第一篇：員工制家政服務(wù)收入免繳營業(yè)稅2011-10-24

員工制家政服務(wù)收入免繳營業(yè)稅

2011-10-31 來源：中國企業(yè)稅收管理網(wǎng)

近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2011]51號(hào)），進(jìn)一步細(xì)化了員工制家政服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。員工制家政服務(wù)收入免征營業(yè)稅

財(cái)稅[2011]51號(hào)文件第一條明確，自2011年10月1日-2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

該文件要求，家政服務(wù)企業(yè)在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中必須包括家政服務(wù)內(nèi)容。家政服務(wù)企業(yè)通過聘請(qǐng)員工制家政服務(wù)員為社會(huì)提供家政服務(wù)。員工制家政服務(wù)是近年來在家政行業(yè)悄然興起的一種新的管理模式。目前，在大都市，員工制家政服務(wù)公司紛紛成立，走進(jìn)居家服務(wù)。

所謂員工制家政服務(wù)公司，是作為中介公司的家政公司與家政服務(wù)員之間形成合約關(guān)系。雙方簽訂勞動(dòng)合同，家政服務(wù)員是公司員工，外出服務(wù)代表公司。具體做法是，公司與求職者簽訂用工合同，吸納他們?yōu)楣締T工；公司與用戶簽訂勞務(wù)協(xié)議，負(fù)責(zé)提供家政服務(wù)。家政公司同時(shí)為家政服務(wù)員繳納社會(huì)保險(xiǎn)，并負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行崗位培訓(xùn)。家政服務(wù)員作為家政公司員工派遣到雇主家中服務(wù)，家政公司給家政服務(wù)員發(fā)工資、買保險(xiǎn)、協(xié)調(diào)矛盾、解決實(shí)際服務(wù)工作中遇到的

問題。員工制家政服務(wù)的優(yōu)勢(shì)就在于家政服務(wù)員外出工作代表公司，雇主使用放心，而且公司對(duì)員工進(jìn)行崗前培訓(xùn)，員工制家政服務(wù)員的服務(wù)技能強(qiáng)、信譽(yù)好。員工在服務(wù)過程中遇到困難會(huì)得到公司的指導(dǎo)和幫助，與用戶產(chǎn)生糾紛由公司出面協(xié)調(diào)，一旦工作上出現(xiàn)意外給員工或雇主帶來損失，所投保險(xiǎn)就能起到彌補(bǔ)損失的作用。因此，去年9月1日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的政策措施。其中就加大財(cái)稅等政策扶持力度方面，強(qiáng)調(diào)要將家庭服務(wù)業(yè)作為促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的支持重點(diǎn)，并納入中央和地方社會(huì)事業(yè)、民生工程資金扶持范圍；對(duì)符合條件的家庭服務(wù)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠的支持政策。員工制家政服務(wù)必須同時(shí)符合3個(gè)條件

根據(jù)財(cái)稅[2011]51號(hào)文件的規(guī)定，通知所稱員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列3個(gè)條件的家政服務(wù)員：

1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。

2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)

政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。

3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

根據(jù)上述規(guī)定，員工制家政服務(wù)員必須依法與公司簽訂勞動(dòng)合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系，并實(shí)際上崗工作。家政服務(wù)企業(yè)必須依法為員工制家政服務(wù)員足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)際支付工資不低于企業(yè)所在地的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，而且必須通過金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際發(fā)放。因此，非公司員工從事的家政服務(wù)收入不能享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策，家政服務(wù)公司不為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及實(shí)際支付工資低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的，均不得享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。免稅項(xiàng)目采用正列舉，強(qiáng)調(diào)核算

財(cái)稅[2011]51號(hào)文件第四條明確，通知所稱家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護(hù)、老人和病人護(hù)理、孕婦和產(chǎn)婦護(hù)理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。物業(yè)服務(wù)、勞務(wù)介紹、婚介服務(wù)等不屬于文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍。

對(duì)家政服務(wù)企業(yè)取得多業(yè)收入的，財(cái)稅[2011]51號(hào)文件第五條要求，家政服務(wù)企業(yè)應(yīng)將員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)收入按照《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定，與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營

業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，家政服務(wù)企業(yè)一定要按照上述列舉的免稅項(xiàng)目核算免稅收入，準(zhǔn)確計(jì)算營業(yè)稅征免稅額。

家政服務(wù)企業(yè)可享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

家政服務(wù)企業(yè)中的絕大多數(shù)是小型微型企業(yè)，除享受營業(yè)稅免征優(yōu)惠外，還可按照小型微利企業(yè)適用20%稅率并減半征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的為小型微利企業(yè)，可享受上述企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策至2015年底。風(fēng)險(xiǎn)提示

家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，應(yīng)當(dāng)在合同簽訂后3個(gè)月內(nèi)到當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請(qǐng)通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅屬于備案類減免稅項(xiàng)目，符合條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)方可享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，否則不得享受稅收優(yōu)惠。

對(duì)家政服務(wù)企業(yè)弄虛作假騙取營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的資格，并且3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)減免稅收優(yōu)惠。

第二篇：員工制家政優(yōu)惠政策

陜西：金融服務(wù)業(yè)和家庭社區(qū)服務(wù)業(yè)得到更多支持

今后，凡在陜西省設(shè)立金融機(jī)構(gòu)總部、區(qū)域總部或分支機(jī)構(gòu)的，由省財(cái)政依據(jù)其注冊(cè)資本規(guī)模給予100萬元-1000萬元的一次性補(bǔ)助，用于營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)。

相比文化、現(xiàn)代物流、旅游等陜西省優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，金融服務(wù)業(yè)、家庭社區(qū)服務(wù)業(yè)是相對(duì)薄弱的行業(yè)。針對(duì)弱項(xiàng)，除金融服務(wù)業(yè)外，此次《意見》對(duì)民生類服務(wù)業(yè)也做出了相關(guān)規(guī)定，落實(shí)鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)促就業(yè)、員工制家庭服務(wù)業(yè)3年內(nèi)免征營業(yè)稅等優(yōu)惠政策。同時(shí)，對(duì)符合條件的福利性、非營利性中老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；家庭社區(qū)服務(wù)企業(yè)免征部分管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，企業(yè)支付給職工的工資列入稅前扣除支出；對(duì)養(yǎng)老院等社會(huì)福利場所以及城鎮(zhèn)社區(qū)居委會(huì)服務(wù)設(shè)施用電、用水、用氣、用熱實(shí)行與居民家庭同價(jià)。

對(duì)國家鼓勵(lì)類服務(wù)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)納稅確有困難的服務(wù)業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減免城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。中心城市要逐步遷出或關(guān)閉市區(qū)內(nèi)不適應(yīng)城市功能定位的工業(yè)企業(yè)，退出的土地優(yōu)先用于發(fā)展服務(wù)業(yè)。(陳艷)記者從日前召開的全省發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)工作座談會(huì)上獲悉，今年，陜西省將扶持建立一批規(guī)模大、品牌響、服務(wù)好的員工制家政服務(wù)機(jī)構(gòu)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全省家庭服務(wù)業(yè)各類企業(yè)已達(dá)1230余家，從業(yè)人員20多萬人。今年，陜西省將把發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)作為服務(wù)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金和引導(dǎo)資金、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的支持重點(diǎn)，并納入各級(jí)政府社會(huì)事業(yè)和民生工程資金扶持范圍。落實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。同時(shí)，大力加強(qiáng)家庭服務(wù)從業(yè)人員的就業(yè)服務(wù)，提供免費(fèi)的政策咨詢、就業(yè)信息、職業(yè)指導(dǎo)和職業(yè)介紹服務(wù)。積極落實(shí)各項(xiàng)就業(yè)政策，在社保補(bǔ)貼、開業(yè)指導(dǎo)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、小額擔(dān)保貸款等方面加大扶持力度，鼓勵(lì)農(nóng)民工、就業(yè)困難人員和高校畢業(yè)生到家庭服務(wù)業(yè)就業(yè)創(chuàng)業(yè)。在加強(qiáng)家庭服務(wù)從業(yè)人員職業(yè)技能培訓(xùn)，提高服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，努力推動(dòng)家庭服務(wù)業(yè)向“十有” 目標(biāo)發(fā)展，即勞動(dòng)有合同、上崗有培訓(xùn)、服務(wù)有標(biāo)準(zhǔn)、工作有報(bào)酬、保險(xiǎn)有結(jié)轉(zhuǎn)、維權(quán)有渠道、住宿有改善、子女有教育、生活有文化、發(fā)展有目

目前家政市場正陷入一個(gè)尷尬的怪圈：一方面，很多市民反映現(xiàn)在找家政難，而且價(jià)格越來越高,而另一方面，喊了多年的員工制家政公司推行卻步履維艱。今年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)政策，提出自2011年10月1日至2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。這一政策不啻為一劑強(qiáng)心劑，重新喚起家政企業(yè)員工制的探索。近日，剛從西安參加中國家政服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)議返青的青島市家政協(xié)會(huì)會(huì)長陳淑華在接受記者采訪時(shí)表示，員工制家政公司是未來發(fā)展方向，但目前推行難度大的主要原因，不僅在于加大了家政企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是誰來為家政服務(wù)員社保金買單。

陜西省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省人力資源社會(huì)保障廳關(guān)于加快發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)意見的通知

各設(shè)區(qū)市人民政府，省人民政府各工作部門、各直屬機(jī)構(gòu)：

省人力資源社會(huì)保障廳《關(guān)于加快發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的意見》已經(jīng)省政府同意，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地、本部門實(shí)際，認(rèn)真貫徹實(shí)施。

陜西省人民政府辦公廳

二○一一年十一月二十六日

關(guān)于加快發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的意見

省人力資源社會(huì)保障廳

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2010〕43號(hào)）精神，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就加快發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)提出如下意見：

一、基本原則和發(fā)展目標(biāo)

（一）基本原則。堅(jiān)持市場運(yùn)作與政府引導(dǎo)相結(jié)合，大力推進(jìn)家庭服務(wù)業(yè)市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會(huì)化；堅(jiān)持政策扶持與規(guī)范管理相結(jié)合，積極實(shí)施扶持家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策，倡導(dǎo)誠信經(jīng)營，加強(qiáng)市場監(jiān)管，規(guī)范經(jīng)營行為和用工行為；堅(jiān)持滿足生活需求與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合，通過發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)，為家庭提供多樣化、高質(zhì)量服務(wù)，帶動(dòng)相關(guān)服務(wù)行業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大服務(wù)消費(fèi)；堅(jiān)持促進(jìn)就業(yè)與維護(hù)權(quán)益相結(jié)合，努力吸納更多勞動(dòng)者尤其是農(nóng)村富余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)，妥善處理家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)、家庭與從業(yè)人員之間的關(guān)系，維護(hù)從業(yè)人員合法權(quán)益。

（二）發(fā)展目標(biāo)。到2015年，建立發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的政策體系和監(jiān)管機(jī)制，形成以知名度高、信譽(yù)好的家庭服務(wù)企業(yè)為骨干，服務(wù)門類齊全、規(guī)范的家庭服務(wù)市場，供需基本平衡。到2020年，市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會(huì)化機(jī)制形成，惠及城鄉(xiāng)居民的家庭服務(wù)體系比較健全，能夠基本滿足家庭的服務(wù)需求，總體發(fā)展水平與全面建設(shè)小康社會(huì)的要求相適應(yīng)。

二、統(tǒng)籌規(guī)劃協(xié)調(diào)發(fā)展

（三）制訂規(guī)劃，引導(dǎo)各類業(yè)態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展。制訂全省家庭服務(wù)業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃。各地、各有關(guān)部門結(jié)合實(shí)際制訂本地、本行業(yè)規(guī)劃，明確發(fā)展目標(biāo)和保障措施。適應(yīng)人口老齡化、家庭小型化和生活節(jié)奏加快的趨勢(shì)，重點(diǎn)發(fā)展家政服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、社區(qū)照料服務(wù)和病患陪護(hù)服務(wù)等業(yè)態(tài)，推進(jìn)社區(qū)家庭服務(wù)站點(diǎn)建設(shè)，滿足家庭的基本需求；加快城鄉(xiāng)基本養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)，積極發(fā)展社區(qū)日間照料中心和專業(yè)化養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，支持社會(huì)力量投資建設(shè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和參與公辦養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施的運(yùn)營，開展多層次的養(yǎng)老服務(wù)；鼓勵(lì)發(fā)展殘疾人居家安養(yǎng)服務(wù)。適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和農(nóng)村居民消費(fèi)需求，逐步發(fā)展面向農(nóng)村尤其是中心鎮(zhèn)的家庭服務(wù)，加快農(nóng)村社區(qū)綜合服務(wù)中心建設(shè)，構(gòu)筑滿足城鄉(xiāng)不同消費(fèi)需求的多層次、多樣化的家庭服務(wù)體系。

（四）完善制度標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范市場秩序。研究制訂家庭服務(wù)業(yè)管理辦法、行業(yè)規(guī)范和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立公平、規(guī)范、透明的市場準(zhǔn)入制度。開展家庭服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化試點(diǎn)和企業(yè)評(píng)級(jí)認(rèn)證工作，規(guī)范服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量。加強(qiáng)市場監(jiān)管，嚴(yán)肅查處無證照經(jīng)營、虛假宣傳、低價(jià)競爭等違法行為，保障家庭服務(wù)業(yè)健康發(fā)展。積極推進(jìn)誠信建設(shè)，將家庭服務(wù)供需各方誠信情況納入社會(huì)信用體系。

（五）推進(jìn)家庭服務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)建設(shè)。堅(jiān)持政府引導(dǎo)，市場運(yùn)作，以家庭服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)中介組織和大型龍頭企業(yè)為主體，綜合運(yùn)用多種信息化手段，建立公益性家庭服務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)。設(shè)立區(qū)域性家庭服務(wù)統(tǒng)一電話呼叫號(hào)碼，為家庭、社區(qū)、家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)提供便捷、高效的供需對(duì)接服務(wù)。

三、完善家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展扶持政策措施

（六）放寬市場準(zhǔn)入。除國家法律法規(guī)明令禁止的以外，家庭服務(wù)業(yè)面向外資、社會(huì)資本開放，實(shí)行內(nèi)外資、本地外地企業(yè)同等待遇。各類投資者可以采取獨(dú)資、合資、合作、合伙等方式從事家庭服務(wù)業(yè)經(jīng)營。放寬家庭服務(wù)業(yè)企業(yè)出資最低限額，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，家庭服務(wù)企業(yè)出資一律由企業(yè)投資人自行認(rèn)繳。投資者申辦公司的，首期出資可以用實(shí)物、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依據(jù)轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。注冊(cè)資本分期到位的有限公司和股份有限公司，經(jīng)全體股東同意、公司申請(qǐng)，出資期限可延長一年。支持工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)和殘聯(lián)等組織利用自身優(yōu)勢(shì)發(fā)展多種形式的家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)。

（七）鼓勵(lì)各類人員到家庭服務(wù)業(yè)就業(yè)創(chuàng)業(yè)。把發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)與落實(shí)各項(xiàng)就業(yè)扶持政策緊密結(jié)合起來，鼓勵(lì)農(nóng)村富余勞動(dòng)力、就業(yè)困難人員和各類學(xué)校畢業(yè)生到家庭服務(wù)業(yè)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)。對(duì)各類家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)招用就業(yè)困難人員，簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，可按規(guī)定給予社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。對(duì)在家庭服務(wù)業(yè)靈活就業(yè)的就業(yè)困難人員，可按規(guī)定給予社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。對(duì)自主創(chuàng)業(yè)從事家庭服務(wù)業(yè)的農(nóng)民工、高校畢業(yè)生和就業(yè)困難人員，按規(guī)定提供開業(yè)指導(dǎo)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、小額擔(dān)保貸款、人事勞動(dòng)檔案保管和跟蹤服務(wù)等“一條龍”服務(wù)。鼓勵(lì)開發(fā)家庭服務(wù)業(yè)公益性崗位，安排就業(yè)困難人員。落實(shí)促進(jìn)殘疾人就業(yè)的有關(guān)政策，鼓勵(lì)和扶持具備勞動(dòng)能力的殘疾人從事家庭服務(wù)業(yè)。

（八）加大財(cái)稅扶持力度。充分利用服務(wù)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金和引導(dǎo)資金，將家庭服務(wù)業(yè)作為促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的支持重點(diǎn)，進(jìn)一步加大支持力度。各級(jí)政府用于社會(huì)事業(yè)和民生工程的資金，要將發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)納入扶持范圍。各級(jí)稅務(wù)部門要堅(jiān)決落實(shí)國家和省政府已明確的扶持中小企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)符合條件的小型微利家庭服務(wù)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減按50%計(jì)算的基礎(chǔ)上，按20%征收企業(yè)所得稅；中小型家庭服務(wù)企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可依法申請(qǐng)減免稅；中小型家庭服務(wù)企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)?個(gè)月內(nèi)延期繳納。對(duì)符合條件的招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的家庭服務(wù)企業(yè)，按規(guī)定在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)每人每年4800元依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)符合條件的員工制家政服務(wù)企業(yè)落實(shí)3年免征營業(yè)稅的扶持政策。從事家庭服務(wù)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織符合條件的，可以按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定享受免收行政事業(yè)性收費(fèi)優(yōu)惠政策。對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事家庭服務(wù)個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

（九）積極發(fā)展中小型家庭服務(wù)企業(yè)。充分發(fā)揮中小型家庭服務(wù)企業(yè)在行業(yè)發(fā)展中的骨干作用。用足用好促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，將符合條件的中小型家庭服務(wù)企業(yè)納入中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地和中小企業(yè)服務(wù)體系給予扶持。幫助中小家庭服務(wù)企業(yè)解決服務(wù)場所問題，引導(dǎo)其深入社區(qū)和縣鎮(zhèn)設(shè)立便民服務(wù)站點(diǎn)，走專業(yè)化、差異化發(fā)展道路。支持發(fā)展員工制家庭服務(wù)企業(yè)，積極引導(dǎo)中介制家庭服務(wù)企業(yè)向員工制家庭服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)變。鼓勵(lì)興辦從事家庭服務(wù)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織，為家庭提供靈活多樣的服務(wù)。

（十）扶持一批家庭服務(wù)企業(yè)做大做強(qiáng)。重點(diǎn)培育一批管理規(guī)范、運(yùn)作良好、示范性強(qiáng)的家庭服務(wù)企業(yè)，引導(dǎo)其規(guī)?；?、網(wǎng)絡(luò)化、品牌化經(jīng)營。積極運(yùn)用市場機(jī)制和政策手段，支持和鼓勵(lì)大型家庭服務(wù)企業(yè)以資產(chǎn)、品牌、經(jīng)營管理優(yōu)勢(shì)為紐帶，通過股份合作、兼并聯(lián)合、委托管理等形式，整合社會(huì)資源，實(shí)現(xiàn)低成本快速擴(kuò)張；通過發(fā)展直營、合資合作、特許加盟等途徑，大力發(fā)展連鎖經(jīng)營，建立服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域經(jīng)營和多元化服務(wù)，提升行業(yè)發(fā)展的集約化程度。除有特別規(guī)定外，企業(yè)設(shè)立連鎖經(jīng)營門店可持總部出具的連鎖經(jīng)營相關(guān)文件和登記材料，直接到所在地工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理登記手續(xù)。引導(dǎo)、鼓勵(lì)企業(yè)增強(qiáng)品牌意識(shí)，注重商標(biāo)注冊(cè)，爭創(chuàng)國家級(jí)和地方品牌。鼓勵(lì)和扶持有條件的企業(yè)通過資本市場實(shí)現(xiàn)直接融資，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

（十一）完善促進(jìn)家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展的其他政策措施。支持商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開發(fā)推行家政服務(wù)機(jī)構(gòu)職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等家庭服務(wù)保險(xiǎn)產(chǎn)品，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。城鎮(zhèn)規(guī)劃要充分考慮家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展需要，在供地安排上適當(dāng)向養(yǎng)老服務(wù)等家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)傾斜；城市新建居住小區(qū)要預(yù)留規(guī)劃面積，優(yōu)先考慮家庭服務(wù)業(yè)站點(diǎn)和養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)施發(fā)展的需要。完善價(jià)格政策，養(yǎng)老服務(wù)場所、殘疾人托養(yǎng)服務(wù)場所實(shí)行與居民生活用電、用水、用氣、用熱同價(jià)，其他家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行不高于工業(yè)用電、用水、用氣、用熱價(jià)格。

四、加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

（十二）加強(qiáng)就業(yè)服務(wù)。完善覆蓋城鄉(xiāng)的公共就業(yè)服務(wù)體系，加強(qiáng)街道、社區(qū)就業(yè)服務(wù)平臺(tái)和農(nóng)民工服務(wù)中心建設(shè)，為家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員免費(fèi)提供政策咨詢、就業(yè)信息、職業(yè)指導(dǎo)和職業(yè)介紹服務(wù)，為家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)招聘人員和家庭雇用家政服務(wù)員提供推薦服務(wù)。大力培育和扶持一批具有本地特色的家庭服務(wù)勞務(wù)品牌，發(fā)揮示范作用，形成品牌規(guī)模效應(yīng)，提高家庭服務(wù)勞務(wù)品牌的市場占有率。

（十三）強(qiáng)化職業(yè)技能培訓(xùn)和鑒定。各地要把家庭服務(wù)從業(yè)人員作為職業(yè)技能培訓(xùn)工作的重點(diǎn)，制訂專項(xiàng)培訓(xùn)計(jì)劃，落實(shí)培訓(xùn)補(bǔ)貼等相關(guān)政策，加強(qiáng)對(duì)家庭服務(wù)人員職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)認(rèn)定和管理，嚴(yán)格按照培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)開展訂單式培訓(xùn)、定向培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，培養(yǎng)一大批高素質(zhì)、職業(yè)化的技能型家庭服務(wù)從業(yè)人員。鼓勵(lì)引導(dǎo)從業(yè)人員參加職業(yè)技能鑒定或?qū)ｍ?xiàng)能力考核，經(jīng)鑒定考核合格并獲得證書的，按規(guī)定給予一次性鑒定補(bǔ)貼。家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持先培訓(xùn)后上崗制度，完善技能水平與薪酬掛鉤機(jī)制。各級(jí)財(cái)政要加大對(duì)職業(yè)技能培訓(xùn)的投入，落實(shí)好有關(guān)加強(qiáng)教材開發(fā)、師資培訓(xùn)、實(shí)訓(xùn)基地等基礎(chǔ)能力建設(shè)的政策。

（十四）加強(qiáng)經(jīng)營管理和專業(yè)人才培養(yǎng)。將家庭服務(wù)業(yè)經(jīng)營管理和專業(yè)人才培養(yǎng)納入我省專業(yè)技術(shù)人才中長期規(guī)劃并抓好落實(shí)。支持高等院校和中等職業(yè)學(xué)校、技工院校開設(shè)家庭服務(wù)業(yè)相關(guān)專業(yè)，鼓勵(lì)有條件的家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)與高等院校、中等職業(yè)學(xué)校和技工院校合作，建立家庭服務(wù)人才培養(yǎng)基地和實(shí)習(xí)基地。加大家庭服務(wù)企業(yè)管理人員培訓(xùn)工作力度，提高經(jīng)營管理人員的素質(zhì)。

五、維護(hù)從業(yè)人員合法權(quán)益

（十五）規(guī)范家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)與家庭及從業(yè)人員的關(guān)系。員工制家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與從業(yè)人員依法簽訂勞動(dòng)合同，家政服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與家庭簽訂家政服務(wù)協(xié)議。以中介名義介紹家政服務(wù)員但定期收取管理費(fèi)等費(fèi)用的機(jī)構(gòu)，要執(zhí)行員工制家政服務(wù)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)管理規(guī)定。家庭與通過中介組織或其他方式自行雇用的非員工制家政服務(wù)員應(yīng)簽訂雇用協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（十六）妥善解決從業(yè)人員社會(huì)保險(xiǎn)等問題。家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)按規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)非員工制家政服務(wù)員以靈活就業(yè)人員身份自愿參加社會(huì)保險(xiǎn),并做好轉(zhuǎn)移接續(xù)工作。員工制家政服務(wù)員可以實(shí)行不定時(shí)工作制，家政服務(wù)機(jī)構(gòu)及家庭應(yīng)當(dāng)保障其休息權(quán)利，具體休息或補(bǔ)償辦法可結(jié)合實(shí)際協(xié)商確定。

（十七）健全從業(yè)人員權(quán)益維護(hù)機(jī)制。按照“鼓勵(lì)和解、加強(qiáng)調(diào)解、加快仲裁、銜接訴訟”的要求，將簡單爭議化解在基層，不斷提高仲裁效率，促進(jìn)裁審銜接。加大監(jiān)察執(zhí)法力度，疏通從業(yè)人員投訴、舉報(bào)渠道，依法查處家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)違反勞動(dòng)保障法律法規(guī)的行為。對(duì)家庭與非員工制家政服務(wù)員之間因履行雇用協(xié)議引起的民事糾紛，引導(dǎo)當(dāng)事人依法通過人民調(diào)解、行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)解、訴訟等渠道解決。依法在家庭服務(wù)企業(yè)中建立工會(huì)。各級(jí)工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)和殘聯(lián)組織要發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，配合有關(guān)部門做好家庭服務(wù)從業(yè)人員權(quán)益維護(hù)工作。

六、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

（十八）建立完善工作協(xié)調(diào)機(jī)制。建立和完善各級(jí)發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)促進(jìn)就業(yè)聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)解決發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)促進(jìn)就業(yè)的重大問題。聯(lián)席會(huì)議成員單位要各司其職，分工負(fù)責(zé)，落實(shí)各項(xiàng)政策措施。聯(lián)席會(huì)議辦公室搞好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強(qiáng)督促檢查，促進(jìn)工作落實(shí)。要充實(shí)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)工作力量，落實(shí)經(jīng)費(fèi)保障，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)調(diào)查和信息交流。

（十九）加快行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)。建立家庭服務(wù)業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)組織機(jī)構(gòu)，在開辦經(jīng)費(fèi)、辦公場地、人員配備等方面給予扶持。行業(yè)協(xié)會(huì)要在政府主管部門指導(dǎo)下，推動(dòng)家庭服務(wù)機(jī)構(gòu)開展規(guī)范化建設(shè)，擬訂行業(yè)服務(wù)公約和家庭服務(wù)協(xié)議示范文本，開展人才培訓(xùn)、服務(wù)質(zhì)量評(píng)定、服務(wù)監(jiān)督、調(diào)解服務(wù)糾紛、調(diào)查處理違反行規(guī)行為，配合有關(guān)部門開展行業(yè)統(tǒng)計(jì)、制訂行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)工資指導(dǎo)價(jià)位。

（二十）加大宣傳力度。大力宣傳發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的方針政策、家務(wù)勞動(dòng)社會(huì)化的新觀念和從業(yè)人員的社會(huì)貢獻(xiàn)，引導(dǎo)家庭和社會(huì)轉(zhuǎn)變思想觀念，尊重家庭服務(wù)勞動(dòng)和從業(yè)人員，為家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的社會(huì)氛圍。及時(shí)總結(jié)推廣各地、各部門創(chuàng)造的新鮮經(jīng)驗(yàn)，對(duì)做出突出成績的先進(jìn)集體和個(gè)人給予表彰，努力提高家庭服務(wù)從業(yè)人員的社會(huì)地位。

加快發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)涉及面廣、政策性強(qiáng)，各地、各有關(guān)部門要高度重視，認(rèn)真貫徹落實(shí)國家和我省加快發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)政策，結(jié)合實(shí)際抓緊制訂和完善具體配套措施，研究解決工作中遇到的新問題，切實(shí)加快我省家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展。

第三篇：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知

財(cái)稅[2011]51號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為支持家政服務(wù)行業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)，改善民生，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將員工制家政服務(wù)營業(yè)稅政策通知如下：

一、自2011年10月1日至2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

二、本通知所稱家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。

三、本通知所稱員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列三個(gè)條件的家政服務(wù)員：

1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作；

2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。

3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

四、本通知所稱家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護(hù)、老人和病人護(hù)理、孕婦和產(chǎn)婦護(hù)理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。

五、家政服務(wù)企業(yè)應(yīng)將員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)收入按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）第九條的規(guī)定，與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

六、家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，應(yīng)當(dāng)在合同簽訂后三個(gè)月內(nèi)到當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請(qǐng)本通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

七、家政服務(wù)企業(yè)凡弄虛作假騙取本通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為起取消其享受本通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的資格，3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二〇一一年九月二十八日

第四篇：關(guān)于免繳滯納金的申請(qǐng)[定稿]

關(guān)于免于繳納稅收滯納金的申請(qǐng)

洛龍區(qū)地方稅務(wù)局：

我公司于2012年7月13日（例征期內(nèi)）申報(bào)2012年第二季度房產(chǎn)稅38003.32元，第二季度土地使用稅483515.80元，合計(jì)稅款521519.12元，此稅款于2012年7月13日從我公司基本帳戶—洛陽銀行洛南支行代扣代繳成功。由于申報(bào)扣款系統(tǒng)與洛陽銀行洛南支行銜接出現(xiàn)故障等原因，上述521519.12元稅款于2012年7月16日被退回洛陽銀行洛南支行我公司帳戶（銀行未通知我司），產(chǎn)生稅收滯納金2607.60元。在上述稅款被退回過程中，由于出現(xiàn)不可抗力因素，本公司屬無過錯(cuò)方，特懇請(qǐng)貴局批準(zhǔn)本公司免于繳納稅收滯納金。當(dāng)否？請(qǐng)批示！

洛陽天久鋁業(yè)有限公司

2012年7月25日

第五篇：合作建房的營業(yè)稅該怎么繳

近日某房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)范女士向記者講述了她的困惑。范女士所在的公司以手里的一塊地和別人“合作建房”，現(xiàn)在房子已經(jīng)建好，但在雙方分房的時(shí)候她卻犯了難，不知道該如何確定分得房子的計(jì)稅依據(jù)。如果按照分得房子的市價(jià)來納稅，自己沒開發(fā)，不能差額納稅，顯然是吃虧的，如果按照土地使用權(quán)的公允價(jià)來繳納，顯然又不合理，因?yàn)楝F(xiàn)在分到手的是房子，不是土地。

針對(duì)范女士提供的情況，記者近日采訪了不少業(yè)內(nèi)人士，發(fā)現(xiàn)對(duì)于“合作建房”的稅收認(rèn)定確實(shí)存在諸多見解，不少人也有與范女士相同的困惑。那么，“合作建房”的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問題，到底是政策不明確，還是納稅人的理解存在偏差呢？為此，記者分別向房地產(chǎn)稅收領(lǐng)域的知名專家張偉和陳萍生進(jìn)行了求證，得到的答案是：“合作建房”的稅收認(rèn)定和處理，現(xiàn)有政策已經(jīng)規(guī)定的非常明確，并不存在爭議。即“合作建房”的雙方，不管是出地方，還是出資方，都需要按照稅務(wù)部門核定的營業(yè)額為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅。

稅收上的“合作建房”必須是雙方同時(shí)立項(xiàng)

“合作建房”是房地產(chǎn)合作開發(fā)的通俗稱謂，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方或多方提供資金，合作開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)，根據(jù)協(xié)議分配新建房屋或利潤的一種特殊房地產(chǎn)開發(fā)方式。在房地產(chǎn)開發(fā)實(shí)務(wù)中，一方提供土地，另一方提供資金合作開發(fā)房地產(chǎn)是一種常見的形式。但由于房地產(chǎn)合作開發(fā)涉及復(fù)雜的法律關(guān)系，由此產(chǎn)生的問題也遠(yuǎn)比企業(yè)獨(dú)立開發(fā)房地產(chǎn)復(fù)雜得多。就稅收而言，張偉告訴記者，如何確定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人普遍困惑的一個(gè)地方，要想明白這個(gè)問題，首先要把握一個(gè)重要的前提，即，只有合作雙方同時(shí)立項(xiàng)的房地產(chǎn)項(xiàng)目才是稅收意義上的“合作建房”。

為什么要強(qiáng)調(diào)“合作建房”的立項(xiàng)問題呢？張偉告訴記者，這是因?yàn)椤昂献鹘ǚ俊鄙婕敖ǔ煞课莸脑既?/p>

得問題。

《城市房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營管理?xiàng)l例》（中華人民共和國國務(wù)院令第248號(hào)）第十條規(guī)定，確定房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合土地利用總體規(guī)劃、建設(shè)用地計(jì)劃和城市規(guī)劃、房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)劃的要求；按照國家有關(guān)規(guī)定需要經(jīng)計(jì)劃主管部門批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)計(jì)劃主管部門批準(zhǔn)，并納入固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。目前，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的審批機(jī)關(guān)是各地政府的發(fā)改委。

《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》（中華人民共和國主席令第72號(hào)）第六十條規(guī)定：國家實(shí)行土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度。第六十一第二款規(guī)定，在依法取得的房地產(chǎn)開發(fā)用地上建成房屋的，應(yīng)當(dāng)憑土地使用權(quán)證書向縣級(jí)以上地方人民政府房產(chǎn)管理部門申請(qǐng)登記，由縣級(jí)以上地方人民政府房

產(chǎn)管理部門核實(shí)并頒發(fā)房屋所有權(quán)證書。

也就是說，辦理初始登記在確認(rèn)房屋所有權(quán)人時(shí)，依據(jù)的是土地使用權(quán)證。而土地使用權(quán)證，則是開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)人持國家批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)文件，取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證后，向土地管理部門申請(qǐng)的。簡而言之，就是合作建房雙方誰立項(xiàng)，新建的房屋就屬于誰。因此，“合作建房”的立項(xiàng)人不同，其土地和房屋歸屬也不一樣，也就會(huì)直接影響合作各方是否應(yīng)納稅或納多少稅。

實(shí)踐中，“合作建房”的立項(xiàng)分為三種情況：即供地方申請(qǐng)立項(xiàng)、出資方申請(qǐng)立項(xiàng)和合作雙方共同申請(qǐng)

立項(xiàng)。

1、供地方立項(xiàng)的，供地方是房屋初始登記申請(qǐng)人，其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。在這種情形下，供地方辦理房屋初始登記時(shí)，分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)，屬于銷售行為，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。而出資方分得的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地實(shí)際上是出資方用建設(shè)資金購買的，辦理權(quán)屬登記時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]1003號(hào)）的規(guī)定，此種情況不屬于稅法上規(guī)定的“合作建房”，不能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定“合作建房”情形納稅。

2、出資方立項(xiàng)的，出資方是房屋初始登記的申請(qǐng)人，其新建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。關(guān)于這種方式是否適用國稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件“合作建房”的規(guī)定，國家并沒有明確的規(guī)定，但依據(jù)上述分析可知，如果是出資方擁有產(chǎn)權(quán)，其在申請(qǐng)房屋產(chǎn)權(quán)登記前，應(yīng)辦理從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。這實(shí)質(zhì)上就不是雙方的一種合作了，而是變成了出資方花錢買出地方的產(chǎn)權(quán)，而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣給了出地方的單方項(xiàng)目運(yùn)作。這種合作方式下，供地方應(yīng)繳納“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅。分配給供地方的的房屋視同銷售，房屋占用范圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。

3、供地方和出資方聯(lián)合立項(xiàng)的，雙方建成房屋按合同約定分割后，供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請(qǐng)人，擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。屬于國稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件規(guī)定的“合作建房”納稅情形。但由于出資方原來沒有土地，因此，在辦理分配所得的房屋初始登記申請(qǐng)手續(xù)時(shí)，應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。在這種情況下，建成的房屋分配時(shí)，屬于自建房，雙方各自辦理初始登記，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移。在這個(gè)過程中，供地方將一部分土地使用權(quán)讓渡給出資方，換取一部分資金建房，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為，應(yīng)繳納“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅。

合作雙方營業(yè)稅計(jì)稅額需由稅務(wù)部門核定

那么，“合作建房”雙方在符合了基本的立項(xiàng)要求后，其營業(yè)稅到底應(yīng)該如何繳納呢？對(duì)此，曾經(jīng)處理

過類似案例的陳萍生為記者作了詳細(xì)解讀。

據(jù)介紹，目前，關(guān)于“合作建房”營業(yè)稅處理的政策，主要是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）。按照該文件第十七條的解釋，“合作建房”分為兩種方式：第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換；第二種方式是供地方以土地使用權(quán)、出資方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。

在第一種方式下，合作雙方以土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收

營業(yè)稅。

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交

換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（二）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫

行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定核定。

這里需要提醒的是，在新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》從2009年1月1日實(shí)施后，上述情形應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條的規(guī)定執(zhí)行，即“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）；公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定?！?/p>

為了進(jìn)一步說明納稅細(xì)節(jié)，陳萍生為我們舉例說明。

例如：A出土地，B房地產(chǎn)公司出資金，由B負(fù)責(zé)開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，雙方協(xié)議：建成后A分得40%房屋，B分得60%房屋。A取得該土地成本4935萬元，項(xiàng)目總可售面積39442平方米，銷售單價(jià)為12500元/平方米。請(qǐng)問分配房屋時(shí)，A、B營業(yè)額及應(yīng)納營業(yè)稅額分別為多少？如何計(jì)算？

由于A最近時(shí)期沒有轉(zhuǎn)讓土地，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，若其他納稅人最近時(shí)期未發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，則應(yīng)當(dāng)按照公式“營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）”核定。具體計(jì)算如下：

A的營業(yè)額=[4935×（1 10%）]×60%÷(1－5%)=3428.53（萬元）（假設(shè)當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬识ㄎ?/p>

10%）。

A的營業(yè)稅=3428.53×5%=171.43（萬元）。

如果A將此40%房屋對(duì)外銷售，銷售價(jià)格為1.25萬元/平方米，則此銷售環(huán)節(jié)：

A的營業(yè)額=39442×1.25×40%－3428.53=16292.47（萬元）。

A的營業(yè)稅=16292.47×5%=814.62（萬元）。

需要注意的是，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2005]83號(hào)）文件的規(guī)定，在計(jì)算營業(yè)額

時(shí)可以減去購置或受讓原價(jià)。

財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。國稅函[2005]83號(hào)文件規(guī)定：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第三條第（二十）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額；同時(shí)，在營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證的管理上，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第四條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作

建房，則要視具體情況確定如何征稅。

（一）房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營業(yè)稅；只對(duì)合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙

方分得的利潤不征營業(yè)稅。

（二）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。因此，對(duì)合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如

果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。

合作建房眼下要警惕調(diào)控政策風(fēng)險(xiǎn)

在厘清了稅收政策及操作細(xì)則后，張偉和陳萍生都認(rèn)為，合作建房，稅收上只要把政策理解到位，和稅務(wù)部門溝通好，一般不會(huì)存風(fēng)險(xiǎn)。在目前房地產(chǎn)調(diào)控效果不明顯的情形下，“合作建房”的企業(yè)倒是應(yīng)該多關(guān)注一下國家對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的趨勢(shì)，和將要出臺(tái)哪些更為嚴(yán)厲的調(diào)控政策，這恐怕要比納稅的風(fēng)險(xiǎn)大得多。

事實(shí)上，兩位專家的擔(dān)憂并非空穴來風(fēng)。

據(jù)新華網(wǎng)的報(bào)道，2010年8月13日，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李克強(qiáng)在北京市考察廉租住房、公共租賃住房等建設(shè)時(shí)強(qiáng)調(diào)，當(dāng)前，要繼續(xù)貫徹國務(wù)院關(guān)于房地產(chǎn)市場調(diào)控的一系列政策措施，堅(jiān)決抑制投機(jī)炒作等不合理需求，切實(shí)增加住房有效供給，鞏固調(diào)控的初步成果，保持房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)較快發(fā)展，不斷提高人民生活水平和質(zhì)量，為人民群眾安居樂業(yè)創(chuàng)造良好環(huán)境。

李克強(qiáng)的表態(tài)在很多業(yè)內(nèi)人士看來，增強(qiáng)了市場對(duì)于政策的預(yù)期，同時(shí)降低了開發(fā)商的原有預(yù)期。

4天后，也就是2010年8月17日，《北京晚報(bào)》報(bào)道稱，北京市正醞釀出臺(tái)“商品房預(yù)售資金監(jiān)督管理暫行辦法”，并有望在年內(nèi)實(shí)施。按照該管理辦法，購房人到監(jiān)管銀行付款或通過專用POS機(jī)刷卡直接存入監(jiān)管賬戶，開發(fā)商將不能直接收存商品房預(yù)收款，并且在使用商品房項(xiàng)目預(yù)售資金時(shí)也將受多方鉗制，用款計(jì)劃需經(jīng)施工單位、監(jiān)理單位加以確認(rèn)，按基礎(chǔ)完成、結(jié)構(gòu)封頂、竣工驗(yàn)收、登記申請(qǐng)四個(gè)資金

使用節(jié)點(diǎn)申請(qǐng)用款。

該報(bào)道一出，立即引起全國各大媒體的熱議，不少媒體分析認(rèn)為，從38家披露中報(bào)的上市房企經(jīng)營業(yè)績顯示，今年上半年，大多數(shù)房企的經(jīng)營現(xiàn)金流已經(jīng)大幅下滑為負(fù)數(shù)，如果開發(fā)商再不能直接收取預(yù)售房款，房企緊張欲崩的資金鏈很可能會(huì)全線斷裂。

有關(guān)業(yè)內(nèi)人士也不無擔(dān)憂地分析認(rèn)為，北京是國內(nèi)眾多房企的大本營，而預(yù)售房款一直充當(dāng)著房企資金周轉(zhuǎn)的動(dòng)脈血源，如果政府?dāng)嗳磺袛嚅_發(fā)商的預(yù)售資金，很可能會(huì)引起大量房企的致命性失血。而如果北京出臺(tái)該政策，也可能會(huì)引起全國效應(yīng)，那么，全國的房地產(chǎn)企業(yè)或?qū)⑵毡橄萑搿板X緊”的狀態(tài)。

從李克強(qiáng)的表態(tài)，到《北京晚報(bào)》的報(bào)道，都透露出一個(gè)重要的信號(hào)：從中央到地方，從政策到市場，都不容許房價(jià)出現(xiàn)新一輪的快速上漲。盡管下一步的宏觀調(diào)控政策尚不明朗，北京市的商品房預(yù)售資金監(jiān)管辦法也未出臺(tái)，但由此顯現(xiàn)出來的房地產(chǎn)開發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)非常明顯。

因此，兩位專家建議，房地產(chǎn)企業(yè)，特別是“合作建房”的房地產(chǎn)企業(yè)，在共同開發(fā)項(xiàng)目之前，一定要考慮到未來的政策風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椤昂献鹘ǚ俊北緛砭褪请p方資金緊張情形下的一種合作，倘若遇上更為嚴(yán)厲的新政策，對(duì)于合作雙方無疑是致命一擊，就此倒閉和破產(chǎn)也是有可能的。