第一篇：我國政府審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)問題研究范文

我國政府審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)問題研究

張龍平李璐

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)的生命，無論是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)還是政府審計(jì)都必須不斷采取措施以提高審計(jì)質(zhì)量。目前，我國僅發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，尚未出臺(tái)任何相關(guān)的國家審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，這終將影響質(zhì)量控制效果。鑒于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的相似性，本文擬在借鑒注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)最新理論和做法的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)我國政府審計(jì)質(zhì)量控制的初步設(shè)想。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)質(zhì)量控制改進(jìn)

本文擬在借鑒注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制最新理論和做法的基礎(chǔ)上，提出了盡快制定基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則、建立健全質(zhì)量控制制度等5 項(xiàng)我國政府審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)設(shè)想。

（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的最新發(fā)展

1.轉(zhuǎn)變準(zhǔn)則制定思路，構(gòu)建質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系。2002年6月，IAASB 決定，對原國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則作重大修改，再發(fā)布一個(gè)全新的國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1 號(hào)（下稱ISQC1），涵蓋注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)。顯然，IAASB 考慮視角發(fā)生變化，將質(zhì)量控制提升到會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體層次。新視角帶來準(zhǔn)則的新變化：（1）發(fā)布ISQC1，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體層面制定質(zhì)量控制政策和程序提供了指導(dǎo)；（2）原國際審計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)“歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制”（下稱ISA220）既包括事務(wù)所也包括具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，而修訂后的新ISA220 以ISQC1 為框架基礎(chǔ)，專門規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)層面的質(zhì)量控制。這兩個(gè)準(zhǔn)則點(diǎn)面結(jié)合，構(gòu)建了層次鮮明、系統(tǒng)性強(qiáng)的質(zhì)控準(zhǔn)則體系。

2.建立質(zhì)量控制制度，實(shí)行以質(zhì)量為導(dǎo)向的戰(zhàn)略管理。IAASB 首次明確提出，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)根據(jù)ISQC1 建立適合于本所的質(zhì)量控制制度，以實(shí)現(xiàn)質(zhì)控的兩大目標(biāo)：一是合理保證事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求； 二是合理保證事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。雙重質(zhì)量控制目標(biāo)的提出意義重大，它強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)過程與結(jié)果并重，更新了重過程輕結(jié)果的認(rèn)識(shí)。就審計(jì)而言，只要出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，就談不上質(zhì)量合格。這是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)努力彌合審計(jì)期望差距的結(jié)果，是個(gè)顯著進(jìn)步。質(zhì)量控制制度包括針對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控7 項(xiàng)要素制定的政策和程序，其中第1 和第6 是新增加的要素。首次從事務(wù)所整體角度明確質(zhì)量責(zé)任人，充分體現(xiàn)COSO 委員會(huì)2004 年提出的新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架在事務(wù)所的運(yùn)用。另外，本次修訂將底稿歸檔保管納入質(zhì)控制度，要求由事務(wù)所一把手負(fù)責(zé)，這真正體現(xiàn)了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。

3.改變質(zhì)量控制理念，突出審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的系統(tǒng)性。新ISA220 跳出業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，依據(jù)ISQC1 提出的質(zhì)量控制制度，同時(shí)結(jié)合其自身“僅關(guān)注單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)”的特點(diǎn)，要求從下列6 方面對具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面質(zhì)量控制：對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持；項(xiàng)目組的工作委派；業(yè)務(wù)執(zhí)行；監(jiān)控。修訂后的準(zhǔn)則將事前指導(dǎo)、事中監(jiān)督、事后復(fù)核的控制思想進(jìn)一步升華，延伸了事前、事后的控制范圍，同時(shí)加大事中監(jiān)督的檢查力度，從而針對具體審計(jì)項(xiàng)目形成了全面、有效的控制循環(huán)。

4.引入“項(xiàng)目組”概念，推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。新ISA220 引入“項(xiàng)目組”概念，明確了項(xiàng)目組作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主體地位；首次提出“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”概念，強(qiáng)調(diào)其應(yīng)對項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。實(shí)施項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制的好處是：（1）明確項(xiàng)目組內(nèi)部分工。項(xiàng)目組成員需要完成大量具體的審計(jì)和質(zhì)控工作，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對這些工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，并在更高層次上承擔(dān)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量責(zé)任。（2）有助于實(shí)施事務(wù)所分層責(zé)任追究制度。領(lǐng)導(dǎo)層對事務(wù)所總體質(zhì)控制度的有效性負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人僅對每項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量負(fù)責(zé)，彼此間相互配合，合力實(shí)現(xiàn)質(zhì)控目標(biāo)。

5.增加項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查體系。新ISA220 特別增加了“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”，要求必須對上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施該復(fù)核，對其他業(yè)務(wù)可選擇進(jìn)行。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)。該復(fù)核是由不參與業(yè)務(wù)的勝任人員進(jìn)行，獨(dú)立性更強(qiáng)，起把好最后一道質(zhì)量關(guān)的作用。另外，該復(fù)核產(chǎn)生的威懾作用，極利于督促項(xiàng)目組勤勉盡責(zé)?？梢?，新準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)檢體系由3 部分構(gòu)成： 一是業(yè)務(wù)執(zhí)行中項(xiàng)目組內(nèi)部適時(shí)實(shí)施的復(fù)核（review）；二是出報(bào)告前事務(wù)所獨(dú)立實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（engagement quality control review）；三是歸檔后事務(wù)所組織人員定期實(shí)施的后續(xù)監(jiān)控（monitoring）。這將有助于事務(wù)所真正實(shí)施質(zhì)量責(zé)任制度，把質(zhì)量責(zé)任落實(shí)到位。

（二）注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)最新發(fā)展對我國政府審計(jì)質(zhì)量控制的啟示

1.盡快制定《國家審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》及其具體準(zhǔn)則，著力構(gòu)建我國政府審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系。目前我國已初步建立國家審計(jì)準(zhǔn)則體系，但僅有這是不夠的，還應(yīng)建設(shè)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。我國政府審計(jì)質(zhì)控準(zhǔn)則體系建設(shè)可從兩方面著手：

一是借鑒注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，參照注冊會(huì)計(jì)師國際質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的框架，制定我國國家審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。在基本準(zhǔn)則中，要求各審計(jì)機(jī)關(guān)建立健全質(zhì)量控制制度，并分解為若干要素予以明確指導(dǎo)，對質(zhì)量控制工作提出總體要求。

二是根據(jù)我國政府審計(jì)的主要業(yè)務(wù)種類，如財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，分別制定各種業(yè)務(wù)的質(zhì)控具體準(zhǔn)則，以更加具體地規(guī)范政府審計(jì)質(zhì)控工作。只有同時(shí)建立健全這兩個(gè)準(zhǔn)則體系，才能使國家審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行真正落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)對政府受托責(zé)任的有效監(jiān)督。

2.建立健全質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化質(zhì)量控制工作。各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立適合于本機(jī)關(guān)的質(zhì)量控制制度，以實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量是人員素質(zhì)、實(shí)施方法和外部檢查監(jiān)控等諸多因素共同作用的結(jié)果，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出問題都將導(dǎo)致審計(jì)失敗。這種動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)性特征要求我們必須從控制論、系統(tǒng)論的角度來審視和改進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過建立質(zhì)量控制制度來管理所有影響審計(jì)質(zhì)量的因素。該制度是質(zhì)量管理的核心工具，建立有效的質(zhì)量控制制度是各級審計(jì)機(jī)關(guān)迫在眉睫的任務(wù)。

如何建立有效的質(zhì)量控制制度已成為世界各國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注的問題。筆者認(rèn)為，可以借鑒注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做法，嘗試建立我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的質(zhì)量控制制度。由于政府審計(jì)不存在客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持問題，且目前國家審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)檔案的歸集納入業(yè)務(wù)執(zhí)行范疇，建議質(zhì)量控制制度應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（1）對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量控制制度的有效性承擔(dān)最終責(zé)任。此外，領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)以身作則，向全體人員強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要性，并采取相關(guān)措施，包括建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)體系等，大力推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的質(zhì)量文化建設(shè)。

（2）道德要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定政策和程序，以保證審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)獨(dú)立、客觀、公正，具備專業(yè)勝任能力并保持應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)懷疑態(tài)度。

（3）人力資源管理。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)貫徹人本管理原則，把人力資源看作最重要的資源進(jìn)行有效管理，制定適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策和程序，解決好招聘、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展和人員需求預(yù)測等問題，還必須把人員作為社會(huì)人和經(jīng)濟(jì)人，切實(shí)解決好業(yè)績評價(jià)、晉升和薪酬問題。

（4）業(yè)務(wù)執(zhí)行。包括搞好審前調(diào)查、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的管理以及優(yōu)化審計(jì)報(bào)告編制等。

（5）監(jiān)控。制定審計(jì)質(zhì)量檢查制度和責(zé)任追究制度，加大檢查力度，將責(zé)任落實(shí)到位。需要注意的是，盡管政府審計(jì)不需要考慮客戶關(guān)系及審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持問題，但評價(jià)

客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的理念依然可以借鑒。

3.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)與質(zhì)量控制制度相銜接，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。2004 年，審計(jì)署出臺(tái)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)控。該辦法拘泥于項(xiàng)目本身，忽視了環(huán)境因素。筆者建議，應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，圍繞審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量控制制度，從下列方面加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)控：對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；道德要求；項(xiàng)目組工作委派；業(yè)務(wù)執(zhí)行；監(jiān)控。該辦法已對業(yè)務(wù)過程的質(zhì)量管理作了詳細(xì)規(guī)定，各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在此基礎(chǔ)上豐富其他相關(guān)內(nèi)容以實(shí)行全面質(zhì)量控制。另外，可考慮將質(zhì)控工作提前至計(jì)劃階段，并在業(yè)務(wù)結(jié)束后進(jìn)行后續(xù)監(jiān)控，以進(jìn)一步完善項(xiàng)目子系統(tǒng)的質(zhì)控工作。

4.具體審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)以項(xiàng)目組為單位，實(shí)施項(xiàng)目組組長負(fù)責(zé)制。眾所周知，項(xiàng)目組對項(xiàng)目質(zhì)控起決定性作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將更多的權(quán)利下放到項(xiàng)目組，允許其自主決定審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行和質(zhì)量控制的實(shí)施，減少審計(jì)機(jī)關(guān)各級領(lǐng)導(dǎo)不必要的行政干預(yù)，審計(jì)機(jī)關(guān)僅通過質(zhì)量控制制度對業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行間接指導(dǎo)和監(jiān)督。同時(shí)，按照權(quán)責(zé)對等原則，項(xiàng)目組也應(yīng)承擔(dān)更高程度的責(zé)任，必須保證業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)到審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，否則應(yīng)予以處罰。

我國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長或者主審負(fù)責(zé)制。但注冊會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與政府審計(jì)人員任項(xiàng)目組組長，其權(quán)責(zé)有一定區(qū)別。這客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)行項(xiàng)目組組長負(fù)責(zé)制時(shí)，在制度控制、工作安排、責(zé)任承擔(dān)等方面，不能盲目照搬。要落實(shí)我國政府審計(jì)項(xiàng)目組組長負(fù)責(zé)制，應(yīng)當(dāng)做好下列工作：

（1）委派適當(dāng)?shù)娜诉x。合格的項(xiàng)目組組長應(yīng)具備以下條件：正直、誠實(shí)，有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，在項(xiàng)目組成員當(dāng)中有較高威信；具有良好的組織協(xié)調(diào)能力，善于溝通，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作，能充分調(diào)動(dòng)每個(gè)成員的工作積極性；具有充分的專業(yè)勝任能力、較高的職業(yè)敏感度，能夠解決項(xiàng)目組成員之間的專業(yè)判斷分歧。

（2）賦予一定的權(quán)限。除審計(jì)檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、采取強(qiáng)制措施權(quán)以外，為保障審計(jì)職責(zé)的順利實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)賦予項(xiàng)目組組長以下權(quán)力：一是用人權(quán)，項(xiàng)目組組長應(yīng)有選擇項(xiàng)目組成員的權(quán)力； 二是分工權(quán)，項(xiàng)目組組長有權(quán)根據(jù)項(xiàng)目組成員的情況，安排各成員的工作，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目組成員應(yīng)予以尊重并服從；三是檢查、復(fù)核權(quán)，通過組長的檢查復(fù)核，保證項(xiàng)目組按照審計(jì)法規(guī)、國家審計(jì)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

（3）建立組長獎(jiǎng)懲制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作表現(xiàn)和結(jié)果對組長實(shí)行考評和獎(jiǎng)懲。

（4）建立健全監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把好審批、復(fù)核關(guān)，與被審計(jì)單位其他方面及時(shí)溝通，利用各種途徑聽取意見和建議，以有效監(jiān)督項(xiàng)目組組長的工作。

5.完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度，實(shí)行質(zhì)量責(zé)任追究制度。試行辦法對如何評估質(zhì)量、怎樣追究責(zé)任并未明確規(guī)定，缺乏操作性。建議借鑒注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做法，進(jìn)一步完善政府審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度，對全部業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立、客觀的質(zhì)量控制復(fù)核并落實(shí)質(zhì)量責(zé)任。具體來說，可考慮采取下列措施：

一是變事后檢查為日常監(jiān)督與外部評估相結(jié)合。加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化過程控制，把事后責(zé)任評估的工作前移；在注重自我檢查的同時(shí)，積極探索外部評估，可采用同業(yè)互查、問卷調(diào)查等多種質(zhì)量檢查形式，及早發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然。

二是切實(shí)發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)的作用。該委員會(huì)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查、評估和責(zé)任追究方面的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，因此，其人選構(gòu)成一定要多元化，真正體現(xiàn)公正、權(quán)威。除各部門領(lǐng)導(dǎo)外，最好要有外部審計(jì)專家的參與，切實(shí)起到制約作用。一旦出現(xiàn)問題，應(yīng)嚴(yán)格追究責(zé)任，做到問責(zé)與問罰并舉，由責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)后果。

三是建立以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度，使審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)不斷得到強(qiáng)化。

長期以來，考核指標(biāo)多以查處的違紀(jì)金額和大案要案數(shù)量為主，這些指標(biāo)引導(dǎo)審計(jì)人員僅偏重于查違紀(jì)，熱衷于查大案，而忽略了建立健全質(zhì)控制度，由此引發(fā)的涉及審計(jì)質(zhì)量的行政復(fù)議與法律訴訟也并不鮮見。因此，必須建立以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度，開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選活動(dòng)，有效引導(dǎo)審計(jì)人員在查證違紀(jì)金額與大案要案的同時(shí)，更加重視按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

第二篇：我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究摘要：在陳述審計(jì)質(zhì)量控制的含義、分析審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害性的基礎(chǔ)上，對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制低下的原因從市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管三個(gè)層次進(jìn)行系統(tǒng)分析，并依次提出提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量控制

近年來，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤、出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件不斷暴露，使社會(huì)大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計(jì)質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。由此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義

審計(jì)質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計(jì)對象因素、審計(jì)主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。而狹義的審計(jì)質(zhì)量控制則指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計(jì)質(zhì)量控制是廣義的審計(jì)質(zhì)量控制。它是一個(gè)全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。

二、審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害

在審計(jì)質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會(huì)使得投資者根據(jù)錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策失誤；會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心；會(huì)給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會(huì)嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會(huì)資源不能有效配置；同時(shí)，助長會(huì)計(jì)造假行為，使整個(gè)社會(huì)處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會(huì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。

可見審計(jì)質(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)及資本市場，甚至對一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會(huì)帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對策，使得審計(jì)真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

三、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

審計(jì)質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失效，但影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個(gè)方面，最后綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場環(huán)境

1.政府過度干預(yù)難以造就高質(zhì)量審計(jì)有效需求市場。我國證券化市場最初由政府出面籌建進(jìn)行管理，因此，在很多方面都帶有非常強(qiáng)的政府痕跡。比如，對新股上市，我國長期采用“額度管理、計(jì)劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源；對新股發(fā)行價(jià)采用政府確定而非市場自由確定的方法；對已上市公司保牌資格的規(guī)定，等等。由此造成的結(jié)果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政

府和管制機(jī)構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國上市公司對獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的需求僅僅是基于政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的名義上的審計(jì)需求，政府部門成為獨(dú)立審計(jì)市場的主要需求者。

2.審計(jì)聘任制度嚴(yán)重扭曲。我國上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實(shí)上是同一人，使原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托代理關(guān)系簡化為管理者當(dāng)局與審計(jì)師二者之間的關(guān)系，即由上市公司管理當(dāng)局委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì)，并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。此時(shí)，上市公司管理當(dāng)局實(shí)際上由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，它完全有可能通過對注冊會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)和支付審計(jì)費(fèi)用來對注冊會(huì)計(jì)師施加影響，這就從根本上破壞了委托-代理理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨(dú)立性。

3.審計(jì)市場結(jié)構(gòu)不合理。我國證券市場會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶數(shù)量過少，市場占有率過低，使得事務(wù)所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營者搞好關(guān)系上，而不是努力提高審計(jì)質(zhì)量、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、樹立職業(yè)信譽(yù)上。為了生存，維持原有的市場份額，不少事務(wù)所以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為爭搶客戶的手段，審計(jì)質(zhì)量無從保證。此時(shí)，出具“不清潔”審計(jì)意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計(jì)報(bào)告的誘惑。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境

1.事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。從國際上來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資制、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任制四種組織形式。到目前為止，我國只有兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，即合伙制和有限責(zé)任制，且絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任公司制，實(shí)行合伙制的不到10%.我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的實(shí)踐證明，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，放松了審計(jì)質(zhì)量控制。在這種情況下，事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。

2.內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不完善。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)在10人以下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，基本上內(nèi)部管理都不規(guī)范。許多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有1名注冊會(huì)計(jì)師，根本無法保證一個(gè)項(xiàng)目有一名注冊會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，更無從談起審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的三級復(fù)核質(zhì)量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關(guān)的規(guī)章制度。

3.人員職業(yè)素質(zhì)不高。我國注冊會(huì)計(jì)師總體業(yè)務(wù)水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學(xué)歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時(shí)，顯得力不從心。除業(yè)務(wù)素質(zhì)不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計(jì)原則的案件屢見不鮮。

（三）外部監(jiān)管環(huán)境

1.多頭管理的矛盾。我國對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)督，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，其中，財(cái)政部處于核心地位。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會(huì)組織進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。由于這些部門的職責(zé)和分工不是很明確，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個(gè)機(jī)構(gòu)對事務(wù)所就同一內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量檢查的現(xiàn)象。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時(shí)處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)較低。我國《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。事實(shí)上，民事責(zé)任具有其他法律責(zé)任所沒有的補(bǔ)償性。遺憾的是，目前我國立法上關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計(jì)師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對某些注冊會(huì)計(jì)師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財(cái)?？梢姡覈嚓P(guān)法律責(zé)任體系的不完善在一定程度上助長了事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的造假。

四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施

（一）改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.改變政府過多干預(yù)市場運(yùn)作的現(xiàn)狀。為了促進(jìn)審計(jì)需求者形成對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自主性要求，為了給審計(jì)供給者提供高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力，當(dāng)前政府對審計(jì)市場監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場化替代行政化；凡審計(jì)市場能解決的問題，由審計(jì)市場解決；凡審計(jì)市場不能解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計(jì)市場解決。為創(chuàng)造一個(gè)寬松的高質(zhì)量審計(jì)市場環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)以及審計(jì)需求者缺乏對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會(huì)計(jì)事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場選擇。

2.改革現(xiàn)有的審計(jì)聘任模式?？梢越梃b美國財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度，即上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果來決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率；對因財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計(jì)師利益與投資者和社會(huì)公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。

3.完善審計(jì)市場結(jié)構(gòu)。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當(dāng)手段；造就若干大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。但是，這些措施要確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實(shí)行政府強(qiáng)制聯(lián)合；否則，將會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步發(fā)展。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

1.改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點(diǎn)是充分評價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)，將把不良風(fēng)險(xiǎn)的可能性降至最低。在審計(jì)計(jì)劃階段，控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，制訂周密的審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施階段，要針對具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí)間，以搜集充分的、有證明力的審計(jì)證據(jù)；

編制完整、清晰的審計(jì)工作底稿，記錄審計(jì)測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計(jì)報(bào)告階段，控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì)報(bào)告。此外，要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計(jì)質(zhì)量。

3.提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。其次，要重視注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。

（三）完善外部監(jiān)管體制

1.避免監(jiān)督資源的重復(fù)配置。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個(gè)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會(huì)下增設(shè)證券市場審計(jì)監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時(shí)，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位，讓注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。

2.完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。為了提高我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本，必須加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”，鼓勵(lì)民事訴訟，真正落實(shí)民事責(zé)任，確立民事救濟(jì)機(jī)制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團(tuán)訴訟，對受害人的集團(tuán)訴訟作出具體的規(guī)定。只要信息使用者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師提起訴訟，所有受害人的損失是集團(tuán)訴訟賠償?shù)慕痤~。

第三篇：我國政府審計(jì)效率的研究

我國政府審計(jì)效率的研究

一、審計(jì)效率的現(xiàn)狀

（一）不少被審計(jì)單位年年審計(jì)年年違紀(jì)

在充分監(jiān)督制度下的上市公司存在的嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為勢必襯托出非上市公司存在會(huì)計(jì)造假的嚴(yán)重事實(shí)，審計(jì)打假也成了審計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。對于每一個(gè)工作在審計(jì)一線的政府審計(jì)人員來說，都有這樣的感受：審計(jì)過的單位幾乎無一例外地或多或少存在問題。是審計(jì)的悲哀嗎？政府審計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行監(jiān)督職能的專職機(jī)構(gòu)，是需要有銳氣和勇氣的，可制度的非約束性，審計(jì)的無風(fēng)險(xiǎn)性和對問題處理的非規(guī)范性，不自覺地形成了對敏感問題的回避，弱化了審計(jì)監(jiān)督的力度，審計(jì)的威懾作用不能夠充分發(fā)揮，從而造成對同一個(gè)企業(yè)、同一個(gè)行業(yè)、同一個(gè)部門，甚至同一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體年年審計(jì)年年問題不斷，同樣的問題有的被審計(jì)單位年年犯的情況。這樣的現(xiàn)象，不能不使我們對政府審計(jì)的工作力度、威懾作用進(jìn)行一番反思。

（二）權(quán)力尋租也是目前政府審計(jì)無法回避的社會(huì)丑惡現(xiàn)象

有權(quán)力的地方就容易滋生腐敗行為，審計(jì)定位于政府的一個(gè)職能部門，又相對獨(dú)立于政府各職能部門，并依照法律賦予的行政執(zhí)法權(quán)進(jìn)行執(zhí)法活動(dòng)，這樣毫無疑問地也會(huì)產(chǎn)生權(quán)力設(shè)租和權(quán)力尋租的社會(huì)陋習(xí)。

（三）政府審計(jì)中難以回避的政府情結(jié)，折扣了政府審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂之所在，沒有審計(jì)的獨(dú)立性就不能夠完成政府審計(jì)目標(biāo)。政府審計(jì)作為政府的一個(gè)職能部門，難以回避的政府情結(jié)，又折扣了政府審計(jì)的獨(dú)立性。首先，體現(xiàn)在地方保護(hù)主義上。地方保護(hù)早已不是一個(gè)新鮮的詞匯，可審計(jì)過程出現(xiàn)的地方保護(hù)現(xiàn)象屢見不鮮。其次，體現(xiàn)在部門利益上。審計(jì)監(jiān)督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在現(xiàn)行體制下的政府審計(jì)不得不考慮相關(guān)部門眾口鑠金的影響，審計(jì)部門也需要相關(guān)職能部門的大力支持。

二、造成政府審計(jì)不足的原因

主要有以下幾方面原因，首先政府審計(jì)人員素質(zhì)低下：政府審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著政府審計(jì)效率。政府審計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、以及職業(yè)道德素質(zhì)。其次，政府審計(jì)程序混亂：審計(jì)程序在政府審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員在項(xiàng)目審計(jì)中無法保證審計(jì)工作有秩序進(jìn)行，紊亂無章;人力、物力、財(cái)力和時(shí)間的安排不合理，增大審計(jì)費(fèi)用，阻礙了提高審計(jì)效率的提高。再次：機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不合理，致使審計(jì)成本居高不下，直接影響著政府審計(jì)效率。最后：會(huì)計(jì)造假的懲戒力度欠缺，懲戒力度欠缺是導(dǎo)致審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)造價(jià)的根本原因。被審計(jì)單位之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，就是因?yàn)樵旒俚氖找娲笥诔杀尽?/p>

三、為提高政府審計(jì)的效率采取的相應(yīng)措施

（一）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，政府審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)制訂相應(yīng)的準(zhǔn)入制度對政府審計(jì)人員的資格做出要求。如可參照英國《政府審計(jì)法》的規(guī)定，要求政府審計(jì)人員必須至少取得一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的資格證書。政府審計(jì)可以仿效注會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育是法定的，每年一次，否則不能通過年檢。注冊會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)是主動(dòng)的、積極的，因?yàn)閷W(xué)習(xí)的結(jié)果與收入有密切的關(guān)系，通過學(xué)習(xí)可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和減少潛在失業(yè)可能性。這樣政府審計(jì)增加了競爭就增加了活力，增加了危機(jī)感就增大了積極性和主動(dòng)性。

（二）規(guī)范政府審計(jì)程序

規(guī)范政府審計(jì)程序主要包括：①審計(jì)準(zhǔn)備階段要制定科學(xué)、周密的審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)前對審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案的科學(xué)與周密程度直接影響著審計(jì)效率和效果。審計(jì)方案對組織方式、分工協(xié)作、匯總、處理等事項(xiàng)作出行動(dòng)綱領(lǐng)，提出要求。制定審計(jì)方案時(shí)，一是審計(jì)進(jìn)度安排要明確，審計(jì)組要在規(guī)定時(shí)間完成各項(xiàng)任務(wù)。要通過事前調(diào)查盡可能摸清被審計(jì)單位的基本情況，充分考慮各種因素，避免因臨時(shí)變更審計(jì)方案、打亂進(jìn)行節(jié)奏而影響審計(jì)效率。二是審計(jì)人員分工要合理。既要充分發(fā)揮各成員的特長，又要均衡工作量。三是審計(jì)任務(wù)要量化。要具體到每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)到什么程度、審計(jì)抽樣的樣本量達(dá)到多少比例等等。

（三）已精簡高效為原則設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)并愛妻附屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并與簡化

政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合精簡高效的原則。在這一點(diǎn)上，我們可以借鑒英國政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置。英國審計(jì)署的內(nèi)部機(jī)構(gòu)只設(shè)立了六個(gè)局，其中第一局為綜合行政部門，其他五個(gè)局為專業(yè)審計(jì)部門。我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以將許多綜合的行政部門、后勤服務(wù)部門及一些事業(yè)單位進(jìn)行合并，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（四）進(jìn)行政府審計(jì)管理體制的改革

我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，是在特定的歷史時(shí)期及特定的環(huán)境下產(chǎn)生的。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種行政型的審計(jì)模式影響了審計(jì)效率的進(jìn)一步提高。因此，應(yīng)將這種行政型的政府審計(jì)模式過渡到人大領(lǐng)導(dǎo)下的立法行政型政府審計(jì)模式，實(shí)行從中央到地方的垂直管理，徹底消除各級政府的本位主義行為，提高政府審計(jì)效率。

（五）加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理的一種手段，在組織內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)中起著十分重要的作用。良好的內(nèi)部控制對于提高審計(jì)效率起著積極的作用。要建立科學(xué)、完善、可操作性的內(nèi)部控制，必須解決合理授權(quán)、對被控對象的控制程度、企業(yè)具體控制范圍等方面的問題，解決好控制與被控制的矛盾、控制面和控制點(diǎn)的關(guān)系和內(nèi)部控制運(yùn)行的人文環(huán)境。

（六）健全法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)造假的懲戒力度，提高審計(jì)效率

政府審計(jì)法律法規(guī)是由國家規(guī)定或認(rèn)可的，具有法定的約束力，由國家強(qiáng)制保障其遵守執(zhí)行的審計(jì)規(guī)范。審計(jì)法律法規(guī)的強(qiáng)制力，能夠?qū)`規(guī)單位的懲罰力度。懲罰力度的加強(qiáng)能夠給被審計(jì)單位以警示的作用，大大的提高了審計(jì)客體的造價(jià)成本，最終得以提高審計(jì)效率。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國對政府審計(jì)人員素質(zhì)的提高，政府審計(jì)部門的不斷改革，審計(jì)環(huán)境的不斷完善，政府審計(jì)定能為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極保駕護(hù)航的作用。

第四篇：加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

狠抓“四點(diǎn)”、“四面”加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”，抓好審計(jì)質(zhì)量控制，對提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量具有非常重要的意義。要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，筆者結(jié)合整理申報(bào)優(yōu)秀項(xiàng)目檔案的體會(huì)，認(rèn)為必須按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)署審計(jì)質(zhì)量控制辦法》和《審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評分辦法》的要求，特別注意抓住四個(gè)的質(zhì)量控制點(diǎn)，并從四個(gè)方面著手切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

一、狠抓四個(gè)方面質(zhì)量控制點(diǎn)

（一）履行審計(jì)程序控制點(diǎn)

1．關(guān)注表明履行審計(jì)程序的相關(guān)資料。注意查看是否缺少審計(jì)通知書送達(dá)回證、審計(jì)組長授權(quán)委托書、審計(jì)工作底稿匯總表、被審計(jì)單位反饋意見或?qū)徲?jì)組對反饋意見的說明等審計(jì)資料。

2．關(guān)注是否按照實(shí)施方案開展審計(jì)（調(diào)查）。包括是否存在實(shí)施方案未經(jīng)復(fù)核批準(zhǔn)即開始實(shí)施；是否存在沒有按照實(shí)施方案確定的審計(jì)分工開展工作；在需要調(diào)整審計(jì)分工時(shí)審計(jì)組是否編制調(diào)整實(shí)施方案。

3．關(guān)注是否存在逆程序操作，導(dǎo)致資料形成時(shí)間相互矛盾。例如在審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在實(shí)施過程中，沒有按照收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、編制審計(jì)工作底稿匯總表、編寫審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告的順序進(jìn)行操作，而是完成審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告后，補(bǔ)充或修改其他資料。由此出現(xiàn)審計(jì)工作底稿形成及復(fù)核時(shí)間早于審計(jì)證據(jù)取得時(shí)間或晚于審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告形成時(shí)間，或?qū)徲?jì)工作底稿匯總表編制時(shí)間晚于審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告形成時(shí)間等問題。

4．關(guān)注表明履行審計(jì)程序的相關(guān)資料編制是否規(guī)范。包括是否存在審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目雖然表明履行審計(jì)程序的相關(guān)資料齊全，但是缺少規(guī)定內(nèi)容，或相關(guān)資料間對應(yīng)關(guān)系矛盾；是否存在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告征求意見稿沒有審計(jì)組組長簽名和落款日期；是否存在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告征求意見稿中反映的問題在代擬稿中修改，但審計(jì)組沒有說明原因或理由；是否存在對被審計(jì)單位提出異議的問題，沒有在對被審計(jì)單位反饋意見的說明中明確表示審計(jì)組是否采納。

（二）編制審計(jì)資料控制點(diǎn)

1．是否編寫規(guī)范。包括是否存在項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)或索引編號(hào)編寫不統(tǒng)一；是否存在沒有按照一事一稿的要求編寫審計(jì)工作底稿。

2．是否缺少規(guī)定內(nèi)容。包括在編制審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案時(shí)，是否缺少組織方式、技術(shù)方法、進(jìn)度安排、所需審計(jì)人員數(shù)量、審計(jì)范圍等規(guī)定內(nèi)容；審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案是否缺少重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估、質(zhì)量控制、紀(jì)檢保密等規(guī)定內(nèi)容的表述；是否存在審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案對審計(jì)目標(biāo)、審

計(jì)分工沒有細(xì)化，審計(jì)的方法步驟編寫粗糙、操作性不強(qiáng)；是否存在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，有的審計(jì)工作底稿反映的問題沒有在報(bào)告中反映；審計(jì)工作底稿是否存在要素不完整，或者缺少查證過程、查閱資料名稱或?qū)徲?jì)方法步驟。

3．內(nèi)容是否規(guī)范。例如編制審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告時(shí)，是否在基本情況中表述審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容；編制審計(jì)工作底稿時(shí)，是否出現(xiàn)報(bào)告反映的問題超出審計(jì)范圍，或者對問題的定性與審計(jì)工作底稿定性不一致，且審計(jì)組沒有說明原因，對明顯違規(guī)甚至是違法的問題沒有提出處理意見，也沒有說明具體原因。

4．審計(jì)復(fù)核是否規(guī)范。包括審計(jì)組在對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，是否存在簡單簽署“同意”，沒有明確表明復(fù)核意見，或者沒有進(jìn)行復(fù)核就簽字；是否存在有的簽字確認(rèn)的復(fù)核人員不是審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案規(guī)定人員，而是審計(jì)人員互簽；是否存在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿文字表述不簡練、不清晰的問題。

（三）收集和使用審計(jì)證據(jù)控制點(diǎn)

1．是否符合合法性要求。包括是否存在審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在收集審計(jì)證據(jù)過程中，除紅頭文件之外的部分審計(jì)證據(jù)，沒有逐頁加蓋被審計(jì)單位公章或由審計(jì)組組長和審計(jì)人員予以確認(rèn)；是否存在收集證言類證據(jù)時(shí)，沒有說明證言人身份，缺乏法律效力；是否存在用鉛筆或圓珠筆隨意涂改審計(jì)證據(jù)，或者用碳素筆涂改審計(jì)證據(jù)中的關(guān)鍵數(shù)字后沒有在涂改地方加蓋被審計(jì)單位公章予以確認(rèn)；如果審計(jì)工作底稿上的數(shù)字不能直接從審計(jì)取證資料中獲取，是否標(biāo)注了相應(yīng)的計(jì)算過程。

2．是否符合相關(guān)性要求。包括是否存在有的審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在使用審計(jì)證據(jù)過程中，多份審計(jì)工作底稿共同使用的審計(jì)證據(jù)，雖按照要求附在相關(guān)程度最高的審計(jì)工作底稿后，但未對其他審計(jì)工作底稿編制索引；是否存在將與審計(jì)工作底稿無關(guān)的審計(jì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表格、文件法規(guī)也附在審計(jì)工作底稿之后的情況。

3．是否符合充分性要求。審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在收集和使用審計(jì)證據(jù)過程中，是否存在審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)工作底稿表述的事實(shí)、定性或數(shù)據(jù)的情況。

（四）審計(jì)文書中反映的重要事項(xiàng)或數(shù)據(jù)控制點(diǎn)

1．是否存在審計(jì)定性不正確，將此問題定性為彼問題。

2．是否存在審計(jì)定性引用法規(guī)不正確甚至未引用法規(guī)。如審計(jì)定性時(shí)，沒有引用審計(jì)定性的法規(guī)，而是引用了處理處罰的法規(guī)。

3．是否存在審計(jì)數(shù)字和專有名詞不正確。如審計(jì)工作底稿，涉及審計(jì)定

性重要事項(xiàng)的相關(guān)單位名稱和審計(jì)證據(jù)名稱與審計(jì)證據(jù)不符。

二、從四個(gè)方面著手切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

（一）抓制度建設(shè)，全面規(guī)范審計(jì)質(zhì)量專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

為使審計(jì)業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制工作有章可循，各單位在審計(jì)署制訂的準(zhǔn)則框架內(nèi)，可以結(jié)合自身實(shí)際全面細(xì)化審計(jì)質(zhì)量專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度體系，并根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展變化及時(shí)作出修訂和調(diào)整。一是推行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制。明確從審計(jì)組成員、審計(jì)組組長到審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、辦領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中應(yīng)盡的職責(zé)、承擔(dān)的責(zé)任和相應(yīng)的追究辦法，對于違反規(guī)定的行為，制訂相應(yīng)的追究辦法；二是制訂審計(jì)業(yè)務(wù)模板。統(tǒng)一規(guī)范審前調(diào)查記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議記錄等審計(jì)文書格式，促進(jìn)審計(jì)人員審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

（二）抓復(fù)核程序，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求

按照審計(jì)署6號(hào)令規(guī)定的三級復(fù)核內(nèi)容，嚴(yán)格落實(shí)復(fù)核責(zé)任。一是強(qiáng)化審計(jì)組的復(fù)核責(zé)任。審計(jì)組組長或由審計(jì)組組長指定的專人對審計(jì)組復(fù)核負(fù)責(zé)，要實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況，及時(shí)提出調(diào)整方案的建議，履行調(diào)整手續(xù)；及時(shí)復(fù)核審計(jì)工作底稿，簽署恰當(dāng)?shù)膹?fù)核意見；二是切實(shí)發(fā)揮業(yè)務(wù)處的復(fù)核作用。對提交法制處復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)文書，業(yè)務(wù)處應(yīng)對審計(jì)事實(shí)和證據(jù)、法規(guī)引用、審計(jì)評價(jià)、定性和處理處罰等方面進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，業(yè)務(wù)處負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)。

（三）抓流程建設(shè)，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)著力貫徹落實(shí)

一是法制處要深入一線開展審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量檢查，督促審計(jì)組加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場業(yè)務(wù)管理，規(guī)范審計(jì)行為，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)；二是堅(jiān)持審計(jì)復(fù)核“預(yù)警”與審計(jì)情況通報(bào)相結(jié)合。即由法制處復(fù)核人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)定的審計(jì)報(bào)告上報(bào)截止時(shí)間，提前兩周督促相關(guān)處室報(bào)送復(fù)核材料，以保證復(fù)核時(shí)間和復(fù)核質(zhì)量。將審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題進(jìn)行歸納分析，每個(gè)季度在全辦范圍內(nèi)書面通報(bào)一次，每年至少在全辦大會(huì)上通報(bào)一次，起到典型引路和集中整改的雙重作用；三是定期開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)交流。組織有關(guān)業(yè)務(wù)處負(fù)責(zé)人開展講座，結(jié)合以前完成的審計(jì)項(xiàng)目，剖析影響審計(jì)質(zhì)量的主要問題，交流提升審計(jì)工作質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)，以此增強(qiáng)全員審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)。

（四）抓流程規(guī)范，大力推廣應(yīng)用AO系統(tǒng)

對于有條件采集數(shù)據(jù)的項(xiàng)目，要大力推廣應(yīng)用AO系統(tǒng)。一是將AO系統(tǒng)的運(yùn)用貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的始終。在審計(jì)方案中必須有應(yīng)用AO系統(tǒng)的量化指標(biāo)，在審計(jì)實(shí)施階段必須運(yùn)用AO系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)建立被審計(jì)單位基本情況和審計(jì)情況數(shù)據(jù)庫，在審計(jì)結(jié)束階段對審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理和控制審計(jì)過程的情

況進(jìn)行量化評定；二是將AO系統(tǒng)的應(yīng)用納入主審負(fù)責(zé)制的任務(wù)內(nèi)容。由主審規(guī)范審計(jì)公文及審計(jì)項(xiàng)目文檔用語，并輸入AO系統(tǒng)，然后打包傳送給審計(jì)組全體成員，審計(jì)組全體成員根據(jù)承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集分析，形成審計(jì)工作底稿，定期回傳給主審，審計(jì)組長和主審借此可以對審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，提高審計(jì)質(zhì)量控制的時(shí)效性。

第五篇：審計(jì)質(zhì)量控制

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員是CPA審計(jì)服務(wù)的主體，他們是審計(jì)產(chǎn)品的直接提供者，直接影響著審計(jì)質(zhì)量，對于審計(jì)質(zhì)量負(fù)有重大的責(zé)任。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)該成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，重中之重是加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，這樣才能改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員把握、分析、解決問題的能力和執(zhí)行運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力。

四、提高素質(zhì)，強(qiáng)化管理，實(shí)行全員審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計(jì)的基本前提。要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的理念，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)人的工作都構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量，人人都要為審計(jì)質(zhì)量把關(guān)，這一點(diǎn)對審計(jì)業(yè)務(wù)人員都可理解，但實(shí)際上審計(jì)法規(guī)復(fù)核人員、審計(jì)監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實(shí)際也直接或間接形成審計(jì)質(zhì)量。

《審計(jì)準(zhǔn)則》中明確審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，并且對審計(jì)機(jī)關(guān)在任用審計(jì)人員、后續(xù)教育、培訓(xùn)等方面做了嚴(yán)格的規(guī)定，以確保審計(jì)人員具有與其審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對確保提升審計(jì)人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計(jì)人員的能力、素質(zhì)，作風(fēng)，經(jīng)過全體審計(jì)人員共同努力，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。

加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn), 提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系, 現(xiàn)在會(huì)計(jì)造假的水平越來越高, 表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬, 即使發(fā)現(xiàn)了也可能會(huì)把錯(cuò)的當(dāng)成對的而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此, 必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項(xiàng)大事抓實(shí)抓好, 杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。

（二）提高業(yè)務(wù)技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強(qiáng)誠信教育，防止審計(jì)失敗，這提高審計(jì)質(zhì)量的切入點(diǎn)。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德展覽，一方面增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目經(jīng)理的培訓(xùn)工作，另一方面，也加強(qiáng)職業(yè)道德教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)誠信教育。

2.對審計(jì)過程的控制。審計(jì)過程的控制是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對質(zhì)量控制而言, 在編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施階段, 事前和事中的指導(dǎo)和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計(jì)完成階段, 由事務(wù)所高層負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核是把住審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此, 必須重視審計(jì)計(jì)劃的編制, 并保證按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作。同時(shí)建立三級復(fù)核制度, 事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師對具體項(xiàng)目工作底稿逐級審查復(fù)核并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告, 由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性, 審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制, 對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難免有錯(cuò)誤的判斷, 為了確保審計(jì)質(zhì)量, 減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任, 建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。

1.審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制。要保證審計(jì)質(zhì)量，首先

要以科學(xué)發(fā)展觀制定和管理審計(jì)計(jì)劃，樹立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃意識(shí)，明確審計(jì)工作目標(biāo)，點(diǎn)面結(jié)合，重點(diǎn)突出。(1)科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識(shí)，在認(rèn)真調(diào)查審計(jì)需求的基礎(chǔ)上，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，從項(xiàng)目重要程度、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)預(yù)期效果、審計(jì)頻率和覆蓋面、項(xiàng)目對審計(jì)資源的要求等方面對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評估，以確定審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要有創(chuàng)造性，確保審計(jì)計(jì)劃的針對性、前瞻性和操作性，同時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，避免重復(fù)、無效的審計(jì)項(xiàng)目，適度核算審計(jì)成本，避免給被審計(jì)單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計(jì)資源。要正確評估審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源，找到最佳切入點(diǎn)，有效整合審計(jì)資源，控制審計(jì)成本。(4)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃執(zhí)行情況。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度，定期檢查審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

2.實(shí)施階段的質(zhì)量控制。

審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，只有通過恰當(dāng)程序獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能充分揭示和正確評判被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)狀況和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的真實(shí)情況。

(1)恰當(dāng)組織審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)需求恰當(dāng)分配審計(jì)人力資源，實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。

(2)充分開展調(diào)查了解程序?！罢{(diào)查了解”作為審計(jì)實(shí)施的一部分貫穿于審計(jì)實(shí)施的全過程。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施。

(3)精心編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)機(jī)關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案，要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，審計(jì)工作要求等四項(xiàng)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)踐中，要高度重視實(shí)施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。

(4)依法獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法獲取審計(jì)證據(jù)，并評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

(5)規(guī)范編制審計(jì)記錄。審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：①支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；②證明遵循法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；③便于實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

(6)規(guī)范撰寫審計(jì)報(bào)告?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)組討論形成審計(jì)報(bào)告，以第五章整章的篇幅對各類審計(jì)報(bào)告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復(fù)核重點(diǎn)、審理重點(diǎn)、簽發(fā)程序、送達(dá)和報(bào)送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴(yán)密的審計(jì)公文編審運(yùn)轉(zhuǎn)程序，筑成了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的防線。

(7)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前要經(jīng)審計(jì)組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機(jī)構(gòu)審理。3.終結(jié)階段的質(zhì)量控制。一是簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，報(bào)送被審計(jì)單位、被調(diào)查單位。二是積極實(shí)施審計(jì)整改檢查。審計(jì)整改檢查是審計(jì)準(zhǔn)則的新增內(nèi)容，要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他單位整改，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門負(fù)責(zé)檢查、了解整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取實(shí)地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

.健立健全各項(xiàng)挽章制度, 從全過程進(jìn)行質(zhì)童控制實(shí)踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復(fù)核來進(jìn)行質(zhì)量控制的效果不理想, 要切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量, 必須對審計(jì)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書, 直至出具審計(jì)報(bào)告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行嚴(yán)格控制, 把質(zhì)量隱患消除在各個(gè)環(huán)節(jié)中。要實(shí)施全過程的質(zhì)量控制, 事務(wù)所必須建立一系列的規(guī)章制度, 如業(yè)務(wù)承接與簽約規(guī)定.了解企業(yè)基本情況指引, 人員委派制度, 分級督導(dǎo)制度, 業(yè)務(wù)操作流程, 外勤工作規(guī)則, 三級復(fù)核制度, 重大及疑難問題會(huì)商制度, 工作質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲制度, 文印及檔案保管制度、報(bào)告簽發(fā)制度等等, 有了這些規(guī)章制度, 才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后, 關(guān)鍵是要落到實(shí)處, 因此, 事務(wù)所要采取一系列措施, 要經(jīng)常性地對各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查.保證各項(xiàng)規(guī)章制度的有效運(yùn)行。

（一）審計(jì)前的質(zhì)量控制。審計(jì)前的質(zhì)量控制指從一個(gè)項(xiàng)

目的開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)過程的時(shí)間

與成本。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目前期審計(jì)質(zhì)量的控制，必須抓住審計(jì)項(xiàng)

目立項(xiàng)和審前調(diào)查與方案編制兩個(gè)方面，一是審計(jì)項(xiàng)目的立

項(xiàng)必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項(xiàng)，做到項(xiàng)目目標(biāo)明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計(jì)的深度、效率，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)中的質(zhì)量控制。審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)

過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，要按審計(jì)外

勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)

責(zé)人和各級審計(jì)人員的工作職責(zé)，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審

計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計(jì)工作人員應(yīng)記錄對質(zhì)量控

制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。

嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始

至終都符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對報(bào)

告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審

計(jì)報(bào)告按規(guī)定的程序、格式對外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復(fù)

核制度，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)

制。

（三）審計(jì)后的質(zhì)量控制。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)人員

都應(yīng)對本次審計(jì)工作及時(shí)迚行總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作

中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審 計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。此外，還應(yīng)針對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審 計(jì)工作迚行總結(jié)。審計(jì)總結(jié)對今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指 導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì) 檔案的管理。審計(jì)檔案是審計(jì)工作的重要?dú)v史資料，應(yīng)當(dāng)妥善 管理和保管。審計(jì)工作人員可以利用這些資源為今后的審計(jì) 業(yè)務(wù)服務(wù)。同時(shí)，對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。

二要把握審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)，建立質(zhì)量控

制體系。審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉 及到審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào) 查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。通過審前 調(diào)查，了解被審計(jì)單位的基本情況，并對審 前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定審計(jì)重點(diǎn)，分解審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi) 容，明確審計(jì)的具體步驟和方法，落實(shí)審計(jì) 責(zé)任；二是規(guī)范審計(jì)取證工作，提高審計(jì)證 據(jù)質(zhì)量。要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對取得的證據(jù)進(jìn)行 分析、判斷、綜合和歸納，科學(xué)地決定審計(jì)證 據(jù)的取舍，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、充分和合 法；三是推行審計(jì)日記制度，健全審計(jì)項(xiàng)目 質(zhì)量的內(nèi)控機(jī)制；四是重視審計(jì)復(fù)核工作，加大審計(jì)復(fù)核力度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核和審 定制度，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目三級復(fù)核制，所有重 要審計(jì)項(xiàng)目都要通過審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議集體審 定；五是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化 審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，明確各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該完 成的工作和各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，實(shí)行一環(huán)扣一 環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制度。除此，從一 般的審計(jì)人員到審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中違反了審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究 相應(yīng)的責(zé)任。

一、突出審計(jì)方案的質(zhì)量控制

審計(jì)方案包括審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作方

案和審計(jì)組審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是

審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計(jì)人

員實(shí)施審計(jì)的“路線圖”。要高質(zhì)量地編

制審計(jì)方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施。重要審計(jì)項(xiàng) 目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)

責(zé)人審定；其次要明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審 計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)步驟和 方法，落實(shí)審計(jì)分工和審計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)審 計(jì)實(shí)施方案的針對性、指導(dǎo)性，防止審計(jì) 操作與審計(jì)實(shí)施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審

計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計(jì)過程的作用。

二、突出審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制

強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是提

高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施的主

要工作是收集、整理審計(jì)收據(jù)。收集審計(jì) 證據(jù)時(shí)，必須注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。審

計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，形成審計(jì)工作底稿，為 編制審計(jì)報(bào)告提供支持。要加大審計(jì)組

組長對審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)證據(jù)不充分、不適

當(dāng)，審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐栴}，加強(qiáng)對審計(jì) 人員現(xiàn)場審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計(jì)復(fù)核制度，切實(shí)解決審計(jì)工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核

流于形式的問題。在審計(jì)工作底稿編制

和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重

規(guī)范與完善。

三、突出審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)工作情況和審

計(jì)結(jié)果的載體，審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在審

計(jì)報(bào)告上。審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底

稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，如實(shí)反映 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事 實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)集體討

論起草事項(xiàng)并作出記錄。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原

則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出 審計(jì)評價(jià)意見。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)

現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和

審計(jì)報(bào)告的使用對象，評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問

題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反

映。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告

進(jìn)行復(fù)核并提出書面復(fù)核意見。審理機(jī)

構(gòu)可以根據(jù)情況對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。

審計(jì)報(bào)告原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)

議審定。要進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的綜合分析水平，重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建

議，充分體現(xiàn)審計(jì)成果，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強(qiáng)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì) 量控制要到位。其中, 在業(yè)務(wù)承接階段, 控制的 重點(diǎn)是充分評價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn), 將不良風(fēng)險(xiǎn)的可能性 降至最低。在審計(jì)計(jì)劃階段, 控制的重點(diǎn)是進(jìn)一 步了解被審計(jì)單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目, 制定周密的審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施階段, 要針對具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目, 確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí) 間, 以搜集充分的、有證明力的審計(jì)證據(jù);編制 完整、清晰的審計(jì)工作底稿, 記錄審計(jì)測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。在審計(jì)報(bào)告階段, 控制的重點(diǎn)是 根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整 事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì) 報(bào)告。此外, 要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理 和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度, 保證審計(jì)質(zhì)量。