第一篇：企業(yè)虧損情形不同13種稅前彌補方案

普金網(wǎng) http://004km.cn/ 企業(yè)虧損情形不同:13種稅前彌補方案

稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生了虧損，允許用以后年度的應納稅所得在稅前進行彌補。稅前彌補虧損，是指以納稅人計算應繳企業(yè)所得稅前的“利潤總額”，對已經(jīng)過主管稅務機關審核認定、并且在彌補期內(nèi)的往年虧損額進行彌補。彌補以前年度虧損，在會計處理上如果以前各年的利潤總和為負，本年實現(xiàn)的利潤要首先彌補這部分虧損，其剩余部分作為應納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。

納稅人可以在稅前彌補的虧損額，是指經(jīng)主管稅務機關按照稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。企業(yè)經(jīng)營虧損彌補，是企業(yè)所得稅處理中的重要事項。企業(yè)虧損情形不同，稅前彌補方法有別。在匯算清繳過程中，正確彌補以前年度虧損是計算應納稅所得額的一個關鍵步驟。

企業(yè)所得彌補往年虧損，因情形不同涉稅處理需要差別化對待。企業(yè)彌補虧損的各項稅收政策，散見于浩瀚的、繁雜的稅收政策法規(guī)之中。鑒于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，筆者專門針對企業(yè)虧損的不同情形，經(jīng)過收集、歸納、分析、總結(jié)出相應的企業(yè)所得稅稅前彌補方法，供企業(yè)納稅申報時參考和借鑒。

虧損彌補方法一：籌辦期虧損，不得計算為當期的虧損

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第七條明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定，關于開(籌)辦費的處理，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

虧損彌補方法二：核定征收前虧損，轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時繼續(xù)彌補

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第六條規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度彌補。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損。

虧損彌補方法三：上市公司虧損，不得在資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股方式彌補

中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司監(jiān)管指引第1號——上市公司實施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補虧損情形的監(jiān)管要求》規(guī)定，公司資本公積金不得用于彌補虧損、不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股方式彌補虧損。對于上市公司因?qū)嵤┲亟M事項可能導致長期不能彌補虧損，進而影響公司分紅和公開發(fā)行證券的情形，監(jiān)管指引規(guī)定了四方面的監(jiān)管要求：一是相關上市公司應當遵守公司法規(guī)定，公司的資本公積金不得普金網(wǎng) http://004km.cn/ 用于彌補公司的虧損;二是相關上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股以彌補公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定;三是相關上市公司應當在臨時公告和年報中充分披露不能彌補虧損的風險并作出特別風險提示;四是相關上市公司在實施重大資產(chǎn)重組時，應當在重組報告書中充分披露全額承繼虧損的影響并作出特別風險提示。

虧損彌補方法四：分支機構(gòu)虧損，由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算應納稅所得額

答：依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)規(guī)定，不具備法人資格的分支機構(gòu)，由總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納稅所得額和應納稅額。因此，分支機構(gòu)的虧損已匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一計算應納稅所得額，分支機構(gòu)不再單獨彌補虧損。

虧損彌補方法五：取消合并納稅虧損，分配其合并成員企業(yè)彌補

《國家稅務總局關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第7號)規(guī)定，在取消合并申報繳納企業(yè)所得后，對匯總在企業(yè)集團總部、尚未彌補的累計虧損，由企業(yè)集團分配給成員企業(yè)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)彌補。

虧損彌補方法六：房企以前年度虧損，計算的預計毛利額可以彌補

《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

虧損彌補方法七：房企注銷虧損，當年匯算清繳計算申請退稅

《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務總局公告2010年第29號第一條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應按照以下方法計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：

(一)企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額，應按照項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分攤，具體按以下公式計算：

各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額)

銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。

(二)項目開發(fā)各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅;企業(yè)應調(diào)整當年度的應納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應退的企業(yè)所得稅稅款;當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應納稅所得額。普金網(wǎng) http://004km.cn/

(三)企業(yè)對項目進行土地增值稅清算的當年，由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后，導致當年度應納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

虧損彌補方法八：被投資企業(yè)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補

被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號第五條要求，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

虧損彌補方法九：政策性搬遷虧損，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》 國家稅務總局公告2012年第40號第二十一條明確，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

虧損彌補方法十：境內(nèi)虧損，境外彌補不得超過當年境外應納稅所得

《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)規(guī)定：企業(yè)在所得稅匯算清繳時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損，但用于彌補境內(nèi)虧損的部分最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應納稅所得。

《關于企業(yè)境外所得稅抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)第三條第五款規(guī)定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

《國家稅務總局關于發(fā)布(企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南)的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)明確，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分，今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。

虧損彌補方法十一：合并分立前虧損，一般性重組不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)的規(guī)定，重組適用一般性稅務處理的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補;企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

主要規(guī)定了以下4種情況：

1.適用一般性稅務處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補;

2.適用一般性稅務處理的分立，相關企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補;

3.適用特殊性稅務處理的合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;普金網(wǎng) http://004km.cn/

4.適用特殊性稅務處理的分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

虧損彌補方法十二：企業(yè)合并虧損，特殊性重組由被合并企業(yè)限額彌補

《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，合并雙方可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定。

《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》國家稅務總局公告2010年第4號第二十六條規(guī)定，《通知》第六條第(四)項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

虧損彌補方法十三：企業(yè)分立虧損，特殊性重組由分立企業(yè)按資產(chǎn)比例繼續(xù)彌補

財稅〔2009〕59號企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

第二篇：企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程

企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程

一、虧損認定

1、申請應報送的資料

企業(yè)于每年6月1日至7月20日持下述資料向第一稅務所綜合受理窗口申請?zhí)潛p認定：

（1）書面申請報告；

（2）《虧損企業(yè)虧損額認定表》一式兩份；

（3）虧損匯算期“企業(yè)所得稅納稅申報表”復印件；

（4）虧損匯算期“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表”復印件；

（5）虧損“資產(chǎn)負債表”、“損益表”；

（6）其它資料，企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程。

2、受理

綜合受理崗對資料齊全進行審核，對符合條件的予以受理。在受理期限屆滿之日起三日內(nèi)打出清單，按一戶一袋集中報給綜合業(yè)務科所得稅管理崗。綜合業(yè)務科所得稅管理崗建立《企業(yè)虧損認定及彌補虧損管理臺帳》，并制作《核（檢）查計劃單》，經(jīng)分管局長批準后由第四稅務所或其它稅務所核查。

3、核查

第四稅務所或其它稅務所按照規(guī)定的時間組織核查，主要核查以下內(nèi)容：

（1）申報表與財務報表相關數(shù)據(jù)是否一致、與帳載虧損額是否相符；

（2）納稅申報是否已按《稅前扣除辦法》進行納稅調(diào)整，調(diào)整金額是否正確；

（3）稅前扣除項目是否經(jīng)過稅務機關審核批準；

（4）調(diào)整后應納稅所得額；

（5）其它，工作報告《企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程》。

第四稅務所或其它稅務所在規(guī)定時限內(nèi)完成核查工作，如實填寫《虧損企業(yè)虧損額認定表》，并在“主管稅務機關意見欄”簽署意見，經(jīng)分管所長初審并簽署意見后報送綜合業(yè)務科所得稅管理崗。

核查中發(fā)現(xiàn)納稅人有虛報虧損等稅收違法事實，應立即向稅收評估科申請案件號，按稽查程序處理。處理后屬調(diào)減虧損額的，附報《稅務處理決定書》一份，與虧損認定資料一并報送綜合業(yè)務科。

4、審批發(fā)放

綜合業(yè)務科所得稅管理崗在接到第四稅務所或其它稅務所報來的核查資料后在核查內(nèi)容、數(shù)據(jù)計算等方面全面審核基礎上，經(jīng)分管科長審核并簽署意見，在七個工作日內(nèi)報分管局長審批。審批后二日內(nèi)將批復移送綜合受理窗口，綜合受理崗一周內(nèi)通知納稅人領取。

5、日常稽（檢）查中的虧損認定

檢查人員在日常稅務稽查及所得稅匯算清繳檢查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有未經(jīng)認定的虧損，應按上述要求及時認定，如實填寫《虧損企業(yè)虧損額認定表》，報綜合業(yè)務科。對查有問題的企業(yè)，按稽查工作規(guī)程的有關規(guī)定處理。

6、資料歸檔

企業(yè)虧損認定資料、批復等由綜合業(yè)務科所得稅管理崗負責裝訂歸檔，及時登記虧損認定臺帳。

二、彌補虧損

1、申請應報送的資料

納稅人申請稅前彌補以前虧損，應于終了后1個月內(nèi)持下述資料向第一稅務所綜合受理窗口申請：

（1）書面申請報告；

（2）《企業(yè)稅前彌補虧損審批表》一式二份；

（3）企業(yè)當年會計決算報表；

（4）彌補的《虧損認定表》復印件；

（5）以前彌補虧損批復；

（6）其它。

2、受理

第一稅務所綜合受理崗對資料齊全性進行審核，對符合條件的予以受理。并在受理期限屆滿之日起2日內(nèi)打出清單，按一戶一袋集中報綜合業(yè)務科所得稅管理崗。綜合業(yè)務科所得稅管理崗制作《核（檢）查計劃單》，經(jīng)分管局長批準由第四稅務所或其它稅務所實地核查。

3、核查

第四稅務所或其它稅務所在規(guī)定的時間內(nèi)組織核查，主要核查以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)財務報表與四季度所得稅申報表相關數(shù)據(jù)是否一致；

（2）是否已按《稅前扣除辦法》規(guī)定進行納稅調(diào)整，調(diào)整數(shù)額是否準確；

（3）稅前扣除項目是否已經(jīng)審批；

（4）應納稅所得額計算是否準確；

（5）尚未彌補數(shù)額是否準確；

（6）其它。

第四稅務所或其它稅務所完成核查工作后，如實填寫《企業(yè)稅前彌補虧損審批表》，簽署意見，經(jīng)分管所長初審并簽署意見后將資料移送綜合業(yè)務科所得稅管理崗。

4、審批發(fā)放

第三篇：稅前彌補虧損

江西省地方稅務局企業(yè)所得稅稅前彌補虧損

管理辦法（試行）

（征求意見稿）

第一條 為進一步加強企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，結(jié)合我省實際，制定本辦法。

第二條 凡在我省范圍內(nèi)設立具有法人資格，財務會計制度健全，企業(yè)所得稅由地稅機關負責征收且實行查賬征收方式的納稅人，其納稅發(fā)生的虧損，以及用以后的所得彌補時適用本辦法。

第三條 納稅人納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

第四條 合并、分立企業(yè)的虧損彌補

(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財稅字?2009?59號文件規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理：

1、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；

2、企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

（二）企業(yè)發(fā)生合并、分立符合財稅字?2009?59號文件規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務處理的，其虧損按如下原則處理：

1、可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

2、被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補的，當事各方應在其重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅申報時，向主管地稅機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可進行稅前彌補。

第五條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除小于零后的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）第23欄“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機關審核或中介機構(gòu)確認小于零后的金額。

第六條 納稅人發(fā)生虧損，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管地稅機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表和財務決算報表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）。主管地稅機關要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關規(guī)定，認真審核納稅人納稅申報表及有關資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核，也可視具體情況，對發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè)要求其提供中介機構(gòu)出具企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告，以確保納稅人發(fā)生虧損準予稅前彌補數(shù)額的真實性和準確性。

第七條 納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預繳時，其當期實現(xiàn)的利潤可先用于彌補以前經(jīng)主管地稅機關確認或經(jīng)中介機構(gòu)審核符合條件的待彌補虧損，就其余額部分計算預繳企業(yè)所得稅。

第八條 納稅人在規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以實現(xiàn)的所得彌補以前虧損的，應在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，向主管地稅機關報送財務決算報表及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）和上一企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表，對稅前彌補虧損金額較大且以前虧損數(shù)額未提供中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證報告的，主管地稅機關可以要求納稅人稅前彌補虧損時報送中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證報告。

對納稅人以往發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證報告的，其在稅前彌補虧損時不需再出具中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證報告。

第九條 主管地稅機關接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》后，應及時受理，并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關規(guī)定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行審核的內(nèi)容如下：

（一）納稅人稅前彌補虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的數(shù)額；與企業(yè)以前申報的虧損額是否相一致。且與主管地稅機關備案的電子臺帳登記的金額是否一致。

（二）納稅人當年可用于彌補以前虧損的所得額計算是否正確；

（三）納稅人稅前彌補虧損是否超過規(guī)定的彌補期限； 對納稅人稅前彌補虧損提供中介機構(gòu)出具了經(jīng)濟鑒證報告的，其稅前彌補虧損金額的確定可依據(jù)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證報告數(shù)據(jù)。同時，地稅部門仍有權(quán)就其相關數(shù)據(jù)的真實性進行核查。

第十條 主管地稅機關應在匯算清繳結(jié)束前對納稅人報送的《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機關核實無誤，在《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》上簽署意見進行蓋章確認后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補虧損的依據(jù)。同時，納稅人稅前彌補虧損相關數(shù)據(jù)應與企業(yè)所得稅納稅申報表附表四數(shù)據(jù)保持一致。

第十一條 納稅人發(fā)生稅前彌補虧損時，應準確計算申報本年的應納稅所得額。地稅機關對納稅人進行稅收檢查查增的應納稅所得額，不得用于彌補以前虧損。（此條建議刪除）

第十二條 對連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè)，以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè)，主管地稅機關要將其列入?yún)R算清繳重點審核或評估檢查對象，加強調(diào)查研究，必要時可深入企業(yè)進行實地調(diào)研，了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤，在減免多計算利潤，造成以

后少繳稅款或虧損的，應及時進行納稅調(diào)整，并按有關規(guī)定進行處理。

第十三條 主管地稅機關通過納稅評估或稅務檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人的申報不符合彌補虧損有關稅收政策規(guī)定的，應及時進行納稅調(diào)整，依法補征稅款；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關造成不繳或少繳應納稅款的，應依法查處。

第十四條 主管地稅機關對中介機構(gòu)出具的企業(yè)彌補虧損鑒證報告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)出具的鑒證報告不實或出具虛假的鑒證報告，應及時向上級地稅部門反映，一經(jīng)核實，備案地稅機關應立即取消其出具企業(yè)彌補虧損鑒證報告資格。同時，將有關情況向省局備案。

第十五條 每企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，主管地稅機關要建立納稅人虧損及稅前彌補虧損電子臺賬（附件2）。并根據(jù)納稅人虧損和稅前彌補虧損情況做好分戶電子臺帳和統(tǒng)計臺帳的登記工作。

第十六條 對納稅人稅前彌補虧損金額30萬元以上的，主管地稅機關可以要求企業(yè)提供中介機構(gòu)出具的相關的經(jīng)濟鑒證報告。對納稅人稅前彌補虧損金額較小的，是否需要提供中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證報告由各地自行確定。

第十七條 其他與本辦法規(guī)定不一致的，以本辦法為準。第十八條 各地可以根據(jù)本辦法，對納稅人虧損和稅前

彌補虧損制定具體實施辦法或操作規(guī)程。

第十九條 本辦法由江西省地方稅務局負責解釋。第二十條 本辦法從公布之日起實施。附件1：《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》 附件2：納稅人虧損及稅前彌補虧損電子臺賬 附件3：納稅人虧損及稅前彌補虧損統(tǒng)計表

二00九年十一月二十一日

第四篇：解析不同種成本管理模式

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解析不同種成本管理模式

成本管理是由成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價四項內(nèi)容組成。它是企業(yè)管理的一個重要組成部分，對提高企業(yè)整體成本管理水平具有重大意義。不同種成本管理模式也會有不同的特點。

標準成本管理

標準成本管理是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。主要包括：

1.理想標準成本：這是一種理論標準，它是在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設條件下制定的標準成本。

2.正常標準成本：是指在正常條件下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準。

同時，在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關標準成本之間的差額。

凡實際成本大于標準成本的稱為“超支差異”

凡實際成本小于標準成本的稱為“節(jié)約差異”。

責任成本管理

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責任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權(quán)、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。按照企業(yè)內(nèi)部責任中心的權(quán)責范圍以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類：

1.成本中心：成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。

2.利潤中心：既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。

作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本計算的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現(xiàn)在采用多重分配標準分配制造費用的技術(shù)變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

同時，作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。改進流程首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

參考文獻：http:///zjzcgl/cwgl/201403/147517.shtml

第五篇：企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告

企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告

××鑒字[××]××號

（委托單位）：

我們接受委托，對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的情況進行審核。及時提供相關會計資料、納稅資料，并保證其真實性、完整性是貴公司的責任，我們的責任是對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補虧損所有重大事項的合法性、合規(guī)性和準確性發(fā)表鑒證意見。在審核過程中，我們依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、財政部、國家稅務總局發(fā)布的有關稅收規(guī)章、規(guī)范性文件以及其它相關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照《企業(yè)稅前彌補虧損鑒證業(yè)務規(guī)范》的要求，對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的情況實施了包括抽查會計記錄、納稅資料和相關證明材料等我們認為必要的審核程序。

經(jīng)審核，我們認為貴公司××利潤總額××元、納稅調(diào)整后所得××元、可彌補以前虧損額××元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額為××元。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務機關辦理稅前彌補虧損申報時使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個人。

附件：

1、鑒證報告說明；

2、稅前彌補虧損審核表；

3、稅務機關要求附列的其它資料；

4、稅務師事務所執(zhí)業(yè)資格證書復印件。

××稅務師事務所（蓋章）中國注冊稅務師：（蓋章）

地址：××報告日期：××年××月××日

附件1：

鑒證報告說明

一、委托單位基本情況（如：成立時間、投資方、法定代表人、注冊地址、注冊資本、企業(yè)類型、經(jīng)營范圍等）

二、主要會計政策

三、審核情況

貴公司以前未彌補的虧損金額為××元，其中：……（分列示）。經(jīng)我們鑒證后，貴公司應向主管稅務機關申報的虧損彌補額××元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額為××元。

（一）本納稅調(diào)整事項

1、納稅調(diào)整增加項目；

2、納稅調(diào)整減少項目。

（二）分確認虧損額或盈利額，并逐項披露各調(diào)整事項。

（三）披露逐年彌補虧損情況和可結(jié)轉(zhuǎn)下一彌補的虧損額。

（四）特別關注事項。

1、企業(yè)產(chǎn)生虧損的原因；

2、企業(yè)虧損的前五年是否享受所得稅減免，對比減免稅期、虧損期的生產(chǎn)經(jīng)營情況，如發(fā)現(xiàn)異常，應進行披露；

3、免稅所得彌補虧損的情況；

4、投資分利彌補虧損的情況；

5、分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補的情況；

6、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補的情況；

7、虧損彌補后所得稅適用的稅率；

8、企業(yè)虧損期是否存在追加投資、擴大規(guī)模情況。

四、其它需要披露的事項