第一篇：08-預(yù)算管理與政府會計.ppt.Convertor

第八章

預(yù)算管理與政府會計 2011-8-14 1 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 本章綱要

部門預(yù)算管理

國庫集中收付制度與政府采購制度 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 預(yù)算會計與政府會計改革 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 考試要求

掌握中央部門收入預(yù)算與支出預(yù)算的內(nèi)容、編制和管理原則、編制和管理要求 掌握政府收支分類科目的運用

掌握中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的主要內(nèi)容 掌握財政支出績效評價管理的主要內(nèi)容 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 3 考試要求

掌握國庫集中收付制度的主要內(nèi)容 掌握政府采購制度

掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容 掌握行政事業(yè)單位會計核算的主要內(nèi)容及特點 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 4

一、部門預(yù)算管理

中央部門預(yù)算的內(nèi)容及編制規(guī)程

中央部門預(yù)算的內(nèi)容

中央政府預(yù)算由中央各部門的預(yù)算組成，中央各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算組成。中央部門預(yù)算實行“一個部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理，其內(nèi)容包括一個部門所有的收入和支出。

核心思想是將部門依法取得的包括所有財政性資金在內(nèi)的各項收入和支出，都按照統(tǒng)一的編報內(nèi)容和形式在一本預(yù)算中反映，實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排、綜合平衡。2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 5

一、部門預(yù)算管理

中央部門預(yù)算的編制規(guī)程

編制方式

部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級匯總，所有開支項目落實到具體的預(yù)算單位 編制流程

實行“二上二下”的基本流程

“一上”階段，主要目的是由中央部門提出下一年度預(yù)算建議數(shù) “一下”階段，主要目的是由財政部下達(dá)各部門預(yù)算控制數(shù)

“二上”階段，主要目的是形成下一年度的中央預(yù)算和各部門預(yù)算草案 “二下”階段，主要目的是以法律文件的形式下達(dá)下一年度預(yù)算 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 6

一、部門預(yù)算管理 預(yù)算調(diào)整

在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)國家政策發(fā)生變化或重大自然災(zāi)害等不可預(yù)見因素，由預(yù)算單位向上級部門提出預(yù)算調(diào)整申請，上級部門進(jìn)行審核后，對符合預(yù)算調(diào)整條件的報財政部申請調(diào)整預(yù)算

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

一、部門預(yù)算管理

中央部門收入預(yù)算編制（重點掌握）收入預(yù)算的內(nèi)容 財政撥款收入

是指由中央財政從一般預(yù)算中撥款形成的部門收入 政府性基金收入

是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持某項公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金 其他收入

主要包括事業(yè)收入、上級補助收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、用事業(yè)基金彌補收支差額和其他收入

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 8

一、部門預(yù)算管理 說明

2011年1月1日前，因存在未納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金，中央部門預(yù)算收入還包括預(yù)算外資金收入

2011年1月1日后，按預(yù)算外資金管理的收入全部納入財政預(yù)算管理，部門預(yù)算收入中不再存在預(yù)算外資金收入 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 9

一、部門預(yù)算管理 收入預(yù)算的編制要求 項目合法合規(guī) 內(nèi)容全面完整 數(shù)字真實準(zhǔn)確

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 10

一、部門預(yù)算管理

中央部門支出預(yù)算編制（重點掌握）基本支出 項目支出 上繳上級支出 事業(yè)單位經(jīng)營支出

對附屬單位的補助支出 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 11

一、部門預(yù)算管理

政府收支分類（重點掌握）收入分類

類（6類）

稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入 款 項 目

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 12

一、部門預(yù)算管理 支出功能分類

類（注意已從22類修改為25類）

一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運輸、采掘電力信息等事務(wù)、（糧油物資儲備管理等事務(wù)）、金融監(jiān)管等事務(wù)支出、地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出、預(yù)備費、國債還本付息支出、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出、國土資源氣象等事務(wù)、住房保障支出、商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)、糧食安全物資儲備事務(wù) 款 項

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 13

一、部門預(yù)算管理

支出經(jīng)濟(jì)分類 類（12類）工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股和其他支出 款

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 14

一、部門預(yù)算管理

中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理（重點掌握）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類 中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金含義

是指與中央財政有繳撥款關(guān)系的中央級行政、事業(yè)單位（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位）、社會團(tuán)體及企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)，按照財政部批復(fù)的本部門預(yù)算，當(dāng)年未列支出的財政撥款資金。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故末執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金

財政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政撥款資金。2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 15

一、部門預(yù)算管理

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金分類 結(jié)轉(zhuǎn)資金

當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)資金 累計結(jié)轉(zhuǎn)資金 結(jié)余資金 當(dāng)年結(jié)余資金 累計結(jié)余資金

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 16

一、部門預(yù)算管理 結(jié)轉(zhuǎn)資金的管理

基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報財政部審批。

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 17

一、部門預(yù)算管理

中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過本部門基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，并將安排使用情況報財政部備案。中央部門連續(xù)年度安排預(yù)算的延續(xù)項目，有結(jié)轉(zhuǎn)資金的，在編制以后年度預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金情況和項目年度資金需求情況，統(tǒng)籌安排財政撥款預(yù)算。

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 18

一、部門預(yù)算管理

結(jié)余資金的管理

中央部門在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出。中央部門在編制本部門預(yù)算時，可以在部門本級和下級預(yù)算單位之間、下級不同預(yù)算單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。

中央部門項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部審批。

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

一、部門預(yù)算管理

預(yù)算編制階段結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的安排使用 “一上”預(yù)算編制階段 “一下”控制數(shù)測算階段 “二上”預(yù)算編制階段 部門預(yù)算草案上報階段 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

一、部門預(yù)算管理

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會計處理

中央級行政單位應(yīng)在“結(jié)余”一級科目下設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”明細(xì)科目，單獨核算和反映財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額

中央級事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”一級科目，單獨核算和反映財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額。“事業(yè)結(jié)余”科目只核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支和財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余外其他各項收支相抵后的余額。中央級事業(yè)單位基本支出當(dāng)年未使用的財政撥款，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 21

一、部門預(yù)算管理 財政支出績效評價管理 財政支出績效評價管理

績效評價的對象和內(nèi)容（掌握）績效目標(biāo)

績效評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和方法 績效評價的組織管理

績效報告和績效評價報告 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 22

二、國庫集中收付與政府采購制 國庫集中收付制度（重點掌握）

含義

是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 23

二、國庫集中收付與政府采購制度 國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡稱“國庫單一賬戶”）

財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱“財政部門零余額賬戶”）財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡稱“預(yù)算單位零余額賬戶”）財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶

經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特殊專戶（簡稱“特設(shè)專戶”）

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 24

二、國庫集中收付與政府采購制度

預(yù)算單位相關(guān)國庫集中收付賬戶的設(shè)立

一個基層預(yù)算單位開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶

開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財政部門審核并報國務(wù)院、省級人民政府批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府授權(quán)財政部門批準(zhǔn)后，由財政部門在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè) 國庫單一賬戶體系中各類賬戶的功能 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 25

二、國庫集中收付與政府采購制度 財政收入收繳方式和程序 收繳方式 直接繳庫 集中匯繳 收繳程序 直接繳庫程序 集中匯繳程序

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 26

二、國庫集中收付與政府采購制度 財政支出支付方式和程序 支出類型 購買性支出 轉(zhuǎn)移性支出 支付方式

財政直接支付 財政授權(quán)支付 支付程序

財政直接支付程序 財政授權(quán)支付程序

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 27

二、國庫集中收付與政府采購制度 國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計處理

財政直接支付方式

收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入，并計入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)

財政授權(quán)支付方式

收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 28

二、國庫集中收付與政府采購制度 例1：

某行政單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，應(yīng)歸入經(jīng)費支出的數(shù)額為65 000元（其中，35 000元形成新增固定資產(chǎn)），歸入庫存材料的數(shù)額為2 000元。

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 29

二、國庫集中收付與政府采購制度

借：經(jīng)費支出

000

庫存材料000

貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付

000 借：固定資產(chǎn)

000

貸：固定基金

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 30

二、國庫集中收付與政府采購制度 例2：

某行政單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，其中列明，本月授權(quán)支付數(shù)額25 000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。

借：零余額賬戶用款額度000

貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 31

二、國庫集中收付與政府采購制度 例3：

續(xù)例2，該行政單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付經(jīng)費4 000元。

借：經(jīng)費支出

000

貸：零余額賬戶用款額度

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 32

二、國庫集中收付與政府采購制度 年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 行政單位

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付 事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入——財政直接支付

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 33

二、國庫集中收付與政府采購制度

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時 借：支出類科目

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 34

二、國庫集中收付與政府采購制度 財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 年底額度注銷賬務(wù)處理

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

二、國庫集中收付與政府采購制度

單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 行政單位

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付 事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 36

二、國庫集中收付與政府采購制度

恢復(fù)額度賬務(wù)處理

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 37

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購制度（重點掌握）政府采購的資金范圍 財政性資金

財政預(yù)算資金

與財政資金相配套的單位自籌資金 政府采購的對象 貨物 工程

服務(wù)

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 38

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的執(zhí)行模式 集中采購 分散采購

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 39

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的基本政策要求

政府采購一般情況下應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)

政府采購的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時向社會公開發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外

政府采購活動中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避

采購人可以委托經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門或者省級人民政府有關(guān)部門認(rèn)定資格的采購代理機(jī)構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購事宜。采購人有權(quán)自行選擇采購代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機(jī)構(gòu) 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 40

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的方式 公開招標(biāo) 邀請招標(biāo) 競爭性談判

單一來源 詢價

國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 41

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購程序

編制和批準(zhǔn)政府采購預(yù)算 公告政府采購信息

選擇采購方式及適用的程序 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)容和形式（重點掌握）行政單位國有資產(chǎn)

行政單位用國家財政性資金形成的資產(chǎn) 國家調(diào)撥給行政單位的資產(chǎn)

行政單位按照國家規(guī)定組織收入形成的資產(chǎn) 接受捐贈的資產(chǎn)

其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn) 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 43

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 事業(yè)單位國有資產(chǎn)

國家調(diào)撥給事業(yè)單位的資產(chǎn) 事業(yè)單位按照國家規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn) 接受捐贈的資產(chǎn)

其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn) 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 44

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制和原則（重點掌握）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制 國家統(tǒng)一所有 政府分級監(jiān)管 單位占有、使用

行政單位國有資產(chǎn)管理原則 資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合 資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合 實物管理與價值管理相結(jié)合 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 45

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理原則

資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實物費用定額制度，促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)整合與共享共用，實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的緊密統(tǒng)一 所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則

資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置（重點掌握）行政單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置 資產(chǎn)配置 購置 調(diào)劑

資產(chǎn)使用

行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實體 除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 47

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn) 行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 48

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 資產(chǎn)處置 處置資產(chǎn)范圍 閑置資產(chǎn)

因技術(shù)原因并經(jīng)過科學(xué)論證，確需報廢、淘汰的資產(chǎn)

因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn) 盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn) 已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)

依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)處置的其他情形 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 49

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 處置方式 拍賣 招投標(biāo)

協(xié)議轉(zhuǎn)讓

國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行

處置程序

嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置 處置收入的管理

處置變價收入和殘值收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置 資產(chǎn)配置 購置 調(diào)劑

資產(chǎn)使用 單位自用 對外投資 出租 出借 擔(dān)保

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 51

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 資產(chǎn)處置 處置方式 出售 轉(zhuǎn)讓

對外捐贈 報廢

報損

貨幣性資產(chǎn)損失核銷

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 52

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

處置程序

在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批

規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報主管部門審批，主管部門應(yīng)將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 53

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

處置收入的管理

處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 54

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估、清查及報告（重點掌握）資產(chǎn)評估 行政單位

行政單位取得的沒有原始價格憑證的資產(chǎn) 拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換國有資產(chǎn)

依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 55

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 事業(yè)單位

整體或者部分改制為企業(yè) 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 合并、分立、清算

資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換

整體或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位 確定涉訟資產(chǎn)價值 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評估的事項 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 56

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

資產(chǎn)清查

行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后，按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理 財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理

財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理

資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行賬務(wù)處理 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 57

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

資產(chǎn)登記報告 事業(yè)單位

向同級財政部門或者經(jīng)同級財政部門授權(quán)的主管部門申報、辦理產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記

在財務(wù)會計報告中對其用于對外投資、出租和出借國有資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行充分披露 行政事業(yè)單位

建立資產(chǎn)登記檔案，按照規(guī)定對其占有、使用國有資產(chǎn)的狀況定期做出報告和分析說明

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 58

四、預(yù)算會計與政府會計改革 資產(chǎn)的內(nèi)容 行政單位 現(xiàn)金

銀行存款 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn)

零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 59

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)單位 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 材料 產(chǎn)成品

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 60

四、預(yù)算會計與政府會計改革 對外投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 61

四、預(yù)算會計與政府會計改革 固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)

一般設(shè)備單位價值500元以上 專用設(shè)備單位價值800元以上 會計處理 購置時

借：經(jīng)費支出

（行政單位經(jīng)費購置）

事業(yè)支出

（事業(yè)單位結(jié)余資金購置）

?？钪С?/p>

（撥入專款購置）

專用基金——修購基金

（修購基金購置）

貸：銀行存款 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 62

四、預(yù)算會計與政府會計改革 購置時，同時

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金 融資租入時 借：固定資產(chǎn)

貸：其他應(yīng)付款 借：事業(yè)支出

貸：固定基金 借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 63

四、預(yù)算會計與政府會計改革 例4：

某大學(xué)采用融資租賃方式向某公司租入專用設(shè)備一臺，協(xié)議價為600 000元，每年付租金100 000元，分6年付清，當(dāng)付清最后一筆租金后，該事業(yè)單位可以4 000元優(yōu)惠價格購買該專用設(shè)備。租入該專用設(shè)備時，發(fā)生運雜費、安裝費等2 000元，以銀行存款支付。2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 64

四、預(yù)算會計與政府會計改革

租入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備

606 000

貸：其他應(yīng)付款——某公司

604 000

銀行存款

000 借：事業(yè)支出

000

貸：固定基金

000 每年支付租金時100 000元時

借：事業(yè)支出

000

貸：固定基金

000 借：其他應(yīng)付款——某公司

000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

四、預(yù)算會計與政府會計改革

付清最后一筆租金后，支付4 000元優(yōu)惠價格購買該專用設(shè)備時

借：事業(yè)支出

000

貸：固定基金000 借：其他應(yīng)付款——某公司

000

貸：銀行存款000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 66

四、預(yù)算會計與政府會計改革 接受捐贈、盤盈時 借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金 盤虧時

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn) 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 67

四、預(yù)算會計與政府會計改革 行政單位處置時 借：銀行存款

貸：其他收入

（殘料變價收入）借：經(jīng)費支出

（清理費用）

貸：銀行存款 借：固定基金

貸：固定資產(chǎn) 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 68

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)單位處置時

借：銀行存款

貸：專用基金——修購基金

（殘料變價收入）借：專用基金——修購基金

（清理費用）

貸：銀行存款 借：固定基金

貸：固定資產(chǎn) 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 69

四、預(yù)算會計與政府會計改革 行政單位負(fù)債

應(yīng)繳預(yù)算款（預(yù)算資金，應(yīng)上繳國庫收入）政府性基金 行政性收費 罰款

沒收財物變價款 無主財物變價款 贓款和贓物變價款

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 70

四、預(yù)算會計與政府會計改革 例5： 某單位收到罰款收入30 000元，并上繳同級財政部門。借：銀行存款000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款——罰款收入000 借：應(yīng)繳預(yù)算款——罰款收入000

貸：銀行存款000 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 71

四、預(yù)算會計與政府會計改革 應(yīng)繳財政專戶款（預(yù)算外資金）

法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入

國務(wù)院和省級人民政府及其財政、計劃（物價）部門審批的行政事業(yè)性收費 國務(wù)院以及財政部審批建立的基金、附加收入 主管部門從所屬單位集中的上繳資金 用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金 其他未納入預(yù)算管理的財政性資金 暫存款

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 72

四、預(yù)算會計與政府會計改革

例6：

某單位收到未納入預(yù)算管理的行政性收費25 000元，上繳同級財政部門在工商銀行開設(shè)的專戶。收到時

借：銀行存款000

貸：應(yīng)繳財政專戶款——行政性收費000

上繳時

借：應(yīng)繳財政專戶款——行政收費000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 73

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)單位負(fù)債 借入款項 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳預(yù)算款

應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)交稅金 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 74

四、預(yù)算會計與政府會計改革 行政單位凈資產(chǎn) 固定基金 結(jié)余

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 75

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)單位凈資產(chǎn) 事業(yè)基金 一般基金 投資基金 固定基金

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 76

四、預(yù)算會計與政府會計改革 專用基金 職工福利基金 醫(yī)療基金 修購基金 住房基金 其他基金 結(jié)余 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 77

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)基金的核算 一般基金

當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入 撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入

投資基金

固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入

用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 78

四、預(yù)算會計與政府會計改革 例7：

年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余860 000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

借：結(jié)余分配

860 000

貸：事業(yè)基金——一般基金

860 000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 79

四、預(yù)算會計與政府會計改革 例8：

某事業(yè)單位某專項任務(wù)完成，按照規(guī)定，專項結(jié)余4 000元留歸單位使用。

借：撥入?？睢硨ｍ椚蝿?wù)

000

貸：事業(yè)基金——一般基金000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 80

四、預(yù)算會計與政府會計改革 例9：

某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)的賬面原價為350 000元，評估價為220 000元。借：對外投資

220 000

貸：事業(yè)基金——投資基金

220 000 借：固定基金

350 000

貸：固定資產(chǎn)

350 000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 81

四、預(yù)算會計與政府會計改革 例10：

某事業(yè)單位屬于一般納稅人，某日對外投資材料一批，該批材料原價為56 000元，雙方協(xié)議作價60 000元，增值稅為10 200元。

借：對外投資

000

事業(yè)基金——投資基金200

貸：材料

000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 200 借：事業(yè)基金——一般基金

000

貸：事業(yè)基金——投資基金

000 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 82

四、預(yù)算會計與政府會計改革 固定基金的核算

財政或上級主管部門投入 其他單位投入 融資租入

單位自籌資金購建

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 83

四、預(yù)算會計與政府會計改革

例11：

某事業(yè)單位新建一棟宿舍樓。與B建筑公司簽訂合同，由該單位提供場地，B建筑公司承建宿舍樓。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建該工程發(fā)生的實際成本為820萬元。根據(jù)合同，該事業(yè)單位不在工程完工并交付使用的當(dāng)年全額支付工程款，而是從2002年起，于每年12月份將分期支付B建筑公司工程款項。合同規(guī)定，該事業(yè)單位每年向B建筑公司交納82萬元。連續(xù)交納10年后，產(chǎn)權(quán)歸屬該事業(yè)單位，2002年12月，根據(jù)合同規(guī)定將82萬元劃入B建筑公司的銀行賬戶。2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

四、預(yù)算會計與政府會計改革

2002年6月B建筑公司將宿舍樓交付使用時 借：固定資產(chǎn)200 000

貸：其他應(yīng)付款200 000 每年12月支付租金時

借：事業(yè)支出

820 000

貸：固定基金

820 000 借：其他應(yīng)付款

820 000

貸：銀行存款

820 000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 85

四、預(yù)算會計與政府會計改革 結(jié)余的核算

行政單位結(jié)余

實際收入－實際支出 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 86

四、預(yù)算會計與政府會計改革 例12：

某行政單位12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)科目余額如下：

撥入經(jīng)費1 200 000元（其中，撥入經(jīng)常性經(jīng)費1 000 000元，撥入專項經(jīng)費200 000元）經(jīng)費支出l 000 000元（其中，經(jīng)常性支出800 000元，專項支出200 000元）

撥出經(jīng)費300 000元（其中，撥出經(jīng)常性經(jīng)費200 000元，撥出專項經(jīng)費100 000元）2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

四、預(yù)算會計與政府會計改革

預(yù)算外資金收入300 000元（其中，經(jīng)常性收入200 000元，專項收入100 000元）其他收入150 000元 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100 000元

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 88

四、預(yù)算會計與政府會計改革 年終轉(zhuǎn)賬會計分錄

借：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費

000 000

預(yù)算外資金收入——經(jīng)常性收入

200 000

其他收入

000

貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余350 000

借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

000

貸：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出

800 000

撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費

200 000

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

000 2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

四、預(yù)算會計與政府會計改革

借：撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費

200 000

預(yù)算外資金收入——專項收入

000

貸：結(jié)余——專項結(jié)余

300 000

借：結(jié)余——專項結(jié)余

300 000

貸：經(jīng)費支出——專項支出

200 000

撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 90

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)單位結(jié)余 事業(yè)結(jié)余

（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對附屬單位補助）經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 91

四、預(yù)算會計與政府會計改革

例13：

某事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200 000元，經(jīng)營結(jié)余300 000元。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余應(yīng)按33％的稅率繳納所得稅，按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10％提取專用基金。2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

四、預(yù)算會計與政府會計改革

結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目

借：事業(yè)結(jié)余

200 000

經(jīng)營結(jié)余

300 000

貸：結(jié)余分配

500 000 計算應(yīng)繳的所得稅

300 000×33％=99 000（元）

借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅

000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 93

四、預(yù)算會計與政府會計改革 提取專用基金

（200 000+300 000）×10％=50 000（元）借：結(jié)余分配——提取專用基金

000

貸：專用基金

000 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余

借：結(jié)余分配

351 000

貸：事業(yè)基金——一般基金

351 000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 94

四、預(yù)算會計與政府會計改革 強(qiáng)調(diào)

出現(xiàn)經(jīng)營虧損時經(jīng)營結(jié)余不再結(jié)轉(zhuǎn)

實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余、專用基金不參與分配

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 95

四、預(yù)算會計與政府會計改革 行政單位收入 撥入經(jīng)費

預(yù)算外資金收入 財政專戶核撥 按比例上繳預(yù)算外資金財政專戶 結(jié)余上繳預(yù)算外資金財政專戶

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 96

四、預(yù)算會計與政府會計改革 行政單位收入 其他收入 有償服務(wù)收入

有價證券及銀行存款利息收入 固定資產(chǎn)和廢品變價收入 出租固定資產(chǎn)取得的價款 零星雜項收入

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 97

四、預(yù)算會計與政府會計改革

例14：

某單位發(fā)生下列撥入經(jīng)費和專撥所屬單位經(jīng)費的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

收到財政部門通過銀行撥來的經(jīng)費400 000元，其中：撥入經(jīng)常性經(jīng)費300 000元，撥入專項經(jīng)費100 000元。

借：銀行存款

400 000

貸：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費

300 000

撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

四、預(yù)算會計與政府會計改革

轉(zhuǎn)撥給所屬二級會計單位經(jīng)費150 000元，其中：轉(zhuǎn)撥經(jīng)常性經(jīng)費100 000元，轉(zhuǎn)撥專項性經(jīng)費50 000元。

借：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費

000

撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費

000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 99

四、預(yù)算會計與政府會計改革

二級會計單位收到到主管部門撥款150 000元，其中：撥入經(jīng)常性經(jīng)費100 000元，撥入專項經(jīng)費50 000元。

借：銀行存款

000

貸：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費

000

撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費

000

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 100

四、預(yù)算會計與政府會計改革

二級會計單位將多余的專項經(jīng)費10 000元繳回主管部門。借：撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費

000

貸：銀行存款

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 101

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)單位收入 財政補助收入 上級補助收入 撥入專款 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 102

四、預(yù)算會計與政府會計改革 行政單位支出 經(jīng)費支出 撥出經(jīng)費 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 103

四、預(yù)算會計與政府會計改革 事業(yè)單位支出 撥出經(jīng)費 撥出?？??？钪С?事業(yè)支出 經(jīng)營支出 成本費用 銷售稅金

上繳上級支出 000 對附屬單位補助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 104

四、預(yù)算會計與政府會計改革 政府會計改革（略）2011-8-14 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 105

第二篇：關(guān)于預(yù)算會計轉(zhuǎn)為政府會計的探討

關(guān)于預(yù)算會計轉(zhuǎn)為政府會計的探討

樹 葉

2014年9月21日，國務(wù)院印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)[2014]43號）文件，要求將各級政府將債務(wù)分門別類納入預(yù)算管理。但我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，卻不能完整的反映政府承擔(dān)的債務(wù)情況，已跟不上時代發(fā)展的要求。

一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計核算方法，依然采用單一的收付實現(xiàn)制。在收付實現(xiàn)制的前提下，預(yù)算會計核算時側(cè)重于反映當(dāng)年財政資金的收入和支出，而對在公務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物和其他固定資產(chǎn)所占用的資金重視不夠。許多單位固定資產(chǎn)占用的資金家底不清，資產(chǎn)不實。同時在經(jīng)濟(jì)活動中形成的各種股權(quán)投資未能得到充分反映和重視。特別是總預(yù)算會計，作為政府財政的總會計，只能記錄預(yù)算內(nèi)、基金的收支節(jié)余情況，并不能對政府掌管的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行明確記錄。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)會計體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要

盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。(二)核算內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的科學(xué)、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

(三)核算基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要

當(dāng)下，我國的行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，會計只確認(rèn)實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，能如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實； 2.往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財政危機(jī)也會被掩蓋。

(四)會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要

政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運營績效，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會計財務(wù)報告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績效評價制度的需要。

二、預(yù)算會計改革方向

為適應(yīng)新形勢的要求，預(yù)算會計應(yīng)逐步向全面記錄政府經(jīng)濟(jì)活動的政府會計轉(zhuǎn)變。作為政府會計，要全面記錄政府所有的資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)、形成的凈資產(chǎn)，清晰的記錄所有資產(chǎn)、債務(wù)、凈資產(chǎn)的增減變動情況，財政性資金的收、支、結(jié)余情況等。

三、預(yù)算會計科目設(shè)想

（一）資產(chǎn)類 國庫存款，核算本級國庫存款資金。

其他財政存款，核算本級在各商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶存款資金，包括專項支出資金、社?；稹⒎嵌愂杖肟睢⑼鶃砜铐椀?。對于部分有特殊要求的資金，仍采用專戶、專賬管理，不過不再是獨立賬套，而是采用在政府會計賬套內(nèi)設(shè)置專用賬戶和專用會計科目進(jìn)行核算。

墊付資金，核算臨時墊付的資金，此項資金墊付后應(yīng)及時收回，不得長期占壓財政性資金。

其他應(yīng)收款，核算應(yīng)收未收的款項。

一般預(yù)算支出，核算預(yù)算內(nèi)資金列支的各項支出。基金預(yù)算支出，核算基金列支的各項支出。與下級往來，核算與下級政府之間的往來款項。

政府投資，核算由政府出資進(jìn)行的各項投資行為，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)投資，以及其他使用財政性資金的投資項目。

低值易耗品，核算政府采購的消耗性物品。在建項目，核算政府投資的重大建設(shè)項目。固定資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的固定資產(chǎn)。累計折舊，核算固定資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的折舊。無形資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷，核算無形資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的攤銷。

待處理資產(chǎn)損益，核算政府資產(chǎn)處理與處置過程中發(fā)生的損益。

（二）負(fù)債類

與上級往來，核算與上級政府之間的往來款項。政府性債務(wù)，核算應(yīng)由政府承擔(dān)的各項債務(wù)。

代管資金，核算由政府代管的各類資金，包括社?；稹⒎嵌愂杖?、往來款項等。

其他應(yīng)付款，核算政府應(yīng)付的各項臨時性欠款。

（三）損益類

國有資產(chǎn)凈值，核算國有資產(chǎn)去除負(fù)債后的凈值。

一般預(yù)算收入，核算政府稅收及非稅收入形成的一般預(yù)算資金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

預(yù)算結(jié)余，核算一般預(yù)算收入減一般預(yù)算支出形成的結(jié)余?；鸾Y(jié)余，核算基金收入減基金支出形成的結(jié)余。

其他國有資產(chǎn)損益，核算政府其他經(jīng)濟(jì)活動中形成的收益或損失。

四、會計賬套合并

我國現(xiàn)行的總預(yù)算會計、國庫專戶會計以及各行政事業(yè)單位會計，都是實行獨立賬套記賬，相互之間沒有聯(lián)系，無法合并生成報表，無法完整的反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況。想要組建完成的政府會計體系，則各賬套必須合并。

（一）總預(yù)算會計的處理。

總預(yù)算會計并入政府會計體系，是比較容易的，只需要將暫付款轉(zhuǎn)為墊付資金或其他應(yīng)收款，將暫存款記入其他應(yīng)付款或代管資金科目，將地方政府性債券收入轉(zhuǎn)記入政府性債務(wù)即可。其他科目如國庫存款、其他財政存款、與上級往來、與下級往來、預(yù)算結(jié)余等科目可仍按原科目記賬。

（二）專項資金會計的處理。

專項資金會計并入政府會計體系時，將銀行存款記入其他財政存款科目，以各銀行賬戶為明細(xì)科目；將暫存款記入代管資金科目，將暫付款記入墊付資金或其他應(yīng)收款科目。

（三）固定資產(chǎn)的處理

國有資產(chǎn)管理部門登記的各單位辦公用房、公用車輛等固定資產(chǎn)也應(yīng)并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 固定資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，固定資產(chǎn)明細(xì)賬仍應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應(yīng)計提折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 累計折舊

（四）無形資產(chǎn)的處理

各單位購買的電腦軟件、國土部門儲備的商業(yè)用地也應(yīng)并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 無形資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，無形資產(chǎn)明細(xì)賬也應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應(yīng)計提無形資產(chǎn)攤銷，根據(jù)無形資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 無形資產(chǎn)攤銷

（五）在建工程的處理

政府投資的建設(shè)項目，大部分是由項目實施單位記賬和管理的，筆者建議，在建工程應(yīng)由財政部門歸口業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)記賬，項目實施單位實行報賬制管理。在建工程資金撥付時，不宜記入支出科目，而應(yīng)直接記入在建工程。

借 在建工程

貸 國庫存款

如果是負(fù)債建設(shè)的項目，則如下記賬： 借 在建工程

貸 政府性債務(wù) 工程完工之后，借 固定資產(chǎn)

貸 在建工程

比如修建一條公路，工程資金雖然是當(dāng)年撥付，但其發(fā)揮效益卻是在以后數(shù)年甚至數(shù)十年之內(nèi)，因此，以累計折舊計入支出才是合理的。

（六）政府性債務(wù)的處理

政府性債務(wù)并入政府會計體系時，會計科目如下： 借 國有資產(chǎn)凈值 貸 政府性債務(wù)

政府性債務(wù)必須逐筆設(shè)置明細(xì)科目，詳細(xì)記錄其新增、償還等情況。

五、資產(chǎn)負(fù)債表

政府會計體系一旦建立，那么資產(chǎn)負(fù)債表就可以完整的反映出本級政府所有的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況。

報表說明中還應(yīng)注明或有債務(wù)情況、不能由政府自由支配的代管資金情況（如社保資金等）以及其他不能用于償債的資產(chǎn)情況（如公路、廣場等城市基礎(chǔ)設(shè)施）。

筆者十?dāng)?shù)年基層工作，突發(fā)奇想，胡言亂語，貽笑大方之處，諸位諒解。

2014年12月31日

第三篇：政府預(yù)算會計的發(fā)展趨勢

政府預(yù)算會計的發(fā)展趨勢

20世紀(jì)80年代掀起的政府預(yù)算會計改革將政府會計核算制度由收付實現(xiàn)制逐漸改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一重大改革初步階段已初見成效。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施，改善了以往會計體系不足以滿足公共財政管理的需要，提供相關(guān)財務(wù)會計信息不及時等缺陷，從而更好地反映了政府的受托責(zé)任，更好地提高資金的使用效率。在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，如何根據(jù)我政府會計基礎(chǔ)的實際情況將權(quán)責(zé)發(fā)生制更好地引進(jìn)和運用，可以嘗試將其引進(jìn)進(jìn)程分為以下兩種類型：1.分步推進(jìn)式。推進(jìn)式也叫做次強(qiáng)式權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以收付實現(xiàn)制為輔。其中加拿大是最典型的國家，從政府財務(wù)報告的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，然后深入到政府預(yù)算中應(yīng)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出以財務(wù)信息戰(zhàn)略，將政府會計的責(zé)任框架進(jìn)一步改革。

2.全面引入型。全面引入型是指采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行單位的會計處理，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為政府財務(wù)報告為基礎(chǔ)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府預(yù)算。首先，在會計報告和預(yù)算編制中采用同樣的確認(rèn)基礎(chǔ)，使預(yù)算信息和會計信息保持一致，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效比較和控制。其次，在預(yù)算編制過程中反映政府運營成本，成本與績效目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，大大促進(jìn)了政府會計的績效管理。最后，資產(chǎn)與負(fù)債的變化可以在預(yù)算中反映出來，有助于信息使用者清晰地認(rèn)識政府決策的長期影響。

第四篇：淺析政府預(yù)算會計制度改革-論文

淺析政府預(yù)算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預(yù)算會計制度隨著不同時期經(jīng)濟(jì)體制的改革經(jīng)歷了幾次重大變革。為適應(yīng)改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，財政部于1997年制訂并發(fā)布了《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，1998年又發(fā)布了《行政單位會計制度》，從而構(gòu)建起我國預(yù)算會計制度的基本框架，經(jīng)過十幾年的運行，這些制度在政府預(yù)算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預(yù)算的改革。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同的大趨勢下，我國應(yīng)適時改革政府預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文針對我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀，提出存在的問題，并結(jié)合我國的國情提出改革的措施，服務(wù)當(dāng)前政府預(yù)算改革的需要。

[關(guān)鍵詞]政府預(yù)算現(xiàn)狀；政府預(yù)算改革思路；政府預(yù)算改革措施

當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預(yù)算改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預(yù)算制度，政府預(yù)算提供完整、公正、全面、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。要求政府預(yù)算報告和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同。我國應(yīng)適時改革政府預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下的政府預(yù)算會計存在的問題。

收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當(dāng)年的現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收支。當(dāng)年預(yù)算收入是以實際收到的收入來確認(rèn)，當(dāng)年預(yù)算支出按實際支出來確認(rèn)，這種核算方法已經(jīng)不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財政改革的需要。主要表現(xiàn)在：

（一）不能全面、客觀的反應(yīng)政府資產(chǎn)狀況。

政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當(dāng)年支出，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進(jìn)行成本核算。除非固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，資產(chǎn)價值才能反映在賬面上，不利于國有資產(chǎn)的管理。再如，政府用結(jié)余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價值，造成政府財務(wù)報告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府負(fù)債問題越來越突出，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，財務(wù)報告上只能反映實際現(xiàn)金支出的部分，尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，財務(wù)報告則不能反應(yīng)。造成當(dāng)期實際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財務(wù)報告反應(yīng)數(shù)不相符，造成現(xiàn)任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負(fù)債得不到及時的反映，形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬，社?；鹑笨诘日畟鶆?wù)的延續(xù)。

（三）政府財務(wù)會計報告失真，不能全面反映政府財務(wù)收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現(xiàn)制按收付款項的時間作為記賬的依據(jù)勢必造成權(quán)利和義務(wù)不同步、往往形成當(dāng)年要承擔(dān)的支出，沒有在當(dāng)年支出中體現(xiàn)。當(dāng)年已實現(xiàn)的其它收入，沒有在當(dāng)年其它收入中體現(xiàn)如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現(xiàn)，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預(yù)算會計核算的一般原則難以保證

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標(biāo)準(zhǔn)，不是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付的，因此，造成收付實現(xiàn)制核算下的政府預(yù)算提供的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會計指標(biāo)相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算改革的需要。

目前，我國預(yù)算管理改革不斷深入，部門預(yù)算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預(yù)算改革，同時，也需要相應(yīng)的會計制度配套。但是由于收付實現(xiàn)制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預(yù)算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當(dāng)年無法支出，按收付實現(xiàn)制就形成當(dāng)年結(jié)余，造成財政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產(chǎn)增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負(fù)債，導(dǎo)致賬實不符。不適應(yīng)當(dāng)前建立公共透明的政府預(yù)算體制的改革要求。

二、政府預(yù)算會計改革的思路和相應(yīng)的措施建議。

（一）改革思路

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算制度，是我國預(yù)算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應(yīng)是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在確認(rèn)收入和費用時按權(quán)責(zé)是否發(fā)生來確認(rèn)，而不論款項是否收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比，有利于準(zhǔn)確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務(wù)報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預(yù)算法，政府預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制尤為重要

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，政府更多的是執(zhí)行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔(dān)負(fù)起提供公共物品和服務(wù)的責(zé)任。為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境，為居民個人提供更好的公共服務(wù)，監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務(wù)是否合理有效，是否節(jié)約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預(yù)算提供正確、及時、完整、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。因此，我國應(yīng)盡快修改、完善預(yù)算法，國家預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。筆者認(rèn)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：

（1）對固定資產(chǎn)提取折舊，進(jìn)行成本核算。

（2）政府的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的應(yīng)付稅金相互協(xié)調(diào)。

（3）預(yù)算支出應(yīng)采用應(yīng)計制。

（4）政府工資制度應(yīng)引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，可直接采用企業(yè)會準(zhǔn)則執(zhí)行，并就政府部門如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則作出必要解釋。

（6）對現(xiàn)行會計準(zhǔn)測中個別準(zhǔn)則，不適合政府部門業(yè)務(wù)活動特點的規(guī)定，進(jìn)行補充、調(diào)整和說明。

（7）盡快研究出臺權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算財務(wù)報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務(wù)信息報告，以便他們對政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

2、政府預(yù)算改革與我國政府預(yù)算形式改革同步

長期以來計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的政府預(yù)算都采用的是單一式預(yù)算的形式，在這種形式下只有一種預(yù)算形式即政府的公共財政預(yù)算。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，單一的政府預(yù)算形式產(chǎn)生的問題越來越多，必須盡快實行復(fù)式預(yù)算，建立

一個由政府公共預(yù)算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算和其他預(yù)算組成的新的復(fù)式預(yù)算體制，以適應(yīng)政府預(yù)算改革在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要。

3、政府預(yù)算改革應(yīng)與我國國家預(yù)算發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)。

現(xiàn)在，我國正處于社會主義初級階段，我國預(yù)算會計財務(wù)報告的重心是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，目前，能提供的也就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。對于政府負(fù)債，準(zhǔn)確核定的地方可用財力，需另外計算統(tǒng)計，財務(wù)報告沒能體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府的工作效率，不能全口徑反映預(yù)算結(jié)果。未能對或有負(fù)債實施有效監(jiān)控，鑒于目前的政府預(yù)算的狀況，國家預(yù)算必須適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面、客觀的反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，相互間財政收支數(shù)量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應(yīng)結(jié)合本國國情，考慮本國政府部門業(yè)務(wù)特點，循序漸進(jìn)的推進(jìn)。

4、政府預(yù)算改革應(yīng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備

在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會計改革都是由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的基本趨勢，以達(dá)到提高財政透明度，按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制預(yù)算和財務(wù)報告。目前，各國在進(jìn)行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標(biāo)準(zhǔn)主要有國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會制定的國際公共部門準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則理事會制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，我國進(jìn)行政府會計改革，也應(yīng)對國際公共部門會計準(zhǔn)則，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備。

5、政府會計改革應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推行

近幾年來，我國財政管理制度進(jìn)行了重大改革，使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、公開和透明，有利于財政，財務(wù)信息的正確反映，有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策。如建立科學(xué)規(guī)范的部門預(yù)算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進(jìn)會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進(jìn)程，鑒于目前政府預(yù)算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程，需要我國政府組織專家學(xué)者進(jìn)行深入研究，選擇世界各國先進(jìn)經(jīng)驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預(yù)算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機(jī)構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行試點，待積累了經(jīng)驗后，再全面擴(kuò)廣，只有這樣國家預(yù)算才能使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、進(jìn)一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策和財務(wù)風(fēng)險的防范。為適應(yīng)新的改革需要、完善和改進(jìn)預(yù)算會計制度適時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應(yīng)財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務(wù)公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風(fēng)險起到預(yù)防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務(wù)報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻(xiàn)：

1、財政部會計資格評價中心，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，中級會計實務(wù)，2008年。

2、張娟、黃贇 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，財務(wù)會計.綜合版.2008.年第08期。

第五篇：預(yù)算管理制度改革與政府會計改革的互動發(fā)展

龍源期刊網(wǎng) http://.cn

預(yù)算管理制度改革與政府會計改革的互動發(fā)展

作者：周亞榮

來源：《財會通訊》2006年第07期

摘要：我國目前的政府會計與當(dāng)前的預(yù)算管理制度改革不相適應(yīng)，本文提出了預(yù)算管理制度改革與政府會計改革的互動發(fā)展，并從會計規(guī)范形式、會計核算基礎(chǔ)的選擇方面對我國政府會計改革提出了建議。