第一篇：營(yíng)改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅

營(yíng)改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來(lái)說(shuō)，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過(guò)舉例加以說(shuō)明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理

案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬(wàn)元；出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬(wàn)元；出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬(wàn)元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬(wàn)元）。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理

案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬(wàn)元；提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬(wàn)元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬(wàn)元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元；提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬(wàn)元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬(wàn)元）。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

案例

丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬(wàn)元；提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬(wàn)元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過(guò)國(guó)家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬(wàn)元；

2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬(wàn)元；

3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元；

4.通過(guò)衛(wèi)星提供語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬(wàn)元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，但按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過(guò)程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬(wàn)元）；

2.銷項(xiàng)稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬(wàn)元）；

3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬(wàn)元）；

4.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬(wàn)元）；

5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬(wàn)元）。

第二篇：“營(yíng)改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來(lái)說(shuō)，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過(guò)舉例加以說(shuō)明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理 案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬(wàn)元;出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬(wàn)元;出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬(wàn)元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬(wàn)元)。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理 案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬(wàn)元;提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬(wàn)元;提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬(wàn)元;提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元;提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬(wàn)元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬(wàn)元)。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬(wàn)元;提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬(wàn)元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過(guò)國(guó)家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬(wàn)元;2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬(wàn)元;3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元;4.通過(guò)衛(wèi)星提供語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬(wàn)元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，但按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過(guò)程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬(wàn)元);2.銷項(xiàng)稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬(wàn)元);3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬(wàn)元);4.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬(wàn)元);5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29(萬(wàn)元)。

編輯提示：請(qǐng)關(guān)注漢唐財(cái)稅在線財(cái)稅問(wèn)答欄目，為您及時(shí)解決財(cái)稅工作中的實(shí)務(wù)問(wèn)題。

第三篇：營(yíng)改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營(yíng)改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營(yíng)改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅，由于持股主體和轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份額）對(duì)象的復(fù)雜性，一個(gè)列表，把四類持股主體，四類股權(quán)主體，共16種情況一一列明，對(duì)于資管計(jì)劃、資管計(jì)劃、信托計(jì)劃、契約型基金等金融商品，情況比較復(fù)雜，表格中的觀點(diǎn)主要根據(jù)實(shí)務(wù)總結(jié)。

注：

*個(gè)人包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人（自然人）

**證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券免征增值稅。此處免稅政策一般僅適用于公募基金。對(duì)于私募契約型基金、資管計(jì)劃、信托等，暫無(wú)明確規(guī)定，由于是非法人實(shí)體，實(shí)務(wù)中一般不交增值稅。

總局和各地相關(guān)政策：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（二十二）規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

稅總納便函【2016】71號(hào)：營(yíng)改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。江西：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅？ 答：非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

大連：在一級(jí)市場(chǎng)取得的股權(quán)，后來(lái)由于上市等原因，在二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)交易賣出，按什么繳稅？是轉(zhuǎn)讓股票？還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅？ 答：按照金融商品轉(zhuǎn)讓征稅。

大連：金融商品轉(zhuǎn)讓納稅問(wèn)題。公司購(gòu)入股票在營(yíng)改增前，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)改增后，賣出股票按收入減成本的差額交納增值稅，但在賬務(wù)處理時(shí)，按賣出做價(jià)稅分離有銷項(xiàng)稅，但成本并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，如何處理？如果股票在2014年購(gòu)入，期間取得2015年取得股息收入，預(yù)計(jì)在 2016 年 8 月賣出，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，股票持有期間取得的股息收入暫不交營(yíng)業(yè)稅，等股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，用股票賣出價(jià)減成本價(jià)加股息收入的余額（如果負(fù)數(shù)不交營(yíng)業(yè)稅）交納營(yíng)業(yè)稅，那么營(yíng)改增后，這個(gè)業(yè)務(wù)如何處理？在增值稅申報(bào)表中如何填報(bào)？ 答：金融商品轉(zhuǎn)讓都已做差額處理，不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。北京：營(yíng)改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。內(nèi)蒙：營(yíng)改增后企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。

上海：購(gòu)買債券股票的手續(xù)費(fèi)，是否屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

購(gòu)買債券股票支付的手續(xù)費(fèi)，屬于證券公司等單位提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。新疆：企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 2 的規(guī)定，應(yīng)按金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。一般納稅人適用 6%稅率，小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

廈門：納稅人轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買賣股票收入是否計(jì)入應(yīng)稅銷售額，判定是否超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？ 答：轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買賣股票屬于金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營(yíng)改增應(yīng)稅范圍。因此，判定其銷售額是否超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)包含轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買賣股票的銷售額。江西：轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)如何確定？

答：納稅人買賣股票、債券等有價(jià)證券的，在有關(guān)有價(jià)證券所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人購(gòu)買基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃、資產(chǎn)管理計(jì)劃等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的，在轉(zhuǎn)讓、贖回有關(guān)份額時(shí)，或有關(guān)投資合約到期收回時(shí)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。河北：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動(dòng)產(chǎn)是否繳納增值稅問(wèn)題

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。

第四篇：營(yíng)改增：實(shí)例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

營(yíng)改增：實(shí)例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

某市區(qū)的甲物業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）、收取物業(yè)費(fèi)106萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額合計(jì)為100萬(wàn)元，增值稅稅額合計(jì)為6萬(wàn)元；

（2）、原價(jià)代收電費(fèi)50萬(wàn)元，發(fā)票由電力公司直接開具給業(yè)主；

（3）、銀行支付乙公司園林維護(hù)款，乙公司為小規(guī)模納稅人，收到乙公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，發(fā)票注明的銷售額為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.15萬(wàn)元；

（4）、因辦公需要支付購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、辦公用品價(jià)款11.7萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元；

（5）、物業(yè)公司自用巡邏車輛發(fā)生油料費(fèi)1.17萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元；

要求：

1、做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄。

2、計(jì)算甲公司2016年5月份應(yīng)納的增值稅。

1、案例解析

業(yè)務(wù)（1）：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第十五條第（1）款規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％；《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率；《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 106

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--物業(yè)費(fèi)用100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6

業(yè)務(wù)（2）：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第三十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：……

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。因此業(yè)務(wù)（2）屬于物業(yè)公司代收代付業(yè)務(wù)，甲公司原價(jià)代收的電費(fèi)不繳納增值稅。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50

貸：其他應(yīng)付款--電力公司 50 業(yè)務(wù)（3）：進(jìn)項(xiàng)稅額=0.15萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.15

貸：銀行存款 5.15

業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)等 10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：銀行存款 11.7 業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=0.17萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)等 1

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.17

貸：銀行存款 1.17

2、計(jì)算應(yīng)納增值稅

（1）、銷項(xiàng)稅額=6萬(wàn)元

（2）、進(jìn)項(xiàng)稅額=0.15+1.7+0.17=2.02萬(wàn)元（3）、應(yīng)交增值稅=6-2.02=3.98萬(wàn)元

第五篇：營(yíng)改增基礎(chǔ)試題

增值稅知識(shí)測(cè)試題

單位： 姓名：

一、選擇題（共20題，每小題2分，總分40分）

1、一般計(jì)稅方式下，提供建筑服務(wù)適用增值稅稅率是（）A、17% B、11% C、6% D、5%

2、一般計(jì)稅方式下，以下哪種情況的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（）A、個(gè)人消費(fèi)

B、用于項(xiàng)目購(gòu)買的預(yù)算軟件 C、用于個(gè)人學(xué)習(xí)的書本

D、集體福利

3、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

A、3% B、5% C、2％ D、1.5%

4、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，提供建筑服務(wù)適用增值稅的稅率（）A、17% B、11% C、6% D、3%

5、建筑業(yè)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

A、2016年4月30日 B、2016年8月20日 C、2016年12月31日

6、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，取得增值稅專用發(fā)票是否可以使用并作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（）A、不能使用，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 B、可以使用，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 C、可以使用，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

7、加蓋以下哪種印章的發(fā)票是有效發(fā)票（）

A、財(cái)務(wù)章 B、發(fā)票專用章 C、公章 D、以上三種皆可

8、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式一經(jīng)選擇，（）個(gè)月不能變更 A、12 B、24 C、36

9、勞務(wù)、分包發(fā)票必須有備注哪些信息才可以進(jìn)行差額抵扣（）A、注明工程名稱即可

B、注明工程地址即可 C、以上二者缺一不可

10、一般計(jì)稅方式下，有以下情況的材料商，優(yōu)先選擇哪種（）

A、材料含稅價(jià)110萬(wàn)，但廠商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，只能提供增值稅普通發(fā)票。B、材料含稅價(jià)117萬(wàn)，廠商可以提供17%的增值稅專用發(fā)票。

C、材料含稅價(jià)112萬(wàn)，廠商是小規(guī)模納稅人，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票。

11、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》里的個(gè)人是指（）和其他個(gè)人。

A自然人 B個(gè)體工商戶 C非居民企業(yè) D 社會(huì)團(tuán)體

12、混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及（）又涉及貨物。

A.服務(wù) B.勞務(wù) C.貸款 D.運(yùn)輸

13、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）的當(dāng)天。

A.收到預(yù)收款 B.建筑服務(wù)發(fā)生 C.合同簽訂 D.建筑完工

14、建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、（）、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

A.修繕?lè)?wù) B.出租服務(wù) C.設(shè)計(jì)服務(wù) D.咨詢服務(wù)

15、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物 B.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物

C.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù) D.正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

16、（）是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。A建筑服務(wù) B工程服務(wù) C安裝服務(wù) D其他建筑服務(wù)

17、()是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。A建筑服務(wù) B工程服務(wù) C安裝服務(wù) D其他建筑服務(wù)

18、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照()的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

A 11% B 2% C 5% D 3%

19、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，不需提交（）A從分包方取得的合同 B《增值稅預(yù)繳稅款表》 C與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件； D與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

20、以下銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式錯(cuò)誤的是（）

A、銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）*稅率

B、銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）*稅率 C、銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額*稅率

二、判斷題：（共30題，每小題2分，總分60分）

1、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目，材料款取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（）

2、選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，可以給甲方開具3%的工程款發(fā)票。（）

3、選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，應(yīng)量多取得增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額合法抵扣。（）

4、增值稅屬于價(jià)外稅。（）

5、建筑服務(wù)業(yè)中的一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)征方式征稅。（）

6、一般計(jì)稅方式下，取得的普通增值稅專用發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（）

7、一般計(jì)稅方式下，取得的增值稅專用發(fā)票可以先抵扣后認(rèn)證。（）

8、虛開增值稅專用發(fā)票不需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（）

9、某企業(yè)開具了增值稅發(fā)票，并加蓋了發(fā)票專用章，但是由于蓋的不清晰，在旁邊重新加蓋了一個(gè)，此發(fā)票依然有效。（）

10、向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的不得開具增值稅專用發(fā)票。（）

11、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。（）

12、營(yíng)改增后一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。（）

13、營(yíng)改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，在營(yíng)改增之后完工，應(yīng)開具地稅發(fā)票。（）

14、納稅人支付并與貸款服務(wù)相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）

15、以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（）

16、甲供工程，僅指全部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。（）

17、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。（）

18、對(duì)分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上的單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（）

19、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依11%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（）

20、建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過(guò)程的中間投入物，可以進(jìn)行抵扣。（）

21、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。（）

22、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（）

23、增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（）

24、增值稅專用發(fā)票的開具應(yīng)該字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。（）

25、對(duì)于可提供增值稅扣稅憑證的供應(yīng)商，要求以不含稅價(jià)格作為招標(biāo)商務(wù)核算依據(jù)，且考慮附加稅影響。（）

26、為保證增值稅專用發(fā)票及時(shí)認(rèn)證抵扣，要求供應(yīng)商自發(fā)票開具之日起一定時(shí)間內(nèi)交付本單位，并且形成雙方交接簽認(rèn)記錄。（）

27、投標(biāo)方案可以不用做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（）

28、合同評(píng)審應(yīng)增加涉稅審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審核客戶納稅人身份、稅率、發(fā)票類型等相關(guān)稅務(wù)信息。（）

29、各項(xiàng)目必須以納稅主體的名義簽訂合同，獲取發(fā)票，發(fā)票抬頭可以是單位簡(jiǎn)稱。（）30、驗(yàn)工結(jié)算中增加的工程獎(jiǎng)勵(lì)款，應(yīng)按增加后的金額確認(rèn)收入。（）