第一篇：自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報表的填列。根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例

1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元，進項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元，出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元（單證收齊）。（增值稅率17%，退稅率15%）

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30.6-2.7）=-11.75萬元

即期末留抵稅額=11.75萬元

根據(jù)增值稅納稅申報表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=11.75萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元

會計分錄如下：（單位：萬元）

②貨物驗收入庫時的記賬憑證：

借：原材料 180

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）30.6

貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）210.6

③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111.15

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷 95

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16.15

④自營出口貨物時免稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收帳款-外匯賬款———××客戶135

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷 135

⑤收到外匯款時的記賬憑證：

借：銀行存款135

貸：應(yīng)收帳款-外匯賬款———××客戶135

⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本2.7

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.7

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）8.5

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）8.5

⑧申報出口退稅時的記賬憑證：

借：應(yīng)收補貼款11.75

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）11.75

二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31.75萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31.75萬元

即期末留抵稅額=31.75萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元31.75萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.50即沒有免抵稅額。

會計分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補貼款20.25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25

三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8.5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20.25萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（8 5+30.6-2 7）=-20.25萬元

即期末留抵稅額=20.25萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額。

會計分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補貼款20.25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25

四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零

例2：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10.1+34-1.6）=0萬元

根據(jù)增值稅納稅申報表中，當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元

會計分錄如下：（單位：萬元）

1.貨物驗收入庫時的記賬憑證：

借：原材料200

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）34

貸：銀行存款234

2.內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷 250

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5

3.自營出口貨物時的記賬憑證：

借：應(yīng)收帳款-外匯賬款———××客戶80

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷 80

4.收到外匯款時的記賬憑證：

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收帳款-外匯賬款———××客戶80

5.當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本1.6

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.6

6.當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12

五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額

根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應(yīng)納稅額為10.1萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1.6）=10.1萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元

會計分錄如下：

①———⑥同上例2

7.月末對“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10.1 貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅10.1

8.次月繳納稅金的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10.1

貸：銀行存款10.1 一些常用比較難處理的會計科目(一)

01.補貼收入”在會計報表如何設(shè)置問題

對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定，應(yīng)通過“補貼收入”會計科目來反映?！把a貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項目中反映。

02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理

（１）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

（２）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

（３）補交稅款時

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款

對查補的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調(diào)整”項目來反映。

03.促銷品的賬務(wù)處理問題

在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用

小規(guī)模納稅人:

借:營業(yè)外支出

貸:庫存商品

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

04.購進貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題

借：原材料

貸：應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付款

下月初用紅字沖銷；

收到票時：

借：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額

貸：應(yīng)付帳款

05.代理出口的會計處理

1、收到代出口商品時

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

2、出口銷售時，按實際售價

借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）

貸：應(yīng)付帳款

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入

借：應(yīng)付帳款

貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入）

銀行存款

四、代理進口

1、收到委托單位的收購資金時

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款

2、支付代購進口商品貨款及運雜費時

借：商品采購（進價成本）

應(yīng)收帳款??××單位（代墊運雜費）

貸：銀行存款

3、將購進商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時

借： 應(yīng)付帳款

貸：商品采購（進價成本）

應(yīng)收帳款（代墊運雜費）

代購代銷收入（代理手續(xù)費）

退回委托單位多給的收購資金時

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

06.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題

銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款

收最后一期房款，開發(fā)票時

借：銀行存款（最后一期房款）

預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分）貸：經(jīng)營收入

07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題

讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理？比如:飼料

借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目 貸記“補貼收入”科目。

另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業(yè)計算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題

“因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。

09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

借：管理費用 貸：累計折舊

10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題(比如采購油)

答：1.購油時

借：材料采購5 400 000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）918 000

貸：應(yīng)付帳款6 318 000

2．發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時為：

借：待處理財產(chǎn)損溢12 636

貸：材料采購（5 400 000元×2‰）10 800

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800元×17%）

11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進行會計處理問題

一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費用。

12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額

借記“庫存商品”等科目

貸記“銀行存款”科目

待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借記:原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸記:銀行存款

13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務(wù)處理問題

收到投資的廠房和機器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。

14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

答：對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

貸：其它業(yè)務(wù)收入

(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：

借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

16.銷售貨物開具發(fā)票與按計稅價計算增值稅 出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題

借：銀行存款 1171.17

貸：產(chǎn)品銷售收入 1001

應(yīng)交稅金--銷項稅170.17

但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%＝170.17），即稅金為170.17元，其稅金＋收入＝1171.17，即與原發(fā)票相差１分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為１分。請問該如何調(diào)賬？

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會計如何處理

購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”的，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

（2）開出發(fā)票時，借：應(yīng)收帳款--××公司

貸：應(yīng)交增值稅--銷項稅額

貸：商品銷售收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：分期收款發(fā)出商品

（3）收到貨款時，借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款--××公司

18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題

某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。

由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：

計提所得稅時，借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金

支付罰款時，借：利潤分配--稅收罰款

5000

貸：銀行存款

5000

繳交稅金時，借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

19.企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題

帳務(wù)處理如下：

購買時：借：固定資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000

結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積--公益金10000

貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細科目處理）。20.委托代理進口貨物的賬務(wù)處理問題

某公司從國外購進（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價1000元／噸，共10000元；進口時海關(guān)估價為1200元／噸，共12000元；另進口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。

借：原材料15000元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）3000元

貸：應(yīng)付賬款--××外貿(mào)公司18000元

付匯時：

借：應(yīng)付賬款--××外貿(mào)公司18000元

貸：銀行存款18000元

在此需說明的是：原材料的進價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應(yīng)按材料實際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。

21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進行賬務(wù)處理問題

答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1．如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄

借：物資采購（紅字）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款等（紅字）

2．如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄：

借：庫存商品（紅字）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款等（紅字）

采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。

22.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題

企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付福利費

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（同類產(chǎn)品售價×數(shù)量×17％）

庫存商品（成本價×數(shù)量）

該項業(yè)務(wù)實際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映

23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財務(wù)處理問題

在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費用還是記入財務(wù)費用？

按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費用即可。

24.代墊運費的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題

借：其它應(yīng)收款--墊支運費--ＸＸ單位

貸：銀行存款等

收到款項時：

借：銀行存款等

貸：其它應(yīng)收款--墊支運費--ＸＸ單位

25.來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題

投資企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務(wù)處理。

會計分錄如下：

（一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細賬進行數(shù)額登記。

（二）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。

（三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

四）出口銷售時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

26.企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

新《企業(yè)會計制度》不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。

該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進行處理：

1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

（1）如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計處理同

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第二篇：第一章自營出口免抵退稅申報流程

第一章自營出口免抵退稅申報流程

自營出口企業(yè)必須辦理完畢自營出口資格認證，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)、核銷外管局、海關(guān)等部門備案以后方可出口。

第一步由主管銷售人員或分管財務(wù)人員申請領(lǐng)取該筆出口業(yè)務(wù)的核銷單（人民銀行外管局）并與報關(guān)單位提交。

第二步：核銷單提交后開始發(fā)貨，發(fā)貨以后由財務(wù)部門開具稅務(wù)部門統(tǒng)一的自營出口貨物發(fā)票，然后由退稅財務(wù)人員做會計處理，并輸入稅務(wù)部門規(guī)定的免抵退稅申報系統(tǒng)做單證不齊錄入，（當(dāng)月出口的業(yè)務(wù)當(dāng)月系統(tǒng)不能在當(dāng)月收齊單證處理，必須跨月度，單證收齊規(guī)定是90天之內(nèi)。）由銷售業(yè)務(wù)員催該筆出口業(yè)務(wù)的單證包括：報關(guān)單、核銷單、海運費單據(jù)、裝箱單等）。

第三步：核銷單收回后，財務(wù)分管人員進行核銷，核銷時需提供的材料：網(wǎng)上核銷（具體核銷軟件的操作與當(dāng)?shù)睾虽N局聯(lián)系）。1.此筆出口業(yè)務(wù)的核銷單、報關(guān)單核銷聯(lián)、出口發(fā)票核銷聯(lián)、申報批次表3份、結(jié)匯核銷聯(lián)。

第四步：購貨方（外國）用電匯匯款，結(jié)匯時必須用出口該筆業(yè)務(wù)領(lǐng)取的核銷單號碼填結(jié)匯通知單，填寫的結(jié)匯通知單的項目一定要與實際出口的國家等項目一致，否則辦理出口退稅時造成不必要的麻煩。

第五步：收齊單證后，輸入申報系統(tǒng)。（免抵退申報系統(tǒng)具體操作下面一一介紹）。

自營出口免抵退稅申報需要的材料：

1.稅務(wù)局提供的退稅資料。

2.專用檔案夾，免抵退稅專用退稅封面。

3.免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退匯總表4份。

4.免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退匯總附表4份

5.免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退貨物出口明細表4份

6.出口發(fā)票退稅聯(lián)。

7.報關(guān)單退稅聯(lián)。

8.當(dāng)月增值稅納稅申報表主表1份。

9.當(dāng)月增值稅納稅申報表附表

（二）1份。

10.當(dāng)月稅負測算表1份（稅務(wù)部門規(guī)定的表樣）。

11.農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)動態(tài)表1份（稅務(wù)部門規(guī)定的表樣）。

12.自產(chǎn)貨物證明1份（稅務(wù)部門規(guī)定的表樣）。

13.免抵退稅額申報證明一份（稅務(wù)部門規(guī)定的表樣）。

14.此筆出口業(yè)務(wù)的海運費運輸發(fā)票復(fù)印件。

15.此筆出口業(yè)務(wù)的裝箱單1份。

16.免抵退稅申報系統(tǒng)本月軟盤一張（a盤）。

輔助說明：1.如果此月單證未收齊，裝訂的申報資料不需要各類單證，具體規(guī)定稅務(wù)局有要求。

2.按照稅務(wù)部門申報資料的裝訂順序：出口匯總表—出口貨物明細表（當(dāng)月出口）--

出口貨物明細表（當(dāng)月收齊）---自產(chǎn)貨物證明—核銷單退稅聯(lián)---報關(guān)單退稅聯(lián)---出口發(fā)票退稅聯(lián)---本月增值稅納稅申報表主表----本月增值稅納稅申報表附表

（二）---本月稅負測算表---本月免抵稅申報額證明---農(nóng)產(chǎn)品動態(tài)監(jiān)控表---海運發(fā)票---裝箱單—其他（稅務(wù)部門隨時變動）。其余地份匯總表、附表放在裝訂成冊的以外，由于稅務(wù)部門控制的免抵退稅資料要求的比較嚴格。申報時間每月的12日以前。

第二章出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內(nèi)購進原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算

1、當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財務(wù)會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報時應(yīng)就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（fob）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（fob）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

企業(yè)在辦理免抵退稅申報時可按照實際發(fā)生的運費、保險費、傭金等對應(yīng)據(jù)實扣除或按照海關(guān)報關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關(guān)批準。

四、會計處理依據(jù)及會計處理規(guī)定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第四章出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機關(guān)確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十五日前向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表；

（4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；

（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報送出口貨物專用繳款書。

6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進行預(yù)申報，經(jīng)預(yù)審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9欄）填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關(guān)審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經(jīng)審核，“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機關(guān)審核確認的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時單獨填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）“后的余額與”當(dāng)期免抵退稅額（20欄）“進行比較計算填報；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)”應(yīng)退稅額“按0填報，”當(dāng)期免抵稅額“與”當(dāng)期免抵退稅額"相等；

6、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當(dāng)期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。

第三篇：出口企業(yè)免抵退的詳細帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅主要會計科目

生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會計科目。

一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

上述1－5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細帳的借方核算。

6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

上述6－9個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅

版權(quán)聲明：本文內(nèi)容由專業(yè)老師自互聯(lián)網(wǎng)搜集整理而來，僅供本校校園網(wǎng)內(nèi)用戶學(xué)習(xí)參考和交流之用，任何人不得將本文用于其他用途。

第四篇：出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報要求（推薦）

出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報要求

▲政策適用范圍

1、一般退（免）政策規(guī)定

獨立核算、經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)）自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（包括視同自產(chǎn)貨物），除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理。

新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（由企業(yè)提出書面申請、持首筆出口業(yè)務(wù)報關(guān)單復(fù)印件，辦理變更計算方式的手續(xù)）。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。

2、特準退（免）稅規(guī)定

（1）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品（2）生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)復(fù)出境的貨物（3）國內(nèi)航空公司向國外航空公司銷售的航空食品

（4）生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物（5）生產(chǎn)企業(yè)以境外帶料加工裝配方式出口的貨物（6）國家規(guī)定的其它準予退（免）稅的貨物。

▲申報程序及要求

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報包括以下三個步驟：

1、出口貨物退（免）稅預(yù)申報。納稅人每月在納稅申報前到所在地國稅機關(guān)計劃征收科（辦稅服務(wù)廳）進行出口貨物退（免）稅預(yù)申報，并接收預(yù)審核反饋結(jié)果。（也可通過國稅12366 網(wǎng)站004km.cn完成預(yù)申報）

2、增值稅納稅申報、免抵稅申報。納稅人應(yīng)于每月10日前向辦稅服務(wù)廳辦理增值稅納稅申報、免抵稅申報，報送《增值稅納稅申報表》及附表、上期《免抵退稅申報匯總表》及國稅機關(guān)要求報送的其它申報資料。

3、出口貨物退（免）稅正式申報。納稅人根據(jù)預(yù)申報結(jié)果進行數(shù)據(jù)調(diào)整后生成正式申報電子數(shù)據(jù)，在每月15日前到所在地國稅機關(guān)計劃征收科（辦稅服務(wù)廳）進行免抵退申報。（納稅人必須使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一下發(fā)的申報軟件辦理出口貨物退（免）稅申報。）

▲申報資料及要求

生產(chǎn)企業(yè)辦理免抵退稅必須提供以下裝訂成冊的憑證、報表及資料。

（一）申報憑證

1、加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

2、經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；

3、代理出口貨物證明（有代理出口業(yè)務(wù)的提供）；

4、企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

5、出口銷售明細帳

6、主管退稅部門要求提供的其他資料（如銀行結(jié)匯水單等）。

（二）申報報表及資料

1、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

3、經(jīng)國稅機關(guān)簽字蓋章的《增值稅納稅申報表》；

4、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《出口業(yè)務(wù)基本情況表》；

5、上期已審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

6、有進料加工業(yè)務(wù)的還需填報：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》；

7、相關(guān)電子申報數(shù)據(jù)；

8、國稅機關(guān)要求提供的其它資料。

▲《增值稅納稅申報表》與《免抵退稅申報匯總表》的對應(yīng)關(guān)系

《免抵退稅申報匯總表》（簡稱《匯總表》）和《增值稅納稅申報表》（簡稱《申報表》）的勾稽關(guān)系主要反映在四個指標上：

1、免抵退稅出口銷售額

《匯總表》第2欄 ＝ 《申報表》第7欄

（當(dāng)兩表數(shù)字不等時，通過《匯總表》第2（C）欄調(diào)整）

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額

《匯總表》第15欄 ≤《申報表》第14欄且 ＝《申報表》附表二第18欄（當(dāng)兩表數(shù)字不等時，通過《匯總表》第15（C）欄調(diào)整）

3、期末留抵稅額

當(dāng)期《匯總表》第22欄 ＝當(dāng)期《申報表》第20欄

4、當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期《匯總表》第24欄 ＝下期《申報表》第15欄

（無論出口企業(yè)是否收到應(yīng)退稅款，必須在下期《申報表》第15欄中填列，否則影響期末留抵稅額的準確計算）

第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

出口退稅賬務(wù)處理

一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

③、“退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標準時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對“免、抵、退”稅計算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價×外匯牌價-國內(nèi)購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關(guān)實征關(guān)稅及消費稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，二、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期進項稅額+當(dāng)期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-國內(nèi)購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅)×出口貨物退稅率

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額);若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

即：若當(dāng)期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

若當(dāng)期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000

②產(chǎn)品外銷時，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000

③內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

④計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。②計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

④計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請退稅 ⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=65萬元 免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)借：應(yīng)收補貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內(nèi)銷。

①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。③計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)

⑤計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=1.3萬元

當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)借：應(yīng)收補貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000

通過實務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因為當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收補貼款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡