第一篇：增值稅營業(yè)稅所得稅難點解答

企業(yè)納稅難點易混點解答

振興集團財務總監(jiān)

中國注冊稅務師

王建軍

1、問：企業(yè)為員工訂做的工作服可以抵扣嗎取得的專票要進行認證嗎

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條的規(guī)定，對用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)為員工訂做的工作服如果不屬于上述不得抵扣項目的范圍，與生產經營相關，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的進項稅額是可以抵扣，若屬于福利性質的服裝費支出，則不能抵扣進項。

企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票需要在規(guī)定的時間內（180天內）進行認證。

2、問：某公司于2009年10月1日起認定為增值稅一般納稅人，該公司在2009年10月進帳一固定資產（機器設備），并取得增值稅專用發(fā)票，此設備在2009年8月和9月有預付貨款，請問該筆機器設備的進項稅額能否抵扣

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號）第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！?/p>

因此，貴公司從2009年10月1日起認定為增值稅一般納稅人，取得的專用發(fā)票不屬于上述第十條規(guī)定范圍的，可以抵扣。

3、問：A公司向B企業(yè)融資租入一套機器，B公司要怎么繳稅

答： 根據(jù)《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規(guī)定：“對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

因此，如果B公司是非經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位，且租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的，應當征收增值稅，否則征收營業(yè)稅。

4、問：我公司從事建筑安裝業(yè)務，下設車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應征收營業(yè)稅還是增值稅在哪個環(huán)節(jié)征稅

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕 答：154號）文件規(guī)定：“

一、征稅范圍

（四）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅?！?/p>

因此，你公司從事建筑安裝業(yè)務，下設車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，在移送使用時征收增值稅。

5、問：我司擬以一臺舊機器向參股公司增資（作為該參股公司的實收資本），該臺機器原進價860萬元，現(xiàn)評估值660萬元。請問：

1、我司是否應向該參股公司開具增值稅發(fā)票

2、我司如何計繳增值稅

答：

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“

四、單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應視同銷售貨物?！逼髽I(yè)根據(jù)實際情況開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

企業(yè)可以按評估價660萬元來計算繳納增值稅。如果納稅人銷售貨物或者應稅勞務的

2、價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷

售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

因此，你司可以根據(jù)以上條文的規(guī)定開具發(fā)票，計繳增值稅。

6、問：加油站開出的增值稅普通發(fā)票，客戶名稱是否可以開車牌號碼

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十八條規(guī)定：“單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章?！?/p>

根據(jù)該條規(guī)定，車牌號碼不屬于“客戶名稱”，不符合“填寫內容真實”要求，因此不可以車牌號碼指代客戶名稱。

7、問：一般納稅人在當月注銷，當月的稅款可否網上申報

答：當月注銷稅務登記證，須提前將當月的稅款繳納，但是無法網上申報，需要到辦稅服務廳辦理。

8、問：上個月開具的增值稅專用發(fā)票開票有誤（單位名稱有誤）未認證，購買方已把發(fā)票退還，并寫明拒收證明?，F(xiàn)在銷方要開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，請問原先開具發(fā)票時最高開票是萬元，現(xiàn)在已經變更為十萬元，原先的這筆業(yè)務開具的多張發(fā)票，現(xiàn)在能不能匯總開具申請單

根據(jù)《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)【2007】 答：18號）文件規(guī)定：“

一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：(三)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票?！?/p>

由于要填寫相對應的藍字發(fā)票信息，所以不能匯總開具申請單。

9、問：我廠從事汽車改裝業(yè)務，目前主要是購進商務面包車改裝為救護車，再銷售（即將商務面包內部座位進行改裝、并添加警燈裝置）。汽車生產廠家已繳納消費稅，請問，我們改裝后銷售是否還應繳納消費稅

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）規(guī)定：“用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍?！绷砀鶕?jù)《國家稅務總局關于購進整車改裝汽車征收消費稅問題的批復》(國稅函〔2006〕772號)的規(guī)定：“對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規(guī)定征收消費稅。”

因此，你單位改裝后銷售的汽車，應按規(guī)定繳納消費稅。

10、問：一家工業(yè)企業(yè)，以前年度買樹苗種植在廠區(qū)，只是觀光裝飾的作用，現(xiàn)在樹苗已經長成樹，企業(yè)需要擴建廠房，必須把樹砍掉，請問，該企業(yè)賣樹是否符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》免稅項目 如果不符合，要如何繳稅

答：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！钡谑鍡l規(guī)定：農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三十五條規(guī)定：“條例第十五條第一款第(一)項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，該工業(yè)企業(yè)不屬于農業(yè)生產者，所以不享受免征增值稅，應按規(guī)定征收增值稅。若該工業(yè)企業(yè)是一般納稅人，銷售原木，應按初級農產品13%增值稅率征稅，銷售鋸材應按17%征稅；若該工業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則按3%征收率征收。

11、問：外貿企業(yè)和外資的廣告公司發(fā)生業(yè)務往來，請問廣告費用是否可以稅前列支

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，對于企業(yè)當年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出超出稅法規(guī)定比例列支的部分，應做納稅調增處理；對于在以后年度結轉扣除的部分，可以相應做納稅調減處理。

（財稅【2008】

12、問：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》1號）規(guī)定:

一、關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作

為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。如退還稅款年度未使用完這筆稅款，在下一年度繼續(xù)使用，是否同樣免于征收企業(yè)所得稅

答：退還的稅款只要用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，即不予征收企業(yè)所得稅，該文件規(guī)定中沒有相關時間限制。

問：某工業(yè)企業(yè),生產鋁合金壓鑄產品,因產品生產質量要求較高,經常有半成品需要報廢,13、公司內部質檢部門有開具報廢單,報廢產品回爐后材料可再利用,這種情況需要報稅務局審批嗎 如果是因產品已被市場淘汰而報廢的,需要報稅務局審批嗎

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第八條規(guī)定：企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

第九條規(guī)定：下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；……”

你公司的存貨如果屬第九條規(guī)定發(fā)生正常損耗的以清單申報形式向主管稅務 按上述規(guī)定，機關報備，否則以專項申報形式向主管稅務機關報備。

14、問：公司在軍區(qū)招待所培訓取得的軍隊開具的收據(jù)是否可以稅前列支

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票”和中華人民共和國財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《 軍隊票據(jù)管理規(guī)定 》（〔1999〕后財字第81號）第二條和第三十三條明確規(guī)定，“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務往來結算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務等非經營性經濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。軍隊在地方工商、稅務部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。”

因此，納稅人與軍隊等經營單位發(fā)生有償相關經濟業(yè)務，應取得其在稅務機關領購的發(fā)票作為報銷憑證。

15、問：我公司是運輸企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅局管征，運輸發(fā)票由地稅局代開。根據(jù)國稅發(fā)明電（2003）55號，在代開運輸發(fā)票時，企業(yè)所得稅由地稅局代征。請問：若年度企業(yè)所得稅匯算時出現(xiàn)多繳稅款的，是向國稅局還是向地稅局申請退稅 目前，國稅發(fā)明電【2003】55號還有效嗎 若無效，新文件是什么

答：您好，1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還?！辟F公司多繳的企業(yè)所得稅稅款應向企業(yè)所得稅管征部門進行辦理退稅。2.國稅發(fā)明電（2003）55號 該文件部分失效：第十條廢止“

十、增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣?！逼渌麠l款有效。

16、問：從事生產制造業(yè)的企業(yè),將閑置的資金進行了股票投資, 股票投資所得能作為基數(shù)計提業(yè)務招待費嗎

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。但此條所指企業(yè)僅指主營業(yè)務是從事投資的企業(yè)，對于從事生產制造業(yè)為主的企業(yè),將閑置的資金進行了股票投資,是不按照上述有關規(guī)定，股票投資所得為投資收益不能作為基數(shù)計提業(yè)務招待費的。

問：公司遇到購銷真實而善意取得虛假發(fā)票，能否依企業(yè)所得稅法在稅前列支其成本

17、答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！备鶕?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。”及《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?3.稅前扣除管理……加強發(fā)票核實工作，”

因此，你公司取得虛假的發(fā)票，不符合稅法規(guī)定，不能在稅前列支成本。

18、問：企業(yè)2002年1月成立,計劃經營滿十年后,由外資(境內自然人在香港成立的個人獨資公司)轉成內資,股權轉回境內自然人名下.原注冊資本100萬美元,現(xiàn)在公司凈資產約1億元,請問公司該如何繳稅 謝謝!答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》第三條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 根據(jù)(國務院令第512號)第九十一條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！?/p>

根據(jù)《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）規(guī)定：“

三、股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額?！?/p>

七、非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整?！?/p>

上述所稱合理方法指主管稅務機關綜合考慮公司凈資產（重置凈資產）、市場價、盈利能力等因素確定股權轉讓價。

因此，該企業(yè)應按照上述文件規(guī)定的股權轉讓所得及規(guī)定的稅率扣繳非居民企業(yè)股權轉讓企業(yè)所得稅，19、問：一家外商投資企業(yè)，03年未分配的利潤，能不能匯出到國外，現(xiàn)在需要繳稅嗎

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定：“

四、關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所

得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，該外商投資企業(yè)，03年未分配的利潤，匯出到國外，免征企業(yè)所得稅。20、問：農業(yè)專業(yè)合作社和農林大學基地合作，自產香菇、蘑菇、秀珍菇，以公司的形式帶農戶，再包裝出口，自產農產品出口有無優(yōu)惠政策

答：《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定：“

一、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅……本通知所稱農民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。

（國稅發(fā)〔1994〕 根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》31號）規(guī)定：國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

因此，如果你公司出口的是國家規(guī)定的免稅貨物的，不辦理退稅。如果你公司是小規(guī)模納稅人，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2007〕123號），對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。如果你公司不屬于以上的情況，請根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）等文件規(guī)定辦理出口退稅。

21、問：出口貨物申報表中升級后出口報關單號由原來的12位改為21位，在輸入21位后或提示報關單號不足12位

一、出口企業(yè)必須使用新版申報系統(tǒng)進行退稅申報。申報系統(tǒng)必須進行系統(tǒng)參數(shù)修改。答：配置方法：系統(tǒng)維護---系統(tǒng)配置---系統(tǒng)參數(shù)設置與修改---業(yè)務方式中將“18位報關單執(zhí)行日期”默認的2011.06.01設置為2011.09.01，如設置錯誤，將無法申報。

二、2011.09.01前出口的報關單錄入格式：報關單編碼后9位+0+項號2位(共12位)；2011.09.01后出口的報關單錄入格式：報關單編碼18位+0+項號2位(共21位)。

22、問：企業(yè)出口一批貨物。因為客戶要求貨物能盡快到達，因此，企業(yè)沒有通過正常出口申報程序，而是通過快遞公司將這筆貨物運往國外，只取得快遞公司的運單，沒有報關單和核銷單，請問這筆貨物出口應開具什么發(fā)票

答：根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)（2006）102號）規(guī)定：“

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物?！?/p>

這筆貨物出口時可以開具出口發(fā)票。

23、問：我公司發(fā)生一筆業(yè)務，5月份跨境人民幣結算，申報時，出口退稅申報系統(tǒng)提示需使用人民幣進行結算。應如何處理

答：根據(jù)《國家稅務總局關于跨境貿易人民幣結算試點企業(yè)評審以及出口貨物退（免）稅有關事項的通知》（國稅函〔2010〕303號）規(guī)定：“

二、試點企業(yè)申報辦理跨境貿易人民幣結算出口貨物退（免）稅有關規(guī)定：

（一）試點企業(yè)申報辦理跨境貿易人民幣結算方式出口貨物退（免）稅時，不必提供出口收匯核銷單，但應單獨向主管稅務機關申報，如與其他出口貨物一并申報，應在申報表中對跨境貿易人民幣結算出口貨物報關單進行標注?！?/p>

附件3《跨境貿易人民幣結算業(yè)務升級說明》：針對跨境貿易人民幣結算出口貨物退（免）稅業(yè)務，現(xiàn)出口退稅管理系統(tǒng)升級調整如下：

二、預審、審核功能調整

（二）企業(yè)申報出口退（免）稅明細數(shù)據(jù)對應增加相應的標志，如在備注欄填寫“KJ”（“跨境”首字母縮寫為“KJ”），標明該筆業(yè)務為跨境貿易人民幣結算業(yè)務。

（三）系統(tǒng)在審核時，判斷企業(yè)申報數(shù)據(jù)備注是否包含“KJ”，如果包含則不審外匯核銷單對應的全部疑點。

24、問：我是一家外貿企業(yè)，7月份收到一張紅字發(fā)票和藍字發(fā)票，主表中也有進項轉出，這樣就產生稅款，我們是外貿企業(yè)沒有內銷，那要怎么做

答：因為外貿企業(yè)取得進項發(fā)票是填寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）的待抵扣進項稅額認證相符欄，因此取得紅字發(fā)票應沖減該欄稅額，在進項轉出欄不做沖減，一進一出，相互互抵。

25、我公司在8月底出口一批貨物，出口時間為8月31日，報關單開具的時間為9月2日，申報期限如何確定 出口發(fā)票開具金額換算匯率應適用8月份的還是9月份的

答：生產企業(yè)出口退稅申報期限根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）規(guī)定：“

三、出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報?！绷砀鶕?jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2004〕113號）規(guī)定

二、生產企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)〔2004〕（免）64號文件第三條規(guī)定在報關出口90日內申報辦理退稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按國稅發(fā)〔2004〕64號文件第七條規(guī)定視同內銷貨物予以征稅。但生產企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。

外貿企業(yè)的申報期限為貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）另根據(jù)第十五條規(guī)定：“納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更?！?/p>

因此，開具出口發(fā)票時，適用匯率應為8月份匯率。參考資料：稅法

第二篇：增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅總結

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅總結

征收對象

【增值稅】銷售貨物、提供加工維修修配勞務、進口貨物 【消費稅】從事生產、委托加工、進口應稅消費品 【營業(yè)稅】提供應稅勞務、轉讓無限資產、銷售不動產 【企業(yè)所得稅】企業(yè)的生產經營所得、其他所得、清算所得 計稅依據(jù)

【增值稅】按貨物/勞務金額 【消費稅】按消費流轉額

【營業(yè)稅】按營業(yè)收入額（銷售額）稅目

【消費稅】煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、鞭炮、煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、木質一次性筷子、實木地板

【營業(yè)稅】交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務員、轉讓無形資產、銷售不動產 應納稅額

【增值稅】當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額

【消費稅】應稅消費品的銷售額（含銷售稅而不含增值稅的銷售額）

【營業(yè)稅】全部價款+價外費用（價外費包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項、其他各種性質的價外費用）【企業(yè)所得稅】收人總額—不征稅收人—免稅收人—各項準許扣除—前虧損，剩下的余額

納稅的發(fā)生時間和期限

【增值稅】收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票當天，期限分別為1，3，5，10，15日，1個月或者1個季度

【營業(yè)稅】生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口~于報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅，期限和增值稅期限一樣

【營業(yè)稅】收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收人款項憑據(jù)的當天，期限分別為5，10，15日，1個月或者1個季度

【企業(yè)所得稅】按年計征，分月或季度預繳，多退少補，納稅自公歷1月1日起至12月31日止

納稅地點（省略“主管稅務機關申報納稅”這些字）

【增值稅】①固定業(yè)戶→其機構所在地②（固定業(yè)戶到外縣）開具證明的→其機構所在地③未開具證明的→銷售地或勞務發(fā)生的④非固定業(yè)戶→銷售地或者勞務所在地⑤進口貨物→報關地海關

【消費稅】①銷售及自產自用→納稅人機構所在地/居住地②委托加工→委托方向其機構所在地/居住地③進口應稅消費品→進口人或其代理人向報關地海關

【營業(yè)稅】①提供應稅勞務→其機構所在地/居住地②轉讓無形資產→其機構所在地/居住地③銷售不動產→不動產所在地；★特殊④提供建筑勞務以及國務院財政部、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務→應稅勞務所在地⑤轉讓出租土地使用權→土地所在地

【企業(yè)所得稅】①居民企業(yè)→企業(yè)登記注冊地（注冊地在境內）和實際管理機構所在地（注冊地在境外）②非居民企業(yè)（有實際聯(lián)系）→機構、場所所在地③非居民企業(yè)（沒有實際聯(lián)系）→扣繳義務所在地

第三篇：企業(yè)所得稅和營業(yè)稅作業(yè)

1．某電信公司2010，相關業(yè)務如下：

（1）當年為新入網客戶提供通信服務，取得收入500萬元，同時銷售電話座機收入20萬元，收取電話機安裝費收入2萬元；

（2）當年銷售長途IP電話卡業(yè)務，面值收入700萬元，當年財務會計上體現(xiàn)折扣比例為10％，當年為客戶提供寬帶接入服務收取流量費3000萬元；

（3）對外出租電信設備取得收入500萬元；

（4）3月1日起，將承租后的某辦公樓對外轉租，約定年收取租金為12萬元,租金每月結算，支付承租的租金10萬元；

（5）將購入三年的一處辦公樓對外轉讓，取得轉讓收入1000萬元，當年購置成本為300萬元，轉讓中發(fā)生相關稅費6萬元；

（6）下設的非獨立核算的電信工程公司當年為甲公司完成通信線路的安裝工程，工程的總承包額780萬元,其中包括甲公司提供通信設備500萬元，施工中外購水泥及沙石30萬元。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）計算通信服務、銷售電話機和提供安裝費收入應繳納的營業(yè)稅；

（2）計算銷售電話卡和提供寬帶服務應繳納的營業(yè)稅；

（3）計算對外出租電信設備應繳納的營業(yè)稅；

（4）計算當年出租辦公樓應繳納的營業(yè)稅；

（5）計算轉讓辦公樓應繳納的營業(yè)稅

（6）計算提供安裝勞務應繳納的營業(yè)稅。

2、經濟特區(qū)某食品生產企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，2006年開業(yè)。2010年企業(yè)有關生產、經營情況如下：

（1）取得產品銷售收入2300萬元、購買國庫券利息收入50萬元、從境內投資公司分回稅后利潤180萬元（于2008年投資）；

（2）發(fā)生產品銷售成本1100萬元；發(fā)生銷售費用380萬元，其中廣告費50萬元、業(yè)務宣傳費30萬元；發(fā)生產品銷售稅金及附加50萬元；

（3）發(fā)生財務費用220萬元，其中：1月1日以集資方式籌集生產經營性資金300萬元，期限1年，支付利息費用30萬元（同期銀行貸款年利率6％）；

（4）發(fā)生管理費用260萬元，其中含業(yè)務招待費190萬元；

（5）“營業(yè)外支出”賬戶記載金額53.52萬元。其中：合同違約金4萬元；通過民政局對災區(qū)捐贈現(xiàn)金49.52萬元。

其他相關資料：該企業(yè)2007年屬于減半政策執(zhí)行第一年，本年預繳所得稅18.43萬元。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)（以萬元為單位）：

（1）計算2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的財務費用；

（2）計算2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的管理費用和銷售費用；

（3）計算2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的營業(yè)外支出；

（4）計算2010年應納稅所得額；

（5）計算2010企業(yè)應納所得稅總額；

（6）計算2010企業(yè)應補繳納企業(yè)所得稅。

第四篇：營業(yè)稅改征增值稅相關問題匯總

營業(yè)稅改征增值稅相關問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應稅服務？

3.營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

5.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務，什么是非營業(yè)活動？

6.什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？

7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務是否繳納增值稅？

8.提供應稅服務的增值稅稅率是多少？

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

12.什么是銷項稅額？

13.什么是進項稅額？

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應稅服務發(fā)生折扣的，應如何開具發(fā)票？

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

21.營改增納稅人納稅義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發(fā)生地？

24.外地發(fā)生的應稅服務應向服務發(fā)生地稅務機關申報繳納稅款嗎？

25.總、分支機構不在同一地區(qū)的，可以合并申報納稅嗎？

26.提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？

27.財稅[2011]111號文件規(guī)定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

28.小規(guī)模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規(guī)定可以扣除的具體支付項目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？

39.納稅人支付的價款如果既符合抵扣進項稅額的規(guī)定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？

40.截止目前國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營業(yè)稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規(guī)定的標準是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關申請手續(xù)？增值稅小規(guī)模納稅人是否需要辦理有關申請手續(xù)？

44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？

45.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？

46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營業(yè)稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業(yè)額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發(fā)生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關備案或審批？

52.納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報哪些資料備案？

53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規(guī)定條件而享受減免稅優(yōu)惠的，如何處理？

55.營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)共制定了多少項過渡優(yōu)惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點地區(qū)的13項減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點地區(qū)的4項即征即退政策都包括哪些？ 59.營業(yè)稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？ 60.原有的一般納稅人和營業(yè)稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？

61.一般納稅人進行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內容？

63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現(xiàn)在申報表的哪些欄次？

65.《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》如何進行納稅申報？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規(guī)定？

68.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？

69.增值稅小規(guī)模納稅人填報的納稅申報表有調整嗎？ 70.現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人是否也使用調整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

71.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業(yè)務，應如何填報申報表。72.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務，應如何填報申報表。

73.增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業(yè)務，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務的，如何填報申報表？

74.《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？ 75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

76.營業(yè)稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業(yè)？ 77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經營業(yè)務是否屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍？

79.專用發(fā)票有幾種？ 80.專用發(fā)票的概念？ 81.專用發(fā)票價格是多少？

82.專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途是什么？ 83.專用發(fā)票各聯(lián)次是什么顏色的？ 84.發(fā)票開具的規(guī)定是什么？ 85.專用發(fā)票開具的規(guī)定是什么？

86.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫規(guī)定是什么？ 87.什么是未按規(guī)定保管專用發(fā)票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發(fā)票？ 89.專用發(fā)票作廢條件？ 90.增值稅專用發(fā)票如何作廢？

91.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票如何作廢？ 92.什么是專用發(fā)票最高開票限額 ？

93.專用發(fā)票最高開票限額由哪級稅務機關審批，審批的依據(jù)是什么？

94.不得領購開具專用發(fā)票的規(guī)定是什么？ 95.什么是虛開發(fā)票？

96.什么是虛開專用發(fā)票和構成虛開專用發(fā)票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發(fā)票如何處理？

98.丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進項稅額？

99.輔導期一般納稅人領購專用發(fā)票限額數(shù)量有何規(guī)定？ 100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內多次領購專用發(fā)票，如何預繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票？

102.專用發(fā)票的稅控系統(tǒng)是指什么？

103.納稅人開具專用發(fā)票的開票專用設備是什么？ 104.開票專用設備的初始發(fā)行內容是什么？

105.開票專用設備初始發(fā)行后，信息發(fā)生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設備，能否抵減增值稅應納稅額？ 107.什么是紅字專用發(fā)票？ 108.如何開具紅字專用發(fā)票？ 109.紅字專用發(fā)票需要認證嗎？

110.小規(guī)模納稅人如需開具專用發(fā)票，怎么辦？

111.未達起征點的小規(guī)模納稅人可以申請代開專用發(fā)票嗎？ 112.小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時需要什么手續(xù)？ 113.代開專用發(fā)票后發(fā)生退票如何處理？ 114.代開的專用發(fā)票如何開具紅字發(fā)票？

115.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可以申請代開專用發(fā)票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發(fā)票？ 117.9月1日以后北京市貨物運輸服務企業(yè)，原開具公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點后還可以繼續(xù)開具嗎？

118.收到試點地區(qū)企業(yè)開具的公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣嗎？

119.試點前提供改征范圍內的應稅服務開具的發(fā)票，試點后發(fā)生折讓能開專用發(fā)票嗎？

120.什么是增值稅專用發(fā)票報稅？報稅期限如何規(guī)定的？ 121.因報稅盤質量等問題無法報稅的如何辦理？ 122.未按照規(guī)定進行報稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發(fā)票的報稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發(fā)票認證？ 125.納稅人取得增值稅專用發(fā)票如何抵扣？ 126.增值稅專用發(fā)票的認證方式有哪幾種？

127.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定是怎樣的？ 128.零稅率應稅服務的范圍是什么？

129.提供零稅率應稅服務實行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對于零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業(yè)，適用哪種計稅方法？

133.零稅率應稅服務提供者如何辦理出口退（免）稅認定？ 134.零稅率應稅服務免抵退稅申報期限是如何規(guī)定的？ 135.零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應提供哪些憑證資料？

136.零稅率應稅服務的免抵退稅如何計算？

137.對新發(fā)生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅有哪些規(guī)定？

138.試點地區(qū)的單位和個人向境外提供的哪些應稅服務免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應稅服務有哪些政策規(guī)定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認定 141.初次申請審批專用發(fā)票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點是什么?

第五篇：營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續(xù)擴大試點，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內試點，總體目標是在十二五規(guī)劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業(yè)稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據(jù)，而營業(yè)稅并不考慮抵扣問題，除少數(shù)規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉額全額納稅，重復納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業(yè)稅，則A公司營業(yè)稅17萬元，B公司營業(yè)稅34萬元。

2．增值稅有利于發(fā)票管理

購買方可以憑增值稅專用發(fā)票進行抵扣，其有索取增值稅專用發(fā)票的利益需求，但是營業(yè)稅企業(yè)取得的發(fā)票不能抵扣，其索取發(fā)票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業(yè)稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第52號）第八條規(guī)定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額?！?/p>

如果一旦實行營改增，則上述規(guī)定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據(jù)、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。” 《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組 1

織?！?/p>

因此行政單位不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規(guī)定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發(fā)包人名義對外經營；

（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：

應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應當注意的是： 對于試點地區(qū)原公路、內河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人?！圏c事項規(guī)定

第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業(yè)務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。本條是關于應稅服務的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業(yè)服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條是關于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：

為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

1．下列關于增值稅的有關規(guī)定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據(jù)

C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進項稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規(guī)定的是（）。A．個人獨資企業(yè) B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應稅服務不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術服務

C．有形動產租賃服務 D．鑒證咨詢服務

A B C D 【正確答案】A