第一篇：企業(yè)所得稅額計算公式

企業(yè)所得稅額計算方法--各稅種稅額計算公式大全（5）

企業(yè)所得稅

應納稅額＝應納稅所得額×稅率

應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額 應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額 利潤總額＝收入總額－成本、費用、損失

1、工業(yè)企業(yè)應納稅所得額公式

工業(yè)企業(yè)應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝產品銷售利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用

產品銷售利潤＝產品銷售收入－產品銷售成本－產品銷售費用－產品銷售稅金及附加 其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務成本－其他銷售稅金及附加

本期完工產品成本＝期初在產品自制半成品成本余額＋本期產品成本會計－期末在產品自制半成品成本余額

本期產品成本會計＝材料＋工資＋制造費用

2、商品流通企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用－匯兌損失 主營業(yè)務利潤＝商品銷售利潤＋代購代銷收入

商品銷售利潤＝商品銷售凈額－商品銷售成本－經營費用－商品銷售稅金及附加 商品銷售凈額＝商品銷售收入－銷售折扣與折讓

3、飲服企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝經營利潤＋附營業(yè)務收入－附營業(yè)務成本 經營利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加

營業(yè)成本＝期初庫存材料、半成品產成（商）品盤存余額＋本期購進材料、商品金額金額－期末庫存材料、半成品、產成（商）品盤存余額

4、應納所得稅稅額計算

（1）分月或分季預繳所得稅額＝月、季應納稅所得額×稅率（33％）（2）年終匯算清繳時，應退補所得稅

應退補所得稅額＝全年累計應納稅所得額×稅率（33%）－本年累計已繳所得稅額 預繳所得稅

①、按上年應納稅所得額的1/2或1/4 本期某月或某季應納所得稅稅額＝[上一年應納稅所得額/2（或4）]×稅率（33%）②、按本期計劃利潤預繳所得稅

本期某月或某季應納所得稅稅額＝本期某月或某季計劃利潤額×稅率（33%）

5、對減征所得稅的計算

減征比例＝[(33%－原核定的稅率)/33%]×100% 減征后應納所得稅額＝應納稅所得額×稅率（33%）×（1-減征比例）＝應納所得稅稅額×減征比例

6、境外所得稅稅額扣除限額＝境內外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額/境內外所得總額

7、對彌補以前年度虧損后應納所得稅額的計算

彌補虧損后應納所得稅稅額＝（應納稅所得額－以前年度未彌補虧損）×稅率（33%）

第二篇：個人費用企業(yè)所得稅前扣除稅法規(guī)定

官方：車補、供暖補、房補、伙食費、預提工資及醫(yī)療補助稅前扣除問題 2017-11-2

1.預提的職工獎金能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳工資薪金，準予在匯繳按規(guī)定扣除?！?/p>

因此，企業(yè)預提的職工獎金在匯算清繳結束前實際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳稅前扣除，否則預提的職工獎金不能稅前扣除。

2.每月隨工資發(fā)放的交通補貼能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

3.職工住房補貼能否計入工資總額在稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補貼，可作為工資薪金支出，據實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

4.為員工支付取暖費能否稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費，可作為工資薪金支出，據實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?/p>

子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

6.負擔員工伙食費能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>

企業(yè)為員工報銷伙食費用，可作為職工福利費在稅法規(guī)定限額內稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據，二是企業(yè)報銷伙食費用要有標準，并且要符合常理。7.大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！钡谌鶙l規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

因此，大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。大病醫(yī)療保險如果按其性質屬于補充醫(yī)療保險范圍的（例如2015深圳市實行的重特大疾病補充醫(yī)療保險），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，不超過職工工資總額5%標準內的部分可以稅前扣除。

8.為員工支付的團體意外傷害保險能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/p>

因此，企業(yè)為員工支付的團體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。

補充：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第一條的規(guī)定，關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。（適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳）。

9.報銷以前員工醫(yī)療費能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！?/p>

因此，企業(yè)報銷以前員工醫(yī)療費應在追補至醫(yī)療費發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

第三篇：企業(yè)所得稅前不能扣除項目23項解析

企業(yè)所得稅前不能扣除項目23項解析

按照規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅時，不得扣除：資本性支出，無形資產受讓、開發(fā)支出，違法經營的罰款和被沒收財物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災害或者意外事故損失有賠償部分，超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈，各種贊助支出，與取得收入無關的其他各項支出，為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關的擔保而承擔的本息支出，職工宿舍修理費，當年應計未計扣除項目，國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，期貨交易所和期貨經紀機構提取的準備金，糧食類白酒廣告宣傳費，未經批準的價內外基金及收費，建立住房基金和住房周轉金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失，已出售或出租住房的折舊費用和維修費，住房公積金超過計稅工資標準的部分，給購貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過或高于法定范圍和標準部分的費用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費，企業(yè)承租者上交的租賃費，勞務服務企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。

一、資本性支出

資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產等形式向其他單位投資，包括購買股票等長期投資和短期投資。

二、無形資產受讓、開發(fā)支出

無形資產受讓、開發(fā)支出，是指納稅人購置無形資產以及自行開發(fā)并形成無形資產的各項費用支出。

上述兩項支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐步扣除。

三、違法經濟罰款和被沒收財物的損失

違法經營的罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不允許扣除。

四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

（二）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國家稅法規(guī)定，被稅務機關處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除

上面所說的違法經營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。

五、自然災害或意外事故損失有賠償的部分

自然災害或意外事故損失有賠償的部分，是指納稅人參加財產保險，遭受自然災害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因為對納稅人來說，雖然遭受了自然災害或意外事故，但得到了補償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應扣除。

六、超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈

超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過應納稅所得額3%（金融保險企業(yè)1.5%）以外的捐贈。除另有規(guī)定外，這部分捐贈不允許扣除。

七、各種贊助支出

各種贊助支出，是指各種非廣告性質的贊助支出。這部分支出，不允許扣除。在實際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。

納稅人向經過工商部門批準專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出，可作為生產、經營的費用，允許在稅前扣除。

八、與取得收入無關的其他各項支出

與取得收入無關的其他各項支出，是指除上述各項以外，與納稅人取得收入無關的其他支出。例如，私營企業(yè)業(yè)主為自己家庭購買一臺電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產、經營無關，在計算應納稅所得額時，不允許扣除。

九、為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關的擔保而承擔的本息支出

納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不清償貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。

十、當年應計未計扣除項目

企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后補扣。

上述“企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后補扣”的規(guī)定，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

十一、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金

（一）按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應據實扣除。除國家稅收法規(guī)（指條例、細則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用，不允許計提準備金（包括各種職業(yè)風險準備金），而應在實際發(fā)生時據實扣除。有關部門從會計核算、財務管理角度出發(fā)，批準納稅人提取管理費等費用的提取比例、標準，批準提取的準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據。納稅人在年終申報納稅時，應依稅法規(guī)定將多計的費用或準備金余額轉入當期應納稅所得額，不得以準備金形式結轉以后納稅。對納稅人稅前扣除的各項費用，稅務機關都有權依稅法規(guī)定對其合法性、真空性進行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準備金等形式多扣除費用，而年終申報納稅時未作調整的，主管稅務機關應視情節(jié)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

（二）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金不允許稅前扣除。

（三）出版業(yè)的“提成差價”屬準備金性質，不允許稅前扣除。

十二、期貨交易所和期貨經紀機構提取的準備金

期貨交易所和期貨經紀機構按財務規(guī)定計提的風險準備金和交易損失準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據。期貨交易所和期貨經紀機構在年終申報繳納所得稅時，應依據稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風險準備金和交易損失準備金余額轉入當期應納稅所得額，不得以準備金的形式結轉以后納稅。

十三、糧食類白酒廣告宣傳費

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產、經營有關的各項費用，在計算應納稅所得額時準予扣除。但考慮我國糧食類白酒的生產狀況和廣告宣傳費列支的具體情況，為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題，稅法規(guī)定，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調整處理。

（一）根據《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，其他均應并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)向國家機關、事業(yè)單位、社會團體或其他單位繳納的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）根據以上原則，具體規(guī)定如下：

1.企業(yè)收取和繳納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除處理；

2.企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行“收支兩條線”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除處理；

3.除上述規(guī)定者外，其他各種價內外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按照財稅字[1997]22號文件執(zhí)行政策規(guī)定時，應提供國務院或財政部會同有關部門以及省級人民政府批準的文件和納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行“收支兩條線”管理的具體規(guī)定，否則申報繳納企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。

十五、建立住房基金和住房周轉金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失

為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算，未計入應納稅所得額的，根據收入費用配比和相關性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。

取消住房基金和住房周轉金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權和全部或部分產權）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。

對于擁用部分產權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產權比例進行分配。企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產轉讓損失不得在所得稅前扣除。

企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十六、已出售或出租住房的折舊費用和維修費

企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產權證明之日，或者職工停止繳納房租之日起，不得再扣除有關住房的折舊和維修等費用。

十七、住房公積金超過計稅工資標準的部分

企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。

十八、給購貨方的回扣

納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

十九、賄賂等非法支出

賄賂等非法支出不得在稅前扣除。

二十、超過或高于法定范圍和標準部分的費用

稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

二十一、金融企業(yè)返還的手續(xù)費

金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實際收取的金額計入應稅收入。如果向客戶收取業(yè)務手續(xù)費后再返還給客戶的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二十二、廣告公司組稿費、宣傳費

按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費、廣告宣傳費，屬回扣性質，不能在企業(yè)所得稅前扣除

二十三、企業(yè)承租者上交的租賃費

企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，承租方承租重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動。其承租經營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務人，計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部被另一個業(yè)、單位承租，承租后重新進行工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策。

第四篇：黨組織活動經費企業(yè)所得稅前扣除問題匯報

黨組織活動經費企業(yè)所得稅前扣除問題匯報

近來，組織部咨詢“非公有制組織組織黨組織運轉經費在企業(yè)所得稅前扣除”事項，根據從組織部門了解的情況并結合企業(yè)所得稅稅前扣除的有關原則，現將有關事項匯報如下：

一、非公有制經濟黨組織運轉經費扣除現狀

經對轄區(qū)內非公有制企業(yè)（不含有國有、國有控股、集體企業(yè)）企業(yè)所得稅扣除項目的了解，大部分企業(yè)沒有這部分支出。

二、組織部門就黨組織運轉經費企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定 根據組織部門提供的兩個文件，涉及到黨組織運轉經費稅前扣除的內容，共有兩個方面分別是：

（一）《中共中央辦公廳印發(fā)〈關于加強和改進非公有制企業(yè)黨的建設工作的意見（試行）〉的通知》。該通知明確規(guī)定“將非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入管理費用，建立并落實稅前列支制度，建立黨費撥返制度，企業(yè)黨員交納的黨費可全額返還企業(yè)黨組織，用于開展黨建活動；還可從各級黨組織留存黨費中，按照一次比例采取以獎代補等方式，支持非公有制企業(yè)黨建工作。有條件的地方，可對非有公有制企業(yè)黨建工作給予必要的經費支持。探索采取企業(yè)贊助、黨員自愿捐助等方式，多渠道解決經費問題”。

（二）基層黨組織服務能力提升工程進一步加強基層黨建工作的意見。該意見明確規(guī)定“非公有制經濟組織黨組織運轉經費，按照不低于上職工工資總額5‰的標準列支，按上述標準仍少于3000元的由企業(yè)補足，資金從企業(yè)管理費用中列支，實行稅前扣除。社會組織黨組織運轉經費，由社會組織根據各自章程，參照非公有制經濟組織的做法予以保障，其業(yè)務主管部門應從本部門經費中給予支持。各級財政和黨費應對非公有制經濟組織和社會組織黨組織運轉經遇提供必要支持”。

三、就非公有制經濟黨組織運轉經費稅前扣除相關事項的理解

近幾年來，社會各界針對黨組織運轉經費也有多種看法，不少媒體都予以了報導。依據企業(yè)所得稅法稅前扣除的規(guī)定，就黨組織運轉組織企業(yè)所得稅稅前扣除事項，我們認為應把握以下幾點：

（一）堅持稅前扣除原則

企業(yè)所得稅前扣除,首先要遵循稅前扣除法定基本原則。依據企業(yè)所得稅法第8條的規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。以上原則可以概括為相關性、合理性、客觀（實際發(fā)生）性三原則。企業(yè)發(fā)生黨組織活動費用必須符合以上原則才可以稅前扣除。其中：

1、“有關的支出”依據企業(yè)所得稅法實施條例第27條第一款的規(guī)定應是與取得收入直接相關的支出。

如在職職工發(fā)生的黨組織活動費用和退休人員的如何掌握，后者是否直接相關，都需要進行判斷。再如用于企業(yè)內部的黨組織活動經費和企業(yè)外部的黨組織活動經費如何掌握。前者可以增強企業(yè)凝聚力，屬于企業(yè)文化建設的部分，是企業(yè)經營管理的需要。用于企業(yè)外部的黨組織活動經費，如企業(yè)外部黨員的訪貧問苦支出等，是否能直接全部扣除，也需要判斷。是否可以參照企業(yè)廣告宣傳費支出扣除，但我們沒有找到相關上級稅務部門文件。

2、“合理的支出”依據企業(yè)所得稅法實施條例27條第二款的規(guī)定應是符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

上述常規(guī)的判斷權由稅務機關掌握，必要和正常還要注意標準的合理和手段方法的合理。例如每年的建黨節(jié)時期，很多企業(yè)可能組織黨員開展紅色旅游，遠的有井風山、延安、重慶等，近的有山東臨沂革命老區(qū)、臺爾莊、南京等地，少者一二天，多者四五天，費用從幾百到幾千不等。是否符合生產經營常規(guī)，這都需要稅務機關進行判斷。

3、客觀性的掌握在認定時必須是實際已經發(fā)生的費用，且取得合法的票據。

（二）明確界定什么是黨組織活動

2008年4月中組部發(fā)布的《關于中國共產黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第19條規(guī)定，黨費必須用于黨的活動，主要作為黨員教育經費的補充，其具體使用范圍包括：（1）培訓黨員；（2）訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備；（3）表彰先進基層黨組織、優(yōu)秀共產黨員和優(yōu)秀黨務工作者；（4）補助生活困難的黨員；（5）補助遭受嚴重自然災害的黨員和修繕因災受損的基層黨員教育設施。

上述黨費的使用范圍，我們認為可以作為黨組織活動費用使用范圍。即可以作為是否在稅前扣除的判斷標準之一。但是對于以下撥或留存黨費開展黨組織活動的不得在稅前扣除。因為按照《關于中國共產黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第16條規(guī)定：鐵路、民航系統(tǒng)黨的關系在地方的黨委，每年按照全年黨員實交黨費總數的10％向所在地方黨委上繳黨費。中國人民銀行的地市級分支機構和中央其他金融機構的省級分支機構黨委，每年按本地本系統(tǒng)黨員全年實交黨費總數的5％向所在地方黨委上繳黨費，其他派出機構和下屬單位黨委不再向地方黨委上繳黨費。對于使用這部分黨費或上級下撥黨費開展黨組織活動的不應在稅前扣除。因為，這部分黨費來源于職工上繳的黨費，屬于職工個人工資支出項目，這部分支出已經在生產經營中計稅成本費用。

（三）處理好與職工教育經費關系

目前，企業(yè)所得稅法實施條例42條明確，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定（財稅[2008]1號文規(guī)定特殊行業(yè)職工培訓費全額扣除）外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

職工教育經費支出，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出，以上黨費使用范圍范圍“（1）培訓黨員；（2）訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備；（3）表彰先進基層黨組織、優(yōu)秀共產黨員和優(yōu)秀黨務工作者” 實質也屬于提升職工素質，提高工作能力的表現。因此，對于黨組織活動經費與職工教育經費相重疊的部分,在扣除時也應充分予以考慮。

我們認為，如果認定這部分為職工教育經費，應按職工教育經費相關規(guī)定扣除。但目前，沒有這方面的上級稅務機關文件支持。

三、就黨組織運轉經費稅前扣除的認識

綜合以上我們了解的情況和分析。依據企業(yè)所得稅法第二十條“收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定”，我局認為如下：

一是黨組織活動經費的扣除標準應由國務院財政、稅務主管門規(guī)定。對于黨委的文件中的“非公有制經濟組織黨組織運轉經費，按照不低于上職工工資總額5‰的標準列支，按上述標準仍少于3000元的由企業(yè)補足，資金從企業(yè)管理費用中列支，實行稅前扣除”的比例和金額標準，目前沒有上級財稅部門的文件明確。

如果上級稅務機關能夠明確比例及標準，可以按比例和標準執(zhí)行。如果上級稅務機關沒有明確的比例和標準，可以根據上述稅前扣除原則進行黨組織運轉經費企業(yè)所得稅稅前扣除認定。但需要上級稅務機關明確黨組織運轉經費的使用范圍、稅前扣除原則（特別是相關性的把握）。

二是黨組織活動經費凡符合企業(yè)所得稅稅前扣除原則的情況下，我們認為黨組織運轉經費稅前扣除應遵循以下原則：

1、在國務院財政、稅務主管部門尚未有扣除標準的情況下可以據實扣除，即必須是先用黨費支付，黨費不足支付的，再用職工教育經費列支。

2、當期職工教育經費使用超過扣除標準的，才可在稅前據實扣除。在扣除時可與職工教育經費一樣，列入管理費用科目。

附：有關省份稅務機關黨組織活動經費的扣除標準

二〇一二年十月十六日

有關省份稅務機關

黨組織活動經費的扣除標準

1、《浙江省地方稅務局關于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知》（浙地稅函［2007］446號）規(guī)定“企業(yè)為本單位中國共產黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生據實稅前扣除”。

2、《遼寧省地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）第四條規(guī)定“私營企業(yè)黨組織活動經費憑借合法票據及相關手續(xù)據實扣除”。

3、江蘇省委組織部、財政廳、國稅局、地稅局等四部門聯合發(fā)出《關于非公有制企業(yè)黨組織活動經費的通知》在全國率先規(guī)定非公有制企業(yè)黨組織活動經費從企業(yè)管理費中列支，并可據實在稅前扣除，明確黨組織活動經費一般應按職工工資總額的千分之五列入企業(yè)財務計劃。在計劃范圍內，日常開支由黨組織負責人審批，財務部門報銷。遇有特殊情況需追加經費時，應經黨組織會議討論提出，由企業(yè)領導層決定。企業(yè)黨組織活動經費確有困難的，上級黨組織可以從分管的黨費或黨建工作專項資金中適當撥補，黨員交納的黨費可大部或全部返還。

第五篇：跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅款分配情況自查說明

跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅款分配情況自查說明（分支機構）朝陽國稅六所：

我公司為海南海視旅游衛(wèi)視傳媒有限責任公司北京傳媒文化分公司，2011分攤總公司所得稅分配比例為19.18%，總公司需繳納2,384,333.99元企業(yè)所得稅，因此我公司應按比例分攤企業(yè)所得稅額為457315.26元，已與2012年1月19日全額繳納，無未分配及未入庫款項。

海南海視旅游衛(wèi)視傳媒有限責任公司北京傳媒文化分公司2012年11月14日