第一篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法(試行)

企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為加強企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理有關(guān)問題的公告》（陜地稅公告2011年第12號）、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理有關(guān)問題的公告》（陜地稅公告2011年第2號）、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布﹤企業(yè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》（陜地稅公告2012年第1號）等文件精神，制定本辦法。

第二條

企業(yè)所得稅后續(xù)管理是針對企業(yè)所得稅匯算清繳特殊申報項目實施的專業(yè)化管理。通過對企業(yè)年度申報的不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產(chǎn)損失、虧損彌補、所得稅優(yōu)惠項目等證據(jù)資料的完整性和與有關(guān)政策的符合性進行統(tǒng)一審核，達到對企業(yè)所得稅稅基和減免情況實行管理控制的目的。

第三條 本辦法按照管理程序分為后續(xù)管理任務(wù)的發(fā)起和實施、后續(xù)管理審核的內(nèi)容、后續(xù)管理審核結(jié)果的處理三個部分。

第二章 后續(xù)管理任務(wù)的發(fā)起和實施

第四條 企業(yè)所得稅匯算清繳申報期結(jié)束后，后續(xù)管理工作開始啟動。由各市地稅局對企業(yè)所得稅申報管理系統(tǒng)集中的申報數(shù)據(jù)進行匯總分析，調(diào)取企業(yè)自行申報不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產(chǎn)損失、虧損彌補、所得稅優(yōu)惠項目的企業(yè)名單，向轄區(qū)內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)起后續(xù)管理審核任務(wù)。

第五條 企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)負責對上級發(fā)起的后續(xù)管理審核任務(wù)具體實施審核。審核工作主要包括案頭審核和延伸審核兩個部分。案頭審核專指資料完整性審核，即根據(jù)本辦法規(guī)定的案頭審核內(nèi)容，審核特殊申報項目的證據(jù)資料是否齊備、有效。延伸審核專指政策符合性審核，即根據(jù)本辦法規(guī)定的延伸審核內(nèi)容，審核申報表間邏輯關(guān)系是否正確，特殊申報項目的證據(jù)資料是否與申報項目相關(guān)，有關(guān)數(shù)據(jù)計算是否準確，是否符合規(guī)定的享受政策的范圍、標準等。對于已在匯算清繳期間按照所得稅減免稅管理規(guī)定及政策性搬遷或處置收入管理規(guī)定，報送了相關(guān)資料并完成備案的所得稅優(yōu)惠項目和遞延收入項目，后續(xù)管理為對企業(yè)申報時報送備案資料的延伸審核。

第六條 各市地稅局負責對其發(fā)起的后續(xù)管理審核任務(wù)進行統(tǒng)一部署和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，督促企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)及時組織審核工作。

第三章

第七條 企業(yè)所得稅后續(xù)管理包括以下項目：

（一）特殊類型收入項目，包括：不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免。

（二）特殊類型扣除項目，包括：稅前扣除資產(chǎn)損失、稅前虧損彌補。

（三）所得稅優(yōu)惠項目，包括《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布﹤企業(yè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》（陜地稅公告2012年 號）文件中規(guī)定的所有事先備案和事后備案管理項目。

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納入備案類管理的稅收優(yōu)惠項目。

---1---

后續(xù)管理審核的內(nèi)容

第一節(jié) 不征稅收入

第八條 不征稅收入的后續(xù)管理主要包括以下項目和審核內(nèi)容： 財政撥款的審核：

（一）案頭審核內(nèi)容：

對于填報事業(yè)單位、社會團體申報表的，主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、撥款單位性質(zhì)的相關(guān)資料證明；

2、接收撥款單位性質(zhì)（事業(yè)單位或社會團體）的相關(guān)資料證明；

3、撥付資金的相關(guān)證明文件或資料；

4、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。

對于填報查賬征收企業(yè)申報表的，主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、該財政性資金的撥付資金文件；

2、財政部門或資金撥付部門對該財政性資金的專項管理辦法或具體管理要求；

3、對該財政性資金以及對應(yīng)支出單獨管理的證明材料。

（二）延伸審核內(nèi)容：

對于填報事業(yè)單位、社會團體申報表的，主要審核以下要點：

1、審核財政撥款對象是否符合規(guī)定；

2、審核財政撥款來源是否符合規(guī)定；

3、審核財政撥款是否納入預(yù)算管理；

4、審核財政撥款對應(yīng)的成本費用是否單獨核算；

5、審核財政撥款對應(yīng)的支出是否未作為成本、費用、折舊、攤銷等在計算應(yīng)納稅所得額中扣除；

6、審核申報財政撥款收入和對應(yīng)支出金額是否正確。對于填報查賬征收企業(yè)申報表的，主要審核以下要點：

1、審核專項用途財政性資金收入和對應(yīng)的支出是否單獨核算；

2、審核專項用途財政性資金有關(guān)支出是否未作為成本、費用、折舊、攤銷等在計算應(yīng)納稅所得額中扣除；

3、審核取得該專項用途財政性資金5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，是否按規(guī)定重新計入取得該資金第6年的收入總額，后續(xù)支出相應(yīng)扣除；

4、審核申報專項用途財政性資金收入和對應(yīng)支出金額是否正確。行政事業(yè)性收費的審核：

（一）案頭審核內(nèi)容：

主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、國務(wù)院或省政府及其財政、價格主管部門下發(fā)的批準該行政事業(yè)性收費的文件；

2、物價部門頒發(fā)的《收費許可證》；

3、財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù)；

4、規(guī)定收費上繳財政的文件；

5、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

---2---

（二）延伸審核內(nèi)容：

1、審核收費憑據(jù)是否使用財政部或省級財政部門統(tǒng)一監(jiān)制票據(jù)；

2、審核收費是否按規(guī)定及時足額上繳財政；

3、審核企業(yè)的收費票據(jù)，有無擅自變更收費單位、收費項目名稱、收費對象、收費范圍、收費環(huán)節(jié)、收費期限以及收費性質(zhì)，混淆征稅收入和不征稅收入的行為；

4、審核是否收取已明令取消、停止執(zhí)行的行政事業(yè)性收費項目或?qū)⑸鲜鍪召M項目變更名稱繼續(xù)收取的；

5、審核申報行政事業(yè)性收費金額是否正確。政府性基金的審核：

（一）案頭審核內(nèi)容：

主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、該政府性基金收取的相關(guān)批準文件或規(guī)定；

2、財政部駐各地專員辦事機構(gòu)同級財政部門或經(jīng)同級財政部門委托收款的文件；

3、規(guī)定該政府性基金收入上繳財政的文件；

4、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。

（二）延伸審核內(nèi)容：

1、審核收款票據(jù)是否為財政部或省級財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的票據(jù)；

2、審核收費是否按規(guī)定及時足額上繳財政；

3、審核有關(guān)支出是否未作為成本、費用、折舊、攤銷等在計算應(yīng)納稅所得額中扣除；

4、審核申報政府性基金收入和對應(yīng)支出金額是否正確。

第二節(jié) 遞延收入

第九條

遞延收入的后續(xù)管理主要包括以下項目和審核內(nèi)容： 遞延性債務(wù)重組收入的審核：

（一）案頭審核內(nèi)容：

主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、債務(wù)重組總體情況的說明，包括重組商業(yè)目的的說明；

2、債權(quán)債務(wù)的原始合同或協(xié)議，相關(guān)收付款憑證；

3、債務(wù)重組合同或協(xié)議、法院裁定書，相關(guān)收付款憑證；

4、符合特殊重組業(yè)務(wù)的情況說明。

（二）延伸審核內(nèi)容：

1、審核是否符合規(guī)定的特殊性重組條件；

2、審核申報債務(wù)重組所得計算是否正確。債轉(zhuǎn)股分期確認所得的審核：

（一）案頭審核內(nèi)容：

主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、債轉(zhuǎn)股總體情況的說明，包括重組商業(yè)目的的說明；

2、債權(quán)債務(wù)的原始合同或協(xié)議，相關(guān)收付款憑證；

---3---

3、債轉(zhuǎn)股的合同或協(xié)議、法院裁定書，相關(guān)收付款憑證；

4、企業(yè)轉(zhuǎn)換股權(quán)公允價格證明；

5、工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料。

（二）延伸審核內(nèi)容：

1、審核是否符合規(guī)定的特殊性重組條件；

2、審核債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)是否確認了所得或損失；

3、審核申報債務(wù)重組所得計算是否正確。政策性搬遷或處置收入的審核：

（一）案頭審核內(nèi)容：

主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、政府有關(guān)搬遷的行政決定文件、公告或其他證明文件；

2、企業(yè)與政府有關(guān)部門達成的搬遷協(xié)議、企業(yè)搬遷計劃；

3、從政府取得的搬遷補償收入或自行處置相關(guān)資產(chǎn)收入，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的相關(guān)憑證。

（二）延伸審核內(nèi)容

1、審核是否為符合條件的政策性搬遷收入；

2、審核企業(yè)政策性搬遷收入是否真實完整，有無隱匿、混淆政策性搬遷與一般性搬遷收入；

3、審核企業(yè)政策性搬遷支出是否真實、合理、準確；

4、審核申報政策性搬遷收入金額是否正確。

第三節(jié) 境外所得及稅收抵免

第十條 境外所得及稅收抵免的后續(xù)管理主要包括以下審核內(nèi)容：

（一）案頭審核內(nèi)容：

主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證；

2、取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供：境外分支機構(gòu)會計報表、境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料、具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；

3、取得境外股息、紅利所得需提供：說明投資關(guān)系的證據(jù)資料、被投資公司章程、境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)做出的決定書等；

4、取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供：依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程、合同協(xié)議等；

5、享受稅收饒讓抵免的需提供：本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明、企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明文件、間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程、由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)報表；

---4---

6、采用簡易辦法計算抵免限額的需提供：取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明、來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明；取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明、符合可抵免稅額條件的股權(quán)證明文件或憑證。

（二）延伸審核內(nèi)容：

1、審核境外分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額計算是否符合規(guī)定；

2、審核居民企業(yè)收到境外投資性所得計算應(yīng)納稅所得額是否符合規(guī)定；

3、審核境外分支機構(gòu)的虧損額彌補是否正確；

4、審核居民企業(yè)間接抵免負擔稅額計算是否正確；

5、審核本年度境外所得抵免稅扣除限額和實際抵免境外稅額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計算的金額是否正確；

6、審核本年度抵補的以前年度的境外所得已繳稅款期未余額是否超過稅法規(guī)定的可抵免期限；

7、審核企業(yè)是否有將不可抵免的境外所得稅額予以抵免的情況；

8、審核稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的計算是否正確；

9、審核境外盈利彌補境內(nèi)虧損稅款處理是否正確；

10、審核企業(yè)“投資收益”明細科目是否存在境外被投資企業(yè)當年未分配利潤或股息情況，并根據(jù)情況判斷是否視同股息分配額計入該企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額。通過企業(yè)對外收匯情況，判斷是否存在對外投資或在境外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得所得但未按規(guī)定申報的問題。

第四節(jié) 稅前扣除資產(chǎn)損失

第十一條 稅前扣除資產(chǎn)損失的后續(xù)管理主要包括以下審核內(nèi)容：

（一）案頭審核內(nèi)容：

主要審核是否具備以下證據(jù)資料：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）申報資料是否齊全；

2、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理有關(guān)問題的公告》（陜地稅公告2011年第2號）要求報送的清單申報表和專項申報表等申報資料；

3、要求出具鑒證材料的損失項目的中介機構(gòu)鑒證材料。

（二）延伸核查內(nèi)容：

1、審核企業(yè)資產(chǎn)損失是否按規(guī)定已進行了會計處理；

2、審核企業(yè)在稅前扣除的資產(chǎn)損失是否來源于企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)；

3、審核企業(yè)發(fā)生的損失是否按照減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除；

4、審核企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，是否計入當期收入，計繳所得稅；

5、審核企業(yè)發(fā)生的損失是否按稅收規(guī)定在實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除；

---5---

6、對關(guān)聯(lián)方之間因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，審核是否符合獨立交易原則，是否存在以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的商業(yè)安排；

7、審核申報資產(chǎn)損失金額是否正確。

第五節(jié) 稅前彌補虧損

第十二條 彌補虧損的后續(xù)管理主要包括以下審核內(nèi)容：

（一）案頭審核內(nèi)容：通過企業(yè)報送的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、財務(wù)報表等附報資料，結(jié)合彌補虧損臺賬，審核企業(yè)本年度虧損、以前年度虧損邏輯關(guān)系是否正確，彌補虧損年限是否正確。

（二）延伸審核內(nèi)容：

1、審核是否存在境內(nèi)所得彌補境外營業(yè)機構(gòu)虧損問題；

2、審核合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損是否按規(guī)定比例計算；

3、審核取消合并納稅后匯總在企業(yè)集團尚未彌補的虧損是否按規(guī)定進行處理；

4、審核申報彌補虧損金額是否正確。

第六節(jié) 所得稅優(yōu)惠項目

第十三條 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目依據(jù)《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理有關(guān)問題的公告》（陜地稅公告2011年第12號）、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布﹤企業(yè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》（陜地稅公告2012年第 號）規(guī)定進行備案資料的收集和備案管理工作。企業(yè)匯算清繳期結(jié)束后對已備案的所得稅優(yōu)惠項目進行后續(xù)管理延伸審核。

第十四條 事先備案所得稅優(yōu)惠項目主要包括以下延伸審核內(nèi)容：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免優(yōu)惠

1、審核企業(yè)報送要求享受減免稅的農(nóng)林牧漁項目是否屬于稅法規(guī)定項目范圍；

2、審核是否對所從事項目的種類、流程、協(xié)議、證書等作出具體說明；

3、審核是否有從事國家限制和禁止發(fā)展的項目享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠；

4、審核企業(yè)從事的稅收優(yōu)惠項目和其它項目是否分開核算，期間費用是否按規(guī)定進行分攤；

5、審核對減免的增值稅是否計入“營業(yè)外收入”征收企業(yè)所得稅；

6、審核申報的減免所得金額是否正確。

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得減免優(yōu)惠

1、審核企業(yè)所從事的項目是否是《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標準及國家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目；

2、審核企業(yè)是否在該項目建成并投入運營（包括試運營）取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案并報送有關(guān)部門批準該項目文件復(fù)印件、該項目完工驗收報告復(fù)印件、該項目投資額驗資報告復(fù)印件及其他有關(guān)資料；

3、審核該項目的稅收優(yōu)惠是否從自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算；

---6---

4、審核企業(yè)從事不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的項目取得的所得，是否與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得分開核算，并合理分攤期間費用；

5、審核企業(yè)所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是否屬于承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設(shè)施項目；

6、審核企業(yè)所享受的減免稅優(yōu)惠項目是否在減免稅優(yōu)惠期限內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓或受讓；

7、審核企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定的減免稅條件的，是否自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅；

8、審核申報的減免所得金額是否正確。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免優(yōu)惠

1、審核企業(yè)所從事的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目是否屬于公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化以及清潔發(fā)展機制等項目；

2、審核企業(yè)所從事的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目是否符合相關(guān)條件和技術(shù)標準及國家投資管理相關(guān)規(guī)定；

3、審核企業(yè)是否在該項目建成并投入運營（包括試運營）取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入向主管稅務(wù)機關(guān)備案；

4、審核企業(yè)是否從該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算稅收優(yōu)惠；

5、審核企業(yè)同時從事不屬于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目范圍內(nèi)的項目取得的所得，是否與享受優(yōu)惠的項目所得分開核算，并合理分攤期間費用；

6、審核企業(yè)所享受的減免稅優(yōu)惠項目是否在減免稅優(yōu)惠期限內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓或受讓；

7、審核企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，是否自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅；

8、審核申報的減免所得金額是否正確。

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免優(yōu)惠

1、審核企業(yè)是否為居民企業(yè)；

2、審核企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，是否在專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)范圍之內(nèi)，轉(zhuǎn)讓的是否為所有權(quán)或5年以上全球獨占許可使用權(quán)；

3、審核企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是否包含了不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等不得享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)性服務(wù)收入；是否包含了銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入；

4、審核企業(yè)是否單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；

5、審核企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否未在商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）范圍內(nèi)；

6、審核受讓企業(yè)技術(shù)的關(guān)聯(lián)方是否不屬于企業(yè)能直接或間接全資控股的關(guān)聯(lián)方；

7、審核申報享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算是否準確。

（五）企業(yè)綜合利用資源產(chǎn)品收入減計應(yīng)稅收入優(yōu)惠

---7---

1、審核企業(yè)從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入是否單獨核算；

2、審核企業(yè)產(chǎn)品是否以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》所列資源為產(chǎn)品原料，并達到規(guī)定的技術(shù)標準；

3、審核企業(yè)產(chǎn)品符合國家或行業(yè)相關(guān)標準；

4、審核申報的減計收入金額是否正確。

（六）軟件企業(yè)或集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)減免稅優(yōu)惠 除審核軟件企業(yè)或集成電路設(shè)計企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)資質(zhì)證書是否符合規(guī)定外，還需延伸審核以下內(nèi)容：

對于申報軟件企業(yè)減免稅：

1、審核企業(yè)大學?？埔陨先藛T、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求；

2、審核軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用總額比例是否符合規(guī)定要求；

3、審核主營業(yè)務(wù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)、監(jiān)測證明材料、《軟件產(chǎn)品登記證書》；

4、審核是否具有保證設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄；

5、審核是否具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境，以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境；

6、審核即征即退的增值稅稅款作為不征稅收入是否用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)；

7、審核獲利年度的確認是否正確；

8、審核職工培訓費用是否單獨核算并按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；

9、審核申報的減免稅金額是否正確。對于申報集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅的：

1、審核企業(yè)大學?？埔陨先藛T、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求；

2、審核集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用總額比例是否符合規(guī)定要求；

3、審核主營業(yè)務(wù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

4、審核是否具有保證設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄；

5、審核是否具有與集成電路設(shè)計相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境，以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境；

6、審核即征即退的增值稅稅款作為不征稅收入是否用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)；

7、審核獲利年度的確認是否正確；

8、審核職工培訓費用是否單獨核算并按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；

9、審核申報的減免稅金額是否正確。對于申報動漫企業(yè)減免稅的：

1、審核動漫產(chǎn)品收入、研究開發(fā)費用比例是否符合規(guī)定要求；

---8---

2、審核企業(yè)大學?？埔陨先藛T、專業(yè)人員、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求；

3、審核是否具備從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場所；

4、審核重點動漫企業(yè)是否符合規(guī)定要求；

5、審核申報的減免稅金額是否正確。對于申報集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅的：

1、審核線寬標準、投資額與申報享受的優(yōu)惠類別是否符合規(guī)定要求；

2、審核獲利年度的確認是否正確；

3、審核制造銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用總額比例是否符合規(guī)定要求；

4、審核企業(yè)大學?？埔陨先藛T、研發(fā)人員比例是否符合規(guī)定要求；

5、審核是否擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動；

6、審核是否具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認證，是否具有與集成電路生產(chǎn)相適應(yīng)的經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等基本條件；

7、審核申報的減免稅金額是否正確。

（七）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠

1、審核企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書是否在有效期內(nèi)；

2、審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、研究開發(fā)費用是否按規(guī)定單獨核算；

3、審核企業(yè)大學?？埔陨先藛T、研發(fā)人員比例是否屬實；

4、審核申報的減免稅金額是否正確。

（八）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠

1、審核企業(yè)是否從事屬于《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》規(guī)定的范圍內(nèi)的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)；

2、審核企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地是否在規(guī)定的中國服務(wù)外包示范城市（含所轄區(qū)、縣（縣級市）等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；

3、審核企業(yè)是否具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面有無違法行為；

4、審核企業(yè)大學專科以上人員比例是否符合規(guī)定要求；

5、審核企業(yè)從事規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)收入的比例是否符合規(guī)定要求；

6、審核企業(yè)是否與境外客戶簽訂服務(wù)外包合同，且其向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入是否符合規(guī)定要求；

7、審核企業(yè)優(yōu)惠期限是否超出規(guī)定期限；

8、審核申報的減免稅金額是否正確。

（九）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1、審核轉(zhuǎn)制時間是否符合規(guī)定要求；

2、審核是否屬于轉(zhuǎn)制的經(jīng)營性文化事業(yè)單位范圍；

3、審核企業(yè)申報的減免稅金額是否正確。

（十）小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠

1、審核企業(yè)是否為能準確核算應(yīng)納稅所得額的居民企業(yè)；

---9---

2、審核企業(yè)所從事行業(yè)是否屬于國家非限制和禁止行業(yè)；

3、審核企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)是否符合規(guī)定要求；

4、審核申報的減免稅金額是否正確。

（十一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

1、審核企業(yè)是否為能準確核算應(yīng)納稅所得額的居民企業(yè)；

2、審核企業(yè)是否從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，研發(fā)活動是否真實發(fā)生，是否經(jīng)過公司管理機構(gòu)批準；

3、審核研究開發(fā)費用的歸集是否正確；

4、審核申報的研究開發(fā)費用加計扣除額是否正確。

（十二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資加計扣除優(yōu)惠

1、審核殘疾人員是否符合《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定范圍；

2、審核是否依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人實際上崗工作；

3、審核是否為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；

4、審核是否定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

5、審核加計扣除工資的范圍是否符合規(guī)定；

6、審核申報的工資加計扣除額是否計算正確。

（十三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得優(yōu)惠

1、審核創(chuàng)投企業(yè)的經(jīng)營范圍是否符合《暫行辦法》規(guī)定，工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；

2、審核創(chuàng)投企業(yè)是否經(jīng)備案管理部門年度檢查合格；

3、審核創(chuàng)投企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否合法有效，職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額和資產(chǎn)總額是否符合規(guī)定條件；

4、審核股權(quán)投資持有時間是否滿2年（24個月）；

5、審核申報抵扣的創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資額和抵扣額是否正確。

（十四）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊或攤銷優(yōu)惠

1、審核采用加速折舊或攤銷的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否屬于稅法規(guī)定范圍內(nèi)允許加速折舊或攤銷的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；

2、審核企業(yè)報送的資產(chǎn)明細表，對采取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn)，應(yīng)逐項計算分析其最低折舊年限是否不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；

3、若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)分析已使用年限，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%；

4、審核固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷年限是否進行過變更；

5、企業(yè)采取加速折舊方法的，除特殊規(guī)定外，是否采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；

---10---

6、審核申報的折舊、攤銷額是否正確。

（十五）企業(yè)購置專用設(shè)備投資抵免稅優(yōu)惠

1、審核企業(yè)購置的設(shè)備是否屬于《目錄》范圍內(nèi)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備；

2、審核企業(yè)專用設(shè)備是否投入使用；

3、審核申請抵免的起始年度與購入并實際投入使用年度是否一致；

4、審核專用設(shè)備的投資額是否為自籌資金和銀行貸款，審核利用財政撥款購置專用設(shè)備是否申請了享受優(yōu)惠；

5、審核專用設(shè)備的投資額是否含增值稅，是否按規(guī)定減除有關(guān)退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝、調(diào)試等的費用；

6、承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的專用設(shè)備，審核是否在融資租賃合同約定租賃期屆滿時發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移；

7、審核當年應(yīng)納稅額的計算是否按企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額口徑計算；

8、審核申報抵免的金額計算是否正確。

第十五條 事后備案所得稅優(yōu)惠項目主要包括以下延伸審核內(nèi)容：

（一）國債利息收入和其他債券利息收入減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1、審核是否為中國中央政府或國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債；

2、審核是否為持有至兌付期的國債利息收入或?qū)嵭袊鴤鶅魞r交易取得的《國債凈價交易交割單》上注明的利息收入；

3、審核有關(guān)債券是否經(jīng)有權(quán)部門核準發(fā)行；

4、審核有關(guān)債券利息收入是否屬于國家規(guī)定減免稅的范圍；

5、審核申報的免稅利息收入金額是否正確。

（二）符合條件的權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠

1、審核是否包含了居民企業(yè)之間的債權(quán)性的投資收益；

2、審核是否包含了居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益；

3、審核是否包含了連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月而取得的權(quán)益性投資收益；

4、審核享受免稅的投資收益是否包含了股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；

5、審核投資方或被投資方如屬于依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)，是否提供了工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件或類似證明材料；

6、審核投資方或被投資方如屬于依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，是否提供了國外注冊證件復(fù)印件或類似證明材料以及關(guān)于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在中國境內(nèi)的說明材料；

7、審核申報的免稅投資收益金額是否正確。

（三）符合條件的非營利組織的收入免稅優(yōu)惠

---11---

1、審核是否履行非營利組織登記手續(xù)；

2、審核是否獲得免稅資格認定；

3、審核除當年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論是否為“合格”；

4、審核免稅資格是否在5年的有效期內(nèi)；

5、審核是否屬于稅法規(guī)定的免稅收入；

6、審核是否從事營利性活動，營利性活動和非營利性活動會計上是否分開核算，對應(yīng)的期間費用是否進行合理分攤；

7、審核申報的免稅非營利組織收入金額是否正確。

（四）投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1、審核被投資方是否有資格從事證券投資基金經(jīng)營業(yè)務(wù)；

2、審核是否確實為從證券投資基金分配中取得的收入；

3、審核申報的免稅證券投資基金收入金額是否正確。

第四章 后續(xù)管理審核問題的處理

第十六條 企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按年分戶建立《企業(yè)所得稅匯算清繳申報后續(xù)管理一戶式臺賬》，對納稅人在一個納稅年度內(nèi)的所有后續(xù)管理項目進行登記，發(fā)現(xiàn)問題的項目要有審核說明材料。

第十七條 各市地稅局每年對發(fā)起審核的內(nèi)容、主管稅務(wù)機關(guān)審核情況，以及發(fā)現(xiàn)的問題，要對照《企業(yè)所得稅后續(xù)管理一戶式臺賬》和審核說明材料進行必要的復(fù)核工作，復(fù)核后由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一對審核問題進行進一步處理。

第十八條 后續(xù)管理審核中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)按以下原則處理：

（一）審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能提供必要的證明資料應(yīng)責令企業(yè)限期補正。

（二）審核中發(fā)現(xiàn)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的問題，應(yīng)責令企業(yè)限期補繳稅款、滯納金。

（三）審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)不滿足稅收減免條件的，應(yīng)立即取消其享受的減免優(yōu)惠，并按規(guī)定恢復(fù)征稅，其中對于已通過相應(yīng)資質(zhì)認定機構(gòu)認定的減免稅企業(yè)，應(yīng)同時向認定機構(gòu)同級地稅機關(guān)書面反映。

（四）審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假證明資料，問題性質(zhì)嚴重或案情復(fù)雜的，應(yīng)按規(guī)定移交有關(guān)部門進一步處理。

第十九條

后續(xù)管理審核工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時做好《企業(yè)所得稅后續(xù)管理一戶式臺帳》和企業(yè)申報資料的歸檔保管和管理臺賬的維護工作，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進行歸納總結(jié)，不斷改進企業(yè)所得稅日常管理和服務(wù)工作。

第二十條

以上所稱“主管稅務(wù)機關(guān)”指省直屬稅務(wù)分局、各市直屬稅務(wù)分局、縣（區(qū)、市）地方稅務(wù)局。各市地稅局應(yīng)根據(jù)本辦法，本著簡便實用、責任清晰、管理嚴密的原則，結(jié)合當?shù)貙嶋H制定具體的實施辦法，并報省局備案。

第二十一條 本辦法自2012年8月1日起施行。

---12---

第二篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理調(diào)研

關(guān)于企業(yè)所得稅 后續(xù)管理問題的調(diào)研報告

新?企業(yè)所得稅法?及其實施條例頒布以來，我局認真落實企業(yè)所得稅管理“二十四字”總體要求，大力推行企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，加強企業(yè)所得稅事項的后續(xù)管理，做好日常管理、備案資料審核、臺賬登記等工作，規(guī)范企業(yè)所得稅管理。但由于企業(yè)所得稅管理事項較多，工作中仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，按照省局要求，我們就加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題進行了廣泛調(diào)研，現(xiàn)將情況報告如下：

一、后續(xù)管理的對象和具體項目的管理

（一）稅源、稅基

加強稅源管理主要是要加強稅源的分類管理，需根據(jù)納稅人稅源規(guī)模、行業(yè)特點、財務(wù)狀況和納稅情況、征收方式、納稅方式等的不同，將納稅人分為重點稅源企業(yè)、一般稅源及小型微利企業(yè)、特殊類型企業(yè)、核定征收企業(yè)四類型來加強管理。四種類型應(yīng)分別劃分各自范圍，設(shè)臵稅源管理機構(gòu)，對不同風險特征、不同風險類型、不同風險因素、不同風險程度的納稅人采取與之對應(yīng)的管理措施，細分管理對象、區(qū)分管理方式、明確管理內(nèi)容，以更好地優(yōu)化管理資源配臵，減少管理消耗，降低執(zhí)法風險。

（二）涉稅資格認定

企業(yè)所得稅涉稅資格的認定涉及的范圍較多，比較常遇到的主要有：高新技術(shù)企業(yè)的認定，現(xiàn)就這個類型做探討如下：

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對享受減免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)著重做好以下工作：

１．要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送納稅申報時，附送有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。

２．主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點包括：

（１）高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

（２）企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目；（3）科研人員、科研費用是否達到要求

３．主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。

（三）遞延收入的管理

隨著新企業(yè)所得稅法的頒布以及相關(guān)配套政策的出臺，企業(yè)所得稅遞延收入范圍大大縮小了。遞延收入都涉及跨的涉稅處理，對于稅務(wù)機關(guān)來說應(yīng)該做好臺帳的建立，臺帳主要包括基礎(chǔ)臺帳、一戶式臺帳和跨臺帳?；A(chǔ)臺帳建立納稅人基礎(chǔ)信息資料臺帳，根據(jù)基礎(chǔ)信息臺帳還要建立納稅人一戶式管理臺帳，將納稅人一個納稅內(nèi)的所有后續(xù)管理項目登記在一個臺帳內(nèi)，同時還要建立納稅人分后續(xù)管理臺帳，將納稅人跨的所有后續(xù)管理項目登記在臺帳內(nèi)。同時因為稅法對遞延收入的處理與會計上的處理存在圈定范圍及遞延期差異，導(dǎo)致應(yīng)稅利潤和會計利潤的計算結(jié)果的影響截然不同，因此，在不同時期計算企業(yè)所得稅時要注意納稅調(diào)整。

（四）跨扣除的管理

后續(xù)管理的對象：包括繳納企業(yè)所得稅的所有企業(yè)，既查賬征收和核定征收企業(yè)。

具體項目：一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；二是企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)無法 準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業(yè)應(yīng)當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

（五）虧損結(jié)轉(zhuǎn)管理

后續(xù)管理的對象：查賬征收企業(yè)。

具體項目：企業(yè)在當年實際經(jīng)營中發(fā)生的虧損都可以在以后五個納稅進行虧損彌補，企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進行稅務(wù)處理。企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)必須建立企業(yè)虧損臺帳，以便進行虧損彌補的數(shù)據(jù)核實。

（六）稅收優(yōu)惠后續(xù)管理

1、建議改“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策的“事前備案”為“事后報送相關(guān)資料”。原因是：備案時報送的資 料為企業(yè)上的資料，當年企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況未知，年終企業(yè)有利潤，當年的生產(chǎn)經(jīng)營情況符合小型微利企業(yè)，在所得稅匯算時報送相關(guān)資料（企業(yè)當年的相關(guān)資料）；年終如果企業(yè)虧損，完全沒必要報送小型微利企業(yè)的相關(guān)資料。

2、建議將安臵殘疾職工的工資加計扣除為“事后報送相關(guān)資料”改為“事前備案”。原因是便于主管稅務(wù)機關(guān)的管理人員事前掌握企業(yè)安臵殘疾人的基本情況，監(jiān)督企業(yè)完善對殘疾人的管理，便于安臵殘疾職工的各項優(yōu)惠政策執(zhí)行到位。

3、強化主管稅務(wù)機關(guān)對“事前備案”資料的審查和事后的監(jiān)督管理。主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人報送的“事前備案”資料后要認真審查，不符和條件和需要補充資料的及時告知納稅人；對已辦理了“事前備案”的涉稅事項根據(jù)企業(yè)當年的生產(chǎn)經(jīng)營情況要進行監(jiān)督管理，對條件發(fā)生變化，不符合條件立即取消優(yōu)惠政策。

二.后續(xù)管理的具體環(huán)節(jié)（如預(yù)繳、匯繳等）(一)存在的問題：

1.納稅人對具體政策執(zhí)行不清楚或政策規(guī)定很模糊。2.后續(xù)管理制度不健全，征管漏洞較大，不利于管理。3.征管軟件落后，臺帳管理不統(tǒng)一，基礎(chǔ)信息沒有實現(xiàn)動態(tài)式的管理。

(二)針對存在的問題，提出如下建議： 1．加大宣傳力度，增強納稅人學習和掌握稅收政策的主動性，從而正確按新稅法辦理納稅申報；加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓、學習和考核，提升其業(yè)務(wù)技能，提高辦理稅收業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率。

2健全企業(yè)所得后續(xù)稅管理制度。通過實行分類管理，從管理項目著手，根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作要求，在企業(yè)所得稅項目實施審批（核）、備案或申報后，通過信息資料的登記、比對、分析、核查等系列管理行為，把握管理的關(guān)節(jié)點和風險點，對企業(yè)所得稅管理項目進行跟蹤管理，以達到規(guī)范管理和連續(xù)管理的目的。

3.完善征管系統(tǒng)軟件，充分依托信息化手段，通過統(tǒng)一、規(guī)范臺帳管理，加強基礎(chǔ)信息資料管理，同時確保信息的真實、準確和完整。

三、探討后續(xù)管理的方法和手段

（一）企業(yè)所得稅后續(xù)管理實行分類管理。企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目按管理方式分，分為審批類、備案類和申報類項目。其中，納稅人發(fā)生備案類管理項目的，需按照規(guī)定進行備案，并嚴格按照總局規(guī)定及修改后的（川地稅發(fā)?2010?55號）文件執(zhí)行，發(fā)生申報類管理項目的，需嚴格按照總局規(guī)定進行管理，如資產(chǎn)損失中的自行申報和清單申報扣除項目嚴格按照總局25號公告的要求進行管理。

（二）企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目中，對跨項目建立 臺賬。

1.臺賬包括基礎(chǔ)臺賬、一戶式臺賬和跨臺賬。2.基礎(chǔ)臺賬是指備案類、自行申報、清單申報類臺賬，是記錄納稅人后續(xù)管理項目基礎(chǔ)信息資料的臺賬

3.根據(jù)基礎(chǔ)臺賬的數(shù)據(jù)資料，分年分戶建立?企業(yè)所得稅一戶式管理臺賬?，將納稅人在一個納稅內(nèi)所有后續(xù)管理的項目登記在一個臺賬里。

4.在建立和完善納稅人基礎(chǔ)臺帳和一戶式臺賬的基礎(chǔ)上，主管地稅機關(guān)按戶建立?企業(yè)所得稅分后續(xù)管理臺賬?，對納稅人跨的所有后續(xù)管理項目登記在一個臺賬中，通過與申報表、其他臺賬比對分析，進一步加強對企業(yè)所得稅項目的動態(tài)管理。

5.企業(yè)所得稅臺賬由稅收管理員根據(jù)企業(yè)納稅申報和稅務(wù)管理的信息進行登記，并負責數(shù)據(jù)維護工作。管理部門通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺賬相關(guān)數(shù)據(jù)；檢查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至管理部門，由稅收管理員對臺賬進行維護。

（三）圍繞“人機結(jié)合、指標分析、數(shù)據(jù)比對、重點評估、先評后查”的原則，開展納稅評估工作，通過確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評估工作新體系。

（四）在后續(xù)管理中，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)，認真開展分行業(yè)、項目、經(jīng)濟類型征管情況的比對、分析。

（五）將納稅評估與匯算清繳與管理員制度相結(jié)合，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)和稅收管理員日常管理中收集、掌握的動態(tài)稅收信息，對企業(yè)各項涉稅情況進行跟蹤監(jiān)控，取得各項納稅資料和數(shù)據(jù)。

（六）應(yīng)在中軟系統(tǒng)中增加納稅評估相關(guān)模塊，盡早建立行業(yè)預(yù)警指標體系，使納稅評估工作能夠達到總局納稅評估管理辦法的相關(guān)要求，使我市的納稅評估工作上一個新臺階。

四、后續(xù)管理的崗位設(shè)臵、職能分工、管理權(quán)限和工作流程

（一）文書受理崗

1、職責分工：負責納稅人申請所得稅報批、審批、備案類事項的文書受理工作。

2、管理權(quán)限：對受理資料完整性進行初審，發(fā)現(xiàn)納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時制作?備案資料補正告知書?，一次性告知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補正。制作?受理通知書?，呈報稅源管理崗。

（二）稅源管理崗

1、職責分工：負責對資料內(nèi)容真實性，依據(jù)法律、法規(guī)、政策規(guī)定，開展實地調(diào)查，核實資料內(nèi)容真實性。

2、管理權(quán)限：依據(jù)政策規(guī)定，擬定調(diào)查報告，呈報所長管理崗。建立管理臺賬，并對執(zhí)行情況進行跟蹤管理。

（三）所長管理崗

1、職責分工：負責召開所長辦公會，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀要。

2、管理權(quán)限：提出呈報意見，呈報綜合管理崗。綜合管理崗

1、職責分工：負責對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復(fù)核。

2、管理權(quán)限：提出復(fù)核意見。經(jīng)確認，符合政策規(guī)定的，出具?稅務(wù)事項登記備案告知書?或批復(fù)，經(jīng)稅務(wù)管理人員將其告知納稅人。建立統(tǒng)計臺賬。

（四）法制管理崗

1、職責分工：負責對其完整性、時效性、政策性進行法規(guī)性審核。

2、管理權(quán)限：提出審核意見，對備案類事項依法確認。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。

（五）局長審批崗

1、職責分工：負責對報批、審批事項進行綜合性審核，集體研究，形成決議。

2、管理權(quán)限：對審批事項，提出審批意見。對報批事項，確認上報審批。

（六）后續(xù)管理工作流程

1、文書受理：納稅人的備案資料在辦稅服務(wù)大廳受理 后，受理人員應(yīng)及時對其資料完整性進行初審，制作?受理通知書?。發(fā)現(xiàn)納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時制作?備案資料補正告知書?。

2、稅源管理：稅收管理人員收到受理人員轉(zhuǎn)來的資料后，首先對資料完整性進行審查，然后對資料內(nèi)容真實性進行審查，重點開展對稅收法律、法規(guī)、政策規(guī)定事項進行審查，實地調(diào)查、核實。制作實事求是的調(diào)查報告。經(jīng)批復(fù)或備案后，告知納稅人，建立分類管理臺賬，實行“一戶式”管理，并對執(zhí)行情況進行跟蹤管理。

3、報批、審批、備案管理：稅務(wù)所根據(jù)稅務(wù)管理人員提供的資料，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀要。上報區(qū)（縣）局相關(guān)股（室），綜合管理部門對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復(fù)核。法制管理部門依據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定進行審核。對備案類事項依法確認。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。分管局長依據(jù)涉稅審批會議決議，確認批復(fù)或上報。

4、納稅評估和檢查：納稅評估和檢查是所得稅后續(xù)管理重要內(nèi)容之一。按照工作流程，必須在規(guī)定時限內(nèi)，對納稅人資料的完整性、合法性、真實性做進一步納稅評估和檢查，做好與納稅申報表等相關(guān)數(shù)據(jù)的比對工作。納稅評估和檢查的內(nèi)容包括資料是否齊全、真實、合法；資質(zhì)證書是否有效；適用政策是否準確；計算結(jié)果是否正確等等。

5、責任追究

稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)備案而未及時備案的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并按稅收有關(guān)規(guī)定處理，在限期內(nèi)仍未備案的，應(yīng)作調(diào)整納稅所得額計征企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)通過納稅評估和檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人申報不符合稅收政策，弄虛作假，涉嫌偷稅的，應(yīng)按?征管法?及其?實施細則?有關(guān)規(guī)定進行查處。

五、后續(xù)管理各項目的具體要求

1、研發(fā)費用管理

（1）納稅人享受研究開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，實行專賬管理，且按照規(guī)定項目，準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。

（2）納稅人在納稅申報時應(yīng)報送以下材料：研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費發(fā)生情況歸集表；研究開發(fā)項目立項決議文件；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項目的效用情況說明或研究成果報告等。

（3）企業(yè)享受研究開發(fā)費扣除的政策，必須符合?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國家發(fā)展改革委員會等部門 公布的?當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）?規(guī)定的項目。

（4）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行認真審查評估。研究開發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

（5）主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

2、企業(yè)支付殘疾人員工資加計扣除的后續(xù)管理（1）企業(yè)應(yīng)在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送已安臵殘疾職工名單、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證?復(fù)印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理備案手續(xù)。

（2）企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和稅務(wù)檢查時，應(yīng)對安臵殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除的情況進行核實。

(3)做好技術(shù)開發(fā)費加計扣除情況的統(tǒng)計和總結(jié)分析。

3、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送納稅申報時，附送有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。

(2)主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點包括：

高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認定條件：是否有真正的核心自主知識產(chǎn)權(quán)；是否符合?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?范圍；研發(fā)費用占銷售收入的比例是否符合規(guī)定；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例是否符合規(guī)定；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例是否符合規(guī)定等。

(3)主管稅務(wù)機關(guān)定期核查企業(yè)資格和條件，及時報告上級機關(guān)。各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠過程中，要充分運用稅源管理、納稅評估等手段，結(jié)合匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、預(yù)繳管理等情況，對企業(yè)資格和條件適時跟蹤，定期核查，發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。

4、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)小型微利企業(yè)應(yīng)報送企業(yè)當每月從業(yè)人數(shù)的證明文件、當?shù)馁Y產(chǎn)負債表、利潤表及稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。管理人員在受理申報時應(yīng)進行小型微利企業(yè)信息核對；稅源管理部門應(yīng)結(jié)合日常檢查，加強對小型微利企業(yè)減 免稅的后續(xù)管理。

(2)對未在規(guī)定時間向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的納稅人，不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新設(shè)立的納稅人應(yīng)在設(shè)立的次年向主管稅務(wù)機關(guān)提請小型微利企業(yè)備案。

(3)對在第一季度預(yù)繳申報前尚未完成上小型微利企業(yè)備案的納稅人，當年第一季度暫按上預(yù)繳申報辦法辦理預(yù)繳申報。

(4)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管和專項檢查工作，加強監(jiān)督。對不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)補征已減免的稅款，并按照?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

(5)納稅終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關(guān)指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。

5、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理

(1)納稅人享受稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其稅收優(yōu)惠的執(zhí)行。

(2)各級地方稅務(wù)機關(guān)在日常管理和專項檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不符合政策條件的，應(yīng)及時通知主管稅務(wù)機關(guān)，并追繳稅款。企業(yè)不能及時報告，主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)減免稅企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，不再符合減免稅條件時，按政策取消其減免稅資格，對于以前已經(jīng)減免的稅額應(yīng)當從生產(chǎn)經(jīng)營變化之日起追征。對涉嫌騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，按照?中華人民共和國稅收征收管理 法?和其他法律法規(guī)處理。

6、資產(chǎn)損失稅前扣除的后續(xù)管理

(1)企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以證據(jù)確鑿并能證明資產(chǎn)損失確已發(fā)生的為稅前扣除的，不得將企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除提前或延后。

(2)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除項目，取得稅務(wù)機關(guān)予以同意的書面文書的，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，將予以同意稅前扣除的資產(chǎn)損失金額從相應(yīng)的會計科目中核銷；當年不核銷的，應(yīng)作為稅收與會計差異進行賬務(wù)處理。

(3)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督查企業(yè)進行會計處理，為以后資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理提供準確的會計信息。

(4)企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失的，稅務(wù)機關(guān)出具文書時，應(yīng)列明債務(wù)人、被投資人名稱和相應(yīng)的損失金額，便于以后企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失時稅務(wù)機關(guān)進行核查。

(5)稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除項目實施審批時，原則上對企業(yè)申請資料的完整性、合法性、關(guān)聯(lián)性、充分性進行符合性審查；對企業(yè)申報資料有疑問的，可現(xiàn)場調(diào)查和取證。

(6)稅務(wù)機關(guān)以后在納稅評估或檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè) 提供虛假資料騙取稅務(wù)機關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除審批同意的，應(yīng)對企業(yè)報損應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整或補稅，并按照征管法進行處理。

7、臺帳管理

符合條件的地區(qū)應(yīng)建立電子臺帳，由稅收管理員負責數(shù)據(jù)維護工作。通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺帳相關(guān)數(shù)據(jù)，檢查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至管理部門，由相關(guān)管理員對臺帳進行維護。

8.探討后續(xù)管理的信息化問題。

開發(fā)并應(yīng)用企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)。利用信息化手段建立企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目臺帳，對企業(yè)所得稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行電子化審核監(jiān)控；依托臺帳數(shù)據(jù)和申報數(shù)據(jù)等相關(guān)電子信息，構(gòu)建數(shù)據(jù)比對分析規(guī)則，生成分項目分行業(yè)企業(yè)所得稅風險管理模型。企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)的成功應(yīng)用，將解決企業(yè)所得稅手工臺賬風險管理費時費力、效率低下的問題，避免了因人員流動而可能帶來的管理缺位，進一步提高企業(yè)所得稅風險管理質(zhì)量。

9.探討如何加強跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)的后續(xù)管理。為加強匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)?2008?28號），16 我局嚴格貫徹執(zhí)行此文件精神，但在工作中仍發(fā)現(xiàn)了存在以下問題：

管理方面：

（1）信息不能實行共享，主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)控難度大。由于信息不能共享，按現(xiàn)有征管基礎(chǔ)，主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管難度較大。主要表現(xiàn)在：管戶總分支機構(gòu)信息掌握不全，稅收征管數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)共享，缺乏一個完善的、簡便的、可操作性強的工作聯(lián)系機制，因此對于要想及時、準確地掌握跨省總分機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況難度較大，增加了征稅成本，不利于稅源管理；

（2）日常監(jiān)管中需要參考的各類涉稅財務(wù)資料和數(shù)據(jù)繁多，而所需的涉稅財務(wù)數(shù)據(jù)未能全部納入稅收征管系統(tǒng)，當需要各類數(shù)據(jù)時還要逐戶上門、電話等形式進行采集，造成工作效率極其低下，無法實行所得稅全程信息化管理；

（3）稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流變化等動態(tài)信息基本依靠傳統(tǒng)方法傳遞并獲取，傳遞、獲取渠道單

一、滯后，未能得到及時有效監(jiān)控，監(jiān)管工作處于被動狀態(tài)。

政策執(zhí)行方面：

（1）分配比例受工資水平、資產(chǎn)規(guī)模影響較大，稅款分配納稅人方面可控性大。國家稅務(wù)總局明確了總分支機構(gòu)的稅款預(yù)繳辦法，按照分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資 產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，由于此三項目指標于企業(yè)而言可操縱空間較大，當企業(yè)出于自身利益考慮，容易出現(xiàn)企業(yè)人為操縱預(yù)繳稅款的現(xiàn)象。

（2）由于總分支機構(gòu)稅收經(jīng)濟利益不一致，容易出現(xiàn)總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)扯皮現(xiàn)象?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)為了各自的稅收任務(wù)，不同的局部利益使得相互之間出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，影響企業(yè)的正常申報，無形之中會影響企業(yè)預(yù)繳比例的報送。

（3）預(yù)繳比例的確定滯后，造成所得稅款入庫不均衡，不利于所得稅管理?？倷C構(gòu)在每年6月20日前，將按規(guī)定方法計算確定的各分支機構(gòu)當年應(yīng)分攤稅款的比例報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到后10日內(nèi)，傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。由此看出，預(yù)繳比例的確定明顯滯后于所得稅申報期，所得稅法規(guī)定每季末15日前申報上一季度的所得稅，4月15日前申報一季度所得稅時，總機構(gòu)的預(yù)繳比例還未下發(fā)，分支機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)不能及時獲取總機構(gòu)有關(guān)信息，不能及時掌握總機構(gòu)所得稅稅款的分配情況，從而影響了一季度的所得稅申報工作。

針對存在的問題，提出如下建議：

一是暢通信息互換途徑，通過加強與地稅、工商、建設(shè)等部門的信息交換，隨時掌握總分機構(gòu)納稅人的稅務(wù)登記、生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況等信息資料，堵塞征管漏洞，推進總分支機構(gòu)稅源監(jiān)控管理精細化和規(guī)范化；建立跨省稅務(wù)部門的信息共享平臺，建全稅務(wù)征管體系和完善的異地稅源監(jiān)控機制，為各級稅務(wù)部門加強協(xié)作搭建一個好的工作平臺有利于對跨地域總分機構(gòu)的稅收管理，有效堵塞稅源流失漏洞，切實提高稅收征管質(zhì)量和效率；建立跨地域稅務(wù)部門協(xié)作機制，針對總分機構(gòu)稅收管理難度大、易流失的問題，應(yīng)盡快研究制定跨地域稅務(wù)部門協(xié)作機制，構(gòu)建跨地域經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺，建立跨地區(qū)經(jīng)營實行就地預(yù)繳的反饋制度，及時掌握總分機構(gòu)稅源信息，定期組織開展聯(lián)合納稅評估、聯(lián)合稅務(wù)檢查、切實加強對總分機構(gòu)稅源的控管。

二是強化日常監(jiān)管，通過日常的資料收集與巡查巡管切實掌握企業(yè)會計核算的變動及管理費上繳等情況，尤其是掌握總公司在外地的分支機構(gòu)是否實行獨立核算，是否確屬匯總繳納等情況，督促企業(yè)按規(guī)定正確申報納稅；建立“臺帳式”管理形式。逐戶登記總分機構(gòu)分配和預(yù)繳稅款情況，及時掌握企業(yè)納稅情況，特別是做好重點外資總分機構(gòu)稅收收入情況分析工作；探索建立企業(yè)分支機構(gòu)分類管理機制。在清查、核算，做好總分機構(gòu)基礎(chǔ)性工作的同時，按照不同的 19 核算形式和行業(yè)性質(zhì)，實行分類管理，構(gòu)建行之有效的企業(yè)分支機構(gòu)分類管理機制。

三是改革現(xiàn)行不合理的財政分配體制，規(guī)范預(yù)算管理辦法；研究出臺總分機構(gòu)稅收管理的配套辦法，有效防止企業(yè)迫于地方政府壓力，隨意變更總分機構(gòu)類型，將分支機構(gòu)注冊為法人單位，將二級機構(gòu)轉(zhuǎn)變成三級機構(gòu)，避免引發(fā)區(qū)域矛盾。

總之，企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重點，一是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按各類涉稅項目所需的資料審核把關(guān)，并對數(shù)據(jù)進行分析、定期實地調(diào)查核實，做好基礎(chǔ)資料，認真登記后續(xù)管理臺賬。要求稅收管理員結(jié)合每戶企業(yè)的納稅情況、虧損彌補、稅前扣除項目審批等情況，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項、免稅收入及有關(guān)項目余額進行分析審核，看其是否如實申報，做好后續(xù)管理的基礎(chǔ)工作。二是建立信息化的動態(tài)跟蹤管理，開發(fā)后續(xù)管理軟件，對日常數(shù)據(jù)、檢查情況、登記臺賬等企業(yè)所得稅信息納入軟件管理，減少手工勞動，加強數(shù)據(jù)分析和各管理的連續(xù)性。三是重點檢查，把存在涉稅審批、虧損彌補、稅負明顯偏低以及其它異常情況的企業(yè)列為檢查對象，組織業(yè)務(wù)骨干開展重點檢查，進一步提升稅源管理水平，以查促管。

二〇一一年八月二十九日

第三篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理之我見DOC

企業(yè)所得稅后續(xù)管理

一、目前企業(yè)所得稅后續(xù)管理存在的問題

（一）企業(yè)申報中存在的問題

1.人為調(diào)節(jié)申報時間。部分企業(yè)在季度申報時存在較大隨意性，即使在某個季度中有利潤，但由于考慮到后續(xù)季度可能虧損，于是人為調(diào)節(jié)當季成本，導(dǎo)致當期無利潤。還有一些企業(yè)人為調(diào)節(jié)不同間的應(yīng)納稅所得額，以達到擴大享受“兩免三減半”、“抵免企業(yè)所得稅”等優(yōu)惠政策的目的。

2.申報金額存在不實。企業(yè)取得的各類資產(chǎn)，除購進的外，還有自制的、接收投資或贈予的，以及改制并入的，其中，不乏原始單據(jù)不真實甚至無原始憑證的。所以，資產(chǎn)金額含有一定水分。加上部分設(shè)備報廢按全額申報損失，而處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治催M行沖減，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴重失實。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)以折舊方式攤?cè)氤杀?，但不少企業(yè)將完好的或經(jīng)修理后仍使用的固定資產(chǎn)申報做財產(chǎn)損失處理，一次性沖減當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)把本應(yīng)可以收回的應(yīng)收款項申報列支壞帳損失，甚至將用現(xiàn)金收回的應(yīng)收款項留作小金庫，其應(yīng)收賬款余額繼續(xù)作壞賬處理。

（二）備案中存在的問題

1.研發(fā)支出備案存在重形式輕實質(zhì)的問題。如研發(fā)費用加計扣除屬于事先報送相關(guān)資料的優(yōu)惠項目，主管稅務(wù)機關(guān)對備案資料的時限性和完整性進行審核，符合要求的，按規(guī)定存檔備查。1 當前納稅人提請研發(fā)費用加計扣除的備案，在審核時往往重形式，注重納稅人是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出申請，納稅人報送的備案資料是否齊全，只要形式完備基本都能通過。這種備案管理忽視了企業(yè)報送研究開發(fā)費用的真實性，因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定，并不是企業(yè)所有的研發(fā)費用都可以加計扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)可以加計扣除的研發(fā)項目必須屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定范圍，才可以考慮加計扣除。同時，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定，企業(yè)進行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項目開發(fā)，其在一個納稅中實際發(fā)生符合規(guī)定范圍的八項費用支出，才允許加計扣除。其中，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除，實際管理中對企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的往往不能準確歸集研發(fā)費用。對共同合作開發(fā)的項目，委托開發(fā)的項目，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目等費用歸集也存在不準確現(xiàn)象。

2.符合股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入報備中缺少相應(yīng)的條件，例如，有的企業(yè)股東大會對股息、紅利分配金額不作具體說明，有的企業(yè)完全是為應(yīng)付備案而事后補充的文件。

3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率備案中存在項目不清楚，有些企業(yè)為了成為高新企業(yè)把一些不是高新項目的也歸集到高新項目中去。

（三）中介機構(gòu)的審計報告缺乏法制約束

目前，少數(shù)中介機構(gòu)以追求業(yè)務(wù)量為目的，順從企業(yè)的不當要求，對財產(chǎn)損失原因、壞賬計提方法、賬齡分析及相關(guān)項目的計提依據(jù)等涉稅事項避而不談，甚至為企業(yè)出謀劃策，違規(guī)追求享受最大優(yōu)惠政策，審計報告粗糙失實，參照價值不高。

（四）報送資料不規(guī)范

企業(yè)報送的經(jīng)貿(mào)委出具的《企業(yè)研究開發(fā)項目審核意見書》、研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算、研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件、研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，因為沒有標準模板，形式五花八門，有的僅是一頁紙幾句話一個章。

（五）后續(xù)管理不到位

《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》簡化了納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的程序及相關(guān)手續(xù)，但簡化不代表放任不管，因為審核備案階段的簡化，就更需要加強事后監(jiān)督和管理。當前備案類減免稅存在后續(xù)管理不到位的情況，備案登記結(jié)束，資料歸檔入庫，很少再進行事后監(jiān)督審核，對備案類減免稅企業(yè)缺少連續(xù)、動態(tài)的管理。

二、強化后續(xù)管理工作的對策

（一）有針對性的開展重點審核工作 1.重點審核的企業(yè)

主要包括：利潤率、應(yīng)稅所得率明顯偏低的企業(yè)；納稅信用等級低或連續(xù)虧損仍持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)；跳躍式盈虧企業(yè)；股權(quán)登記變更或重組改制企業(yè)；持有上市公司限售股，并在解禁后出售的企業(yè)；減免稅額較大或減免稅期滿前后利潤額變化異常的企業(yè)；所得稅重點稅源企業(yè)；關(guān)聯(lián)交易收入比重較高的企業(yè)；稅務(wù)機關(guān)確定需要重點審核的企業(yè)。

2.重點審核的項目

（1）收入項目應(yīng)重點審核納稅人是否按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)，是否存在隱匿收入，銷售收入不及時入帳，視同銷售、非貨幣性交易收入不計應(yīng)稅收入，股權(quán)性轉(zhuǎn)讓收益、接受捐贈的貨幣及非貨幣性資產(chǎn)不計應(yīng)稅收入，各種減免的流轉(zhuǎn)稅及取得財政補貼和其他補貼等未按規(guī)定計入應(yīng)稅收入等問題。對其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入也應(yīng)重點審核。

（2）稅前扣除項目應(yīng)重點審核納稅人是否存在虛列成本、費用，多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工資薪金、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等扣除是否符合規(guī)定，是否存在多計提折舊，無形資產(chǎn)未按規(guī)定進行攤銷，資本性支出列入費用等問題。

（3）關(guān)聯(lián)交易項目應(yīng)重點審核是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規(guī)定。

4（4）稅收優(yōu)惠項目應(yīng)重點審核各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策是否按規(guī)定審批、備案。有無減免稅條件發(fā)生變化，仍享受企業(yè)所得稅減免問題；有無應(yīng)稅企業(yè)向免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，造成應(yīng)稅企業(yè)少繳企業(yè)所得稅問題；有無免稅項目與應(yīng)稅項目核算劃分不清等問題。

（5）資產(chǎn)損失應(yīng)重點審核是否按規(guī)定審批、扣除。企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)重點審核會計核算資料和內(nèi)部審批證明。

（6）研究開發(fā)費用加計扣除重點審核企業(yè)研發(fā)活動是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄，審核企業(yè)歸集的研發(fā)費用是否超范圍列支。企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的費用不能全部加計扣除，備案時要加強審核。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照該辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不允許加計扣除，有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。

（二）加強資料的真實性調(diào)查

以財產(chǎn)損失稅前扣除項目為例，稅務(wù)機關(guān)要采取多種方式加強調(diào)查，以確保企業(yè)申報財產(chǎn)損失稅前扣除項目的真實性。為此，必須認真核對報損項目，對因自然災(zāi)害及意外事故或技術(shù)產(chǎn)品的提前報廢等原因而報批的項目，應(yīng)查看消防、保險等部門的證明、5 權(quán)威部門的鑒定、審計報告或上級主管部門、董事會同意報損的批復(fù)；對一般財產(chǎn)的損失，要詳細了解財產(chǎn)損失原因、存放地點、使用部門、殘值比例及可收回金額；對壞賬損失要查實法院關(guān)于債務(wù)人(擔保人)破產(chǎn)終結(jié)裁定書、法院宣告?zhèn)鶆?wù)人(擔保人)失蹤、死亡的證明或銷售合同等證明性文件。再如，企業(yè)研究開發(fā)費用的加計扣除，需要有關(guān)部門出具資質(zhì)證書或證明，涉及到專業(yè)技術(shù)認定的，稅務(wù)機關(guān)要加強與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，盡可能提高工作質(zhì)量，防范執(zhí)法風險。

（三）加強稅務(wù)部門之間的信息交換

如債權(quán)方放棄債權(quán)且經(jīng)審批已做壞帳損失處理的，應(yīng)函告?zhèn)鶆?wù)方的主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督債權(quán)方及時就不需支付應(yīng)付款項而調(diào)增相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。為此，建議上級機關(guān)加強所得稅監(jiān)控軟件的開發(fā)，通過信息聯(lián)網(wǎng)比對以達到控制壞賬損失稅前列支或逾期未支付調(diào)增應(yīng)納稅所得額的工作要求。

（四）充分利用會計中介機構(gòu)的審計報告

注冊會計師的審計報告是外資企業(yè)各投資方利潤分配及所得稅匯算清繳的法律依據(jù)。筆者認為，要讓內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳也提供注冊會計師的審計報告已成為經(jīng)濟發(fā)展和法制建設(shè)的必然要求，這對整體提高所得稅匯繳質(zhì)量將起到很好的推動作用。

（五）建立健全各類電子數(shù)據(jù)臺帳

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重視各類財產(chǎn)損失稅前扣除項目的電子數(shù)據(jù)臺帳管理，結(jié)合所得稅匯算清繳管理軟件以及目前應(yīng)用的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)以計算機網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)的資源共享，以便稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管 6 理部門及稽查部門相互配合，嚴厲打擊偷騙稅行為，維護稅法嚴肅性。

（六）定期對納稅人減免稅事項進行監(jiān)督檢查

結(jié)合日常檢查、納稅評估或其他專項檢查，加強后續(xù)管理工作。稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的備案資料進行符合性審核，如發(fā)現(xiàn)納稅人研發(fā)費用加計扣除條件發(fā)生變化或者本身不符合加計扣除規(guī)定的，可以撤銷原備案登記，按照有關(guān)規(guī)定補征稅款和滯納金，違反征管法的，按照征管法有關(guān)規(guī)定處理。

第四篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理調(diào)研報告

企業(yè)所得稅后續(xù)管理調(diào)研報告

根據(jù)《關(guān)于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題的調(diào)研通知》的要求，為進一步加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理，完善跟蹤管理制度，建立企業(yè)所得稅管理長效機制，我科室認真進行了企業(yè)所得稅后續(xù)管理調(diào)研，形成報告如下：

一． 企業(yè)所得稅后續(xù)管理的理念、思路

加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理應(yīng)以總局關(guān)于加強所得稅管理24字方針為指導(dǎo)，在分類管理的基礎(chǔ)上，依托信息化手段，充分落實崗位責任制，以達到實現(xiàn)企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化和精細化管理，提升所得稅風險管理質(zhì)量，從而保障企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配合保障國家稅收權(quán)益的職能作用。

二． 企業(yè)所得稅后續(xù)管理的主要目的和總體要求

企業(yè)所得稅后續(xù)管理的內(nèi)容主要包括企業(yè)所得稅稅基管理中的自行申報項目、審批（核）和備案管理項目以及日常管理中涉及跨管理項目等。

企業(yè)所得稅后續(xù)管理從管理項目著手，根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作要求，在企業(yè)所得稅項目實施審批（核）、備案或申報后，通過信息資料的登記、比對、分析、核查等系列管

理行為，把握管理的關(guān)節(jié)點和風險點，對企業(yè)所得稅管理項目進行跟蹤管理，以達到規(guī)范管理和連續(xù)管理的目的。

三． 各地后續(xù)管理的做法及經(jīng)驗

一是抓日常監(jiān)管，完善征收方式鑒定。建立以匯算清繳檢查為基礎(chǔ)的企業(yè)所得稅征收方式核定調(diào)整機制，將上的所得稅匯算清繳檢查結(jié)果作為本企業(yè)所得稅征收方式鑒定調(diào)整的依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，對所得稅納稅人按進行核定，嚴格把握核定征收和查賬征收認定標準。二是抓戶管基礎(chǔ)，認真登記后續(xù)管理臺賬。要求稅收管理員結(jié)合每戶企業(yè)的納稅情況、虧損彌補、稅前扣除項目審批等情況，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項、免稅收入及有關(guān)項目余額進行分析審核，看其是否如實申報，為后續(xù)管理打好基礎(chǔ)。三是抓動態(tài)監(jiān)控，組織納稅評估和重點檢查。把存在涉稅審批、虧損彌補、稅負明顯偏低以及其它異常情況的企業(yè)列為檢查對象，組織業(yè)務(wù)骨干開展重點檢查，認真審核其所得稅應(yīng)稅收入及納稅調(diào)整額的真實性和準確性，進一步提升稅源管理水平。四是抓收入分析，探索分類管理。進一步做好企業(yè)所得稅收入分析工作，提高收入分析水平，參照企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、征收方式等多種方式探索建立所得稅分類管理制度，增強管理的針對性和有效性。五是抓后續(xù)審查。在申報期截止后，對應(yīng)享受而未享受減免稅優(yōu)惠項目的企業(yè)進行清理，并對符

合條件的企業(yè)進行政策宣傳，確保優(yōu)惠政策落實到位。同時加大對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進行檢查，對于違反總局政策規(guī)定和我省企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法進行備案管理的單位，予以通報批評，并對相關(guān)責任人進行稅收執(zhí)法過程追究；對于企業(yè)不符合政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠，將應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款，并按征管法的有關(guān)規(guī)定進行處理。六是抓強化培訓，做到有備而來。挑選一批精通稅政、稽查、征管等方面業(yè)務(wù)的干部組成企業(yè)所得稅管理項目小組，通過學習材料、傳閱書籍、到企業(yè)調(diào)查等靈活多樣的方式進行培訓和實踐，鼓勵干部探索行之有效、易于推廣的納稅評估方法，并堅持先行先試，研究建立通用納稅評估工作底稿模版等，為全面實施審計式納稅評估做好人才、知識的儲備和方法的積累。

四． 主要問題

第一．對企業(yè)所得稅管理工作重視不夠。目前存在對所得稅工作認識不足、重視程度不夠的問題，這在基層國稅部門的表現(xiàn)尤為突出。一是存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅，抓大放小”的思想。雖然近年來國稅局所得稅收入總額迅速增長，但占稅收收入總量的比重仍然偏低，部分領(lǐng)導(dǎo)和干部不能充分認識所得稅的作用，不愿意花更多精力去進行管理。同時也存在重視大企業(yè)所得稅管理，忽視中小企業(yè)所得稅管理的

問題，再加上缺少科學的必要的考核機制，致使部分基層單位出現(xiàn)放任自流、管理淡化趨勢。二是征管力量配備不足。雖然企業(yè)所得稅納稅人逐年增多，但基層一線的稅收管理人員并沒有相應(yīng)得到充實。目前基層部門所得稅事宜基本都由稅政部門扎口管理，國稅機關(guān)僅有1-2人兼管所得稅，往往主要忙于文件的上傳下達和事項的審核審批，致使企業(yè)所得稅管理工作處于應(yīng)付狀態(tài)。三是人員素質(zhì)難以適應(yīng)企業(yè)所得稅管理的要求。由于企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務(wù)會計核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點，部分稅務(wù)人員還不能適應(yīng)管理工作的要求，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干不多，從而導(dǎo)致一些問題難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正。

第二.對新辦企業(yè)所得稅監(jiān)管乏力。一是漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。由于目前企業(yè)所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)實時共享，缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。同時，與工商部門缺乏橫向聯(lián)系，信息交流不暢，基層征管力量不足，沒有精力和時間開展經(jīng)常性的漏征漏管清理，致使新辦企業(yè)漏征漏管比較嚴重。二是稅基管理不到位。新辦中小企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)核算不規(guī)范，申報數(shù)據(jù)不真實，再加上管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責任心不強等因素，使得對新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態(tài)。同時許多

隨著許多審批事項的取消，后續(xù)管理工作沒有及時跟上，形成管理上的“真空地帶”。三是征收方式矛盾比較突出。目前，企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種方式?？偩忠髧栏窨刂茖嵭泻硕ㄕ魇盏姆秶罗k中小企業(yè)普遍不能準確核算盈虧，致使查賬征收不能落實到位；對中小采取核定征收，由于總局規(guī)定的核定應(yīng)稅所得率標準過高，各行業(yè)、區(qū)域之間的盈利水平與核定應(yīng)稅所得率存在差距，難于操作；而且目前所得稅征收方式的確定由于國、地稅掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同一地區(qū)，同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間因主管稅務(wù)機關(guān)不同稅負差距明顯，諸多矛盾使得對納稅人實行核定征收難度很大。

第三.稅務(wù)部門的管理手段相對滯后。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯。主要表現(xiàn)在：當前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分單位把它當作一項可有可無的工作，沒有作為一項經(jīng)常性的工作來抓。在實際工作中存在職責落實不到位、指標體系數(shù)據(jù)采集困難、選案隨意性大、評估方法過于簡單、評估質(zhì)量不高、評估各自為政、缺少統(tǒng)一標準等問題。二是信息化管理相對滯后。所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前綜合征管軟件中還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也

沒有得到有效地整合。

五． 如何加強資產(chǎn)損失稅前扣除等行政審批取消后的后續(xù)管理

在企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以證據(jù)確鑿并能證明資產(chǎn)損失確已發(fā)生的為稅前扣除的，不得將企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除提前或延后。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除項目，取得稅務(wù)機關(guān)予以同意的書面文書的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督察企業(yè)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，將予以同意稅前扣除的資產(chǎn)損失金額從相應(yīng)的會計科目中核銷；當年不核銷的，應(yīng)作為稅收與會計差異進行賬務(wù)處理。為以后資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理提供準確的信息。

稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除項目實施審批時，要對企業(yè)申請資料的完整性、合法性、關(guān)聯(lián)性、充分性進行符合性審查；對企業(yè)申報資料有疑問的，可現(xiàn)場調(diào)查和取證。

稅務(wù)機關(guān)以后在納稅評估或檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假資料騙取稅務(wù)機關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除審批同意的，應(yīng)對企業(yè)報損應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整或補稅，并按照征管法進行處理。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立立企業(yè)信用信息庫，在通過評估審查發(fā)

現(xiàn)問題后，及時反映在相關(guān)系統(tǒng)上，以便對企業(yè)近年來的經(jīng)營情況就行跟蹤管理，針對違規(guī)企業(yè)，可起到相應(yīng)的震懾作用。

六． 如何加強跨項目的后續(xù)管理

重點在于對跨項目加強臺賬管理。臺賬包括基礎(chǔ)臺賬、一戶式臺賬和跨臺賬。根據(jù)基礎(chǔ)臺賬的數(shù)據(jù)資料，主管地稅機關(guān)應(yīng)分年分戶建立企業(yè)所得稅一戶式管理臺賬，將納稅人在一個納稅內(nèi)所有后續(xù)管理的項目登記在一個臺賬里。

在建立和完善納稅人基礎(chǔ)臺帳和一戶式臺賬的基礎(chǔ)上，主管地稅機關(guān)按戶建立企業(yè)所得稅分后續(xù)管理臺賬，對納稅人跨的所有后續(xù)管理項目登記在一個臺賬中，通過與申報表、其他臺賬比對分析，進一步加強對企業(yè)所得稅項目的動態(tài)管理。

企業(yè)所得稅臺賬由稅收管理員根據(jù)企業(yè)納稅申報和稅務(wù)管理的信息進行登記，并負責數(shù)據(jù)維護工作。管理部門通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺賬相關(guān)數(shù)據(jù)；檢查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至管理部門，由稅收管理員對臺賬進行維護。

例如虧損彌補項目的后續(xù)管理，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時（包括預(yù)繳申報和申報）可自行計算

并彌補以前符合條件的虧損。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)：首先建立虧損彌補臺帳，通過與各申報表的對比分析，對企業(yè)虧損及彌補情況進行動態(tài)管理；其次應(yīng)及時了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進行重點監(jiān)督檢查，了解虧損的真實原因，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價合理性等加強檢查監(jiān)督；最后發(fā)現(xiàn)虛報虧損的，應(yīng)及時進行納稅調(diào)整、補征稅款，涉嫌偷稅的，對其進行及時查處。

再如貸款損失準備金方面：一是建立貸款損失準備金臺帳二是及時了解和掌握企業(yè)的應(yīng)收帳款情況，做到季度有審核，年終有結(jié)算；三是應(yīng)要求納稅人在納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法；四是主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報扣除的準備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)?2000?84號）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。

第五篇：企業(yè)所得稅減免稅管理辦法

為了進一步規(guī)范和完善對企業(yè)所得稅減免稅的管理，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請及時反映給總局。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)規(guī)定，為加強企業(yè)所得稅減稅、免稅（以下簡稱減免稅）管理，促進納稅人和稅務(wù)機關(guān)更好地執(zhí)行企業(yè)所得稅減免稅政策，充分發(fā)揮減免稅促進經(jīng)濟發(fā)展和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，特制定本辦法。

一、減免稅的報批范圍

凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應(yīng)繳稅款的，屬于減免稅的報批范圍。

超出這個規(guī)定范圍的，不得報批減免稅。

對于符合規(guī)定報批范圍的減免稅，由納稅人提出減免稅申請，稅務(wù)機關(guān)審核批準后執(zhí)行。未經(jīng)稅務(wù)機

關(guān)審核批準，納稅人一律不準自行減免稅。

二、減免稅申請

納稅人申請減免稅必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供如下書面資料：

（一）減免稅申請報告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等；

（二）納稅人的財務(wù)會計報表；

（三）工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；

（四）根據(jù)不同的減免稅項目，稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)隨時受理納稅人的減免稅申請，但減免稅受理的截止日期為終了后2個月內(nèi)，逾期減

免稅申請不再辦理。

三、減免稅審批要求

（一）必須以國家稅收法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定為依據(jù)；

（二）政策性強、數(shù)額較大、涉及較廣的減免稅，堅持集體審批制度；

（三）審批減免稅要依法秉公辦理，不得越權(quán)行事，更不得以權(quán)謀私；

（四）納稅人申請減免稅的手續(xù)完備，所需的資料齊全；

（五）稅務(wù)機關(guān)接到納稅人申請和上級稅務(wù)機關(guān)接到下級稅務(wù)機關(guān)的報告后，要及時辦理。對不符合規(guī)定或手續(xù)不全的，要及時通知納稅人或下級稅務(wù)機關(guān)；

（六）超過一年以上的減免稅原則上實行一次審批制度。

四、減免稅審批權(quán)限 審批減免稅，應(yīng)當按照權(quán)限要集中的原則辦理，不搞層層下放。具體是：

（一）地方級企業(yè)的減免稅，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局審批或確定；

（二）中央級企業(yè)的減免稅，屬于納稅人遇有風、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，減免所得稅額達到或超過100萬元的，由國家稅務(wù)總局審批；其余企業(yè)的減免稅，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局審批或確定。

五、減免稅審批程序

（一）納稅人申請減免稅，必須通過主管稅務(wù)機關(guān)逐級上報，審批機關(guān)不直接受理納稅人的減免稅申

請；

（二）主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人減免稅申請后，必須對申請內(nèi)容逐項核實，提出具體的初審意見和報

告，并按審批權(quán)限逐級上報；

（三）上級稅務(wù)機關(guān)接到下級稅務(wù)機關(guān)的減免稅報告后，要按照審批權(quán)限規(guī)定及時進行核報或?qū)徟?。對金額較大或影響面廣的減免稅事項，要進行專題調(diào)查，核實情況后，再作出決定。

六、減免稅的監(jiān)督管理

減免稅稅款，必須按國家規(guī)定的用途和有利于經(jīng)濟發(fā)展的要求使用，稅務(wù)機關(guān)要對其加強監(jiān)督檢查。

監(jiān)督檢查包括：

（一）經(jīng)批準減免稅的納稅人，在享受減免稅期間，必須按照統(tǒng)一規(guī)定報送納稅申報表和財務(wù)會計報表以及減免稅稅款的使用情況等資料，接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查；

（二）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當及時向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，根據(jù)變

化情況依法確定是否繼續(xù)給予減免稅；

（三）主管稅務(wù)機關(guān)要定期對納稅人減免稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)因納稅人情況發(fā)生變化不應(yīng)繼續(xù)給予減免稅或者納稅人不按規(guī)定用途使用減免稅款等情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)停止給予減免稅，情節(jié)嚴重的要追回相應(yīng)已減免的稅款。減免稅期滿，應(yīng)當自期滿次日起恢復(fù)征稅；

（四）納稅人以隱瞞、欺騙等手段騙取減免稅或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準擅自比照有關(guān)規(guī)定自行減免稅的，應(yīng)當按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理；

（五）上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)減免稅管理情況要進行定期或不定期的檢查。

七、減免稅的統(tǒng)計上報

（一）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立納稅人減免稅臺帳，詳細登記減免稅的批準時間、年限、金額、用途；

（二）各地要建立減免稅統(tǒng)計制度，定期統(tǒng)計本地區(qū)的減免稅情況。具體格式、時間等由各省、自治

區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定；

（三）每年5月底前，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局要向國家稅務(wù)總局報送上減免稅情況。報表式樣同《企業(yè)所得稅納稅申報表》之附表二《企業(yè)減免項目表》。各地可以根據(jù)本辦法制定補充規(guī)定，以前規(guī)定凡與本辦法不一致的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。