第一篇：改進和加強政府環(huán)境審計的思考

改進和加強政府環(huán)境審計的思考

堅持保護環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族的生存發(fā)展。胡錦濤總書記在黨的十七大明確提出“必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。要落實減排工作責任制，主要污染物排放得到有效控制，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善”，為我國的環(huán)境保護工作指明了方向，也對新時期的政府環(huán)境審計工作提出了新的任務(wù)和要求。在當前階段，政府在我國的環(huán)境保護工作中起著主導(dǎo)作用，相應(yīng)的政府環(huán)境審計在我國的環(huán)境審計中也占有不可替代的主導(dǎo)地位。因此，開展政府環(huán)境審計監(jiān)督節(jié)能減排和環(huán)境污染防治體制是否順暢、機制是否健全、環(huán)境政策是否有效落實，各級政府、黨政部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)境保護責任是否切實履行，是國家審計貫徹落實科學發(fā)展觀，履行長久保護國家民眾利益、維護國家安全責任的有效途徑，也是促進加強環(huán)境保護，優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的必然要求。

一、政府環(huán)境審計的內(nèi)涵

最高審計機關(guān)國際組織在1995年召開的開羅會議上，鑒于有關(guān)保護和改善環(huán)境問題的重要性，鼓勵各國最高審計機關(guān)在行使其審計職責時對環(huán)境問題進行關(guān)注，并第一次提出了環(huán)境審計的定義框架:“環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計3個方面;只有在成為將受到審計的政府政策或項目的一部分時，可持續(xù)發(fā)展概念才成為環(huán)境

—1— 審計定義的一部分。” 2001年最高審計機關(guān)國際組織發(fā)布的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計活動的指南》中，認為政府審計的所有類型— 財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計都適用于環(huán)境審計，其中，績效審計具體可分為5種類型:(1)對政府執(zhí)行環(huán)境法律的情況(即履行的環(huán)境職責情況)進行審計;(2)對政府環(huán)境項目的績效進行審計;(3)對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計;(4)對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計;(5)對提議中的環(huán)境政策和項目進行評價?？梢钥闯觯罡邔徲嫏C關(guān)國際組織是從各國最高審計機關(guān)現(xiàn)有的職責權(quán)限和獨立的外部審計條件出發(fā)來對環(huán)境審計進行界定的，并且超越了傳統(tǒng)的財務(wù)審計框架。近年來，理論界和實踐界對我國政府環(huán)境審計的內(nèi)涵和如何有效開展進行了很多研究，根據(jù)有關(guān)觀點，政府環(huán)境審計是“為促進政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,由審計機關(guān)對政府和(或)企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性所進行的監(jiān)督、評價和鑒證等工作”。

二、政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）思想認識不足，對開展環(huán)境審計存在危難情緒?！吨腥A人民共和國審計法》規(guī)定，審計機關(guān)的職責是：對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。該項規(guī)定并未明確涉及政府環(huán)境審計的有關(guān)內(nèi)容，由于我國環(huán)境審計起步比較晚，省以下政府審計機關(guān)單獨開展綜合性的環(huán)境審計工作比較少，部分審計人員

—2— 對開展環(huán)境審計與確保我國經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，對我國環(huán)境污染形勢的嚴峻性、對我國環(huán)境破壞對人民身體健康和生活影響的嚴重性和危害性、對開展環(huán)境審計的緊迫性認識不足，尤其對通過開展環(huán)境審計，盡早發(fā)現(xiàn)和揭示我國環(huán)境保護方面可能存在的重大問題和隱患，是審計工作貫徹落實科學發(fā)展觀，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促進環(huán)境友好型社會的建立、促進生態(tài)文明的建立、保障國家環(huán)境安全的重要性認識不足。而過多受到當前開展環(huán)境審計的相關(guān)法律、法規(guī)依據(jù)不足，審計無法可依；環(huán)境審計評價標準和依據(jù)缺乏，審計無據(jù)可循，環(huán)境審計缺乏理論指導(dǎo)等因素的困擾，對開展環(huán)境審計存在危難情緒。

（二）實踐經(jīng)驗缺乏，對環(huán)境審計實施帶來束縛。從2000年起，我國的環(huán)境審計實踐主要以資金和財務(wù)收支審計為主，如對排污費征管、重點生態(tài)公益林征管、天然林保護工程、退耕還林工程專項資金審計等，最近幾年環(huán)境審計實踐從以財務(wù)收支審計為主逐步向績效審計轉(zhuǎn)變，如對“811”環(huán)境污染整治行動建設(shè)資金、“三河三湖”、“環(huán)渤?！薄㈤L江上游水污染防治及資金管理使用情況、“兩江一湖”流域水污染防治情況和重點企業(yè)節(jié)能減排情況等審計調(diào)查，在關(guān)注資金使用真實、合法和效益的基礎(chǔ)上逐步向關(guān)注體制、機制、政策等績效轉(zhuǎn)變。自2008年起，國家審計署率先在省長任期經(jīng)濟責任審計中將節(jié)能減排和環(huán)境保護等事關(guān)全省經(jīng)濟社會發(fā)展全局的事項作為重要內(nèi)容，在中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和中信銀行等金融機構(gòu)審計和專項審

—3— 計調(diào)查中將金融機構(gòu)貫徹落實國家宏觀調(diào)控、環(huán)境保護政策以及履行環(huán)保社會責任的情況作為重要的審計（調(diào)查）內(nèi)容。環(huán)境審計內(nèi)容和領(lǐng)域得到不斷拓展。但是，由于參加環(huán)境審計實踐的審計人員主要集中在審計署特派辦和少數(shù)地方審計機關(guān)，因此，我國絕大部分政府審計機關(guān)開展的環(huán)境審計主要內(nèi)容還是圍繞對環(huán)境保護資金籌集、使用和管理的情況，對環(huán)境保護投資項目情況，對環(huán)境保護制度的合理、有效等情況展開，其中的后兩項內(nèi)容，是以環(huán)境保護資金為載體展開的。由于我國環(huán)境審計實踐起步比較晚，涉及領(lǐng)域比較窄，省以下審計機關(guān)單獨開展綜合性的環(huán)境審計工作比較少，綜合性的環(huán)境審計實踐經(jīng)驗更少，對實施環(huán)境審計帶來束縛。

（三）技術(shù)方法落后，對環(huán)境審計開展造成障礙。審計機關(guān)在環(huán)境審計實施過程中，主要還是利用傳統(tǒng)的審閱資料、實地核查、召開座談會、審計抽樣、分析性復(fù)核等方法，對流域水環(huán)境質(zhì)量狀況審計過程中對斷面水質(zhì)和達標情況、流域內(nèi)地方各級政府主要水污染物減排目標完成情況、城鎮(zhèn)污水處理廠污水收集率和處理率、污水和污泥處理達標情況、重點工業(yè)污染源治理工程達標情況、垃圾處理場滲濾液處理設(shè)施建設(shè)及達標排放情況開展審計時，對大氣污染、噪聲和固體廢物污染等開展審計時，無論從專業(yè)知識，還是審計技術(shù)方法，均沒有形成一套行之有效的成功經(jīng)驗，對環(huán)境審計的開展造成障礙。

（四）專業(yè)人才缺乏，對環(huán)境審計發(fā)展存在制約。目前，由于我國仍有一些審計機關(guān)存在對環(huán)境審計重要性認識不足、工作局面沒有

—4— 完全打開、審計領(lǐng)域比較狹窄等問題，機構(gòu)和隊伍建設(shè)還遠遠不能適應(yīng)環(huán)境審計工作的需要，專業(yè)人才嚴重匱乏。審計機關(guān)從事環(huán)境審計的人員知識和專業(yè)相對比較窄，主要集中在財經(jīng)和管理類，以從事財政財務(wù)收支的人才為主，加上部分具有計算機等專業(yè)知識的人才、具有環(huán)境科學、環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟學等專業(yè)知識的人才很少，既熟悉審計專業(yè)又熟悉環(huán)境保護專業(yè)的復(fù)合型人才更是鳳毛麟角。專業(yè)人才缺乏，對環(huán)境審計實施、取證、鑒定工作和審計評價帶來了困難，也給環(huán)境審計結(jié)論帶來了風險隱患，雖然，聘請專家一定程度彌補了人才缺乏的不足，但是由于受到利益等方面的影響，專家意見一定程度代表了部門和地方的利益，意見和結(jié)論的可信度打了折扣，有時反而給審計人員造成了誤導(dǎo)，專業(yè)人才缺乏制約環(huán)境審計發(fā)展是無法不容忽視的事實。

三、改進和加強政府環(huán)境審計的途徑

根據(jù)《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對環(huán)境審計的要求，按照《審計署關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見》，今后一段時間，環(huán)境審計工作主要任務(wù)包括：一是檢查環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況，分析政府履責績效，促進落實和完善相關(guān)政策制度，規(guī)范資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護工作行為；二是檢查環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題，分析評價環(huán)保資金使用績效，促進規(guī)范資金管理，提高資金使用效益；三是檢查環(huán)境相關(guān)項目的建設(shè)和運營效果，—5— 揭示和查處環(huán)境保護工作中的浪費資源、破壞環(huán)境、資產(chǎn)流失等問題，促進加強環(huán)境管理，維護國家環(huán)境安全。為了貫徹落實審計署《意見》精神，筆者認為：今后，國家審計機關(guān)必須在轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、加大創(chuàng)新力度、加強人才培養(yǎng)、強化理論研究、提高成果利用五個方面下功夫，不斷加大環(huán)境審計力度、拓寬環(huán)境審計領(lǐng)域、提高環(huán)境審計水平。

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、不斷積累政府環(huán)境審計實踐經(jīng)驗。觀念是創(chuàng)新的先導(dǎo)，惟思路常新才有出路。溫家寶總理在十一屆全國人大二次會議上的政府工作報告中提出了“要強化審計監(jiān)督”，“行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的新要求，需要我們確立“跟進”審計的新思路。因此，各級政府審計機關(guān)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，大膽創(chuàng)新理念、創(chuàng)新思路，選擇當?shù)卣匾暋⒗习傩贞P(guān)心的突出的環(huán)境污染問題，積極開展政府環(huán)境審計實踐，將項目環(huán)境影響評價等環(huán)保措施落實情況納入重大投資建設(shè)項目審計范圍；將銀行在發(fā)放貸款中貫徹執(zhí)行國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策情況納入金融審計項目審計范圍；將企業(yè)履行環(huán)境保護責任情況納入經(jīng)貿(mào)審計項目審計范圍；將地方行政領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行國家環(huán)境保護政策情況納入經(jīng)濟責任審計項目范圍。在現(xiàn)有審計資源有限的情況下，通過拓展政府環(huán)境審計內(nèi)容，不斷豐富和積累環(huán)境審計實踐經(jīng)驗，為我國環(huán)境污染問題的有效解決，為促進經(jīng)濟建設(shè)與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

（二）加大創(chuàng)新力度，著力提高政府環(huán)境審計工作的能力和水平。

—6— 創(chuàng)新是推動環(huán)境審計事業(yè)發(fā)展的源泉和動力。環(huán)境審計由于與其他審計在內(nèi)容、對象和要求等方面存在較大差別，完全沿用照搬其他審計的方法，必將嚴重制約審計工作的有效開展。環(huán)境審計人員必須大膽創(chuàng)新，走出一條具有中國特色的環(huán)境審計之路。主要從以下幾個方面進行突破：一是以同步審計或合作審計的方式積極開展環(huán)境審計實踐。結(jié)合當前地方審計機關(guān)環(huán)境審計工作剛剛起步的實際，以審計署或省級審計機關(guān)統(tǒng)一組織同步審計或合作審計的方式（指參加審計項目的審計組成員分屬不同的審計機關(guān)的一種審計方式），由上下級審計機關(guān)共同參與審計和同級審計機關(guān)在其共同上級審計機關(guān)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下共同或交叉審計，開展上審下和交叉審計，不僅有利于加強審計協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，有效整合審計資源，提高審計效率，而且有利于保證審計的獨立性和權(quán)威性，改善審計環(huán)境，加大審計力度，擴大審計影響，提高審計權(quán)威。Bpb中國國家審計網(wǎng)二是以開展宏觀服務(wù)型績效審計來更好發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。所謂宏觀服務(wù)型績效審計，是指區(qū)別于財政財務(wù)收支審計，以圍繞中心、服務(wù)大局為基本取向，以全局性事項（包括資金、項目、政策制度、行政職責等）為客體，以對事項所涉及環(huán)節(jié)和對象進行審計調(diào)查為主要方式，以體制的效率、管理的效能、政策的效用、工作的成效、資金的效益、資產(chǎn)的安全、資源的節(jié)約、生態(tài)環(huán)境的改善等方面為重點內(nèi)容，以從根本上解決體制、機制和管理等相對宏觀層面突出問題為主要目標，向黨委、政府、其他管理部門和社會公眾報告或公告調(diào)查結(jié)果和提出建設(shè)性意見的成果或問題導(dǎo)向型

—7— 審計，開展此類審計能夠更好發(fā)揮政府審計服務(wù)性、建設(shè)性和成效性作用。三是以審計方法和技術(shù)手段的創(chuàng)新來提高審計質(zhì)量。結(jié)合環(huán)境審計特點，創(chuàng)新審計證據(jù)收集方法。審計證據(jù)收集除使用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等常用取證方法外，要廣泛采用符合項目特點的訪談、座談、實驗、調(diào)查、二手資料分析（研究報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、歷史材料、媒體報道等）、技術(shù)鑒定、專家咨詢、委托第三方取證等方法。創(chuàng)新審計技術(shù)和手段，利用環(huán)境審計績效評價體系對環(huán)境質(zhì)量進行測算和評價；利用計算機輔助審計技術(shù)，對環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)和收費數(shù)據(jù)進行分析；利用實地取樣檢測、實地拍照取證，提高證據(jù)的科學性和時效性；利用審計專網(wǎng)，發(fā)布審計有關(guān)文件、資料和信息，加強指導(dǎo)。四是以創(chuàng)新環(huán)境審計考評體系激勵政府環(huán)境審計工作水平快速提高。鑒于我國環(huán)境審計的實際，審計署應(yīng)對環(huán)境審計項目作為單獨項目類型開展全國優(yōu)秀審計項目、優(yōu)秀案例、優(yōu)秀審計課題、優(yōu)秀評價指標體系、優(yōu)秀審計操作指南、優(yōu)秀環(huán)境審計論文等評選，旨在激勵各級審計機關(guān)大力開展環(huán)境審計實踐，以機制創(chuàng)新推進我國環(huán)境審計工作的發(fā)展。

Bpb中國國家審計網(wǎng)

（三）加強人才培養(yǎng)、建設(shè)一支高素質(zhì)的環(huán)境審計隊伍。事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在人才。當前，各級審計機關(guān)應(yīng)盡快建立環(huán)境審計機構(gòu)和專職環(huán)境審計隊伍，并建立人才引進、培養(yǎng)和激勵機制。一是吸收優(yōu)秀的環(huán)境專業(yè)人才加入審計隊伍，二是加強對現(xiàn)有審計人才的培養(yǎng)，拓寬專業(yè)技能、優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。三是采用送出去，請

—8— 進來的方法，在干中學，在學中干，快速提高審計人員的環(huán)境審計技能，建設(shè)一支思想認識到位、熱愛環(huán)境審計工作、具有較高專業(yè)審計技術(shù)和水平、能夠適應(yīng)環(huán)境審計要求和發(fā)展的審計隊伍。

（四）強化理論研究，推動環(huán)境審計工作的科學發(fā)展。一是積極引進國外環(huán)境審計先進國家的經(jīng)驗，指導(dǎo)我國環(huán)境審計實踐，他山之石、可以攻玉。二是組織國內(nèi)較早開展環(huán)境審計的機關(guān)，總結(jié)已經(jīng)探索的成功經(jīng)驗，盡快形成《環(huán)境審計實例匯編》，下發(fā)審計機關(guān)，指導(dǎo)審計實踐，也可以組成全國環(huán)境審計指導(dǎo)組或者專家組，赴各地指導(dǎo)。三是大力提倡審計項目課題化管理。通過推行“項目審計課題化”，在審計實務(wù)的基礎(chǔ)上進行課題化研究，以課題化研究的成果指導(dǎo)審計實務(wù)，實現(xiàn)“項目”、“課題”兩者的有機融合，形成審計實踐與理論研究的良性互動，不僅可以通過系統(tǒng)內(nèi)的行家里手、系統(tǒng)外的專業(yè)人士共同參與研究討論，集眾人智慧共同推進環(huán)境審計項目質(zhì)量的提高，而且可以有效推動環(huán)境審計工作又好又快發(fā)展。

（五）提高成果利用，更好發(fā)揮環(huán)境審計成果的建設(shè)性作用。環(huán)境審計工作有為才能有位。審計成果只有緊緊圍繞維護國家經(jīng)濟安全和環(huán)境安全、保護國家可持續(xù)發(fā)展，維護人民群眾生活質(zhì)量，推動生態(tài)文明建設(shè)等方面發(fā)揮積極作用，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的警示、防御和預(yù)防功能。一是通過強化政府、部門和企事業(yè)單位的環(huán)境保護責任，力促問責機制建立。當前，國家環(huán)保總局與各省、自治區(qū)、直轄市人民政府簽訂的《“十一五”主要污染物總量削減目標

—9— 責任書》，國務(wù)院已通過目標責任書的形式，分解落實到各省、自治區(qū)、直轄市，各省、自治區(qū)、直轄市把生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護任務(wù)層層分解納入各級政府工作目標責任制，并分解落實到有關(guān)部門和企事業(yè)單位。審計跟進必須以科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，關(guān)注各級政府及其有關(guān)部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人在環(huán)境保護、節(jié)能減排等方面的職責履行情況。環(huán)境保護目標責任制完成情況、本區(qū)域重點領(lǐng)域和重點行業(yè)的污染治理情況、政府重大投資項目的審批和環(huán)評程序合規(guī)情況，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在改善生態(tài)平衡和環(huán)境保護、保障經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展等方面的實際效果，引導(dǎo)和促使領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學發(fā)展觀。二是通過強化宏觀服務(wù)，促進國家的可持續(xù)發(fā)展。審計工作必須充分考慮到可持續(xù)發(fā)展的三個要素，即經(jīng)濟增長、環(huán)境保護和社會進步。環(huán)境審計成果應(yīng)該注重環(huán)境安全對社會經(jīng)濟和民生的影響，圍繞推進政府和相關(guān)部門加強生態(tài)環(huán)境保護，促進國家環(huán)保政策的貫徹落實、維護財經(jīng)法紀和國家利益、落實國家有關(guān)規(guī)劃，建立健全節(jié)能減排和環(huán)境污染防治長效機制，推進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展等方面積極提出既有前瞻性又有可操作性的建議，充分發(fā)揮審計成果的使用價值。

—10—

第二篇：對政府投資審計的思考

政府投資工程的結(jié)算還能以“審計”為準嗎？

——對政府投資工程結(jié)算審計的思考

劉潤升

目前，在政府投資審計過程中存在這樣一種認識，說《審計法》第二十二條規(guī)定的“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督”中，審計的目的不是工程結(jié)算，而是預(yù)算的執(zhí)行情況。審計結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。針對此問題，我覺得應(yīng)理順以下幾點。

一、首先要理順政府投資項目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計與項目投資中的工程結(jié)算審計之間的關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行情況的審計是指各級審計機關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準的財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。

從預(yù)算執(zhí)行審計的概念中我們不難理解，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的資金應(yīng)該是本級人大審查和批準的財政預(yù)算中的資金。

《預(yù)算法》第五十三條“各級預(yù)算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由本級政府財政部門負責。各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負責本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負責”。這理“預(yù)算執(zhí)行”中的“預(yù)算”包括本級人大審查和批準的財政預(yù)算中的政府投資預(yù)算－工程預(yù)算。“執(zhí)行結(jié)果”在政府投資的預(yù)算中應(yīng)是工程結(jié)算。也就是說，工程結(jié)算就是通過預(yù)算資金的安排，對完成政府投資的工程產(chǎn)品支付的最終價款，體現(xiàn)的是工程預(yù)算的支出。政府投資項目中的工程結(jié)算就是工程預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行的過程就是工程預(yù)結(jié)算的過程。因此政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況的審計從狹義上來說就是工程的預(yù)結(jié)算的審計。政府投資項目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計包括工程結(jié)算的審計，工程結(jié)算是工程項目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。政府投資項目中，工程結(jié)算與政府投資項目中預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行結(jié)果在概念上應(yīng)是一致的，是同一概念的不同稱謂。

二、如何正確理解預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計 《審計法》第二十二條規(guī)定，審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督。這是政府投資審計的法律依據(jù)。政府投資項目的計價過程是：1.立項階段的投資估算；2.設(shè)計階段概算造價；3.施工階段預(yù)算造價；4.招投標階段合同價；5.合同實施階段的結(jié)算價及竣工階段的決算價。其中前四個階段是項目預(yù)算的形成階段。審計必要時應(yīng)前移，對預(yù)算編制的合理性進行審查。合同實施階段階段就是預(yù)算的執(zhí)行過程，工程結(jié)算價是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。在預(yù)算執(zhí)行情況的審計過程中，重點應(yīng)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，既工程結(jié)算的審計。審查工程結(jié)算是否超過工程預(yù)算，是否按合同規(guī)定完成投資，工程結(jié)算是否真實、是否合法合規(guī)、是否存在虛報工程價款、是否按合同約定進行了施工結(jié)算，保證工程結(jié)算的真實性。竣工階段的決算就是在工程結(jié)算的基礎(chǔ)上的竣工財務(wù)決算，從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，是確定項目的總投資的依據(jù)。

三、如何理解工程結(jié)算與決算

前面說過，在政府投資的項目中，工程結(jié)算就預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。工程的預(yù)算、結(jié)算及決算的過程，就是預(yù)算執(zhí)行及工程竣工財務(wù)決算的過程。要正確理解工程結(jié)算與決算，必須了解工程財務(wù)，僅從工程的方面考慮是片面的，還應(yīng)從財務(wù)方面考慮。那種把工程結(jié)算與決算隔離開的做法是錯誤的。在政府投資的審計過程中，工程結(jié)算與決算的審計是政府投資審計的兩個重要內(nèi)容，是確定工程造價、項目投資及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。那么工程結(jié)算與決算有哪些區(qū)別與聯(lián)系呢。

1.工程結(jié)算。（1）工程結(jié)算是指在工程竣工驗收階段，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，按合同調(diào)價范圍和調(diào)價方法，對實際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價差等進行調(diào)整后計算和確定的價格，反映的是工程項目的實際造價，是最終工程價款結(jié)算。工程結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項工程竣工結(jié)算和建設(shè)項目竣工總結(jié)算。工程結(jié)算工程價款等于合同價款加上施工過程中合同價款調(diào)整數(shù)額。（2）工程結(jié)算一般由工程承包單位編制，由工程發(fā)包方也就是建設(shè)單位審查，政府投資的項目按照《審計法》的規(guī)定應(yīng)由政府審計部門進行審計監(jiān)督，是預(yù)算執(zhí)行審計的一部分。因為，如果政府審計部門不審計，最后的工程決算數(shù)審計是無法確定的，審計不承擔因工程結(jié)算不實造成決算失真的風險。因此工程結(jié)算審計是預(yù)算執(zhí)行和決算審計的必經(jīng)程序。這也就是為什么政府投資要以審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)的理由，是《審計法》賦予政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計的必然。當然，如不是政府投資的，發(fā)包方也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進行審查。

2.工程決算。（1）工程決算是工程竣工決算階段，以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費用、建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，工程決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟責任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項目實際造價和投資效果的文件。工程決算一般由工程建設(shè)單位編制，上報相關(guān)主管部門審查。（2）工程決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備工器具購置費用及預(yù)備費和投資方向調(diào)節(jié)稅等費用。按照財政部、國家發(fā)改委和建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，工程決算是由竣工財務(wù)決算說明書、竣工財務(wù)決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。前兩部分又稱建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容。

3.兩者的聯(lián)系和區(qū)別。（1）聯(lián)系。一是工程結(jié)算和工程決算兩者都是政府投資建設(shè)項目審計的重點內(nèi)容；二是項目建設(shè)單位是工程結(jié)算和工程決算共同的主體；三是工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎(chǔ)，工程結(jié)算應(yīng)按照決算的要求，在相關(guān)內(nèi)容上與決算保持一致。（2）區(qū)別。一是范圍不同：工程結(jié)算確定的是工程建設(shè)階段的工程價款，包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備工器具購置費用及預(yù)備費以及監(jiān)理費、設(shè)計費、建設(shè)單位管理費等費用。二是主體不同：工程結(jié)算是在建設(shè)單位和施工單位之間進行，有兩個平等的主體；工程決算是由建設(shè)單位對工程項目發(fā)生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。三是時間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進行工程決算。四是作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設(shè)單位索取工程報酬的依據(jù)，反映的是項目建設(shè)階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項目建設(shè)的最終成果。五是依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財政部、建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據(jù)財政部發(fā)布的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》；六是審計側(cè)重點不同：工程結(jié)算審計主要側(cè)重于工程造價審計；工程決算審計包含了對工程及財務(wù)等全部建設(shè)費用的審計。

總之，工程竣工結(jié)算與決算是建設(shè)工程估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算“五算”中的最后兩個環(huán)節(jié)，是最終反映建設(shè)項目實際工程造價和建設(shè)情況的綜合體現(xiàn)，工程結(jié)算、決算涉及諸多主體、環(huán)節(jié)與內(nèi)容，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。正確理解、認識結(jié)算、決算的區(qū)別與聯(lián)系，有助于我們高質(zhì)量、真實、完整、全面地反映、評價項目的實際建設(shè)情況。

四、正確理解《審計法》與《合同法》的“矛盾” 首先從立法的角度來說，《審計法》和《合同法》是調(diào)整不同關(guān)系的法律，不存在矛盾。審計機關(guān)依據(jù)《審計法》對政府投資項目進行審計屬于行政監(jiān)督，監(jiān)督對象是使用政府資金的建設(shè)單位。是規(guī)范建設(shè)單位的行為，審計要求建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同及工程結(jié)算時，不得惡意串通，損害國家、集體或第三人利益的，簽訂施工合同應(yīng)符合《合同法》的規(guī)定?！秾徲嫹ā芬髮徲嬋藛T依法辦事就是要求審計人員嚴格遵守《合同法》的規(guī)定，損害合同雙方的利益審計要承擔責任。因此，審計人員在執(zhí)行《審計法》的過程中也是維護《合同法》的有效執(zhí)行的過程。

審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力。

政府投資工程審計的過程是按照法定的審計程序進行的，審計程序是完全符合《合同法》中的平等、自愿原則的。審計程序中對審計結(jié)果除征求建設(shè)單位的意見外，為了維護《合同法》的平等自愿原則，還要征求施工單位的意見。

《合同法》規(guī)范的是民事法律關(guān)系，合同雙方的法律地位是平等的，在政府投資項目中的合同雙方，原則上是政府與施工單位。政府投資項目施工合同中的建設(shè)方就是政府委托的代建方。其他監(jiān)督機關(guān)如財政、審計等對建設(shè)單位資金的使用等進行內(nèi)部檢查與外部監(jiān)督，這些監(jiān)督單位原則上也構(gòu)成了合同關(guān)系中建設(shè)單位的一方。審計作為建設(shè)單位資金使用的監(jiān)督方，代表建設(shè)單位對施工單位上報的造價進行審計，沒有改變建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系，審計對建設(shè)單位出具的審計結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。下面通過審計程序來分析一下政府投資工程結(jié)算的過程，進而說明《審計法》與《合同法》之間的關(guān)系。

政府投資的項目審計的程序是：

（一）工程完工后施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)向建設(shè)單位上報工程結(jié)算書；

（二）建設(shè)單位對施工單位上報的工程結(jié)算書的資料進行檢查，在符合要求的情況下報審計單位對工程結(jié)算進行審計。這個過程審計是按《審計法》、《預(yù)算法》的規(guī)定，履行審計監(jiān)督職責，審計代表建設(shè)單位對上報的工程結(jié)算書進行審計，確保工程結(jié)算的真實性、合規(guī)性。這一過程，符合施工單位上報，建設(shè)單位對其進行審核的程序。在此過程中，審計不是第三方，而是代表建設(shè)單位對工程結(jié)算的審計，是合同中的一方，審計沒有用行政行為去干涉民事行為。

（三）審計對工程結(jié)算書審計完成后先征求建設(shè)單位的意見。在此過程中，建設(shè)單位對征求意見的審計結(jié)果不服，可以進行反饋意見。

（四）由審計單位與建設(shè)單位就審計結(jié)算書征求施工單位的意見。這一審計程序，是履行《合同法》第三條“合同當事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規(guī)定。施工單位如對審計結(jié)果不服，按規(guī)定反饋意見。這一過程中審計沒有影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力及履行，沒有限制施工單位的民事訴求，而是按照合同法中平等自愿的原則征求施工單位的意見，力求建設(shè)單位與施工單位達成共同的意見。

（五）審計結(jié)算書經(jīng)雙方同意后應(yīng)在審計結(jié)算書上簽字蓋章，簽字蓋章的審計結(jié)算書具有法律效力。根據(jù)《合同法》第七十七條第一款的規(guī)定：“當事人協(xié)商一致，可以變更合同。雙方當事人簽訂結(jié)算協(xié)議并實際履行的行為，亦可視為對合同約定的原結(jié)算方式的變更，該變更對雙方當事人具有法律拘束力”。這一審計程序，符合《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

（六）審計依據(jù)經(jīng)雙方簽字的審計結(jié)算書出具審計結(jié)果。既按照雙方簽字的審計結(jié)算書給建設(shè)單位出具審計決定、審計報告。在這一審計程中，如果建設(shè)單位對審計結(jié)果不服，按照規(guī)定可以進行行政訴訟或復(fù)議。如果施工單位對審計結(jié)果不服，可以按合同約定進行仲裁或民事訴訟。這一過程中審計結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。

施工單位對建設(shè)單位的民事訴訟中，審計結(jié)算書上如有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，審計結(jié)算書應(yīng)作為民事訴訟中建設(shè)單位一方的有力的證據(jù)應(yīng)為法院所采用，因為雙方簽字的工程結(jié)算書對雙方具有法律上的約束力，他符合《合同法》第三條“合同當事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

如果審計結(jié)果沒有依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字蓋章的審計結(jié)算書而出具。既審計結(jié)算書上沒有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，法院對審計結(jié)果不予采納是完全正確的，一是因為，此時的審計結(jié)果僅代表建設(shè)單位一方，是審計的一種行政監(jiān)督，是民事合同中的一方的意見，審計和建設(shè)單位在此民事訴訟中應(yīng)為共同的被告（或原告）。法院不可能依據(jù)未經(jīng)另一方認可證據(jù)（審計結(jié)算書）進行判決。二是因為審計程序是違法的，違反《合同法》中平等、自愿的原則。既審計結(jié)果沒有按照《合同法》中平等的原則征求施工單位的意見，在民事訴訟中審計結(jié)果是建設(shè)單位一方提出的，沒有經(jīng)施工單位認可，違反了《合同法》第三條“合同當事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。因此法院不會把沒有經(jīng)雙方確認審計結(jié)果作為判決的依據(jù)。

這里我們要明白，法院不把審計結(jié)果作為民事訴訟中的判決依據(jù)并不是法院判決“審計結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)”，最高院及地方法院相關(guān)指導(dǎo)意見認為：審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承包單位的合同約定及依合同約定進行的工程結(jié)算，除非合同雙方明確約定結(jié)算以政府審計為準，否則發(fā)包人不得以審計或財政評審的金額作為合同結(jié)算依據(jù)。因此審計結(jié)果能否作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)在民事訴訟中是有條件的。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，那么審計是作為第三方參與的，審計決定會作為法院定案的依據(jù)。二是如在民事合同中不約定以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，此時，審計應(yīng)作為建設(shè)單位的監(jiān)督方與建設(shè)單位共同構(gòu)成了民事主體的一方，那么形成審計結(jié)果的工程結(jié)算書應(yīng)作為建設(shè)單位一方的證據(jù)，法院應(yīng)對建設(shè)單位的舉證的合理性進行審判，而這時我們應(yīng)向法院出示的是工程結(jié)算書的證據(jù)材料，而不是審計結(jié)果，審計結(jié)果此時對施工單位沒有約束力，法院當然也不會采用。只要證明舉證的事實情處，證據(jù)真實可靠，不違反合同中的有關(guān)約定，即使法院進行司法造價鑒定，鑒定的結(jié)果與審計結(jié)算書應(yīng)基本一致，建設(shè)單位當然會勝訴的，這樣會進一步證明審計結(jié)果的正確性，審計結(jié)果必然成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

因此法院并沒有否定《審計法》第二十二條“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督”的規(guī)定。《審計法》與《合同法》在政府投資工程結(jié)算審計中并不矛盾。

我們不能因為法院沒有把審計結(jié)果作為民事訴訟判決的依據(jù)，就說《審計法》與《合同法》存在矛盾，也不能就此說審計結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。這些認識是片面的，是形而上學的。而應(yīng)該認識到《審計法》是行政法，調(diào)整的對象是行政單位，在政府投資合同關(guān)系中是代表建設(shè)單位的一方，而《合同法》就是調(diào)整建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系。合同一方中的建設(shè)單位無論以誰的審計結(jié)果作為工程結(jié)算的依據(jù)，不是《合同法》規(guī)定的內(nèi)容，《合同法》不決定工程竣工結(jié)算由誰審定。在合同中未約定的情況下，即使建設(shè)單位的竣工結(jié)算是委托社會中介進行審定的，法院也不會以社會中介機構(gòu)為建設(shè)單位出具的審核結(jié)果作為判決的依據(jù)。只要建設(shè)單位的最終審計結(jié)果不損害施工方的利益，不損害國家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰審計不影響合同的效力。審計機關(guān)作為政府法定的審計監(jiān)督者，正確的審計結(jié)果理應(yīng)成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。即使工程結(jié)算書經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認可，審計結(jié)果如能證明雙方簽字認可的工程結(jié)算書損害了國家利益，存在虛報工程價款，致使合同無效的情形，審計應(yīng)給予無情的揭露，追回違規(guī)拔付的資金，對違法線索還應(yīng)及時移送。

只要審計站位正確，明確審計對象，不越位，也不缺位，嚴格執(zhí)行《審計法》，嚴格按審計程序進行政府投資審計，嚴格維護并遵守《合同法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定，才能在政府投資審計中規(guī)避審計風險。才能使審計結(jié)果作為工程結(jié)算的有力依據(jù)，維護審計的權(quán)威。

在政府投資過程中審計機關(guān)人員必須定好位。審計的對象是建設(shè)單位，而不是施工單位，審計結(jié)果規(guī)范的是政府投資的建設(shè)單位，是一種行政監(jiān)督行為。沒有對施工單位做出強制規(guī)定，要求施工單位必須執(zhí)行。審計結(jié)果是按《合同法》中的平等自愿原則征求施工單位的意見。施工單位可以對自己已完工程的結(jié)算聘請社會中介機構(gòu)進行核對并審核，對審計機關(guān)為建設(shè)單位出具的審計結(jié)果提出異議。因此審計結(jié)果并沒有限制施工單位的民事權(quán)利。施工單位對審計結(jié)果不服，可以按《合同法》的規(guī)定進行民事訴訟，要求法院委托的工程造價進行司法鑒定。只要審計結(jié)果及審計程序正確并符合合同及相關(guān)規(guī)定，審計完全可以預(yù)防這種訴訟風險。

第三篇：加強政府投資建設(shè)項目審計的幾點思考

加強政府投資建設(shè)項目審計的幾點思考

來源：中國論文下載中心作者：未知請聯(lián)系更改編輯：studa1211-

近年來，審計機關(guān)加大了對建設(shè)項目的審計監(jiān)督力度，有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，對規(guī)范建設(shè)資金使用，加強建設(shè)項目管理，提高投資效益，促進地方經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用。但由于投資審計領(lǐng)域的相關(guān)配套法規(guī)還不夠健全，審計方法還不夠成熟，審計內(nèi)容還不夠完善，使得投資審計尚處于一個探索發(fā)展的初級階段，存在一些亟待解決的問題。

一、當前投資建設(shè)項目審計中存在的問題

1、建設(shè)項目審計相關(guān)法規(guī)不細近年來，中央和地方先后頒布了政府投資建設(shè)項目審計的相關(guān)準則和法規(guī)，如審計署下發(fā)了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》，筆者所在地武漢市頒布了《武漢市政府投資項目審計條例》，這些準則和法規(guī)的頒布，規(guī)定了審計機關(guān)應(yīng)對國家建設(shè)項目的建設(shè)程序、資金使用、招標投標、合同管理、材料采購、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進行審計監(jiān)督，但其中規(guī)定的比較原則、抽象，不能指導(dǎo)審計實踐。審計人員在具體工作中如何確定審計的范圍與內(nèi)容仍然感到缺乏依據(jù)和標準，對發(fā)現(xiàn)大量的建設(shè)管理問題如何界定的法律依據(jù)還比較模糊。

2、建設(shè)項目審計的力量薄弱隨著政府對基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等公共財政投資的國家建設(shè)項目的投入不斷加大，對投資審計的要求就越來越高，審計人員必須具備建設(shè)項目管理、資金管理、工程造價控制、法律、宏觀經(jīng)濟等方面的知識和經(jīng)驗，懂得從審計的角度敏銳捕捉問題，運用綜合知識，掌握從宏觀上認識問題和分析問題的意識和能力。但目前，審計部門具有這種能力的人員少之又少，工程專業(yè)人員也嚴重不足。

3、建設(shè)項目審計的手段落后限于目前審計機關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，無法采取先進的檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程的檢測資料主要以監(jiān)理單位提供的資料為主。但在實際審計中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位可能沒有盡職盡責，其提供的資料可能不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫不規(guī)范，或當時編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造等等。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進行監(jiān)理驗收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。因此，對工程隱蔽簽證不實、虛簽、多簽工程量的鑒證問題，基本上只能靠審計人員專業(yè)知識、經(jīng)驗判斷，增大了審計風險。

二、進一步加強建設(shè)項目審計的幾點思路

1、明確思路 突出重點“以地方重點建設(shè)項目和財政性建設(shè)資金為主要審計和審計調(diào)查對象，檢查和揭示財政性建設(shè)資金使用和建設(shè)項目管理方面存在的主要問題，達到規(guī)范管理，保證資金運行安全，提高投資效益的目的?！眹@著這一思路，在選擇審計項目時，重點體現(xiàn)地方政府的投資方向，重點關(guān)注一些群眾密切關(guān)心的建設(shè)項目和問題。根據(jù)工程建設(shè)的不同環(huán)節(jié)和階段，分階段抓重點，有針對性地確定審計工作的內(nèi)容和方法，重點反映嚴重違規(guī)違紀、重大損失浪費、管理不善和投資效益低下等問題，反映建設(shè)經(jīng)營管理體制、投資法制建設(shè)和政策方面存在的不適應(yīng)、不配套問題。

2、微觀著手 宏觀著眼審計署投資司領(lǐng)導(dǎo)提出：跳出圈子，抓住點子，脫開利益，體現(xiàn)

效益。也就是說，從微觀著手、宏觀著眼，找出關(guān)鍵性問題，脫開自身利益，揭露原因，提高審計層次，體現(xiàn)審計產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效益。在實際工作中，我們要通過及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的具有代表性、普遍性、傾向性、苗頭性的新情況、新問題，深入分析其原因以及可能造成的危害和影響程度，提出積極的切實可行的對策，向政府和有關(guān)部門提出建設(shè)性意見，體現(xiàn)建設(shè)項目審計在監(jiān)督深度、廣度上的突破，提高審計的層次，發(fā)揮審計服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)的作用。

3、全程跟蹤 抓住環(huán)節(jié)隨著工程量清單結(jié)算方式的執(zhí)行和建設(shè)項目設(shè)計、監(jiān)理逐步市場化，迫切需要改進審計方法，堵塞市場化運作中資金使用的漏洞，因此，應(yīng)在審計方式、方法上開展全過程跟蹤審計，把審計工作貫穿工程建設(shè)的可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、竣工決算等整個過程，盡可能將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，實行監(jiān)管“關(guān)口”前移，突出抓住以下五個重要環(huán)節(jié)，爭取做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，提高資金使用效果。

一是投資規(guī)?？刂骗h(huán)節(jié)，主要分析建設(shè)工程項目是否按批準的概算執(zhí)行，有無擅自改變項目的投資額、增大和更改項目的建設(shè)規(guī)模和標準，有無計劃外工程，是否存在批復(fù)概算的項目未開工的現(xiàn)象，測算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。

二是工程計量和變更環(huán)節(jié)，主要檢查工程變更的現(xiàn)場會議紀要、經(jīng)濟技術(shù)論證、現(xiàn)場檢查驗收等重要環(huán)節(jié)的程序；對有懷疑和檢舉的工程量，運用抽芯或測量手段，加強現(xiàn)場核實；仔細復(fù)核工程計量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進度計量的準確性；分析工程變更是否存在因設(shè)計或其他原因而造成的損失浪費。

三是建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)，主要檢查建設(shè)單位有無制訂和實施嚴格的資金使用和管理方面的內(nèi)部控制制度；是否嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有無截留、擠占、挪用資金情況；建設(shè)單位是否按合同、按計劃、按預(yù)算、按基建程序及按工程進度計劃撥款給項目相關(guān)的實施單位，撥款程序是否合規(guī)。

四是征地拆遷環(huán)節(jié)，主要檢查有否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書、征地拆遷的范圍是否符合相關(guān)規(guī)定、有無擅自擴大征地拆遷范圍；補償標準是否按市政府規(guī)定的標準執(zhí)行；抽查征地拆遷費用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付，有無如實、及時撥付被征拆單位，征地拆遷費用有無經(jīng)過審核。

五是招投標和合同環(huán)節(jié)，主要檢查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?，有無收取投標保證金，有無將符合資質(zhì)條件的投標單位拒之門外；是否以招標文件、中標文件為基礎(chǔ)簽訂合同，嚴格執(zhí)行招投標和合同約定條款。

4、改進方法 強化手段根據(jù)不同的審計要求和審計目的，對不同項目、不同規(guī)模分別選擇與此相適應(yīng)的審計方法。

（1）、對工程內(nèi)容簡單，普通單一的投資項目，如：道路攤鋪工程、裝修裝飾工程、維修改造工程、單體建筑工程、社區(qū)長效管理建設(shè)等，應(yīng)進行工程結(jié)算審計。這些工程的主要成本是工程建筑成本，只要把工程結(jié)算審計了等于將整個工程審計了。通過工程結(jié)算審計，揭示項目管理上的存在問題，糾正施工企業(yè)結(jié)算中的高估冒算現(xiàn)象，客觀公正地審定工程造價，就能有效地控制造價，達到節(jié)省投資的審計目的。

（2）、對一些投資涉及面廣，項目完整的投資事項，如：新建學校、新建醫(yī)院、新建道路等，進行竣工決算審計。這類工程不僅審其工程結(jié)算，還要審其資金管理，要對整個項目所有收支進行審計，包括征地拆遷支出、勘察設(shè)計支出、施工監(jiān)理支出、建筑管理支出和基建收入等。通過竣工決算審計，糾正虛報投資、侵占國家權(quán)益的行為，核準整個項目的總投資，并以此作為資產(chǎn)交接和確定新增資產(chǎn)的價值依據(jù)。

（3）、對投資量大、建設(shè)周期長的重大建設(shè)項目，如行政中心建設(shè)、大型市政公共設(shè)施建設(shè)等，可根據(jù)條件建立審計員派駐制度，對項目建設(shè)的重要節(jié)點或者全過程進行跟蹤審計。通過跟蹤，將審計延伸到項目決策、組織、管理、實施、評估、驗收的各個環(huán)節(jié)，由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后監(jiān)督相結(jié)合，從而了解整個工程的管理情況、財務(wù)情況、質(zhì)量情況，及時指出存在的主要問題，糾正違法違規(guī)行為，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，確保公共資金真實、合法、有效地使用。

（4）、對一些具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項目，如：標志工程、實事工程、社會公益工程等，可有選擇地展開效益審計。效益審計是一種全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性的審計，在對項目投資決策、建設(shè)管理、資金使用、投資效果情況審計的基礎(chǔ)上，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，評價投資項目的效益，重點揭露影響投資經(jīng)濟、社會和生態(tài)效益的主要問題，提出科學合理的建設(shè)性意見，為政府科學決策、改善管理提供參考。

【參考文獻】

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第四篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。

西方審計內(nèi)容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經(jīng)濟和效率審計、項目效果審計發(fā)展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)。“三E”是指經(jīng)濟性、效率性和效果性。

政府審計機關(guān)的主要工作內(nèi)容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業(yè)及公債等進行審計。具體內(nèi)容主要是財政審計、金融審計、事業(yè)審計、企業(yè)審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應(yīng)當遵循政策法規(guī)性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經(jīng)濟安全

保障國家經(jīng)濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權(quán)力監(jiān)督機制、獨裁統(tǒng)治工具以及經(jīng)濟監(jiān)管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權(quán)和經(jīng)濟安全。

所謂國家經(jīng)濟安全，即一國經(jīng)濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到?jīng)_擊也能保持經(jīng)濟利益不受重大損害的狀態(tài)。

（二）免疫系統(tǒng)理論

中國現(xiàn)代審計制度建立以來，審計對于國家經(jīng)濟安全的維護也一度重點表現(xiàn)在維護財政安全上，通過監(jiān)管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經(jīng)濟安全，由于當今世界經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動作用，國家經(jīng)濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應(yīng)作出相應(yīng)的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經(jīng)濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)當代的政府審計，免疫系統(tǒng)理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統(tǒng)理論的核心觀點是預(yù)防、揭示、抵御。

1、預(yù)防——政府審計應(yīng)從發(fā)現(xiàn)違規(guī)與犯罪轉(zhuǎn)向預(yù)防違規(guī)與犯罪。首先，要變事后查賬轉(zhuǎn)向?qū)彶榘踩刂浦贫?。一方面出臺風險導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構(gòu)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

其次，政府審計應(yīng)當堅持日常性審計，充分利用機構(gòu)內(nèi)部審計部門的資料，通過常規(guī)方法提取審計證據(jù)，提出日常性審計意見。

最后，應(yīng)當對重要機構(gòu)定期給予安全建議，促使其改善安全經(jīng)營模式，防范風險于未然。

2、提示——通過密切關(guān)注經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)的運行，及時發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)的細微變化，傳遞給相關(guān)監(jiān)管部門，及時采取措施進行調(diào)整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構(gòu)運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環(huán)節(jié)，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構(gòu)運行期間后的抵御，表現(xiàn)為定期披露與懲戒，重建內(nèi)部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規(guī)性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預(yù)警機制亟待建立

五、有關(guān)政策建議

1、審計目標轉(zhuǎn)向保障國家安全，側(cè)重于控制金融風險。一方面審計金融監(jiān)管部門，主要是監(jiān)督金融監(jiān)管部門的監(jiān)管效率和效果。另一方面，對金融企業(yè)進行直接審計，建立起日常審計監(jiān)督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮免疫功能，創(chuàng)新政府審計理念，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，充分發(fā)揮政府審計的預(yù)防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉(zhuǎn)向采用預(yù)警與控制形式。實現(xiàn)預(yù)警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業(yè)與機構(gòu)建立起風險控制制度，政府審計部門在制度建設(shè)方面應(yīng)當給予政策指引。第二步，進行日常性的風險制度執(zhí)行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c審查經(jīng)濟安全預(yù)警數(shù)據(jù)，收集統(tǒng)計宏觀金融數(shù)據(jù)，建立宏觀預(yù)警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現(xiàn)了審計是財政上的司法監(jiān)督的特點。審計機關(guān)作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內(nèi)容：

1、加強財政收支預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，是公共財政科學安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

2、加強對財務(wù)收支的審計監(jiān)督，是實現(xiàn)財務(wù)收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產(chǎn)不容侵犯發(fā)揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監(jiān)督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關(guān)職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經(jīng)濟責任審計監(jiān)督，是對法定代表人履行法定職責權(quán)限合法、合規(guī)的客觀需求。

第五篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位思考

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位思考

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，環(huán)境問題逐漸成為國家和社會關(guān)注的重點之一。作為實現(xiàn)企業(yè)自我約束和管理要求的內(nèi)部環(huán)境審計的作用愈發(fā)不可忽視。本文主要針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位及職能進行探討，并結(jié)合當代市場的發(fā)展對環(huán)境審計提出適應(yīng)新時代的改進措施，以期對企業(yè)對于環(huán)境審計有一個完整的論述。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)； 環(huán)境審計； 職能； 定位

在我國召開的十八大會議當中，確立了“科學發(fā)展觀”作為新的指導(dǎo)思想，由此資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的概念被人們重新提起，而企業(yè)作為影響環(huán)境的重要組成部分需要承擔相當一部分環(huán)境責任，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計就是這樣一種相對獨立存在的企業(yè)監(jiān)督機制，其主要活動內(nèi)容為監(jiān)督、審查、咨詢、管理企業(yè)內(nèi)部各種活動對于環(huán)境的影響，評價其是否合法適當、有效，從而督促企業(yè)在符合法規(guī)與各方標準的前提下有效地進行生產(chǎn)活動。

環(huán)境審計工作對于環(huán)境保護的有效措施之一，是政府部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，而在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的崗位尚不完善。許多企業(yè)忽視自身的污染物排放，不設(shè)立專門的環(huán)境審計部門，導(dǎo)致政府機關(guān)對其采取措施，只得到一時的利益，卻失去了長久的經(jīng)營和美好的環(huán)境。因此企業(yè)應(yīng)當與政府一同重點關(guān)注環(huán)境問題，重視自身內(nèi)部環(huán)境審計工作，將其作為一切活動的首要考慮因素，以保證企業(yè)，社會和環(huán)境三位一體的可持續(xù)發(fā)展。

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位

（一）目標定位

企業(yè)環(huán)境審計的最終目的就是保證企業(yè)在保證自身生產(chǎn)經(jīng)營活動過程當中不會對生態(tài)環(huán)境造成破壞性的或者長久無法恢復(fù)的污染，這就需要環(huán)境審計部門深入到各個流程當中，使生產(chǎn)流程和排放合乎標準。

1.必要性分析

首先從國家政策的角度來看，近些年來的各項方針政策不再單單將任務(wù)指標劃為經(jīng)濟指標，而是要達到可持續(xù)發(fā)展的要求，做到在經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的同時，生態(tài)環(huán)境不能受到污染并且要逐步擴大綠化面積。上升到國際角度來看，環(huán)境問題也是一個核心的問題，而中國作為全球大國，自然備受矚目，因此環(huán)境審計工作的開展是必須要落實的。

從企業(yè)的角度看來，各項法律法規(guī)都明確規(guī)定環(huán)境保護是個體以及群體必須要遵守的條例，尤其對于企業(yè)來說，這是必須遵守的義務(wù)。而作為一家企業(yè)，需要的發(fā)展目標是可持續(xù)的長期發(fā)展，并非短時間內(nèi)的經(jīng)濟收益，所以必須要保證環(huán)境指標達到國家標準，才能夠從國家層面上得到認同。

2.成本分析

環(huán)境審計工作必然要付出一部分的資金來保證整個工作的順利進行。成本主要由兩部分組成，一是包括人力，設(shè)施等各種必須要具備的固有成本，在人員招聘上要求其具有環(huán)境審計工作的專業(yè)知識和經(jīng)驗，這樣才能保證不出紕漏。審計部門的建設(shè)，日常各項審計活動的經(jīng)費支出都需要相當?shù)囊还P費用；另外一項成本就是在審計過程當中，如遇到各種需要整改，或者審計工作的效率需要進一步完善的支出，這部分的費用是用來對審計工作的革新以及對于工作流程的修改。

3.效益分析

環(huán)境審計工作良好的展開同樣可以給企業(yè)帶來不菲的收益，主要來自以下兩個方面。其一是環(huán)境審計工作不僅僅是確保企業(yè)在工作流程中不會造成環(huán)境污染，同樣還可以對于流程進行優(yōu)化改造，選購一些清潔高效的資源，使得企業(yè)降低能源消耗和資源浪費，進而達到減少成本，保證收益而增加了利潤。另一方面的收益是長期的，企業(yè)環(huán)境審計工作的完善可以使企業(yè)在同行業(yè)的競爭當中更進一步，嚴格遵守法律法規(guī)的企業(yè)可以更容易的獲得投資者的關(guān)注。

4.文化分析

一個企業(yè)的長期運作必然離不開企業(yè)文化的塑造，在塑造的過程中也必然需要保證企業(yè)的遵紀守法。環(huán)境問題往往是一些公司的大問題，限制了許多制造流程的排放指標。環(huán)境審計的任務(wù)就是將這些指標規(guī)定在法律條文的數(shù)字內(nèi)，只有各項都符合法律法規(guī)，才能保證企業(yè)能夠正常的運作，這也有利于企業(yè)管理者更好的培養(yǎng)員工的法律意識和團體意識，將他們凝聚到一起，促進企業(yè)文化的形成。

對外來說，企業(yè)形象不僅僅是經(jīng)濟效益，如若企業(yè)造成了大面積的環(huán)境污染，公司形象會一落千丈，在行內(nèi)的競爭力大幅下降，影響了整個公司的收益，使企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。因此環(huán)境審計工作的展開能完善公司的公眾形象，最終達到保證公司收益的目的。

（二）職能定位

實際上，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計基本職能就定位在六個字上，監(jiān)督、評價和完善。環(huán)境審計的職能定位在目標定位的基礎(chǔ)上確立，此處只針對其職能定位做基本介紹，詳細的職能將在下一章做具體介紹。

1.監(jiān)督職能定位

環(huán)境審計所具有的監(jiān)督職能可以督促企業(yè)按照合法的方式經(jīng)營，創(chuàng)造有效價值，同時能對企業(yè)進行監(jiān)督控制，防止企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)不良行為，從內(nèi)部敗壞企業(yè)的經(jīng)營。環(huán)境審計發(fā)展至今，其監(jiān)督職能對企業(yè)產(chǎn)生的效益越發(fā)凸顯，對企業(yè)的健康發(fā)展起到了極大的作用。

2.評價職能定位

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的評價職能，其基本內(nèi)容涵蓋評價企業(yè)內(nèi)的環(huán)境決策是否科學，做出的具有導(dǎo)向性的決定是否正確等。在進行評價時需要注意兩點，第一是環(huán)境審計在進行評價之前，該評價對象首先要經(jīng)過被審計的過程，以保證內(nèi)部審計部門評價的準確性。原因在于，倘若沒有經(jīng)過審計，該評價對象可能是虛假的、不真實的，一來沒有評價的必要，二來哪怕過程再嚴謹?shù)贸龅慕Y(jié)論也是錯誤的不科學的，審計完全沒有意義。除此之外，環(huán)境審計在進行評價的過程中，必須有一套完整嚴謹?shù)脑u價參考標準，涵蓋企業(yè)可能涉及到的各類經(jīng)濟活動，且具有極高的科學性和準確性，如此才能快速高效地進行環(huán)境審計的評價職能，對需評價的對象做出客觀正確的評價，促進企業(yè)的發(fā)展。

3.咨詢職能定位

審計的咨詢職能主要是為企業(yè)所咨詢的問題提供建議，并為其提供與咨詢問題相關(guān)的服務(wù)，換言之，咨詢職能的工作內(nèi)容與范圍完全取決于企業(yè)自身。

客觀來看，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計具有一定的獨立性，能從一個相對客觀獨立的視角來看企業(yè)的經(jīng)濟活動，且在審計的前提下能確保其科學性與準確性，這一切都保證了環(huán)境審計的咨詢職能可以為企業(yè)提出一個相對科學、嚴謹、全面的建議，且具有較高的可執(zhí)行性。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的咨詢職能是具有其必要性的。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的幾大主要職能定位之間是彼此關(guān)聯(lián)的，監(jiān)督職能是其他一切職能的基礎(chǔ)，只有監(jiān)督到位保證了企業(yè)活動的合法性，才能繼續(xù)進行下面的活動。評價職能和咨詢職能這兩者都是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供服務(wù)，三者之間彼此區(qū)分又互相聯(lián)系，形成環(huán)境審計職能體系，共同為有效提高企業(yè)效益而工作。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的問題分析

相比西方發(fā)達國家，我國的企業(yè)環(huán)境審計工作相差甚遠，主要是由于我國在建國初期為了大力發(fā)展經(jīng)濟忽視了對于環(huán)境的保護，造成了不可恢復(fù)的破壞。改革開放以來，國人的環(huán)境意識逐漸增強，環(huán)境相關(guān)的法律也逐步完善，但整體的發(fā)展還處于初期，因此存在諸多問題有待解決。

（一）政府監(jiān)管力度不夠

在我國，大多數(shù)人的環(huán)境觀念還在萌芽階段，一旦牽扯到經(jīng)歷利益，許多人會將環(huán)境問題拋之腦后。在許多的政府部門，只顧效益不管環(huán)境的人數(shù)不勝數(shù)。尤其是一些以重工業(yè)為主的地區(qū)，政府部門為了保證經(jīng)濟的效益，放任一些高污染企業(yè)的破壞行為，而環(huán)境審計工作也無處開展。

這需要國家的法律法規(guī)要更加嚴格的執(zhí)行落實，不能只作為一紙空文在少部分地區(qū)的環(huán)境保護中起作用。而是要更加廣泛的普及到各個地區(qū)，讓環(huán)境審計工作更好的開展進行。

（二）企業(yè)高層不夠重視

作為企業(yè)的管理者，自然是希望企業(yè)能夠獲得更多的利益，于是很多的不良商人將自己的收益建立在環(huán)境破壞的基礎(chǔ)，公司內(nèi)部的環(huán)境審計部門形容虛設(shè)，為了迎合上司而做一些虛假的評測報告以愚弄政府愚弄社會。除此之外，還有一些中級的管理者向上級謊報真實的環(huán)境測評，使一些并不到基層了解實情的股東或者CEO被蒙蔽，這也是許多強勢公司逐步走向沒落的原因之一。

（三）法律缺少強制執(zhí)行力

關(guān)于環(huán)境的法律是近年來才開始受到廣大人民群眾的關(guān)注的，在這幾年當中也在慢慢的完善，但是在法律的制定同時，也需要更多的監(jiān)管部門來保證法律的真正落實。尤其是在環(huán)境審計方面，在法律中幾乎是只字未提，只是言道提倡促進，可并沒有真正的推行到實際中，這種缺乏后勁的法律使得環(huán)境審計工作得不到大多數(shù)人的重視。

四、對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的改進

環(huán)境審計在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，但隨著近幾年的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)、運營、管理等方面都做出了改革，使得環(huán)境審計越發(fā)顯得吃力，傳統(tǒng)環(huán)境審計方式已經(jīng)跟不上時代的需求，環(huán)境審計需要做出新的改變，調(diào)整較為落后的工作模式，緊隨環(huán)境的變化做出反應(yīng)，始終適應(yīng)企業(yè)的需要，發(fā)揮環(huán)境審計的價值與意義。

首先需要在觀念上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。一是確定好環(huán)境審計目標，完成目標定位，環(huán)境審計的目標主要完成向企業(yè)內(nèi)部審核管理的轉(zhuǎn)變，主要向企業(yè)提供完備的咨詢與評價服務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度與風險預(yù)警制度的完善；二是定位好環(huán)境審計，要以積極主動的姿態(tài)參與企業(yè)的各類經(jīng)濟活動與經(jīng)營活動中，而不是以一種獨立于整個企業(yè)體制之外的姿態(tài)去進行環(huán)境審計的工作，環(huán)境審計也是企業(yè)的組成部分之一；三為環(huán)境審計方式的轉(zhuǎn)型，要從傳統(tǒng)的事后審計逐步走向企業(yè)活動全過程的審計監(jiān)察控制，做到提前參與、過程中監(jiān)控、事后審計；四為擴大環(huán)境審計職能，從最早僅有的事后審計逐步擴大，為企業(yè)提供咨詢、活動綜合評價等更多的服務(wù)，隨著新時代的發(fā)展不斷豐富環(huán)境審計的內(nèi)涵；最后一點，環(huán)境審計應(yīng)該改變最早的只重視數(shù)字結(jié)果的看法，轉(zhuǎn)而注重多種表達方式，力求審計效果多元化與綜合化，使環(huán)境審議擺脫單一價值，實現(xiàn)綜合價值的轉(zhuǎn)變。

實際上這五條環(huán)境審計轉(zhuǎn)型是對環(huán)境審計人員提出了新的要求，重新確立環(huán)境審計的職能定位與目標定位，以新的審計方法在新劃分的審計范圍中去對企業(yè)環(huán)境保護工作進行評價與管理，要求環(huán)境審計人員的思想一定嚴把環(huán)境關(guān)，推動環(huán)境審計的轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)論

環(huán)境審計對一個企業(yè)來說至關(guān)重要，它在為企業(yè)提供監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)在合法合規(guī)的前提下進行企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、售后等經(jīng)濟活動，并最大程度上保證企業(yè)資金的利用率，是企業(yè)獲得最大效益。

同時，隨著市場的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計部門也提出了新的要求，環(huán)境審計人員需要不斷學習提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)也應(yīng)該為環(huán)境審計人員提供多種培訓(xùn)與外出交流的機會，促進其共同發(fā)展。

參考文獻：

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