的主要步驟和方法、獲取的相關證據，以及得出的審計結論等。

審計組組長、主審應當及時審核審計工作底稿，確認具體審計目標的完成情況和審計措施的有效執(zhí)行情況。對經審核需補充審計證據或者修改審計結論的底稿，審計人員應當及時補充修改。經審核后修改審計結論的，原工作底稿應當附于審定的底稿之后一并留存歸檔。

第十四條 審計組上報專題報告和審計信息，審計組組長、主審應當嚴格審核相關證據材料。反映的事實和結論，原則上應當征求被審計單位及相關單位的意見。已有整改、處理情況的，應當一并反映。

涉及重大經濟案件調查等特殊事項的專題報告、審計信息，原則上應當經審計機關審理機構審核，并嚴格限制知曉范圍，經辦人員應當妥善保管相關資料，不得泄露辦理過程與結果信息。

第十五條 審計組組長對審計報告的質量負責。審計組起草和提交審計報告前，應當確認審計實施方案中的審計事項是否完成，審計工作底稿是否經過審核，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否如實反映，問題定性、處理處罰意見和審計評價是否恰當等。

審計發(fā)現(xiàn)但未在審計報告中反映的問題，審計組應當編制清單并作出說明，與相關的審計工作底稿和證據一并提交審計機關審理部門。

第十六條 審計組組長應當加強審計現(xiàn)場管理督導，跟蹤檢查審計實施方案的執(zhí)行情況，督促落實審計事項，了解掌握審計人員的工作內容和查證過程，提出工作要求并給予必要的指導，解決審計現(xiàn)場出現(xiàn)的問題。對不能勝任的審計人員，應當及時調整分工。

審計組組長應當按照審計機關的有關規(guī)定嚴格控制審計現(xiàn)場時間，把握工作進度，提高工作效率。如需延期，應當按照有關規(guī)定報批。

第十七條 審計組應當適時召開會議，研究審計實施過程中的情況和問題，以及廉政、保密等事項。會議召開形式和參加人員由審計組組長視具體情況確定。審計組召開會議應當安排人員做好記錄，經記錄人和審計組組長簽字確認后，歸入審計檔案。重大事項及存在分歧審計事項的討論過程和結果必須如實記錄，并由參會人員簽字確認。

第十八條 以下事項，審計組應當及時召開會議集體研究：

（一）編制和調整審計實施方案；

（二）研究重大審計事項；

（三）討論審計工作底稿及證據材料，研究起草審計報告；

（四）研究被審計單位或者被審計人員的反饋意見；

（五）審計組組長認為需要集體研究的其他事項。第十九條 審計組內的請示匯報事項，應當遵循逐級請示匯報原則。對請示事項，被請示人應當明確答復。審計人員應當主動、如實匯報審計工作進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題和被審計單位意見，不得拖延、瞞報。遇有重大事項或不同意見，審計人員可直接向審計組組長匯報，也可直接向審計機關負責人直至審計長報告。

審計組必須依法、如實、客觀地向派出審計組的審計機關報告審計工作情況和結果。如隱瞞不報，一經發(fā)現(xiàn)，將依法追究責任。審計期間，審計人員遇有可能損害審計獨立性的情形，應當主動提出回避。

第二十條 以下情形，審計組組長應當及時向派出審計組的審計機關請示匯報：

（一）發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索；

（二）收到重要信訪舉報材料；

（三）出現(xiàn)重大廉政、保密、安全等問題；

（四）出現(xiàn)可能損害審計獨立性的重要情形；

（五）需提請有關機關協(xié)助或者配合審計工作；

（六）出現(xiàn)嚴重影響審計工作開展的情形；

（七）其他需要請示匯報的情形。

第二十一條 審計期間，除涉及重大經濟案件調查等特殊事項外，審計組對每個審計事項、發(fā)現(xiàn)的每個問題，必須就事實、性質等，與被審計單位不同層級充分溝通，盡可能達成一致意見。如有不同意見，應如實向審計機關報告。

審計現(xiàn)場工作結束前，審計組一般應當召開會議與被審計單位交換意見。審計組可商被審計單位確定其參加人員，必要時可提請審計機關審理機構等派人參加。對存在分歧的事項，審計組應當進一步研究核實有關情況。

第二十二條 撤離現(xiàn)場工作地點前，審計組應當對以下事項進行檢查和確認：

（一）需補充證據的審計事項，是否進行了補充完善；

（二）審計現(xiàn)場形成的重要管理事項記錄是否完善；

（三）是否與被審計單位結清了相關費用；

（四）調閱的資料和借用的設備是否如數歸還，涉密資料和數據的處理是否符合規(guī)定；

（五）是否按規(guī)定完成審計數據的歸集、積累工作；

（六）外聘人員使用的審計資料是否收回，電子數據是否按規(guī)定處理。

第二十三條 審計組應當認真落實廉政責任制，完善廉政風險防控措施。審計組組長應當認真履行廉政工作職責，帶頭執(zhí)行各項廉政紀律，自覺接受監(jiān)督。

兼職廉政監(jiān)督員應當充分履行廉政監(jiān)督職責，對審計組發(fā)生的違反審計紀律和廉政規(guī)定問題，應當及時向審計組組長報告，必要時可向派出審計組的審計機關報告。

第二十四條 審計期間，審計人員應當嚴格遵守審計紀律八項規(guī)定和其他各項廉政規(guī)定，同時不得有下列行為：

（一）工作日中午飲酒；

（二）工作時間炒股、玩游戲等；

（三）自駕被審計單位交通工具；

（四）私自會見被審計單位相關人員；

（五）參與帶有賭博性質的娛樂活動。第二十五條 審計組組長應當持續(xù)關注廉政風險，出現(xiàn)以下情形，應當予以重視，必要時采取提醒、報告、調整分工、增加復核程序、重新查證等措施：

（一）審計人員存在可能損害審計獨立性的情形而未主動提出回避；

（二）審計人員私自與被審計單位相關人員接觸；

（三）正在查證的重要事項被無故拖延或者隱瞞不報；

（四）審計組的工作秘密被被審計單位人員知悉；

（五）被審計單位通過各種渠道說情公關；

（六）審計現(xiàn)場其他重大反常情形。

審計發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索時，審計組組長應當在審計組內及時提示廉政風險，消除廉政隱患。

第二十六條 審計組應當嚴格遵守國家保密法律法規(guī)和審計署保密規(guī)定，嚴格保守國家秘密、工作秘密和商業(yè)秘密。

審計組應當加強對涉密信息資料和涉密電子設備的安全保密管理，嚴格按規(guī)定控制知曉和使用范圍。在審計現(xiàn)場應當采取有效措施，防止被審計單位有關人員未經允許接觸審計工作資料。

審計人員不得打聽不宜知悉的審計工作秘密，不得向被審計單位人員泄露審計工作秘密，不得在網絡、報刊等公共媒體上泄露審計工作秘密，不得擅自向新聞媒體披露審計情況，不得違反審計組提出的其他保密工作要求。第二十七條 審計組應當加強對審計現(xiàn)場資料（含電子數據存儲介質）的管理，嚴格履行資料交接手續(xù)，妥善保管和使用，防止資料的丟失和損毀。

審計組應當嚴格按照有關規(guī)定使用介紹信、協(xié)助查詢單位賬戶通知書、協(xié)助查詢個人存款通知書等文書，并做好領用和繳銷記錄。

第二十八條 審計組應當加強審計現(xiàn)場人員管理，嚴格執(zhí)行考勤制度和請銷假制度。需要住宿的，應當統(tǒng)一集中安排。

對無正當理由，拒不服從工作安排，嚴重影響審計工作的審計人員，審計組組長報經審計機關批準，可以停止其現(xiàn)場審計工作。

第二十九條 審計人員應當堅持文明審計。與被審計單位及相關人員溝通時，應當平等待人，以理服人。審計期間應當注重文明禮儀，著裝得體，保持審計現(xiàn)場整潔有序，遵守被審計單位工作秩序，自覺遵守社會公德。

第三十條 審計組應當加強審計外勤經費管理，及時報賬。與被審計單位、賓館結算就餐、住宿等費用，應當由兩人共同辦理。審計組外勤經費支出明細、考勤記錄和經費報銷情況應當在本司局或本特派辦范圍內公布。

第三十一條 審計組應當加強審計現(xiàn)場安全管理，有效預防和妥善處理突發(fā)事件。發(fā)生審計人員遭到恐嚇、威脅，與被審計單位人員沖突以及群體性上訪等可能嚴重影響審計工作開展和審計人員人身財產安全的突發(fā)事件時，審計組應當根據現(xiàn)場情況，采取必要的應急處理措施，保護人員財產安全，并及時向審計機關報告。

第三十二條 審計組應當充分運用審計管理系統(tǒng)（OA）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和項目執(zhí)行管理軟件等信息化手段，對審計現(xiàn)場的信息進行收集、分析、處理和共享，與審計機關實現(xiàn)信息的實時傳遞，加強對審計現(xiàn)場的動態(tài)管理，提高審計現(xiàn)場信息化管理水平。

第三十三條 審計組應當加強人文關懷，盡可能幫助審計人員排憂解難，并適時組織開展健康有益的文體活動，保障審計人員的身心健康。異地審計的，應當按照規(guī)定安排休整。

第三十四條 審計現(xiàn)場結束后，審計組組長應當及時組織對審計現(xiàn)場工作情況進行總結，對審計人員審計任務完成情況、廉政保密紀律執(zhí)行情況等進行評價，總結評價結果應當在審計機關公示并納入審計檔案。

第三十五條 違反本辦法，有下列行為之一，情節(jié)輕微的，由審計組對相關責任人員批評教育并責令改正。情節(jié)較重的，由審計機關采取批評教育、通報批評、責令書面檢查等形式追究責任，必要時，可以調整撤換相關人員：

（一）不嚴格執(zhí)行審計實施方案，擅自減少審計內容或者超出項目審計范圍進行外部調查及取證；

（二）須提交審計組會議討論事項沒有提交，或者擅自改變集體決定；

（三）須請示匯報事項隱瞞不報或者擅自處臵；

（四）須兩人以上共同參與的事項擅自單獨實施；

（五）違反現(xiàn)場紀律，不服從管理；

（六）重要資料或者設備管理不善，造成損毀或者丟失；

（七）經費開支、考勤記錄、報銷情況不公布，或者經費管理混亂；

（八）與被審計單位溝通協(xié)調時言談舉止失當，影響審計形象；

（九）向被審計單位通風報信、出謀劃策，幫助其阻撓、拖延審計工作；

（十）違反本辦法的其他行為。

上述行為，情節(jié)嚴重或者造成嚴重后果的，按照《中華人民共和國公務員法》、《行政機關公務員處分條例》等法律法規(guī)追究責任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關追究其刑事責任。

第三十六條 違反本辦法規(guī)定的處理處罰結果應當作為對相關人員、單位考核的依據。第三十七條 審計組的外聘人員應當遵守本辦法，同時遵守審計署對外聘人員管理的相關規(guī)定。

第三十八條 本辦法由審計署負責解釋。第三十九條 本辦法自2013年5月1日起施行。

第四篇：中華人民共和國審計署令第8號紅頭

中華人民共和國審計署令

第8號

《中華人民共和國國家審計準則》已經審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

審 計 長

劉家義

二○一○年九月一日

—— 中華人民共和國國家審計準則

目

錄

第一章

總

則

第二章

審計機關和審計人員 第三章

審計計劃 第四章

審計實施

第一節(jié)

審計實施方案

第二節(jié)

審計證據

第三節(jié)

審計記錄

第四節(jié)

重大違法行為檢查 第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內容

第二節(jié)

審計報告的編審

第三節(jié)

專題報告與綜合報告

第四節(jié)

審計結果公布

第五節(jié)

審計整改檢查 第六章

審計質量控制和責任 第七章

附

則

第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范和指導審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發(fā)揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關法律法規(guī)，制定本準則。

第二條

本準則是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質量的基本尺度。

第三條

本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守的職業(yè)要求。

本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

第四條

審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務，也應當適用本準則。

第五條

審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當區(qū)分被審計單位的責任和審計機關的責任。

在財政收支、財務收支以及有關經濟活動中，履行法定職責、遵守相關法律法規(guī)、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和

— 3 — 會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責任。

依據法律法規(guī)和本準則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動獨立實施審計并作出審計結論，是審計機關的責任。

第六條

審計機關的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發(fā)展。

真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現(xiàn)的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

第七條

審計機關對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關按照國家有關規(guī)定，對依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的主要負責人經濟責任進行審計。

第八條

審計機關依法對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。

審計機關進行專項審計調查時，也應當適用本準則。

第九條

審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當依據審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據，作出審計結論。

審計機關應當委派具備相應資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務，并建立和執(zhí)行審計質量控制制度。

第十條

審計機關依據法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責的情況及其結果，接受社會公眾的監(jiān)督。

第十一條

審計機關和審計人員未遵守本準則約束性條款的，應當說明原因。

第二章

審計機關和審計人員

第十二條

審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備本準則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

第十三條

審計機關執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責和權限；

（二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；

（三）建立適當的審計質量控制制度；

（四）必需的經費和其他工作條件。

第十四條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)和本準則；

（二）恪守審計職業(yè)道德；

（三）保持應有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；

（五）其他職業(yè)要求。

第十五條

審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

保守秘密就是審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

第十六條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關

— 6 — 報告：

（一）與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；

（三）對曾經管理或者直接辦理過的相關業(yè)務進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條

審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條

審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關審計人員回避；

（二）對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍作出限制；

（三）對相關審計人員的工作追加必要的復核程序；

（四）其他措施。

第十九條

審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條

審計機關可以聘請外部人員參加審計業(yè)務或者提供技術支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

審計機關聘請的外部人員應當具備本準則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

第二十一條

有下列情形之一的外部人員，審計機關不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養(yǎng)的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規(guī)定不得從事公務的其他情形。

第二十二條

審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經驗。

審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務相適應的職業(yè)勝任能力。

第二十三條

審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。

被審計單位的信息技術對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。

第二十四條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

第二十五條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當從下列方面保持與被審計單位的工作關系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益；

（三）嚴格執(zhí)行審計紀律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

第三章

審計計劃

第二十六條

審計機關應當根據法定的審計職責和審計管轄范圍，編制審計項目計劃。

編制審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。

第二十七條

審計機關按照下列步驟編制審計項目計劃：

（一）調查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

（三）評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制審計項目計劃。

第二十八條

審計機關從下列方面調查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區(qū)財政收支、財務收支以及有關經濟活動情

— 9 — 況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關領導機關對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關安排或者授權審計的事項；

（五）有關部門委托或者提請審計機關審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關注的事項；

（七）經分析相關數據認為應當列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。

第二十九條

審計機關對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調查研究下列內容：

（一）與確定和實施審計項目相關的法律法規(guī)和政策；

（二）管理體制、組織結構、主要業(yè)務及其開展情況；

（三）財政收支、財務收支狀況及結果；

（四）相關的信息系統(tǒng)及其電子數據情況；

（五）管理和監(jiān)督機構的監(jiān)督檢查情況及結果；

（六）以前審計情況；

（七）其他相關內容。

第三十條

審計機關在調查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其

— 10 — 優(yōu)先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、資金和資產規(guī)模等；

（二）項目風險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；

（三）審計預期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條

審計項目計劃應當按照審計機關規(guī)定的程序審定。

審計機關在審定審計項目計劃前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條

下列審計項目應當作為必選審計項目：

（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應當審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目；

（三）上級審計機關安排或者授權的審計項目。

審計機關對必選審計項目，可以不進行可行性研究。

第三十三條

上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入上級審計機關審計項目計劃，并及時通知下級審計機關。

第三十四條

上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關審計

— 11 — 管轄范圍內的審計事項，下級審計機關也可以提出授權申請，報有管轄權的上級審計機關審批。

獲得授權的審計機關應當將授權的審計事項列入審計項目計劃。

第三十五條

根據中國政府及其機構與國際組織、外國政府及其機構簽訂的協(xié)議和上級審計機關的要求，審計機關確定對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目進行審計的，應當納入審計項目計劃。

第三十六條

對于預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務數據的；

（四）其他適宜進行專項審計調查的。

第三十七條

審計機關審計項目計劃的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和結

果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，審計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計項目計劃應當列明專項審計調查的要求。

第三十八條

審計機關編制審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第三十九條

審計機關計劃管理部門與業(yè)務部門或者派出機構，應當建立經常性的溝通和協(xié)調機制。

調查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務部門或者派出機構為主實施；備選審計項目排序、配臵審計資源和編制審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條

審計機關根據項目評估結果，確定審計項目計劃。

第四十一條

審計機關應當將審計項目計劃報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

第四十二條

審計機關應當對確定的審計項目配臵必要的審計人力資源、審計時間、審計技術裝備、審計經費等審計資源。

第四十三條

審計機關同一內對同一被審計單位實施不同的審計項目，應當在人員和時間安排上進行協(xié)調，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條

審計機關應當將審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。

審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。

第四十五條

審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應當按照原審批程序調整：

（一）本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的；

（三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調整的；

（七）需要調整的其他情形。

第四十六條

上級審計機關應當指導下級審計機關編制審計項目計劃，提出下級審計機關重點審計領域或者審計項目安排的指導意見。

第四十七條

審計項目計劃確定審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業(yè)務部門應當編制審計工作方案。

第四十八條

審計機關業(yè)務部門編制審計工作方案，應當根

— 14 — 據審計項目計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條

審計工作方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。

第五十條

審計機關業(yè)務部門編制的審計工作方案應當按照審計機關規(guī)定的程序審批。在審計項目計劃確定的實施審計起始時間之前，下達到審計項目實施單位。

審計機關批準審計工作方案前，根據需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條

審計機關業(yè)務部門根據審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規(guī)定的程序報批。

第五十二條

審計機關應當定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

審計項目實施單位應當向下達審計項目計劃的審計機關報告計劃執(zhí)行情況。

第五十三條

審計機關應當按照國家有關規(guī)定，建立和實施

— 15 — 審計項目計劃執(zhí)行情況及其結果的統(tǒng)計制度。

第四章

審計實施

第一節(jié)

審計實施方案

第五十四條

審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。

審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審，主審應當履行其規(guī)定職責和審計組組長委托履行的其他職責。

第五十五條

審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達審計通知書。

第五十六條

審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。

第五十七條

審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關已經下達審計工作方案的，審計組應當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條

審計實施方案的內容主要包括：

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。

專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。

第五十九條

審計組調查了解被審計單位及其相關情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎：

（一）確定職業(yè)判斷適用的標準；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應對措施。

第六十條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）單位性質、組織結構；

（二）職責范圍或者經營范圍、業(yè)務活動及其目標；

（三）相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）財政財務管理體制和業(yè)務管理體制；

（五）適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；

（六）相關內部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關信息系統(tǒng)及其電子數據情況；

（八）經濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位相關內部控制及其執(zhí)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結構、責權配臵、人力資源制度等；

（二）風險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；

（三）控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監(jiān)督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第六十二條

審計人員可以從下列方面調查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應用控制，即保障信息系統(tǒng)產生的數據的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條

審計人員可以采取下列方法調查了解被審計單位及其相關情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；

（二）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術文檔和操作手冊；

（三）觀察有關業(yè)務活動及其場所、設施和有關內部控制的執(zhí)行情況；

（四）追蹤有關業(yè)務的處理過程；

（五）分析相關數據。

第六十四條

審計人員根據審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調查了解已經發(fā)生變化的情況。

第六十五條

審計人員在調查了解被審計單位及其相關情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國家有關方針和政策；

（三）會計準則和會計制度；

（四）國家和行業(yè)的技術標準；

（五）預算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標；

（七）被審計單位的歷史數據和歷史業(yè)績；

（八）公認的業(yè)務慣例或者良好實務；

（九）專業(yè)機構或者專家的意見；

（十）其他標準。

審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關注標準的適用性。

第六十六條

職業(yè)判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。

標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。

第六十七條

審計人員應當結合適用的標準，分析調查了解的被審計單位及其相關情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條

審計人員應當運用職業(yè)判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

第六十九條

審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設計缺陷；

（七）政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；

（八）需要關注的其他因素。

第七十條

審計人員實施審計時，應當根據重要性判斷的結果，重點關注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條

需要對財務報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定確定和運用重要性。

第七十二條

審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施。

第七十三條

審計組針對審計事項確定的審計應對措施包括：

（一）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；

（二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執(zhí)行的審計人員；

（六）其他必要措施。

第七十四條

審計組在分配審計資源時，應當為重要審計事

— 21 — 項分派有經驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關內部控制的有效性：

（一）某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

（二）僅實施實質性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，可以對審計事項直接進行實質性審查。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

第七十六條

審計人員認為存在下列情形之一的，應當檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數據不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據；

（二）電子數據中頻繁出現(xiàn)某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統(tǒng)及其電子數據造成不良影響。

第七十七條

審計人員實施審計時，應當持續(xù)關注已作出的— 22 — 重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計應對措施。

第七十八條

遇有下列情形之一的，審計組應當及時調整審計實施方案：

（一）審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（二）審計目標發(fā)生重大變化的；

（三）重要審計事項發(fā)生變化的；

（四）被審計單位及其相關情況發(fā)生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）需要調整的其他情形。

第七十九條

一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業(yè)務部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

第八十條

審計組調整審計實施方案中的下列事項，應當報經審計機關主要負責人批準：

（一）審計目標；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現(xiàn)場審計結束時間。

第八十一條

編制和調整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。

第二節(jié)

審計證據

第八十二條

審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

第八十三條

審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據。

第八十四條

審計人員獲取的審計證據，應當具有適當性和充分性。

適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據真實、可信。

充分性是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。

第八十五條

審計人員對審計證據的相關性分析時，應當關注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；

（二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。

第八十六條

審計人員可以從下列方面分析審計證據的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

（二）內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

（三）直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；

（四）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

（五）原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

第八十七條

審計人員獲取的電子審計證據包括與信息系統(tǒng)控制相關的配臵參數、反映交易記錄的電子數據等。

采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。

第八十八條

審計人員根據實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。

第八十九條

存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事

— 25 — 項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條

審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數量或者金額符合設定標準的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條

在審計事項包含的項目數量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定。

第九十二條

審計人員可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據：

（一）檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查；

（二）觀察，是指察看相關人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息；

（四）外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條

審計人員應當依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條

審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效，但審計人員應當注明原因。

審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對

— 27 — 審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。

第九十五條

被審計單位的相關資料、資產可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據的，審計機關應當依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應的證據保全措施。

第九十六條

審計機關執(zhí)行審計業(yè)務過程中，因行使職權受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，可以按照有關規(guī)定提請有權處理的機關或者相關單位予以協(xié)助和配合。

第九十七條

審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據的，應當對下列方面作出判斷：

（一）依據的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當和合理；

（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據相符。

第九十八條

審計人員需要使用有關監(jiān)管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據的，應當對該工作結果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標相關；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據相符。

第九十九條

審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據：

（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據；

（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構成審計發(fā)現(xiàn)的問題；

（三）影響，即問題產生的后果；

（四）原因，即問題產生的條件。

第一百條

審計人員在審計實施過程中，應當持續(xù)評價審計證據的適當性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結論。

第三節(jié)

審計記錄

第一百零一條

審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關法律法規(guī)和本準則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導、監(jiān)督和檢查。

第一百零二條

審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業(yè)務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結論。

第一百零三條

審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿

— 29 — 和重要管理事項記錄。

第一百零四條

審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調查了解記錄的內容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應對措施。

第一百零五條

審計工作底稿主要記錄審計人員依據審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條

審計工作底稿的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數量。

第一百零七條

審計工作底稿記錄的審計過程和結論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據的名稱和來源；

（三）審計認定的事實摘要；

（四）得出的審計結論及其相關標準。

第一百零八條

審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條

審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計措施是否有效執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據是否適當、充分；

（五）得出的審計結論及其相關標準是否適當；

（六）其他有關重要事項。

第一百一十條

審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認可；

（二）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；

（三）糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

第一百一十一條

重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結論；

（六）審計機關業(yè)務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；

（七）審理機構對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關對審計報告的審定過程和結論；

（九）審計人員未能遵守本準則規(guī)定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節(jié)

重大違法行為檢查

第一百一十二條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持職業(yè)

— 32 — 謹慎，充分關注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條

本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

第一百一十四條

審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關人員實施重大違法行為的動機、性質、后果和違法構成。

第一百一十五條

審計人員調查了解被審計單位及其相關情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關的下列事項：

（一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

（二）有關的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

（三）監(jiān)管部門已經發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關的內部控制及其執(zhí)行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條

審計人員可以通過關注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經濟活動中存在的異常事項；

（二）財務和非財務數據中反映出的異常變化；

（三）有關部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條

審計人員根據被審計單位實際情況、工作經驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質，并確定檢查重點。

審計人員在檢查重大違法行為時，應當關注重大違法行為的高發(fā)領域和環(huán)節(jié)。

第一百一十八條

發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列應對措施：

（一）增派具有相關經驗和能力的人員；

（二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；

（四）獲取必要的外部證據；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關機關予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關部門報告；

（八）其他必要的應對措施。

第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內容

第一百一十九條

審計報告包括審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調查后出具的專項審計調查報告。

第一百二十條

審計組實施審計或者專項審計調查后，應當向派出審計組的審計機關提交審計報告。審計機關審定審計組的審計報告后，應當出具審計機關的審計報告。遇有特殊情況，審計機關可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。

第一百二十一條

審計報告應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。

第一百二十二條

審計機關的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內容；

（六）審計機關名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發(fā)日期（審計組向審計機關提交報告的日期）。

經濟責任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔任職務。

第一百二十三條

審計報告的內容主要包括：

（一）審計依據，即實施審計所依據的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發(fā)表的評價意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規(guī)和標準；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據需要提出的改進建議。

審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經整改的，審計報告還應當包括有關整改情況。

經濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔的責任。

核查社會審計機構相關審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應當在審計報告中一并反映。

第一百二十四條

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條

專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條

對審計或者專項審計調查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。

第一百二十七條

審計決定書的內容主要包括：

（一）審計的依據、內容和時間；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據；

（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條

審計或者專項審計調查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。

第一百二十九條

審計移送處理書的內容主要包括：

（一）審計的時間和內容；

（二）依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審計機關的

— 37 — 意見；

（三）移送的依據和移送處理說明，包括將處理結果書面告知審計機關的說明；

（四）所附的審計證據材料。

第一百三十條

出具對國際組織、外國政府及其機構援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關的相關規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié)

審計報告的編審

第一百三十一條

審計組在起草審計報告前，應當討論確定下列事項：

（一）評價審計目標的實現(xiàn)情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據的適當性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

（六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

（七）其他有關事項。

審計組應當對討論前款事項的情況及其結果作出記錄。

第一百三十二條

審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并從總體上評價審計證據的適當性和充分性。

第一百三十三條

審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從

— 38 — 真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

第一百三十四條

審計組應當根據審計發(fā)現(xiàn)問題的性質、數額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

第一百三十五條

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應當關注下列因素：

（一）法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）審計職權范圍：屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關注的其他因素。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應當責成被審計單位在規(guī)定期限內整改。

第一百三十六條

審計組應當針對經濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據被審計人員履行職責情況，界定其應當承擔的責任。

第一百三十七條

審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規(guī)定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的

— 39 — 意見。

經濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關干部監(jiān)督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條

被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條

對被審計單位或者被調查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關進行處理處罰的，審計組應當起草審計決定書。

對依法應當由其他有關部門糾正、處理處罰或者追究有關責任人員責任的事項，審計組應當起草審計移送處理書。

第一百四十條

審計組應當將下列材料報送審計機關業(yè)務部門復核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；

（六）其他有關材料。

第一百四十一條

審計機關業(yè)務部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

（一）審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否正確；

（五）審計證據是否適當、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當；

（七）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復核的其他事項。

第一百四十二條

審計機關業(yè)務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。

第一百四十三條

審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

— 41 —

（二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標準是否適當；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；

（六）審計程序是否符合規(guī)定。

第一百四十四條

審理機構審理時，應當就有關事項與審計組及相關業(yè)務部門進行溝通。

必要時，審理機構可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。

第一百四十五條

審理機構審理后，可以根據情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復雜問題的，經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證。

審理機構審理后，應當出具審理意見書。

第一百四十六條

審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。

第一百四十七條

審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。

第一百四十八條

審計決定書經審定，處罰的事實、理由、— 42 — 依據、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調查單位和有關責任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條

對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關應當依照有關法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

第一百五十條

審計報告、審計決定書經審計機關負責人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達被審計單位、被調查單位；

（二）經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。

第三節(jié)

專題報告與綜合報告

第一百五十一條

審計機關在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務收支有關政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

（三）關系國家經濟安全的重大問題；

（四）關系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經濟利益的重大問題；

— 43 —

（六）其他重大事項。

第一百五十二條

專題報告應當主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。

審計信息應當事實清楚、定性準確、內容精煉、格式規(guī)范、反映及時。

第一百五十三條

審計機關統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。

審計綜合報告按照審計機關規(guī)定的程序審定后，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。

第一百五十四條

審計機關實施經濟責任審計項目后，應當按照相關規(guī)定，向本級政府行政首長和有關干部監(jiān)督管理部門報告經濟責任審計結果。

第一百五十五條

審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結果報告，報送本級政府和上一級審計機關。

第一百五十六條

審計機關依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

第四節(jié)

審計結果公布

— 44 —

第一百五十七條

審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。

第一百五十八條

審計機關公布的審計和審計調查結果主要包括下列信息：

（一）被審計（調查）單位基本情況；

（二）審計（調查）評價意見；

（三）審計（調查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調查）建議；

（五）被審計（調查）單位的整改情況。

第一百五十九條

在公布審計和審計調查結果時，審計機關不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經權利人同意或者審計機關認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關公布審計和審計調查結果應當客觀公正。

第一百六十條

審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經審計機關主要負責人批準。

審計機關內設機構、派出機構和個人，未經授權不得向社會公布審計和審計調查結果。

— 45 —

第一百六十一條

審計機關統(tǒng)一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工作的審計機關統(tǒng)一對外公布。

第一百六十二條

審計機關公布審計和審計調查結果按照國家有關規(guī)定需要報批的，未經批準不得公布。

第五節(jié)

審計整改檢查

第一百六十三條

審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。

第一百六十四條

審計機關主要檢查或者了解下列事項：

（一）執(zhí)行審計機關作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據審計機關的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。

第一百六十五條

審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

審計機關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規(guī)定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況。

第一百六十六條

審計機關可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關書面材料；

— 46 —

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況應當取得相關證明材料。

第一百六十七條

審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況，并向審計機關提出檢查報告。

第一百六十八條

檢查報告的內容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；

（二）被審計單位和其他有關單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。

第一百六十九條

審計機關對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

第一百七十條

審計機關對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應當予以糾正。

第一百七十一條

審計機關匯總審計整改情況，向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章

審計質量控制和責任

第一百七十二條

審計機關應當建立審計質量控制制度，以

— 47 — 保證實現(xiàn)下列目標：

（一）遵守法律法規(guī)和本準則；

（二）作出恰當的審計結論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條

審計機關應當針對下列要素建立審計質量控制制度：

（一）審計質量責任；

（二）審計職業(yè)道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業(yè)務執(zhí)行；

（五）審計質量監(jiān)控。

對前款第二、三、四項應當按照本準則第二至五章的有關要求建立審計質量控制制度。

第一百七十四條

審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質量控制。

第一百七十五條

審計組成員的工作職責包括：

（一）遵守本準則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務，獲取審計證據；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條

審計組成員應當對下列事項承擔責任：

— 48 —

（一）未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照本準則的要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

第一百七十七條

審計組組長的工作職責包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配臵和管理審計組的資源；

（七）審計機關規(guī)定的其他職責。

第一百七十八條

審計組組長應當從下列方面督導審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓和指導。

第一百七十九條

審計組組長應當對審計項目的總體質量負

— 49 — 責，并對下列事項承擔責任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據不適當、不充分問題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條

根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協(xié)助組織實施審計；

（四）督導審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

— 50 —

第五篇：中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局令

【發(fā)布單位】國家商檢局

【發(fā)布文號】國家出入境檢驗檢疫局令第26號 【發(fā)布日期】2000-11-14 【生效日期】2001-01-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網

中華人民共和國

國家出入境檢驗檢疫局令

（第26號）

現(xiàn)發(fā)布《供港澳活禽檢驗檢疫管理辦法》，自2001年1月1日起施行。

局長 李長江

二000年十一月十四日

供港澳活禽檢驗檢疫管理辦法

第一章 總則

第一條 為做好供港澳活禽檢驗檢疫工作，防止動物傳染病、寄生蟲病傳播，確保供港澳活禽衛(wèi)生和食用安全，根據《 中華人民共和國進出境動植物檢疫法》及其實施條例以及相關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的供港澳活禽是指由內地供應香港、澳門特別行政區(qū)用于屠宰食用的雞、鴨、鵝、鴿、鵪鶉、鷓鴣和其它飼養(yǎng)的禽類。

第三條 國家出入境檢驗檢疫局（以下簡稱國家檢驗檢疫局）統(tǒng)一管理全國供港澳活禽的檢驗檢疫工作和監(jiān)督管理工作。

國家檢驗檢疫局設在各地的直屬出入境檢驗檢疫機構（以下簡稱直屬檢驗檢疫機構）負責各自轄區(qū)內的供港澳活禽飼養(yǎng)場的注冊、疫情監(jiān)測、啟運地檢驗檢疫和出證及監(jiān)督管理工作。

出境口岸檢驗檢疫機構負責供港澳活禽出境前的臨床檢查或復檢和回空車輛及籠具的衛(wèi)生狀況監(jiān)督工作。

第四條 檢驗檢疫機構對供港澳活禽實行注冊登記和監(jiān)督管理制度。

第五條 我國內地從事供港澳活禽生產、運輸、存放的企業(yè)，應當遵守本辦法。

第二章 注冊登記

第六條 供港澳活禽飼養(yǎng)場須向所在地直屬檢驗檢疫機構申請檢驗檢疫注冊。注冊以飼養(yǎng)場為單位，實行一場一證制度。每一注冊飼養(yǎng)場使用一個注冊編號（編號格式見附件5）。

未經注冊的飼養(yǎng)場飼養(yǎng)的活禽不得供港澳。

第七條 申請注冊的活禽飼養(yǎng)場必須符合下列條件：

（一）存欄3萬只以上；

（二）符合供港澳活禽飼養(yǎng)場動物衛(wèi)生基本要求（附件2）。

第八條 申請注冊的活禽飼養(yǎng)場須填寫《供港澳活禽檢驗檢疫注冊申請表》（附件1），同時提供下列資料：

（一）《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復印件；

（二）飼養(yǎng)場平面圖和彩色照片（包括飼養(yǎng)場全貌，大門，進出場及生產區(qū)通道，飼養(yǎng)舍內、外景，更衣消毒室，飼料庫，獸醫(yī)室，病禽隔離舍，死禽處理設施，糞便污水處理設施及出、入場隔離檢疫舍）；

（三）飼養(yǎng)場動物防疫制度、飼養(yǎng)管理制度或全面質量保證（管理）手冊。

第九條 直屬檢驗檢疫機構按照本辦法第七條、第八條的規(guī)定對飼養(yǎng)場提供的材料進行審核和實地考核、采樣檢測。合格的，予以注冊，并頒發(fā)《中華人民共和國出入境檢驗檢疫出境動物養(yǎng)殖企業(yè)注冊證》（以下簡稱《注冊證》，附件3）；不合格的，不予注冊。

第十條 注冊證自頒發(fā)之日起生效，有效期5年。有效期滿后繼續(xù)生產供港澳活禽的飼養(yǎng)場，須在期滿前6個月按照本辦法規(guī)定，重新提出申請。

第十一條 直屬檢驗檢疫機構對供港澳活禽注冊飼養(yǎng)場實行年審制度。

對逾期不申請年審，或年審不合格且在限期內整改不合格的，檢驗檢疫機構注銷其注冊登記，吊銷其《注冊證》。

第十二條 供港澳活禽注冊飼養(yǎng)場因場址、企業(yè)所有權、企業(yè)法人變更時，應及時向直屬檢驗檢疫機構申請重新注冊或辦理變更手續(xù)。

第三章 監(jiān)督管理

第十三條 注冊飼養(yǎng)場應有檢驗檢疫機構備案的獸醫(yī)負責飼養(yǎng)場活禽的防疫和疾病控制的管理，負責填寫《供港澳活禽注冊飼養(yǎng)場管理手冊》（附件4，以下簡稱《管理手冊》），配合檢驗檢疫機構做好檢驗檢疫工作，并接受檢驗檢疫機構的監(jiān)督管理。

第十四條 水禽、其他禽類、豬不得在同一注冊飼養(yǎng)場內飼養(yǎng)。

第十五條 實行自繁自養(yǎng)的注冊飼養(yǎng)場，其種禽的衛(wèi)生管理水平不能低于本場其他禽群的衛(wèi)生管理水平。

非自繁自養(yǎng)的注冊飼養(yǎng)場引進的幼雛必須來自非疫區(qū)并經隔離檢疫合格后，方可轉入育雛舍飼養(yǎng)。

第十六條 注冊飼養(yǎng)場須保持良好的環(huán)境衛(wèi)生，切實做好日常防疫消毒工作，定期消毒飼養(yǎng)場地、籠具和其他飼養(yǎng)用具，定期滅鼠、滅蚊蠅。進出注冊場的人員和車輛必須嚴格消毒。

第十七條 注冊飼養(yǎng)場的免疫程序必須報檢驗檢疫機構備案，并須嚴格按規(guī)定的程序進行免疫，免疫接種情況填入《管理手冊》。

嚴禁使用國家禁止使用的疫苗。

第十八條 注冊飼養(yǎng)場應建立疫情報告制度。發(fā)生疫情或疑似疫情時，必須及時采取緊急防疫措施，并于12小時內向所在地檢驗檢疫機構報告。

第十九條 檢驗檢疫機構定期對供港澳活禽飼養(yǎng)場實施疫情監(jiān)測。發(fā)現(xiàn)重大疫情時，須立即采取緊急防疫措施，于12小時內向國家檢驗檢疫局報告。

第二十條 檢驗檢疫機構對注冊飼養(yǎng)場實行監(jiān)督管理制度，定期或不定期檢查供港澳活禽注冊場動物衛(wèi)生防疫制度的落實、動物衛(wèi)生狀況、飼料和藥物的使用、獸醫(yī)的工作等情況。

第二十一條 注冊飼養(yǎng)場不得飼喂或存放國家禁止使用的藥物和動物促生長劑。

對國家允許使用的藥物和動物促生長劑，要遵守國家有關藥物使用規(guī)定，特別是停藥期的規(guī)定，并須將使用藥物和動物促生長劑的名稱、種類、使用時間、劑量、給藥方式等填入《管理手冊》。

違反本條規(guī)定的，檢驗檢疫機構注銷其注冊登記，吊銷其注冊證。

第二十二條 供港澳活禽所用的飼料和飼料添加劑須符合國家檢驗檢疫局關于出口食用動物飼用飼料的有關管理規(guī)定。

第二十三條 檢驗檢疫機構根據需要可采集動物、動物組織、飼料、藥物等樣品，進行動物病原、有毒有害物質檢測和品質、規(guī)格鑒定。

第二十四條 供港澳活禽須用專用運輸工具和籠具載運，專用運輸工具須適于裝載活禽，護欄牢固，便于清洗消毒，并能滿足加施檢驗檢疫封識的需要。

第二十五條 注冊飼養(yǎng)場在供港澳活禽裝運前，應對運輸工具、籠具進行清洗消毒。

第二十六條 同一運輸工具不得同時裝運來自不同注冊場的活禽。運輸途中不得與其他動物接觸，不得擅自卸離運輸工具。

第二十七條 出口企業(yè)應遵守檢驗檢疫的規(guī)定，配合檢驗檢疫機構做好供港澳活禽的檢驗檢疫工作，接受檢驗檢疫機構的監(jiān)督指導。

第二十八條 供港澳活禽由來自香港、澳門車輛在出境口岸接駁出境的，須在出境口岸檢驗檢疫機構指定的場地進行。接駁車輛和籠具須清洗干凈，并在出境口岸檢驗檢疫機構監(jiān)督下作消毒處理。

第二十九條 裝運供港澳活禽的回空車輛、船舶和籠具入境時應在指定的地點清洗干凈，并在口岸檢驗檢疫機構的監(jiān)督下實施防疫消毒處理。

第四章 檢驗檢疫

第三十條 每批活禽供港澳前須隔離檢疫5天。出口企業(yè)須在活禽供港澳5天前向啟運地檢驗檢疫機構報檢。

第三十一條 檢驗檢疫機構受理報檢后，對供港澳活禽實施臨床檢查，按照供港澳活禽數量的0．5％抽取樣品進行禽流感（Ｈ5）實驗室檢驗（血凝抑制試驗），每批最低采樣量不得少于13只，不足13只全部采樣。經檢驗檢疫合格的，準予供應港澳。不合格的，不得供應港澳。

第三十二條 出口企業(yè)須在供港澳活禽裝運前24小時，將裝運活禽的具體時間和地點通知啟運地檢驗檢疫機構。

第三十三條 檢驗檢疫機構對供港澳活禽實行監(jiān)裝制度。

發(fā)運監(jiān)裝時，須確認供港澳活禽來自注冊飼養(yǎng)場并經隔離檢疫和實驗室檢驗合格的禽群，臨床檢查無任何傳染病、寄生蟲病癥狀和其他傷殘情況，運輸工具及籠具經消毒處理并符合動物衛(wèi)生要求，同時核定供港澳活禽數量，對運輸工具加施檢驗檢疫封識。

檢驗檢疫封識編號應在《動物衛(wèi)生證書》中注明。

第三十四條 經啟運地檢驗檢疫機構檢驗檢疫合格的供港澳活禽由國家檢驗檢疫局備案的授權簽證獸醫(yī)官簽發(fā)《動物衛(wèi)生證書》。

《動物衛(wèi)生證書》的有效期為3天。

第三十五條 供港澳活禽運抵出境口岸時，出口企業(yè)或其代理人須持啟運地檢驗檢疫機構出具的《動物衛(wèi)生證書》向出境口岸檢驗檢疫機構申報。

第三十六條 出境口岸檢驗檢疫機構受理申報后，根據下列情況分別進行處理：

（一）在《動物衛(wèi)生證書》有效期內抵達出境口岸的，出境口岸檢驗檢疫機構審核確認單證和封識并實施臨床檢查合格后，在《動物衛(wèi)生證書》上加簽實際出境數量，必要時重新加施封識，并出具《出境貨物通關單》，準予出境；

（二）經檢驗檢疫不合格的、無啟運地檢驗檢疫機構簽發(fā)的有效《動物衛(wèi)生證書》的、無檢驗檢疫封識或封識損毀的，不得出境。

第五章 附則

第三十七條 對違反本辦法規(guī)定的，檢驗檢疫機構依照有關法律法規(guī)予以處罰。

第三十八條 本辦法由國家檢驗檢疫局負責解釋。

第三十九條 本辦法自 年 月 日起施行。

附件1 供港澳活禽飼養(yǎng)場檢驗檢疫注冊

申請表

申請單位：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

主管部門：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

申請日期：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局監(jiān)制

填表說明

一、申請單位填報《申請表》一式三份，須用自來水筆填寫，要求文字簡練、字跡清楚、書寫工整。

二、遞交《申請表》時，須提供以下附件（一式三份）：

1、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復印件；

2、場區(qū)平面圖；

3、動物衛(wèi)生防疫制度，包括日常衛(wèi)生管理制度、疫病防治制度、用藥管理制度；

4、飼養(yǎng)管理制度，包括飼料和添加劑使用管理制度、活禽出入場管理制度；

5、彩色照片（包括飼養(yǎng)場全貌，大門，進出場及生產區(qū)通道，飼養(yǎng)舍內、外景，更衣消毒室，飼料庫，獸醫(yī)室，病禽隔離舍，死禽處理設施，糞便污水處理設施及出、入場隔離檢疫舍）。

┏━━┯━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃企業(yè)│中文│ ┃ ┃全稱├──┼────────────────────────────┨ ┃ │英文│ ┠──┴──┼──────────────────┬────┬────┨ ┃場 址 │ │郵政編碼│ ┠─────┼─────┬───┬────────┼────┼────┨ ┃法人代表 │ │ 職務 │ │電 話│ ┠─────┼─────┴───┴────────┴────┴────┨ ┃企業(yè)性質 │國營□ 集體□ 私營□ 合資□ 獨資□ 其他□┃ ┠─────┴───┬────────────────────────┨ ┃飼養(yǎng)場主管部門全稱│ ┠──┬────┬─┴───────────┬────┬───────┨ ┃企業(yè)│發(fā)證機關│ │注冊號 │ ┃法人│ │ │ │ ┃經營├────┼─────────────┼────┼───────┨ ┃執(zhí)照│經營范圍│ │發(fā)證日期│ ┃ │ │ │ │ ┠──┼────┼─────────────┴─┬──┴─┬─────┨ ┃ │場 址│ │建場時間│ ┃ ├────┼──────┬────┬───┼────┼─────┨ ┃ │占地面積│ │建筑面積│ │育雛面積│ ┃ 飼 ├────┼──────┼────┼───┼────┼─────┨ ┃ 養(yǎng) │育成面積│ │家禽種類│ │存欄數 │ ┃ 場 ├────┼──────┼────┼───┴────┴─────┨ ┃ 情 │飼養(yǎng)方式│ │飼料來源│ ┃ 況 ├────┴──────┼────┴──────────────┨ ┃ │申請供港澳食用家禽數 │每月： 每年： ┃ ├────┬──────┼───────────────────┨ ┃ │ 獸醫(yī) │部門名稱 │ ┃ │ 防疫 ├──────┼─────┬───┬─────────┨ ┃ │ 部門 │ │ │ 職務 │ ┃ │ │負責人姓名 │ ├───┼─────────┨ ┃ │ │ │ │ 職稱 │ ┠──┼────┴──────┴─────┴───┴─────────┨ ┃ │ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃┃┃ 提 │ ┃ ┃ 供 │ ┃ ┃ 附 │ ┃ ┃ 件 │ ┃ ┃ 名 │ ┃ ┃ 稱 │ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┴─────────────┬─────────────────┨ ┃ 上述各項填報內容真實。本企業(yè)│ ┃保證遵守《中華人民共和國進出境動│ ┃植物檢疫法》及其實施條例和《供港│ ┃澳活禽檢驗檢疫管理辦法》的規(guī)定，│ 申請單位加蓋公章： ┃并自覺接受檢驗檢疫機構的監(jiān)督管理│ ┃。│ ┃ ┃ │ ┃ ┃ 法人代表： │ ┃ 年 月 日 │ ┃ ┠──┬─────────────┴─────────────────┨ ┃檢現(xiàn)│ ┃ ┃驗場│ ┃ ┃檢考│ ┃ ┃疫核│ ┃ ┃機意│ 考核人簽字： ┃構見│ 年 月┠──┼───────────────────────────────┨ ┃發(fā)審│ ┃ ┃ │ ┃ ┃證批│ ┃

┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ 日 ┃ ┃ ┃ │ ┃ ┃機意│ ┃ ┃ │（公章）┃ ┃關見│ 負責人簽字： 年 月 日 ┃ ┠──┼─────────────┬────┬────────────┨ ┃ │ │ │ ┃ ┃發(fā)證│ 經辦人簽字： │注冊編號│ ┃ ┃ │ │ │ ┃ ┃日期│ │ │ ┃ ┃ │ 年 月 日│ │ ┃ ┠──┼─────────────┼────┼────────────┨ ┃領證│ │領證日期│ ┃ ┃人 │ │ │ ┃ ┠──┼─────────────┴────┴────────────┨ ┃ 備 │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ 注 │ ┃ ┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛

附件2： 供港澳活禽飼養(yǎng)場動物衛(wèi)生基本要求

1．設有以飼養(yǎng)場負責人為組長的動物衛(wèi)生防疫領導小組。

2．配備有經出入境檢驗檢疫機構培訓、考核的專職或兼職獸醫(yī)。

3．場區(qū)工作人員無結核病等人畜共患病。

4．具有健全的動物衛(wèi)生防疫制度、飼養(yǎng)管理制度及管理手冊。

5．飼養(yǎng)場周圍1000米范圍內無其他禽類飼養(yǎng)場、動物醫(yī)院、畜禽交易市場、屠宰場。

6．在過去6個月內，飼養(yǎng)場及其半徑10公里范圍內未爆發(fā)禽流感、新城疫。

7．飼養(yǎng)場周圍設有圍墻或圍欄。

8．場內除圈養(yǎng)禽類外，沒有飼養(yǎng)飛禽。在同一飼養(yǎng)場內沒有同時飼養(yǎng)水禽、其他禽類和豬。

9．場區(qū)整潔，生產區(qū)與生活區(qū)嚴格分開，生產區(qū)內設置有飼料加工及存放區(qū)、活禽出場隔離檢疫區(qū)、育雛區(qū)、獸醫(yī)室、病死禽隔離處理區(qū)、糞便處理區(qū)和獨立的種禽引進隔離區(qū)等，不同功能區(qū)分開，布局合理。

10．飼養(yǎng)場及其生產區(qū)出入口處設置與門同寬、長3－－5米、深10－－15厘米的車輛消毒池及噴霧消毒設施。生產區(qū)入口設有更衣室。每棟禽舍門口設有消毒池或消毒墊。人行通道設有消毒池或消毒墊。

11．獸醫(yī)室內藥物放置規(guī)范，記錄詳細，無禁用藥物、疫苗、興奮劑和激素等，且配備有必要的診療設施。

12．生產區(qū)內水源充足，水質符合國家規(guī)定的衛(wèi)生要求。

13．所用飼料及飼料添加劑不含違禁藥物，符合國家檢驗檢疫局關于出口食用動物飼用飼料的規(guī)定。

14．場區(qū)具有與生產相配套的糞便、污水處理設施。

15．水禽飼養(yǎng)場，可根據實際情況，參照本要求執(zhí)行。

附件3： 中華人民共和國出入境檢驗檢疫

出境動物養(yǎng)殖企業(yè)注冊證

（正本）

注冊編號：

單位名稱：

法定代表人：

法定地址：

注冊項目：

注冊場地址：

有效期： 年 月 日至年 月 日

發(fā)證機關（公章）：

中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局制

中華人民共和國出入境檢驗檢疫 出境動物養(yǎng)殖企業(yè)注冊證

（副本）

┃

注冊編號：

單位名稱： 法定代表人：

法定地址：

注冊項目：

注冊場地址：

有效期： 年 月 日至 年 月 ┃

┏━━━┯━━━━━━━┓ ┃ │年審結果 ┠───┼───────┨┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┃┃┃

┃

日 發(fā)證機關（公章）┠───┼───────┨

中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局制 ┃ │ ┃ ┗━━━┷━━━━━━━┛

注冊編號：

附件4： 供港澳活禽管理手冊

單位名稱：＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場地址：＿＿＿＿＿＿＿＿

使用和填寫說明

一、本手冊是飼養(yǎng)場供港澳活禽生產、防疫情況的記錄，是接受檢疫檢疫監(jiān)督及申請年審的必備資料。

二、本手冊除監(jiān)管記事欄外均由注冊飼養(yǎng)場指定的獸醫(yī)如實填寫，不得涂改，并接受所在地檢疫檢疫機構監(jiān)督。

三、發(fā)現(xiàn)疫情，須于12小時內向所在地檢驗檢疫機構報告。

四、手冊用畢須保存?zhèn)洳椋缬羞z失，須向所在地檢驗檢疫機構報告。

飼養(yǎng)場簡況

飼養(yǎng)場名稱＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿注冊編號＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場地址＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿郵政編碼＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

法定地址＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

法人代表＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿聯(lián)系電話＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場負責人＿＿＿＿＿＿＿＿＿聯(lián)系電話＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場獸醫(yī)＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿聯(lián)系電話＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場活禽投苗記錄表

┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 投苗記錄 ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ 來自種禽場名稱 ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┠─────────┬───────────┬────────────┨ ┃ 活禽品種 │ 投苗數量 ┠─────────┼───────────┼────────────┨ ┃ │ │ ┃ ┃ │ │ ┃ ┠──┬──────┴───────────┴────────────┨ ┃ │ ┃ ┃進場│ ┃ ┃臨床│ ┃ ┃檢查│ ┃ ┃情況│ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┴──┬────────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ 隔離檢疫 │ ┃ ┃ 情況 │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┠─────┼────────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃ │

投苗時間

│ ┃ ┃ ┃ 獸醫(yī)簽字 │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┗━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛

供港澳活禽出場記錄

┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 供港澳活禽出場記錄┠────────┬───────┬────────┬────────┨ ┃ 活禽品種 │ 供港澳活禽數 │ 出場時間 ┠────────┼───────┼────────┼────────┨ ┃ │ │ │ ┃ │ │ │ ┠────────┼───────┴────────┴────────┨ ┃ │ ┃ ┃ 隔離檢疫情況 │ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┬─────┴─────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃出檢│ ┃ ┃場查│ ┃ ┃臨結│ ┃ ┃床果│ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┼───────────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃檢實│

運輸工具號牌┃

┃ ┃ ┃ │ ┃┃ ┃驗驗│ ┃ ┃檢室│ ┃ ┃疫檢│ ┃ ┃機驗│ ┃ ┃構結│ ┃ ┃ 果│ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┴─┬─────────────┬─────┬─────────┨ ┃ 飼養(yǎng)場 │ │檢驗檢疫員│ ┃獸醫(yī)簽字│ │ 簽字 │ ┗━━━━┷━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┛

免疫程序

┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 免疫程序 ┃ ┃ ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┃ ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┃ ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┃ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛

┃ ┃

免疫記錄表

┏━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┓ ┃疫苗名稱│疫苗劑量│接種數量│接種方式│接種日期│ 有效期 │獸醫(yī)簽名┃ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┗━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┛

藥物使用登記表

┏━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┓ ┃ 日期 │藥物名稱│給藥方式│ 劑量 │用藥原因│效果記錄│獸醫(yī)簽名┃┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┗━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┛

疫病診治記錄表

┏━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┯━━━━━━┯━━┯━━━━┓ ┃ 日期 │ 發(fā)病數 │所在禽舍號│病癥及診│ 治療處理 │效果│獸醫(yī)簽名┃┃ │ │ │ 斷結果 │ 方法 │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼──────┼──┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

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飼料、添加劑使用記錄

┏━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┓ ┃ 啟用 │飼料、添│ 生產廠家 │主要成份│送檢日期│檢測單位│檢驗結果┃┃ 日期 │加劑名稱│ 名稱 │ │ │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┗━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┛

防疫消毒記錄表

┏━━┯━━┯━━━┯━━━┯━━━━┯━━━━━━┯━━━┯━━━━┓ ┃日期│藥品│ 消毒 │ 劑量 │消毒對象│消毒處理時間│ 消毒 │獸醫(yī)簽名┃ ┃ │名稱│ 方式 │ │ │ │ 人員 │ ┠──┼──┼───┼───┼────┼──────┼───┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┠──┼──┼───┼───┼────┼──────┼───┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┠──┼──┼───┼───┼────┼──────┼───┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┗━━┷━━┷━━━┷━━━┷━━━━┷━━━━━━┷━━━┷━━━━┛

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監(jiān)管記事

┏━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━┓ ┃ 檢查時間 │ 檢查內容 │獸醫(yī)簽名│ 檢驗檢疫員 ┃ ┠──────┼─────────────┼────┼────────┨ ┃ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ ┃ │ │ │ ┃ │ │ │ ┗━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━┛

附件5 供港澳活禽養(yǎng)殖場檢驗檢疫注冊登記編號規(guī)則

編號為ＸＸＰＹＹＹ，ＸＸ代表下表所列各直屬檢驗檢疫局名稱漢語拼音縮寫，Ｐ表示供港澳活禽，ＹＹＹ為流水編號。

┏━━━━━━┯━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━┓ ┃ＢＪ │北京 │ＨＢ │湖北 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＴＪ │天津 │ＨＮ │湖南 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＨＪ │河北 │ＧＤ │廣東 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＸ │山西 │ＧＸ │廣西 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＮＭ │內蒙古 │ＨＱ │海南 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＬＮ │遼寧 │ＳＣ │四川 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＪＬ │吉林 │ＧＺ │貴州 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＨＬ │黑龍江 │ＹＮ │云南 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＨ │上海 │ＸＺ │西藏 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＪＳ │江蘇 │ＳＮ │陜西 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ＺＪ │浙江 │ＧＳ │甘肅 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＡＨ │安徽 │ＱＨ │青海 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＦＪ │福建 │ＮＸ │寧夏 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＪＸ │江西 │ＸＪ │新疆 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＤ │山東 │ＣＱ │重慶 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＨＹ │河南 │ＺＨ │珠海┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＺ │深圳 │ＸＭ │廈門┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＮＢ │寧波 │ │ ┗━━━━━━┷━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━━┛

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