第一篇：稅務(wù)總局所得稅司解答所得稅政策問題

稅務(wù)總局所得稅司解答所得稅政策問題 來源:國家稅務(wù)總局網(wǎng)站作者: 日期:2012-04-11

2012年4月11日上午9：30分，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云做客國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，就企業(yè)所得稅、個人所得稅的相關(guān)政策與網(wǎng)友進(jìn)行了在線交流。

[主持人]各位網(wǎng)友大家好，歡迎參與國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談。今天我們非常榮幸地邀請到國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關(guān)政策與網(wǎng)友在線交流。歡迎網(wǎng)友們踴躍提問，積極參與。[2012-04-1109:26:30]

[所得稅司巡視員盧云]主持人好，各位網(wǎng)友，大家好。今天我與我的同事非常高興來到國家稅務(wù)總局網(wǎng)站與大家溝通交流，回答網(wǎng)友提問。感謝大家長期以來對稅務(wù)工作的關(guān)心和支持。[2012-04-1109:28:01]

[主持人]盧巡視員，已經(jīng)有很多網(wǎng)友向您提出了問題，我們現(xiàn)在開始回答問題好嗎？[2012-04-1109:30:06]

[所得稅司巡視員盧云]好的，歡迎大家提問。[2012-04-1109:30:06]

1、關(guān)于國稅函2009年3號文中的福利費(fèi)范圍問題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行時是按全部列舉來執(zhí)行的，也就是文件中列舉的內(nèi)容可以做為福利費(fèi)在限額中扣除，不在范圍內(nèi)的內(nèi)容，屬于與收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除。

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《稅法》實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅實(shí)施條例第八十六條規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，可以免征、減征證企業(yè)所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費(fèi)用可列？

[所得稅司巡視員盧云]《稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！币虼耍抖惙ā穼?shí)施條例第八十六條所稱的“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得”，可以免征或減征企業(yè)所得稅，是指該項(xiàng)目凈所得免征或減征企業(yè)所得稅。該項(xiàng)目凈所得為該項(xiàng)目取得的收入減除各項(xiàng)相關(guān)支出后的余額。

3、國稅函[2010]79號文件第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行”。請問：僅調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行?！贝藯l所指的調(diào)整包括，根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及折舊額。但從財(cái)會角度而言，該項(xiàng)項(xiàng)調(diào)整僅適用于未來適用法，不追溯。

4、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否交納個人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法交納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定,單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個人所得稅。

5、財(cái)稅[2011]50號文件中，“關(guān)于企業(yè)促銷展示贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知”，企業(yè)贈送禮品免征個稅如何界定征免界限？

[所得稅司巡視員盧云]《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）第一條規(guī)定了企事業(yè)單位在促銷展業(yè)過程中贈送禮品不征個人所得稅的情形。具體如下：

“1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品?！?/p>

除上述規(guī)定情形外，其他贈送禮品的情形，均需要扣繳個人所得稅。無因收入均應(yīng)征稅

6、企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

[《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。

7、如何理解《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號）第五條規(guī)定：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。是否可以這樣理解，金融企業(yè)將貸款進(jìn)行分類后，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款適用財(cái)稅2011年104號文的規(guī)定，剔除上述貸款后的其他貸款依然可以按照財(cái)稅2012年5號文件的規(guī)定執(zhí)行？

[所得稅司巡視員盧云]

（一）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號）第五條規(guī)定的“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（金融企業(yè)凡需選擇執(zhí)行財(cái)稅[2011]104號）文的，首先要將各類貸款區(qū)分為兩類：一類為涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款；另一類為涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款以外的其他貸款。對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款，只能按財(cái)稅[2011]104號文的規(guī)定計(jì)算扣除貸款損失準(zhǔn)備金執(zhí)行的，對于其他貸款，則按財(cái)稅[2012]5號文的規(guī)定執(zhí)行。

（二）金融企業(yè)可以選擇不執(zhí)行財(cái)稅[2011]104號文。如果不執(zhí)行財(cái)稅[2011]104號文，可就其全部貸款余額按財(cái)稅[2012]5號文的規(guī)定計(jì)算扣除貸款損失準(zhǔn)備金。“不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定?！笔侵福鹑谄髽I(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號）規(guī)定，對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金在稅前全額撥備的，不再適用財(cái)稅[2012]5號文相關(guān)規(guī)定。

8、單位給出差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個人所得稅？每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

9、納稅人從兩處以上取得收入應(yīng)該在哪處交個人所得稅，是納稅人自己選擇還是在收入多的那處繳納？

[所得稅司巡視員盧云]您所述情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）第十一條第一款有明確的規(guī)定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅申報(bào)事宜。

10、申請加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否必須在管理費(fèi)用核算？有何文件規(guī)定？

[所得稅司巡視員盧云]可申請加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用必須按照國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目范圍進(jìn)行歸集。至于是否在管理費(fèi)用科目核算，稅法對此沒有具體要求。

11、我公司（集團(tuán)）下屬的一家子公司系先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，該子公司五年前與外商合資成立了一家中外合資企業(yè)，外資出資比例為25%（下稱孫公司），子公司與孫公司生產(chǎn)同類產(chǎn)品，孫公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，由子公司集中對外銷售?，F(xiàn)集團(tuán)擬準(zhǔn)備整體上市，為規(guī)避內(nèi)部交易、減少同業(yè)競爭，子公司準(zhǔn)備吸收合并該孫公司，外資股份不撤出。根據(jù)國稅發(fā)【1997】71號文規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)營期不足十年的，已享受“二免三減半”優(yōu)惠不用追回。我的問題是國家稅務(wù)總局令【2011】23號已宣布國稅發(fā)[1997]71號文失效，目前操作合并，對已享受的定期稅收優(yōu)惠怎樣處理？

我們認(rèn)為，子公司合并外商投資孫公司后，只要外資股份不撤出，“二免三減半”不應(yīng)追回，我們的理解是否正確，懇請總局專家、領(lǐng)導(dǎo)給予解答！謝謝！

[所得稅司巡視員盧云]新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日實(shí)施以來，由于尚存在按原稅法規(guī)定享受過渡期稅收優(yōu)惠政策的情形，因此，在具體執(zhí)行中原則上應(yīng)按原稅法中相關(guān)規(guī)定的法理原則來處理。按照原國稅發(fā)[1997]71號文件的規(guī)定原則加以判斷，外國投資者持有的股權(quán)在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，也符合存續(xù)經(jīng)營的條件的，不屬于經(jīng)營期不足十年的情形，不適用原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條關(guān)于補(bǔ)繳已免征、減征的稅款的規(guī)定。

12、研發(fā)費(fèi)人工支出中受雇的其它支出是否包括社保、住房公積、福利費(fèi)？有何文件規(guī)定？

[所得稅司巡視員盧云]按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用不包括社保、住房公積、福利費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。

13、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》尚沒出臺，發(fā)改委令商務(wù)部令2011年第12號外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2011年修訂）可否作為外企申請2011年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的申報(bào)依據(jù)？

[在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合原產(chǎn)業(yè)目錄規(guī)定范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可暫按15%稅率預(yù)繳，但在進(jìn)行匯算清繳時，原則上應(yīng)按稅法規(guī)定適用稅率25%進(jìn)行年度匯算清繳。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，符合該目錄范圍且已按稅法規(guī)定的25%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，可在履行相關(guān)程序后，按15%稅率重新計(jì)算申報(bào)。

14、請問在收到加油站、超市開具的卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除？

[所得稅司巡視員盧云]按照《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)該加蓋發(fā)票專用章。另外，所謂加油站、超市開具的卷筒發(fā)票很可能只是銷售水單，不是發(fā)票，請到加油站、超市換取發(fā)票后，按規(guī)定在稅前扣除。

15、我公司2010年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2011年是否可以直接繼續(xù)享受15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？

[所得稅司巡視員盧云]2010年認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，三年內(nèi)可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在2011年及2012年是否可享受15%優(yōu)惠稅率，需要依照國稅函[2009]203號文件規(guī)定的條件進(jìn)行逐年判定。16、1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號），稅總在答疑時回復(fù)“按照國家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于‘國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)’可以適用此文件”。而新出臺的能否適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號），小額貸款公司是否適用呢？

2、稅總稅務(wù)總局公告2010年第23號）公告“逾期貸款利息以實(shí)際收到利息確認(rèn)收入；逾期90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。”，小額貸款公司是否適用呢？

3、《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號），小額貸款公司是否適用呢？

[所得稅司巡視員盧云]鑒于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2012]5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]第23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號）等三個文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門未按金融企業(yè)對其進(jìn)行管理，因此，在沒有新的政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件。即：小額貸款公司不得按財(cái)稅[2012]5號文和財(cái)稅[2011]104號文的規(guī)定稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金；也不得按國家稅務(wù)總局公告[2010]第23號的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入（應(yīng)納稅所得額）。

考慮到小額貸款公司在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、支持中小企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，我局將和財(cái)政部共同研究有關(guān)小額貸款公司的相關(guān)稅收政策。

17、現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

18、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)屬于微利行業(yè)，且風(fēng)險(xiǎn)較高，關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)應(yīng)享受免所得稅的優(yōu)惠政策，新疆甜菜制糖企業(yè)到目前為止均未享受到該政策，主要原因是在財(cái)稅【2008】149號文件中對“糖料植物初加工”描述為“通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進(jìn)行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產(chǎn)品”導(dǎo)致在執(zhí)行該政策時對我國的制糖行業(yè)制成的制糖初級原料產(chǎn)品是什么有不同的理解，因?yàn)槲覈闹铺切袠I(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品均是白糖，沒有類似國際上的原糖，在財(cái)稅【2011】26號文對初加工的范圍補(bǔ)充通知中對制糖行業(yè)也未進(jìn)行明確，在國家稅務(wù)總局公告2011年48號文件中對財(cái)稅【2008】149號文件中“糖料植物初加工”的工序進(jìn)行了較為全面的描述，這恰恰完全符合我國北方甜菜制糖的工藝，在最近國務(wù)院關(guān)于支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的意見中明確要求認(rèn)真落實(shí)國家關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需國稅總局再次明確。[2012-04-1110:20:22]

[所得稅司巡視員盧云]目前適用于農(nóng)產(chǎn)品初加工的所得稅優(yōu)惠政策，需按照財(cái)稅[2008]149號、財(cái)稅[2011]26號和國家稅務(wù)總局公告2011年第48號等文件執(zhí)行。是否屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工，需同時依據(jù)所用原材料、加工工序及產(chǎn)成品等環(huán)節(jié)來判定。實(shí)際判定中經(jīng)常會遇到十分復(fù)雜的情形。因此，具體到該個案，需要稅務(wù)部門具體了解企業(yè)的實(shí)際情況后再研究確定。

19、針對根據(jù)《所得稅實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的免稅項(xiàng)目“農(nóng)作物的新品種選育”各地政策執(zhí)行不一，后總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第二條進(jìn)一步進(jìn)行了明確。但是，該公告發(fā)布以后，還是各省政策執(zhí)行仍然不一，關(guān)鍵問題是“生產(chǎn)、初加工、銷售”“三位一體”，還是“選育、生產(chǎn)、初加工、銷售”“四位一體”才能享受享受該優(yōu)惠？

[所得稅司巡視員盧云]國家稅務(wù)總局公告2011年第48號第二條已經(jīng)做出明確規(guī)定，生產(chǎn)、初加工和銷售一體化是在選育形成的成果的基礎(chǔ)上完成的。

20、在進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審核過程中，一般一個研發(fā)項(xiàng)目中會有一個或若干個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，分工職責(zé)為：全面主持（或協(xié)調(diào)）項(xiàng)目進(jìn)行。請問類似于此類的人員算不算直接從事研發(fā)活動人員？如果不算那又如何理解“在職直接從事研發(fā)活動人員”？

[所得稅司巡視員盧云]此問題需依據(jù)實(shí)際情況具體分析和判定。原則上，如上述人員屬于為研發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員，則屬于“直接從事研發(fā)活動人員”的范圍。

21、我公司成立后從2007年起執(zhí)行企業(yè)所得稅減免政策，2011年是最后一個減半征收年度，2010年12月我公司獲批為高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定企業(yè)所得稅可按15%的優(yōu)惠稅率，請問2011年度的所得稅我公司是否按原未執(zhí)行完的減免政策執(zhí)行，即減半征收，2012年度的企業(yè)所得稅可否按高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率征收？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)財(cái)稅[2009]69號文件的規(guī)定，該企業(yè)2011年度可繼續(xù)按過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行，即按企業(yè)適用稅率（應(yīng)為24%）減半繳納企業(yè)所得稅。由于該企業(yè)已選擇了享受過渡期優(yōu)惠政策，因此，2012年度企業(yè)仍處于過渡期內(nèi)，不能按高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)繼續(xù)按過渡期適用稅率（2012年為25%）繳納企業(yè)所得稅。

22、請問，單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金要交個稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。你所說單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，為此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對這部分收入應(yīng)按照規(guī)定需要繳交納個人所得稅。

23、新辦軟件企業(yè)政策從2000年開始就有，2008年1號文件是對老政策的延續(xù)還是重發(fā)？因?yàn)閲鴦?wù)院對發(fā)展軟件企業(yè)的鼓勵方向是一貫的，但因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法的出臺在稅收具體解釋上出現(xiàn)了政策斷層。如：2006年前設(shè)立的企業(yè)在2009年后取得軟件企業(yè)證書，能否享受兩免三減半？獲利年度是從認(rèn)定年度開始算起還是取得營業(yè)執(zhí)照開始生產(chǎn)經(jīng)營算起？

[所得稅司巡視員盧云]按目前規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅的獲利年度，應(yīng)依據(jù)企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起進(jìn)入獲利的年度加以確定。企業(yè)在取得軟件證書前已進(jìn)入獲利年度的，應(yīng)就取得軟件證書后的剩余優(yōu)惠期內(nèi)，享受定期減免稅優(yōu)惠。24、1、國有學(xué)校學(xué)歷教育是否免征企業(yè)所得稅？

2、國有非學(xué)歷教育是否免征企業(yè)所得稅？

3、民辦學(xué)歷教育是否免征企業(yè)所得稅?

4、民辦非學(xué)歷教育是否免企業(yè)所得稅?

5、國有民辦學(xué)校是否免企業(yè)所得稅?如果前4個問題答案不一致，最后這個問題可能復(fù)雜，希望至少得到指導(dǎo)意見。

[所得稅司巡視員盧云]依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對于從事教育事業(yè)的企業(yè)能否適用稅收優(yōu)惠，不再按照教育性質(zhì)或方式劃分，而應(yīng)按照有關(guān)對非營利組織的所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。具體請參閱財(cái)稅[2009]122號和財(cái)稅[2009]123號文件，并且我們還擬在此文件基礎(chǔ)上進(jìn)一步針對教育事業(yè)做細(xì)化規(guī)定。

25、請問房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在小區(qū)內(nèi)建造的地下停車產(chǎn)所的成本企業(yè)所得稅前是否可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)公攤成本處理?

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第17條規(guī)定，地下停車場產(chǎn)權(quán)歸屬于業(yè)主的，可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)行公攤成本處理。產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或者沒有明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的，應(yīng)按照開發(fā)產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

26、想請?jiān)敿?xì)解釋一下國家稅務(wù)總局2010年第27號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告中第二條

（二）項(xiàng)中3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；這其中如妻弟的關(guān)系是否包括在近親屬中

[所得稅司巡視員盧云]妻弟關(guān)系不包括在國家稅務(wù)總局2010年第27號公告第二條第二款所述情形范圍內(nèi)。

27、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)取得的政策性搬遷收入，能否比照企業(yè)所得稅的規(guī)定，遞延五年繳納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]應(yīng)按照個人所得稅法處理，目前個人所得稅法沒有相關(guān)規(guī)定。

28、國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)：您好！請問個人所得稅各稅目之間如果有虧損是否可以抵免有收入的稅款？或者一個稅目內(nèi)是否可以抵扣？比如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得科目里，如果有股權(quán)投資損失，同時又有房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益能否抵免股權(quán)投資損失，如果可以，是否有年限的規(guī)定，還有具體操作程序。因?yàn)橄嚓P(guān)法規(guī)及文件對這個問題沒有明確規(guī)定，請給予答復(fù)并指出相關(guān)依據(jù)。

[所得稅司巡視員盧云]我國現(xiàn)行個人所得稅制采用的是分類所得稅制，分11個應(yīng)稅項(xiàng)目，適用不同的減除費(fèi)用和稅率，分別計(jì)征個人所得稅。由于在分類所得稅制下，每一類所得都要單獨(dú)征稅，因此，不同的所得項(xiàng)目之間不得互相抵免，同一所得項(xiàng)目下不同所得也不可互相抵扣。

29、財(cái)稅〔2011〕58號《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》中第二條規(guī)定：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布?！?/p>

請問稅局領(lǐng)導(dǎo)：《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》何時發(fā)布。

[所得稅司巡視員盧云]《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的制訂工作具體由國家發(fā)展改革委牽頭負(fù)責(zé)，稅務(wù)總局會同財(cái)政部積極參與目錄的研究制訂工作。目前有關(guān)工作正加緊進(jìn)行，待履行有關(guān)批準(zhǔn)程序后，將正式對外公布。

30、您好，公司取得的土地使用權(quán)期限是40年，公司作為無形資產(chǎn)核算，請問該土地使用權(quán)可否按10年攤銷?

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《條例》第67條，該土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按40年攤銷。

31、請問，由于匯率變動，期末根據(jù)實(shí)際匯率調(diào)整形成的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，是否進(jìn)行納稅調(diào)整？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《條例》第39條規(guī)定，期末根據(jù)實(shí)際匯率調(diào)整形成的匯兌損益，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分以外的部分，無論是否實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整。但該項(xiàng)項(xiàng)調(diào)整對匯算清繳顯然提出了較高要求。

32、安置殘疾人就業(yè)企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，該條一直沒有公布廢止，請問福利企業(yè)即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅的規(guī)定是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)行？該條規(guī)定實(shí)際和新企業(yè)所得稅法抵觸，是否繼續(xù)執(zhí)行嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行稅法及財(cái)稅[2008]151號和財(cái)稅[2011]70號文件的規(guī)定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。根據(jù)目前浙江省匯算清繳政策視同免稅

33、我們公司在同一市不同縣區(qū)分別成立了幾個分公司，按要求所得稅匯算在總公司匯算繳納。請問：對于福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、對外公益捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等這些標(biāo)準(zhǔn)是以總分機(jī)構(gòu)合并后的收入總額乘以相應(yīng)比例還是只已分機(jī)構(gòu)的收入乘以相應(yīng)比例計(jì)算？

[所得稅司巡視員盧云]《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，你公司應(yīng)該按照總分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的收入總額，乘以相應(yīng)比例計(jì)算扣除限額。

34、盧巡視員：您好！財(cái)政部國家稅務(wù)總局于2012年分別頒布了“關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知--財(cái)稅[2012]5號”和“關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知--財(cái)稅[2012]11號”。我相問一下“關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題”財(cái)稅[2009]62號已于2010年12月31日止到期，2012年是否也會出相關(guān)的政策？

[所得稅司巡視員盧云]目前我們已有初步意見，擬會同相關(guān)部門形成正式規(guī)定，在對財(cái)稅[2009]62號文件修訂完善的基礎(chǔ)上，繼續(xù)延長這一政策的執(zhí)行期限。2010年底原文失效，新政要待2012年某一時間出臺，這一段對于信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)確實(shí)很煎熬。

35、有個問題請教：ABCD四個自然人設(shè)立了一個甲有限合伙企業(yè)，主要的經(jīng)營活動就是購買在上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司發(fā)行的A股股票，假設(shè)甲合伙企業(yè)在2011年度拿出10萬元人民幣投資購買了上交所上市的a公司股票1萬股，截至2011年12月31日獲得分紅100萬元人民幣，然后甲合伙企業(yè)在取得前述100萬元人民幣分紅后，將所有的股票又在交易所賣掉了，獲得了300萬元人民幣的轉(zhuǎn)讓所得，請問：（1）針對100萬元人民幣的分紅，ABCD四個自然人是否要繳納個人所得稅，按多少的稅率繳納？（2）對ABCD四個自然人就前述100萬元分紅的納稅義務(wù)，甲合伙企業(yè)是否有代扣代繳義務(wù)，還是a上市公司有代扣代繳義務(wù)；（3）對于前述300萬元的股票轉(zhuǎn)讓所得，ABCD私人是否有納稅義務(wù)，誰是扣繳義務(wù)人？

[按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財(cái)稅[2000]91號第五條規(guī)定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。稅款由支付所得的單位扣繳。對以合伙企業(yè)名義取得的股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅，由ABCD四人自行納稅申報(bào)。

36、企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。請問經(jīng)過一定的生長周期具體為多少時間?

[所得稅司巡視員盧云]由于所涉及的種植、養(yǎng)殖品種種類不同，其生長周期也會長短不一，需要差別化對待。因此，稅務(wù)總局在相關(guān)規(guī)定中沒有對“一定的生長周期”劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在具體操作掌握中，應(yīng)主要依據(jù)生物形態(tài)是否發(fā)生顯著變化或其使用價值是否明顯增加等因素，來確定其是否符合“一定生長周期”的要求。

37、個人轉(zhuǎn)讓自建房該如何計(jì)算個人所得稅？建造的材料等也沒有發(fā)票什么的，那是按核定征收還是收入減去稅金直接按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20%征收個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，如果納稅人無法提供財(cái)產(chǎn)原值，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定財(cái)產(chǎn)原值，并據(jù)此征收個人所得稅。38、2012年所得稅起征點(diǎn)是多少？

[所得稅司巡視員盧云]你所說的起征點(diǎn)實(shí)際是指減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，目前工資薪金所得個人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。

39、對于3月計(jì)提的工資4月份發(fā)，是在4月份申報(bào)還是5月份申報(bào)個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得個人所得稅在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納。所以4月份發(fā)的工資應(yīng)在5月份申報(bào)。

40、您好，我們是一家普通合伙生產(chǎn)出口企業(yè)，實(shí)行增值稅“免、抵、退”的退稅方法，請問我們收到的退稅款需要交納個人所得稅嗎？如果需要繳納，依據(jù)是什么，不繳納，依據(jù)是什么？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)實(shí)行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款，不屬于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，不需要交納個人所得稅。

41、安置殘疾人福利企業(yè)收到的先征后退增值稅并不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

[所得稅司巡視員盧云]安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅不符合財(cái)稅【2011】70號規(guī)定的確認(rèn)不征稅收入的三個條件，因此，應(yīng)當(dāng)作為征稅收入對待。該問題其實(shí)與第32問的解答與評述同出一轍。

42、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）第一條第二款規(guī)定：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)附件歸集表中,把企業(yè)從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款從可加計(jì)扣除數(shù)中減除。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款是不是不征稅收入？還是免稅收入？

[所得稅司巡視員盧云]可作為不征稅收入處理。但根據(jù)目前企業(yè)的實(shí)務(wù)操作情況而言，很難達(dá)到稅法規(guī)定的不征稅收入核算要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求也不盡統(tǒng)一，有待稅務(wù)機(jī)關(guān)對此進(jìn)一步明確。因?yàn)閷⒉徽鞫愂杖爰{入收入，對其成本與費(fèi)用的動態(tài)監(jiān)管要求將相當(dāng)高。有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)將不征稅收入至于往來，相應(yīng)成本費(fèi)用與其對沖，雖不符合財(cái)會制度要求，但也確實(shí)屬于無奈之舉。

43、企業(yè)所得稅實(shí)施條例第八十六條規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，可以免征、減證企業(yè)所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費(fèi)用可列？

[所得稅司巡視員盧云]此項(xiàng)優(yōu)惠屬于針對企業(yè)從事特定項(xiàng)目取得的所得實(shí)施的減免稅優(yōu)惠。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第102條的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間費(fèi)用的合理分?jǐn)傄彩且粋€見仁見智的問題，在實(shí)務(wù)中爭論很大。

44、公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據(jù)有那些？借款合同，利息收據(jù)可以嗎？

[所得稅司巡視員盧云]《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。所以，對外支付利息應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

45、在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得如何判斷？如在A員工在總公司任職，總公司發(fā)工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時，總公司和分公司都各自發(fā)工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如同樣的情況，總公司派A員工到的不是分公司工作，而是派到別的不相關(guān)的B公司工作，A員工從B公司取得的是屬于按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅？還是按“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目征收個人所得稅？是否有相關(guān)文件依據(jù)？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅規(guī)定，第一種情況屬于兩處以上工資薪金。第二種情況要區(qū)別情況處理，如果該員工以個人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動合同，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應(yīng)認(rèn)定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應(yīng)屬于公司間的服務(wù)性支出；如果B公司對該個人屬于雇傭關(guān)系而發(fā)放報(bào)酬，為兩處以上工資薪金所得。這是一個很理論的話題，實(shí)務(wù)中應(yīng)該參照著做，不過執(zhí)行好壞值得商榷。

46、軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠政策會有變動嗎？[2012-04-1110:59:38]

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)國發(fā)[2011]4號文件的規(guī)定，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠將繼續(xù)執(zhí)行。

47、《企業(yè)所得稅法》第三十條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可加計(jì)扣除50%。我司以前年度的研發(fā)費(fèi)用未加計(jì)扣除，請問能追補(bǔ)享受前五年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠嗎？如果能，請問具體怎么操作？

[所得稅司巡視員盧云]原則上可以。但具體追補(bǔ)年限和操作程序應(yīng)按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。

48、請問，多個個人成立的合伙公司持有的非上市公司股權(quán)，出讓時繳納的個人所得稅，是在合伙企業(yè)注冊地？以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地？還是個人身份證所在地？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第三條規(guī)定：“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！钡囊?guī)定僅指“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，并沒說是合伙企業(yè)。

[所得稅司巡視員盧云]對您所提問題，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]91號)規(guī)定確定納稅地點(diǎn)。

49、資本公積轉(zhuǎn)增資本需要繳納個稅不？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）的規(guī)定，對股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。其他均應(yīng)依法納稅。

50、境內(nèi)孫公司授予員工境外母公司的股票期權(quán)，但員工還未行權(quán)前，母公司被其他境外公司收購?，F(xiàn)原境外母公司股東支付收購價與行權(quán)價的差額給境內(nèi)孫公司員工，請問孫公司員工取得的所得應(yīng)按工資薪酬繳納個稅，還是按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，該種情形應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

51、自然人將技術(shù)評估后投資設(shè)立公司，請問此時是否認(rèn)為應(yīng)視同個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個稅，盡管個人并未取得現(xiàn)金？還是等將來股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取現(xiàn)金后，視同股權(quán)成本為零，對其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，自然人將技術(shù)評估后投資設(shè)立公司，應(yīng)視同個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個稅。事實(shí)上也有背納稅必有資金原則，當(dāng)然自稅總2010年19號公告之后，這個原則已漸漸淡出稅總的視野。

52、請問公司發(fā)放的交通、通訊補(bǔ)貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）文件規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)的實(shí)際發(fā)情況調(diào)查測算后，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、國家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通訊費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

53、我公司是有限公司，原股東A,B兩個自然人，公司注冊資本100萬元，A出資60萬，B出資40萬，2011年12月自然人股東C對本公司增資300萬，其中20萬為實(shí)收資本，280萬計(jì)入資本公積，2012年3月準(zhǔn)備將280萬資本公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后公司注冊資本為400萬，其中自然人A為200萬，即增資140萬，自然人B為133.33萬，即增資93.33萬，自然人C為66.67萬，即增資46.67萬，請問，自然人股東A,B,C需要就增資的部分繳納個人所得稅？

[按照國稅發(fā)[1997]198號和國稅函[1998]289號等文件規(guī)定的精神，對股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個人所得稅。有限責(zé)任公司不被視為股份制企業(yè)，確實(shí)在情理上難以說通。

54、公司每月給符合條件的職工發(fā)放20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），請問需要代扣代繳個人所得稅嗎？如何計(jì)稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第二條第二款的規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地出臺的《人口與計(jì)劃生育條例》規(guī)定的數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。

55、年終職工獎金的一次性發(fā)放計(jì)提個人所得稅，我們通常使用填單的方式上繳個人所得稅。請問可不可以在網(wǎng)上進(jìn)行完稅。（是否有這個程序）

[所得稅司巡視員盧云]是否可以在網(wǎng)上進(jìn)行完稅，應(yīng)視當(dāng)?shù)匦畔⒒ㄔO(shè)情況。您可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系詢問。

56、我單位現(xiàn)向引進(jìn)的研究生發(fā)放一次性安家費(fèi)3萬元，請問是否需要代扣個人所得稅？如需代扣，應(yīng)如何代扣？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《個人所得稅法》第四條之“七”規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收納個人所得稅。你單位向引進(jìn)的研究生發(fā)放一次性安家費(fèi),如符合上述規(guī)定,可以免納個人所得稅;如不符合上述規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。國家統(tǒng)一規(guī)定究竟是什么？納稅人感到困惑

57、對于可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任能力的分支機(jī)構(gòu)（如分公司），其所得稅是否與總公司享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

[所得稅司巡視員盧云]分支機(jī)構(gòu)在法律意義上不可能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。按照國科發(fā)火[2008]172號、國科發(fā)火[2008]362號文件規(guī)定，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，包括總機(jī)構(gòu)和非法人分支機(jī)構(gòu)。

58、單位每月發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助是否并入工資薪金計(jì)征個人所得稅

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅；對一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

59、個人所得稅起證點(diǎn)能再提高嗎？起碼也得到5000呀！3500元現(xiàn)在也就是中等低下收入水平?。?/p>

[所得稅司巡視員盧云]由于我國東中西部發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)收入存在較大差距，個人所得稅3500元費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是綜合各方面因素后，經(jīng)過全國人大常委會正式立法確定的。該標(biāo)準(zhǔn)基本符合當(dāng)前實(shí)際情況。

60、Y企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的一個公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營，但該項(xiàng)目是2006年批準(zhǔn)的，2010年才取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，請問Y企業(yè)能否根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]10號文）規(guī)定享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策？

[所得稅司巡視員盧云]該情況可以按照財(cái)稅[2012]10號文件的規(guī)定執(zhí)行，即：從2010年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

61、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理辦法（國稅發(fā)【2008】116號）與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火【2008】172號）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國稅發(fā)【2008】362號）中所指的研發(fā)費(fèi)口徑是否一致？高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、扣除及加計(jì)扣除過程中研發(fā)費(fèi)的口徑是怎樣規(guī)定的？

[所得稅司巡視員盧云]上述文件中研究開發(fā)費(fèi)的歸集口徑并不一致。具體口徑及歸集范圍可參照上述文件的規(guī)定。

62、針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅事項(xiàng)，國稅函[2009]212號規(guī)定：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額?！痹趯?shí)際中公司都未對轉(zhuǎn)讓的技術(shù)進(jìn)行資本化處理而是費(fèi)用化處理了，因此無法從賬面取得無形資產(chǎn)凈值，請問應(yīng)如何確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓的成本？

[所得稅司巡視員盧云]企業(yè)應(yīng)按照國稅函[2009]212號文件的具體要求確定其無形資產(chǎn)的凈值，未按規(guī)定處理的，應(yīng)通過賬目調(diào)整或其他合理方式加以確定。

第二篇：企業(yè)所得稅80個問題及其解答

張偉老師《企業(yè)所得稅80個問題及其解答》為財(cái)稅工作者提供了一些處理所得稅問題的思路，大家都很受啟發(fā)，下面把基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些問題的處理方式和要求介紹給大家，使大家能在處理具體業(yè)務(wù)時，把握分寸，合理規(guī)劃，減少風(fēng)險(xiǎn)，以利于匯算清繳工作。

一、在同一縣區(qū)設(shè)有兩個以上分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳企業(yè)所得稅？

張偉老師個人觀點(diǎn)：雖然稅法沒有明確界定，但是認(rèn)為應(yīng)該允許這樣做，因?yàn)檫@樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。

肖宏偉：一般征收局不會同意一個縣區(qū)內(nèi)不同的二級機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳的，因?yàn)橐皇菄惏l(fā)（２００８）２８號第九條

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。文件有明確規(guī)定，要分別預(yù)繳；二是多一個納稅單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利調(diào)整空間要大一些。有利于管理。

二、查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)？能否彌補(bǔ)以前虧損？

張偉老師個人觀點(diǎn)：查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)問題，其實(shí)由于當(dāng)期納稅的時候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對三費(fèi)進(jìn)行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時要對企業(yè)進(jìn)行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費(fèi)20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費(fèi)，2010年進(jìn)行檢查的時候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補(bǔ)收入作為三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)，則意味著2008年應(yīng)該調(diào)增500萬元所得額，同時調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額。建議，如果發(fā)文件的時候，最好將這層意思說清楚。

是否允許彌補(bǔ)以前虧損問題，國家稅務(wù)總局2010年第20號公告已經(jīng)明確規(guī)定允許彌補(bǔ)。

肖宏偉：實(shí)際稽查工作中，查補(bǔ)收入大都不允許作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

基層征管稽查一般認(rèn)為三項(xiàng)費(fèi)用是以企業(yè)在匯算時《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表中填列的第一行營業(yè)收入為準(zhǔn)。所以查補(bǔ)收入不能補(bǔ)提。

涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，沒有新的規(guī)定應(yīng)適用以前的政策。

廣西國稅答疑：計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額的時候，查補(bǔ)的收入可否計(jì)入計(jì)算限額的基礎(chǔ)？2008-07-03

所得稅答復(fù)：

你好！依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]079號）第一條規(guī)定，企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。

三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計(jì)算利息扣除時如何掌握？

首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問題規(guī)定不一：

1、天津市國、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。

2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。

4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

張偉老師個人意見，上海市的規(guī)定比較合理、人性化。

肖宏偉：實(shí)際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性?！霸诨鶞?zhǔn)利率內(nèi)扣除”是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理尺度。建議大家使用基準(zhǔn)利率，避免風(fēng)險(xiǎn)。

增加問題：企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對個人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

張偉老師個人觀點(diǎn)：所有的費(fèi)用發(fā)生都應(yīng)當(dāng)提供證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑據(jù)，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業(yè)借款，應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票，向個人借款支付的利息應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票及個人所得稅扣稅憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：無發(fā)票不能扣除。所得稅司解釋可以扣除。但（２００８）８０號文規(guī)定不能扣除。

實(shí)際執(zhí)行，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)大多會以征稅的角度理解文件。安全第一，要取得發(fā)票。

四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補(bǔ)完的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？

張偉老師個人觀點(diǎn)：以前尚未彌補(bǔ)完的虧損，如果以后再轉(zhuǎn)為查賬征收的時候，如果沒有超過5年應(yīng)當(dāng)允許延續(xù)彌補(bǔ)，核定征收期間應(yīng)當(dāng)延續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期限。

肖宏偉：實(shí)際管理是：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，企業(yè)所得稅管理如同新辦企業(yè)一樣，所有所得稅稅收優(yōu)惠以及所得稅事項(xiàng)均不能延續(xù)，基層局大多不會允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)完的虧損。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）文件規(guī)定，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除?！皢喂P數(shù)額較小”如何界定？

肖宏偉：實(shí)際操作中，各省市都有規(guī)定，請大家一定要按照本地區(qū)規(guī)定處理。

如：青島市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知青地稅發(fā)[2009]82號 2009-5-15 “

四、關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中數(shù)額大小的具體量化問題

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十七條中涉及的“單筆數(shù)額較小”，具體量化標(biāo)準(zhǔn)為：單筆數(shù)額在5000元(含)以下的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為“單筆數(shù)額較小”。等等。

六、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅？

張偉老師個人觀點(diǎn)：不能免征企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2008】1５1號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)當(dāng)注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），不是對銷項(xiàng)稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，銷項(xiàng)稅額為600萬元，應(yīng)納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應(yīng)當(dāng)為100萬元，而不是600萬元，即使企業(yè)未按此進(jìn)行會計(jì)核算，也應(yīng)當(dāng)按此計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額的財(cái)政性資金。

肖宏偉：“財(cái)稅【2008】1５1號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議”，此項(xiàng)有爭議，而且爭議非常大。

實(shí)際執(zhí)行一些省市縣區(qū)按照財(cái)稅【2008】1５1號“

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除”的規(guī)定處理了。由于財(cái)稅[2009]87號規(guī)定了：“對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除”的條件，實(shí)際上財(cái)政部和總局把這個問題減免稅的權(quán)力下放給縣級政府了。而且對一些特殊企業(yè)減免退增值稅征收企業(yè)所得稅，引發(fā)一些社會問題，所很大多省市縣區(qū)減免退增值稅按不征稅收入執(zhí)行，對其對應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，結(jié)果是：減免退增值稅部分正常在成本費(fèi)用中用掉的部分不用征稅了。未用了的部分少量征收了一些稅。按不征稅收入處理稅務(wù)局和企業(yè)都能接受，下一步可能會發(fā)文明確。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否征稅？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，簽訂預(yù)售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對于收取的定金將來簽訂預(yù)售合同時，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預(yù)售合同，但是簽訂了相當(dāng)于預(yù)售合同的協(xié)議，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)簽訂了預(yù)售合同，對此定金應(yīng)該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個人對此持反對意見。

肖宏偉：大連的做法是基層局的通行做法，是正確的，同時是符合（２００９）３１號文件規(guī)定的。

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅相關(guān)問題的通知

大地稅函[2009]77號規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括預(yù)收款定金、預(yù)約保證金、合同保證金）等按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時將未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入并按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本，同時對其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額扣除相關(guān)營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整減少額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。

來源于：３１號文的原話，我們理解３１號文也是這個精神：３１號“第九條

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。

特別注意：這里先也是說“收入”而不是“銷售收入”。在計(jì)算實(shí)際毛利率時用的是“銷售收入”而不是“收入”。大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定并未將“定金”納入銷售收入范圍，只是按照總局３１號文規(guī)定納入的“收入”范圍。

納稅人未將定金計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，可能面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷（3年的時間是參照其他省份的規(guī)定說的，并沒有法律依據(jù)，這個期限值得商榷）

肖宏偉：這是河北地稅冀地稅函（２００９）４８號文的規(guī)定，總局今年１９號公告以后，是否涉及此項(xiàng)業(yè)務(wù)還有待于實(shí)際執(zhí)行的博弈。大家要密切關(guān)注。

本人觀點(diǎn)：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理：采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該比照文本合山煤業(yè)收取補(bǔ)償款，按照１０年均勻計(jì)入收入。時間性差異。持續(xù)經(jīng)營一般不影響十年的稅收總額。

九、企業(yè)購進(jìn)貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

張偉老師個人意見：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計(jì)算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企

業(yè)采取個別計(jì)價法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算進(jìn)入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際執(zhí)行中，征管和稽查人員對企業(yè)購進(jìn)貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，一定會調(diào)增應(yīng)納稅所得額。合法的發(fā)票是征管稽查中對存貨進(jìn)行稅前扣除的唯一依據(jù)。

十、高新技術(shù)企業(yè)取得認(rèn)定證書的當(dāng)年，主動放棄到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

肖宏偉：能享受，但證書有效期是一定的，本批次少一年優(yōu)惠，對企業(yè)不利。

十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，是否允許沖減工程成本？

張偉老師個人意見：2008年以前，財(cái)稅【1996】79號文件規(guī)定試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實(shí)施后，對此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。

肖宏偉：實(shí)際操作：會計(jì)處理沖減工程成本。稅務(wù)處理：在企業(yè)所得稅申報(bào)表中，列入收入和成本項(xiàng)目中，計(jì)算所得稅。

會計(jì)處理影響固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，將影響折舊，并且可能影響房產(chǎn)稅。

十二、商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2010】148號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。

財(cái)會函【2008】60號文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會函【2008】60號文件的規(guī)定執(zhí)行。

肖宏偉：實(shí)際操作：不能按財(cái)會函（２００８）６０號文件執(zhí)行?；鶎佣悇?wù)局從來都不會認(rèn)為稅法規(guī)定不明確。

“商場采取購貨返積分的形式銷售商品”實(shí)質(zhì)上就是買一贈一銷售，應(yīng)按照：國稅函[2008]875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。這里的“買一贈一”包括了“買一贈二”、“買二贈一”等多種形式。實(shí)際操作中一般都是簡化處理，贈品做成本扣除，商品銷售收入按實(shí)際取得的收入計(jì)算。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？

張偉老師個人意見：如果簽訂了勞動合同，并且報(bào)勞動部門備案，可以按照工資扣除，否則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費(fèi)扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：單位雇傭返聘的離退休人員，不能簽訂勞動合同，即使簽訂了勞動合同，勞動部門也不給備案。況且有的省規(guī)定，單位支付的工資總額做為繳納單位負(fù)擔(dān)部分的社會保險(xiǎn)基數(shù)。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。無論從合法性還是從合理性出發(fā)，為離退休人員返聘支付的工資是企業(yè)的錯誤決策。實(shí)踐中，支付勞務(wù)費(fèi)是一種方式，當(dāng)然還有很多渠道。支付工資是最不可取的。

十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)如何扣除？

張偉老師個人意見：離退休人員已經(jīng)納入社會統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際就是這樣執(zhí)行的。

十五、企業(yè)為職工報(bào)銷通訊補(bǔ)貼，如何扣除？

張偉老師個人意見：應(yīng)該納入職工福利費(fèi)扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：拿發(fā)票報(bào)銷，這是與經(jīng)營活動有關(guān)的通訊支出，計(jì)入管理費(fèi)用。直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，計(jì)入職工福利費(fèi)，并繳納個人的得稅。

提示：報(bào)銷與補(bǔ)貼是兩個不同的概念，３號文、２４２號文及各類政策文件對福利費(fèi)的提法均稱：“補(bǔ)貼”。其實(shí)質(zhì)就是發(fā)現(xiàn)金。

十六、企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工租房負(fù)擔(dān)的租金，如何扣除？

張偉老師個人意見：納入福利費(fèi)在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：以單位名義租房，計(jì)入管理費(fèi)；以職工個人名義租房，單位負(fù)擔(dān)，計(jì)入職工福利費(fèi)。

理由：單位租房，是單位生產(chǎn)經(jīng)營用房。職工在租房里工作，順帶著休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，誰能區(qū)分工作還是生活？如睡覺就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領(lǐng)導(dǎo)和員工提供休息的房間，可不可以計(jì)算房租，計(jì)入福利費(fèi)呢。

基層執(zhí)法者應(yīng)懂得善意的疏忽。這個問題還是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的取向問題。

十七、有的單位未參加社會統(tǒng)籌，單獨(dú)設(shè)置一個醫(yī)療中心，按照國家規(guī)定計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，對在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，如何扣除？

張偉老師個人意見：只能按照福利費(fèi)在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：１；計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，不能稅前扣除。

２；在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，在福利費(fèi)中列支。

十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？

張偉老師個人意見：國稅函【2009】377號文件規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對納稅人不利，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。

這個問題，政策其實(shí)很清楚。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國稅函【2009】377號文件處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：一個納稅人不能有兩種征收方式？沒有法律支持。

核定自由裁量權(quán)太大，要按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定辦。

二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補(bǔ)償收入稅收政策應(yīng)當(dāng)如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設(shè)某企業(yè)土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，取得政府補(bǔ)償為1.5億元，該企業(yè)用該筆款項(xiàng)在異地重建支出款項(xiàng)1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額即可。

張偉老師個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補(bǔ)償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實(shí)就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當(dāng)將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財(cái)政性資金繳納企業(yè)所得稅？

張偉老師個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2008】151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財(cái)政性資金屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額征稅。

肖宏偉：實(shí)際操作：很多地區(qū)將福利企業(yè)返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。這樣比較合理一些。

二十二、向關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無償借款是否需要核定利息支出，納入應(yīng)納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有收取利息。

張偉老師個人意見：第一，如果兩個公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應(yīng)納稅所得額；第二，如果兩個公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業(yè)，且稅負(fù)相同，不宜進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。

肖宏偉：實(shí)際操作：調(diào)整的案例還不多見。所得稅一般可不用調(diào)整。但：前些天有一房地產(chǎn)，稽查調(diào)整了利息。依據(jù)的是征管法和營業(yè)稅條例。補(bǔ)營業(yè)稅。

二十三、計(jì)提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬，貸：應(yīng)付賬款100萬。

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要?dú)w屬于當(dāng)年的費(fèi)用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，因此當(dāng)年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際操作：未支付的利息不允許扣除。

二十四、計(jì)提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費(fèi)用100萬元，貸：應(yīng)付賬款100萬元。

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)租金收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，由于當(dāng)年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費(fèi)用，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果承租人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：實(shí)際操作：無發(fā)票不能扣除；未支付也不能扣除。

二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當(dāng)支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：取得收入一方在當(dāng)年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當(dāng)年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：必須有發(fā)票才能扣除。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非不想取得。

二十六、2009年12月已經(jīng)計(jì)提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規(guī)定，實(shí)際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計(jì)差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)當(dāng)在支付扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計(jì)提，但尚未支付的五險(xiǎn)一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應(yīng)當(dāng)比照工資費(fèi)用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實(shí)際繳納扣除，但比例應(yīng)按照所屬比例計(jì)算扣除限額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費(fèi)用—廣告宣傳費(fèi)60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費(fèi)用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應(yīng)納稅所得額，這種理解是否正確？

張偉老師個人意見：這種理解是正確的。

肖宏偉：實(shí)際操作：是否將產(chǎn)品認(rèn)同為廣告宣傳費(fèi)，還在看是否符合以下條件：(一)廣告費(fèi)支出，必須同時符合下列條件：

1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

3.通過一定的媒體傳播。

(二)納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，必須同時符合下列條件：

1.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

2.通過一定的載體傳播的廣告性支出。

二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預(yù)售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。但是，待完工該項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)為會計(jì)收入時，不能再次作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

肖宏偉：實(shí)際操作：以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。不允許扣除的地區(qū)也有一些。關(guān)鍵在于對何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。

三

十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？計(jì)算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計(jì)算計(jì)稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計(jì)算。

肖宏偉：實(shí)際操作：看是否屬于單獨(dú)建造的地下車庫。

三

十一、財(cái)稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按照2年計(jì)提折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)手續(xù)如何辦理？

張偉老師個人意見：企業(yè)在納稅申報(bào)時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報(bào)批手續(xù)。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三

十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。包括自行繳納、未達(dá)起征點(diǎn)等。履行義務(wù)就可以扣除。

三

十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？

張偉老師個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。

肖宏偉：實(shí)際操作：如何理解持有“到期”國債取得的利息收入？何謂“到期”？

三

十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計(jì)未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

張偉老師個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應(yīng)當(dāng)作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：股權(quán)未做變更登記，稅務(wù)處理不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與損失。分配全部做為投資收益處理。

三

十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實(shí)際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三

十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？

張偉老師個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

三

十七、納稅人當(dāng)年發(fā)生了費(fèi)用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生，還是扣除在發(fā)票取得？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當(dāng)年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生，不允許改變稅款所屬。

肖宏偉：實(shí)際操作：匯算清繳期以后取得發(fā)票時，在取得扣除。是合法性原則。

三

十八、企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，按照什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？

張偉老師個人意見：應(yīng)當(dāng)由企業(yè)自行制定標(biāo)準(zhǔn)，并且在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時附報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際執(zhí)行一致。

三

十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企便函【2009】33號文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。

肖宏偉：實(shí)際操作，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，合法但不合理。遲早會按企便函【2009】33號文件規(guī)定執(zhí)行

四

十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機(jī)構(gòu)租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。

張偉老師個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

這一點(diǎn)，企便函【2009】33號文件中對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四

十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 張偉老師個人意見：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四

十三、企業(yè)購買古董陳設(shè)在展覽室，是否允許計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？ 張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買古董計(jì)提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實(shí)際操作一致

四

十四、企業(yè)計(jì)入生產(chǎn)成本的當(dāng)年未發(fā)放的工資、或者機(jī)器設(shè)備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計(jì)入制造費(fèi)用，是否需要區(qū)分是否該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響損益，以視是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額? 張偉老師個人意見：無需區(qū)分該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響當(dāng)年損益，直接進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。必須調(diào)整。

四

十四、計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否受60%和千分之五的限制？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此即使是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也要受條例43條比例限額的限制。肖宏偉：與實(shí)際操作一致

四

十五、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標(biāo)志？

張偉老師個人意見：應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得第一筆收入作為標(biāo)志，在此之前的作為開辦費(fèi)處理，在此之后的作為正常的費(fèi)用處理。

肖宏偉：實(shí)際操作：取得第一筆收入作為標(biāo)志無法律依據(jù)，以正式經(jīng)營的營業(yè)執(zhí)照成立日期為準(zhǔn)。

參考：（國稅函[2003]1239號）關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)： 北京《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）執(zhí)行以來，各地對新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

四

十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計(jì)提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可？

張偉老師個人意見：應(yīng)當(dāng)參照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無須對此前計(jì)提的折舊進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可。

肖宏偉：實(shí)際操作，無發(fā)票不能扣除?；鶎右话銜{(diào)整折舊補(bǔ)稅。依據(jù)（２００８）８０號文精神。

四

十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，該項(xiàng)收入是否允許作為計(jì)算廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？

張偉老師個人意見:從事股權(quán)投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此該項(xiàng)收入不但可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，也

可以作為廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

四

十八、煤礦企業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。但不合理，以后政策會調(diào)整。

四

十九、企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費(fèi)用是否可以作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)? 張偉老師個人意見:解聘費(fèi)用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十、《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人稅制，分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機(jī)構(gòu)發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補(bǔ)的收入或調(diào)減的費(fèi)用，是否可以就地補(bǔ)稅？

張偉老師個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對匯總納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個規(guī)定來看，依然得不出分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局可以發(fā)起檢查的結(jié)論。因此分支機(jī)構(gòu)所在地不能對分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)發(fā)起檢查，而應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起檢查，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合檢查。

這個問題，只能深化分級分類稅務(wù)稽查制度進(jìn)行解決。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十一、企業(yè)向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質(zhì)的個人支付手續(xù)費(fèi)。張偉老師個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費(fèi)按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續(xù)費(fèi)，個人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費(fèi)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：一般按服務(wù)費(fèi)開發(fā)票，允許列支。按傭金開發(fā)票，不能列支。

五

十二、企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？

張偉老師個人意見：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實(shí)際上是支付勞務(wù)費(fèi)的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進(jìn)行攤銷？

張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十四、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費(fèi)如果是發(fā)生在投入使用前的，應(yīng)當(dāng)納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應(yīng)當(dāng)在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。

肖宏偉：各地執(zhí)行不一，有的規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值。涉及今后的房產(chǎn)稅。五

十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見:該項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：看票據(jù)的取得，如列支機(jī)票、車票、宿費(fèi)票據(jù)，計(jì)入差旅費(fèi)。餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)（雖然看起來好象不合理，實(shí)際就這樣）。景點(diǎn)門票――自費(fèi)。培訓(xùn)費(fèi)――職工教育費(fèi)。旅游公司發(fā)票計(jì)入職工福利費(fèi)。五

十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：旅游具有舒緩身心、增強(qiáng)心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作同上。旅游、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、出差、革命教育、出國考察都用票據(jù)說話。什么票據(jù)，進(jìn)什么科目。

五

十七、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)如何確定? 張偉老師個人意見：應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定

折舊年限，該項(xiàng)折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

五

十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？ 張偉老師個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應(yīng)該憑投資合同協(xié)議以及評估報(bào)告扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作：無發(fā)票折舊不能扣除。無合法計(jì)稅基礎(chǔ)。

五

十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險(xiǎn)費(fèi)，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：財(cái)稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

六

十、企業(yè)的房屋會計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅務(wù)上按照20年計(jì)提折舊，并且在年末納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減，是否允許？

張偉老師個人意見：按照最低折舊年限計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會計(jì)折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計(jì)折舊年限長于稅收折舊年限，應(yīng)當(dāng)允許納稅人在納稅申報(bào)時做納稅調(diào)減處理。

江蘇某上市公司為了會計(jì)利潤的需要，會計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅收上按照20年計(jì)提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。

肖宏偉：實(shí)際操作，不能調(diào)減?；鶎泳忠话惆磿?jì)與稅法孰長的原則計(jì)算允許扣除的折舊額。

六

十一、集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？

張偉老師個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團(tuán)公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。不過原因不是無法開具發(fā)票，而是規(guī)定如此。想開發(fā)票就可以開到。

六

十二、超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。不過有些納稅人為了增加當(dāng)當(dāng)期利潤而將三年應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入，想減少利潤時再確認(rèn)支付。

六

十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)問題？

張偉老師個人意見：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。天津蘇州好象不可以。

六

十四、手機(jī)等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？ 張偉老師個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會計(jì)賬簿對固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

六

十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？

張偉老師個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當(dāng)視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟(jì)性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（河北省地稅認(rèn)為可以按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為視同銷售處理，個人認(rèn)為這種處理不符合稅法基本原則，相當(dāng)于自定義遞延納稅待遇）

肖宏偉：河北地稅正確，８２８號、８７５號、以購入價格做為視同銷售價格。六

十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個人意見：法院判決書法律效力較強(qiáng)，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟(jì)糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

肖宏偉：實(shí)際操作中，只有判決書不可以，還要附發(fā)票，或類似的實(shí)際支付憑

證。

六

十九、財(cái)稅【2009】59號文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？

張偉老師個人意見：這里的控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。

如果不對控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權(quán)支付的對價，實(shí)際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。

肖宏偉：立法本意是在實(shí)踐中不斷變化的。實(shí)際操作，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按文件的字面去解釋，按照自己的理解去執(zhí)行。５９號文件和４號公告執(zhí)行中會發(fā)生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)方便征管的方向轉(zhuǎn)變。

七

十、財(cái)稅【2009】59號文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價值的比例計(jì)算，還是按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價值計(jì)算？ 張偉老師個人意見：應(yīng)該按照公允價值的比例計(jì)算。

肖宏偉：實(shí)際操作，按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。歷史成本原則。原因方便征管，其它方法容易造假，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。

七

十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？ 張偉老師個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價值4000萬元的股票進(jìn)行收購，應(yīng)該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。

此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財(cái)政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。個人還是贊同何處長的意見。

肖宏偉：實(shí)際操作：如正常處理，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會認(rèn)定資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。從基層局的角度看，文件字面就是這個意思。

七

十二、企業(yè)在重組未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補(bǔ)充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？

張偉老師個人意見：國家稅務(wù)總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補(bǔ)充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財(cái)稅【2009】

59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。

資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒有在重組備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后補(bǔ)充備案。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對價，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

張偉老師個人觀點(diǎn)：應(yīng)該按照支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。

肖宏偉：實(shí)際操作：計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)符合一貫性原則。原有計(jì)稅基礎(chǔ)不變才能進(jìn)行特殊重組。

七

十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計(jì)算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價值還是按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算？ 張偉老師個人觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)按照公允價值的比例計(jì)算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評估，因此可以按照賬面計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。

雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。肖宏偉：實(shí)際操作：只能按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。

七

十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務(wù)處理？

張偉老師個人觀點(diǎn)：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。如果取得股權(quán)支付一方在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實(shí)際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十六、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？ 張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。

肖宏偉：實(shí)際操作：按各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行?？酆筒豢蹧]有對和錯之分。３１號文：第十二條

企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！耙唁N開發(fā)產(chǎn)品”是指完工產(chǎn)品，還是包括未完工產(chǎn)品，各地理解不同。

七

十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預(yù)售，其預(yù)計(jì)毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？

張偉老師個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。

肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工對整個項(xiàng)目進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)？ 張偉老師個人意見：對整個項(xiàng)目進(jìn)行匯算，稅款多退少補(bǔ)，是過去外商投資企業(yè)稅款計(jì)算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率征稅，是實(shí)際征收的概念，不存在對整個項(xiàng)目清算，多退少補(bǔ)。即使完工虧損，也只能用以后的所得彌補(bǔ)虧損，而不能退稅。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。

七

十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設(shè)施預(yù)提成本？

張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施建造費(fèi)，不屬于公共配套設(shè)施，因此不允許預(yù)提成本。肖宏偉：與實(shí)際執(zhí)行一致

八

十、房地產(chǎn)企業(yè)完工未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預(yù)提40萬元，當(dāng)年稅前扣除640萬元呢？

張偉老師個人意見：這里的合同應(yīng)該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點(diǎn)何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓(xùn)會上做了明確說明。

肖宏偉：各地意見不一。本人支持張偉老師觀點(diǎn)。感謝張偉老師的觀點(diǎn)，不對的地方請批評指正。

第三篇：企業(yè)所得稅80個問題及其解答

企業(yè)所得稅80個問題及其解答（張偉）

一、在同一縣區(qū)設(shè)有兩個以上分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳企業(yè)所得稅？

個人觀點(diǎn)：雖然稅法沒有明確界定，但是認(rèn)為應(yīng)該允許這樣做，因?yàn)檫@樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。

二、查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)？能否彌補(bǔ)以前虧損？

個人觀點(diǎn)：查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)問題，其實(shí)由于當(dāng)期納稅的時候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對三費(fèi)進(jìn)行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時要對企業(yè)進(jìn)行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費(fèi)20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費(fèi)，2010年進(jìn)行檢查的時候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補(bǔ)收入作為三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)，則意味著2008年應(yīng)該調(diào)增500萬元所得額，同時調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額。建議，如果發(fā)文件的時候，最好將這層意思說清楚。是否允許彌補(bǔ)以前虧損問題，國家稅務(wù)總局2010年第20號公告已經(jīng)明確規(guī)定允許彌補(bǔ)。

三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計(jì)算利息扣除時如何掌握？

首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問題規(guī)定不一：

1、天津市國、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。

2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。

4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

個人意見，上海市的規(guī)定比較合理、人性化。增加問題：企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對個人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

個人觀點(diǎn)：所有的費(fèi)用發(fā)生都應(yīng)當(dāng)提供證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑據(jù)，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業(yè)借款，應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票，向個人借款支付的利息應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票及個人所得稅扣稅憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。

四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補(bǔ)完的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？

個人觀點(diǎn)：以前尚未彌補(bǔ)完的虧損，如果以后再轉(zhuǎn)為查賬征收的時候，如果沒有超過5年應(yīng)當(dāng)允許延續(xù)彌補(bǔ)，核定征收期間應(yīng)當(dāng)延續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期限。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函?2010?196號）文件規(guī)定，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除?！皢喂P數(shù)額較小”如何界定？

六、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅？

個人觀點(diǎn)：不能免征企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2008】121號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)當(dāng)注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），不是對銷項(xiàng)稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，銷項(xiàng)稅額為600萬元，應(yīng)納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應(yīng)當(dāng)為100萬元，而不是600萬元，即使企業(yè)未按此進(jìn)行會計(jì)核算，也應(yīng)當(dāng)按此計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額的財(cái)政性資金。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否征稅？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，簽訂預(yù)售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對于收取的定金將來簽訂預(yù)售合同時，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預(yù)售合同，但是簽訂了相當(dāng)于預(yù)售合同的協(xié)議，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)簽訂了預(yù)售合同，對此定金應(yīng)該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個人對此持反對意見。

八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷（3年的時間是參照其他省份的規(guī)定說的，并沒有法律依據(jù)，這個期限值得商榷）

九、企業(yè)購進(jìn)貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

個人意見：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計(jì)算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企業(yè)采取個別計(jì)價法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算進(jìn)入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

十、高新技術(shù)企業(yè)取得認(rèn)定證書的當(dāng)年，主動放棄到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，是否允許沖減工程成本？

個人意見：2008年以前，財(cái)稅【1996】79號文件規(guī)定試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實(shí)施后，對此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。

十二、商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？

個人意見：根據(jù)國稅函【2010】148號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。

財(cái)會函【2008】60號文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會函【2008】60號文件的規(guī)定執(zhí)行。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？ 個人意見：如果簽訂了勞動合同，并且報(bào)勞動部門備案，可以按照工資扣除，否則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費(fèi)扣除。

十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)如何扣除？

個人意見：離退休人員已經(jīng)納入社會統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

十五、企業(yè)為職工報(bào)銷通訊補(bǔ)貼，如何扣除？ 個人意見：應(yīng)該納入職工福利費(fèi)扣除。

十六、企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工租房負(fù)擔(dān)的租金，如何扣除？

個人意見：納入福利費(fèi)在稅前扣除。

十七、有的單位未參加社會統(tǒng)籌，單獨(dú)設(shè)臵一個醫(yī)療中心，按照國家規(guī)定計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，對在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，如何扣除？

個人意見：只能按照福利費(fèi)在稅前扣除。

十八、金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率是否包括浮動利率？

十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？

個人意見：國稅函【2009】377號文件規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對納稅人不利，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。

這個問題，政策其實(shí)很清楚。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國稅函【2009】377號文件處理。

二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補(bǔ)償收入稅收政策應(yīng)當(dāng)如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設(shè)某企業(yè)土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，取得政府補(bǔ)償為1.5億元，該企業(yè)用該筆款項(xiàng)在異地重建支出款項(xiàng)1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額即可。

個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補(bǔ)償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實(shí)就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當(dāng)將1000萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財(cái)政性資金繳納企業(yè)所得稅？

個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2008】151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財(cái)政性資金屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額征稅。

二十二、向關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無償借款是否需要核定利息支出，納入應(yīng)納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有收取利息。個人意見：第一，如果兩個公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應(yīng)納稅所得額；第二，如果兩個公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業(yè)，且稅負(fù)相同，不宜進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。

二十三、計(jì)提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬，貸：應(yīng)付賬款100萬。

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要?dú)w屬于當(dāng)年的費(fèi)用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，因此當(dāng)年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

二十四、計(jì)提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費(fèi)用100萬元，貸：應(yīng)付賬款100萬元。

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)租金收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，由于當(dāng)年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費(fèi)用，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果承租人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當(dāng)支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？

個人意見：取得收入一方在當(dāng)年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當(dāng)年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。

二十六、2009年12月已經(jīng)計(jì)提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

個人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規(guī)定，實(shí)際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計(jì)差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)當(dāng)在支付扣除。

二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計(jì)提，但尚未支付的五險(xiǎn)一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應(yīng)當(dāng)比照工資費(fèi)用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實(shí)際繳納扣除，但比例應(yīng)按照所屬比例計(jì)算扣除限額。

二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費(fèi)用—廣告宣傳費(fèi)60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費(fèi)用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應(yīng)納稅所得額，這種理解是否正確？ 個人意見：這種理解是正確的。

二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預(yù)售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。但是，待完工該項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)為會計(jì)收入時，不能再次作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。

三

十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？計(jì)算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計(jì)算計(jì)稅成本的可售面積？ 個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計(jì)算計(jì)稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計(jì)算。

三

十一、財(cái)稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按照2年計(jì)提折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)手續(xù)如何辦理？

個人意見：企業(yè)在納稅申報(bào)時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報(bào)批手續(xù)。三

十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？

個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

三

十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？ 個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。

三

十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計(jì)未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應(yīng)當(dāng)作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。

三

十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？ 個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實(shí)際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。三

十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？ 個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三

十七、納稅人當(dāng)年發(fā)生了費(fèi)用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生，還是扣除在發(fā)票取得？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當(dāng)年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生，不允許改變稅款所屬。

三

十八、企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，按照什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？ 個人意見：應(yīng)當(dāng)由企業(yè)自行制定標(biāo)準(zhǔn)，并且在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時附報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

三

十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購臵、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購臵、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企便函【2009】33號文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。

四

十、金融機(jī)構(gòu)超過90天的利息收入是否允許沖減應(yīng)納稅所得額？ 個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）規(guī)定已失效。因此，金融機(jī)構(gòu)超過90天的利息收入不允許沖減應(yīng)納稅所得額。這一點(diǎn)企便函【2009】33號文件對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。

四

十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機(jī)構(gòu)租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。

個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。這一點(diǎn)，企便函【2009】33號文件中對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。

四

十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 個人意見：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

四

十三、企業(yè)購買古董陳設(shè)在展覽室，是否允許計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買古董計(jì)提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

四

十四、企業(yè)計(jì)入生產(chǎn)成本的當(dāng)年未發(fā)放的工資、或者機(jī)器設(shè)備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計(jì)入制造費(fèi)用，是否需要區(qū)分是否該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響損益，以視是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額? 個人意見：無需區(qū)分該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響當(dāng)年損益，直接進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

四

十四、計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否受60%和千分之五的限制？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此即使是計(jì)入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也要受條例43條比例限額的限制。

四

十五、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標(biāo)志？ 個人意見：應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得第一筆收入作為標(biāo)志，在此之前的作為開辦費(fèi)處理，在此之后的作為正常的費(fèi)用處理。

四

十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計(jì)提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可？

個人意見：應(yīng)當(dāng)參照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無須對此前計(jì)提的折舊進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可。

四

十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，該項(xiàng)收入是否允許作為計(jì)算廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？ 個人意見:從事股權(quán)投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此該項(xiàng)收入不但可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，也可以作為廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

四

十八、煤礦企業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

四

十九、企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費(fèi)用是否可以作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)? 個人意見:解聘費(fèi)用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)。五

十、《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人稅制，分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機(jī)構(gòu)發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補(bǔ)的收入或調(diào)減的費(fèi)用，是否可以就地補(bǔ)稅？

個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對匯總納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個規(guī)定來看，依然得不出分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局可以發(fā)起檢查的結(jié)論。因此分支機(jī)構(gòu)所在地不能對分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)發(fā)起檢查，而應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起檢查，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合檢查。

這個問題，只能深化分級分類稅務(wù)稽查制度進(jìn)行解決。

五

十一、企業(yè)向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質(zhì)的個人支付手續(xù)費(fèi)。個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費(fèi)按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續(xù)費(fèi)，個人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費(fèi)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

五

十二、企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？

個人意見：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實(shí)際上是支付勞務(wù)費(fèi)的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

五

十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進(jìn)行攤銷？

個人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。五

十四、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費(fèi)如果是發(fā)生在投入使用前的，應(yīng)當(dāng)納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應(yīng)當(dāng)在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。

五

十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 個人意見:該項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。

五

十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：旅游具有舒緩身心、增強(qiáng)心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。五

十七、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)如何確定? 個人意見：應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項(xiàng)折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。

五

十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？

個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應(yīng)該憑投資合同協(xié)議以及評估報(bào)告扣除。五

十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險(xiǎn)費(fèi)，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：財(cái)稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。

六

十、企業(yè)的房屋會計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅務(wù)上按照20年計(jì)提折舊，并且在年末納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減，是否允許？

個人意見：按照最低折舊年限計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會計(jì)折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計(jì)折舊年限長于稅收折舊年限，應(yīng)當(dāng)允許納稅人在納稅申報(bào)時做納稅調(diào)減處理。

江蘇某上市公司為了會計(jì)利潤的需要，會計(jì)上按照40年計(jì)提折舊，稅收上按照20年計(jì)提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。

六

十一、集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？ 個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團(tuán)公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。

六

十二、超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

六

十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)問題？ 個人意見：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

六

十四、手機(jī)等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？

個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會計(jì)賬簿對固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

六

十五、企業(yè)支付的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)攤銷期限如何界定？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用自發(fā)生之日起，按照不短于3年攤銷。因此對一次性支付的費(fèi)用，如果有合同規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)該服務(wù)合同年限內(nèi)攤銷，如果合同沒有規(guī)定服務(wù)年限的，作為其他長期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。六

十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？

個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當(dāng)視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟(jì)性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（河北省地稅認(rèn)為可以按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為視同銷售處理，個人認(rèn)為這種處理不符合稅法基本原則，相當(dāng)于自定義遞延納稅待遇）

六

十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個人意見：法院判決書法律效力較強(qiáng)，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟(jì)糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費(fèi)用在稅前扣除。六

十九、財(cái)稅【2009】59號文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？

個人意見：這里的控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。如果不對控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權(quán)支付的對價，實(shí)際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。

七

十、財(cái)稅【2009】59號文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價值的比例計(jì)算，還是按照資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價值計(jì)算？

個人意見：應(yīng)該按照公允價值的比例計(jì)算。七

十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？

個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價值4000萬元的股票進(jìn)行收購，應(yīng)該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。

此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財(cái)政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。個人還是贊同何處長的意見。七

十二、企業(yè)在重組未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補(bǔ)充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？

個人意見：國家稅務(wù)總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補(bǔ)充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。

資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒有在重組備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后補(bǔ)充備案。

七

十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對價，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

個人觀點(diǎn)：應(yīng)該按照支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。

七

十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計(jì)算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價值還是按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算？

個人觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)按照公允價值的比例計(jì)算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評估，因此可以按照賬面計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。

雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。

七

十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務(wù)處理？

個人觀點(diǎn)：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。如果取得股權(quán)支付一方在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實(shí)際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。七

十六、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。

七

十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預(yù)售，其預(yù)計(jì)毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？

個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。

七

十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工對整個項(xiàng)目進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)？

個人意見：對整個項(xiàng)目進(jìn)行匯算，稅款多退少補(bǔ)，是過去外商投資企業(yè)稅款計(jì)算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率征稅，是實(shí)際征收的概念，不存在對整個項(xiàng)目清算，多退少補(bǔ)。即使完工虧損，也只能用以后的所得彌補(bǔ)虧損，而不能退稅。

七

十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設(shè)施預(yù)提成本？ 個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施建造費(fèi)，不屬于公共配套設(shè)施，因此不允許預(yù)提成本。

八

十、房地產(chǎn)企業(yè)完工未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預(yù)提40萬元，當(dāng)年稅前扣除640萬元呢？

個人意見：這里的合同應(yīng)該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點(diǎn)何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓(xùn)會上做了明確說明。

第四篇：浙江地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答

各市、縣(市)地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波),省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)一分局、稽查局、直屬稅務(wù)稽查局：

為便于各地統(tǒng)一掌握和理解所得稅政策，我們對各地反映的普遍性問題進(jìn)行了歸集，提出了處理意見，并在2009年12月的全省所得稅工作會議上專門進(jìn)行了討論，統(tǒng)一了意見，現(xiàn)以問答的形式印發(fā)你們。

一、企業(yè)所得稅部分

(一)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)問題

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失是否需要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除？其損失的稅前扣除額是否需要以股權(quán)投資收益為限？

意見：在國家稅務(wù)總局尚未明確的情況下，企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生當(dāng)年全額申報(bào)扣除，不再以股權(quán)投資收益為限。

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號)文件對無形資產(chǎn)損失的稅前扣除未涉及，2009年無形資產(chǎn)損失的稅前扣除如何把握？

意見：企業(yè)無形資產(chǎn)正常轉(zhuǎn)讓損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按稅法規(guī)定扣除。因其他原因造成的無形資產(chǎn)損失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時，對企業(yè)提供的證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證

據(jù)，應(yīng)從嚴(yán)審核。

(二)總分機(jī)構(gòu)相關(guān)問題

1、省內(nèi)跨縣市經(jīng)營建筑安裝企業(yè)以總機(jī)構(gòu)名義外出經(jīng)營，未在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照，已按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定(如按營業(yè)收入的一定比例)就地繳納的所得稅款(在省局[2009]52號文件下發(fā)前)，如何處理？

意見：為妥善處理遺留問題，對省內(nèi)跨縣市經(jīng)營(在省局[2009]52號文件下發(fā)前)的項(xiàng)目經(jīng)理部(包括指揮部等)已按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定就地繳納的企業(yè)所得稅款，應(yīng)作為預(yù)繳稅款處理，但當(dāng)總機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損或總機(jī)構(gòu)盈利但匯繳后應(yīng)納稅額小于各項(xiàng)目經(jīng)理部就地預(yù)繳稅款時，可由總機(jī)構(gòu)出具證明，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所地在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，向項(xiàng)目經(jīng)理部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請多繳的所得稅。

(三)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)問題

1、與研究開發(fā)相關(guān)的差旅費(fèi)是否可以加計(jì)扣除？

意見：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2008〕116號第四條已經(jīng)列舉了可以加計(jì)扣除的費(fèi)用，未列舉的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

2、如果專門用于研發(fā)的設(shè)備儀器在研發(fā)結(jié)束后繼續(xù)用于生產(chǎn)是否屬于非專用，不得加計(jì)扣除？

意見：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)規(guī)定，專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)可以加計(jì)扣除；研發(fā)活動結(jié)束后，該儀器、設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營后所發(fā)生的折舊費(fèi)不得加計(jì)扣除。

3、國稅發(fā)[2008]116號第十條要求“專賬管理”，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)

賬面上未歸集，只有備查賬簿是否可以加計(jì)扣除？

意見：允許企業(yè)用備查賬簿作為專賬管理的賬簿。

(四)高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)問題

1、根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》-《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報(bào)說明中“銷售收入”是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。這里的產(chǎn)品收入是否就是指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售取得的收入？

意見：根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)品收入主要是針對以制造業(yè)為主的生產(chǎn)產(chǎn)品而言。因此，產(chǎn)品收入就是指企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入。

(五)福利費(fèi)相關(guān)問題

1、對目前企業(yè)普遍存在的人人享受的節(jié)日費(fèi)、節(jié)日福利，在計(jì)算所得稅時如何扣除？

意見：對企業(yè)發(fā)放給職工并按國家財(cái)務(wù)管理規(guī)定納入工資總額管理的節(jié)日補(bǔ)助，在稅收上也允許納入實(shí)際發(fā)生的職工工資總額處理。

2、我市地處海島，有許多單位在海島都有職工，發(fā)放了住勤補(bǔ)貼，應(yīng)在工資總額還是福利費(fèi)列支？

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，上述住勤補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資總額。

3、本企業(yè)職工因工致殘，企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)所支付的殘疾補(bǔ)償金、營養(yǎng)費(fèi)等支出屬于職工福利費(fèi)支出還是營業(yè)外支出在稅前扣除？

意見：允許作為營業(yè)外支出在稅前扣除。

(六)其他問題

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實(shí)際發(fā)放。請省局予以明確。

意見：實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的符合條件的利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。為方便管理，對納稅內(nèi)發(fā)生的符合條件的利息支出，只要在匯算清繳前已實(shí)際支付，建議允許在納稅內(nèi)稅前扣除，在匯算清繳前未實(shí)際支付，建議在支付時的納稅內(nèi)稅前扣除，是否妥當(dāng)，請省局予以明確。

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，利息支出稅前扣除應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即：屬于當(dāng)期的利息費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，均作為當(dāng)期的利息費(fèi)用在稅前扣除；不屬于當(dāng)期的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)期已經(jīng)支付，也不作為當(dāng)期的利息費(fèi)用扣除。

3、不征稅收入所形成的支出，不能在所得稅前列支，比如油價補(bǔ)貼作為不征稅收入，其用于油價支出的部分，從稅前扣除項(xiàng)目中轉(zhuǎn)回，造成計(jì)稅所得額增加，對企業(yè)來說，視同征稅，這怎么理解？

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅

收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

4、福利企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅、營業(yè)稅是否繼續(xù)按財(cái)稅[2007]92號文件規(guī)定執(zhí)行？

意見：福利企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。福利企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的免稅收入“其他”項(xiàng)目中填報(bào)。

5、出口企業(yè)取得的增值稅退稅款是否要計(jì)入應(yīng)納稅所得額？如果是實(shí)行免、抵的企業(yè)，實(shí)際抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額部分是否并計(jì)應(yīng)納稅所得額？

意見：企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或應(yīng)交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

6、對企業(yè)向沒有簽訂勞動合同的職工發(fā)放的勞動報(bào)酬，是否計(jì)入工資總額？

意見：工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，這是判斷企業(yè)支付的勞動報(bào)酬是否屬于工資薪金支出的主要依據(jù)。

7、對于企業(yè)享受的購置環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備、安全生產(chǎn)設(shè)備的所得稅優(yōu)惠政策，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在此方面沒有專業(yè)性，所以只能就企業(yè)提供的資料，按圖索驥，無法真正提出有針對性意見，所以可否請有關(guān)部門配合，在技術(shù)層面上給予指導(dǎo)？還包括企業(yè)自主立項(xiàng)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，其技術(shù)是否具有先進(jìn)性我們都沒有辦法核實(shí)。

意見：(1)考慮到實(shí)際執(zhí)行中，基層稅務(wù)人員對企業(yè)購置并實(shí)際

使用的節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)設(shè)備是否屬于優(yōu)惠政策范圍，難于確認(rèn)，并將增加稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對此省局在制定《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問題的通知》(浙地稅函[2009]64號)時，已經(jīng)充分考慮了這方面因素，因此專門商省發(fā)改委、省經(jīng)貿(mào)委、省環(huán)保局、省安全監(jiān)督管理局同意，要求企業(yè)在報(bào)送備案時，應(yīng)出具政府有關(guān)主管部門的相關(guān)認(rèn)定材料。省發(fā)改委、省經(jīng)貿(mào)委、省環(huán)保局、省安全監(jiān)督管理局在各自系統(tǒng)內(nèi)還專門印發(fā)了浙地稅函[2009]64號文件，要求各地遵照執(zhí)行。(2)對于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

8、企業(yè)所得稅以核定征收方式的單位，其取得的搬遷補(bǔ)償收入能否按國稅函〔2009〕118號文件進(jìn)行所得稅處理？

意見：可按財(cái)稅〔2009〕118號文件進(jìn)行所得稅處理的搬遷補(bǔ)償收入，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，其取得的搬遷補(bǔ)償收入暫不適用按財(cái)稅〔2009〕118號文件進(jìn)行所得稅處理。

9、企業(yè)購入以環(huán)境保護(hù)為主要目的的花卉樹木，是否為公益性生物資產(chǎn)？是否可以理解為購入公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的支出可作為費(fèi)用直接扣除？以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)為主要目的的防護(hù)犬是否也認(rèn)定為公益性生物資產(chǎn)？

意見：可按照企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在年末保留預(yù)提費(fèi)用科目余額，其中主要列支集資利息、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等(有合同，但支付期有的明確，有的不明確)，上述費(fèi)用在沒有收到正式票據(jù)以前是否屬于企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用？

意見：除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定者外，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即在會計(jì)上將應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期的成本費(fèi)用，在稅法上也允許據(jù)實(shí)扣除。

11、稅務(wù)機(jī)關(guān)在工資薪金比對中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對未足額扣繳的工資性支出，如果企業(yè)跨補(bǔ)扣繳了個人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？

意見：補(bǔ)扣繳了個人所得稅后，允許在工資薪金實(shí)際發(fā)生稅前扣除。

12、園林企業(yè)購買植物，一次性支出較大，應(yīng)作為固定資產(chǎn)列支還是作為成本一次性轉(zhuǎn)入成本，其平時的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用可否直接進(jìn)入成本？

意見：園林企業(yè)購買的植物，屬于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按消耗性生物資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

13、對租賃收入目前存在兩種情形：一是新稅法出臺前已預(yù)收的租金是否要一次性并計(jì)收入，計(jì)算企業(yè)所得稅；二是現(xiàn)在新招標(biāo)的市場攤位一次性計(jì)入收入確有困難，原因?yàn)橛械氖袌鰯偽皇褂闷谳^長，達(dá)十年以上，在一次性計(jì)入收入后，后期的管理人員工資，市場維護(hù)

修理支出等如何列支？

意見：第一種情形國稅函〔2009〕98號已有明確規(guī)定；第二種情形，企業(yè)所得稅實(shí)施條例第十九條已有明確規(guī)定，即：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

14、國稅函[2009]377號第一條第五款中的其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)是否包括拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理、擔(dān)保公司？

意見：根據(jù)國辦發(fā)〔2000〕51號規(guī)定，經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)是指：利用專業(yè)知識和專門技能對經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明效力的意見，實(shí)行有償服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的機(jī)構(gòu)或組織；利用專業(yè)知識和專門技能接受政府部門、司法機(jī)關(guān)的委托，出具鑒證報(bào)告或發(fā)表專業(yè)技術(shù)性意見，實(shí)行有償服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任的機(jī)構(gòu)或組織；利用專業(yè)知識和專門技能，為經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營者代理委托事項(xiàng)，出具證明材料，實(shí)行有償服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)法律或其他責(zé)任的機(jī)構(gòu)或組織。

15、商業(yè)企業(yè)銷售的購物卡已售出，但貨物不一定已售出，購物卡的銷售收入時間如何確認(rèn)？

意見：根據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

16、新稅法實(shí)施后，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付給對方的違約金和引起經(jīng)濟(jì)糾紛時支付的訴訟費(fèi)是否稅前扣除？

意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得扣除，但不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費(fèi)。

17、財(cái)稅[2009]87號對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理作了規(guī)定，對企業(yè)收到的財(cái)政性資金同時符合三個條件的作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否要求企業(yè)在年終時報(bào)送有關(guān)符合三個條件的證明資料進(jìn)行控管？

意見：申報(bào)時不需提供相關(guān)證明，由企業(yè)根據(jù)財(cái)稅[2009]87號文件自行判斷是否符合不征稅收入條件；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評估和稅務(wù)稽查時，可要求企業(yè)提供相關(guān)證明資料。

18、小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時，是否可以享受稅率優(yōu)惠，即：浙地稅函〔2008〕147號文件是否繼續(xù)執(zhí)行？

意見：浙地稅函〔2009〕80號已有明確規(guī)定。

19、因政府原因拆遷取得的補(bǔ)貼收入，用于重置固定資產(chǎn)的支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)反映對拆遷前已購置的土地用于拆遷廠房的搬置，可否考慮當(dāng)作重置固定資產(chǎn)來處理？

意見：不可以。

20、根據(jù)財(cái)稅[2009]34號文件的規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。問2009年1月1日前已轉(zhuǎn)制的企業(yè)是否繼續(xù)按此條款在2013年12月31日前享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？

意見：浙財(cái)稅政字[2009]22號已有明確規(guī)定。

21、根據(jù)財(cái)稅[2009]62號文件第一點(diǎn)的規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。請明確計(jì)提口徑？一是按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)算可在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，如上年年末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額已超過該金額，則不得補(bǔ)提并將超過部分沖回；如上年年末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額未超過該金額，則按差額補(bǔ)提。二是不管以前擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額，按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例全額計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。

意見：納稅人當(dāng)年提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的部分，允許稅前扣除。

22、企業(yè)與非金融企業(yè)、個人之間的借款利息支出在2009是否仍暫按浙地稅函[2004]548號文件規(guī)定執(zhí)行？

意見：在國家稅務(wù)總局未明確前，企業(yè)向非金融企業(yè)(包括企業(yè)和自然人)的借款利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍暫按省局浙地稅函[2004]548號規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除須符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規(guī)定。

23、投資控股企業(yè)(主要以收購及買賣股權(quán)獲利為目的)，在報(bào)表反映無主營業(yè)務(wù)收入，投資收益反映虧損的情況下，該企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何稅前扣除？

意見：無法稅前扣除。

24、企業(yè)在一個納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股

權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。這一政策2009年還有效嗎？

意見：在未有新規(guī)定前，可繼續(xù)執(zhí)行

25、企業(yè)將自有資金(不包括銀行借款)無償讓渡他人使用，即借出方?jīng)]有取得任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，是否一定要確認(rèn)利息收入？

意見：首先判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方，如是關(guān)聯(lián)方，相關(guān)交易應(yīng)受特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定的限制；否則，確認(rèn)收入沒有法律依據(jù)。

26、企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失在報(bào)批時，除了雙方簽署的債務(wù)重組協(xié)議外，還需提供哪些證明材料？

意見：對于企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失，根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第(十)款規(guī)定，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

27、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目取得的所得可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如果初加工的農(nóng)產(chǎn)品是通過一般貿(mào)易進(jìn)口的，該農(nóng)產(chǎn)品初加工可否享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

意見：在國家稅務(wù)總局尚未明確的情況下，對通過一般貿(mào)易進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行的初加工，若符合《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)》的，暫允許享受農(nóng)產(chǎn)品初加工所得稅優(yōu)惠政策。

(七)稅友2006相關(guān)問題

1、當(dāng)前在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)中，有一些企業(yè)對不需納稅調(diào)整的項(xiàng)目(如工資等)，在附表三的賬載金額、稅收金額等欄目中均未填寫，導(dǎo)致系統(tǒng)取數(shù)工資等項(xiàng)目為零，建議對企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行關(guān)聯(lián)，減少企業(yè)漏填或不填。

意見：已經(jīng)提請信息中心修改，對附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”，除“＊”外均設(shè)為必填項(xiàng)，若納稅人申報(bào)不填，由系統(tǒng)進(jìn)行提示。

2、目前“稅友2006”中尚無小型微利企業(yè)認(rèn)定的功能，這既增加了納稅人匯算清繳的工作量，也使“稅友2006”缺少相關(guān)認(rèn)定信息，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對其所得稅的長效管理。

意見：在納稅申報(bào)表中，已經(jīng)設(shè)置了系統(tǒng)自動校驗(yàn)功能。即：只有在企業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額三項(xiàng)同時符合政策規(guī)定要求時，附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行中的“符合條件的小型微利企業(yè)”才允許納稅人填寫，否則為不可填入項(xiàng)。

二、個人所得稅部分

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]865號)的規(guī)定，購房個人因解除商品房買賣合同而取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。是否對各種未完全履行合同而取得的違約金(賠償金)收入，都比照上述規(guī)定，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅？

意見：國稅函[2006]865號規(guī)定的所得情形較為具體，政策適用

上不宜擴(kuò)大到對所有未完全履行合同而取得違約金(賠償金)的情形。

2、對于實(shí)報(bào)實(shí)銷的通訊費(fèi)是否要受到限額的制約？

意見：浙地稅發(fā)[2001]118號已有明確規(guī)定，即：個人取得各種形式(包括現(xiàn)金補(bǔ)貼和憑票報(bào)銷等)的通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

3、自然人股東在企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估后按評估后凈資產(chǎn)的比例進(jìn)行增資，是否要申報(bào)繳納個人所得稅？還是繼續(xù)按照未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流，暫不納稅的政策操作，等股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時征收個人所得稅？

意見：浙地稅函[2006]82號已作明確，即：企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊資本，屬于個人股東的評估增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

4、對于向外地工作的職工發(fā)放的住勤補(bǔ)貼，是否要納入個人所得稅的計(jì)稅范圍？

意見：根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，對于向外地工作職工發(fā)放的住勤補(bǔ)貼，要并計(jì)工資薪金所得計(jì)征個人所得稅。

5、我市有許多海運(yùn)企業(yè)，由于季節(jié)性的影響，海員工資普遍較高，但不是全年都在海上工作的，一般情況下能取得4-6個月的工資，其他月份在岸上休整，只取得基本工資，如果按照工資薪金繳納個人所得稅會出現(xiàn)大月和小月的情況，是否可以全年統(tǒng)算，先預(yù)繳，年終

結(jié)算的辦法？

意見：符合《個人所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個人所得稅。

6、根據(jù)財(cái)稅[2008]7號文件：“對高級專家從勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同退休工資,免征個人所得稅”，我市某區(qū)有一國有控股公司董事長兼總裁，屬于1996年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)享受政府特殊津貼的高級工程師，經(jīng)勞動人事局批準(zhǔn)，延期五年退休。經(jīng)了解，該企業(yè)是工效掛鉤企業(yè)，該人員延長退休的五年期間，社保局不對他發(fā)放退休工資，由企業(yè)自行發(fā)放。那么他的工資薪金所得是否可以按照財(cái)稅[2008]7號文件精神，免征個人所得稅，如何理解文件中的“國家有關(guān)規(guī)定” ？

意見：根據(jù)財(cái)稅[2008]7號、財(cái)稅字[1994]20號、國發(fā)[1983]141號、國辦發(fā)〔1991〕40號等一系列文件規(guī)定精神，對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的國家沒有規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，如果已經(jīng)國資委、勞動人事部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)，可視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

7、根據(jù)浙地稅函[2006]82號文件規(guī)定，“個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值”。請問：投資企業(yè)接受上述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是評估后的價值還是評估前的價

值？如果是個人獨(dú)資企業(yè)發(fā)生上述投資行為，其評估增值部分將如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

意見：接受投資企業(yè)資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按相關(guān)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。個人獨(dú)資企業(yè)發(fā)生上述投資行為參照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

8、個人唯一生活用房滿5年免稅問題，贈與或法定繼承的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，其起始時間是否可參照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，還是必須受贈人或繼承人自己居住滿5年？

意見：符合財(cái)稅[2009]78號文件第一條規(guī)定情形的受贈房屋再轉(zhuǎn)讓，在判斷“個人唯一生活用房是否滿5年”時，其起始時間可參照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五篇：所得稅司2009工作要點(diǎn)

所得稅司2009工作要點(diǎn)

2009年所得稅和社會保險(xiǎn)費(fèi)征收管理工作，要認(rèn)真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”主題，按照全國稅務(wù)工作會議工作的部署，全面貫徹落實(shí)全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理和反避稅工作會議提出的“二十四字”工作方針，繼續(xù)貫徹落實(shí)個人所得稅“四一三”工作思路和社會保險(xiǎn)費(fèi)“十六字”工作方針。積極推進(jìn)個人所得稅改革研究，完善和落實(shí)所得稅政策，大力組織所得稅和社保費(fèi)收入，進(jìn)一步推進(jìn)所得稅和社保費(fèi)科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，做好全年各項(xiàng)工作。

一、切實(shí)做好組織收入工作

（一）做好收入計(jì)劃的確定和分解工作。根據(jù)2008年企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入完成情況，配合收入規(guī)劃核算司研究提出2009企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入計(jì)劃。、（二）跟蹤各地收入組織入庫情況。在繼續(xù)堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則基礎(chǔ)上，按月跟蹤各地企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入計(jì)劃完成情況，對完成收入計(jì)劃較慢的地區(qū)，實(shí)施重點(diǎn)督導(dǎo)，確保完成全年收入計(jì)劃。

（三）深化收入分析預(yù)測工作。在堅(jiān)持按月收入分析的基礎(chǔ)上，拓寬分析數(shù)據(jù)來源渠道，進(jìn)一步改進(jìn)收入分析的內(nèi)容和方法，深化按行業(yè)、按經(jīng)濟(jì)類型、按地區(qū)的細(xì)化分析，通過收入分析發(fā)現(xiàn)征管漏洞，改進(jìn)和加強(qiáng)征管。繼續(xù)做好宏觀經(jīng)濟(jì)、政策調(diào)整、征管措施等因素對收入變化的影響。深化經(jīng)濟(jì)形勢變化、經(jīng)濟(jì)增長下滑趨勢、金融危機(jī)、企業(yè)利潤下降等因素對企業(yè)所得稅和個人所得稅收入影響的分析預(yù)測工作。加強(qiáng)對暫免征收利息稅和證券交易結(jié)算資金利息稅、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高等減收因素的分析，重視企業(yè)所得稅計(jì)稅工資制度取消后對個人所得稅收入影響的預(yù)測工作。及時采取應(yīng)對性措施，進(jìn)一步規(guī)范社保費(fèi)征收工作，保證企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

（四）探索所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的收入入庫工作。研究企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的分級跟蹤管理制度，探索企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)管理，指導(dǎo)加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅月度收入分戶臺賬管理。

二、進(jìn)一步研究完善企業(yè)所得稅政策

（五）加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策管理。會同財(cái)政部研究制訂非營利組織管理辦法，規(guī)范非營利組織減免所得稅的制度和管理。研究制訂企業(yè)所得稅加速折舊管理辦法。做好稅收優(yōu)惠政策的解釋指導(dǎo)工作，研究制訂相關(guān)管理辦法，稅收優(yōu)惠工作的管理與監(jiān)督，切實(shí)落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（六）研究完善涉及納稅人界定相關(guān)制度。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，研究制訂實(shí)際管理機(jī)構(gòu)具體判定標(biāo)準(zhǔn)。會同國際稅務(wù)司，界定對外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)、研究

非居民企業(yè)在境外取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征免稅管理以及特殊納稅體（如信托、創(chuàng)投、QFII等）的征免稅問題等。

（七）完善收入確認(rèn)相關(guān)制度。研究制定非貨幣性收入公允價值方法和特殊交易的收入確認(rèn)方法，明確其他不征稅收入的范圍和確定原則，切實(shí)加強(qiáng)收入的稅收管理。

（八）進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除政策。研究制定不征稅收入、免稅收入及與收入無關(guān)支出區(qū)分的原則和方法，細(xì)化完善資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和稅前扣除政策。

（九）研究完善特殊事項(xiàng)和特殊行業(yè)的所得稅政策。研究完善共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營的所得稅政策。完善細(xì)化金融衍生產(chǎn)品所得稅、股份支付的稅前扣除等金融行業(yè)和金融工具所得稅政策。進(jìn)一步完善集團(tuán)公司管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)）稅務(wù)處理，研究制定礦業(yè)行業(yè)和其他特殊行業(yè)稅收政策。

三、強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理

（十）做好企業(yè)所得所稅征管范圍調(diào)整的落實(shí)工作。貫徹落實(shí)國務(wù)院和總局關(guān)于企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整方案，協(xié)調(diào)各地國、地稅機(jī)關(guān)做好征管范圍調(diào)整的溝通和配合工作，密切關(guān)注執(zhí)行中存在的問題，及時研究解決。

（十一）做好起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范和行業(yè)操作指南工作。研究起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范，廣泛征求意見，成熟后下發(fā)執(zhí)行。及時了解《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》的執(zhí)行情況，不斷加以完善。研究制定其他行業(yè)操作指南。

（十二）做好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳工作。加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫。跟蹤企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表貫徹落實(shí)情況，及時研究完善。研究制定下發(fā)企業(yè)所得稅清算所得納稅申報(bào)表，會同國際司下發(fā)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易情況表、特別納稅調(diào)整情況項(xiàng)目表。整合原內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳制度和辦法，研究制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法，修訂下發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，修改企業(yè)所得稅匯算清繳軟件。組織完成2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作中的作用，做好企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、統(tǒng)計(jì)、總結(jié)的通報(bào)工作。

（十三）研究完善企業(yè)所得稅分行業(yè)征管辦法和納稅評估。對金融保險(xiǎn)、建筑安裝等行業(yè)完善相關(guān)征管辦法，加強(qiáng)對各地企業(yè)所得稅納稅評估工作開展情況的調(diào)研，研究推進(jìn)全國企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系建設(shè)，指導(dǎo)各地開展納稅評估工作。

（十四）加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理。調(diào)查了解跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征管中存在的問題，完善相關(guān)制度和辦法，提出解決的辦法。加強(qiáng)對國務(wù)院批準(zhǔn)的合并納稅企業(yè)的審核和管理。

（十五）研究完善企業(yè)所得稅后續(xù)征管問題。加強(qiáng)高新技術(shù)認(rèn)定、集團(tuán)分?jǐn)偧夹g(shù)開發(fā)備案管理，非營利組織免稅審核、非執(zhí)行核定征收行業(yè)劃定等后續(xù)管理，深入調(diào)查研究，了解新稅法實(shí)施后的有關(guān)征管問題，及時加以明確。

四、推進(jìn)個人所得稅制改革，不斷完善個人所得稅政策

（十六）做好個人所得稅制改革的研究工作。按照個人所得稅制改革的總體要求和具體部署，切實(shí)加強(qiáng)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革研究工作,充分發(fā)揮個人所得稅職能作用。進(jìn)一步做好相關(guān)改革方案的修改、完善和數(shù)據(jù)測算等工作。積極研究應(yīng)對金融危機(jī)、拉動內(nèi)需、刺激消費(fèi)的個人所得稅制改革應(yīng)急預(yù)案。

（十七）研究完善個人所得稅政策。積極研究商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)延遲納稅個人所得稅政策及在有關(guān)省市試點(diǎn)的實(shí)施方案，明確企業(yè)年金征收個人所得稅政策。研究規(guī)范外籍人員取得股息紅利所得征收個人所得稅政策。研究完善獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)征收個人所得稅政策。修訂個人所得稅計(jì)稅辦法。明確股權(quán)獎勵（包括股票增值權(quán)、限制性股票等）收入個人所得稅政策，完善資產(chǎn)評估增值和有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得特別是低價轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策。明確采暖費(fèi)等補(bǔ)貼征免稅政策。進(jìn)一步完善個人住房轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策。明確農(nóng)墾企業(yè)職工承包收入征免稅政策。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，適時調(diào)整或制定相關(guān)個人所得稅政策。

五、做好個人所得稅征管工作

（十八）做好2008年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)工作。以自行納稅申報(bào)專項(xiàng)檢查為突破口，抓住重點(diǎn)地區(qū)和重點(diǎn)行業(yè)，加強(qiáng)宣傳，優(yōu)化服務(wù)，完善目標(biāo)考核，確保2008年所得12萬元以上個人自行納稅申報(bào)工作邁上新的臺階

（十九）積極推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)工作。通過對各地的督導(dǎo)，必要時采取檢查、通報(bào)、考核的方法，抓好《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的通知》的落實(shí)，在2009年底全面實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，堵塞征管漏洞，保證收入增長。

（二十）切實(shí)加強(qiáng)非勞動所得的征管。總結(jié)各地近年來加強(qiáng)個人所得稅管理一些行之有效的特色做法，在全國范圍內(nèi)推廣實(shí)施。在加強(qiáng)對傳統(tǒng)高收入行業(yè)管理的同時，著重加強(qiáng)對醫(yī)院、重點(diǎn)學(xué)校、中介機(jī)構(gòu)的征管，堵塞征管漏洞。主動與工商行政管理部門協(xié)作，研究加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管的措施。利用財(cái)務(wù)報(bào)表比對分析，查找股東分紅信息，加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。加強(qiáng)拍賣所得、偶然所得等的征收管理。嚴(yán)厲查處以發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為，防止稅款流失。

六、加強(qiáng)社保費(fèi)的征管工作

（二十一）做好社保費(fèi)征收的擴(kuò)面工作。積極參與《社會保險(xiǎn)法》的立法工作，圍繞《社會保險(xiǎn)法》的出臺，做好社保費(fèi)征收擴(kuò)面準(zhǔn)備工作。協(xié)調(diào)有關(guān)部門指導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步理順和完善社保費(fèi)征收工作。

（二十二）進(jìn)一步加強(qiáng)社保費(fèi)征管。繼續(xù)推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)工作。理順社保費(fèi)征管體制，堅(jiān)持以法制化、規(guī)范化推動社保費(fèi)征管制度的完善。繼續(xù)做好社保費(fèi)基礎(chǔ)工作，督促各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，抓好社保費(fèi)數(shù)據(jù)信息化管理工作。督導(dǎo)各地并配合人力資源部做好全國社會保險(xiǎn)基金專項(xiàng)檢查。結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀和農(nóng)村改革政策的發(fā)展，解決社保費(fèi)收入繳入國庫問題，建立收支兩條線的管理機(jī)制。組織各地進(jìn)行互動和經(jīng)驗(yàn)交流。有條件的地區(qū)適時開展繳費(fèi)評估工

作。落實(shí)好中央關(guān)于社保費(fèi)緩繳工作的有關(guān)政策。

（二十三）大力做好社保費(fèi)征管的宣傳、培訓(xùn)工作。爭取與報(bào)社和出版社及相關(guān)媒體協(xié)商，通過此類媒體介質(zhì)使各部門了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的工作動態(tài)。抓好社保費(fèi)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)。

七、推進(jìn)信息化建設(shè)

（二十四）做好企業(yè)所得稅相關(guān)管理軟件的業(yè)務(wù)需求編寫工作。按照“金稅”三期總體規(guī)劃的總體要求，在納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)所得稅稅源管理、審核審批、匯算清繳、納稅評估、分類管理等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)需求。根據(jù)下發(fā)的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策和征管文件，研究完善總局征管系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。

（二十五）完善、推廣企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)。深入研究企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問題，做好匯算清繳信息系統(tǒng)升級及企業(yè)端納稅申報(bào)軟件開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，基本上在全國范圍內(nèi)實(shí)行電子申報(bào)。在2008年試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)使用跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺的經(jīng)驗(yàn)，下半年推廣匯總納稅企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的所得稅管理工作。

（二十六）大力推廣全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)。將全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用作為2009年工作的重中之重，明確推廣進(jìn)度和時間表，加大對各地推廣工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，進(jìn)一步研究解決推廣應(yīng)用中遇到的問題和困難，切實(shí)加大推廣應(yīng)用力度，逐個突破難點(diǎn)，為個人所得稅征管奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

八、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和培訓(xùn)工作，做好培訓(xùn)、會議組織工作

（二十七）做好培訓(xùn)工作和各類會議組織工作。多方位組織所得稅和社保費(fèi)有關(guān)政策、征管政策培訓(xùn)，加大所得稅人才培養(yǎng)力度，建立所得稅和社保費(fèi)人才庫，為完成好各項(xiàng)稅收任務(wù)提供人力保障。組織完成計(jì)劃內(nèi)的企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保險(xiǎn)費(fèi)全國會議。

（二十八）做好日常工作。完成日常文件運(yùn)轉(zhuǎn)、意見匯總（答復(fù)）、人大代表意見回復(fù)、稅務(wù)年鑒編寫、會議紀(jì)要及領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項(xiàng)。